695_contabilidade custeio baseado em atividades (abc) – procedimento

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ICMS: PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE - ROTEIRO

CONTABILIDADE: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC) PROCEDIMENTO

SUMRIO

1.Consideraes Iniciais

2.Importncia e Utilizao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)

3.Implementao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)

4.Aplicao do Custeio Baseado em Atividades (ABC) - Vantagens e Desvantagens

5.Exemplo de Aplicao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)

5.1.Identificao das atividades relevantes

5.2.Atribuio de custos s atividades

5.3.Identificao e seleo dos direcionadores de custos

5.4.Atribuio dos custos dos recursos s atividades

5.5.Atribuio dos custos das atividades aos produtos

6.Segunda Gerao do ABC

7.ABC e Reengenharia

8.ABC e Anlise de Valor

9.ABC e Gesto Baseada em Atividades

10.Definio do Escopo do Projeto ABC

11.Aplicao de Conceitos da Segunda Gerao do ABC na Primeira Gerao do ABC

11.1.Custeio dos produtos

11.2.Custeio dos processos

12.ABC e Custo Varivel

13.Demais Consideraes sobre o ABC

14.Gesto Estratgica de Custos

14.1.Limitaes dos sistemas tradicionais de custeio

14.2.Princpios fundamentais da gesto estratgica de custos

Historico Cenofisco:- Custeio Baseado em Atividades (ABC) (F n 30/2009 e 31/2009)

1.Consideraes IniciaisO sistema de custeio baseado em atividades (ABC), advm da terminologia Activity Based Costing.

O sistema de custeio baseado em atividades, de um modo geral, busca amenizar distores ocasionadas pela adoo do rateio de custos diretos ou indiretos.

Eliseu Martins, em sua obra Contabilidade de Custos, conceitua o sistema de custeio baseado em atividades como uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.

Em outras palavras, podemos identificar o sistema de custeio baseado em atividades como uma tcnica contbil que tem por finalidade identificar o agente responsvel pela origem do custo para posteriormente lhe ser atribudo algum valor.

Para aplicao do custeio baseado em atividades, primeiramente se atribui os custos s atividades, para depois relacionar os custos dessas atividades aos bens a serem produzidos. Para tanto, a entidade rastreia os custos originados por cada atividade. Feito isso e identificados os beneficirios dos servios prestados, so atribudos a esses os custos definitivamente incorridos.

Na viso de Eliseu Martins, para atribuio de custos s atividades e bens produzidos, a entidade se utiliza de dois direcionadores, sendo esses relativos aos custos de recursos e de custos de atividades.

Entende-se por direcionador de custos de recursos aqueles relativos maneira como os recursos so consumidos pelas atividades e capazes de custear a ocorrncia das mesmas.

Por direcionador de custos de atividades entende-se a maneira como os bens produzidos so consumidos pelas atividades. Nesse caso, o custeio est direcionado para a produo dos bens.

O conceito de atividade compreende o somatrio de pessoas, tecnologias, matrias-primas, entre outros, com o intuito de se produzir bens.

O estudo do mtodo de custeio baseado em atividades (ABC) depende do reconhecimento, pela entidade, das atividades envolvidas em cada processo de produo de bens ou servios.

Nesse estudo, analisaremos o custeio baseado em atividades (ABC), cuja doutrina contbil considera como viso exclusivamente funcional denominada como primeira gerao do ABC.

2.Importncia e Utilizao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)O custeio baseado em atividades, conforme j mencionado anteriormente, busca primordialmente reduzir as distores provocadas pelo rateio dos custos diretos (relativos mo de obra) e indiretos.

No caso dos custos indiretos, a importncia na aplicao do ABC ocorre em funo do crescimento deles em comparao aos custos diretos.

O aumento no uso de custos indiretos tambm proporciona uma maior diversidade de bens fabricados, o que exige, pela entidade, que se estabelea melhor alocao daqueles custos indiretos.

O que se observa que os graus de arbitrariedade e subjetividade para alocao dos custos indiretos tolerados no passado, no representam mais uma realidade da prtica contbil. Isso porque os graus adotados anteriormente tinham seus efeitos produzidos, e por que no consider-los muitas vezes, distorcidos na atualidade.

Qualquer distoro que se possa eventualmente reconhecer depende de dois fatores: a proporo de custos indiretos totalidade e a diversidade na gama de produtos oferecidos.

O sistema de custeio baseado em atividades tem sua aplicao limitada ao conceito de atividade adotada para cada departamento da empresa. Em linhas gerais, a sua aplicao carrega a finalidade funcional de custear os bens produzidos. Aqui destacamos o que a doutrina contbil classifica como primeira gerao do ABC.

O sistema do ABC no se restringe ao custeio de produtos, sendo considerado pelos profissionais da rea contbil como uma importante ferramenta para a gesto desses custos.

3.Implementao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)Para a implementao do custeio baseado em atividades (ABC) necessrio que se avalie cuidadosamente o sistema de controle interno da entidade. Em outras palavras, toda a anlise feita no sistema interno de uma entidade dever agrupar as funes assumidas por ela e o fluxo de seus processos.

O detalhamento, em menor ou maior grau, do sistema de custeio baseado em atividades, na funo de gestor de custos, est condicionado s necessidades de informaes gerenciais pelo gestor da entidade, relacionadas natureza da atividade e porte da empresa.

4.Aplicao do Custeio Baseado em Atividades (ABC) - Vantagens e DesvantagensAs vantagens reconhecidas quando da aplicao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) so:

a)informaes gerenciais mais confiveis geradas por meio da reduo do rateio;

b)adequao com maior facilidade do sistema ABC s pessoas jurdicas prestadoras de servios, uma vez que, se reconhece para esse ramo uma maior dificuldade em se definir custos, gastos e despesas;

c)reduo nas necessidades de se aplicar rateios considerados arbitrrios;

d)observncia aos princpios fundamentais de contabilidade;

e)obrigatoriedade de implantao e reviso dos controles internos das entidades;

f)identificao com mais facilidade dos itens consumidores de maior quantidade de recursos;

g)identificao do custo de cada atividade relacionado totalidade dos custos suportados pela entidade;

h)implantao em empresas com os mais diversos segmentos de atuao (industrial, comercial, prestador de servios, etc.);

i)adoo facultativa do sistema ABC paralelo ao de contabilidade;

j)eliminao ou reduo de atividades que no representam agregao de valor ao produto;

k)dentre outros.

Em contrapartida, as desvantagens na aplicao do sistema de custeio baseado em atividades so:

a)altos gastos para sua implantao;

b)exigncia de altos nveis de controles internos;

c)necessidade de reviso frequente/peridica;

d)necessidade de organizao da empresa anterior sua implantao;

e)dificuldade no estabelecimento de integrao entre os departamentos da empresa;

f)ausncia de pessoal competente e qualificado que viabilize a implantao do sistema;

g)dentre outros.

5.Exemplo de Aplicao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)Para aplicao do custeio baseado em atividades, criamos um exemplo onde uma empresa de confeces produz trs tipos diferentes de produtos: camisas, saias e vestidos. A seguir, temos as informaes relativas produo e preo de venda de cada item:

ProdutosVolume Mensal de Produo

Camisas15.000 unidades

Saias10.000 unidades

Vestidos7.500 unidades

Preo Unitrio de Venda

CamisaR$ 20,00

SaiaR$ 15,00

VestidoR$ 35,00

A empresa de confeces possui, para a produo dos trs itens descritos anteriomente, dois departamentos de produo, quais sejam:

a)corte e costura; e

b)acabamento.

A seguir mostramos dois quadros ilustrativos do tempo utilizado por produto em cada um dos dois departamentos, bem como, os custos diretos por unidade.

Tempo Utilizado na Produo

Corte e CosturaAcabamento

UnitrioTotalUnitrioTotal

Camisas200 h3.000.000 h160 h2.400.000 h

Saias420 h2.100.000 h120 h600.000 h

Vestidos600 h4.500.000 h300 h2.250.000 h

Total600 h4.500.000 h300 h2.250.000 h

Custos Diretos por Unidade

ProdutoCamisas Saias Vestidos

Tecido R$ 2,50 R$ 2,20 R$ 2,90

Aviamentos R$ 0,70 R$ 0,55 R$ 1,15

Mo de obra direta R$ 1,25 R$ 1,00 R$ 2,00

Total R$ 4,45 R$ 3,75 R$ 6,05

Mensalmente foram apurados os seguintes custos indiretos e despesas:

ItensCustos Indiretos

Aluguel R$ 40.000,00

Depreciao R$ 30.000,00

Energia eltrica R$ 40.000,00

Material de consumo R$ 10.000,00

Salrios R$ 30.000,00

Seguros R$ 30.000,00

Total R$ 180.000,00

Despesas

Administrativas R$ 40.000,00

Com vendas R$ 27.000,00

Total R$ 67.000,00

Para atribuio dos custos indiretos e clculo do custo total, tomaremos por base o tempo, em horas, que uma unidade de cada produto levou para ser feita:

(+) Camisas = 360 h - 20%

(+) Saias = 540 h - 30%

(+) Vestidos = 900 h - 50%

(=) Total = 1.800 h - 100%

Para clculo do custo indireto mdio por hora ser considerada a frmula a seguir:

Custo indireto mdio por hora = total dos custos indiretosTotal das horas para confeco dos produtos

Dessa forma:

Custo mdio por hora = 180.000,00 = R$ 100/h

1.800

Custos Indiretos

R$ % Custos Diretos Total

Camisas R$ 36.000,0020 R$ 66.750,00 R$ 102.750,00

Saias R$ 54.000,00 30R$ 37.500,00 R$ 91.500,00

Vestidos R$ 90.000,00 50R$ 45.000,00 R$ 135.000,00

Total R$ 180.000,00 100 R$ 149.250,00 R$ 329.250,00

Os valores anteriormente apontam os custos totais de produo dos trs produtos.

Contudo, ao se proceder a uma anlise mais detalhada do processo de produo, verifica-se que os totais de horas consumidos por cada produto, embora correspondam fidedignamente realidade, apresentam ainda, uma disparidade: os produtos no so consumidos de igual forma pelos setores de produo. Dessa forma, a distribuio total levantada a seguinte:

Corte e CosturaAcabamentoTotal

hhh

Camisas 200160360

Saias 420120540

Vestidos 600300900

Total 1.2205801.800

Completando essa anlise, verifica-se tambm que os gastos com os custos indiretos de produo (CIP) no so uniformes entre os setores utilizados na produo:

Corte e CosturaAcabamentoTotal

AluguelR$ 20.000,00R$ 20.000,00R$ 40.000,00

DepreciaoR$ 10.000,00R$ 20.000,00R$ 30.000,00

Energia EltricaR$ 25.000,00R$ 15.000,00R$ 40.000,00

Material de ConsumoR$ 5.000,00R$ 5.000,00R$ 10.000,00

SalriosR$ 20.000,00R$ 10.000,00R$ 30.000,00

SegurosR$ 20.000,00R$ 10.000,00R$ 30.000,00

TotalR$ 100.000,00R$ 80.000,00R$ 180.000,00

Custo mdio por horaR$ 100.000,00/1.220 h =R$ 80.000,00/580 h = R$ 180.000,00/1.800 h =

Total= R$ 81,9672/h= R$ 137,9310/h= R$ 100/h

Agora possvel atribuir de forma mais adequada os custos indiretos com base no tempo utilizado para confeco de cada produto nos departamentos de corte e costura e acabamento, bem como, o custo por hora apontado por cada departamento:

Corte e CosturaAcabamentoTotal

Camisas200 h x R$ 81, 9672/h = R$ 16.393,44160 h x R$ 137, 9310/h = R$ 22.068,96R$ 38.462,40

Saias420 h x R$ 81, 9672/h = R$ 34.426,224120 h x 137, 9310/h = R$ 16.551,72R$ 50.977,94

Vestidos600 h x R$ 81, 9672/h = R$ 49.180,32300 h x R$ 137, 9310/h = R$ 41.379,30R$ 90.559,62

TotalR$ 96.999,984R$ 79.999,98R$ 179.999,96 = R$ 180.000,00

A seguir, faremos uma comparao entre os valores dos custos indiretos atribudos a cada produto sem a departamentalizao (uso de uma nica taxa horria para todos) e com a departamentalizao (uma taxa para cada departamento):

Custos IndiretosCustos IndiretosDiferena em R$

Sem DepartamentalizaoCom Departamentalizao

CamisasR$ 36.000,00R$ 38.462,40R$ 2.462,40

SaiasR$ 54.000,00R$ 50.977,94R$ 3.022,056

VestidosR$ 90.000,00R$ 90.559,62(R$ 559,62)

TotalR$ 180.000,00R$ 179.999,96 = R$ 180.000,00-

A coluna Diferena, apurada em R$, aponta a distoro existente nas duas formas de contabilizao dos custos. admissvel que arbitrariedades possam ocorrer, mas tambm se observa que a sistemtica de apurao dos custos com base na departamentalizao incorre em menores probabilidades de erro.

A entidade, na aplicao da sistemtica de departamentalizao para o exemplo proposto, teria de aumentar os preos de venda das camisas e saias, e reduzir referidos preos cobrados pela venda dos vestidos.

Para a contabilizao dos custos, a entidade dever:

a)separar os custos das despesas;

b)apropriar os custos diretos aos produtos a que correspondem;

c)apropriar os custos indiretos aos departamentos a que pertencem, agrupando, parte, os comuns;

d)ratear os custos indiretos comuns aos vrios departamentos;

e)escolher a sequncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e distribu-los ao demais; e

f)atribuir custos indiretos dos departamentos de produo aos produtos.

5.1.Identificao das atividades relevantes

Considera-se atividade a ao que agrupa recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para a produo de bens ou servios.

A atividade composta por um conjunto de tarefas imprescindveis a concretizao de um projeto e, portanto, ao prprio desempenho da entidade.

As atividades so executadas de forma homognea por cada departamento da empresa. Dessa forma, para a aplicao do custeio ABC, deve-se inicialmente identificar as atividades consideradas mais importantes para cada departamento.

Para muitas empresas a prtica contbil j determina a apropriao de custos por centros de custos de trabalho, de atividades, dentre outras, o que permite realizar adaptaes importantes que se faam necessrias.

Nos centros de custos de produo geralmente desenvolvida uma atividade para cada centro de custos. Contudo, como o sistema ABC mais aplicvel aos custos indiretos, concentrados nos centros de custos relativos prestao de servios, geralmente os sistemas de custos no apresentam referido detalhamento.

5.2.Atribuio de custos s atividades

O custo de uma atividade composto de todos os recursos dispendidos para o seu desempenho. Referido custo dever tambm incluir os salrios e seus respectivos encargos sociais, materiais, utilizao de instalaes, etc.

O que se permite a reunio de vrios itens em uma s nomenclatura de custos, como por exemplo:

a)custo de renumerao = salrios + encargos sociais + benefcios;

b)custo de viagens = passagens + locomoo + diria + refeio.

Contudo, para fins de evidenciao dos recursos utilizados pelas atividades, recomenda-se o desmembramento de determinada conta em outras vrias subcontas. Um exemplo desse desmembramento diz respeito conta de mo de obra indireta, que rene gastos destinados a diversas finalidades.

O grau de preciso esperado pela entidade na determinao do custo das atividades pode determinar que as atividades sejam desmembradas em tarefas e essas em operaes. Por outro lado, ser considerada funo a finalidade especfica que se atinge com o desempenho de atividades homogneas.

A atribuio de custos s atividades atende a seguinte ordem de prioridade:

a)alocao direta;

b)rastreamento;

c)rateio.

A alocao direta ocorre com a identificao clara e objetiva de custos relacionados a algumas atividades. Ocorre com salrios, material de consumo, etc.

O rastreamento ocorre pelo estabelecimento de uma relao de causa e efeito entre atividade e custos. Referida relao de causa e efeito demonstrada por meio de direcionadores de custos de primeiro estgio (ou de recursos), exemplificados por meio do nmero de empregados, da rea ocupada, da estimativa do responsvel pela rea, etc.

O rateio ocorre sempre que no se puder aplicar a alocao direta ou o rastreamento. Na impossibilidade de aplicao dos critrios de alocao direta ou rastreamento a fim de atribuir custos s atividades, a entidade no poder fazer uso de rateios arbitrrios, ainda que, destinados a controle gerencial.

O processo de atribuio de custos s atividades, geralmente facilitado com a diviso de departamentos em centros de custos, principalmente se referidos custos puderem refletir as atividades a que correspondem.

Contudo, nem sempre se desenvolve uma atividade em um centro de custos. Nesse sentido, destacam-se trs possveis situaes:

a)uma atividade executada por um centro de custos;

b)parte de uma atividade ou tarefa executada por um centro de custos; e

c)mais de uma atividade ou funo executada por um centro de custos.

Para aplicao do sistema ABC com mais confiana, reconhecemos que, para a situao descrita no item b ser necessria a reunio de alguns centros de custos para formao de uma atividade; ou para a situao descrita no item c, o desmembramento do centro de custos em vrias atividades.

Quando o sistema ABC tiver como finalidade primordial o custeio de produtos, tambm considerada 1 gerao do ABC, a entidade deve possuir sistema tradicional de custos que permita a separao dos centros. Com isso j possvel estimar que se consiga identificar e atribuir os custos com plenitude s atividades mais importantes.

5.3.Identificao e seleo dos direcionadores de custos

O sucesso na implantao do sistema ABC depende da escolha dos direcionadores de custos.

Considera-se direcionador de custo o fator determinante do custo de uma atividade. Em outras palavras, as atividades para o seu desempenho dependem de recursos.

Portanto, o direcionador de custos considerado como efetiva causa dos custos incorridos.

O direcionador, para o custeio de produtos, dever determinar como os produtos so consumidos pelas atividades. Dessa forma, atua com base em critrios a serem seguidos para atribuio dos custos das atividades aos produtos.

A prtica contbil reconhece dois tipos de direcionadores:

a)direcionadores de custos de recursos, tambm chamados de direcionadores de primeiro estgio; e

b)direcionadores de custos de atividades, tambm chamados de direcionadores de segundo estgio.

Os direcionadores de primeiro estgio identificam de que modo os recursos so consumidos pelas atividades, estabelecendo uma relao entre os recursos gastos e as atividades a que correspondem. De um modo geral, auxiliam na soluo de questionamentos como: O que determina o uso de alguns recursos pelas atividades? ou Como os recursos so utilizados pelas atividades?

Exemplificando:

A atividade comprar materiais consome materiais de escritrio e o direcionador de recurso indica a quantidade necessria de material de escritrio adquirido para a realizao da atividade de compra de materiais.

Os direcionadores de segundo estgio indicam como as atividades so consumidas pelos produtos, estabelecendo a relao entre as atividades e os produtos.

Para os direcionadores de custos de atividades, um exemplo plausvel a relao de pedidos e cotaes de preos emitidos com o nmero total de pedidos.

A quantidade de direcionadores varia de empresa para empresa, na medida em que as atividades so executadas.

5.4.Atribuio dos custos dos recursos s atividades

A prtica contbil recomenda cautela quando houver necessidade de atribuir custos transferidos de uma atividade para outra. Referida prtica s deve ser adotada quando inexistir qualquer possibilidade de se relacionar a atividade com os produtos.

Os direcionadores de recursos que mais se destacam so:

a)aluguel: rea utilizada para execuo das atividades que formam a atividade. Nesse caso, a atribuio de custos s atividades feita por meio de rastreamento;

b)energia eltrica: permite o rastreamento com base nas horas-mquina utilizadas por produtos em empresas que possuem um medidor de energia eltrica para cada departamento;

c)salrios do pessoal da superviso e mo de obra indireta: referidos custos indiretos de produo permitem a atribuio de custos s atividades por meio da alocao direta em folha de pagamento ou do rastreamento por meio das folhas de registro de tempo;

d)depreciao: permitida a alocao direta por meio da anlise do ativo imobilizado aplicvel aos setores produtivos. Nos departamentos de apoio, onde exista maior dificuldade de se alocar custos s atividades, em razo do nmero de bens utilizados e atividades a que se referem, faz-se uso do rateio;

e)material de consumo: aplica-se a alocao direta identificada por meio das requisies manifestadas de material; e

f)seguros: aplica-se o rastreamento do seguro dos bens de cada departamento.

Muitos questionamentos surgem quanto eficcia do sistema ABC, quando seu mtodo de custo no elimina a ocorrncia do rateio dos custos. Para tanto, cabe tecer a distino entre rateio e rastreamento.

Considera-se rateio a alocao de custos feita de forma arbitrria ou subjetiva, tal como ocorre nos departamentos de produo, que englobam custos no relacionados diretamente s mquinas, como os aluguis. Muitas vezes o que se observa so distores geradas pelos critrios de rateio que no relacionam verdadeiramente os custos ao bem produzido ou atividade realizada.

Em contrapartida, o rastreamento procura justamente relacionar fidedignamente o custo com a atividade. Isto , procura afastar qualquer distoro por meio da identificao do que efetivamente gerou o custo.

Os critrios de rateio se assemelham aos direcionadores de recursos na medida em que ambos permitem a relao do custo com o departamento ou a atividade. Os direcionadores de recursos, todavia, estabelecem uma relao mais confivel, pois esto pautados em estudos e pesquisas.

Com base nos direcionadores de recursos definidos, o custo de cada atividade corresponde aos mesmos componentes que formam o custo de um departamento.

A seguir, reproduziremos hipoteticamente levantamento dos custos das atividades:

DepartamentosAtividadesCustos

ComprasComprar materiaisR$ 20.000,00

AlmoxarifadoReceber e movimentar materiaisR$ 15.000,00

Administrao de ProduoControlar produoR$ 12.000,00

Corte e CosturaCortar e costurarR$ 30.000,00

AcabamentoDespachar produtosR$ 15.000,00

TotalR$ 92.000,00

5.5.Atribuio dos custos das atividades aos produtos

Para definio dos custos dos produtos necessrio que a entidade proceda ao levantamento da qualidade e quantidade em que ocorrem os direcionadores de atividades por perodo e produto.

A seguir, mostraremos os direcionadores escolhidos que melhor representam a relao dos custos das atividades com os produtos:

DepartamentosAtividadesDirecionadores

AcabamentoAcabar Despachar ProdutosTempo de acabamento - Tempo de despacho

AlmoxarifadoReceber Materiais - Movimentar Materiaisnmero de recebimentos - nmero de requisies

Administrao de ProduoControlar Produo - Programar Produonmero de lotes - nmero de produtos

ComprasComprar Materiais - Desenvolver Fornecedoresnmero de pedidos - nmero de fornecedores

Corte e CosturaCortar - CosturarTempo de corte - Tempo de costura

Na atividade de comprar materiais, o direcionador utilizado o nmero de pedidos de compra de material, desde que, referidos pedidos sejam homogneos.

A atividade de controlar a produo apresenta como direcionador a quantidade de lotes produzidos.

Para as atividades de cortar, costurar e acabar, temos como direcionadores o tempo dispendido em cada produto para execuo de determinada atividade.

A atividade de desenvolver fornecedores apresenta como direcionador o nmero de fornecedores aplicvel a cada item de material identificado com o produto.

Para a atividade de despacho de produtos, o direcionador de atividades considera o tempo gasto com o preenchimento necessrio de relatrios pelos funcionrios.

O direcionador da atividade de movimentao de materiais est relacionado s requisies de produtos pelos departamentos aos almoxarifados.

J as atividades de programar a produo e de receber materiais apontam como direcionadores de atividades o trabalho de programao de um item, que no depende da quantidade produzida e do nmero efetivo de material recebido e relacionado com os produtos, respectivamente.

A definio dos direcionadores de custos permite quantificar o nmero de direcionadores exigveis para cada um dos produtos listados a seguir:

CamisasSaiasVestidosTotal

nmero de pedidos de compra200350250800

nmero de fornecedores38415

nmero de recebimentos200350150700

nmero de requisies1.0006005002.100

nmero de produtos2114

nmero de lotes30251065

horas utilizadas para cortar e costurar200 h420 h600 h1.220 h

horas utilizadas para acabamento160 h120 h300 h580 h

horas utilizadas para despachar150 h120 h250 h520 h

Por fim, dever ser calculado o custo do produto. Para tanto, dever ser observada a sequncia disposta a seguir:

a)Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade

nmero total de direcionadores

b)Custo da atividade imputado ao produto = custo unitrio do direcionador x nmero de direcionadores do produto

c)Custo da atividade por unidade de produto = Custo da atividade/produtoQuantidade produzida

Para evidenciar o anteriormente exposto, consideremos a atividade de compra de material para a confeco de camisas. Dessa forma:

a)Custo unitrio do direcionador = R$ 20.000,00 = R$ 25,00/pedido

8,00

b)Custo da atividade atribudo ao produto = R$ 25,00/pedido x 200 pedidos = R$ 5.000

c)Custo da atividade por unidade de produto = R$ 5.000 = R$ 0, 3333/unidade

15.000

Portanto, com todo o exposto, observa-se que o uso do sistema ABC evidencia a deficincia dos produtos que se mostravam lucrativos anteriormente com a adoo do sistema tradicional. Isso ocorre devido:

a) proporo elevada de custos indiretos aplicados nas atividades de apoio; e

b) diversidade de produtos.

A divergncia entre o sistema tradicional e o ABC ocorre porque no primeiro as bases de rateio no evidenciam o efetivo consumo de recursos pelos produtos.

Para finalizar, elaboramos a Demonstrao do Resultado:

VendasCamisasSaiasVestidosTotal

R$ 300.000,00R$ 150.000,00R$ 262.500,00R$ 712.500,00

Custos dos Produtos VendidosR$ 102.750,00R$ 91.500,00R$ 135.375,00R$ 329.625,00

TecidoR$ 37.500,00R$ 22.000,00R$ 21.750,00R$ 81.250,00

AviamentosR$ 10.500,00R$ 5.500,00R$ 8.625,00R$ 24.625,00

Mo de Obra DiretaR$ 18.750,00R$ 10.000,00R$ 15.000,00R$ 43.750,00

Subtotal DiretosR$ 66.750,00R$ 37.500,00R$ 45.375,00R$ 149.625,00

Comprar MateriaisR$ 4.000,00R$ 6.000,00R$ 10.000,00R$ 20.000,00

Receber e Movimentar MateriaisR$ 3.000,00R$ 4.500,00R$ 7.500,00R$ 15.000,00

Controlar ProduoR$ 2.400,00R$ 3.600,00R$ 6.000,00R$ 12.000,00

Cortar e CosturarR$ 6.000,00R$ 9.000,00R$ 15.000,00R$ 30.000,00

Despachar ProdutosR$ 3.000,00R$ 4.500,00R$ 7.500,00R$ 15.000,00

Subtotal Atividades (CIP)R$ 18.400,00R$ 23.100,00R$ 38.500,00R$ 80.000,00

Lucro BrutoR$ 214.850,00R$ 89.400,00R$ 178.625,00R$ 482.875,00

Despesas Administrativas---R$ 40.000,00

Despesas com Vendas---R$ 27.000,00

Lucro antes do IRPJ e CSLL---R$ 415.875,00

6.Segunda Gerao do ABCNo estudo anterior, abordamos a sistemtica aplicvel primeira gerao do Custeio Baseado em Atividades (ABC). Nele, o conceito utilizado limita-se aquele correspondente a cada departamento, com uma finalidade exclusivamente funcional e de custeio de produtos para fins de avaliao de estoque, sempre em atendimento legislao fiscal e societria vigente.

Na primeira gerao do ABC enfocamos a permisso de incluso de custos fixos aos custos das atividades, bem como a adoo de rateios quando impossibilitados a alocao direta ou o rastreamento.

Salientamos que o mtodo ABC no se restringe apenas ao custeio de produtos, desempenhando principalmente a funo de gestor de custos.

A Segunda Gerao do ABC foi criada com a finalidade de permitir a anlise de custos. Referida anlise pode ocorrer sob duas formas:

a)pela viso econmica de custeio, considerada como viso vertical, onde permitida a apropriao dos custos aos objetos de custeio por meio de atividades executadas em cada departamento; e

b)pela viso de aperfeioamento de processos, considerada como viso horizontal, onde permitida a captao de recursos por meio de atividades executadas em cada departamento funcional.

Em outras palavras, a viso vertical no difere muito dos dados fornecidos pela Primeira Gerao do ABC.

Em contrapartida, a viso horizontal permite a anlise, o custeio e o aperfeioamento de processos por meio de melhorias no desempenho das atividades.

Na viso horizontal conclui-se que um processo formado por um conjunto de atividades interdependentes, exercidas por meio de departamentos distintos da empresa.

Pelos sistemas tradicionais, os custos so alocados de acordo com a estrutura da empresa. Na viso horizontal, tenta-se custear processos que vo alm dessa estrutura.

A entidade, que pretende calcular os custos dos processos, precisa se decidir pela incluso ou no de itens de custos alocveis a produtos nos custos das atividades que formam os processos.

De uma forma mais prtica, podemos dizer que uma empresa formada por departamentos, e esses por atividades. Contudo, uma atividade no precisa ser exercida exclusivamente em um nico departamento, o que gera a sua diviso em subatividades.

Por exemplo, o departamento financeiro incumbido de efetuar pagamentos aos mais diversos beneficirios, o que inclui o grupo de fornecedores. Contudo, o pagamento destinado aos fornecedores poder ter tido incio no departamento de compras, que possivelmente fez o pedido do produto e emitiu, por consequncia, documento que autorizasse o pagamento pelo departamento financeiro.

Para tanto, se desejvel ser conhecido o custo total do processo pagar fornecedores, necessrio que se faa o somatrio dos custos incorridos nos diversos departamentos, representados por linhas horizontais.

A seguir, ilustramos o somatrio de custos pelo mtodo da viso horizontal:

Descrio/AtividadeDepto. ComprasDepto. Anlise de CrditoDepto. VendasDepto Financeiro

Emitir PedidoValor---

Autorizar PagamentoValor---

Realizar PagamentoValor---

Autorizar Crdito---Valor

Receber Pedido--Valor-

Autorizar Venda--Valor-

Efetuar Venda--Valor-

Comunicar Depto. Financeiro--Valor-

Realizar Recebimento---Valor

Pelo quadro ilustrado observa-se, que apenas o departamento de anlise de crdito formado por uma nica atividade, qual seja, a de autorizar o crdito.

O departamento de compras, ao contrrio, possui duas atividades, que so a de emitir o pedido e autorizar os pagamentos. Contudo, cabe a ressalva de que a atividade de autorizar pagamentos complementada pela atividade de realizar pagamento, ocorrida em outro departamento.

O departamento de vendas possui quatro atividades finalizadas tambm no departamento financeiro. Isso ocorre porque se pressupe que o recebimento dos clientes se inicia com a comunicao de vendas ao financeiro, que efetua a cobrana.

Portanto, concluimos que, as atividades e processos ocorrem na horizontal, enquanto as estruturas em departamentos so vislumbradas na vertical.

7.ABC e ReengenhariaO ABC da segunda gerao pode propiciar economias que justifiquem a relao custo-benefcio de um projeto.

Isso decorre da possibilidade de se analisar processos cujas informaes geradas por eles identificam os direcionadores de custos.

Dessa forma, a adoo de um sistema de custos baseado no mtodo ABC poder provocar na entidade uma reengenharia de processos. A situao inversa tambm se aplica, onde uma entidade envolvida em um projeto de reengenharia opta por conhecer os custos das atividades e dos processos.

Em regra geral, o mtodo ABC pode ser reconhecido como um instrumento que viabiliza mudanas pretendidas pela entidade.

8.ABC e Anlise de ValorO mtodo ABC pode ser complementado com uma anlise de valor das atividades e dos processos.

A anlise de valor realizada sempre sob a ptica ou percepo do contribuinte beneficirio pelo recebimento do bem ou servio gerado pela atividade.

Nesse sentido, a proposta do mtodo ABC que os custos sejam classificados por atividades, e essas em atividades que adicionam ou no valor ao beneficirio (cliente interno ou externo).

Consideram-se atividades que no adicionam valor, aquelas que podem ser eliminadas sem qualquer prejuzo das caractersticas dos produtos ou servios. Embora se trate de um julgamento subjetivo a prtica contbil lhe confere certo valor.

Alguns exemplos de atividades que no adicionam valor so: inspecionar, conferir, retrabalhar, armazenar, movimentar materiais, etc.

9.ABC e Gesto Baseada em AtividadesA gesto baseada em atividades consiste na obteno de vantagens competitivas por meio de planejamento, execuo e mensurao do custo das atividades.

A gesto baseada em atividades faz uso do mtodo ABC.

Algumas decises estratgicas so elementos caracterizadores da gesto baseada em atividades, tais como:

a)alteraes no mix do produto;

b)alteraes no processo de formao de preos;

c)alteraes nos processos de fabricao;

d)redefinio de produtos;

e)reduo ou eliminao de custos relacionados a atividades que no agregam valor aos clientes internos ou externos;

f)eliminao de desperdcios;

g)elaborao de oramentos por meio de atividades, entre outras.

10.Definio do Escopo do Projeto ABCA adoo de um sistema de custeio baseado em atividades, pode conferir entidade uma quantidade elevada de informaes.

Para tanto, considera-se de extrema importncia que a entidade, quando da implementao do ABC, defina o escopo de seu projeto, que poder incluir alguns itens, conforme descrito a seguir:

a)custeio de produtos, linhas ou famlias de produtos;

b)incluso ou no no custo dos produtos de gastos incorridos com vendas ou administrao;

c)custeio de processos;

d)custeio de canais de distribuio;

e)custeio de clientes, mercados e segmentos de mercados;

f)anlise do lucro gerado pelos itens custeados;

g)utilizao de custos predeterminados;

h)se o mtodo ABC ter a funo acumulativa ou apenas de anlise de custos;

i)se o mtodo ABC ser recorrente ou de uso peridico; e

j)se o mtodo ABC alocar apenas os custos primrios das atividades ou a totalidade deles aos produtos.

11.Aplicao de Conceitos da Segunda Gerao do ABC na Primeira Gerao do ABCNo estudo apresentado sobre a primeira gerao do ABC foi abordado um exemplo de rateio dos custos aos produtos, por atividade e departamento.

Desse exemplo faremos a aplicao de conceitos mais abrangentes do custeio baseado em atividades.

Para tanto, vamos considerar a existncia de duas decises tomadas pela entidade, quando da definio do escopo do projeto ABC:

a)a incluso das atividades de vendas e de administrao no custo dos produtos;

b)o custeio dos principais processos.

Salientamos que a incluso de despesas administrativas e com vendas no custo dos processos, tem apenas a finalidade gerencial, uma vez que, contraria as disposies previstas nos princpios fundamentais de contabilidade e nos atos normativos societrios e fiscais.

Salientamos tambm que os trs produtos especificados procuraram evidenciar diferentes linhas ou famlias de produtos.

11.1. Custeio dos produtos

Para custeio dos produtos, o primeiro procedimento a ser observado o levantamento das atividades executadas pelas reas de administrao e de vendas, seus custos e correspondentes direcionadores.

As atividades consideradas relevantes para as reas especificadas so:

a)Levantamento das Atividades das reas no Produtivas

reasAtividades

Administraopagar fornecedores

realizar registros fiscais

receber faturas

Vendasemitir pedidos

visitar clientes

O prximo procedimento desmembrar os valores de despesas administrativas e despesas com vendas em seus diversos componentes, tais como: aluguel, energia eltrica, salrios, etc. (custos indiretos), com alocao das parcelas desses custos s atividades supracitadas.

O desmembramento de valores e a alocao de parcelas de custos so feitos por meio dos direcionadores de custos de recursos.

O plano de contas de um bom e adequado sistema de contabilidade deve apresentar o desmembramento dos valores que compem o saldo total das despesas com administrao e vendas. Nesse sentido, podem se fazer necessrias algumas adaptaes para a elaborao ideal dos custos das atividades.

Alm das adaptaes, tambm pode ser necessrio que se faa o rateio de despesas apropriadas em uma rea para as demais. Um exemplo o caso de energia eltrica, onde a fatura pode estar totalmente registrada contabilmente como despesa administrativa, contudo, h de se observar que parte dessa energia tambm consumida pela rea de vendas.

A definio de atividades das reas e custos no abrangidos pelo setor produtivo feita com base nos mesmos procedimentos aplicveis aos departamentos produtivos, ou seja, por meio da identificao dos itens que compem o custo total e a alocao de parcelas dos componentes s atividades.

Dessa forma, o custeio das atividades abrangidas pelas reas de administrao e de vendas ocorre da seguinte maneira:

b)Levantamento dos Custos das Atividades no Produtivas

reaAtividadesCustos

AdministraoPagar fornecedores.

Realizar registros fiscais.

Receber faturas.R$ 5.000,00

R$ 10.000,00

R$ 25.000,00

TotalR$ 40.000,00

Vendas

Emitir pedidos.R$ 20.000,00

Visitar clientes.R$ 7.000,00

TotalR$ 27.000,00

O prximo procedimento definir os direcionadores de custos das atividades, ou seja, os direcionadores que alocam o custo das atividades aos produtos e o consumo desses direcionadores pelos produtos.

Como direcionadores devemos considerar:

c)Levantamento dos Direcionadores de Atividades

reaAtividadesDirecionadores

AdministraoPagar fornecedores.

Realizar registros fiscais.

Receber faturas.Nmero de cheques emitidos.

Nmero de registros de entrada e sada.

Nmero de faturas emitidas.

VendasEmitir pedidos.Nmero de visitas.

Visitar clientes.Nmero de visitas.

As atividades correspondentes s reas de administrao e de vendas foram apresentadas de forma bastante resumida para facilitar a compreenso do problema proposto. Isso no afasta a possibilidade de diviso dessas atividades em outras subatividades.

A seguir indicamos o consumo dos direcionadores pelos produtos:

DescrioCamisasSaiasVestidosTotal

nmero de cheques emitidos400250150800

nmero de faturas emitidas300250100650

nmero de pedidos de venda3505001501.000

nmero de registros de entrada e sada5006508001.950

nmero de visitas10050150300

Apuraremos agora o custo unitrio total de cada produto por meio das frmulas mencionadas a seguir:

a)Custo Unitrio do Direcionador = custo da atividadenmero total de direcionadores

b)Custo da atividade imputado ao produto = custo unitrio do direcionador x nmero de direcionadores do produto

c)Custo da atividade por unidade de produto = custo da atividade/produtoquantidade produzida

Dessa forma:

Custos Unitrios Totais

Descrio/AtividadeCamisasSaiasVestidos

Comprar materiaisR$ 0, 3333R$ 0, 875R$ 0, 8333

Receber e movimentar materiaisR$ 0, 4285R$ 0, 5089R$ 0, 4642

Controlar produoR$ 0, 3692R$ 0, 4615R$ 0, 2461

Cortar e costurarR$ 0, 3278R$ 1, 0327R$ 1, 9672

Despachar produtosR$ 0, 2884R$ 0, 3461R$ 0, 9615

Subtotal produtivosR$ 1, 7472R$ 3, 2242R$ 4, 4723

Pagar fornecedoresR$ 0, 1666R$ 0, 1562R$ 0, 1250

Realizar registros fiscaisR$ 0, 1709R$ 0, 3333R$ 0, 5470

Receber faturasR$ 0, 7692R$ 0, 0192R$ 0, 0102

Emitir pedidosR$ 0, 4444R$ 0, 3333R$ 1, 3333

Visitar clientesR$ 0, 1555R$ 0, 1166R$ 0, 4666

Subtotal no ProdutivosR$ 1, 7066R$ 0, 9586R$ 2, 4821

TotalR$ 3, 4538R$ 4, 1828R$ 6, 9544

A seguir apresentamos quadro resumo dos produtos:

DescrioCamisasSaiasVestidos

Ordem de Lucratividade132

Custos DiretosR$ 4,45R$ 3,75R$ 6,05

Custos das AtividadesR$ 0,8933R$ 2,01R$ 4,4666

Custo TotalR$ 5,3436R$ 5,76R$ 10,5166

Preo de VendaR$ 20,00R$ 15,00R$ 35,00

Lucro Unitrio14,6564%9, 24%24,4834%

Margem %73,282%61, 60%69, 9525%

A mudana nos mtodos de custeio interfere no custo dos produtos e na ordem de lucratividade deles.

A primeira e segunda gerao do ABC diverge quanto ordem de lucratividade:

Com as informaes anteriormente prestadas, apresentamos a demonstrao do resultado:

Descrio/AtividadeCamisasSaiasVestidosTotal

VendasR$ 300.000,00R$ 150.000,00R$ 262.500,00R$ 712.500,00

Custos DiretosR$ 66.750,00R$ 37.500,00R$ 45.375,00R$ 149.625,00

TecidoR$ 37.500,00R$ 22.000,00R$ 21.750,00R$ 81.250,00

AviamentosR$ 10.500,00R$ 5.500,00R$ 8.625,00R$ 24.625,00

Mo de Obra DiretaR$ 18.750,00R$ 10.000,00R$ 15.000,00R$ 43.750,00

Custos das AtividadesR$ 31.800,00R$ 43.200,00R$ 72.000,00R$ 147.000,00

Comprar MateriaisR$ 4.000,00R$ 6.000,00R$ 10.000,00R$ 20.000,00

Receber e Movimentar MateriaisR$ 3.000,00R$ 4.500,00R$ 7.500,00R$ 15.000,00

Controlar ProduoR$ 2.400,00R$ 3.600,00R$ 6.000,00R$ 12.000,00

Cortar e CosturarR$ 6.000,00R$ 9.000,00R$ 15.000,00R$ 30.000,00

Despachar ProdutosR$ 3.000,00R$ 4.500,00R$ 7.500,00R$ 15.000,00

Subtotal produtivosR$ 18.400,00R$ 23.100,00R$ 38.500,00R$ 80.000,00

Pagar FornecedoresR$ 1.000,00R$ 1.500,00R$ 2.500,00R$ 5.000,00

Realizar Registros FiscaisR$ 2.000,00R$ 3.000,00R$ 5.000,00R$ 10.000,00

Receber FaturasR$ 5.000,00R$ 7.500,00R$ 12.500,00R$ 25.000,00

Emitir PedidosR$ 4.000,00R$ 6.000,00R$ 10.000,00R$ 20.000,00

Visitar ClientesR$ 1.400,00R$ 2.100,00R$ 3.500,00R$ 7.000,00

Subtotal no ProdutivosR$ 13.400,00R$ 20.100,00R$ 33.500,00R$ 67.000,00

Lucro antes do IRPJ e CSLL---R$ 415.875,00

A Demonstrao do Resultado apresenta a classificao de todas as despesas por atividades.

Dessa forma, podemos alcanar um resultado antes da apurao do IRPJ e CSLL, o que nos permite alocar esses tributos ao custo do produto.

11.2. Custeio dos processos

Uma das maiores vantagens conferidas pelo mtodo de Custeio Baseado em Atividades no est relacionada sua capacidade de identificar o custo do produto, o percentual de lucratividade, etc., mas a de permitir que os processos ocorridos tambm sejam custeados.

Como j mencionado anteriormente, os processos so formados por atividades que se comunicam. Dessa forma, o mtodo ABC, por meio dessa interao entre as atividades, permite que as mesmas sejam melhoradas, reestruturadas ou at eliminadas, desde que referido procedimento acarrete melhorias no desempenho competitivo da empresa.

A definio de processo no se confunde com a de departamento (viso vertical). Os processos so formados por atividades que muitas vezes no so exercidas dentro de um mesmo departamento.

Dessa forma, os processos ocupam a posio horizontal na estrutura de organizao de uma empresa.

Na situao em que uma atividade faz parte de mais de um processo, necessrio que se avalie o quanto de cada processo consumido pela atividade, a fim de que seja feita a correta apropriao dos custos pelos produtos.

12.ABC e Custo VarivelO mtodo ABC tambm se destaca pelas crticas recebidas para a sua implementao, principalmente naquela que consiste na dificuldade em se fazer o rateio dos custos fixos. Contudo, cabe salientar que referida dificuldade no deve servir de justificativa para os rateios arbitrrios e subjetivos que muitas vezes se faz.

Dessa forma, por meio do uso dos direcionadores, o mtodo ABC permite retratar uma relao mais verdadeira do custeio de produtos por atividade, departamento ou processos.

A doutrina contbil tambm considera ser relevante e prudente a aplicao do mtodo ABC dentro de um processo do custeio varivel.

Dessa forma, o valor correspondente ao custo e s despesas incorridas na produo de um bem poder ser alcanado por meio de duas etapas:

a)diviso dos custos e despesas variveis; e

b)diviso dos custos e despesas fixos apropriados pelo ABC.

Por essa diviso, a entidade poder fazer a apropriao dos custos e despesas variveis e a apropriao de todos os custos e despesas por meio da aplicao do mtodo ABC que determina, para esse caso, o uso dos direcionadores.

Com essa prtica, o que se denomina margem de contribuio apresenta-se totalmente preenchida, uma vez que, os custos e as despesas variveis mostram-se todos alocados ao produto a que se referem.

Por todo o exposto at o momento, sugerimos a seguinte elaborao de demonstrao de resultados:

DescrioProdutos (em R$ mil) P1Produtos (em R$ mil) P2Produtos (em R$ mil) P3Total

Receita Lquida

Custos e Despesas Variveis

Margem de Contribuio

Custos das Atividades

Receber Materiais e Componentes

Requisitar Materiais

Inspecionar Materiais

Inspecionar Processo de Produo

Comprar Materiais e Componentes

Demais Custos e Despesas

Lucro

No podemos dizer que um mtodo melhor que outro, pois o que verdadeiramente aponta a sua eficincia so as circunstncias que condicionam determinadas utilizaes.

Um bom mtodo deve reunir as seguintes informaes:

a)margem de contribuio de cada produto;

b)custo de produo de cada bem ou servio;

c)somatrio dos custos e despesas incorridos na produo de cada bem.

A dificuldade em se adotar um mtodo flexvel tambm est ponderado nos dispndios financeiros que a empresa tem de suportar.

13.Demais Consideraes sobre o ABCEmbora tenhamos reforado o mtodo de custeio ABC em empresas com atividade industrial, a sua aplicabilidade tambm se estende s empresas prestadoras de servios. Isso ocorre porque podemos encontrar atividades e objetos de custeio em qualquer organizao, independentemente da finalidade com que foi criada.

Uma questo relevante observada na adoo do mtodo ABC quanto a definio do nmero de direcionadores aplicvel a cada atividade, ou seja, a entidade pode trabalhar com o volume orado para o perodo em anlise.

O mtodo ABC no interfere no sistema contbil utilizado pela entidade. Dessa forma, pode ser utilizado paralelamente a ele, ou ainda, periodicamente. Quando da opo por essa ltima alternativa, a periodicidade poder ser preestabelecida ou ocorrer quando da alterao de quaisquer dos fatores de produo, tais como: a tecnologia utilizada, o consumo de recursos pelas atividades, etc.

Por se tratar de uma ferramenta de carter gerencial, o mtodo ABC pode reunir outros conceitos indispensveis gesto econmica da entidade, como: custos de oportunidade e de reposio, etc.

14.Gesto Estratgica de CustosA expresso Gesto Estratgica de Custos pode ser definida como a necessidade de interao entre os processos de gesto de custo e da empresa como um todo. A integrao se faz necessria para que as empresas sobrevivam num ambiente de negcios extremamente competitivo.

Alm da abertura de mercados, tambm se destaca o uso de modernas tecnologias como Just-in-Time, Total Quality Control, Total Quality Management, etc.

Portanto, para que sobrevivam a esse mercado competitivo, as empresas carecem do recebimento de informaes precisas, capazes de alavancar qualidade e produtividade mediante a reduo de desperdcios e custos.

14.1.Limitaes dos sistemas tradicionais de custeio

As principais deficincias dos sistemas tradicionais de custeio so:

a)distores no custeio dos produtos ocasionadas por rateios arbitrrios decorrentes do uso de rateio de custos indiretos;

b)uso de nmero reduzido de bases de rateio;

c)falta de mensurao dos custos incorridos com atividades que no agregam valor aos produtos ou servios;

d)falta de separao dos custos das atividades que no agregam valor;

e)falta de considerao das informaes prestadas pelos indicadores fsicos de produtividade.

As falhas supracitadas impossibilitam os profissionais a tomarem decises que melhorem o desempenho dos processos da empresa.

14.2.Princpios fundamentais da gesto estratgica de custos

A gesto estratgica de custos formada por uma srie de princpios contbeis agrupados em trs grandes grupos que sero relatados a seguir.

Alguns princpios de custos:

a)apropriao direta dos custos relevantes aos produtos a que se referem;

b)identificao das bases que demonstram as relaes de causa e efeito entre os recursos consumidos e as atividades que os consomem;

c)confronto do custo real com o custo-meta;

d)definio de centros de custos em bases que agrupem semelhantes naturezas de atividades;

e)o mtodo ABC sempre dever ser utilizado para melhorar o processo de apropriao dos custos.

Princpios de mensurao de desempenhos:

a)estabelecer mensurao de desempenho para atividades consideradas relevantes;

b)as mensuraes de desempenho devem apresentar natureza financeira e no financeira;

c)as mensuraes de desempenho devem ser compatveis com os ideais da empresa;

d)as mensuraes de desempenho devem permitir a melhoria das informaes prestadas pelos direcionadores de custos quando esses forem utilizados.

Alguns princpios de gesto de investimentos:

a)a gesto de investimentos deve superar a expectativa em qualific-la como um processo de oramento de capital;

b)a gesto de investimento deve ser compatvel com os ideais da empresa;

c)a tomada de decises de investimento depende da anlise de inmeros critrios;

d)a gesto de investimentos deve ser capaz de reduzir ou eliminar atividades que no agregam valor aos produtos ou servios;

e)a gesto de investimentos deve viabilizar o alcance do custo-meta;

f)a gesto de investimentos deve considerar os impactos na cadeia de valor ocorridos na empresa;

g)a gesto de investimentos deve comparar as informaes levantadas antes e depois da adoo de novas tecnologias;

h)os investimentos devem ser acompanhados e confrontados com estimativas inicialmente feitas.

A contabilidade de custos tambm rene as funes de preveno, reduo, eliminao ou otimizao dos custos e despesas.

Numa definio mais abrangente, a Gesto Estratgica de Custos vai alm dos limites para se conhecer a cadeia de valor, iniciando-se com a origem de recursos e finalizando-se com o consumidor final. Dessa forma, tambm se procura conhecer os custos suportados pelos fornecedores e clientes intermedirios, a fim de reduzir os prprios custos e estimular a competitividade.

FONTE: CENOFISCO.______________________________Fim de Matria__________________________________

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