tcc-a aplicação da contabilidade gerencial na gestão de uma
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UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO
DO RIO GRANDE DO SUL
DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
A APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL
NA GESTÃO DE UMA FARMÁCIA COMERCIAL
(Trabalho de Conclusão de Curso)
Mariana Rockenbach
IJUÍ – RS, Junho/2010
2
MARIANA ROCKENBACH
A APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL NA GESTÃO DE
UMA FARMÁCIA COMERCIAL
Trabalho de Conclusão de Curso apresentado a Unijuí para obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis, junto ao DECON- Departamento de Economia e Contabilidade, da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul.
EUSÉLIA PAVEGLIO VIEIRA
IJUÍ
2010
3
A primeira lição que aprendi foi
simples: se você quiser nadar entre os
tubarões é melhor se tornar um deles. Um
tubarão nunca é desleal ou desonesto: é
implacável - e sabe muito bem o que quer.
Roberto Justus
4
AGRADECIMENTOS
Ao concluir este curso estou vencendo mais uma etapa de minha vida,
por isso com profunda gratidão quero agradecer a todas as pessoas que
graças a sua compreensão e colaboração contribuíram para a realização
do mesmo.
Agradeço a minha família, aos meus amigos pelo apoio, incentivo que
sempre me proporcionaram.
Aos meus professores que nunca mediram esforços para passarem os seus
conhecimentos e experiências profissionais e de vida, em especial a
minha orientadora Prof. Eusélia P. Vieira, que com sua dedicação e
conhecimento sempre esteve à disposição para tirar minhas dúvidas e
fornecer as informações necessárias.
Ao proprietário da Farmácia por ter se disponibilizado e esforçado para
fornecer as informações necessárias para que este trabalho alcançasse os
objetivos traçados.
Enfim as inúmeras pessoas que de alguma forma contribuíram para a
conclusão do curso, o meu muito obrigado.
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SUMÁRIO
LISTA DE GRÁFICOS E FIGURAS ................................................................................................. 9
LISTA DE QUADROS ..................................................................................................................... 10
1. CONTEXTUALIZAÇÃO DO ESTUDO ..................................................................................... 14
1.1. Área de Conhecimento Contemplada ..................................................................................... 14
1.2. Caracterização da Organização .............................................................................................. 14
1.3. Problematização do Tema ...................................................................................................... 15
1.4. Objetivos ................................................................................................................................ 16
1.4.1 Objetivo Geral .................................................................................................................. 16
1.4.2 Objetivos Específicos ........................................................................................................ 16
1.5 Justificativa.............................................................................................................................. 17
1.6 Metodologia ............................................................................................................................ 17
1.6.1 Classificação da Pesquisa ................................................................................................. 18
1.6.1.2 Quanto à Forma de Abordagem do Problema .............................................................. 18
1.6.1.3 Do Ponto de Vista de seus Objetivos ............................................................................ 18
1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos ........................................................... 19
1.6.2 Plano de Coleta de Dados ..................................................................................................... 19
1.6.3 Plano de Análise e Interpretação dos Dados ................................................................... 20
2. REVISÃO BIBLIOGRÁFICA ...................................................................................................... 21
2.1 Contabilidade .......................................................................................................................... 21
2.1.1 Conceito ........................................................................................................................... 21
2.1.2 Finalidade ......................................................................................................................... 22
6
2.1.3 Campos de Atuação .......................................................................................................... 22
2.2 Contabilidade Gerencial .......................................................................................................... 23
2.2.1 Conceito ........................................................................................................................... 23
2.2.2 Aplicação e Finalidade ...................................................................................................... 24
2.2.3 Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira ....................................................... 25
2.3 Contabilidade de Custos .......................................................................................................... 27
2.3.1 Conceito e finalidade ........................................................................................................ 27
2.3.2 Custo na Atividade Comercial .......................................................................................... 28
2.3.2.1 Conceito e Finalidade ................................................................................................ 28
2.3.2.2 Custos Relativos á Aquisição das Mercadorias ......................................................... 29
2.3.2.3 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias ............................................................ 29
2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio ................................................................ 30
2.3.3.1 Despesas Operacionais .............................................................................................. 30
2.3.3.2 Despesas Administrativas ......................................................................................... 31
2.3.3.3 Depreciação ............................................................................................................... 31
2.3.3.4 Custo com Pessoal ..................................................................................................... 32
2.3.3.5 O Sistema de Custeio Variável Aplicado no Comércio ............................................ 32
2.3.4 Formação do Preço de Venda .......................................................................................... 33
2.3.4.1 Análise Custo Volume Lucro .................................................................................... 34
2.3.4.2 Margem de Contribuição ........................................................................................... 34
2.3.4.3 Ponto de Equilíbrio .................................................................................................... 35
2.3.4.4 Margem de Segurança Operacional .......................................................................... 36
2.4 Análise de balanços ................................................................................................................. 37
2.4.1 Finalidade ......................................................................................................................... 37
2.3.2 Análise Horizontal ............................................................................................................ 38
2.3.3 Análise Vertical ................................................................................................................. 39
7
2.3.4 Indicadores Rotatividades Estoques ................................................................................ 39
2.5 Sistemas de Informações Gerenciais ....................................................................................... 40
2.5.1 Conceito e Importância .................................................................................................... 40
2.5.2 Sistema Operacional......................................................................................................... 42
2.5.3 Sistema Gestão ................................................................................................................. 42
2.5.4 Níveis do Sistema de Informações Gerenciais ................................................................. 42
2.5.5 Tecnologia da Informação ................................................................................................ 44
2.5.6 Qualidade da Informação ................................................................................................. 44
3. APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL EM UMA FARMÁCIA COMERCIAL: Estudo de Caso .................................................................................................................................. 46
3.1 Estrutura da Empresa .............................................................................................................. 46
3.2 Custo de Aquisição dos Produtos ............................................................................................ 48
3.2.1 Cálculo do Custo de Aquisição dos Produtos ................................................................... 48
3.3 Apuração das Despesas Mensais da Farmácia ........................................................................ 52
3.3.1 Custo com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas ......................................................... 52
3.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês ........................................................................ 52
3.3.3 Levantamento das Despesas Mensais .............................................................................. 53
3.3.4 Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo ............................................................... 55
3.4 Cálculo do Mark-up para os Produtos de Perfumaria ............................................................. 57
3.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo ...................................... 59
3.7 Margem de Segurança Operacional ........................................................................................ 79
3.8 Análise de Balanços ................................................................................................................ 85
3.8.1 Análise Vertical ................................................................................................................. 85
3.8.2 Análise Horizontal ............................................................................................................ 86
3.8.3 Rotatividade dos Estoques ............................................................................................... 87
8
3.9.1 Níveis e periodicidade das informações ........................................................................... 89
3.9.2 Informações Gerenciais .................................................................................................... 91
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................................................. 98
ANEXOS......................................................................................................................................... 101
9
LISTA DE GRÁFICOS E FIGURAS
Figura 1: Organograma da Fármacia ........................................................................................ 15
Gráfico 1: Despesas Mensais .................................................................................................... 54 Gráfico 2: Margem de Contribuição Unitária – MCU ............................................................. 63 Gráfico 3: Margem de Contribuição Total - MCT ................................................................... 64 Gráfico 4: Margem de Contribuição Unitária pelo Preço de Venda Orientativo ..................... 68 Gráfico 5: Margem de Contribuição Total pelo Preço de Venda Orientativo .......................... 69 Gráfico 6: Ponto de Equilíbrio de cada produto pelo Preço de Venda Praticado ..................... 75 Gráfico 7: Ponto de Equilíbrio de cada produto pelo Preço de Venda Orientativo.................. 78 Gráfico 8: Margem de Segurança Operacional pelo Preço de Venda Praticado ...................... 81 Gráfico 9: Margem de Segurança Operacional pelo Preço de Venda Orientativo ................... 84
10
LISTA DE QUADROS
Quadro 1: Diferenças entre a contabilidade gerencial e a contabilidade financeira ................. 25 Quadro 2: Medicamentos e Perfumarias da Farmácia utilizados nas análises. ........................ 46 Quadro 3: Valor do ICMS Substituição Tributária de cada produto. ....................................... 48 Quadro 4: Cálculo do Custo de Aquisição de cada produto ..................................................... 50 Quadro 5: Cálculo do custo com salários e encargos sociais trabalhistas mensais .................. 52 Quadro 6: Cálculo da depreciação anual e mensal ................................................................... 53 Quadro 7: Levantamento das despesas mensais ....................................................................... 53 Quadro 8: Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo ........................................................ 55 Quadro 9: Cálculo do Mark-up ................................................................................................. 57 Quadro 10: Cálculo do Preço de Venda Orientativo ................................................................ 58 Quadro 11: Margem de Contribuição Unitária e Total dos Produtos pelo Preço Praticado ..... 60 Quadro 12: Margem de Contribuição Unitária e Total dos Produtos pelo Preço Orientativo.. 67 Quadro 13: Resultado Líquido de cada produto pelo Preço de Venda Praticado..................... 69 Quadro 14: Resultado Líquido dos produtos de perfumaria pelo Preço de Venda Orientativo71 Quadro 15: Ponto de Equilíbrio sobre o Preço de Venda ......................................................... 73 Quadro 16: Ponto de Equilíbrio sobre o Preço Orientativo ...................................................... 76 Quadro 17: Margem de Segurança Operacional sobre Preço de Venda Praticado .................. 79 Quadro 18: Margem de Segurança Operacional sobre Preço Orientativo................................ 82 Quadro 19: Rotatividade do Estoque da Farmácia ................................................................... 87 Quadro 20: Níveis e periodicidade das informações ................................................................ 89
11
LISTA DE ANEXOS
ANEXO 1: BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA(ORIGINAL) ....................................... 102
ANEXO 2: BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA (ATUALIZAD O) ................................ 104
ANEXO 3: ANÁLISE VERTICAL DO BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA ................ 106
ANEXO 4: ANÁLISE HORIZONTAL DO BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA .......... 108
12
INTRODUÇÃO
A contabilidade gerencial é uma das áreas que a ciência contábil disponibiliza muito
importante, pois ela é um instrumento indispensável na tomada de decisões do dia a dia da
empresa.
A contabilidade gerencial é um processo que produz informações para os diversos
níveis da empresa e através destas informações são tomadas as decisões com mais segurança
fazendo com que a empresa cresça e se torne competitiva.
As empresas de pequeno porte normalmente não possuem um controle gerencial que
forneça as informações contábeis gerenciais para tomada de decisões, por isso este trabalho
foi realizado em uma farmácia comercial que, neste momento, não possui nenhum tipo de
controle gerencial, assim através deste trabalho poder contribuir para o crescimento da
mesma.
Para que os objetivos propostos neste trabalho sejam alcançados, desenvolveu-se no
primeiro capitulo a contextualização do estudo, que se constitui na área de conhecimento
contemplada, a caracterização da empresa, a problematização, os objetivos, a justificativa e a
metodologia.
No segundo capitulo foi apresentada a revisão bibliográfica, onde foram aprofundados
temas como contabilidade, contabilidade gerencial, custos, análise de balanços, sistemas de
informações.
13
No terceiro capitulo foi desenvolvido o estudo aplicado, onde foi demonstrado as
informações referentes a empresa em estudo, foi calculado todos os custos e despesas da
farmácia, a margem de contribuição unitária, total, ponto de equilíbrio, margem de segurança
operacional, foi analisado os balanços horizontal e vertical dos anos de 2007, 2008 e 2009 e
analisado os sistemas de informações da farmácia.
E por fim, após todas as análises são apresentadas a conclusão, seguida das referências
bibliográficas utilizado durante toda a pesquisa.
14
1. CONTEXTUALIZAÇÃO DO ESTUDO
Neste capitulo consta a contextualização do estudo que apresenta a definição da área
contemplada, a caracterização da organização, a problematização do tema, os objetivos, a
justificativa e a metodologia do trabalho.
1.1. Área de Conhecimento Contemplada
A Ciência Contábil é uma área do conhecimento que tem por objetivo estudar,
controlar, organizar, registrar e interpretar os fatos ocorridos no patrimônio das entidades nos
aspectos quantitativo e qualitativo. Neste sentido o profissional de contabilidade possui
diversas alternativas de atuação profissional, uma delas é a contabilidade gerencial que a
partir dos dados e informações constantes na contabilidade, analisa, interpreta e transforma
em informações gerenciais que são substanciais na gestão da empresa.
Com base no exposto, o tema Trabalho de Conclusão do Curso é estudar a Aplicação
da Contabilidade Gerencial na Gestão de uma Farmácia Comercial.
1.2. Caracterização da Organização
A empresa objeto deste estudo é uma farmácia comercial, ela iniciou suas atividades
em 15 de agosto de 2000, na cidade de Santa Rosa, é constituída por dois sócios, um possui
70% das participações e outro 30% sendo este farmacêutico. Possui além dos dois sócios,
mais cinco funcionários, um gerente, uma funcionária formada em técnico em enfermagem,
duas atendentes e uma faxineira. O prédio onde está localizada é alugado. A contabilidade é
feita por um escritório terceirizado.
A farmácia está enquadrada em Empresa de Pequeno Porte, seu faturamento mensal é
de R$ 85.000,00 sendo optante pelo sistema simples gaúcho, os produtos comercializados são
medicamentos, perfumaria, e material de higiene, sendo sua principal receita a venda de
medicamentos. Seus clientes são os moradores da cidade e seus principais fornecedores são
Santa Cruz, Panarello, Riomed, Genêsio Mendes.
15
A seguir é apresentado o organograma da estrutura organizacional da Farmácia.
Figura 1: Organograma da Fármacia Fonte: dados conforme pesquisa
Conforme o organograma da figura 1 pode-se identificar os três níveis organizacionais
da farmácia. O nível estratégico, que são os sócios, o nível tático que é o gerente e o nível
operacional que são os atendentes.
1.3. Problematização do Tema
A contabilidade gerencial é um importante instrumento de planejamento, avaliação,
controle e tomada de decisões numa organização. Através da contabilidade gerencial obtêm-
se as informações necessárias para a empresa, como de custos dos recursos para se produzir,
fabricar, vender e entregar um produto ou serviço aos clientes, lucratividade dos produtos,
liquidez da empresa, desempenho de gerentes, de unidades operacionais, financeiro,
econômico e competitivo de longo prazo, condições de mercado, preferências dos clientes e
inovações tecnológicas.
Diante da globalização e do avanço tecnológico, a competitividade está cada vez mais
acirrada oferecendo serviços e produtos diferenciados, assim para que as empresas tornem-se
Sócio 70%
Sócio 30% e
Farmacêutico
Gerente
Atendente Atendente Atendente Faxineira
16
competitivas precisam ter uma contabilidade gerencial que forneça informações ágeis e
seguras para a tomada de decisões.
Neste sentido, a farmácia objeto deste estudo não possui um sistema gerencial que
processa os dados contábeis e transforma em informações necessárias para o gerenciamento
da mesma. Atualmente ela é gerenciada por uma pessoa que possui experiência neste ramo de
atividade e com base em alguns controles e rotinas, vai conduzindo o negócio.
Diante dos fatos relatados surge a seguinte questão de estudo: Qual a contribuição da
utilização de instrumentos gerenciais na tomada de decisões em uma farmácia comercial?
1.4. Objetivos
Os objetivos definem o tipo de pesquisa realizada, delimitando a área de investigação
e servindo de referência para o desenvolvimento na indagação levantada na problematização
do tema. Sendo assim, divide-se em objetivo geral e objetivos específicos.
1.4.1 Objetivo Geral
Desenvolver um sistema de contabilidade gerencial em uma farmácia comercial que
proporcione informações relevantes para a gestão da mesma.
1.4.2 Objetivos Específicos
- Revisar a literatura referente a contabilidade gerencial, contabilidade de custos,
análise de balanço e sistemas de informações.
- Descrever os sistemas e os subsistemas de informações da farmácia.
- Apurar os indicadores gerenciais.
17
- Analisar as informações contábeis – gerenciais apuradas e a efetiva utilização na
gestão da farmácia.
1.5 Justificativa
As empresas precisam se adaptar aos novos paradigmas do mercado globalizado, o
mercado sofre constantes mudanças e a competitividade das empresas aumenta cada vez mais,
por isso a realização de uma contabilidade gerencial eficiente e confiável é imprescindível
para a empresa tomar suas decisões, e conseguir se estabelecer no mercado.
A farmácia objeto de estudo não possui nenhum sistema de controle que forneça as
informações necessárias para o gerenciamento da mesma, neste sentido este trabalho é
importante para que ela possa obter estas informações para tomar suas decisões no dia-a-dia e
se tornar mais competitiva.
Como futura Contadora este trabalho foi muito importante, pois possibilitou ampliar
meus conhecimentos em contabilidade, principalmente em contabilidade de custos, análise de
balanços e sistema de informações, proporcionando uma visão mais ampla sobre
contabilidade gerencial, assim podendo suprir as dúvidas, necessidades que possa encontrar
na vida profissional.
Para o curso de Ciências Contábeis e para a universidade, como para outros usuários
este trabalho poderá servir como fonte de pesquisa, e também como estimulo para novos
trabalhos neste ramo de atividade.
1.6 Metodologia
De acordo com Gil (1999, p.26) pode-se definir método como caminho para se chegar
a determinado fim. E método científico como o conjunto de procedimentos intelectuais e
técnicos adotados para se atingir o conhecimento. A metodologia abrange a classificação da
pesquisa, o sistema de coleta de dados e por último o plano de análise.
18
1.6.1 Classificação da Pesquisa
O presente estudo se propos aprofundar os conhecimentos na área de custos, análise de
balanços e sistemas de informações gerenciais com o objetivo de auxiliar na gestão da
farmácia.
1.6.1.1 Do Ponto de Vista de sua Natureza
A pesquisa se classifica do ponto de vista de sua natureza como pesquisa aplicada. De
acordo com Gil (1999, p.43) tem como característica fundamental o interesse na aplicação,
utilização e conseqüências práticas dos conhecimentos. Está voltada para interesses e
verdades locais.
1.6.1.2 Quanto à Forma de Abordagem do Problema
Quanto à forma de abordagem do problema a pesquisa se classifica como qualitativa.
Pesquisa Qualitativa segundo Oliveira (2004, p. 116) difere do quantitativo pelo fato
de não empregar dados estatísticos como centro no processo de análise de um problema. A
diferença está no fato de que o método qualitativo não tem pretensão de numerar ou medir
unidades ou categorias homogêneas.
1.6.1.3 Do Ponto de Vista de seus Objetivos
Do ponto de vista dos objetivos a pesquisa se classifica em pesquisa exploratória e
descritiva.
Segundo Gil (1999, p.43) as pesquisas exploratórias têm como finalidade desenvolver,
esclarecer e modificar conceitos e idéias, tendo em vista, a formulação de problemas mais
precisos ou hipóteses pesquisáveis para estudos posteriores. Habitualmente envolvem
levantamento bibliográfico e documental, entrevistas não padronizadas e estudos de caso.
19
Pesquisa descritiva de acordo com Gil (1999, p.44) tem o objetivo primordial a
descrição das características de determinada população ou fenômeno ou o estabelecimento de
relações entre variáveis. São inúmeros os estudos que podem ser classificados sob este título e
uma de suas características mais significativas está na utilização de técnicas padronizadas de
coleta de dados.
1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos
A pesquisa se classifica em pesquisa bibliográfica, documental e estudo de caso.
A pesquisa bibliográfica de acordo com Gil (1999, p.65) é desenvolvida a partir de
material já elaborado, constituído principalmente de livros e artigos científicos. Atualmente
também com material disponível na internet.
A pesquisa documental segundo Gil (1999, p. 66) vale-se de materiais que não
receberam ainda um tratamento analítico, ou que ainda podem ser reelaborados de acordo
com os objetivos da pesquisa. Podemos citar como exemplos relatórios da diretoria, balanços
patrimoniais.
O estudo de caso conforme Gil (1999, p. 72) é caracterizado pelo estudo profundo e
exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira a permitir o seu conhecimento amplo e
detalhado, tarefa praticamente impossível mediante os outros tipos de delineamento
considerados. Melhor conceituado por Yin apud Gil (1999, p.73) o estudo de caso é um
estudo empírico que investiga um fenômeno atual dentro do seu contexto da realidade,
quando as fronteiras entre o fenômeno e o contexto não são claramente definidas e no qual
são utilizadas das várias fontes de evidência.
1.6.2 Plano de Coleta de Dados
Para Roesch (2006, p.128) um projeto pode combinar técnicas desenvolvidas em um
ou outro paradigma. Trata-se de coleta de dados primários, através de entrevistas,
questionários, observação ou testes, é importante especificar nesta seção a fonte dos dados (a
20
população que será entrevistada e os documentos que serão analisados), quando estes são
levantados e através de que instrumentos.
No caso deste trabalho na área de contabilidade gerencial foi preciso especificar a
origem dos dados dos custos dos produtos, das informações dos balanços patrimoniais e
sistemas de informações. Isto foi realizado através de documentos, relatórios e informações
fornecidas pelos sócios da farmácia.
1.6.3 Plano de Análise e Interpretação dos Dados
Este trabalho foi realizado na área contábil gerencial de uma farmácia com objetivo
de analisar os custos dos produtos, os balanços patrimoniais e os sistemas de informações a
fim de ajudar na tomada de decisões da mesma. Após coletar os dados é necessário que os
mesmos sejam analisados e interpretados para ver se o problema foi resolvido e os objetivos
alcançados, pois através desses dados e informações obtidos no processo de pesquisa é
possível através de gráficos e tabelas constatar a necessidade de informações gerenciais para
que os gestores da empresa se instrumentalizem diante da gestão de suas atividades.
A análise tem como objetivo organizar e sumariar os dados de forma tal que
possibilitem o fornecimento de respostas ao problema proposto para a investigação. A
interpretação tem como objetivo a procura do sentido mais amplo das respostas, o que é feito
mediante sua ligação a outros conhecimentos anteriores obtidos (GIL, 1999, p. 168).
Por meio das entrevistas informais com os sócios e gerente, funcionários e com o
respectivo contador, foram coletados dados, e estes foram analisados através de planilhas,
gráficos e indicadores para quantificar os dados que foram analisados, tabulados e
transformados em informações que respondam o objetivo do estudo.
21
2. REVISÃO BIBLIOGRÁFICA
O presente TCC apresenta na seqüência a revisão bibliográfica referente ao tema
abordado nesta pesquisa, envolvendo a contabilidade gerencial uma das áreas de atuação
profissional, que envolve uma pesquisa ampla sobre contabilidade de custos, análise de
balanços, as quais foram pesquisadas por meio de livros publicados, artigos, revistas e outros.
2.1 Contabilidade
A seguir apresenta-se o conceito, as finalidades e campos de atuação da contabilidade.
São citados autores com Basso, Franco e Lopes de Sá, estes importantes pessoas da
contabilidade.
2.1.1 Conceito
A contabilidade é uma ciência social, ela concilia conhecimentos que visam controlar
o patrimônio de uma entidade. Dentre vários conceitos,
Entendemos que contabilidade, como um conjunto ordenado de conhecimentos, leis, princípios e método de evidenciação próprios, é a ciência que estuda, controla e observa o patrimônio das entidades nos seus aspectos quantitativo (monetário) e qualitativo (físico) e que, como conjunto de normas, preceitos e regras gerais, se constituí na técnica de coletar, catalogar e registrar os fatos que nele ocorrem, bem como de acumular resumir e revelar informações de suas variações e situação, especialmente de natureza econômico-financeira. (BASSO, 2005, p.22)
De acordo com Franco apud Basso (2005, p. 22),
Contabilidade é a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.
Conforme Sá (2002, p.46), “Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos
patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em
relação à eficácia funcional das células sociais”.
22
Neste sentido a contabilidade é a ciência que fornece informações do patrimônio da
empresa para seus administradores, assim conseguem verificar a realidade que a empresa se
encontra.
2.1.2 Finalidade
O principal objeto da contabilidade é o patrimônio, conforme Basso (2005, p.24) a
contabilidade tem como finalidade fundamental gerar informações de ordem física,
econômica e financeira sobre o patrimônio, com ênfase para o controle e planejamento. Ainda
segundo o autor
A informação, dado relevante que evidencia algo importante no processo decisório das entidades, é preocupação constante de executivos, administradores e demais pessoas que tomam decisões no dia-a-dia das organizações. Hoje, mais do que antes, recai sobre a Contabilidade a tarefa de produzir informações, especialmente sobre aspectos do seu objeto de estudo, ou seja, sobre o patrimônio e suas variações (BASSO, 2005, p.25).
De acordo com Sá (2002, p.94),
A contabilidade, sendo a ciência apta para contribuir, por meio de modelos à prosperidade das aziendas, pode ensejar a prosperidade do todo social, ou seja, é a ciência competente para construir a prosperidade social a partir da somatória das unidades.
Enfim, a contabilidade é fundamental para a tomada de decisões e a prosperidade da
empresa.
2.1.3 Campos de Atuação
Um profissional da contabilidade tem muitas opções de trabalho, segundo Basso
(2005, p.27)
Tendo como objeto o patrimônio, pode-se afirmar que o campo da contabilidade é o mais amplo possível, pois onde existir um patrimônio definido e perfeitamente delimitado, pode também estar aí se definido um campo de aplicação da contabilidade: micros, pequenas, médias e grandes empresas públicas e privadas, entidades de fins ideais (sociais, culturais, recreativas, desportivas e outras),
23
propriedades rurais e pessoas físicas em geral representam o amplo campo de aplicação da contabilidade.
Os principais campos de aplicação da contabilidade podem-se classificá-los nos
seguintes ramos: contabilidade comercial, industrial, pública, bancária, rural, cooperativas,
seguradoras, fundações, construtoras, hospitalar, condomínios entre outras.
Assim em todos esses campos de atuação a contabilidade gerencial é fundamental para
o andamento e crescimento dessas instituições, ela fornece as informações necessárias para a
tomada de decisões do dia a dia.
2.2 Contabilidade Gerencial
Entre os vários campos de atuação da contabilidade está a contabilidade gerencial, que
nos dias atuais tem sido uma ferramenta de informações indispensável para a sobrevivência
das empresas.
2.2.1 Conceito
A contabilidade gerencial é hoje um dos segmentos da ciência contábil, talvez o
primeiro, em que se verificam os maiores esforços de pesquisa em todo o mundo, segundo
Padoveze (2000, p. 23) ela se caracteriza por ser uma área contábil autônoma, pelo tratamento
dado à informação contábil, enfocando planejamento, controle e tomada de decisão, e por seu
caráter integrativo dentro de um sistema de informação contábil.
Segundo Iudícibus, (1998, p.21)
A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na análise financeira e de balanços etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisório.
24
Já segundo a Associação Nacional dos Contadores dos Estados Unidos, através de seu
relatório número 1A, apud Padoveze (2000, p.27),
contabilidade gerencial é o processo de identificação, acumulação, análise, preparação, interpretação e comunicação de informações financeiras utilizadas pela administração para o planejamento, avaliação e controle dentro de uma organização e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos.
Percebe-se assim que a contabilidade gerencial é indispensável para a gestão de
negócios.
2.2.2 Aplicação e Finalidade
A contabilidade gerencial é aplicada em todos os setores da empresa, é uma fonte de
informações para todos os níveis hierárquicos da empresa.
Contabilidade gerencial deve suprir, através do sistema de informação contábil gerencial, todas as áreas da companhia. Como cada nível de administração dentro da empresa utiliza a informação contábil de maneira diversa, cada qual com um nível de agregação diferente, o sistema de informação contábil gerencial deverá providenciar que a informação contábil seja trabalhada de forma específica para cada segmento hierárquico da companhia. (PADOVEZE, 2000, p.34)
Conforme Crepaldi, (1998, p.18) Contabilidade gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funções gerenciais. É voltada para a melhor utilização dos recursos econômicos da empresa, através de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informação gerencial.
Em consoante com Santos et al (2002, p.5)
Auxiliar a gerência na tomada de decisões é o objetivo precípuo da contabilidade gerencial, a identificação dos fatos contábeis e sua quantificação para estabelecer as diretrizes a serem adotadas pelos administradores devem acompanhar passo a passo o cotidiano empresarial. Neste particular compete ao contador gerencial evidenciar aquilo que é relevante ou irrelevante para ser objeto de análise, aliás, a simples aglomeração de dados é algo extremamente simples de se obter através dos atuais sistemas de informações computacionais, a relevância da contabilidade gerencial reside na identificação daquilo que realmente vai fazer a diferença na decisão de fabricar um bem ou adquirir de terceiros, deixar de produzir uma linha de produtos, terceirizar, enfim, cabe ao contador atuar para subsidiar o modelo para a decisão entre diferentes linhas de ação
25
A contabilidade gerencial tem como objetivo auxiliar as empresas na tomada de
decisões, este auxilio deve acompanhar o cotidiano da empresa, assim compete ao contador
evidenciar o que é relevante e irrelevante e fornecer as informações que realmente vão fazer a
diferença na tomada da decisão.
2.2.3 Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira
A diferença entre a contabilidade gerencial e financeira segundo Warren, Reeve e Fess
(2008) são, as informações da contabilidade financeira são relatadas em demonstrativos
financeiros úteis para pessoas ou instituições “de fora” ou externas à empresa já as
informações da contabilidade gerencial incluem dados históricos e estimados, usados pela
administração na condução de operações diárias, no planejamento de operações futuras e no
desenvolvimento de estratégias integradas de negócios. Entretanto, segundo Horngren et al.
(2000, p.2), a Contabilidade Gerencial é também direcionada as partes externas, onde os
administradores cada vez mais compartilham a informação contábil com os fornecedores e
clientes.
O quadro apresentado por Padoveze (1994 p. 24) traz a comparação entre a
contabilidade gerencial e a contabilidade financeira.
Quadro 1: Diferenças entre a contabilidade gerencial e a contabilidade financeira
Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Usuários dos relatórios Externos e Internos Internos
Objetivo dos relatórios Facilitar a análise financeira
para as necessidades dos
usuários externos
Objetivo especial de facilitar o
planejamento, controle, avaliação de
desempenho e tomada de decisão
internamente
26
Fonte: Padoveze, 1994, p.24.
Forma dos relatórios Balanço Patrimonial,
Demonstração dos
Resultados, Demonstração
das Origens e Aplicações de
Recursos e Demonstração
das Mutações do Patrimônio
Líquido
Orçamentos, contabilidade por
responsabilidade, relatórios de
desempenho, relatórios de custo,
relatórios especiais não rotineiros para
facilitar a tomada de decisão
Frequência dos relatórios Anual, trimestral e
ocasionalmente mensal
Quando necessário pela administração
Custos ou valores utilizados Primeiramente históricos
(passados)
Históricos e esperados (previstos)
Bases de mensuração usadas
para quantificar os dados
Moeda corrente Várias bases (moeda corrente, moeda
estrangeira – moeda forte, medidas
físicas, índices etc.)
Restrições nas informações
fornecidas
Princípios Contábeis
Gerencialmente Aceitos
Nenhuma restrição, exceto as
determinadas pela administração
Arcabouço teórico e técnico Ciência Contábil Utilização pesada de outras
disciplinas, como economia, finanças,
estatísticas, pesquisa operacional e
comportamento organizacional
Características da
informação fornecida
Deve ser objetiva (sem
víeis), verificável, relevante
e a tempo
Deve ser relevante e a tempo, podendo
ser subjetiva, possuindo menos
verificabilidade menos precisão
Perspectiva dos relatórios Orientação histórica Orientada para o futuro para facilitar o
planejamento, controle e avaliação de
desempenho antes do fato (para impor
metas), acoplada com uma orientação
histórica para avaliar os resultados
reais (para o controle posterior do fato)
27
Enfim os métodos da contabilidade gerencial e financeira foram desenvolvidos para
diferentes propósitos e diferentes usuários das informações.
2.3 Contabilidade de Custos
Uma importante ferramenta da contabilidade gerencial para a tomada de decisões é a
contabilidade de custos. A contabilidade de custos aponta o preço orientativo para geração da
margem de lucro desejada, além de apontar o preço mínimo de venda do produto e quantidade
mínima que a empresa deve vender.
Segundo Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.35)
dentre as ferramentas que podem auxiliar o gestor no processo decisório pode-se citar: os sistemas de custeio e análise de custos, do volume e do lucro como margem de contribuição, ponto de equilíbrio e margem de segurança, que se constituem em importantes instrumentos da contabilidade gerencial.
Portanto no decorrer deste trabalho será abordado estas ferramentas da contabilidade
de custos enfocando para o gerenciamento de uma empresa no ramo comercial.
2.3.1 Conceito e finalidade
Dentre vários conceitos, Warren, Reeve e Fess (2008, p.4) Custo é um desembolso de
caixa,ou seu equivalente, ou o compromisso de pagar em espécie no futuro, com o propósito
de gerar receita.
Segundo Berto e Beulke (2005, p.22)
Custo é uma expressão monetária que deve ter uma menor quantidade final, boa, vendável de produtos/serviços para repor fisicamente, ao término de cada ciclo operacional, uma maior quantidade inicial de insumos e consumos do próximo ciclo.
Já de acordo com Bomfim e Passarelli (2008, p.49) Custos são gastos diretamente
relacionados com a produção dos bens e serviços destinados, pela empresa à comercialização.
Segundo Leone (2008, p. 21)
28
A contabilidade de custos é uma atividade que se assemelha a um centro processador de informações, que recebe (ou obtém) dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informações de custos para os diversos níveis gerenciais.
Ainda de acordo com Leone (2008), a contabilidade de custos fornece informações à
tomada de decisões de todos os tipos, desde as operações repetitivas ou não, como ainda ajuda
na formulação das políticas das organizações.
2.3.2 Custo na Atividade Comercial
O atual cenário competitivo, onde as empresas estão inseridas, exige dos gestores uma
maior importância dada às questões relativas aos custos. Essa preocupação não decorre apenas
nas empresas industriais e de serviços, mas também nas empresas comerciais.
2.3.2.1 Conceito e Finalidade
Para Bomfim e Passarelli (2008, p.160), Entende-se por custo comercial o total dos
dispêndios monetários (imediatos ou futuros) nos quais a empresa incorre para obtenção de
uma mercadoria ou de um serviço.
Mais simplificado Bernardi (1996, p.102) para qualquer atividade comercial, custos
referem-se aos gastos efetuados na compra de mercadorias, objeto da comercialização, que
irão gerar as vendas e o resultado da empresa.
De acordo com Bomfim e Passarelli (2008, p.161),
Sendo a atividade comercial caracterizada pela compra e venda de mercadorias com objetivo de lucro, o custo comercial deverá ser apurado de forma a evidenciar o custo, a receita e o lucro das mercadorias vendidas.
Ainda de acordo com os autores
O custo comercial compreende os cálculos feitos por meio de fichas ou registros próprios, com o objetivo de determinar o preço de aquisição das mercadorias objeto de compra e venda, assim como as despesas diretamente relacionadas com essas
29
operações, tais como transporte, impostos, comissões etc. (BOMFIM E PASSARELLI, 2008, p.161)
Segundo Berto e Beulke (2005) os custos no comércio podem ser configurados em
dois grandes grupos: Custos relativos à aquisição das mercadorias e despesas relativas à venda
das mercadorias. Assim estão conceituados a seguir.
2.3.2.2 Custos Relativos á Aquisição das Mercadorias
Estes custos são todos os gastos incorridos na compra da mercadoria até o momento
que está à disposição da empresa.
Segundo Bonfim e Passarelli (2008, p.160)
Na atividade comercial o preço de aquisição do produto influi direta e poderosamente no preço de venda, constituindo o aspecto básico do custo total da mercadoria, apenas acrescido pelos valores provenientes das despesas diretamente relacionadas com a atividade comercial e pelo mark-up.
Concluindo custos relativos à aquisição das mercadorias são gastos incorridos na
obtenção das mercadorias destinadas à revenda pelas empresas comerciais.
2.3.2.3 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias
As despesas relativas à venda de mercadorias são as despesas como o próprio nome
diz que são feitas para que o produto possa ser vendido.
Conforme Berto e Beulke (2005, p.43),
As despesas relativas à venda das mercadorias, como o próprio nome indica, referem-se às despesas incidentes no ato da venda. Constituem custos variáveis diretos de venda: as despesas financeiras do giro, as despesas diretas com vendas e as despesas tributárias diretas.
Estas despesas são tributárias Diretas, Despesas Diretas de Vendas e Despesas
Financeiras do giro. Nas despesas tributárias são dedutíveis os impostos e os juros de mora.
Segundo Bertó e Beulke (2005) Há duas categorias para cálculo de custos em termos de
30
despesas tributárias, as despesas tributárias não vinculadas diretamente ao valor da venda, que
são as despesas de natureza indireta e as despesas tributárias relacionadas diretamente com o
valor e o volume de vendas.
As despesas de vendas também constituem dois grupos diferenciados que são as
despesas de vendas não associadas diretamente ao preço ou ao volume e as despesas diretas
de vendas. Como exemplos temos as despesas com comissões de vendas, os fretes de entrega
de mercadorias.
Em conformidade com Bertó e Beulke (2005, p.44) As despesas de vendas são,
conforme já mencionado, de natureza variável, incidindo diretamente sobre o preço de venda
das mercadorias, integrando portanto, o marcador, ou markup.
De acordo com Bertó e Beulke (2005) As despesas financeiras de giro estão divididas
em dois grandes grupos, as relativas ao financiamento do ativo permanente, como exemplo ás
edificações e à aquisição de mercadorias e as relativas ao financiamento do ativo circulante
que são as que financiam o ciclo operacional, estocagem, prazo de vendas.
2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio
São os custos que a empresa tem para manter o seu funcionamento.
A rigor, as despesas fixas existem em todas as áreas das organizações comerciais. São despesas necessárias ao funcionamento da estrutura, e a sua ocorrência está mais atrelada a um período de tempo do que ao volume de vendas. Constituem exemplos típicos das despesas fixas os aluguéis (em sua forma convencional), os seguros, os honorários administrativos, a depreciação etc. (BERTÓ E BEULKE, 2005, p.46)
Os componentes fixos no comércio são divididos em despesas operacionais e despesas
administrativas.
2.3.3.1 Despesas Operacionais
As despesas operacionais são as despesas necessárias á atividade da empresa e à
manutenção da mesma. De acordo com Bertó e Beulke (2005, p.46),
31
Despesas operacionais são todas as despesas incorridas para dar, direta ou indiretamente, sustentação estrutural com vistas à realização das operações inerentes ao alcance dos objetivos das organizações comerciais (fundamentalmente a compra e a venda de mercadorias). No comércio, ao contrário de outros setores da economia, essas despesas são fixas.
Essas despesas, no comércio independente das vendas serão sempre são fixas.
2.3.3.2 Despesas Administrativas
São as despesas que decorrem do esforço desenvolvido pela empresa no sentido de
cumprir eficazmente as suas funções administrativas de planejamento, organização e controle.
Segundo Bertó e Beulke (2005, p.46),
As despesas administrativas compreendem todas as despesas relativas à atividade de administrar a organização comercial no seu mais amplo sentido. Essas despesas, em sua maioria, costumam ter uma natureza fixa em qualquer setor da economia.
Enfim despesas administrativas são as despesas obtidas pela administração da
empresa.
2.3.3.3 Depreciação
Depreciação do imobilizado representa segundo Santos (2009, p.109) a remuneração
pelo trabalho prestado, que resulta da perda de eficiência em função da vida útil média
esperada.
Ainda de acordo com Santos (2009, p.110) o bem é depreciado em função do uso e da
ação de elementos da natureza, que poderá torná-lo inadequado, e também obsoleto, em razão
do aparecimento de tecnologias mais avançadas.
A depreciação é utilizada devido o desgaste dos bens, assim o bem é depreciado até
que o seu valor tenha sido reduzido à zero.
32
2.3.3.4 Custo com Pessoal
O Custo com mão de obra segundo Martins (2001, p.143) é aquela relativa ao pessoal
que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, desde que seja possível a
mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem
necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocação
por meio de estimativas ou divisões proporcionais, desaparece a característica de “direta”.
No custo com as pessoas devemos considerar o salário base, os adicionais, provisão de
13º, provisão de férias, provisão de 1/3 de férias, o FGTS.
2.3.3.5 O Sistema de Custeio Variável Aplicado no Comércio
O custeio variável consiste conforme Santos (2009, p.71) na apropriação de todos os
custos de produção aos produtos elaborados de forma direta e indireta (rateios).
Bruni e Famá (2004, p.212) argumentam que o processo de formação de custos com
base apenas nos gastos variáveis facilita a tomada de decisões. Custos e despesas fixas nunca
são rateados.
Padoveze (1994, p.235) traz as vantagens do custeio variável
a) O custo dos produtos são mensuráveis objetivamente, pois não sofrerão processos arbitrários ou subjetivos de distribuição dos custos comuns; b) O lucro líquido não é afetado por mudanças de incremento ou diminuição de inventários; c) Os dados necessários para a análise das relações custo – volume - lucro são rapidamente obtidas do sistema de informação contábil; d) É mais fácil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto, pois os dados são próximos da fábrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliação de desempenho setorial; e) O custeamento direto é totalmente integrado com custo-padrão e orçamento flexível, possibilitando o correto controle de custos; f) O custeamento direto constitui um conceito de custeamento de inventário que corresponde diretamente com os dispêndios necessários para manufaturar os produtos; g) O custeamento direto possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decisões.
33
O sistema de custeio variável produz informações importantissimas como a margem
de contribuição e é o sistema que proporciona os subsídios necessários para a tomada de
decisões nas empresas. Porém esse método de custeio não é aceito para demonstrativos
externos, pois fere um os princípios contábeis aceito no Brasil e também não é aceito perante
a legislação do imposto de renda.
2.3.4 Formação do Preço de Venda
A competitividade acirrada do mercado não permite que se elabore um preço para o
produto sem uma análise completa dos custos que nele estão envolvidos.
Conforme Wernke (2001, p.126)
A correta formação de preços de venda é questão fundamental para sobrevivência e crescimento das empresas, independente do porte e de área de atuação. É comum observar companhias que não têm a menor noção de lucratividade proporcionada por seus produtos e serviços, bem como das necessidades para atingir os respectivos equilíbrios operacionais.
Segundo Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.40)
A formação do preço de venda de uma mercadoria deve ser bem estudada, pois várias questões deverão ser analisadas: o preço no mercado, as políticas de venda da empresa, os prazos de pagamentos, a existência de produtos similares no mercado, a qualidade dos produtos, as exigências governamentais e os custos, permitindo ainda, um lucro para a empresa. Dessa forma, o empresário deve dar atenção especial a formação do preço de venda, pois este deve ser suficiente para cobrir os custos, as despesas e deixar sobras sob a forma de lucro, não esquecendo de adequar-se ao mercado.
Segundo Bomfim e Passarelli (2008, p.504)
a maneira mais utilizada, na área comercial, de determinar o preço de um produto baseia-se no princípio do mark-up ( sobremarcação) - o preço é determinado adicionando-se uma margem de lucro ao custo do produto.
De acordo com Padoveze (1994, p.293) o mark-up é um multiplicador sobre o custo
dos produtos, mas que é obtido de relações percentuais sobre o preço de venda.
Mark-up = custos + despesas + impostos + lucro
34
O mark-up tem por finalidade segundo Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.38) cobrir os
custos de aquisição, as despesas fixas, as despesas variáveis e os impostos, sendo que a
diferença corresponde ao valor do lucro.
Portanto um mark-up bem elaborado proporciona a empresa um preço adequado com
todos os seus custos alocados, a margem de lucro desejada e ainda se adéqua a realidade do
mercado.
2.3.4.1 Análise Custo Volume Lucro
A análise custo – volume - lucro é composta pela margem de contribuição, ponto de
equilíbrio e margem de segurança operacional, suas análises contribuem para o administrador
tomar decisões rápidas e precisas, também fornece informações da real situação da empresa.
2.3.4.2 Margem de Contribuição
A margem de contribuição é um indicador que contribui para a formação do lucro.
De acordo com Padoveze (1994, p.243),
Representa o lucro variável. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto e os custos e despesas variáveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrará determinado valor. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuição marginal total do produto para a empresa.
Segundo Leone (2008, p.380) A margem de contribuição é a diferença entre as
receitas e os custos diretos e variáveis identificados a um produto, linha de produtos, serviços,
processos, segmentos, enfim, a cada um dos objetos em que se pode dividir a atividade de
uma empresa.
À margem de contribuição se optem através do seguinte cálculo:
MC = PV- (CV+ DV)
35
MC = Margem de Contribuição
PV = Preço de Venda
CV = Custos Variáveis
DV= Despesas Variáveis
Leone (2008) argumenta, a margem de contribuição é um indicador de grande auxilio
no planejamento e na tomada de decisão, e pode ser a solução de muitos problemas
gerenciais.
Wernke (2001, p. 44), relaciona as seguintes vantagens da margem de contribuição.
a) É um instrumento para avaliar a viabilidade de aceitação de pedidos em condições especiais. Por exemplo: quando existem restrições de matéria-prima ou horas de trabalho disponíveis ou por preços e quantidades diferentes dos praticados; b) Ajudam a administração a decidir que produtos devem merecer maior esforço de venda ou colocados em planos secundários ou simplesmente tolerados pelos benefícios de vendas que possam trazer a outros produtos; c) São essenciais para auxiliar os administradores a decidirem se um segmento produtivo (ou de comercialização) deve ser abandonado ou não; d) Podem ser usadas para avaliar alternativas quanto a reduções de preços, descontos especiais, campanhas publicitárias especiais e uso de prêmios para aumentar o volume de vendas. As decisões desse tipo são determinadas por uma comparação dos custos adicionais, visando ao aumento da receita de venda. Quanto maior for o índice de margem de contribuição, melhor é a oportunidade de promover vendas. Quanto mais baixo o índice, maior será o aumento do volume de vendas necessário para recuperar os compromissos de promover vendas adicionais; e)A margem de contribuição auxilia os gerentes a entenderem a relação entre custos, volume, preços e lucros, fundamentando tecnicamente as decisões de venda; f)Basear o cálculo dos preços de venda somente com dados da margem de contribuição pode resultar em valores que não cubram todos os custos necessários para manter as atividades a longo prazo; g)É útil para a tomada de decisões de curto prazo, mas pode levar o administrador a menosprezar a importância dos custos fixos.
Pode-se perceber que a margem de contribuição contribui para que a empresa tome as
decisões, se é ou não vantagem fazer determinada venda.
2.3.4.3 Ponto de Equilíbrio
O Ponto de equilíbrio calcula a quantidade mínima que a empresa deve operar para
não ter prejuízo.
Segundo Padoveze (1994, p.243),
36
Evidencia, em termos quantitativos, qual é o volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, além dos custos e despesas variáveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar\vender o produto. No ponto de equilíbrio, não há lucro ou prejuízo. A partir de volumes adicionais de produção ou venda, a empresa passa a ter lucros.
Ainda de acordo com Padoveze (1994), a informação do ponto de equilíbrio é
importante, através dele que se identifica o nível mínimo de atividade em que a empresa ou
cada atividade em que a empresa ou cada divisão deve operar.
O ponto de equilíbrio é calculado da seguinte forma:
PEu = CF
Mcu
PEu = Ponto de Equilíbrio
CF = Custos Fixos
Mcu = Margem de Contribuição Unitária
Em consoante
Dentre as vantagens proporcionadas pela utilização do cálculo de ponto de equilíbrio, está o fato de que a partir dele o gestor poderá ter uma noção de quantas unidades deverão ser vendidas para se obter determinado montante de lucro, bem como os reflexos que terá no resultado da empresa se aumentar os custos fixos, além de poder analisar qual seria a conseqüência de um determinado desconto no preço de venda, e ainda, com um aumento ou diminuição no preço de venda, saber como ficar o resultado (VIEIRA , ROSSI E POCAI,2003, p.45).
O ponto de equilíbrio proporciona a empresa as informações sobre a quantidade
mínima que é necessário vender, assim a empresa consegue verificar qual é a sua situação
atual.
2.3.4.4 Margem de Segurança Operacional
Através da margem de segurança operacional a empresa consegue verificar em que
condições ela pode operar.
37
Segundo Warren, Reeve e Fess (2008, p.112) a diferença entre a receita de vendas
atuais e as vendas no ponto de equilíbrio é chamada de margem de segurança, que indica o
decréscimo nas vendas, o qual pode ocorrer antes de atingir um prejuízo operacional.
De acordo com Padoveze (1994, p.260) margem de segurança pode ser definida como
o volume de vendas que excede às vendas calculadas no ponto de equilíbrio.
MSO = Quantidade Vendida – Quantidade no Ponto de Equilíbrio
Através da margem de segurança percebe-se a quantidade de unidades que a empresa
tem de vender além do ponto de equilíbrio, ou seja, após cobrir todas as despesas fixas e o
custo de aquisição da mercadoria.
2.4 Análise de balanços
Outra importante ferramenta para a tomada de decisão em uma empresa é a análise de
balanços. Sobre análise de balanço será abordado a análise vertical e horizontal e indicadores
de rotatividade de estoques.
Dentre os vários conceitos segundo Padoveze, (1994, p.115) a análise de balanços
constitui-se num processo de meditação sobre os demonstrativos contábeis, objetivando uma
avaliação da situação da empresa, em seus aspectos operacionais, econômicos, patrimoniais e
financeiros.
O produto final da análise são relatórios escritos, gráficos e quadros demonstrando a
situação da empresa no momento.
2.4.1 Finalidade
A análise de balanços tem como objetivo fornecer diagnóstico sobre a situação da
empresa. Segundo Padoveze, (1994, p.115)
38
A avaliação sobre a empresa tem por finalidade detectar os pontos fortes e os pontos fracos do processo operacional e financeiro da companhia, objetivando propor alternativas de curso futuro a serem tomadas e seguidas pelos gestores da empresa.
De acordo com Matarazzo, (2003, p.17),
O analista de balanços preocupa-se com as demonstrações financeiras que, por sua vez, precisam ser transformadas em informações que permitam concluir se a empresa merece ou não crédito, se vem sendo bem ou mal administrada, se tem ou não condições de pagar suas dividas, se é ou não lucrativa, se vem evoluindo ou regredindo, se é eficiente ou ineficiente, se irá falir ou se continuará operando. O grau de excelência da Análise de Balanços é dado exatamente pela qualidade e extensão das informações que conseguir gerar.
É enfatizado a análise horizontal e vertical que nos fornece uma visão bem ampla e
genérica da empresa demonstrando a participação de cada componente do balanço
patrimonial.
2.3.2 Análise Horizontal
A análise horizontal evidência as modificações ou evolução das contas. De acordo
com Padoveze (1994, p. 125), A análise horizontal é o instrumental que calcula a variação de
um período para outro, buscando evidenciar se houve crescimento ou decrescimento do item
analisado.
Segundo Warren, Reeve e Fess (2008, p.522),
O montante de cada conta da demonstração mais recente é comparado com outra conta ou grupos de contas relacionadas, de uma ou mais demonstrações de anos anteriores. O montante de variação, aumento ou diminuição, em termos absolutos, daquele item, é listado ao lado da sua variação percentual.
Sobre análise horizontal Matarazo (2003, p.250) diz que seu objetivo é mostrar a
evolução de cada conta das demonstrações financeiras e, pela comparação entre si, permitir
tirar conclusões sobre a evolução da empresa.
Quando forem comparadas mais de uma demonstração se usa como base a
demonstração mais antiga.
39
2.3.3 Análise Vertical
A análise vertical mostra a composição percentual e a participação de cada conta em
relação a um valor base.
Segundo Padoveze (1994, p.118), A análise vertical é análise da estrutura da
demonstração de resultados e do balanço patrimonial, buscando evidenciar as participações
dos elementos patrimoniais dentro do total.
Ainda, de acordo com Warren, Reeve e Fess (2008, p.524), Análise vertical é a análise
percentual que pode ser utilizada para mostrar a relação de cada componente em relação ao
total daquela demonstração.
Matarazo (2003, p. 249) afirma que o objetivo da análise vertical é,
mostrar a importância de cada conta em relação à demonstração financeira a que pertence e, através da comparação com padrões do ramo ou com percentuais da própria empresa em anos anteriores, permitir inferir se há itens fora das proporções normais.
A análise horizontal e vertical devem ser usadas conjuntamente para melhor análise.
2.3.4 Indicadores Rotatividades Estoques
A rotatividade dos estoques é baseada nas entradas e saídas do material e no estoque
inicial de material. Segundo Wernke (2001, p.160)
um dos principais fatores do sucesso da atividade varejista é a gestão de estoques, que é a responsável pela utilização da maior parte do capital de giro necessário para administrar a loja. Existem diversas metodologias aplicáveis no gerenciamento de estoques (lote econômico de compra, curva ABC de estoques etc).
A análise da política de estocagem deve começar pela definição dos dias médios de
estoque de cada mercadoria. Para calcular o dia médio de estocagem (DE), usa-se a fórmula:
DE = (EA unid.\ VMM unid.) x 30
Onde:
40
DE = dias de estoque
EA unid. = estoque atual em unidades
VMM unid. = venda média mensal em unidades
Objetivo principal do gerenciamento de estoques é assegurar que o produto seja
disponível no tempo e nas quantidades desejadas.
2.5 Sistemas de Informações Gerenciais
Além da contabilidade de custos e análise de balanços os sistemas de informações
também é uma importante ferramenta para a tomada de decisão. O constante crescimento das
empresas, e ao mesmo tempo o afastamento dos administradores dos níveis operacionais mais
baixos faz com que a informação seja indispensável para o andamento da empresa.
Segundo Lieczbinski e Frohlich (1998, p.59)
A informação é, hoje, um importante recurso de gerencia empresarial. As mudanças na conjuntura econômica e social, em nível global, acirraram a competitividade entre as organizações, ocasionando a necessidade de utilização constante de informações sobre seus processos internos e externos para avaliação, controle e planejamento de atividades.
Assim uma informação direcionada para as pessoas certas e no momento certo,
proporciona um bom andamento da empresa.
2.5.1 Conceito e Importância
Um sistema é uma rede de componentes interdependentes que trabalham em conjunto
para realizar o objetivo do sistema.
Segundo Oliveira (2001, p.40),
Sistemas de informações gerenciais é o processo de transformação de dados em informações que são utilizadas na estrutura decisória da empresa, proporcionando, ainda, a sustentação administrativa para otimizar os resultados esperados.
41
Lieczbinski e Frohlich (1998, p.60) afirma que
os sistemas de informações são conjuntos de dados registrados e processados, com determinado objetivo, que disponibilizam informações aos interessados. É a união de procedimentos, que visa a captação de assuntos que interessam à organização, especificamente, com intuito de auxiliar na tomada de decisões.
De acordo com Bio (1996, p.24)
“Os sistemas de informações são conjuntos de procedimentos que visam captar o que acontece na organização, apresentando de forma sucinta, a cada nível o que lhe cabe e tendo por objetivo dar subsídios ao processo decisório”.
Oliveira (2000, p.185) afirma que os sistemas de informações gerenciais podem, sob
determinadas condições, trazer os seguintes benefícios para as empresas:
- redução de custos das operações; - melhoria no acesso às informações, propiciando relatórios mais preciosos e rápidos, com menor esforço; - melhoria na produtividade, tanto setorial quando global; - melhoria nos serviços realizados e oferecidos; - melhoria na tomada de decisões, por meio do fornecimento de informações mais rápidas e precisas; - estímulo de maior interação entre os tomadores de decisão; - fornecimento de melhores projeções dos efeitos das decisões; - melhoria na estrutura organizacional, por facilitar o fluxo de informações; - melhoria na estrutura de poder, propiciando maior poder para aqueles que entendem e controlam o sistema; - redução do grau de concentração de decisões na empresa; - melhoria na adaptação da empresa para enfrentar os acontecimentos não previstos, a partir das constantes mutações nos fatores ambientais; - otimização na prestação dos seus serviços aos clientes; - melhor interação com os fornecedores; - melhoria nas atitudes e atividades dos funcionários da empresa; - aumento do nível de otimização das pessoas envolvidas; - redução dos custos operacionais; - redução da mão-de-obra burocrática; e - redução dos níveis hierárquicos.
Enfim, os sistemas de informações são utilizados no processo decisório da empresa,
eles dão a sustentação para a administração.
Bio (1996) classifica os sistemas em sistema de apoio às operações e sistema de apoio
à gestão.
42
2.5.2 Sistema Operacional
O sistema operacional processa transações, controla e atualiza dados, no âmbito
interno e externo.
Segundo Bio (1996, p.34), Os “sistemas de apoio às operações” são tipicamente
sistemas processadores de transações, ou seja, são redes de procedimentos rotineiros que
servem para o processamento de transações recorrentes.
Ainda segundo Bio (1996) esse sistema pode ser dividido em sistemas processadores
de transações, como folha de pagamento, de pedidos, compra, contas a receber e a pagar, e em
sistemas operacionais para a tomada de decisões, tais como planejamento e controle de
produção, custos, contabilidade.
2.5.3 Sistema Gestão
O sistema de gestão são sistemas que apóiam os gestores na tomada de decisões. De
acordo com Bio (1996, p.35) Os sistemas de apoio à gestão não são orientados para o
processamento de transações rotineiras, mas existem especificamente para auxiliar processos
decisórios.
Bio (1996) cita que o sistema de gestão inclui sistemas de previsões de vendas, de
análises financeiras e orçamentos.
2.5.4 Níveis do Sistema de Informações Gerenciais
O sistema de informações precisa fornecer as informações para os setores adequados,
assim a empresa é dividida em níveis hierárquicos.
De acordo com Zounar, Santiago e Vieira (2007, p. 16)
as empresas atingem, por meio da informação, um profundo conhecimento de si mesmas e de toda a sua estrutura de negócio, facilitando a sua organização, o
43
planejamento, os controles dos processos e da gerência. Em todos os níveis da hierarquia organizacional se faz necessária a tomada de decisões, o que difere são suas complexidades e riscos.
No sistema de informações temos três níveis hierárquicos, sendo eles o estratégico, o
tático e o operacional.
O nível estratégico de acordo com Zounar, Santiago e Vieira (2007, p.16), é aquele
responsável pela absorção das informações do ambiente externo e das informações internas da
organização, integrando-as e construindo o planejamento estratégico.
O nível tático Zounar, Santiago e Vieira (2007, p.16), também chamado de
administrativo, aglutina as informações de uma determinada área da empresa, por setores, e é
responsável por cuidar do relacionamento e integração interna da organização.
O nível operacional corresponde ao sistema de informações operacionais, no qual se considera indispensável a formalização, por meio de documentos escritos. Este nível é responsável pelo controle do trabalho de cada colaborador em uma unidade. São ações pessoais, nas quais se assegura que as tarefas sejam desenvolvidas efetiva e eficientemente. Que planejamento estratégico é a metodologia gerencial que permite estabelecer a direção a ser seguida pela empresa, visando à maior interação com o ambiente. Planejamento tático é a metodologia gerencial que tem por finalidade otimizar uma situação futura desejada de determinada área da empresa. Planejamento operacional é a formalização das metodologias de desenvolvimento e de implementação de resultados específicos a serem alcançados pelas áreas funcionais da empresa.(ZOUNAR, SANTIAGO E VIEIRA, 2007, p.16)
Zounar, Santiago e Vieira (2007, p.16) argumentam que
um sistema de informações gerenciais necessita de planejamento para que seus relatórios sejam concisos e que efetivamente atendam as necessidades de seus usuários, produzindo informações adequadas aos diferentes níveis da organização.
Para que a empresa possa tomar as decisões corretas e de forma ágil os níveis de
sistemas de informações devem estar em constante interação.
44
2.5.5 Tecnologia da Informação
A tecnologia da informação conforme Zounar, Santiago e Vieira (2007, p. 15) é um
dos fatores determinantes na competitividade de uma organização, sendo que, além de a ela
não existir obstrução e retrocessos, traz uma tendência de aperfeiçoamento a cada ano.
Segundo Padoveze (2000, p.44) a tecnologia da informação é todo o conjunto
tecnológico à disposição das empresas para efetivar seu subsistema de informação.
Ainda Padoveze (2000, p.45)
Relata que a tecnologia da informação entende que a informação (seus sistemas, recursos, etc.) deve fazer parte de uma estrutura em nível estratégico das empresas. A informação não deve limitar-se a administrar os recursos internos, mas ultrapassar as fronteiras da empresa e integrar-se sistematicamente com fornecedores, clientes, sendo, portanto, a TI fator chave de competitividade.
Conforme Oliveira (2000, p.192) o principal objetivo da tecnologia é aumentar a
eficiência da atividade humana em todas as esferas, incluindo a produção. Poderíamos dizer
que a tecnologia envolve um conjunto organizado e sistematizado de diferentes
conhecimentos, científicos, empíricos, e até intuitivos, voltados para um processo de
aplicação na produção e na comercialização de bens e serviços.
Por conseguinte a tecnologia da informação se diversificou e cresceu para atender ás
demandas da sociedade.
2.5.6 Qualidade da Informação
O envolvimento e colaboração de todos os colaboradores da empresa no sistema de
informação é condição fundamental para a sua eficiência.
De acordo com Bio (1996), as informações gerenciais de qualidade caracterizam-se
por comparativas, confiáveis, geradas em tempo hábil, de nível de detalhe adequado e por
exceção. As informações devem ser comparadas entre os planos e a execução, o usuário deve
45
se sentir seguro com a informação, as informações devem estar disponíveis no momento
certo, para as pessoas certas e precisam ser relevantes, para que possam tomar as decisões.
Segundo Crepaldi (1998, p.46),
O sistema de informação gerencial auxilia os executivos das empresas a consolidar a tripé básico de sustentação da empresa: qualidade, produtividade e participação. A qualidade não deve estar associada apenas ao produto ou ao serviço final. Deve envolver o nível de satisfação das pessoas no trabalho associado a uma qualidade de vida que se estenda à sua estrutura pessoal, familiar e social. Possíveis desequilíbrios nessa relação podem resultar em boicotes, greves, acidentes, agressividade outras conseqüências danosas para a empresa.
De acordo com Crepaldi ( 1998, p.45), O sistema de informação equivale aos “olhos e ouvidos” da administração e uma das características que distingue as empresas mais bem-sucedidas é, muitas vezes, a qualidade da informação de que dispõem os responsáveis pela tomada decisões. - A informação deve ser suficientemente detalhada para permitir identificação das operações “fora da linha” ou possíveis problemas; - os relatórios devem conter informação relevante para os usuários; - a forma de apresentação deve destacar a informação de maior importância; - a informação deve ser distribuída conforme as responsabilidades atribuídas; - a informação deve ser usada pelos que tenham competência e tempo necessários para compreender seu significado e adotar medidas corretivas, se necessário.
Lieczbinski e Frohlich (1998, p.63) argumentam que
o sistema deve ser eficiente e eficaz no sentido de permitir à organização antecipar – se (de forma preventiva) às mudanças e determinar o seu planejamento em relação a diversificação de produtos, alocação de recursos e definição de domínios de atuação, pois a empresa deve considerar sua capacidade de competitividade global.
Logo a qualidade da informação é indispensável para que a empresa possa ter
segurança no gerenciamento da mesma.
46
3. APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL EM UMA FARM ÁCIA COMERCIAL: Estudo de Caso
A seguir é apresentado o estudo de caso que foi desenvolvido numa farmácia
comercial, este estudo compreende o mapeamento das atividades da farmácia, a apuração dos
custos, despesas, formação de preço de venda, a análise da margem de contribuição, o ponto
de equilíbrio, margem de segurança operacional, análise vertical e horizontal dos balanços.
Para a tomada de decisão e gerenciamento da farmácia no dia-a-dia estas informações são
muito importantes.
3.1 Estrutura da Empresa
A farmácia objeto de estudo é composta por dois sócios, sendo um destes farmacêutico
e mais cinco funcionários, um gerente, uma técnica em enfermagem, duas atendentes e uma
faxineira. Tem como principal atividade o comércio de medicamentos e perfumaria.
Para que os objetivos do presente trabalho fossem alcançados foi selecionado trinta
medicamentos e vinte e uma perfumarias que estão apresentados no quadro a seguir com seu
peso, fabricante e distribuidor.
Quadro 2: Medicamentos e Perfumarias da Farmácia utilizados nas análises.
Produtos Peso Fabricante/ Distribuidor
Diclofenaco Sódico comp c/ 20 Cinfa/Gauchafarma Aspirina Sódico comp c/ 10 EMS/Santa Cruz Atenolol 25 comp c/ 30 Biosintética/Gauchafarma Omeprazol 20g cap c/ 14 Prati Danaduzi/ Prati Riomed Paracetamol 750 comp c/ 12 Prati Danaduzi/ Prati Riomed
Calmador comp c/ 4 Saúde Ltda/ Panarello, Gam(Genésio Mendes)
Dorflex comp c/ 10 Sonofi Aventis/ Panarello AAS Infantil comp c/ 10 Sonofi Aventis/ Gauchafarma Microvlar comp c/ 21 Schering/ Gam(Genésio Mendes) Enalapril 10 comp c/ 30 Royton/Gauchafarma Ormigrein comp c/ 10 Organon/ Panarello Dipirona Gts Gotas Prati Danaduzi/ Prati Riomed
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Dipirona comp comp c/ 10 Prati Danaduzi/ Prati Riomed Nimesulida comp c/ 12 Legrand/ Gauchafarma Neosaldina comp c/ 4 Nicomed/ Panarello Doril comp c/ 4 HYPM/ Santa Cruz Azitromicina 500 comp c/ 3 EMS/ AL Distribuidora Almeida Prado 46 comp c/ 60 Almeida Prado/ Genêsio Mendes Lortadina 100 ml Legrand/ Gauchafarma Diclof. Gel c/ 60 grms EMS/ Gauchafarma Superhust comp c/ 4 Eurofarma/ Santa Cruz Fluoxetina 20 cap c/ 28 Teuto/ Gauchafarma Sibutramina 15 mg cap c/ 30 Eurofarma/Santa Cruz Sertralina 50 mg cap c/ 28 Eurofarma/Panarello Dexalgem ampolas c/ 1 Eurofarma/ Panarello Aerolim Spray doses c/ 200 Glaxo Smitekline/ Genêsio Mendes Biotônico 400 ml Hypermarcas AS/ Genêsio Mendes Sorinam Adulto 30 ml Pharmaseense/ Gauchafarma Captopril 25 cap c/ 30 Globo/Gauchafarma Norflaxocina 400 comp c/ 14 EMS/ AL Distribuidora Shampoo Seda 350 ml Unilever Brasil/ Genêsio Mendes ABS. Intimus Gel c/ 8 Kimberly-Clark Brasil/ Genêsio Mendes Tintura Coreton Kit 125 g Niely gold/ Riomed Creme Dental Colgate 90 g Colgate-Palmolive ind e com.ltda/Santa Cruz Des. Roolon Rexona Mas 50 ml Unilever Brasil/ Genêsio Mendes Esmalte Risque 8 ml Niasy Ind. Com.Ltda/ Genêsio Mendes Sabonete Palmolive 150g Colgate-Palmolive ind e com.ltda/Santa Cruz Lápis p/ olho 1,40g Gota d' Orvalho/ Marchetti e Cia Fralda Monica G, EG Pacote c/ 28 Kimberly-Clark Brasil/ Genêsio Mendes Refil Lenço Umedecidos Unidade c/ 75 Lencobrás/ Prisma Acetona 100 ml Farmax/ Wartur Preserv. Prudence Unidade c/ 3 Karex/ Genêsio Mendes
Prestobarba Unidade c/ 2 Procter e Gambele Brasil/ Genêsio Mendes/ Santa Cruz
Shampoo Fructis 300 ml Procosa/ Riomed e Genêsio Mendes Pó Compacto P/ Rosto 10 g Gota d' Orvalho/ Marchetti e Cia Condicionador Seda 300 ml Unilever Brasil/ Genêsio Mendes
Repelente Era Off 165 ml Geras Johnson Ltda/Riomed e Genêsio Mendes
Fralda Pampers P Unidade c/ 10 Procter e Gambele Brasil/ Genêsio Mendes/ Santa Cruz
Band Aid Unidade c/ 10 Johnson e Johnson/ Santa Cruz E Genêsio Mendes
Lenço de Baso Des Unidade c/ 10 Kimberly-Clark Brasil/ Genêsio Mendes Sabonete Senador Classic 130 g Gênesio Mendes Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
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Com estes produtos foi calculado o custo de aquisição, margem de contribuição, ponto
de equilíbrio e a margem de segurança para assim analisar a situação da empresa e também
calcular um preço orientativo para os produtos de perfumaria.
3.2 Custo de Aquisição dos Produtos
O custo de aquisição dos produtos foi calculado através de trinta medicamentos, entre
eles éticos, genéricos e similares, e vinte um produtos de perfumaria.
3.2.1 Cálculo do Custo de Aquisição dos Produtos
No custo de aquisição foi calculado somente o ICMS, pois a empresa não possui
despesas com frete, IPI entre outras. Nos medicamentos foi calculado o ICMS substituição
tributária usando se alíquota correspondente, que é 17%, já nas perfumarias com exceção de
um produto o Repelente Era Off, também foi calculado o ICMS substituição tributária usando
se alíquotas de 17% e 25% respectivamente.
O ICMS Substituição Tributária é calculada sobre o custo da mercadoria e sobre o
preço de venda, a diferença entre o crédito e o débito destes nos fornece o valor do ICMS. O
quadro a seguir apresentará os valores de ICMS correspondentes a cada produto.
Quadro 3: Valor do ICMS Substituição Tributária de cada produto.
Produtos ICMS Venda ICMS Compra ICMS ST Diclofenaco Sódico R$ 0,51 R$ 0,24 R$ 0,27 Aspirina Sódico R$ 0,31 R$ 0,10 R$ 0,20 Atenolol 25 R$ 1,64 R$ 1,06 R$ 0,58 Omeprazol 20g R$ 0,37 R$ 0,07 R$ 0,30 Paracetamol 750 R$ 0,42 R$ 0,15 R$ 0,28 Calmador R$ 0,29 R$ 0,22 R$ 0,07 Dorflex R$ 0,63 R$ 0,47 R$ 0,15 AAS Infantil R$ 0,34 R$ 0,12 R$ 0,22 Microvlar R$ 0,93 R$ 0,68 R$ 0,25 Enalapril 10 R$ 1,43 R$ 0,48 R$ 0,95 Ormigrein R$ 1,04 R$ 0,80 R$ 0,24 Dipirona Gts R$ 0,34 R$ 0,10 R$ 0,24
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Dipirona comp R$ 1,75 R$ 0,12 R$ 1,63 Nimesulida R$ 2,34 R$ 0,67 R$ 1,68 Neosaldina R$ 0,47 R$ 0,31 R$ 0,15 Doril R$ 0,55 R$ 0,41 R$ 0,14 Azitromicina 500 R$ 3,55 R$ 0,71 R$ 2,84 Almeida Prado R$ 1,42 R$ 1,07 R$ 0,35 Lortadina R$ 2,30 R$ 0,22 R$ 2,07 Diclof. Gel R$ 1,74 R$ 0,43 R$ 1,32 Superhust R$ 0,28 R$ 0,22 R$ 0,06 Fluoxetina 20 R$ 8,54 R$ 6,15 R$ 2,39 Sibutramina 15 mg R$ 5,08 R$ 1,69 R$ 3,39 Sertralina 50 mg R$ 9,01 R$ 3,15 R$ 5,86 Dexalgem R$ 1,60 R$ 1,21 R$ 0,40 Aerolim Spray R$ 4,81 R$ 3,50 R$ 1,31 Biotônico R$ 1,79 R$ 1,23 R$ 0,55 Sorinam Adulto R$ 0,85 R$ 0,30 R$ 0,55 Captopril 25 R$ 1,15 R$ 0,40 R$ 0,75 Norflaxocina 400 R$ 2,13 R$ 0,74 R$ 1,38 Shampoo Seda R$ 1,50 R$ 1,00 R$ 0,50 ABS. Intimus Gel R$ 0,38 R$ 0,26 R$ 0,13 Tintura Coreton Kit R$ 1,83 R$ 1,28 R$ 0,55 Creme Dental Colgate R$ 0,60 R$ 0,40 R$ 0,20 Des. Roolon Rexona Mas R$ 1,63 R$ 1,16 R$ 0,47 Esmalte Risque R$ 0,88 R$ 0,58 R$ 0,29 Sabonete Palmolive R$ 0,30 R$ 0,21 R$ 0,09 Lápis p/ olho R$ 1,40 R$ 0,94 R$ 0,47 Fralda Monica G, EG R$ 3,40 R$ 2,34 R$ 1,05 Refil Lenço Umedecidos R$ 0,34 R$ 0,22 R$ 0,12 Acetona R$ 0,34 R$ 0,23 R$ 0,11 Preserv. Prudence R$ 0,26 R$ 0,17 R$ 0,09 Prestobarba R$ 1,19 R$ 0,79 R$ 0,40 Shampoo Fructis R$ 1,88 R$ 1,25 R$ 0,63 Pó Compacto P/ Rosto R$ 2,13 R$ 1,37 R$ 0,76 Condicionador Seda R$ 1,88 R$ 1,25 R$ 0,63 Repelente Era Off R$ - R$ 1,49 R$ (1,49) Fralda Pampers P R$ 1,02 R$ 0,68 R$ 0,34 Band Aid R$ 0,26 R$ 0,17 R$ 0,09 Lenço de Baso Des R$ 0,17 R$ 0,11 R$ 0,06 Sabonete Senador Classic R$ 0,51 R$ 0,34 R$ 0,17 Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
50
O preço dos medicamentos é tabelado pelo governo, as farmácias podem vender os
produtos a um preço menor do que está na tabela mas não maior, assim o ICMS é calculado
sobre o preço de venda tabelado pelo governo.
O custo de aquisição dos produtos obtém-se através do custo unitário mais o valor do
ICMS, IPI, Fretes se possuir.
Quadro 4: Cálculo do Custo de Aquisição de cada produto
Produtos $ Unit. $ ICMS ST
$ IPI $ Frete
Custo Unit.
Preço de venda tabelado
Diclofenaco Sódico R$ 1,44 R$ 0,27 R$ - R$ - R$ 1,71 R$ 9,46 Aspirina Sódico R$ 0,61 R$ 0,20 R$ - R$ - R$ 0,81 R$ 1,81 Atenolol 25 R$ 6,25 R$ 0,58 R$ - R$ - R$ 6,83 R$ 9,64 Omeprazol 20g R$ 0,40 R$ 0,30 R$ - R$ - R$ 0,70 R$ 2,16 Paracetamol 750 R$ 0,87 R$ 0,28 R$ - R$ - R$ 1,15 R$ 2,79 Calmador R$ 1,28 R$ 0,07 R$ - R$ - R$ 1,35 R$ 1,69 Dorflex R$ 2,78 R$ 0,15 R$ - R$ - R$ 2,93 R$ 3,69 AAS Infantil R$ 0,70 R$ 0,22 R$ - R$ - R$ 0,92 R$ 3,30 Microvlar R$ 3,98 R$ 0,25 R$ - R$ - R$ 4,23 R$ 5,45 Enalapril 10 R$ 2,80 R$ 0,95 R$ - R$ - R$ 3,75 R$ 9,86 Ormigrein R$ 4,70 R$ 0,24 R$ - R$ - R$ 4,94 R$ 6,09 Dipirona Gts R$ 0,60 R$ 0,24 R$ - R$ - R$ 0,84 R$ 3,74 Dipirona comp R$ 0,70 R$ 1,63 R$ - R$ - R$ 2,33 R$ 37,10 Nimesulida R$ 3,92 R$ 1,68 R$ - R$ - R$ 5,60 R$ 13,78 Neosaldina R$ 1,85 R$ 0,15 R$ - R$ - R$ 2,00 R$ 2,75 Doril R$ 2,44 R$ 0,14 R$ - R$ - R$ 2,58 R$ 3,25 Azitromicina 500 R$ 4,17 R$ 2,84 R$ - R$ - R$ 7,01 R$ 39,52 Almeida Prado R$ 6,27 R$ 0,35 R$ - R$ - R$ 6,62 R$ - Lortadina R$ 1,32 R$ 2,07 R$ - R$ - R$ 3,39 R$ 15,42 Diclof. Gel R$ 2,50 R$ 1,32 R$ - R$ - R$ 3,82 R$ 11,88 Superhust R$ 1,32 R$ 0,06 R$ - R$ - R$ 1,38 R$ 1,67
Fluoxetina 20
R$36,20 R$ 2,39 R$ - R$ -
R$38,59 R$ 50,26 Sibutramina 15 mg R$ 9,97 R$ 3,39 R$ - R$ - R$13,36 R$ 30,23
Sertralina 50 mg
R$18,53 R$ 5,86 R$ - R$ -
R$24,39 R$ 65,97 Dexalgem R$7,09 R$ 0,40 R$ - R$ - R$7,49 R$ 9,42
Aerolim Spray
R$20,60 R$ 1,31 R$ - R$ -
R$21,91 R$ 28,31 Biotônico R$ 7,24 R$ 0,55 R$ - R$ - R$ 7,79 R$ 12,44 Sorinam Adulto R$ 1,74 R$ 0,55 R$ - R$ - R$ 2,29 R$ 6,49
51
Captopril 25 R$ 2,36 R$ 0,75 R$ - R$ - R$ 3,11 R$ 12,29
Norflaxocina 400 R$ 4,37 R$ 1,38 R$ - R$ - R$ 5,75 R$ 25,68
Shampoo Seda R$ 3,99 R$ 0,50 R$ - R$ - R$ 4,49 R$ -
ABS. Intimus Gel R$1,50 R$ 0,13 R$ - R$ - R$ 1,63 R$
Tintura Coreton Kit R$ 5,12 R$ 0,55 R$ - R$ - R$ 5,67 R$
Creme Dental Colgate R$ 2,33 R$ 0,20 R$ - R$ - R$ 2,53 R$
Des. Roolon Rexona Mas R$ 4,65 R$ 0,47 R$ - R$ - R$ 5,12 R$
Esmalte Risque R$ 2,33 R$ 0,29 R$ - R$ - R$ 2,62 R$
Sabonete Palmolive R$ 1,21 R$ 0,09 R$ - R$ - R$ 1,30 R$
Lápis p/ olho R$ 3,74 R$ 0,47 R$ - R$ - R$ 4,21 R$
Fralda Monica G, EG
R$13,78 R$ 1,05 R$ - R$ -
R$14,83 R$
Refil Lenço Umedecidos R$ 1,28 R$ 0,12 R$ - R$ - R$ 1,40 R$
Acetona R$ 1,33 R$ 0,11 R$ - R$ - R$ 1,44 R$
Preserv. Prudence R$ 1,00 R$ 0,09 R$ - R$ - R$ 1,09 R$
Prestobarba R$ 4,66 R$ 0,40 R$ - R$ - R$ 5,06 R$
Shampoo Fructis R$ 5,00 R$ 0,63 R$ - R$ - R$ 5,63 R$
Pó Compacto P/ Rosto R$ 5,48 R$ 0,76 R$ - R$ - R$ 6,24 R$
Condicionador Seda R$ 5,00 R$ 0,63 R$ - R$ - R$ 5,63 R$
Repelente Era Off R$ 8,74 R$(1,49) R$ - R$ - R$ 7,25 R$
Fralda Pampers P R$ 3,99 R$ 0,34 R$ - R$ - R$ 4,33 R$
Band Aid R$ 1,00 R$ 0,09 R$ - R$ - R$ 1,09 R$
Lenço de Baso Des R$ 0,62 R$ 0,06 R$ - R$ - R$ 0,68 R$
Sabonete Senador Classic R$ 1,99 R$ 0,17 R$ - R$ - R$ 2,16 R$
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Como pode se perceber no quadro anterior somente os medicamentos possui preço de
venda tabelado, nas perfumarias a farmácia estipula o preço através do custo do produto e
margem de lucro que deseja.
52
3.3 Apuração das Despesas Mensais da Farmácia
As empresas para manter as suas atividades possuem despesas mensais, estas despesas
contemplam os custos com funcionários, depreciação, água, aluguel, luz entre muitas outras.
3.3.1 Custo com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas
A Farmácia objeto de estudo possui quatro funcionários, destes foi calculado os custos
com salários e encargos sociais trabalhistas que a empresa possui, de cada funcionário foi
calculado o salário, qüinqüênios, provisão de férias, 13º terceiro, 1/3 férias, previsão para
demissão sem justa causa ou auxílio doença e FGTS, conforme demonstra o quadro a seguir:
Quadro 5: Cálculo do custo com salários e encargos sociais trabalhistas mensais
Despesa
Pessoal
Salário Quinq (=) Sub
Total
Provisão
Férias
Provisão
13º
Provisão
1/3
Sub
Total
Previsão FGTS TOTAL
A 1.500,00 0 1.500,00 124,95 124,95 41,70 1.791,60 125,41 143,33 2.060,34
B 1.240,00 0 1.240,00 103,29 103,29 34,47 1481,06 103,67 118,48 1.703,21
C 1.200,00 0 1.200,00 99,96 99,96 33,36 1.433,28 100,33 114,66 1.648,27
D 800,00 0 800,00 66,64 66,64 22,24 955,52 66,89 76,44 1.098,85
TOTAL 4.740,00 0 4.740,00 394,84 394,84 131,77 5.661,46 396,30 452,92 6.510,67
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Conforme mostra o quadro anterior o custo total com salários e encargos sociais
trabalhistas que a empresa possui é de R$ 6.510,67. No cálculo do custo com salários e
encargos sociais trabalhistas não foi calculado o custo com INSS devido que a empresa é
optante do simples, conforme lei 12.410/05.
3.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês
O Ativo Permanente Imobilizado das empresas possui uma vida útil limitada
economicamente, por isso para cada imobilizado que a empresa possui se calcula a
depreciação, usando o percentual referente a cada bem. Para a empresa em estudo a
depreciação está demonstrada no quadro a seguir.
53
Quadro 6: Cálculo da depreciação anual e mensal
Item Valor do Bem Valor Resid. Valor a Dep. Meses Dep.Mês
Móveis e
Utensílios
20.000,00 2.000,00 18.000,00 120 150,00
Computadores e
Periféricos
4.000,00 200,00 3.800,00 60 63,33
Total 24.000,00 2.200,00 21.800,00 213,33
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
A depreciação foi calculada para os móveis e utensílios usando se 120 meses e para os
computadores e periféricos 60 meses, a farmácia possui R$ 20.000,00 em móveis e utensílios
e R$ 4.000,00 em computadores, o valor residual é de R$ 2.000,00 nos móveis e utensílios e
R$ 200,00 em computadores, resultando na depreciação do ativo imobilizado da farmácia de
R$ 213,33 ao mês.
3.3.3 Levantamento das Despesas Mensais
As empresas possuem despesas mensais, essas despesas são fixas, o quadro a seguir
demonstra as despesas que a farmácia possui.
Quadro 7: Levantamento das despesas mensais
Despesas Mensais Totais da Farmácia Despesas Valores em R$ Salários e Encargos Sociais R$ 6.510,67 Pró-Labore R$ 4.000,00 Faxineira(com INSS) R$ 200,00 Energia Elétrica R$ 300,00 Telefone R$ 400,00 Material de Expediente R$ 50,00 Depreciações R$ 213,33 Aluguel R$ 3.200,00 Propaganda R$ 600,00 Seguros R$ 200,00 Escritório Contabilidade R$ 510,00 Água R$ 75,00 Embalagens R$ 60,00 Internet R$ 180,00 Alvará R$ 54,17
54
ICMS R$ 51,00
Total R$ 16.604,17 Media de Faturamento R$ 85.000,00
% de despesas sobre o faturamento R$ 19,53 Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
A farmácia possui R$ 16.604,17 de despesas fixas mensais, o seu faturamento médio
mensal que é de R$ 85.000,00 representando assim 19,53% as despesas sobre o faturamento
mensal da farmácia.
O gráfico a seguir demonstra as despesas mensais da farmácia em percentual.
Gráfico 1: Despesas Mensais Fonte: Dados conforme pesquisa
Através do gráfico 01 pode-se visualizar que a despesa mais significativa é a de
salários e encargos no valor de R$ 6.510,67, 39,21% das despesas totais, logo após o pró-
labore que representa 24,09%, aluguel 19,27%, propaganda 3,61%, escritório de contabilidade
3,07%, telefone 2,41%, energia elétrica 1,81%, depreciação 1,28%, faxineira e seguros
1,20%, internet 1,08%, água 0,45%, embalagens 0,36%, alvará 0,33%, ICMS 0,31% e 0,30%
de material de expediente. As despesas que mais representam no custo da farmácia são as de
39,21
24,09
19,27
3,61
3,07
2,41
1,28
1,811,20
1,20
1,080,45
0,36 0,33 0,31 0,30
Gráfico das Despesas Mensais
Salários e Encargos Sociais
Pró-Labore
Aluguel
Propaganda
Escritório Contabilidade
Telefone
Depreciaçoes
Energia Elétrica
Faxineira
Seguros
Internet
Água
Embalagens
55
salários e encargos, pró-labore e aluguel que resultam 82,57% do total delas, e as nove
despesas restantes representam somente 17,43% delas.
3.3.4 Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo
O Faturamento Mensal dos Produtos ocorre mediante o preço de venda multiplicado
pela quantidade média vendida por mês, assim resultou na receita mensal unitária dos
produtos em estudo, somando-se todos os produtos estudados chega-se a receita total dos
produtos estudados.
Quadro 8: Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo
Faturamento Médio dos Produtos em Estudo
Mercadorias Preço Venda Quant. vendida Receita total
Diclofenaco Sódico R$ 3,00 4 R$ 12,00 Aspirina Sódico R$ 1,80 7 R$ 12,60 Atenolol 25 R$ 9,64 3 R$ 28,92 Omeprazol 20g R$ 2,16 131 R$ 282,96 Paracetamol 750 R$ 2,49 5 R$ 12,45 Calmador R$ 1,69 66 R$ 111,54 Dorflex R$ 3,69 40 R$ 147,60 AAS Infantil R$ 2,00 90 R$ 180,00 Microvlar R$ 5,45 35 R$ 190,75 Enalapril 10 R$ 8,40 253 R$ 2.125,20 Ormigrein R$ 6,09 11 R$ 66,99 Dipirona Gts R$ 2,00 11 R$ 22,00 Dipirona comp R$ 10,30 31 R$ 319,30 Nimesulida R$ 13,78 5 R$ 68,90 Neosaldina R$ 2,75 11 R$ 30,25 Doril R$ 3,25 10 R$ 32,50 Azitromicina 500 R$ 20,90 5 R$ 104,50 Almeida Prado 46 R$ 8,34 11 R$ 91,74 Lortadina R$ 13,50 6 R$ 81,00 Diclof. Gel R$ 10,25 6 R$ 61,50 Superhust R$ 1,67 28 R$ 46,76 Fluoxetina 20 R$ 50,26 18 R$ 904,68 Sibutramina 15 mg R$ 29,91 4 R$ 119,64 Sertralina 50 mg R$ 53,00 6 R$ 318,00
56
Dexalgem R$ 9,42 6 R$ 56,52 Aerolim Spray R$ 28,31 2 R$ 56,62 Biotônico R$ 10,50 5 R$ 52,50 Sorinam Adulto R$ 4,98 17 R$ 84,66 Captopril 25 R$ 6,75 91 R$ 614,25 Norflaxocina 400 R$ 12,50 4 R$ 50,00 Shampoo Seda R$ 5,99 15 R$ 89,85 ABS. Intimus Gel R$ 2,25 5 R$ 11,25 Tintura Coreton Kit R$ 7,31 4 R$ 29,24 Creme Dental Colgate R$ 3,50 7 R$ 24,50 Des. Roolon Rexona Mas R$ 6,51 7 R$ 45,57 Esmalte Risque R$ 3,50 25 R$ 87,50 Sabonete Palmolive R$ 1,75 30 R$ 52,50 Lápis p/ olho R$ 5,61 4 R$ 22,44 Fralda Monica G, EG R$ 19,98 10 R$ 199,80 Refil Lenço Umedecidos R$ 2,00 3 R$ 6,00 Acetona R$ 2,00 8 R$ 16,00 Preserv. Prudence R$ 1,50 4 R$ 6,00 Prestobarba R$ 6,99 4 R$ 27,96 Shampoo Fructis R$ 7,50 15 R$ 112,50 Pó Compacto P/ Rosto R$ 8,50 4 R$ 34,00 Condicionador Seda R$ 7,50 15 R$ 112,50 Repelente Era Off R$ 13,99 5 R$ 69,95 Fralda Pampers P R$ 5,99 10 R$ 59,90 Band Aid R$ 1,50 6 R$ 9,00 Lenço de Baso Des R$ 0,99 3 R$ 2,97 Sabonete Senador Classic R$ 2,99 20 R$ 59,80
TOTAL DE VENDAS NO MÊS R$ 456,63 1126 R$ 7.365,56 % DOS PRODUTOS EM ESTUDO
SOBRE O FATURAMENTO MÊS 8,67 VALOR DE DESPESAS MENSAIS
DOS PRODUTOS EM ESTUDO R$ 1.438,81 Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
O faturamento médio mensal da farmácia é de R$ 85.000,00, o valor mensal das
vendas dos produtos em estudo corresponde R$ 7.365,56 ou 8,67 % do faturamento, assim o
valor das despesas que é de R$ 16.604,17 correspondente R$ 1.438,81 em relação aos
produtos em estudo.
57
3.4 Cálculo do Mark-up para os Produtos de Perfumaria
Os produtos de perfumaria não são tabelados assim foi calculado o mark-up para que
possa analisar o preço de venda praticado com o preço orientativo. O mark-up é calculado
como 100% assim desconta-se os impostos, o ICMS, desconto para negociações, as
despesas,e a margem de lucro desejada pela empresa.
Quadro 9: Cálculo do Mark-up
Produto Fatores
(Preço
de
Venda)
Simples
Nacional
ICMS %Despesas
Gerais
M
L
Soma Mark-up
Divisor
Mark-up
Multiplicador
Shampoo
Seda
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
ABS.
Intimus Gel
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Tintura
Coreton Kit
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Creme
Dental
Colgate
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Des. Roolon
Rexona Mas
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Esmalte
Risque
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Sabonete
Palmolive
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Lápis p/
Olho
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Fralda
Monica G,
EG
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Refil Lenço
Umedecidos
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Acetona 100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Preserv.
Prudence
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Prestobarba 100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
58
Shampoo
Fructis
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Pó
Compacto
p/ Rosto
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Condicionad
or Seda
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Repelente
Era Off
100 7,54 17 19,53 5 50,92568 0,5092568 1,9636459
Fralda
Pampers P
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Band Aid 100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Lenço de
Baso Des
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Sabonete
Senador
Classic
100 7,54 0 19,53 5 67,92568 0,6792568 1,4721973
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Somente o produto Repelente Era Off não é tributado por substituição tributária,
assim para o cálculo do mark-up foi colocado a alíquota de 17% ICMS que é correspondente
ao produto.
O próximo quadro demonstra o valor do preço de venda orientativo, assim pode-se
observar se a farmácia está vendendo os seus produtos no preço adequado ou vende a um
preço maior ou menor.
Quadro 10: Cálculo do Preço de Venda Orientativo
Produtos Custo de Aquisição
Unitário
Mark-up (divisor
e multiplicador)
Preço de Venda
Orientativo
Preço de Venda
Praticado
Shampoo Seda R$ 4,49 0,6792568 R$ 6,61 R$ 5,99
ABS. Intimus Gel R$ 1,63 0,6792568 R$ 2,40 R$ 2,25
Tintura Coreton Kit R$ 5,67 0,6792568 R$ 8,34 R$ 7,31
Creme Dental Colgate R$ 2,53 0,6792568 R$ 3,72 R$ 3,50
Des. Roolon Rexona
Mas
R$ 5,12 0,6792568 R$ 7,53 R$ 6,51
Esmalte Risque R$ 2,62 0,6792568 R$ 3,86 R$ 3,50
59
Sabonete Palmolive R$ 1,30 0,6792568 R$ 1,92 R$ 1,75
Lápis p/ Olho R$ 4,21 0,6792568 R$ 6,19 R$ 5,61
Fralda Monica G, EG R$ 14,83 0,6792568 R$ 21,84 R$ 19,98
Refil Lenço
Umedecidos
R$ 1,40 0,6792568 R$ 2,06 R$ 2,00
Acetona R$ 1,44 0,6792568 R$ 2,13 R$ 2,00
Preserv. Prudence R$ 1,09 0,6792568 R$ 1,60 R$ 1,50
Prestobarba R$ 5,06 0,6792568 R$ 7,44 R$ 6,99
Shampoo Fructis R$ 5,63 0,6792568 R$ 8,28 R$ 7,50
Pó Compacto p/ Rosto R$ 6,24 0,6792568 R$ 9,18 R$ 8,50
Condicionador Seda R$ 5,63 0,6792568 R$ 8,28 R$ 7,50
Repelente Era Off R$ 7,25 0,5092568 R$ 14,24 R$ 13,99
Fralda Pampers P R$ 4,33 0,6792568 R$ 6,37 R$ 5,99
Band Aid R$ 1,09 0,6792568 R$ 1,60 R$ 1,50
Lenço de Baso Des R$ 0,68 0,6792568 R$ 1,01 R$ 0,99
Sabonete Senador
Classic
R$ 2,16 0,6792568 R$ 3,18 R$ 2,99
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Através do quadro pode-se observar que a farmácia está vendendo todos seus produtos
de perfumaria em estudo abaixo do preço de venda calculado, ou seja, preço orientativo.
3.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo
A margem de contribuição demonstra quanto cada produto deixa de resultado, a
margem de contribuição total é a soma das margens que cada produto deixa. Para se chegar a
margem de contribuição unitária calcula-se o preço de venda praticado menos o custo de
compra, o desconto para negociação e os impostos. Para calcular a margem de contribuição
total de cada produto se multiplica o valor da margem de contribuição unitária com a
quantidade vendida de produtos. Cabe ressaltar que a empresa é enquadrada no Simples
gaúcho e alíquota é de 7,54% e não possui desconto para negociação. O quadro a seguir
demonstrar a margem contribuição unitária e total dos produtos em estudo pelo preço
praticado pela farmácia.
60
Quadro 11: Margem de Contribuição Unitária e Total dos Produtos pelo Preço Praticado
Produtos Preço
Venda
Praticado
R$
(-)Custo
Aquisição
(-)
Impostos
S/Vendas
Simples
MCU
R$
Quant.
Vend.Mês
MCT
R$
MC%
Diclofenaco Sódico 3,00 R$ 1,71
R$ 0,23
R$ 1,07 4
4,27
35,62
Aspirina Sódico
1,80 R$ 0,81
R$ 0,14
R$ 0,85 7
5,96
47,33
Atenolol 25
9,64 R$ 6,83
R$ 0,73
R$ 2,09 3
6,26
21,65
Omeprazol 20g 2,16 R$ 0,70
R$ 0,16
R$ 1,30 131
170,03
60,09
Paracetamol 750
2,49 R$ 1,15
R$ 0,19
R$ 1,16 5
5,78
46,46
Calmador
1,69 R$ 1,35
R$ 0,13
R$ 0,21 66
14,05
12,60
Dorflex 3,69 R$ 2,93 R$ 0,28 R$ 0,48
40 19,08 12,93
AAS Infantil
2,00 R$ 0,92
R$ 0,15
R$ 0,93 90
83,54
46,41
Microvlar
5,45 R$ 4,23
R$ 0,41
R$ 0,81 35
28,32
14,85
Enalapril 10
8,40 R$ 3,75
R$ 0,63
R$ 4,01 253
1.015,70
47,79
Ormigrein
6,09 R$ 4,94
R$ 0,46
R$ 0,69 11
7,64
11,40
Dipirona Gts
2,00 R$ 0,84
R$ 0,15
R$ 1,01 11
11,12
50,56
Dipirona comp
10,30 R$ 2,33
R$ 0,78
R$ 7,19 31
222,93
69,82
Nimesulida
13,78 R$ 5,60
R$ 1,04
R$ 7,14 5
35,72
51,85
Neosaldina
2,75 R$ 2,00 R$ 0,21 R$ 0,54
11 5,94 19,62
Doril
3,25 R$ 2,58
R$ 0,25
R$ 0,43 10
4,27
13,15
61
Azitromicina 500
20,90 R$ 7,01
R$ 1,58
R$12,31 5
61,55
58,90
Almeida Prado 46
8,34 R$ 6,62
R$ 0,63
R$ 1,09
11
11,98
13,06
Lortadina 13,50 R$ 3,39
R$ 1,02
R$ 9,09
6
54,55
67,34
Diclof. Gel
10,25 R$ 3,82
R$ 0,77
R$ 5,66
6
33,96
55,22
Superhust
1,67 R$ 1,38
R$ 0,13
R$ 0,16
28
4,61
9,86
Fluoxetina 20
50,26 R$38,59
R$ 3,79
R$ 7,88
18
141,84 15,68
Sibutramina 15 mg
29,91 R$13,36
R$ 2,26
R$
14,29 4
57,18
47,79
Sertralina 50 mg
53,00 R$24,39
R$ 4,00
R$
24,61 6
147,68
46,44
Dexalgem
9,42 R$7,49
R$ 0,71
R$ 1,22 6
7,34
12,99
Aerolim Spray
28,31 R$21,91
R$ 2,13
R$ 4,26 2
8,53
15,06
Biotônico
10,50 R$ 7,79
R$ 0,79
R$ 1,91 5
9,57
18,23
Sorinam Adulto
4,98 R$ 2,29
R$ 0,38
R$ 2,31 17
39,33
46,46
Captopril 25 6,75 R$ 3,11
R$ 0,51
R$ 3,13 91
285,26
46,44
Norflaxocina 400
12,50 R$ 5,75
R$ 0,94
R$ 5,81 4
23,22
46,44
Shampoo Seda
5,99 R$ 4,49
R$ 0,45
R$ 1,05 15
15,73
17,50
ABS. Intimus Gel
2,25 R$ 1,63
R$ 0,17 R$ 0,45 5
2,26 20,13
Tintura Coreton Kit
7,31 R$ 5,67
R$ 0,55 R$ 1,09 4
4,37 14,93
Creme Dental Colgate
3,50 R$ 2,53
R$ 0,26
R$ 0,71 7
4,95
20,21
62
Des. Roolon Rexona Mas
6,51 R$ 5,12
R$ 0,49
R$ 0,90 7
6,33
13,89
Esmalte Risque
3,50 R$ 2,62
R$ 0,26
R$ 0,61 25
15,34
17,53
Sabonete Palmolive
1,75 R$ 1,30
R$ 0,13
R$ 0,32 30
9,49
18,07
Lápis p/ olho
5,61 R$ 4,21
R$ 0,42
R$ 0,98 4
3,92
17,46
Fralda Monica G, EG 19,98 R$14,83
R$ 1,51
R$ 3,64 10
36,40
18,22
Refil Lenço Umedecidos
2,00 R$ 1,40
R$ 0,15
R$ 0,45 3
1,34
22,34
Acetona
2,00 R$ 1,44
R$ 0,15
R$ 0,41 8
3,24
20,27
Preserv. Prudence
1,50 R$ 1,09
R$ 0,11
R$ 0,30 4
1,21
20,13
Prestobarba 6,99 R$ 5,06
R$ 0,53
R$ 1,41 4
5,63
20,13
Shampoo Fructis
7,50 R$ 5,63
R$ 0,57
R$ 1,31 15
19,64
17,46
Pó Compacto P/ Rosto
8,50 R$ 6,24
R$ 0,64
R$ 1,62 4
6,50
19,11
Condicionador Seda
7,50 R$ 5,63
R$ 0,57
R$ 1,31 15
19,64
17,46
Repelente Era Off
13,99 R$ 7,25
R$ 1,05
R$ 5,68 5
28,40
40,61
Fralda Pampers P
5,99 R$ 4,33
R$ 0,45
R$1,21 10
12,08
20,17
Band Aid
1,50 R$ 1,09
R$ 0,11
R$ 0,30 6
1,81
20,13
Lenço de Baso Des 0,99 R$ 0,68
R$ 0,07
R$ 0,23 3
0,70
23,48
Sabonete Senador Classic
2,99 R$ 2,16
R$ 0,23
R$ 0,60 20
12,09
20,22
Total
1126 2.738,31
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
63
Pode-se observar que a farmácia vende 1.126 produtos, obtendo-se assim uma margem
de contribuição total de R$ 2.738,31.
O gráfico a seguir demonstrará a margem de contribuição unitária de cada produto.
Gráfico 2: Margem de Contribuição Unitária – MCU Fonte: Dados conforme pesquisa
0 20 40 60
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MCU PREÇO VENDA P/ PRODUTO
64
A partir do gráfico pode-se observar que o medicamento que possui a maior margem
de contribuição unitária é a Sertralina deixando uma margem de R$ 24,61, logo após a
Sibutramina R$ 14,29 e a Azitromicina R$ 12,31, e os que deixaram a menor margem foram o
Superhust R$ 0,16, Calmador R$ 0,21 e o Doril R$ 0,43. Na linha de perfumaria os produtos
que deixaram maior margem de contribuição unitária é o Repelente Era Off R$ 5,68, logo
após Fralda Monica G, EG R$ 3,64 e o Pó Compacto para o Rosto R$ 1,62, já os produtos de
perfumaria que deixaram a menor margem foi o Lenço de Baso Des R$ 0,23, o Band Aid R$
0,30 e o Preservativo Prudence R$ 0,30.
A seguir é apresentado o gráfico da margem de contribuição total.
Gráfico 3: Margem de Contribuição Total - MCT
0 200 400 600 800 1000 1200
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MCT
65
Fonte: Dados conforme pesquisa
Dos medicamentos em estudo os que deixam mais margem de contribuição total são
Enalapril R$ 1.015,70, o Captopril R$ 285,26 e Dipirona Comprimidos R$ 222,93 e os que
deixam menos margem de contribuição total são o Diclofenaco Sódico, Doril R$ 4,27 e o
Superhust R$ 4,61. Já nas perfumarias os produtos que deixam mais margem de contribuição
são Fralda Monica G, EG R$ 36,40, o Repelente Era Off R$ 28,40 e o Condicionador Seda e
Shampoo Fructis R$ 19,64 e menos margem de contribuição são Lenço de Baso Des R$ 0,70
Preservativo Prudence R$ 1,21 e Refil Lenço Umedecidos R$ 1,34.
Já os medicamentos que deixam mais margem de contribuição sobre o faturamento são
o Dipirona Gotas 69,82%, o Lortadina 67,34%, o Omeprazol 60,09%, a Azitromicina 58,90%
e o Diclofenaco Gel 55,22% , os medicamentos que deixam menos margem de contribuição
sobre o faturamento são Superhust 9,86%, o Omigrein 11,40%, o Calmador 12,60%, o
Dorflex 12,93%, e o Dexalgem 12,99%. Os produtos de perfumaria que deixam maior
margem de contribuição sobre o faturamento é o Repelente Era Off 40,61%, o Lenço de Baso
Des 23,48%, o Refil Lenço Umedecidos 22,34%, a Acetona 20,27% e o Sabonete Senador
Classic 20,22%, já as perfumarias que deixam menos margem de contribuição sobre o
faturamento são o Desodorante Roolon Rexona Mas 13,89%, a Tintura Coreton Kit 14,93%, o
Lápis para Olho, o Shampoo Fructis e o Condicionador Seda que representam 17,46% sobre
o faturamento.
É importante ressaltar que todos os produtos, os medicamentos e perfumarias deixam
margem de contribuição, uns mais outros menos, mas nenhum deixa margem de contribuição
negativa, ou seja, todos contribuem no faturamento da farmácia.
Muitos dos medicamentos mesmo vendendo uma quantidade menor do que outros de
produtos eles possuem uma margem de contribuição total maior, pois a margem de
contribuição unitária vária muito de um produto para outro. O Omeprazol possui uma venda
média de 131 quantidades resultando assim numa margem contribuição total deste produto de
R$ 170,03, o Dipirona Gotas possui uma venda média de somente 31 quantidades, mas sua
margem de contribuição é ainda maior que a do Omeprazol, assim resultando numa margem
de contribuição total de R$ 222,93. O AAS Infantil possui uma venda média de 90, resultando
numa margem de contribuição total de R$ 83,54, já o Captopril vende em média um produto a
mais que AAS Infantil, porém sua margem de contribuição total é de R$ 285,26, isto se deve
66
por que a margem de contribuição unitária do Captopril é de R$ 3,13 enquanto o AAS possui
somente uma margem de contribuição unitária de R$ 0,93.
A fluoxetina possui uma venda em média o dobro da venda da Sertralina, porém a
margem de contribuição total destes produtos não modifica muito, o Fluoxetina possui uma
margem de contribuição total de R$ 141,84 e a Sertralina R$ 147,68, ainda é maior do que a
da Fluoxetina, por conseguinte da margem de contribuição unitária da Sertralina ser de R$
24,61 e da Fluoxetina é de R$ 7,88 somente. Os medicamentos Sibutramina, Lortadina e
Azitromicina possui uma venda média de 4, 6 e 5 quantidades e a suas margem de
contribuição são de R$ 57,18, R$ 54,55, R$ 61,55, somente variam um pouco pois suas
margem de contribuição unitária também possuem pouca diferença se sobressaindo assim a
Sibutramina que possui venda menor do que a Lortadina mas sua margem de contribuição é
unitária é maior. A Nimesulida possui uma venda média de 5 quantidades e possui uma
margem de contribuição total de R$ 35,72, o Sorinam adulto possui uma venda média de 17
quantidades resultando numa margem de contribuição total de R$ 39,33, estas margem
possuem um diferença pequena devido a margem de contribuição unitária ser de R$ 7,14 para
a Nimesulida e de R$ 2,31 para o Sorinam adulto. O Enalapril possui uma margem
contribuição unitária de R$ 4,01 menor do que de muitos produtos mas este produto possui a
maior quantidade vendida, 253 resultando numa margem de contribuição total de R$ 1.015,70
que é a maior de todos os produtos em estudo.
Nas perfumarias a Fralda Monica G, EG possui uma venda média de 10 unidades, uma
margem de contribuição total de R$ 36,40, já o repelente com apenas 5 unidades possui uma
margem de contribuição total de R$ 28,40, devido a margem de contribuição unitária do
Repelente Era Off ser R$ 5,68 e da Fralda Monica é de R$ 3,64. O Sabonete Palmolive possui
uma média de vendas de 30 unidades, possui uma margem de contribuição total de R$ 9,49, o
Esmalte Risque tem uma venda média 25 unidades tendo uma margem de contribuição total
de R$ 15,34 , isto porque a margem de contribuição unitária do produto Esmalte Risque é
quase o dobro da margem de contribuição do Sabonete Palmolive. O condicionador Seda e
Shampoo Fructis possui a mesma quantidade de vendas 15, e possui a mesma margem de
contribuição unitária R$ 1,31 conseqüentemente a mesma margem de contribuição total R$
19,64. O Sabonete Senador Classic possui venda de 20 unidades possuindo uma margem de
contribuição total de R$ 12,09, já a Fralda Pampers P possui somente venda de 10 unidades
mas a margem de contribuição total é de R$ 12,08 devido a margem de contribuição unitária
67
do Sabonete Senador Classic ser a metade da margem de contribuição unitária da Fralda
Pampers P. O Pó Compacto P/Rosto possui uma margem de contribuição total de R$ 6,50
possuindo uma venda de 4 unidades em média, já o Des Roolon Rexona Mas possui uma
venda média de 7 unidades mas sua contribuição total é de R$ 6,33, pois a sua margem de
contribuição unitária é de R$ 0,90 e do Pó Compacto P/ Rosto é de R$ 1,62.
O quadro a seguir demonstrará a Margem de Contribuição Unitária e Total caso a
farmácia pratica-se o preço de venda calculado orientativo para as perfumarias.
Quadro 12: Margem de Contribuição Unitária e Total dos Produtos pelo Preço Orientativo
Produto Preço
Venda
Orientativo
(-)Custo
Aquisição
(-)
Impostos
S/Vendas
Simples
MCU
R$
Quant
Vend.
Mês
MCT MC%
Shampoo Seda R$ 6,61
R$ 4,49 R$ 0,50 1,62
15 R$ 24,33 24,53
ABS. Intimus Gel
R$ 2,40 R$ 1,63
R$ 0,18 0,59 5
R$ 2,94 24,53
Tintura Coreton Kit
R$ 8,34 R$ 5,67
R$ 0,63 2,05 4
R$ 8,19 24,53
Creme Dental Colgate
R$ 3,72 R$ 2,53
R$ 0,28 0,91 7
R$ 6,39 24,53
Des. Roolon Rexona Mas
R$ 7,53 R$ 5,12
R$ 0,57 1,85 7
R$ 12,93 24,53
Esmalte Risque R$ 3,86
R$ 2,62 R$ 0,29 0,95
25 R$ 23,68 24,53
Sabonete Palmolive
R$ 1,92 R$ 1,30
R$ 0,14 0,47 30
R$ 14,11 24,53
Lápis p/ olho R$ 6,19
R$ 4,21 R$ 0,47 1,52
4 R$ 6,08 24,53
Fralda Monica G, EG
R$ 21,84 R$14,83
R$ 1,65 5,36 10
R$53,58 24,53
Refil Lenço Umedecidos
R$ 2,06 R$ 1,40
R$ 0,16 0,51 3
R$ 1,52 24,53
Acetona R$ 2,13
R$ 1,44 R$ 0,16 0,52
8 R$ 4,17 24,53
Preserv. Prudence
R$ 1,60 R$ 1,09
R$ 0,12 0,39 4
R$ 1,57 24,53
Prestobarba R$ 7,44
R$ 5,06 R$ 0,56 1,83
4 R$ 7,30 24,53
Shampoo Fructis
R$ 8,28 R$ 5,63
R$ 0,62 2,03 15
R$ 30,48 24,53
Pó Compacto P/ Rosto
R$ 9,18 R$ 6,24
R$ 0,69 2,25 4
R$ 9,01 24,53
Condicionador Seda
R$ 8,28 R$ 5,63
R$ 0,62 2,03 15
R$30,48 24,53
Repelente Era Off
R$ 14,24 R$ 7,25
R$ 1,07 3,49 5
R$ 17,47 24,53
68
Fralda Pampers P
R$ 6,37 R$ 4,33
R$ 0,48 1,56 10
R$ 15,64 24,53
Band Aid R$ 1,60
R$ 1,09 R$ 0,12 0,39
6 R$ 2,35 24,53
Lenço de Baso Des
R$ 1,01 R$ 0,68
R$ 0,08 0,25 3
R$ 0,74 24,53
Sabonete Senador Classic
R$ 3,18 R$ 2,16
R$ 0,24 0,78 20
R$ 15,60 24,53
Total
204
R$
288,56
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
A quantidade de produtos de perfumaria vendida no mês é de 204 unidades, com o
preço de venda orientativo deixam uma margem de contribuição total de R$ 288,56.
O gráfico a seguir demonstra a Margem de Contribuição Unitária pelo Preço
Orientativo.
Gráfico 4: Margem de Contribuição Unitária pelo Preço de Venda Orientativo Fonte: Dados conforme pesquisa
Conforme o gráfico anterior a margem de contribuição unitária dos produtos de
perfumaria os que possuem a maior margem de contribuição são a Fralda Monica G, EG R$
4,27, o Repelente Era Off R$ 2,78 e o Pó Compacto para o rosto R$ 1,79, os menos margem
é o Lenço de Baso Des R$ 0,25, e o Band Aid , Preservativo Prudence R$ 0,39.
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00
Shampoo SedaABS. Intimus Gel
Tintura Coreton KitCreme Dental Colgate
Des. Roolon Rexona MasEsmalte Risque
Sabonete PalmoliveLápis p/ olho
Fralda Monica G, EGRefil Lenço Umedecidos
AcetonaPreserv. Prudence
Prestobarba Shampoo Fructis
Pó Compacto P/ RostoCondicionador Seda
Repelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MCU PREÇO VENDA P/ PRODUTO ORIENTATIVO
69
Gráfico 5: Margem de Contribuição Total pelo Preço de Venda Orientativo Fonte: Dados conforme pesquisa
Pelo preço orientativo a Fralda Monica G,EG possui a maior margem de contribuição
total R$ 53,58, seguida do Shampoo Fructis e Condicionador Seda R$ 30,48, os produtos que
possuem a menor margem de contribuição total são o Lenço de Baso Des R$ 0,74, seguido
pelo Refil Lenço Umedecidos R$ 1,52 e o Preservativo Prudence R$ 1,57.
O quadro a seguir apresenta a margem de contribuição unitária menos as despesas
relacionadas a cada produto, resultando assim no resultado líquido de cada produto.
Quadro 13: Resultado Líquido de cada produto pelo Preço de Venda Praticado
Produtos Margem Contribuição
Unitária Despesas Fixas
Resultado liquido da mercadoria
Diclofenaco Sódico R$ 1,07 R$ 0,59 R$ 0,48
Aspirina Sódico R$ 0,85 R$ 0,35 R$ 0,50
Atenolol 25 R$ 2,09 R$ 1,88 R$ 0,20
Omeprazol 20g R$ 1,30 R$ 0,42 R$ 0,88
Paracetamol 750 R$ 1,16 R$ 0,49 R$ 0,67
0 10 20 30 40 50 60
Shampoo SedaABS. Intimus Gel
Tintura Coreton KitCreme Dental Colgate
Des. Roolon Rexona MasEsmalte Risque
Sabonete PalmoliveLápis p/ olho
Fralda Monica G, EGRefil Lenço Umedecidos
AcetonaPreserv. Prudence
Prestobarba Shampoo Fructis
Pó Compacto P/ RostoCondicionador Seda
Repelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MCT
70
Calmador R$ 0,21 R$ 0,33 R$ (0,12)
Dorflex R$ 0,48 R$ 0,72 R$ (0,24)
AAS Infantil R$ 0,93 R$ 0,39 R$ 0,54
Microvlar R$ 0,81 R$ 1,06 R$ (0,26)
Enalapril 10 R$ 4,01 R$ 1,64 R$ 2,37
Ormigrein R$ 0,69 R$ 1,19 R$ (0,50)
Dipirona Gts R$ 1,01 R$ 0,39 R$ 0,62
Dipirona comp R$ 7,19 R$ 2,01 R$ 5,18
Nimesulida R$ 7,14 R$ 2,69 R$ 4,45
Neosaldina R$ 0,54 R$ 0,54 R$ 0,00
Doril R$ 0,43 R$ 0,63 R$ (0,21)
Azitromicina 500 R$ 12,31 R$ 4,08 R$ 8,23
Almeida Prado 46 R$ 1,09 R$ 1,63 R$ (0,54)
Lortadina R$ 9,09 R$ 2,64 R$ 6,45
Diclof. Gel R$ 5,66 R$ 2,00 R$ 3,66
Superhust R$ 0,16 R$ 0,33 R$ (0,16)
Fluoxetina 20 R$ 7,88 R$ 9,82 R$ (1,94)
Sibutramina 15 mg R$ 14,29 R$ 5,84 R$ 8,45
Sertralina 50 mg R$ 24,61 R$ 10,35 R$ 14,26
Dexalgem R$ 1,22 R$ 1,84 R$ (0,62)
Aerolim Spray R$ 4,26 R$ 5,53 R$ (1,27)
Biotônico R$ 1,91 R$ 2,05 R$ (0,14)
Sorinam Adulto R$ 2,31 R$ 0,97 R$ 1,34
Captopril 25 R$ 3,13 R$ 1,32 R$ 1,82
Norflaxocina 400 R$ 5,81 R$ 2,44 R$ 3,36
Shampoo Seda R$ 1,05 R$ 1,17 R$ (0,12)
ABS. Intimus Gel R$ 0,45 R$ 0,44 R$ 0,01
Tintura Coreton Kit R$ 1,09 R$ 1,43 R$ (0,34)
Creme Dental Colgate R$ 0,71 R$ 0,68 R$ 0,02
Des. Roolon Rexona Mas R$ 0,90 R$ 1,27 R$ (0,37)
Esmalte Risque R$ 0,61 R$ 0,68 R$ (0,07)
71
Sabonete Palmolive R$ 0,32 R$ 0,34 R$ (0,03)
Lápis p/ olho R$ 0,98 R$ 1,10 R$ (0,12)
Fralda Monica G, EG R$ 3,64 R$ 3,90 R$ (0,26)
Refil Lenço Umedecidos R$ 0,45 R$ 0,39 R$ 0,06
Acetona R$ 0,41 R$ 0,39 R$ 0,01
Preserv. Prudence R$ 0,30 R$ 0,29 R$ 0,01
Prestobarba R$ 1,41 R$ 1,37 R$ 0,04
Shampoo Fructis R$ 1,31 R$ 1,47 R$ (0,16)
Pó Compacto P/ Rosto R$ 1,62 R$ 1,66 R$ (0,04)
Condicionador Seda R$ 1,31 R$ 1,47 R$ (0,16)
Repelente Era Off R$ 5,68 R$ 2,73 R$ 2,95
Fralda Pampers P R$ 1,21 R$ 1,17 R$ 0,04
Band Aid R$ 0,30 R$ 0,29 R$ 0,01
Lenço de Baso Des R$ 0,23 R$ 0,19 R$ 0,04
Sabonete Senador Classic R$ 0,60 R$ 0,58 R$ 0,02
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Observando o quadro 13 pode-se verificar que alguns produtos não possuem resultado
líquido positivo, mas mesmo nesta situação são produtos que contribuem para o resultado
final, porque todos eles geram margem de contribuição positiva, só não o suficiente para
cobrir toda a despesa fixa.
O quadro a seguir apresenta o resultado líquido de cada produto da perfumaria pelo
preço de venda orientativo.
Quadro 14: Resultado Líquido dos produtos de perfumaria pelo Preço de Venda Orientativo
Produtos Margem Contribuição
Unitária Despesas Fixas
Resultado liquido da mercadoria
Shampoo Seda 1,62 1,29 0,33
ABS. Intimus Gel 0,59 0,47 0,12
Tintura Coreton Kit 2,05 1,63 0,42
72
Creme Dental Colgate 0,91 0,73 0,19
Des. Roolon Rexona Mas 1,85 1,47 0,38
Esmalte Risque 0,95 0,75 0,19
Sabonete Palmolive 0,47 0,37 0,10
Lápis p/ olho 1,52 1,21 0,31
Fralda Monica G, EG 5,36 4,27 1,09
Refil Lenço Umedecidos 0,51 0,40 0,10
Acetona 0,52 0,42 0,11
Preserv. Prudence 0,39 0,31 0,08
Prestobarba 1,83 1,45 0,37
Shampoo Fructis 2,03 1,62 0,41
Pó Compacto P/ Rosto 2,25 1,79 0,46
Condicionador Seda 2,03 1,62 0,41
Repelente Era Off 3,49 2,78 0,71
Fralda Pampers P 1,56 1,25 0,32
Band Aid 0,39 0,31 0,08
Lenço de Baso Des 0,25 0,20 0,05
Sabonete Senador Classic 0,78 0,62 0,16
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Se a farmácia praticasse o preço de venda orientativo nas perfumarias todos esses
produtos teriam resultado líquido positivo, ou seja todos os produtos de perfumaria estariam
contribuindo para cobrir as despesas fixas e gerando lucro na margem desejada.
3.6 Cálculo do Ponto de Equilíbrio
O ponto de equilíbrio é a quantidade de produtos em unidades que a empresa precisa
vender para cobrir as despesas que ela possui, assim toda quantidade acima do ponto de
equilíbrio a empresa está obtendo lucro.
73
Quadro 15: Ponto de Equilíbrio sobre o Preço de Venda
Produtos Quant.
Vendida
%/
Vendas
MCU R$ MCU PE Por
Produto
PE Na
MCU
PE S/
Faturamento
Diclofenaco Sódico 4
0,36 R$ 1,07 0,00380 2,10 R$ 2,25 R$ 6,31
Aspirina Sódico 7 0,62 R$ 0,85 0,00530 3,68 R$ 3,13 R$ 6,62
Atenolol 25 3 0,27 R$ 2,09 0,00556 1,58 R$ 3,29 R$ 15,20
Omeprazol 20g 131 11,63 R$ 1,30 0,15100 68,83 R$ 89,34 R$ 148,68
Paracetamol 750 5 0,44 R$ 1,16 0,00514 2,63 R$ 3,04 R$ 6,54
Calmador 66 5,86 R$ 0,21 0,01248 34,68 R$ 7,38 R$ 58,61
Dorflex 40 3,55 R$ 0,48 0,01695 21,02 R$ 10,03 R$ 77,55
AAS Infantil 90 7,99 R$ 0,93 0,07419 47,29 R$ 43,89 R$ 94,58
Microvlar 35 3,11 R$ 0,81 0,02515 18,39 R$ 14,88 R$ 100,23
Enalapril 10 253 22,47 R$ 4,01 0,90205 132,94 R$ 533,69 R$1.116,66
Ormigrein 11 0,98 R$ 0,69 0,00678 5,78 R$ 4,01 R$ 35,20
Dipirona Gts 11 0,98 R$ 1,01 0,00988 5,78 R$ 5,84 R$ 11,56
Dipirona comp 31 2,75 R$ 7,19 0,19799 16,29 R$ 117,14 R$ 167,77
Nimesulida 5 0,44 R$ 7,14 0,03173 2,63 R$ 18,77 R$ 36,20
Neosaldina 11 0,98 R$ 0,54 0,00527 5,78 R$ 3,12 R$ 15,89
Doril 10 0,89 R$ 0,43 0,00379 5,25 R$ 2,24 R$ 17,08
Azitromicina 500 5 0,44 R$ 12,31 0,05466 2,63 R$ 32,34 R$ 54,91
Almeida Prado 46 11
0,98 R$ 1,09 0,01064 5,78 R$ 6,30 R$ 48,20
Lortadina 6 0,53 R$ 9,09 0,04844 3,15 R$ 28,66 R$ 42,56
Diclof. Gel 6 0,53 R$ 5,66 0,03016 3,15 R$ 17,84 R$ 32,31
Superhust 28 2,49 R$ 0,16 0,00409 14,71 R$ 2,42 R$ 24,57
Fluoxetina 20 18 1,60 R$ 7,88 0,12597 9,46 R$ 74,53 R$ 475,35
Sibutramina 15 mg 4
0,36 R$14,29 0,05078 2,10 R$ 30,04 R$ 62,86
Sertralina 50 mg 6 0,53 R$ 24,61 0,13116 3,15 R$ 77,60 R$ 167,09
Dexalgem 6 0,53 R$ 1,22 0,00652 3,15 R$ 3,86 R$ 29,70
Aerolim Spray 2 0,18 R$ 4,26 0,00758 1,05 R$ 4,48 R$ 29,75
Biotônico 5 0,44 R$ 1,91 0,00850 2,63 R$ 5,03 R$ 27,59
Sorinam Adulto 17 1,51 R$ 2,31 0,03493 8,93 R$ 20,67 R$ 44,48
Captopril 25 91 8,08 R$ 3,13 0,25334 47,81 R$ 149,89 R$ 322,75
Norflaxocina 400 4 0,36 R$ 5,81 0,02062 2,10 R$ 12,20 R$ 26,27
Shampoo Seda 15 1,33 R$ 1,05 0,01397 7,88 R$ 8,26 R$ 47,21
ABS. Intimus Gel 5 0,44 R$ 0,45 0,00201 2,63 R$ 1,19 R$ 5,91
74
Tintura Coreton Kit 4
0,36 R$ 1,09 0,00388 2,10 R$ 2,29 R$ 15,36
Creme Dental Colgate 7
0,62 R$ 0,71 0,00440 3,68 R$ 2,60 R$ 12,87
Des. Roolon Rexona Mas 7
0,62 R$ 0,90 0,00562 3,68 R$ 3,33 R$ 23,94
Esmalte Risque 25 2,22 R$ 0,61 0,01362 13,14 R$ 8,06 R$ 45,98
Sabonete Palmolive 30
2,66 R$ 0,32 0,00843 15,76 R$ 4,99 R$ 27,59
Lápis p/ olho 4 0,36 R$ 0,98 0,00348 2,10 R$ 2,06 R$ 11,79
Fralda Monica G, EG 10
0,89 R$ 3,64 0,03232 5,25 R$ 19,12 R$ 104,98
Refil Lenço Umedecidos 3
0,27 R$ 0,45 0,00119 1,58 R$ 0,70 R$ 3,15
Acetona 8 0,71 R$ 0,41 0,00288 4,20 R$ 1,70 R$ 8,41
Preserv. Prudence 4 0,36 R$ 0,30 0,00107 2,10 R$ 0,63 R$ 3,15
Prestobarba 4 0,36 R$ 1,41 0,00500 2,10 R$ 2,96 R$ 14,69
Shampoo Fructis 15 1,33 R$ 1,31 0,01744 7,88 R$ 10,32 R$ 59,11
Pó Compacto P/ Rosto 4
0,36 R$ 1,62 0,00577 2,10 R$ 3,41 R$ 17,86
Condicionador Seda 15
1,33 R$ 1,31 0,01744 7,88 R$ 10,32 R$ 59,11
Repelente Era Off 5
0,44 R$ 5,68 0,02523 2,63 R$ 14,92 R$ 36,75
Fralda Pampers P 10 0,89 R$ 1,21 0,01073 5,25 R$ 6,35 R$ 31,47
Band Aid 6 0,53 R$ 0,30 0,00161 3,15 R$ 0,95 R$ 4,73
Lenço de Baso Des 3
0,27 R$ 0,23 0,00062 1,58 R$ 0,37 R$ 1,56
Sabonete Senador Classic 20
1,78 R$ 0,60 0,01074 10,51 R$ 6,35 R$ 31,42
Total 1126 100 - 2,4319 592 R$1.438,81 R$ 3.870,14
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Analisando o ponto de equilíbrio na margem de contribuição os produtos que se
destacam é Enalapril R$ 533,69, o Captopril R$ 149,89 e o Dipirona Comprimidos R$ 117,14
nos medicamentos, e na perfumaria são a Fralda Monica G, EG R$ 19,12, o Repelente Era
Off R$ 14,92, Condicionador Seda e Shampoo Fructis R$ 10,32. Já em relação ao
faturamento os produtos que se destacam é o Enalapril R$ 1.116,66, a Fluoxetina R$ 475,35 e
o Captopril R$ 322,75 nos medicamentos e a Fralda Monica G,EG R$ 104,98, o Shampoo
Fructis e o Condicionador Seda R$59,11 nas perfumarias.
Pode-se observar que os produtos em estudo para gerar uma Margem de Contribuição
de R$ 1.438,81 é necessário faturar R$ 3.870,14, assim atinge-se o ponto de equilíbrio.
75
O gráfico a seguir demonstrará o ponto de equilíbrio dos produtos pelo preço praticado
da farmácia.
Gráfico 6: Ponto de Equilíbrio de cada produto pelo Preço de Venda Praticado Fonte: Dados conforme pesquisa
O gráfico 06 possibilita-nos observar através da quantidade vendida e o ponto de
equilíbrio que todos os produtos obtêm venda acima do ponto de equilíbrio ou seja todos os
produtos estão deixando alguma margem de contribuição para a empresa.
0 50 100 150 200 250 300
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
PONTO DE EQUÍLIBRIO QUANTIDADE VENDIDA
76
Quadro 16: Ponto de Equilíbrio sobre o Preço Orientativo
Produtos Quantidade
Vendida
%/
Vendas
MCU R$ MCU PE Por
Produto
PE Na MCU PE S/
Faturamento
Diclofenaco Sódico 4
0,36 R$ 1,07 0,00380 2,04 R$ 2,18 R$ 6,13
Aspirina Sódico 7
0,62 R$ 0,85 0,00530 3,58 R$ 3,05 R$ 6,44
Atenolol 25 3 0,27 R$ 2,09 0,00556 1,53 R$ 3,20 R$ 14,78
Omeprazol 20g 131
11,63 R$ 1,30 0,15100 66,94 R$ 86,88 R$ 144,59
Paracetamol 750 5
0,44 R$ 1,16 0,00514 2,55 R$ 2,96 R$ 6,36
Calmador 66 5,86 R$ 0,21 0,01248 33,72 R$ 7,18 R$ 56,99
Dorflex 40 3,55 R$ 0,48 0,01695 20,44 R$ 9,75 R$ 75,42
AAS Infantil 90
7,99 R$ 0,93 0,07419 45,99 R$ 42,69 R$ 91,98
Microvlar 35 3,11 R$ 0,81 0,02515 17,88 R$ 14,47 R$ 97,47
Enalapril 10 253 22,47 R$ 4,01 0,90205 129,28 R$ 519,00 R$ 1.085,93
Ormigrein 11 0,98 R$ 0,69 0,00678 5,62 R$ 3,90 R$ 34,23
Dipirona Gts 11
0,98 R$ 1,01 0,00988 5,62 R$ 5,68 R$ 11,24
Dipirona comp 31
2,75 R$ 7,19 0,19799 15,84 R$ 113,91 R$ 163,15
Nimesulida 5 0,44 R$ 7,14 0,03173 2,55 R$ 18,25 R$ 35,21
Neosaldina 11 0,98 R$ 0,54 0,00527 5,62 R$ 3,03 R$ 15,46
Doril 10 0,89 R$ 0,43 0,00379 5,11 R$ 2,18 R$ 16,61
Azitromicina 500 5
0,44 R$ 12,31 0,05466 2,55 R$ 31,45 R$ 53,40
Almeida Prado 46 11
0,98 R$ 1,09 0,01064 5,62 R$ 6,12 R$ 46,88
Lortadina 6 0,53 R$ 9,09 0,04844 3,07 R$ 27,87 R$ 41,39
Diclof. Gel 6 0,53 R$ 5,66 0,03016 3,07 R$ 17,35 R$ 31,43
Superhust 28 2,49 R$ 0,16 0,00409 14,31 R$ 2,35 R$ 23,89
Fluoxetina 20 18
1,60 R$ 7,88 0,12597 9,20 R$ 72,48 R$ 462,27
Sibutramina 15 mg 4
0,36 R$ 14,29 0,05078 2,04 R$ 29,22 R$ 61,13
Sertralina 50 mg 6
0,53 R$ 24,61 0,13116 3,07 R$ 75,46 R$ 162,49
Dexalgem 6 0,53 R$ 1,22 0,00652 3,07 R$ 3,75 R$ 28,88
Aerolim Spray 2
0,18 R$ 4,26 0,00758 1,02 R$ 4,36 R$ 28,93
Biotônico 5 0,44 R$ 1,91 0,00850 2,55 R$ 4,89 R$ 26,83
Sorinam Adulto 17
1,51 R$ 2,31 0,03493 8,69 R$ 20,10 R$ 43,26
Captopril 25 91 8,08 R$ 3,13 0,25334 46,50 R$ 145,76 R$ 313,87
Norflaxocina 400 4
0,36 R$ 5,81 0,02062 2,04 R$ 11,87 R$ 25,55
Shampoo Seda 15
1,33 R$ 1,62 0,02160 7,66 R$ 12,43 R$ 50,66
77
ABS. Intimus Gel 5
0,44 R$ 0,59 0,00261 2,55 R$ 1,50 R$ 6,12
Tintura Coreton Kit 4
0,36 R$ 2,05 0,00727 2,04 R$ 4,18 R$ 17,05
Creme Dental Colgate 7
0,62 R$ 0,91 0,00568 3,58 R$ 3,27 R$ 13,32
Des. Roolon Rexona Mas 7
0,62 R$ 1,85 0,01149 3,58 R$ 6,61 R$ 26,93
Esmalte Risque 25
2,22 R$ 0,95 0,02103 12,77 R$ 12,10 R$ 49,32
Sabonete Palmolive 30
2,66 R$ 0,47 0,01253 15,33 R$ 7,21 R$ 29,38
Lápis p/ olho 4
0,36 R$ 1,52 0,00540 2,04 R$ 3,11 R$ 12,66
Fralda Monica G, EG 10
0,89 R$ 5,36 0,04758 5,11 R$ 27,38 R$ 111,59
Refil Lenço Umedecidos 3
0,27 R$ 0,51 0,00135 1,53 R$ 0,78 R$ 3,16
Acetona 8 0,71 R$ 0,52 0,00371 4,09 R$ 2,13 R$ 8,69
Preserv. Prudence 4
0,36 R$ 0,39 0,00139 2,04 R$ 0,80 R$ 3,26
Prestobarba 4 0,36 R$ 1,83 0,00649 2,04 R$ 3,73 R$ 15,21
Shampoo Fructis 15
1,33 R$ 2,03 0,02707 7,66 R$ 15,57 R$ 63,47
Pó Compacto P/ Rosto 4
0,36 R$ 2,25 0,00800 2,04 R$ 4,60 R$ 18,76
Condicionador Seda 15
1,33 R$ 2,03 0,02707 7,66 R$ 15,57 R$ 63,47
Repelente Era Off 5
0,44 R$ 3,49 0,01552 2,55 R$ 8,93 R$ 36,39
Fralda Pampers P 10
0,89 R$ 1,56 0,01389 5,11 R$7,99 R$ 32,57
Band Aid 6 0,53 R$ 0,39 0,00209 3,07 R$ 1,20 R$ 4,90
Lenço de Baso Des 3
0,27 R$ 0,25 0,00066 1,53 R$ 0,38 R$ 1,54
Sabonete Senador Classic 20
1,78
R$ 0,78
0,01386
10,22
R$ 7,97
R$ 32,50
Total 1126 100 - 2,5007 575 R$1.438,81 R$ 3.813,15
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Analisando o ponto de equilíbrio na margem de contribuição pelo preço de venda
orientativo os produtos que destacam são Enalapril R$ 519,00, o Captopril R$ 145,76 e o
Dipirona Comprimidos R$ 113,91 nos medicamentos e Fralda Monica G, EG R$ 27,38,
Shampoo Fructis e Condicionador Seda R$ 15,57. Em relação ao faturamento o Enalapril R$
1.085,93, Fluoxetina R$ 462,27 e o Captopril R$ 313,87 se destacam e na perfumaria são
Fralda Monica G,EG R$ 111,59, Shampoo Fructis e o Condicionador Seda R$ 63,47.
78
Pode-se observar que os produtos em estudo para gerar uma Margem de Contribuição
de R$ 1.438,81 é necessário faturar R$ 3.813,15, assim atinge-se o ponto de equilíbrio,
analisando sobre o preço de venda orientativo.
Gráfico 7: Ponto de Equilíbrio de cada produto pelo Preço de Venda Orientativo Fonte: Dados conforme pesquisa
0 50 100 150 200 250 300
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
PONTO DE EQUILÍBRIO QUANTIDADE VENDIDA
79
O gráfico 07 possibilita-nos observar por meio da quantidade vendida e o ponto de
equilíbrio que todos os produtos obtêm venda acima do ponto de equilíbrio ou seja todos os
produtos estão deixando lucro para empresa.
3.7 Margem de Segurança Operacional
A margem de segurança operacional é a diferença da quantidade vendida e a
quantidade no ponto de equilíbrio. Significa que a cada produto excedido ao ponto de
equilíbrio é o montante que vai gerar o lucro da empresa, claro que depois de descontar os
custos e despesas variáveis.
Quadro 17: Margem de Segurança Operacional sobre Preço de Venda Praticado
Produtos Quantidade Vendida (-) Quantidade No
PE
MSO MSO %
Diclofenaco Sódico 4 2,10 2 47,46
Aspirina Sódico 7 3,68 3 47,46
Atenolol 25 3 1,58 1 47,46
Omeprazol 20g 131 68,83 62 47,46
Paracetamol 750 5 2,63 2 47,46
Calmador 66 34,68 31 47,46
Dorflex 40 21,02 19 47,46
AAS Infantil 90 47,29 43 47,46
Microvlar 35 18,39 17 47,46
Enalapril 10 253 132,94 120 47,46
Ormigrein 11 5,78 5 47,46
Dipirona Gts 11 5,78 5 47,46
Dipirona comp 31 16,29 15 47,46
Nimesulida 5 2,63 2 47,46
Neosaldina 11 5,78 5 47,46
Doril 10 5,25 5 47,46
Azitromicina 500 5 2,63 2 47,46
Almeida Prado 46 11 5,78 5 47,46
Lortadina 6 3,15 3 47,46
Diclof. Gel 6 3,15 3 47,46
Superhust 28 14,71 13 47,46
Fluoxetina 20 18 9,46 9 47,46
Sibutramina 15 mg 4 2,10 2 47,46
80
Sertralina 50 mg 6 3,15 3 47,46
Dexalgem 6 3,15 3 47,46
Aerolim Spray 2 1,05 1 47,46
Biotônico 5 2,63 2 47,46
Sorinam Adulto 17 8,93 8 47,46
Captopril 25 91 47,81 43 47,46
Norflaxocina 400 4 2,10 2 47,46
Shampoo Seda 15 7,88 7 47,46
ABS. Intimus Gel 5 2,63 2 47,46
Tintura Coreton Kit 4 2,10 2 47,46
Creme Dental Colgate 7
3,68 3 47,46
Des. Roolon Rexona Mas 7
3,68 3 47,46
Esmalte Risque 25 13,14 12 47,46
Sabonete Palmolive 30 15,76 14 47,46
Lápis p/ olho 4 2,10 2 47,46
Fralda Monica G, EG 10
5,25 5 47,46
Refil Lenço Umedecidos 3
1,58 1 47,46
Acetona 8 4,20 4 47,46
Preserv. Prudence 4 2,10 2 47,46
Prestobarba 4 2,10 2 47,46
Shampoo Fructis 15 7,88 7 47,46
Pó Compacto P/ Rosto 4
2,10 2 47,46
Condicionador Seda 15
7,88 7 47,46
Repelente Era Off 5 2,63 2 47,46
Fralda Pampers P 10 5,25 5 47,46
Band Aid 6 3,15 3 47,46
Lenço de Baso Des 3 1,58 1 47,46
Sabonete Senador Classic 20
10,51 9 47,46
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Através do quadro 17 e do gráfico 08 pode-se observar que a empresa possui uma
margem de segurança operacional de 47,46%, considera-se que a empresa está numa condição
favorável para operar, que esse percentual representa a área de conforto entre lucro zero e
resultado esperado.
81
Gráfico 8: Margem de Segurança Operacional pelo Preço de Venda Praticado Fonte: Dados conforme pesquisa
O gráfico demonstra que todos os produtos contribuem para a margem de segurança
operacional, ou seja, para o lucro da empresa.
0 50 100 150 200 250 300
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MSO QUANT PONTO DE EQUILÍBRIO QUANTIDADE VENDIDA
82
O próximo quadro demonstra o calculo da margem de segurança operacional sobre o
preço de venda orientativo.
Quadro 18: Margem de Segurança Operacional sobre Preço Orientativo
Produtos Quantidade
Vendida
(-) Quantidade No
PE
MSO MSO %
Diclofenaco Sódico 4 2,10 2 47,46
Aspirina Sódico 7 3,68 3 47,46
Atenolol 25 3 1,58 1 47,46
Omeprazol 20g 131 68,83 62 47,46
Paracetamol 750 5 2,63 2 47,46
Calmador 66 34,68 31 47,46
Dorflex 40 21,02 19 47,46
AAS Infantil 90 47,29 43 47,46
Microvlar 35 18,39 17 47,46
Enalapril 10 253 132,94 120 47,46
Ormigrein 11 5,78 5 47,46
Dipirona Gts 11 5,78 5 47,46
Dipirona comp 31 16,29 15 47,46
Nimesulida 5 2,63 2 47,46
Neosaldina 11 5,78 5 47,46
Doril 10 5,25 5 47,46
Azitromicina 500 5 2,63 2 47,46
Almeida Prado 46 11 5,78 5 47,46
Lortadina 6 3,15 3 47,46
Diclof. Gel 6 3,15 3 47,46
Superhust 28 14,71 13 47,46
Fluoxetina 20 18 9,46 9 47,46
Sibutramina 15 mg 4 2,10 2 47,46
Sertralina 50 mg 6 3,15 3 47,46
Dexalgem 6 3,15 3 47,46
Aerolim Spray 2 1,05 1 47,46
Biotônico 5 2,63 2 47,46
Sorinam Adulto 17 8,93 8 47,46
Captopril 25 91 47,81 43 47,46
Norflaxocina 400 4 2,10 2 47,46
Shampoo Seda 15 7,66 7 48,90
ABS. Intimus Gel 5 2,55 2 48,90
83
Tintura Coreton Kit 4 2,04 2 48,90
Creme Dental Colgate 7 3,58 3 48,90
Des. Roolon Rexona Mas 7 3,58 3 48,90
Esmalte Risque 25 12,77 12 48,90
Sabonete Palmolive 30 15,33 15 48,90
Lápis p/ olho 4 2,04 2 48,90
Fralda Monica G, EG 10 5,11 5 48,90
Refil Lenço Umedecidos 3 1,53 1 48,90
Acetona 8 4,09 4 48,90
Preserv. Prudence 4 2,04 2 48,90
Prestobarba 4 2,04 2 48,90
Shampoo Fructis 15 7,66 7 48,90
Pó Compacto P/ Rosto 4 2,04 2 48,90
Condicionador Seda 15 7,66 7 48,90
Repelente Era Off 5 2,55 2 48,90
Fralda Pampers P 10 5,11 5 48,90
Band Aid 6 3,07 3 48,90
Lenço de Baso Des 3 1,53 1 48,90
Sabonete Senador Classic 20 10,22 10 48,90
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
O quadro 18 e o gráfico 09 demonstra que os medicamentos possuem uma margem de
segurança operacional de 47,46% já os produtos de perfumaria calculados pelo preço de
venda orientativo, se fosse praticado este preço teriam uma contribuição na margem de
segurança operacional de 48,90%.
84
Gráfico 9: Margem de Segurança Operacional pelo Preço de Venda Orientativo Fonte: Dados conforme pesquisa
O gráfico demonstra que todos os produtos contribuem para a margem de segurança
operacional, ou seja, para o lucro da empresa, e que contribuiriam mais se a farmácia
praticasse o preço orientativo e não pelo preço que pratica atualmente.
0 50 100 150 200 250 300
Diclofenaco SódicoAspirina Sódico
Atenolol 25Omeprazol 20g
Paracetamol 750Calmador
DorflexAAS Infantil
MicrovlarEnalapril 10
OrmigreinDipirona Gts
Dipirona compNimesulidaNeosaldina
DorilAzitromicina 500Almeida Prado 46
LortadinaDiclof. GelSuperhust
Fluoxetina 20Sibutramina 15 mg
Sertralina 50 mgDexalgem
Aerolim SprayBiotônico
Sorinam AdultoCaptopril 25
Norflaxocina 400Shampoo Seda
ABS. Intimus GelTintura Coreton Kit
Creme Dental ColgateDes. Roolon Rexona Mas
Esmalte RisqueSabonete Palmolive
Lápis p/ olhoFralda Monica G, EG
Refil Lenço UmedecidosAcetona
Preserv. PrudencePrestobarba
Shampoo FructisPó Compacto P/ Rosto
Condicionador SedaRepelente Era OffFralda Pampers P
Band AidLenço de Baso Des
Sabonete Senador Classic
MSO QUANT PONTO DE EQUILÍBRIO QUANTIDADE VENDIDA
85
3.8 Análise de Balanços
Foram analisados os balanços patrimoniais da farmácia dos anos de 2007, 2008 e 2009
e a analise realizada foi a horizontal e a vertical. Através da análise vertical pode-se conhecer
a estrutura dos recursos aplicados no ativo e as fontes do recurso do passivo, e análise
horizontal demonstra a evolução de cada item em relação ao primeiro ano usado para análise.
3.8.1 Análise Vertical
A análise vertical apresenta a participação relativa de cada conta em relação ao seu
ativo total.
Os recursos da farmácia no ano de 2007 estavam aplicados no ativo circulante
92,64%, sendo que em 2008 aumentou para 93,52% e em 2009 diminui um pouco foi para
92,53%. A conta banrisul C/prazo fixo que em 2007 representava 15,17%, em 2008 15,85% e
em 2009 a farmácia passou a não possuir mais está conta.
Das contas integrantes do ativo circulante os estoques em 2007 representam 45,35%
sendo que esta representatividade teve uma ascensão em 2008 chegando a representar 47,17%
e em 2009 regrediu representando 45,54%, esta conta possui a maior representatividade no
ativo.
A farmácia possui um ativo permanente relativamente pequeno, representava em 2007
somente 7,36%, em 2008 diminui para 6,48% e em 2009 aumentou para 7,47%, a farmácia
não possui seu imóvel próprio, ele é alugado, sendo assim no seu ativo permanente possui
somente móveis e utensílios e alguns investimentos.
Os recursos da farmácia que são utilizados nas suas aplicações vêm do patrimônio da
empresa, que em 2007 era de 85,28%, em 2008 diminui para 81,96% e em 2009 regrediu para
73,89%. A variação deste grupo se deve pela conta lucros acumulados que em 2007 era de
59,53%, em 2008 diminui para 56,61% e em 2009 diminui mais ainda, foi para 46,80%. Já o
capital social aumentou, em 2007 era 25,75 e em 2009 foi para 27,10%.
86
Das obrigações com os fornecedores a farmácia possuía em 2007 14,72%, em 2008
18,04% e em 2009 teve um aumento passando a representar 26,11%. A conta Contribuição
FGTS a recolher em 2007 foi de 0,01, em 2008 0,09% e em 2009 0,10%, assim como
impostos simples a recolher teve uma variação de 0,75% em 2007 para 0,84% em 2008 e em
2009 1,38%.
3.8.2 Análise Horizontal
A análise horizontal demonstra quantos pontos percentuais cada conta evolui, cresceu
de um ano para outro, ou em relação ao primeiro ano analisado.
Ao analisar o ativo circulante verifica-se que ele evolui de um ano para o outro, em
2008 obteve uma evolução de 2,50% e em 2009 evolui 24,88%, em relação ao ano de 2007.
Na conta ativo circulante todas as contas apresentaram uma evolução significativa, a conta
caixa em 2008 cresceu 21,26%, em 2009 85,52% em relação a 2007. A conta Bancos em
2008 apresentou um crescimento inferior de 18,17%, mas em 2009 teve um crescimento de
60,85%.
Nos direitos realizáveis a longo prazo a conta corrente apresentou um crescimento em
2008 de 12,21% e em 2009 96,15%, este aumento se deve pelo fato que a conta banrisul
c/Prazo fixo que em 2008 obteve um crescimento de 6,15% em 2009 passou a não existir
mais, assim parte destas fontes foi para conta corrente e restante para bancos conta
disponível.
Os estoques tiveram um crescimento de 25,56% em 2009 em relação a 2007 e em
2008 teve um aumento de somente 5,62%. Já o ativo permanente em 2008 teve um
crescimento inferior de 89,49% e em 2009 teve um crescimento de 26,92%. No ativo
permanente a conta que teve maior crescimento foi a conta sicredi c/ ações que em 2008
cresceu 462,53% e em 2009 640,18%, mas isto não é muito significativo porque sua
representatividade em relação as outras contas é pequena.
87
O passivo circulante teve um crescimento em 2008 de 24,42% e em 2009 de 121,74%.
Os fornecedores obtiveram uma evolução de 20,08% em 2008 e em 2009 de 120,27%. As
contas que tiveram maior evolução no passivo foram contribuição FGTS a recolher que evoluí
1019,25% e a salários a pagar que evoluí 1014,57% em 2009 em relação a 2007, mas ambas
as contas possui pouca representatividade, não chegando a representar um 1%. As obrigações
sócias obtiveram um crescimento em 2008 de 29,18% e em 2009 de 146,31%, e o aluguel
obteve um crescimento de 48,45 % em 2009 em relação a 2007.
O patrimônio líquido em 2008 teve um crescimento inferior 97,59%, já em 2009
obteve um crescimento de 08,33%. Isto se deve ao fato que o capital social em 2008 manteve-
se igual ao de 2007, já em 2009 evolui em 31,58% e os lucros acumulados tiveram um
crescimento inferior em 2008 de 96,55% e em 2009 de 98,28%, que representa que a empresa
nos seus dois últimos exercícios tiveram prejuízo.
3.8.3 Rotatividade dos Estoques
A Rotatividade de estoques demonstra quantas vezes o estoque gira em um
determinado período. É a relação entre as vendas e o estoque médio dentro de um período.
A seguir, o quadro 19 demonstra a rotatividade do estoque da Farmácia.
Quadro 19: Rotatividade do Estoque da Farmácia
Produtos Estoque Médio em Unidades Quantidade de vendas
Média de Dias em Estoque
Diclofenaco Sódico 10 4 75
Aspirina Sódico 20 7 86
Atenolol 25 10 3 100
Omeprazol 20g 150 131 34
Paracetamol 750 15 5 90
Calmador 80 66 36
Dorflex 50 40 38
AAS Infantil 110 90 37
Microvlar 50 35 43
Enalapril 10 280 253 33
Ormigrein 20 11 55
Dipirona Gts 20 11 55
88
Dipirona comp 50 31 48
Nimesulida 10 5 60
Neosaldina 25 11 68
Doril 25 10 75
Azitromicina 500 15 5 90
Almeida Prado 46 15 11 41
Lortadina 10 6 50
Diclof. Gel 10 6 50
Superhust 40 28 43
Fluoxetina 20 30 18 50
Sibutramina 15 mg 10 4 75
Sertralina 50 mg 10 6 50
Dexalgem 10 6 50
Aerolim Spray 5 2 75
Biotônico 10 5 60
Sorinam Adulto 25 17 44
Captopril 25 120 91 40
Norflaxocina 400 10 4 75
Shampoo Seda 25 15 50
ABS. Intimus Gel 10 5 60
Tintura Coreton Kit 10 4 75
Creme Dental Colgate 10 7 43
Des. Roolon Rexona Mas 10 7 43
Esmalte Risque 40 25 48
Sabonete Palmolive 40 30 40
Lápis p/ olho 10 4 75
Fralda Monica G, EG 20 10 60
Refil Lenço Umedecidos 5 3 50
Acetona 15 8 56
Preserv. Prudence 10 4 75
Prestobarba 10 4 75
Shampoo Fructis 20 15 40
Pó Compacto P/ Rosto 10 4 75
Condicionador Seda 25 15 50
Repelente Era Off 10 5 60
Fralda Pampers P 15 10 45
Band Aid 10 6 50
Lenço de Baso Des 8 3 80
Sabonete Senador Classic 30 20 45
Total 1588 1126 42 Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
89
Analisando a oferta e o fácil poder de compra dos produtos, a maioria dos produtos
possuem um tempo de rotatividade alto, mas considerando as condições de pagamento
estabelecidas pelos fornecedores e o preço pago pela sua compra e ainda os descontos
concedidos ao adquirir caixas fechados do produto ainda se torna vantajoso para a farmácia.
3.9 Sistema de Informações Gerenciais
Sistema de informação é o agrupamento de todos os subsistemas da empresa que
interagindo possibilitam dar suporte informativo para que os usuários destas possam tomar as
decisões para a empresa.
3.9.1 Níveis e periodicidade das informações
Para que a empresa possa tomar suas decisões elas precisam estar com todas as
informações a sua disposição. A farmácia objeto de estudo não possui relatórios gerencias,
por isso, a seguir apresenta-se um quadro com as informações e os níveis e periodicidade das
mesmas.
Quadro 20: Níveis e periodicidade das informações
Subsistema Destino das Informações
Subsistemas Níveis
Informação Operacional F Tático F Estratégico F
Opção de fornecedores X D
Relatório de compras X D X D X M
Compras à vista X D
Compras à prazo X D
Montante de compras por
fornecedor
X M
Relatório de vendas X D X D X M
Vendas por vendedor X M
Vendas por clientes X M
Vendas à prazo X D X D
90
Vendas à vista X D X D
Histórico de vendas por período X D X D X M
Relatório de faturamento X D X D
Total de estoque por produto X D X E
Rotatividade de estoques X M X E
Relatório de contas a pagar X D X D
Relatório de contas por vencimento X D
Relatório de contas por cliente X D
Relatório de contas à receber X D X M
Despesas por produtos X M X M
Relatório de horas por funcionário X M
Relatório folha de pagamento X M X M
Relatório financeiro e fiscal X M X M
Formação de preço de venda X D X D
Comissão vendedores X M X M
Comissões por produto X D X M X M
Relatório de custos por produto X M
Margem de Contribuição Unitária X S X M
Margem de Contribuição Total X S X M
Despesas Operacionais X S X M
Balanço Patrimonial X A
Análise Horizontal do balanço X A
Análise Vertical do balanço X A
Fonte: Dados conforme pesquisa
Legenda:
D: Diária, E: Eventual, S: Semanal, M: Mensal, A: Anual.
Para que a informação realmente seja útil e possibilite uma decisão mais precisa,
confiável, ela necessita ser direcionada para as pessoas certas no momento certo. O quadro
anterior demonstra todas as informações importantes para a farmácia e a que nível e
periodicidade as informações devem ser direcionadas.
91
3.9.2 Informações Gerenciais
As empresas precisam estar munidas de informações, tanto internas quanto externas.
As informações externas são os clientes, os fornecedores e os concorrentes. É muito
importante que a empresa conheça seus clientes, o seu potencial, é preciso obter um controle,
obter fichas de cada cliente com todas as informações de suas compras, seus pagamentos.
Em relação aos fornecedores é preciso ter uma lista vasta onde tenha todas as
informações sobre produtos que vendem, prazo de entrega da mercadoria, condições de
pagamento, descontos recebidos, telefones, sites de compra e os dias das visitas dos mesmos.
Sobre os concorrentes é preciso saber seu potencial, quais são suas condições de
negociação, descontos que fornecem, quais os produtos que eles disponibilizam, condições
que oferecem a seus clientes para pagamento, promoções que habituam fazer, se possuem
algum diferencial importante.
As informações internas são todos os controles que são usados para gerenciar de uma
forma mais segura e confiável a empresa. Os dados que são relacionados a seguir são todos
fundamentados nos estudos feitos através dos dados disponibilizados pela farmácia objeto de
estudo.
É importante que os gerenciadores tenham clareza que o custo de aquisição dos
produtos, ICMS é de 17% nos medicamentos e 17% ou 25% nas perfumarias e a maioria é
tributado através da Substituição Tributária. O ICMS nos medicamentos é calculado pelo
preço tabelado, máximo e não pelo preço de venda praticado pela farmácia, e também que a
farmácia não possui custos com frete e IPI.
No cálculo dos salários e encargos sociais é calculado sobre o salário do funcionário a
previsão de férias, 13º salário, 1/3 de férias, FGTS e a previsão, cada funcionário recebe de
acordo com suas funções e que o custo total é de R$ 6.510,67.
A depreciação é calculada sobre o ativo permanente imobilizado da empresa, nos
móveis e utensílios tem uma vida útil de 10 anos, é descontado valor residual e a taxa é de
92
10% ao ano, nos computadores e periféricos tem uma vida útil de 5 anos, é descontado o seu
valor residual e a taxa é de 20% ao ano. A depreciação da farmácia é de R$ 2.560,00 anual e
ao mês R$ 213,33.
As despesas mensais da farmácia totalizam R$ 16.604,17, destas as despesas mais
significativas são os salários e encargos sociais no valor de R$ 6.510,67 que representa
39,21%, seguida pelo pró-labore R$ 4.000,00 que representa 24,09%, do aluguel R$ 3.200,00
que representa 19,27% e as demais representam somente 17,43%. Estas despesas representam
19,53% do faturamento médio mensal da farmácia.
O faturamento médio mensal da farmácia é de R$ 85.000,00, os produtos estudados
chegam R$ 7.365,56 representando assim 8,67% sobre o faturamento médio mensal. As
despesas fixas mensais referentes aos produtos estudados é de R$ 1.438,81.
Os produtos analisados são os produtos que possuem maior rotatividade mensal na
farmácia, o que possui maior rotatividade nos medicamentos é o Enalapril com 253 unidades,
logo após o Omeprazol com 131 unidades e o Captopril com 90 unidades e os que tem menor
rotatividade nos medicamentos é o Aerolim Spray com 2 unidades, o Atenolol com 3
unidades e o Diclofenaco Sódico, a Sibutramina e o Norflaxocina 4 unidades vendidas. Nas
perfumarias os produtos com maior rotatividade são Sabonete Palmolive com 30 unidades,
logo após Esmalte Risque com 25 unidades e Sabonete Senador Classic com 20 unidades, e os
com menos rotatividade são Lenço de Baso Des, Refil Lenço Umedecidos com 3 unidades,
Tintura Coreton Kit, Lápis p/ Olho, Preserv Prudence, Prestobarba, Pó Compacto p/Rosto
com 4 unidades.
Os produtos que deixam maior faturamento mensal bruto, nos medicamentos são o
Enalapril R$ 2.125,20, a Fluoxetina R$ 904,68 e o Captopril R$ 614,25, e menor faturamento
são Diclofenaco Sódico R$ 12,00, Paracetamol R$ 12,45 e Aspirina Sódica R$ 12,60. Nas
perfumarias os produtos que deixam maior faturamento bruto são Fralda Mônica G, EG R$
199,80, o Shampoo fructis e Condicionador Seda R$ 112,50, e menor faturamento são Lenço
de Baso Des R$ 2,97, Preserv. Prudence e o Refil Lenço Umedecidos R$ 6,00.
Os produtos de perfumaria não tem preço tabelado sendo assim foi calculado o mark-
up, neste foi considerado o percentual de despesas, os impostos, que é o simples com alíquota
93
de 7,54%, o ICMS nos produtos que não são substituição tributária com sua respectiva
alíquota 17% ou 25%, a margem de lucro desejada. É usado o mark-up divisor, resultou em
0,6792568 e em apenas um produto que é substituição tributária resultou em 0,5092568.
Assim observa-se que todos os produtos estão sendo vendidos a um preço menor do que o
preço calculado orientativo.
Para apurar a margem de contribuição unitária das mercadorias foi descontado o custo
de aquisição e os impostos sobre vendas do preço de venda praticado, e pelo preço de venda
orientativo nas perfumarias.
O medicamento que possui a maior margem de contribuição unitária é a Sertralina
deixando uma margem de R$ 24,61, logo após a Sibutramina R$ 14,29 e a Azitromicina R$
12,31, e os que deixaram a menor margem foram o Superhust R$ 0,16, Calmador R$ 0,21 e o
Doril R$ 0,43. Na linha de perfumaria os produtos que deixaram maior margem de
contribuição unitária é o Repelente Era Off R$ 5,68, logo após Fralda Monica G, EG R$ 3,64
e o Pó Compacto para o Rosto R$ 1,62, já os produtos de perfumaria que deixaram a menor
margem foi o Lenço de Baso Des R$ 0,23, o Band Aid R$ 0,30 e o Preservativo Prudence R$
0,30. Todos os produtos analisados deixam margem de contribuição positiva.
A margem de contribuição total dos produtos estudados foi de R$ 2.738.31. Dos
medicamentos em estudo os que deixam mais margem de contribuição total são Enalapril R$
1.015,70, o Captopril R$ 285,26 e Dipirona Comprimidos R$ 222,93 e os que deixam menos
margem de contribuição total são o Diclofenaco Sódico, Doril R$ 4,27 e o Superhust R$ 4,61.
Já nas perfumarias os produtos que deixam mais margem de contribuição são Fralda Monica
G, EG R$ 36,40, o Repelente Era Off R$ 28,40 e o Condicionador Seda e Shampoo Fructis
R$ 19,64 e menos margem de contribuição são Lenço de Baso Des R$ 0,70 Preservativo
Prudence R$ 1,21 e Refil Lenço Umedecidos R$ 1,34.
Se a farmácia praticasse o preço de venda calculado orientativo dos produtos de
perfumaria os que possuem a maior margem de contribuição são a Fralda Monica G, EG R$
4,27, o Repelente Era Off R$ 2,78 e o Pó Compacto para o rosto R$ 1,79, os menos margem
é o Lenço de Baso Des R$ 0,25, e o Band Aid , Preservativo Prudence R$ 0,39.
94
Pelo preço orientativo a Fralda Monica G,EG possui a maior margem de contribuição
total R$ 53,58, seguida do Shampoo Fructis e Condicionador Seda R$ 30,48, os produtos que
possuem a menor margem de contribuição total são o Lenço de Baso Des R$ 0,74, seguido
pelo Refil Lenço Umedecidos R$ 1,52 e o Preservativo Prudence R$ 1,57.
Ao calcular o resultado líquido dos produtos percebe-se que nem todos os produtos
deixam resultado positivo, este fato pode-se ser verificado porque a empresa possui prejuízo
nos dois últimos anos, mas cabe ressaltar que estes produtos são de suma importância para o
resultado final. Se a farmácia praticasse o preço de venda orientativo o resultado líquido das
perfumarias seriam todos positivos, trazendo uma realidade positiva para a conta de lucros ou
prejuízos acumulados.
O ponto de equilíbrio é o ponto onde a empresa não possui nem lucro ou prejuízo, é a
quantidade necessária de vendas que a empresa precisa atingir para pagar suas despesas. Das
1126 unidades relacionadas no estudo a empresa precisa vender 592 unidades para cobrir suas
despesas, acima desta quantidade a farmácia está gerando o lucro, abaixo deste ponto gera
prejuízo. Ou seja, para atingir uma margem de contribuição de R$ 1.438,81 que corresponde o
valor das despesas, é necessário faturar R$ 3.870,14, assim atingirá o ponto de equilíbrio. O
ponto de equilíbrio usando o preço de venda orientativo seria de 575 unidades, ou seja a
farmácia para atingir uma margem de contribuição de R$ 1.438,82 é necessário faturar R$
3.813,15.
As unidades vendidas foram de 1126 e as unidades no ponto de equilíbrio é de 592
unidades assim sua diferença é de 534 unidades, estas unidades vem a ser a margem de
segurança operacional, que resulta 47,46%. Já pelo preço de venda orientativo a margem de
segurança operacional nos produtos de perfumaria seria de 48,90%, um pouco mais alta do
que a margem de segurança atual.
A análise horizontal e vertical dos balanços patrimoniais proporciona verificar quais as
contas que possuem a maior representatividade e as contas que possuem maior evolução.
Constata que a farmácia se encontra numa situação onde os dois últimos exercícios analisados
obteve prejuízo, pelo fato de que alguns produtos vendidos não estão deixando resultado
líquido positivo.
95
Rotatividade de estoques é o tempo que o estoque de um determinado produto leva
para ser vendido. Os produtos que foram analisados levam 42 dias em média para rodar, este
tempo é considerado elevado devido ao fácil acesso aos produtos, mas devido aos preços e
prazos fornecidos pelos fornecedores, com a garantia que os produtos não irão vencer, é
possível obter melhores descontos, assim é comprado uma quantidade maior.
Constatando as condições que a empresa se encontra, a sua potencialidade de
crescimento, as novas tecnologias, sua estabilidade no mercado, fica claro que a empresa tem
necessidade de um sistema de informações gerenciais para que ela possa tomar suas decisões
do dia-a-dia com mais segurança.
96
CONCLUSÃO
Ao finalizar este trabalho com os cálculos de custos, análises dos balanços e sistemas
de informações na farmácia pode-se constatar que os objetivos do mesmo foram alcançados.
Com esse estudo percebe-se a importância que a contabilidade gerencial possui no contexto
atual das empresas, um controle gerencial é fundamental para que as empresas tomem as
decisões no dia-a-dia com maior segurança e confiabilidade.
O trabalho foi apresentado em três etapas, a primeira a contextualização do estudo, a
segunda a revisão bibliográfica que fornece a base para a elaboração da terceira etapa que é a
parte prática. Nesta terceira etapa foi desenvolvido todos os cálculos relativos aos custos da
farmácia, margem de contribuição, ponto de equilíbrio, margem de segurança, análise vertical
e horizontal da farmácia e ainda foi elaborado um sistema de informações gerenciais através
de todas estas informações obtidas no decorrer do trabalho.
Através deste trabalho constata-se o quanto é importante para a empresa ter
conhecimento de todos os custos, despesas que possui, qual é a devida tributação de cada
produto, se seus produtos estão deixando margem de contribuição unitária e total, se a
empresa está vendendo o suficiente para arcar com suas despesas e obter lucro, ou seja qual
seu ponto de equilíbrio, sua margem de segurança operacional, qual a rotatividade de seu
estoque, qual a situação patrimonial, informações estas que contribuem significativamente na
sua gestão.
Os cálculos foram feitos com cinquenta produtos, trinta medicamentos e vinte itens
perfumarias e todos estes produtos apresentam margem de contribuição unitária, ponto de
equilíbrio e margem de segurança operacional positiva, e ainda analisando o balanço
97
patrimonial constata-se que a farmácia obtêm nos últimos dois exercícios prejuízo. Assim
pode-se dizer que este trabalho contribui para o desenvolvimento e gerenciamento da
farmácia, pois traz as informações necessárias para a mesma tomar as decisões do dia-a-dia
com maior segurança e confiabilidade.
A realização deste trabalho trouxe um maior conhecimento desta área, tão importante
para um profissional da contabilidade, última etapa do curso de Ciências Contábeis, curso que
através do decorrer dos anos fez com que eu construísse conhecimentos dos mais diversos
campos de atuação da contabilidade, e demais áreas que o curso se estende, trazendo assim
amadurecimento pessoal e realizações pessoais e profissionais.
Para mim, posso afirmar que os conhecimentos aprofundados na área da contabilidade
gerencial irão contribuir na a atuação profissional, ajudando na tomada de decisões mais
seguras e eficientes.
98
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Competitiva, Sistêmica e Integrada. São Paulo: Atlas, 1996.
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São Paulo: editora IOB, 2008.
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CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: Teoria e Prática. São Paulo:
Atlas, 1998.
GIL, Antonio Carlos. Métodos e Técnicas de Pesquisa Social. 5 ed. São Paulo: Atlas,
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101
ANEXOS
102
ANEXO 1: BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA(ORIGINAL)
Exercício 2007 2008 2009
R$ R$ R$ R$ R$ R$
Ativo
CIRCULANTE 161.916,18 165.967,83 153.666,70
Disponível
Caixa e Bancos 41.664,57 37.866,19 56.442,19
Caixa 29.386,37 35.634,76 41.432,77
Bancos c/Disponível 12.278,20 2.231,43 15.009,42
Bancos C/ Aplicação Financeira
Banrisul C/Aplic.Financeira
Direitos Realiz.Exerc.Seguinte
Contas Corrente 40.989,61 44.386,39 21.587,71
Conta Corrente 14.481,07 16.248,69 21.587,71
Banco C/Prazo Fixo
Banrisul C/Prazo. Fixo 26.508,54 28.137,70
Outras Contas
Salário Familia
Estoques 79.262,00 83.715,25 75.636,80
Mercadorias 79.262,00 83.715,25 75.636,80
PERMANENTE 12.866,09 11.507,53 12.410,86
Investimentos 11.415,04 10.466,76 11.780,37
Banrisul C/Tit. De Capitalização 4.606,74 6.187,81 7.501,42
Itaú C/Tit. De Capitalização 6.765,06 4.035,71 4.035,71
Sicredi c/ Ações 43,24 243,24 243,24
Imobilizado
Movéis e Utensilios 4.100,90 4.100,90 4.100,90
(-) Depreciação Acumulada 2.649,85 1.451,05 3.060,13 1.040,77 3.470,41 630,49
Equipamentos de Informática 1.500,00 .500,00 1.500,00
(-) Depreciação Acumulada 1.500,00 1.500,00 1.500,00
Resultado 174.782,27 177.475,36 166.077,56
Passivo
CIRCULANTE 25.730,02 32.012,04 43.360,04
Fornecedores-Diversos 22.335,80 26.821,51 37.391,50
Obrigações Sociais e Fiscais 1.393,95 1.800,72 2.609,41
INSS - A Recolher 63,66 157,12 157,15
Contr. FGTS - A Recolher 17,16 158,59 159,01
Imposto Simples - A Recolher 1.313,13 1.485,01 2.293,25
Outras Obrigações 2.000,27 3.389,81 3.359,13
Salários a Pagar 132,07 1.281,93 1.219,10
Pró - Labore 338,20 369,35 413,85
103
Aluguel a Pagar 1.530,00 1.738,53 1.726,18
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 149.052,25 145.463,31 122.717,52
Capital Social 45.000,00 45.000,00 45.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 104.052,25 100.463,31 77.717,52
Lucros Acumulados 104.052,25 100.463,31 77.717,52
Resultado
174.782,27 177.475,35 166.077,56
104
ANEXO 2: BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA (ATUALIZADO)
Exercício 2007 2008 2009
R$ R$ R$
Ativo
CIRCULANTE 123.056,30 126.135,55 153.666,70
Disponível
Caixa e Bancos 31.665,07 28.778,30 56.442,19
Caixa 22.333,64 27.082,42 41.432,77
Bancos c/Disponível 9.331,43 1.695,89 15.009,42
Bancos C/ Aplicação Financeira
Banrisul C/Aplic.Financeira
Direitos Realiz.Exerc.Seguinte
Contas Corrente 31.152,10 33.733,66 21.587,71
Conta Corrente 11.005,61 12.349,00 21.587,71
Banco C/Prazo Fixo
Banrisul C/Prazo. Fixo 20.146,49 21.384,65 0,00
Outras Contas
Salário Familia
Estoques 60.239,12 63.623,59 75.636,80
Mercadorias 60.239,12 63.623,59 75.636,80
PERMANENTE 9.778,23 8.745,72 12.410,86
Investimentos 8.675,43 7.954,74 11.780,37
Banrisul C/Tit. De Capitalização 3.501,12 4.702,74 7.501,42
Itaú C/Tit. De Capitalização 5.141,45 3.067,14 4.035,71
Sicredi c/ Ações 32,86 184,86 243,24
Imobilizado
Movéis e Utensilios
(-) Depreciação Acumulada 1.102,80 790,99 630,49
Equipamentos de Informática
(-) Depreciação Acumulada
Resultado 132.834,53 134.881,27 166.077,56
Passivo
CIRCULANTE 19.554,82 24.329,15 43.360,04
Fornecedores-Diversos 16.975,21 20.384,35 37.391,50
Obrigações Sociais e Fiscais 1.059,40 1.368,55 2.609,41
INSS - A Recolher 48,38 119,41 157,15
Contr. FGTS - A Recolher 13,04 120,53 159,01
Imposto Simples - A Recolher 997,98 1.128,61 2.293,25
Outras Obrigações 1.520,21 2.576,26 3.359,13
105
Salários a Pagar 100,37 974,27 1.219,10
Pró - Labore 257,03 280,71 413,85
Aluguel a Pagar 1.162,80 1.321,28 1.726,18
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 113.279,71 110.552,12 122.717,52
Capital Social 34.200,00 34.200,00 45.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 79.079,71 76.352,12 77.717,52
Lucros Acumulados 79.079,71 76.352,12 77.717,52
Resultado 132.834,53 134.881,27 166.077,56
106
ANEXO 3: ANÁLISE VERTICAL DO BALANÇO PATRIMONIAL DA FARMÁCIA
Exercício 2007 2008 2009
Ativo
CIRCULANTE 92,64 93,52 92,53
Disponível
Caixa e Bancos 23,84 21,34 33,99
Caixa 16,81 20,08 24,95
Bancos c/Disponível 7,02 1,26 9,04
Bancos C/ Aplicação Financeira
Banrisul C/Aplic.Financeira
Direitos Realiz.Exerc.Seguinte
Contas Corrente 23,45 25,01 13,00
Conta Corrente 8,29 9,16 13,00
Banco C/Prazo Fixo
Banrisul C/Prazo. Fixo 15,17 15,85
Outras Contas
Salário Familia
Estoques 45,35 47,17 45,54
Mercadorias 45,35 47,17 45,54
PERMANENTE 7,36 6,48 7,47
Investimentos 6,53 5,90 7,09
Banrisul C/Tit. De Capitalização 2,64 3,49 4,52
Itaú C/Tit. De Capitalização 3,87 2,27 2,43
Sicredi c/ Ações 0,02 0,14 0,15
Imobilizado
Movéis e Utensilios
(-) Depreciação Acumulada 0,83 0,59 0,38
Equipamentos de Informática
(-) Depreciação Acumulada
APLICAÇÃO 100,00 100,00 100,00
Passivo
CIRCULANTE 14,72 18,04 26,11
Fornecedores-Diversos 12,78 15,11 22,51
Obrigações Sociais e Fiscais 0,80 1,01 1,57
INSS - A Recolher 0,04 0,09 0,09
Contr. FGTS - A Recolher 0,01 0,09 0,10
Imposto Simples - A Recolher 0,75 0,84 1,38
Outras Obrigações 1,14 1,91 2,02
Salários a Pagar 0,08 0,72 0,73
Pró - Labore 0,19 0,21 0,25
Aluguel a Pagar 0,88 0,98 1,04
107
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 85,28 81,96 73,89
Capital Social 25,75 25,36 27,10
Lucros ou Prejuízos Acumulados 59,53 56,61 46,80
Lucros Acumulados 59,53 56,61 46,80
FONTES 100,00 100,00 100,00
108
ANEXO 4: ANÁLISE HORIZONTAL DO BALANÇO PATRIMONIAL DA
FARMÁCIA
Exercício 2007 2008 2009
Ativo
CIRCULANTE 100,00 102,50 124,88
Disponível
Caixa e Bancos 100,00 90,88 178,25
Caixa 100,00 121,26 185,52
Bancos c/Disponível 100,00 18,17 160,85
Bancos C/ Aplicação Financeira
Banrisul C/Aplic.Financeira
Direitos Realiz.Exerc.Seguinte
Contas Corrente 100,00 108,29 69,30
Conta Corrente 100,00 112,21 196,15
Banco C/Prazo Fixo
Banrisul C/Prazo. Fixo 106,15 0,00
Outras Contas
Salário Familia
Estoques 100,00 105,62 125,56
Mercadorias 100,00 105,62 125,56
PERMANENTE 100,00 89,44 126,92
Investimentos 100,00 91,69 135,79
Banrisul C/Tit. De Capitalização 100,00 134,32 214,26
Itaú C/Tit. De Capitalização 100,00 59,66 78,49
Sicredi c/ Ações 100,00 562,53 740,18
Imobilizado
Movéis e Utensilios
(-) Depreciação Acumulada 100,00 71,73 57,17
Equipamentos de Informática
(-) Depreciação Acumulada
APLICAÇÕES 100,00 101,54 125,03
Passivo
CIRCULANTE 100,00 124,42 221,74
Fornecedores-Diversos 100,00 120,08 220,27
Obrigações Sociais e Fiscais 100,00 129,18 246,31
INSS - A Recolher 100,00 246,81 324,81
Contr. FGTS - A Recolher 100,00 924,18 1219,25
Imposto Simples - A Recolher 100,00 113,09 229,79
Outras Obrigações 100,00 169,47 220,97
Salários a Pagar 100,00 970,64 1214,57
109
Pró - Labore 100,00 109,21 161,01
Aluguel a Pagar 100,00 113,63 148,45
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100,00 97,59 108,33
Capital Social 100,00 100,00 131,58
Lucros ou Prejuízos Acumulados 100,00 96,55 98,28
Lucros Acumulados 100,00 96,55 98,28
FONTES 100,00 101,54 125,03
110