apostila 04 cont. bancÃ¡ria, patrimonio da empresa bancÃ¡ria e cosif. (2)

UNIVERSIDADE DO ESTADO DE MATO GROSSO - UNEMAT

COORDENAO DE CINCIAS CONTBEIS

DISCIPLINA: CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS

PROF. NBBIA M. OLIVEIRA 5 SEMESTRE

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Apostila 04 Patrimnio da Empresa Bancria e o Plano Contbil Das Instituies Do Sistema Financeiro Nacional (COSIF)

1. CONTABILIDADE BANCRIA

A Contabilidade a cincia que estuda e interpreta os registros dos fenmenos que

afetam o patrimnio de uma entidade. A contabilidade bancria e o ramo da contabilidade

aplicada que estuda, registra e controla as operaes pertinentes aos institutos de crdito,

apresentando, no fim do exerccio, o resultado dessas operaes e a situao do patrimnio.

2. PATRIMNIO DA EMPRESA BANCRIA

O patrimnio da empresa bancria constitui o conjunto de valores que, em

determinado momento, esto sua disposio. Temos, por conseguinte, o ativo, que

representa todos os valores materiais e imateriais pertencentes ao banco ou sua disposio,

benefcio, controle e risco, e o passivo, que exprime as responsabilidades para com terceiros.

O patrimnio liquido ser a diferena entre a soma do ativo e a do passivo.

Como qualquer outra empresa, para um banco, as fontes de financiamento so de duas

grandes categorias:

a) De capitais prprios

b) De capitais de terceiros

Os recursos da empresa bancria advindos de capitais prprios so obtidos com a

integralizao de seu capital social, que representa como sabemos a primeira fonte de

recursos; depois, com os recursos gerados pela prpria empresa, que constituem os lucros no

distribudos e reservas de lucros.

Os capitais de terceiros so fontes de financiamento de recursos no advindos dos

proprietrios e nem gerados pela prpria empresa. So provenientes de dividas (obrigaes)

da empresa para com seus credores. Podem ser provenientes de captao em forma de

depsitos, aplicaes ou ttulos, provenientes de emprstimos ou repasses de outras

instituies pblicas ou privadas, nacionais ou internacionais, alm de outros credores

naturais das operaes da empresa, como funcionrios, fornecedores de materiais etc.





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O passivo representa fonte de recursos, e o ativo a aplicao desses recursos.

O dinheiro a mercadoria com a qual o banco trabalha. Ele trabalha com os recursos

dos proprietrios (capital social) e os gerados pela empresa, alm dos recursos captados de

terceiros. O que o banco faz emprestar, financiar ou aplicar esses recursos para obteno de

um retorno capaz de cobrir os custos da captao, da administrao, dos tributos, e

evidentemente, com lucros.

A gesto ou a vida dos estabelecimentos de crdito depende de duas operaes

fundamentais: a consecuo de recursos e a aplicao imediata de tais recursos com o objetivo

de conseguir resultados positivos.

O spread1 bancrio a diferena entre os juros cobrados pelos bancos na concesso de

crdito a pessoas fsicas e jurdicas e seu custo de captao, por exemplo, as taxas pagas pelos

bancos aos investidores que colocam seu dinheiro em aplicaes do banco. Quanto maior o

spread bancrio, maior o lucro que os bancos tm nas operaes de crdito. O spread

bancrio brasileiro um dos mais altos do mundo, bastante criticado, pois os bancos daqui

so apontados como mais lucrativos.

O spread bancrio atingiu:

7,5%

2 _ 17,6%

6,9%

1 Spread (pronuncia-se sprd, significa margem, largura)





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O Banco Central vem reduzindo a taxa bsica de juros, a Selic, o que torna o dinheiro

mais barato para os bancos. Paralelamente, o governo pressionou os bancos pblicos e

privados a diminurem o spread bancrio. O que o governo espera que os juros mais baixos, o

custo do crdito ao tomador (consumidor ou empresa) fique mais barato, que pode, assim,

utiliz-lo para o consumo e investimentos, estimulando a economia.

Quando os bancos conseguem os recursos, alm do capital prprio, eles tornam

devedores. Quando aplicam esses recursos se tornam credores. As operaes por meio das

quais os bancos conseguem os recursos em moeda para as suas transaes com terceiros so

denominadas passivas, ao passo que as operaes em que os bancos empregam as suas

disponibilidades so chamadas ativas.

Assim sendo, claro que as operaes que do margem de renda aos bancos so

ativas, uma vez que no emprego dos seus recursos que eles obtm as suas maiores fontes de

lucro.

Existem ainda, alm das duas enumeradas, as acessrias, nas quais os bancos

desempenham apenas a funo de mandatrios ou de depositrios de valores de terceiros.

Com essas operaes os institutos de crdito conseguem geralmente aumentar o nmero de

seus clientes, surgindo assim o ensejo de operaes de maior interesse e de maior rendimento,

principalmente se os servios agradarem aos clientes.

A seguir as trs operaes fundamentais dos institutos de crdito:

Ativa (quando o banco credor):





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Passivas (quando o banco devedor)

os e emprstimos no Bacen;

Acessrias (quando o banco apenas mandatrio ou depositrio)

terceiros);

3. O PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO

NACIONAL (COSIF)

O plano contbil tem por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos

administrativos praticados nas empresas, racionalizar a utilizao dos sistemas e

processamento de dados e aperfeioar a divulgao de informaes, que a principal

finalidade da contabilidade.

Em sua escriturao contbil, as instituies financeiras esto sujeitas a regras

padronizadas estabelecidas pelo Bacen, por meio do Plano Contbil das Instituies do

Sistema Financeiro Nacional (COSIF).

O COSIF tambm segue esta linha de pensamento, j que seu objetivo :

a) Uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados;

b) Racionalizar a utilizao das contas;

c) Estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados;

d) Possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro;





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e) Possibilitar a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as

demonstraes financeiras elaboradas expressem com fidedignidade e clareza, a real situao

econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros.

Cabe ressaltar que a possibilidade de acompanhar o sistema financeiro, avaliar o

desempenho e elaborar anlises comparativas somente possvel diante do fato que as normas

e procedimentos, bem como o uso das demonstraes financeiras padronizadas so

obrigatrios para todas as instituies que esto sob a gide do BACEN.

Num sistema onde cada empresa estabelea regras especificas, mas em consonncia com os

procedimentos contbeis, podem-se efetuar tais avaliaes e anlises, mas notrio que a

impreciso ser bem maior.

O COSIF foi criado pelo Banco Central atravs da Circular 1.273 em 29 de dezembro

de 1987, com o objetivo de unificar os diversos planos contbeis existentes na poca e

uniformizar os procedimentos de registro e elaborao de demonstraes financeiras, o que

veio a facilitar o acompanhamento, anlise, avaliao do desempenho e controle das

instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional.

3.1 Origem das Normas Bsicas

As atribuies do Conselho Monetrio Nacional (CMN) esto contidas na Lei n 4.595

de 31/12/1964, art. 3 e 4 no inciso XII do art. 4 temos a seguinte atribuio:

XII) expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas

instituies financeiras;

Apesar de ser competncia do CMN expedir normas gerais de contabilidade e

estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras, ela foi delegada ao Banco

Central, desde 19/07/1978.

Um outro aspecto interessante diz respeito s normas para avaliao dos valores

mobilirios registrados nos ativos das sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e

valores mobilirios, que caber ao BC e a CVM expedi-las.

O COSIF est dividido em quatro captulos:

Normas Bsicas _ Descrevem os princpios, critrios e procedimentos

contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies integrantes do Sistema Financeiro

Nacional, destacando as principais consideraes sobre cada grupo de contas.





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Elenco de Contas _ Objetivando a uniformidade com relao ao que deve ser

registrado em cada conta contbil, o elenco de contas apresenta as contas integrantes do plano

contbil e respectivas funes.

Documentos _ So apresentados os modelos de documentos de natureza

contbil que devem ser elaborados pelas instituies integrantes do Sistema Financeiro

Nacional, exigidas pelo Banco Central.

Anexos _ So apresentadas as normas editadas por outros organismos

(exemplo CPC, CVM etc) que foram recepcionadas para aplicao s instituies financeiras

e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.

Os captulos deste Plano esto hierarquizados na ordem de apresentao. Assim, nas

duvidas de interpretao entre Normas Bsicas e Elenco de Contas, prevalecem as Normas

Bsicas.

3.2 Escriturao

O COSIF, no capitulo das normas bsicas, estabelece que a escriturao deve ser

completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que

modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no sua composio patrimonial.

Logo, efetuar apenas o registro contbil no constitui elemento suficiente e nem

comprobatrio, j que a escriturao dever ser fundamentada em comprovantes hbeis para a

perfeita validade dos atos e fatos administrativos.

A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes

escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo

instituio:

a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes

devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes

financeiras, quando aplicvel;

b) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo

ingresso ou desembolso, em que respeito ao regime de competncia;

c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas,

perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses;





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d) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro

a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro;

e) Proceder s devidas conciliaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis com

os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees

prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por pelo menos um

ano.

O fornecimento das informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e

a escriturao mantida em atraso por perodo superior a 15 (quinze) dias, subseqentes ao

encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas

neste Plano Contbil, colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros o

conselho de administrao, fiscais e semelhantes, sujeitos a penalidades cabveis, nos termos

da lei.

O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a escriturao

dentro dos padres exigidos, com observncia dos princpios fundamentais de contabilidade,

atentando, inclusive tica profissional e ao sigilo bancrio, cabendo ao Banco Central

providenciar comunicao ao rgo competente, sempre que forem comprovadas

irregularidades, para quem sejam aplicadas as medidas cabveis.

Eventuais consultas quanto interpretao de normas e procedimentos previstos neste

Plano, bem assim a adequao a situaes especficas, devem ser dirigidas ao Banco Central/

Departamento de Normas do Sistema Financeiro, com trnsito, para instruo, pela Regional

sob cuja jurisdio encontra-se a sede da instituio, obrigatoriamente firmadas pelo

profissional habilitado responsveis pela contabilidade.

A existncia de eventuais sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes ou

at mesmo sugestes para o reexame de determinado assunto no exime a instituio

interessada do seu cumprimento.





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As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas

previstas neste Plano, so de uso obrigatrio para:

3.3 Atributos

So os cdigos de identificao das instituies financeiras e demais entidades

autorizadas a funcionar pelo BC. So eles que indicaro se a instituio poder ou no fazer

uso da conta.

Exemplo:





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Cada uma das instituies tem elenco de contas prprio, sendo que as associaes de

poupana e emprstimo devem utilizar o das sociedades de crdito imobilirio. Tais contas

so aquelas constantes do COSIF, sendo permitida, a cada instituio, a utilizao apenas dos

ttulos contbeis ali previstos, com o atributo prprio da instituio.

A disposio dos ttulos contbeis no Elenco de Contas observa, na relao de contas,

a sequncia do cdigo de contas, e na funo das contas, a ordem alfabtica.

A codificao das contas observa a seguinte estrutura:

a) 1 dgito GRUPOS

I Ativo:

1- Circulante e Realizvel a Longo Prazo;

2- Permanente;

3- Compensao;

II Passivo:

4- Circulante e Exigvel a Longo Prazo;

5- Resultados de Exerccios futuros;

6- Patrimnio Liquido;

7- Contas de Resultado Credores;

8- Contas de Resultado Devedores;

9- Compensao.

b) 2 dgito SUBGRUPOS

c) 3 dgito DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS

d) 4 e 5 dgitos - TTULOS CONTBEIS

e) 6 e 7 dgitos SUBTITULOS CONTBEIS

f) 8 dgito CONTROLE (dgito verificador)

Exemplo:

1. Circulante e Realizvel a longo prazo

1.2. Aplicaes interfinanceiras de liquidez

1.2.1. Aplicaes em operaes compromissadas





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1.2.1.10. Revendas a liquidar posio bancada

1.2.1.10.12-2 Bnus do Tesouro Nacional

Exemplo:

4. Circulante e Exigvel a longo prazo

4.2. Obrigaes por operaes compromissadas

4.2.1. Carteira Prpria

4.2.1.10. Recompras a liquidar Carteira prpria

4.2.1.10.12-3 Bnus do Tesouro Nacional

A instituio no pode alterar ou modificar qualquer elemento caracterizador da conta

padronizada, ou seja: cdigo, ttulo, subttulo ou funo.

3.4 Classificao das Contas

Ativo as contas dispem-se em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes

grupos:

a) Circulante:

I disponibilidade;

II direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano;

II aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a

ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balano;

b) Realizvel a longo prazo:

I direitos realizveis aps o termino dos doze meses subsequentes ao balano;

II operaes realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou

participantes no lucro da instituio que se autorizadas, no constituam negcios usuais na

explorao do objeto social;

III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decora obrigao a

ser cumprida por terceiros aps o termino dos doze meses seguintes ao balano;





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c) Permanente:

I Investimentos;

- participaes permanentes em outras sociedades, inclusive subsidiarias no exterior;

- capital descartado para dependncias no exterior;

- investimentos por incentivos fiscais;

- ttulos patrimoniais;

- aes e cotas;

- outros investimentos de carter permanente;

II Imobilizado

- direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da instituio e

explorao do objeto social ou exercidos com essa finalidade;

III Intangvel

- direitos adquiridos que tenham por objetos bens incorpreos destinados manuteno das

atividades ou exercidos com essa finalidade.

Passivo as contas classificam-se nos seguintes grupos:

a) Circulante:

- obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente,

quando se vencerem no curso dos doze meses seguintes do balano;

b) Exigvel a longo prazo:

- obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente,

quando se vencerem aps o termino dos doze meses subsequentes ao balano;

Patrimnio Lquido divide-se em:

a) Capital Social;

b) Reservas de Capital;

c) Reservas de Lucro;

d) Ajustes de avaliao patrimonial;

e) Prejuzos acumulados;

f) (-) aes em tesouraria.





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3.5 Estrutura parcial do elenco de contas at 2 nvel

Exerccio Social Apesar da Lei 6.404/76 no exigir que o exerccio social seja coincidente

como ano civil, por determinao do Bacen, o exerccio social tem durao de ano e a data de

seu termino 31 de dezembro. Entretanto, das demonstraes contbeis devem ser elaboradas

semestralmente.

Contas Retificadoras figuram de forma subtrativa, aps o grupo, subgrupo, desdobramento

ou conta a que se refiram.

Contas de Compensao utilizam-se Contas de Compensao para registro de quaisquer

atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou nus

efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos exemplos, valores em

cauo, garantias, bens a contemplar de consrcios, valores em custdia, seguros contratados

etc.





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Desdobramentos para efeito de evidenciar a fonte do recurso, o direcionamento do crdito

e a natureza das operaes. O Ativo e Passivo so desdobrados nos seguintes nveis:

a) 1 grau grupo;

b) 2 grau subgrupo;

c) 3 grau desdobramento do subgrupo;

d) 4 grau titulo;

e) 5 grau subttulo.

Subttulos de Uso Interno a instituio pode adotar desdobramento de uso interno ou

desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de suas

necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer hiptese, ser passiveis de

converso ao sistema padronizado.

3.6 Livros de Escriturao

1 - A instituio deve manter o Livro Dirio ou Livro Balancetes Dirios e Balanos e demais

livros obrigatrios com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos.

2 - A substituio do Livro Dirio pelos Balancetes Dirios e Balanos, uma vez deliberada

pela instituio, deve ser programada para que se processe na mesma data em todas as suas

dependncias. Em tal hiptese, escritura-se o Livro Dirio normalmente at a vspera e, ao

fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento.

3 - No emprego de qualquer sistema mecanizado ou eletrnico na escriturao, ser permitido

substituir os livros comerciais obrigatrios por formulrios contnuos, folhas soltas, cartes ou

fichas, desde que:

a) Sejam numerados sequencialmente, mecnica, eletrnica ou tipograficamente, e

encadernados em forma de livros e com os mesmos requisitos legais destes;

b) A instituio os apresente aos rgos do Departamento Nacional de Registro do Comercio

DNRC, para autenticao, nos prazos e forma determinados por aquele rgo.

4 O Livro Balancetes Dirios e Balanos deve consignar, em ordem cronolgica de dia, ms

e ano, a movimentao diria das contas, discriminando em relao a cada uma delas:





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a) o saldo anterior;

b) os dbitos e os crditos do dia;

c) o saldo resultante, com indicao dos credores e dos devedores.

5 A instituio deve possuir o Livro Dirio, ou Livro Balancetes Dirios e Balanos,

legalizado no rgo componente.

3.7 Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil

1 Operaes com Taxas Prefixadas:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-

se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso

interno do prprio titulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao;

b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou dbito

das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus

prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms;

c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da

operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se

o nmero de dias corridos;

d) a apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a

utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear

naquelas contratadas com clusula de juros simples.

2 Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes

contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram.

Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes de

correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes;





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b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a

dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de

seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms.

3 Operaes com Correo Cambial:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial contabilizam-

se pelo seu contra-valor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das

contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes

de variaes cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da moeda

estrangeira, de acordo com as disposies contratuais, fixada por este rgo, para fins de

balancetes e balanos, bem como os juros do perodo;

b) as rendas e os encargos dessas operaes, inclusive o Imposto de Renda, so apropriados

mensalmente, a crdito ou a dbito da contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o

caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores

a um ms;

c) as rendas e encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao

devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero

de dias corridos;

Contagem de Prazos no clculo de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do

regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da operao.

3.8 Elaborao das Demonstraes Financeiras

O objetivo bsico do conjunto das demonstraes financeiras preconizadas no COSIF

fornecer um elenco de informaes que, representando a sntese de normas e procedimentos

de contabilidade busquem dar uniformidade obteno e divulgao de informaes

econmico-financeiras atualizadas, de modo que se atenda ao menor nmero possvel de

interessados no desempenho das atividades sociais do sistema financeiro.

obrigatria a elaborao das seguintes demonstraes financeiras e contbeis,

padronizadas de acordo com os documentos n 1 a 20, observando o elenco de contas

constante dos respectivos modelos, complementadas por notas explicativas e outras





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informaes, sempre que necessrias ao complemento esclarecimento da situao patrimonial

e dos resultados:

a) mensalmente, no ltimo dia do ms:

I _ Balancete Patrimonial Analtico (documento n1);

II _ Estatstica Bancria Mensal (documento n13);

III _ Estatstica Bancria Global (documento n13);

IV _ Estatstica Econmico-Financeira (documento n15);

V _ Balancete Patrimonial (documento n2);

b) em 30 de junho:

I _ Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);




V _ Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);

VI _ Balancete Patrimonial (documento n2);

VII _ Balano Patrimonial Analtico Consolidado Posio Consolidada da Sede e

Dependncias no Exterior (documento n 1);

VIII _ Demonstrao do Resultado do Semestre (documento n 8);

IX _ Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido do Semestre (documento n 11);

c) em 31 de dezembro:

I _ Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);




V _ Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);

VI _ Balancete Patrimonial (documento n2);

VII _ Balano Patrimonial Analtico Consolidado Posio Consolidada da Sede e

Dependncias no Exterior (documento n 1);

VIII _ Demonstrao do Resultado do Semestre (documento n 8);

IX _ Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8);

X _ Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido do Semestre (documento n 11);

XI _ Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido do Exerccio (documento n 11);





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Alm das demonstraes referidas no item anterior, obrigatria a elaborao da

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), observando-se o Pronunciamento Tcnico 03 do

Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC_03).

obrigatria a elaborao e remessa das demonstraes financeiras ao Banco Central,

a partir da data de publicao da autorizao para seu funcionamento no Dirio Oficial.

Permite-se instituio elaborar as demonstraes financeiras e informaes

complementares por processo eletrnico, observando os modelos padronizados, com pequena

variao de forma, desde que se preserve a estrutura do espelho contbil.

As instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que detenham

dependncia ou participaes societrias no exterior devem elaborar as demonstraes

financeiras previstas no item 1.24.3.

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) deve ser includa na

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido, elaborada e publicada pela instituio,

utilizando-se o Doc. n 11.

vedado constar das demonstraes financeiras ttulos e subttulos no padronizados,

exceto na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido e na Demonstrao de Fluxos

de Caixa, as quais podem ser adaptadas s necessidades de demonstrao dos eventos

ocorridos em cada instituio, ou em funo, ainda, de caractersticas e peculiaridades

prprias.

Elaborados os balancetes dos meses de junho e dezembro, que correspondem ao pr-

balano, onde, obrigatoriamente, todas as receitas e despesas operacionais e no operacionais

esto computadas, bem como todas as transaes de registro em contas patrimoniais inclusive

imposto de renda e participaes, bem como em contas de compensao, somente se admitem

os seguintes lanamentos, quando for o caso:

a) distribuio de dividendos;

b) constituio de reservas de lucros;

c) compensao de prejuzos com absoro de reservas;





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3.9 Publicaes das Demonstraes Financeiras

Os seguintes documentos do Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro

Nacional (COSIF) devem ser publicados:

a) Balancete Patrimonial, com periodicidade mensal (documento n2);

b) Relativos s demonstraes financeiras das datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro:

I_ Balano Patrimonial (documento n 2);

II_ Demonstrao do Resultado do Semestre/Exerccio (documento n 8);

III_ Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido (documento n 11);

IV_ Demonstrao de Fluxos de Caixa.

A publicao das demonstraes financeiras deve ser efetuada da seguinte forma:

a) As demonstraes financeiras semestrais e anuais devem ser publicadas em jornal de

grande circulao na localidade em que situada a sede da instituio;

b) Em se tratando de demonstraes mensais, suficiente a publicao em revista

especializada ou em boletim de informao e divulgao da entidade de classe ou, ainda, a

divulgao em meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado.

obrigatria a publicao das demonstraes financeiras, a partir da data de

publicao da autorizao para seu funcionamento no Dirio Oficial. As publicaes aqui

previstas devem ser feitas sempre no mesmo jornal ou publicao especializada e qualquer

mudana deve ser precedida de aviso aos acionistas no extrato da ata da Assembleia Geral

Ordinria, devendo a instituio manter a disposio deste rgo cpia dos documentos

comprobatrios das publicaes obrigatrias, pelo prazo de cinco anos.

As demonstraes financeiras de 30 de junho e 31 de dezembro devem ser publicadas

acompanhadas do Parecer da Auditoria Independente e do Relatrio da Administrao sobre

os negcios sociais e os principais fatos administrativos do perodo. As demonstraes

financeiras devem ser sempre publicadas com os valores expressos em milhares de unidades

de moeda nacional.

Sem prejuzo das publicaes obrigatrias previstas nesta seo, a instituio pode

publicar demonstraes em forma reduzida, a ttulo de publicidade, desde que indique o jornal

e a data da publicao das demonstraes completas.





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As demonstraes financeiras relativas s datas-base de 30 de Junho e 31 de dezembro

devem ser publicadas de forma comparada com as do perodo anterior, cabendo observar:

a) Data-base de 30 de junho:

I_ Balano Patrimonial: posio em 30 de junho corrente comparada com a posio de 30 de

junho do ano anterior;

II_ Demonstrao do Resultado e das Mutaes do Patrimnio Liquido: primeiro semestre

corrente comparado com o primeiro semestre do exerccio anterior;

b) Data-base de 30 de junho:

I_ Balano Patrimonial: posio em 31 de dezembro corrente comparada com a de 31 de

dezembro do ano anterior;

II_ Demonstrao do Resultado e das Mutaes do Patrimnio Liquido: alm das

demonstraes referentes ao segundo semestre, publicam-se as do exerccio corrente

comparadas com as do exerccio anterior, sendo que as demonstraes podem ser

apresentadas em trs colunas, de modo que a primeira corresponda ao segundo semestre e as

outras duas, ao exerccio anterior, respectivamente.

As publicaes do Balancete Patrimonial (documento n 2) devem conter referencias

ao regime de competncia adotado, bem como esclarecimentos sobre os procedimentos de

apropriao mensal das receitas, despesas e equivalncia patrimonial, de modo que se

possibilite o entendimento da posio das contas de resultado.

Sempre que, entre a data do levantamento do balancete ou balano e a data da

respectiva publicao, ocorrer fato relevante que modifique ou possa vir a modificar a posio

patrimonial e/ou influenciar substancialmente os resultados futuros, tal fato deve ser indicado

como circunstanciados esclarecimentos em notas explicativas.

O Banco Central pode determinar, sem prejuzo das medidas cabveis, a republicao

de demonstraes financeiras, com as correes que se fizerem necessrias, para adequada

expresso da realidade econmica e financeira da instituio.

Na hiptese de divulgao de dados incorretos ou incompletos, deve ser providenciada

nova divulgao, que se dar pelas mesmas vias e com os mesmos destaques, sob meno

explcita dos fatos determinantes da republicao. permitida a incluso de dados nos

modelos de documentos de publicao que melhorem a qualidade e a transparncia das

informaes

apostila 04 cont. bancÃ¡ria, patrimonio da empresa bancÃ¡ria e cosif. (2)

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