contabilidade de custos unica-prof egbert buarque

ALUBContabilidade de custos

Egbert Buarque

Industrial X Comercial

Contabilidade

Comercial

Industrial

Pública

Bancária

ServiçosCustos


Comercial

Industrial

Mercadorias

em estoque CMV

Produtos

em elaboração

Matérias

Primas

Produtos

acabados

Mercadorias

em estoque

Gastos Gerais de Fabricação - GGF

Mão-de-obra Direta - MOD

CPV

ATIVO RESULTADO


Contabilidade industrial

Trata dos gastos incorridos na produção de bens industriais; Tem função precipuamente gerencial. Volta-se ao público interno;

Contabilidade comercial

Trata dos gastos incorridos na comercialização de mercadorias; Também tem função gerencial, mas pode ser obrigatória sua

divulgação ao público externo.

Patrimônio da Empresa IndustrialOrigens – Recursos de terceiros

Débitos de funcionamento: dívidas decorrentes das atividades normais da empresa.Ex: fornecedores de matérias-primas e impostos a pagar.

Débitos de financiamento: obrigações contraídas para obtenção de recursos a serem utilizados nas atividades. Ex: empréstimos e financiamentos bancários e emissão de debêntures.

Patrimônio da Empresa Industrial

Aplicações

Bens numerários Disponibilidades financeiras

Bens de vendaBens que a indústria mantém em constante rotatividade, no desempenho de suas atividades de produção e comercialização.

Bens de rendaAplicações estranhas às atividades normais da empresa, mas que podem gerar rendas.

Bens fixosAplicação em bens de uso permanente, necessários à manutenção das atividades normais da empresa. Podem ser tangíveis ou intangíveis.

Créditos de funcionamento

Contas a receber, adiantamentos concedidos e os valores a compensar, decorrentes das atividades normais da empresa.

Créditos de financiamento

Contas a receber, adiantamentos concedidos e os valores a compensar, decorrentes das operações não usuais às atividades da empresa.

Terminologia

Gasto: consumo de um ativo pela empresa com o objetivo de obtenção de um bem ou serviço. Tipos:

InvestimentoGasto com um bem ou serviço ativado em função de vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros.

Custo

Gasto com bens ou serviços que serão utilizados na produção de outros bens ou serviços, ou seja, são gastos relacionados à atividade de produção.

Despesa Gastos com bens ou serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas

TerminologiaDesembolso: pagamento efetuado devido a aquisição de um bem ou serviço.

Ganho: resultado líquido favorável decorrente de transações ou eventos não relacionados as operações normais da entidade.

Receita: É a entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente à venda de bens ou serviços.

Custeio: método utilizado para apropriação dos custos, diretos e indiretos, aos produtos. Ex: Absorção, Variável e ABC.

Terminologia

Perdas: gastos não intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos (perdas anormais) ou da atividade normal da empresa (perdas normais).

Normais: são apropriadas aos produtos em elaboração e se constituem em custos de produção. Ex: parte de chapa de aço inservível após corte de peça.

Anormais: são apropriadas diretamente ao resultado do exercício. Ex: salário dos operários da produção durante período de greve.

Terminologia

Fluxos:

Aquisição de

matéria-prima

INVESTIMENTO

Aplicação da

matéria-prima

à produção

CUSTO

Produto

INVESTIMENTO

Aquisição de

equipamentos

INVESTIMENTO

Depreciação do

equipamento

CUSTO

Produto

INVESTIMENTO

TerminologiaFluxos:

Salários dos departamentos

administrativo e de vendas

DESPESA

Resultado do exercício

Depreciação das

Máquinas da

Produção

CUSTO

Produto

INVESTIMENTO

Transferência

Do produto

Para o cliente

DESPESA-CPV

TerminologiaFluxos

Depreciação dos móveis

do Depto. de vendas

DESPESA

Resultado do exercício

Aquisição da

Matéria-prima

INVESTIMENTO

Aplicação da

Matéria-prima

à produção

CUSTO

Produto

INVESTIMENTO

Transferência do

Produto ao

Cliente

DESPESA-CPV

Classificação dos custos e das despesasA distinção entre os custos deve seguir o método adotado pela empresa, ou seja, a se a empresa utiliza o método direto, os custos serão divididos em custos fixos e custos variáveis. Por outro lado, se a empresa utilizar o método da absorção, os custos são classificados em custos diretos e custos indiretos.

Método

Absorção

Direto

Diretos

Indiretos

Variáveis

Fixos

Classificação dos custos

Custos diretos: são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, isto é, são custos que podem ser identificados e diretamente apropriados a um produto, uma linha de produto, um centro de custo ou um departamento, no momento de sua ocorrência, pois há uma medida objetiva e precisa de seu consumo.

Exemplos:

• Matéria-prima• Mão-de-obra Direta (MOD)• Material de embalagem• Depreciação de equipamento, quando ele é utilizado para fabricar apenas um tipo

de produto;• Energia elétrica consumida pelas máquinas da produção, quando for possível saber

quanto foi consumido na fabricação de cada produto.


Custos indiretos: são aqueles que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados a determinado produto, ou seja, são custos apropriados indiretamente aos produtos. Necessitam, portanto, de algum critério de rateio para a sua alocação.

Exemplos:• Materiais indiretos;• Salários da mão-de-obra indireta (chefia, supervisão, operários que cuidam da

manutenção de equipamentos);• Gastos Gerais de Fabricação – GGF (seguros, impostos, aluguel da fábrica);• Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um

produto.• Gastos com a limpeza da fábrica.• Energia elétrica que não pode ser associada a algum produto.


OBSERVAÇÕES:

Há que se ressaltar que se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são diretos.

Um outro ponto importante: há determinadas situações em que o custo é direto, mas, é de tão pequeno valor que não compensa o trabalho de associá-lo a cada produto. Neste caso, estes custos, apesar de serem diretos, são considerados custos indiretos. Exemplo: gastos com cola e graxa na fabricação de sapatos.


EM RELAÇÃO

AOS NÍVEIS

DE PRODUÇÃO

FIXOS

VARIÁVEIS

SEMIVARIÁVEIS

SEMIFIXOS

são aqueles cujos valores permanecem inalterados, independentemente do volume de produção da empresa.

são aqueles cujos valores são alterados em função do volume de produção da empresa.

são custos que variam com o nível de produção, mas possuem uma parcela fixa, mesmo que nada seja produzido.

são custos que são fixos em determinada faixa de produção, mas que variam quando há uma mudança desta faixa.

Classificação dos custosCaracterísticas dos custos fixos • o valor total permanece constante dentro de

determinada faixa da produção;

• o valor por unidade produzida varia à medida que ocorre alteração do volume de produção, por tratar de um valor fixo diluídos por uma quantidade maior;

• sua alocação para os departamentos ou centros de custos necessita na maioria das vezes, de critérios de rateios determinados pelo contador de custos;

• a variação dos valores totais pode ocorrer em função de desvalorização da moeda ou por aumento/redução significativa do volume de produção.

Características dos custos variáveis

• seu valor total varia na proporção direta do volume de produção;

• o valor é constante por unidade, independentemente da quantidade produzida;

• a alocação aos produtos ou centros de custos é, normalmente, feita de forma direta, se a necessidade de utilização de critérios de rateios.


Custos Fixos

Operacional

De Capacidade

relativo às instalações da empresa e reflete a própria capacidade instalada, como depreciação, amortização etc.

relativo as operações das instalações da companhia, como seguro, imposto predial etc.

Classificação das despesasDespesas diretas: são as que podem ser facilmente quantificadas e apropriadas em relação às receitas de vendas e de prestação de serviços. para cada bem vendido é possível identificar o custo incorrido em sua aquisição ou produção, os impostos incidentes sobre o faturamento etc.

Despesas fixas: são as despesas que permanecem constantes, independentemente do volume de vendas ou de prestação de serviços. Por exemplo, as comissões pagas aos vendedores são consideradas despesas variáveis, pois o seu valor é função do volume de vendas, enquanto que o aluguel do escritório da administração é uma despesa fixa, que deve ser paga independentemente do volume de vendas.

Despesas variáveis: são as despesas que variam proporcionalmente às variações no volume das receitas. Exemplos: impostos sobre faturamento, comissões sobre venda e serviços.

Custo de Produção (CP)Custos incorridos no processo produtivo em um determinado período de tempo.

CP = MP + MOD + GGF , onde:

MP: custo das matérias-primas

MOD: mão-de-obra direta

GGF: Gastos Gerais de Fabricação ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF).

Custo de Produção (CP)Exemplo:

Consideremos que uma indústria apresente os seguintes valores para sua produção:

Compras de matérias-primas do período = R$ 700Mão-de-obra direta aplicada à produção do período = R$ 300Gastos Gerais de Fabricação (custos indiretos) aplicados à produção do período = R$ 400

Item Estoques iniciais Estoques finais

Matérias-primas 100 200

Produtos em elaboração 150 50

Produtos acabados 500 700

Custo de Produção

Controle pelas contas de Estoques do ativo:

Estoques de

matérias-primas

EI 100

C 700

EF 200

600

Estoques de produtos

em elaboração

EF 50

GGF 400

MOD 300

MAT 600

EI 150

Custo de Produção

1.400 PA

Estoques de produtos

Acabados

EI 500

1.400

EF 700

1.200 CPV

Custo da Produção Acabada

Outras definições

• Custo Primário ou Direto (CP)

CP = MOD + MP

• Custo de Conversão ou Transformação (CT)

CT = MOD + GGF

Outras definiçõesCustos variáveis unitários (CVu)

• Cvu = CV/Q = fixo, onde Q é a quantidade produzida

Custo fixo unitário (CFu)

• CFu = CF/Q = variável e sempre decrescente

Custo Total (CT)

• CT = CV + CF

CF

CV

CT

Q

Outras definições

Custo Médio (CMe): CMe = CVu + CFu

CMe

CVu

CFu

Q

Ponto de equilíbrioRepresenta o ponto correspondente ao número de unidades que deverão ser produzidas e vendidas para que os custos sejam iguais às receitas do período. É o ponto onde o lucro é igual a zero.

Q

Receita/Despesa

PE

Prejuízo

Lucro

RT

CT

Margem de Contribuição

É o quanto resta da Receita Total para cobrir os Custos e Despesas Fixos.

MC = RT – (CV + DV)

Margem de Contribuição Unitária (MCu)

MCu = MC/Q

MCu = PVu – (CVu + DVu)

Quantidade do PE:

Q = CF/Mcu ou Q = CF/[Pvu – (Cvu + Dvu)] RT

CV + DV

MC

Métodos de Custeio

Absorção

Direto

ABC (Activity Based Costing) – custo baseado em atividades

Custeio por Absorção

Custeio por absorção é método de apropriação de custos cujo objetivo é ratear todos os seus elementos (custos fixos ou custos variáveis) em cada fase da produção. Ou seja, no custeio por absorção um custo será apropriado quando for atribuído a um produto ou unidade de produção. Deste modo, cada produto receberá sua parte no custo até que todo o valor aplicado seja totalmente absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos (CPV) ou pelos Estoques Finais (EF).

O custeio por absorção é uma imposição do Regulamento do Imposto de Renda, que determina que os produtos em fabricação e os produtos acabados serão avaliados pelo custo de produção.


Para apuração por custeio por absorção deve-se adotar o seguinte procedimento:

• 1. Separação de custos e despesas;

• 2. Apropriação dos custos diretos e indiretos à produção realizada no período;

• 3. Apuração do custo dos produtos acabados;

• 4. Apuração do custo dos produtos vendidos; e

• 5. Apuração do resultado.


Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absorção

Vantagens: inclusão de todos os custos no resultado (custos fixos, custos variáveis, custos diretos e custos indiretos); atende ao princípio da competência.

Desvantagem: inclusão de custos indiretos por meio de rateio arbitrário de seus valores.

Custeio Variável

O custeio direto ou variável corresponde ao método de apropriação de custos que consiste em apropriar aos produtos apenas os custos variáveis (neste caso, custos ou despesas variáveis).

Os custos fixos, neste método de custeio são considerados despesas e

são lançados diretamente em conta de resultado, visto que, eles existem independentemente se houver produção ou não. Logo, não são considerados custos de produção e sim despesas, sendo encerrados diretamente em conta de resultado.

Há que se ressaltar que este método de custeio é vedado pela legislação do imposto de renda. Contudo, é considerado o método mais adequado ao processo de tomada de decisão da administração da empresa.

Custeio Variável

Vantagem 1: impede que eventuais aumentos de produção, que não correspondam a aumentos de vendas, venham distorcer o resultado apurado, visto que os custos e despesas fixas são apresentados após a margem de contribuição.

Vantagem 2: Corresponde a uma melhor ferramenta de tomada de decisão por parte dos administradores da empresa em relação ao custeio por absorção, que pode induzir a decisões erradas sobre a produção.

Desvantagens: a apropriação dos custos fixos diretamente no resultado do exercício, sem passar pelos estoques produzidos, descumpre o princípio da competência. O administrador pode vir a desprezar custos periódicos no processo de estabelecimento dos preços de venda.

Alavancagem Operacional

GAO – Grau de Alavancagem Operacional

Tem a finalidade de medir a eficiência operacional alcançada no processo de gestão de custos e despesas fixos, de modo a aumentar a rentabilidade.

G.A.O = (Variação Percentual do Lucro Oper. Líquido/Variação Percentual de Vendas) - 1

Alavancagem Operacional

Produção de 5.000 unidades Produção de 8.000 unidades Vendas Líquidas 20.000,00 25.000,00 Custos dos Produtos Vendidos (6.000,00) (8.000,00) Despesas Variáveis (4.000,00) (4.000,00) Margem de Contribuição 10.000,00 13.000,00 Custos e Despesas Fixos (2.000,00) (2.000,00) Lucro Operacional 8.000,00 11.000,00

Exemplo

Variação Percentual do Lucro Operacional = (11.000 – 8.000)/8.000 = 0,375 = 37,5%

Variação Percentual das Vendas Líquidas = (25.000 – 20.000)/20.000 = 0,25 = 25%

GAO = (0,375/0,25) - 1= 1,50 – 1 = 0,50 = 50%

Ou seja, um aumento de 60% na produção ([8.000-5.000]/5000) gerou um aumento do lucro operacional de 50%, superior à variação das vendas.

Custeio Baseado por Atividades

No método de custeio ABC, ou custeio baseado por atividades, o objetivo é delinear as atividades para determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da empresa constituem, neste método, os objetos fundamentais para a determinação dos custos Estes custos por atividades é que serão apropriados aos produtos.

Para se utilizar o método de custeio ABC é necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de custos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades.


O principal objetivo do custeio ABC é reduzir as distorções causadas

em virtude da arbitrariedade da distribuição, via rateio, de custos indiretos de fabricação aos produtos. O custeio ABC também pode ser aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mão-de-obra direta, mas, neste caso, não haverá muita diferença em relação ao método de custeio por absorção. Resumindo, a diferença fundamental está no tratamento dado aos custos indiretos.

Normalmente, os custos obtidos pelo método de custeio ABC incluem

despesas administrativas e com vendas, razão pela qual não é aceito, para fins contábeis, para avaliação dos estoques. Entretanto, este método de custeio é de grande utilidade para a tomada de decisão do administrador da empresa.

Custeio Baseado por AtividadesA atribuição de custos às atividades pode ser realizada de três maneiras:

Alocação Direta: quando existe uma identificação clara e direta dos custos com as atividades. Exemplos: Salários, Depreciação, Material de Consumo, etc.

Rastreamento: esta alocação se baseia na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência das atividades e a geração de custos. Normalmente, é estabelecida por direcionadores de custos.

Rateio: utilizado apenas quando não há possibilidade de utilizar a alocação direta ou o rastreamento.

Direcionador de Custo: é o fator que determina o custo de uma atividade. Para efeito do custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos consomem as atividades. Ou seja, o direcionador de custos é a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.


Vantagem: pelo mecanismo adotado pelo sistema de custeio ABC é possível obter uma relação mais real dos custos com o departamento ou atividade, o que permite um embasamento mais eficaz na hora da tomada de decisão (gestão de custos). O sistema de custeio ABC permite uma melhor alocação dos custos indiretos aos diversos produtos.

Desvantagem: não é permitido pela legislação brasileira.

Equivalente de Produção

O conceito de equivalente de produção é utilizado quando a produção é contínua e, ao final do período a indústria apresenta estoques de produtos acabados e produtos em elaboração. A indústria, então, determina qual o nível de produção dos produtos em elaboração e, conseqüentemente, consegue chegar ao custo médio dos produtos acabados.

Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 possua custos indiretos e diretos no período no total de R$ 100.000,00. Além disso, no período foram iniciadas e finalizadas 40.000 unidades e outras 20.000 foram iniciadas, mas estão no meio do processo de fabricação (50%).

(I) Determinação do Equivalente de Produção:

Produtos Acabados 40.000Produtos em Elaboração 20.000 x 50% ProcessadosEquivalente de Produção do Período 50.000 unidades

Equivalente de Produção

(I) Cálculo do custo médio por unidade acabada: Custo Médio = 100.000/50.000 unidades = R$ 2,00 por unidade (II)Atribuição dos custos: Produtos Acabados = 40.000 x 2,00 80.000Produtos em Elaboração = 20.000 x 2,00 x 50% 20.000Total do Custo 100.000

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