orÇamento por atividades prof. alessandro. introduÇÃo para entender melhor o orçamento por...

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

Prof. Alessandro

INTRODUÇÃO

Para entender melhor o orçamento por atividades é necessário fazer uma breve apresentação do Custeio Baseado em Atividades (ABC), que forma a base desse processo orçamentário.

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

O custeio baseado em atividades aloca os custos indiretos às atividades e das atividades aos objetos de custo por meio de direcionadores. Martins (1996) define ABC como uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas na empresa e suas respectivas relações com os produtos e os serviços.


O orçamento por atividades permite identificar os recursos alocados para cada atividade e como estas estão contribuindo para maximizar as oportunidades de seus produtos e clientes. Horngren, Foster e Datar (1997) asseveram que o orçamento por atividades centraliza a atenção no custo das atividades necessárias à fabricação e venda de bens e serviços.

CONCEITO

O orçamento por atividades ou baseado em atividades é um plano quantitativo financeiro que direciona a empresa a focalizar atividades e recursos visando atingir objetivos estratégicos. É uma ferramenta para obter consenso e compromisso dos colaboradores com o objetivo de guiar a empresa por meio de metas essenciais, que envolvem receita, custo, qualidade, tempo e inovação.

IMPLEMENTAÇÃO DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

As oito etapas do orçamento envolvem uma série de atividades que acontecem um período de vários meses. O processo envolve todo o quadro funcional ou gerente das unidades inclusive marketing, engenharia, produção e áreas de serviço.

FASES DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

Essas oito etapas do orçamento por atividades são divididas em três fases distintas: contextualização, preparação e revisão e aprovação.

CONTEXTUALIZAÇÃO

Esta fase é o guia na elaboração do orçamento. Ela contempla a avaliação do ambiente operacional atual da organização, a atualização e planejamento do produto e o lucro de longo prazo para refletir as mudanças do ambiente, os objetivos do orçamento anual baseado no plano de longo prazo revisando as previsões, metas e formatos exigidos a gerentes individuais com responsabilidade sobre o orçamento.

ELABORAÇÃO

A fase requer análises detalhadas e estimativas de atividades e recursos necessários para atender às atividades.

REVISÃO E APROVAÇÃO

Consiste em colocar à prova as previsões orçamentárias, com a finalidade de identificar problemas potenciais, definir o plano de ação e aprovar limites para os gastos. Nessa fase são pedidas revisões do orçamento ou este é aprovado. O orçamento por atividades flui dos produtos, serviços e clientes para os recursos em oito etapas.

1ª ETAPA : DETERMINAR A DEMANDA PARA CADA PRODUTO OU SERVIÇO

A empresa começa com a estimativa do volume e do mix de produtos e vendas esperados. As estimativas também incluem os clientes que comprarão os produtos. O orçamento deve incluir o máximo de informações possíveis sobre a produção e o mercado.

ESTIMATIVA DA DEMANDA DE VENDAS

Produto Demanda Estimada

(Unidades/Mês)

Preço Estimado

(Mercado)

Receita Total Estimativa

Impostos (23,65%)

P1

P2

P3

P4

P1 – 400.000 Unidades / Preço – R$ 35,00P2 – 200.000 Unidades / Preço – R$ 32,00P3 – 100.000 Unidades / Preço – R$ 30,00P4 – 50.000 Unidades / Preço – R$ 25,00

Imposto Incidentes – 23,65%

ESTIMATIVA DA DEMANDA DE VENDAS

Produto Demanda Estimada

(Unidades/Mês)

Preço Estimado

(Mercado)

Receita Total Estimativa

Impostos (23,65%)

P1 400.000 35,00 14.000.000 3.311.000

P2 200.000 32,00 6.400.000 1.513.600

P3 100.000 30,00 3.000.000 709.500

P4 50.000 25,00 1.250.000 295.625

P1 – 400.000 Unidades / Preço – R$ 35,00P2 – 200.000 Unidades / Preço – R$ 32,00P3 – 100.000 Unidades / Preço – R$ 30,00P4 – 50.000 Unidades / Preço – R$ 25,00

Imposto Incidentes – 23,65%

2ª ETAPA – IDENTIFICAR A TAXA DE CONSUMO DA ATIVIDADE PELO OBJETO DE CUSTO

(Direcionador da atividade)A etapa abrange a identificação da

quantidade de cada direcionador necessária para produzir certo produto ou serviço ou atender ao cliente.

TAXA DE CONSUMO DA ATIVIDADE PELO OBJETO DE CUSTOS

Produto / AtividadeA1

(Direcionador/Horas)

A2 (Direcionador/

Horas)

A3 (Direcionador/

Horas)

A4 (Direcionador/

Horas)

P1 2 0,5 1 3

P2 3 5 1

P3 1 3

P4 2 1 0,5

3ª ETAPA: MULTIPLICAR A DEMANDA PROJETADA

A terceira etapa identifica por meio do cálculo a quantidade total de trabalho necessária por atividade para atender à demanda projetada.

TAXA DE DEMANDA TOTAL DE CONSUMO DA ATIVIDADE

Produto / Atividade Demanda Estimada

(Unidades / mês)

A1 (Direcionador)

Horas

A2 (Direcionador)

Horas

A3 (Direcionador)

Horas

A4 (Direcionador)

Horas

P1

P2

P3

P4

Exemplo – P1 (400.000 un/mês . A1 ou 2 horas) = 800.000

TAXA DE DEMANDA TOTAL DE CONSUMO DA ATIVIDADE

Produto / Atividade Demanda Estimada

(Unidades / mês)

A1 (Direcionador)

Horas

A2 (Direcionador)

Horas

A3 (Direcionador)

Horas

A4 (Direcionador)

Horas

P1 400.000 800.000 200.000 400.000 1.200.000

P2 200.000 600.000 - 1.000.000 200.000

P3 100.000 100.000 300.000 - -

P4 50.000 100.000 50.000 25.000 -

Exemplo – P1 (400.000 um/mês x A1 ou 2 horas) = 800.000

4ª ETAPA: PREVER A DEMANDA DE ATIVIDADES ORGANIZACIONAISPara produzir os volumes anteriormente

projetados para as vendas, são necessárias as seguintes atividades: comprar, montar, pintar e embalar.

IDENTIFICAÇÃO DAS ATIVIDADES NECESSÁRIAS

Produto/Atividade A1 – Comprar A2 – Montar A3 – Pintar A4 – Embalar

P1 X X X X

P2 X X X

P3 X X

P4 X X X

5ª ETAPA: IDENTIFICAR A TAXA DE CONSUMO DOS RECURSOS

Com o conhecimento da quantidade esperada de demanda de atividades, a equipe de orçamento estima então os recursos que devem ser supridos para a realização do nível de atividades demandado.

TAXA DE CONSUMO DOS RECURSOS

Produto / Atividade A1 Comprar A2 Montar A3 Pintar A4 Embalar(direcionadores) (Direcionadores) (Direcionadores) (Direcionadores)

Recurso Pessoal Materiais Pessoal Materiais Pessoal Materiais PessoalP1 5 min 10 peças 22 min 5 litros 60 min 1 caixa 15 minP2 10 min 30 peças 2 litros 90 min 1 caixa 10 minP3 8 min 15 peças 20 minP4 2 min 8 peças 10 min 3 litros 60 min

6ª ETAPA: MULTIPLICAR O TOTAL DAS ATIVIDADES REQUERIDASNa sexta etapa, define-se a quantidade de

trabalho, ou seja, os recursos necessários para atender às atividades.

QUANTIDADE TOTAL DE DIRECIONADORES DE RECURSOS NECESSÁRIOS

Exemplo – P1 (400.000 un . 5 min) = 2.000.000


Recurso Pessoal Materiais Pessoal Materiais Pessoal Materiais PessoalP1P2P3P4

QUANTIDADE TOTAL DE DIRECIONADORES DE RECURSOS NECESSÁRIOS

Exemplo – P1 (400.000 un . 5 min) = 2.000.000


Recurso Pessoal Materiais Pessoal Materiais Pessoal Materiais PessoalP1 2.000.000 4.000.000 8.800.00 2.000.000 24.000.000 400.000 6.000.000P2 2.000.000 6.000.000 400.000 18.000.000 200.000 2.000.000P3 800.000 1.500.000 2.000.000P4 100.000 400.000 500.000 150.000 3.000.000

NÚMERO DE EMPREGADOS NECESSÁRIOS PARA ATENDER ÀS ATIVIDADES

Considerando que cada empregado trabalha 10.560 minutos/mês (8 horas/dia x 22 dias úteis x60 minutos) podemos estimas o número de empregados necessários para as atividades.

Produto / Atividade A1 Comprar A2 Montar A3 Pintar A4 EmbalarRecurso

P1P2P3P4

Total

NÚMERO DE EMPREGADOS NECESSÁRIOS PARA ATENDER ÀS ATIVIDADES

Considerando que cada empregado trabalha 10.560 minutos/mês (8 horas/dia x 22 dias úteis x60 minutos) podemos estimar o número de empregados necessários para as atividades.

Produto / Atividade A1 Comprar A2 Montar A3 Pintar A4 EmbalarRecurso Pessoal Empregados Pessoal Empregados Pessoal Empregados Pessoal Empregados

P1 2.000.000 190 8.800.000 834 24.000.000 2.273 6.000.000 569P2 2.000.000 190 18.000.000 1.705 2.000.000 190P3 800.000 76 2.000.000 190P4 100.000 10 500.000 47 3.000.000 285

Total 466 1071 4263 380

7ª ETAPA: CONVERTER O TOTAL DOS RECURSOS REQUERIDOS

Um empregado na empresa recebe R$ 528,00 e trabalha aproximadamente 10.560/ min/mês (8 horas x 22 dias x 60). O custo aproximado do empregado por minuto é em torno de R$ 0,05 para atividade de comprar, montar e embalar. A atividade de pintar tem um custo de 20% a mais (insalubridade). Os materiais formam um composto cujo valor pago aos fornecedores por peça é de R$ 0,01 MP1, R$ 0,05 MP2, R$ 0,10 MP3, R$ 0,40 MP4, R$ 2,50 MP5 e R$ 10,00 MP6.

COMPOSTO DE PEÇAS POR PRODUTO

Peças / Produtos P1 P2 P3 P4Recurso Qtde Total R$ Qtde Total R$ Qtde Total R$ Qtde Total R$

MP1 5 0,05 15 0,15 6 0,06 3 0,03MP2 1 0,05 5 0,25 3 0,15 3 0,15MP3 1 0,10 6 0,60 0 0,00 0 0,00MP4 2 0,80 2 0,80 5 2,00 0 0,00MP5 0 0,00 1 2,50 0 0,00 1 2,50MP6 1 10,00 1 10,00 1 10,00 1 10,00

TOTAL 10 11,00 30 14,30 15 12,21 8 12,68

TOTAL DOS RECURSOS NECESSÁRIOS (R$/mês)


Recurso Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$P1P2P3P4

A caixa utilizada para embalar os produtos P1 e P2 é adquirida do fornecedor XYZ a R$ 0,10 cada. A tinta utilizada é comprada direto da fábrica a um preço de R$ 0,50/Litro.

TOTAL DOS RECURSOS NECESSÁRIOS (R$/mês)


Recurso Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$ Materiais R$ Pessoal R$P1 100.000 4.400.000 440.000 1.000.000 1.440.000 40.000 100.000P2 100.000 2.860.000 200.000 1.080.000 20.000 100.000P3 40.000 1.221.000 100.000P4 5.000 634.000 25.000 75.000 180.000

A caixa utilizada para embalar os produtos P1 e P2 é adquirida do fornecedor XYZ a R$ 0,10 cada. A tinta utilizada é comprada direto da fábrica a um preço de R$ 0,50/Litro.

8ª ETAPA: ACUMULAR O CUSTO TOTAL DOS RECURSOS EXIGIDOS P/ ATENDER A DEMANDA

Para determinar o equilíbrio financeiro, comparam-se os objetivos gerais da empresa com os resultados, atingidos ou não:a) Se os objetivos são alcançados, recursos

orçados estão em equilíbrio com os recursos disponíveis.

b) Se não, devolva a 6ª etapa e modificam-se as taxas de recursos (quantidade) para alcançar equilíbrio financeiro.


Elementos Básicos P1 P2 P3 P4Demanda (Receita)Impostos

Receita LíquidaCusto das Atividades

• Comprar• Montar

• Pintar

• EmbalarLucro Bruto


Elementos Básicos P1 P2 P3 P4Demanda (Receita) 14.000.000 6.400.000 3.000.000 1.250.000Impostos (3.311.000) (1.513.600) (709.500) (295.625)

Receita Líquida 10.689.000 4.886.400 2.290.500 954.375Custo das Atividades

• Comprar (100.000) (100.000) (40.000) (5.000)• Montar (4.840.000) (2.860.000) (1.321.000) (659.000)

• Pintar (2.440.000) (1.280.000) 0 (255.000)

• Embalar (340.000) (120.000) 0 0Lucro Bruto 2.969.000 526.400 929.500 35.375

VANTAGENS DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

Horngren, Foster e Datar (1997) asseveram que o orçamento por atividades revelou as seguintes vantagens:• Capacidade de elaborar orçamentos mais

realistas;• Melhor identificação dos recursos necessários;• Associação dos custos à produção;• Vinculação mais clara dos custos com as

responsabilidades do quadro funcional; e• Identificação das folgas orçamentárias.

QUESTÕES DE FIXAÇÃO

1. Quais são as funções do custeio baseado em atividades?

2. Defina o que é orçamento por atividades.3. Quais são as etapas na elaboração do

orçamento por atividades?4. Quais as vantagens do orçamento por

atividade?

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