(1) CONTABILIDADE GERENCIAL

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Contabilidade Gerencial 1CONTABILIDADE GERENCIAL Autor: Jlio Csar Zanluca Distribuio: Portal Tributrio Editora e Mahp Editora Ateno: esta obra atualizvel. Recomendamos baix-la periodicamente em seu computador, utilizando a mesma senha, no endereo www.portaltributario.com.br/downloadsSUMRIO Dica: para pesquisar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L Introduo Siglas Utilizadas A Utilizao de Dados Contbeis O Regime de Competncia Contbil Reconhecimento das Receitas Reconhecimento dos Gastos Regime de Caixa O Problema do Caixa Dois Fluxo de Caixa Montando um Fluxo de Caixa a Partir dos Dados Contbeis A Questo da Sazonalidade das Operaes Anlise de Balano ndices de Rentabilidade ndices de Estrutura de Capital ndices de Liquidez ndices de Realizao Financeira Indicadores de Capitais de Curto Prazo Anlise Vertical Anlise Horizontal Exemplo de Anlise de Balano Anlise de Ponto de Equilbrio Custos e Despesas Variveis Margem de Contribuio Custos e Despesas Fixas Clculo do Ponto de Equilbrio Outros Clculos com a Margem de Contribuio Determinao de Custos Padres Como Calcular o Custo de um Produto ou Servio Custos Diretos Custos Indiretos Sistemas de Alocao de Custos Sistema de Acumulao por Processo (ou Contnuo) Distribuindo as Despesas Administrativas e Comerciaiswww.portaldecontabilidade.com.brAlocao de Despesas Financeiras de Capital de Giro Sistema de Acumulao por Ordem de Produo (ou Encomenda) A Determinao da Padres de Custos O ABC Custeio Baseado em Atividades Planejamento Tributrio Taxa de Juros de Longo Prazo Vale Pedgio Participao dos Trabalhadores nos Lucros Baixa de Ativos Fictcios Controle Oramentrio Informaes Iniciais do Oramento Previso de Vendas Previso de Compras Custos dos Produtos e Mercadorias Vendidas Como Estimar os Estoques Finais Custos e Despesas Operacionais Tributos sobre Vendas Folha de Pagamento Massa Salarial Verbas Rescisrias Encargos Sociais O Problema do Reajuste das Provises de Frias e 13 Itens No Salariais Outras Despesas e Custos Operacionais Variao de Preos Variaes Fsicas/Quantitativas Despesas Novas Receitas e Despesas Financeiras O Controle Oramentrio Anlise Numrica Anlise de Volume Anlise de Preos Decises Gerenciais O Efeito do IRPJ e CSLL sobre as Decises Comprar x Fabricar Anlise de Investimentos Preos de Venda Alavancagem Operacional e Financeira INTRODUO Contabilidade Gerencial, em sntese, a utilizao dos registros e controles contbeis com objetivo de gerir uma entidade. A contabilidade uma ferramenta indispensvel para a gesto de negcios. De longa data, contadores, administradores e responsveis pela gesto de empresas se convenceram que amplitude das informaes contbeis vai alm do simples clculo de impostos e atendimento de legislaes comerciais, previdencirias e legais.Contabilidade Gerencial 3O principal foco medir o desempenho da organizao - principalmente resultados (receitas - despesas), produtividade, gesto de atividades (filiais, produtos, servios) permitindo anlise histrica e projees (fluxo de caixa, oramento). A Contabilidade Gerencial proporciona informaes para tomadas de decises dos gestores, podendo beneficiar clientes (reduo de custos e preos), fornecedores (incremento de pedidos e servios advindo de decises de expanso), governo (apurao e recolhimento dos tributos devidos), acionistas, scios e trabalhadores (distribuio de resultados e elevao dos rendimentos advindos da produtividade e rentabilidade) e a sociedade como um todo (manuteno e gerao de empregos e renda). Mediante relatrios peridicos e confiveis, os gestores podero planejar e corrigir aes. Por exemplo, se os custos de produo vem crescendo acima das receitas dos referidos produtos, pode-se investir em produtividade e racionalizao administrativa, visando atingir um objetivo organizacional (lucro). Desprezar fatos apurados contabilmente pode levar um empreendimento ao fracasso. Os gestores precisam estar atentos e buscar informaes confiveis, geradas pela contabilidade, para enfrentar os desafios do mercado. Os custos e os riscos de navegar sem a bssola contbil so, com certeza, maiores do que manter uma estrutura de controle e informaes geradas pela escriturao regular do empreendimento. O custo de manter uma contabilidade completa (livros dirio, razo, inventrio, conciliaes, etc.) no justificvel para atender somente o fisco. Informaes relevantes podem estar sendo desperdiadas, quando a contabilidade encarada como mera burocracia para atendimento governamental. Objetivamente, o custo mdio de uma contabilidade de empresa de pequeno porte (faturamento at R$ 240.000/ms) acima de R$ 800,00. Numa empresa de mdio porte (faturamento at R$ 1.000.000/ms) este custo vai a R$ 3.500,00 ou mais. Tais empresas precisam aproveitar as informaes geradas, pois obviamente este ser um fator de competitividade com seus concorrentes: a tomada de decises com base em fatos reais e dentro de uma tcnica comprovadamente eficaz o uso da contabilidade. Atravs da medio de desempenho, as pessoas podem ser incentivadas a alcanar metas e premiadas pelo sucesso alcanado. Por exemplo, se o lucro gerado for maior que o projetado inicialmente (no oramento), pode-se distribuir parte deste valor, a ttulo de participao nos resultados, aos colaboradores que estiveram direta ou indiretamente associadas a tal desempenho. No propsito de esta obra esgotar todas as possibilidades que a escriturao contbil tem a contribuir com a gesto de uma entidade. Porm as principais prticas so comentadas, sem se alongar em longos e estafantes exemplos, que dificultam o entendimento. Desta forma, busca-se a prtica, visando entendimento da conexo entre contabilidade e gerenciamento.www.portaldecontabilidade.com.brA gesto de entidades um processo complexo e amplo, que necessita de uma adequada estrutura de informaes - e a contabilidade a principal delas. isto que tratamos nesta obra. SOBRE O AUTOR E A OBRA Jlio Csar Zanluca Contabilista e mora em Curitiba PR. Foi auditor e consultor de vrias empresas no Paran e Santa Catarina no perodo de 1986 a 2002. Atualmente, o autor coordenador de contedo do site Portal Tributrio, tendo escrito vrias outras obras, como 100 Ideias Prticas de Economia Tributria, Manual do IRPJ Lucro Real, Planejamento Tributrio, Cooperativas, Contabilidade de Custos, Gesto do Departamento Fiscal, entre outras. Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente. SIGLAS UTILIZADAS CC: Centro de Custo CFC: Conselho Federal de Contabilidade CGF: Custos ou Gastos Gerais (ou Indiretos) de Fabricao CMV: Custo das Mercadorias Vendidas CPV: Custo dos Produtos Vendidos CSV: Custo dos Servios Vendidos GG: Gastos e Despesas Gerais IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil MOD: Mo de Obra Direta MOI: Mo de Obra Indireta MP: Materiais (matria prima, embalagem e insumos) NPC: Normas e Procedimentos de Contabilidade PAT: Programa de Alimentao do Trabalhador P: Pea QTDE: Quantidade RIR: Regulamento do Imposto de Renda UEPS: ltimo a Entrar, Primeiro a Sair UN: Unidade A UTILIZAO DE DADOS CONTBEIS Uma contabilidade atualizada e com contas devidamente conciliadas indispensvel apurao de informaes gerenciais. Sem dados confiveis, baseados em registros permanentes, a anlise gerencial tende a ficar distorcida ou mesmo ineficaz. Os controles de custos/despesas precisam ser permanentes, com relatrios especficos e adequados. Ferramentas informatizadas e confiveis permitem um fluxo de informaes paraContabilidade Gerencial 5 elaborao de relatrios gerenciais eficazes. No basta, ao analista contbil, simplesmente transpor dados de balanos ou balancetes, sem antes certificar-se de que tais dados refletem a real situao patrimonial e financeira da entidade a ser analisada. Ele precisa estar atento ao fluxo de informaes, documentos e demais procedimentos, para que a contabilidade seja confivel (contas conciliadas) e regular (balancetes mensais). Alm disso, precisa manter-se atualizado na legislao contbil, tributria e comercial, para adequar s informaes ao contexto da entidade. Por exemplo, a instituio de um novo tributo, que gere novos encargos produo, precisa estar devidamente refletida nas informaes (balancetes ou relatrios) transmitidas aos administradores. Um dos problemas que podem existir a existncia do Caixa Dois. Para maiores comentrios, leia o tpico O Problema do Caixa Dois a seguir. Outro problema relativamente conciliao das contas contbeis. Como, numa empresa mdia, h aproximadamente 2.000 ou mais lanamentos mensais, parte deles pode estar lanada incorretamente (por simples erro ou desconhecimento tcnico do escriturador) ou simplesmente parte das operaes no ter sido registrada, por falta de informaes suficientes (como fluxo de documentos inadequado). Ento, o primeiro passo para uma contabilidade verdadeiramente gerencial, que esta seja atualizada, conciliada e mantida com respeito s boas tcnicas contbeis. Utiliza-se da escriturao contbil (livros dirio e razo), devidamente atualizada e conciliada (saldos confiveis). A partir da contabilidade, podem-se gerar relatrios como o balancete - que a demonstrao resumida dos saldos de cada conta do patrimnio e de resultados - e outros demonstrativos, como fluxo de caixa e lucro por atividade ou filial. Isto exige uma estrutura de informaes regulares, baseada em documentos e clculos idneos e confiveis (notas fiscais, recibos, relatrios, planilhas, rateios, controles de estoques, etc.), tudo informatizado e integrado de forma coerente aos sistemas de controles da organizao. Desta forma, pressupe-se, entre outros, que uma contabilidade para uso gerencial deva ter: 1. Contas bancrias devidamente fechadas com os respectivos extratos, sendo as diferenas demonstradas e que tais diferenas no afetem o resultado pelo regime de competncia. Admite-se, to somente, as tpicas pendncias bancrias, como cheq