classifique os custos 03

1

GESTÃO DE CUSTOSGESTÃO DE CUSTOS

FACILITADORFACILITADORProf. Dr. Antonio OliveiraProf. Dr. Antonio Oliveira

[email protected]@terra.com.br

““REGRASREGRAS”” DE CONVIVÊNCIADE CONVIVÊNCIA

•MANTER O CELULAR NO “MODO” SILENCIOSO

• PARTICIPAÇÃO EFETIVA

• OBSERVÂNCIA AOS HORÁRIOS

2

““PENSAMENTOPENSAMENTO””

"O conhecimento é orgulhoso por ter aprendido tanto; a sabedoria éhumilde por não saber mais."

William Cowper

“A busca pelo conhecimento é como o desbastar de uma pedra bruta. Édemorado, mas felicita aquele que o procura, assim como ao artista que a

lapida. A compensação é em forma de “arte” com linhas finas e precisas (...).” Professor Antonio Gonçalves de Oliveira

1 Contabilidade Financeira X Gerencial X de Custos2 Custos para Avaliação de Estoques3 Custos Para Decisão3.1 Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuição.3.2 Margem de Contribuição e Fatores Limitantes3.3 Custeio Variável3.4 Relação Custo / Volume / Lucro3.5 Custeio Baseado em Atividades (ABC) – Abordagem Gerencial4 Custos para Planejamento e Controle5 A Teoria das Restrições – Contabilidade dos Ganhos

NOSSO PROGRAMA PROPOSTONOSSO PROGRAMA PROPOSTO

3

(1) CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE (1) CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL X CONTABILIDADE DE CUSTOSGERENCIAL X CONTABILIDADE DE CUSTOS

SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS

CONTABILIDADE

FINANCEIRA

SISTEMA

ORÇAMENTÁRIO

CONTABILIDADE

GERENCIAL

CONTABILIDADEDE

CUSTOS

4

InformaInformaççãoãocontcontáábilbil

UsuUsuááriosriosInternosInternosExternosExternos

ExecutivoExecutivo

Tomador de decisõesTomador de decisõesCredorCredor FiscoFisco MinoritMinoritááriorio

AuditoriaAuditoriaNormasNormas

ProcedimentosProcedimentos

ContabilidadeContabilidadeFinanceiraFinanceira

CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE FINANCEIRA X GERENCIALGERENCIAL

ContabilidadeContabilidadeGerencialGerencial

FinanceiraFinanceira GerencialGerencial

Custos

Custos

NA INTERSECNA INTERSECÇÇÃO DAS DUAS TEMOS A ÃO DAS DUAS TEMOS A TERCEIRA (....) TERCEIRA (....)

5

USOS DA CONTABILIADE DE USOS DA CONTABILIADE DE CUSTOSCUSTOS

� Valoração de Estoques para o Balanço

Patrimonial

� Apuração do Custo dos Bens e Serviços

Vendidos, para a Demonstração de Resultados

Na Contabilidade Financeira:

DemonstraDemonstraççãoão dedeResultadoResultado

Entendendo os custos

CapitalCapitalEquipamentosEquipamentos

FornecedoresFornecedoresMateriaisMateriais

FuncionFuncionááriosriosEstoquesEstoquesFinaisFinais

BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial

ReceitasReceitas

((--) ) DeduDeduççõesões

((--) CPV) CPV

((--) ) DespesasDespesas

(=) (=) LucroLucroTributTributáávelvel

((--) IR) IR

(=) (=) LucroLucroLLííquidoquido

ConsumoConsumo parapara estoqueestoqueConsumoConsumo no tempono tempo

CPV CPV ……CustoCusto ouou despesadespesa??

DepreciaDepreciaççãoão

6

Estoques dematérias-primas

Compra dematérias-primas

Conclusão defabricação

MOD

Requisição de materialpara fabricação

CIFs

Impostos

Despesasoperacionais

Custo dosprodutosvendidos

Receitabruta

Lucro(prejuízo)

operacional

Vendas

OPERAÇÕES

(-)

(-)

(-)

(=)

RESULTADO DAS OPERAÇÕES

Baixa deestoque

Despesasde vendas

eDespesas

Administrativas

FLUXO DE BENS E SERVIÇOS

Baixa de estoque pelatransferência de

propriedade ao cliente

Estoque de produtos acabados

Estoque de produtos em elaboração

Entendendo o Fluxo de atividades operacionais

USOS DA CONTABILIADE DE USOS DA CONTABILIADE DE CUSTOSCUSTOS

Fornecer informações para:

� planejamento e controle

� elaboração de orçamentos

� dar suporte ao processo de tomada de

decisão

� Etc.

Na Contabilidade Gerencial:

7

USOS DAS INFORMAUSOS DAS INFORMAÇÇÕES DE ÕES DE CUSTOSCUSTOS

Dar suporte à tomada de decisão:

Lançamento de produtos

Precificação

Apurar resultados

Avaliar desempenhos

Influenciar comportamentos

Etc.

PRINCIPAIS TERMOS USADOS PRINCIPAIS TERMOS USADOS EM CUSTOSEM CUSTOS

Gasto

Desembolso

Investimento

Custo

Despesa

Perda

8

PRINCIPAIS TERMOS USADOS PRINCIPAIS TERMOS USADOS EM CUSTOSEM CUSTOS

Gastos, Custos e Despesas são três palavras sinônimas

ou dizem respeito a conceitos diferentes?????

Confundem-se com Desembolso???

E Investimento tem alguma similaridade com elas????

Perda se confunde com algum desses grupos???

12

3

4

5Gastos

Investimentos

Produtoou

ServiçoDespesaCusto

ConsumoConsumo paraparaestoqueestoque

ConsumoConsumo nonotempotempo

IncorridosIncorridos

© Bruni

Definição genérica de custos

9

© Bruni

Definição genérica de custos

Custos DespesasProdutos ou

ServiçosElaborados

Consumo associadoà elaboração do produto ou serviço

Consumoassociadoao período

Investimentos

Gastos

Balanço Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exercício

Terminologia ContTerminologia Contáábilbil• Gasto

Sacrifício Financeiro para obtenção de um Produto ou Serviço.– Representado por Entrega ou

Promessa de Entrega de Ativos ($)– Não estão inclusos o Custo de

Oportunidade ou Juros s/ Capital Próprio

– Gasto implica em Desembolso

10

• InvestimentoGasto Ativado em Função de sua Vida Útil ou Benefícios Futuros– Diversas Naturezas e Períodos de

Ativação

• CustoGasto Relativo a Bem ou Serviço utilizado na Produção de outros Bens ou Sv.

Terminologia ContTerminologia Contáábilbil

Exemplo:Compra de Matéria Prima

1º Investimento – Estoque MP

2º Custo – Material Direto

• DespesaBem ou Sv Consumido direta ou indiretamente para Obtenção de Receitas

– Reduz o PL (pelo consumo) tem essa Características de Representar Sacrifícios no Processo de Obtenção de Receitas


11

• DesembolsoPagamento resultante da Aquisição do Bem ou Serviço

• Perda (tecnicamente não é custo e nem despesa – não é

sacrifício para obtenção da receita)

Bem ou Sv. Consumido de forma Anormal ou InvoluntáriaEx.: Greve = perda Mão de Obra

perda material por falta de Energia elétrica.


( ) Compra de Matéria-Prima( ) Consumo de Energia Elétrica (?)( ) Utilização de Mão-de-obra( ) Consumo de Combustível( ) Gastos com pessoal do faturamento (salários)( ) Aquisição de Máquinas( ) Depreciação das Máquinas( ) Remuneração do Pessoal da Contabilidade Geral (salário)( ) Pagamento de Honorários da administração( ) Depreciação do prédio da Empresa( ) Utilização de Matéria-Prima (transformação)( ) Aquisição de embalagens

Terminologia ContTerminologia Contáábil (fixabil (fixaçção conceitos)ão conceitos)

Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Custo ( Custo ( C ), Despesa (D) ou Perda (P) C ), Despesa (D) ou Perda (P) -- permite mais de uma respostapermite mais de uma resposta

12

( ) Deterioração do estoque de Matéria-Prima por enchente( ) Remuneração do Pessoal em greve( ) Geração de sucata no processo produtivo( ) Estrago acidental e imprevisível de lote de material( ) Gastos com Desenvolvimento de novos produtos e

processo( ) Comissões proporcionais à venda

Terminologia ContTerminologia Contáábil (fixabil (fixaçção conceitos)ão conceitos)

Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Custo ( Custo ( C ), Despesa (D) ou Perda (P) C ), Despesa (D) ou Perda (P) -- permite mais de uma respostapermite mais de uma resposta

2 2 –– custos para avaliacustos para avaliaçção de estoquesão de estoques

13

•• PrincPrincíípios Contpios Contáábeis aplicados a Custosbeis aplicados a Custos

•• MMéétodos de Custeiotodos de Custeio

•• Mais terminologia e ClassificaMais terminologia e Classificaçção dos custosão dos custos

•• EsquematizaEsquematizaçção grão grááfica da Contabilidade de Custosfica da Contabilidade de Custos

•• CritCritéérios de Rateiosrios de Rateios

•• AplicaAplicaçção dos Custos Indiretos de ão dos Custos Indiretos de FabriFabriççaaççãoão (CIF ou (CIF ou

CIP)CIP)

•• Materiais Diretos Materiais Diretos

•• Mão de Obra DiretaMão de Obra Direta

PrincPrincíípios Contpios Contáábeisbeis

•Realização da Receita (PRI)

•Competência / Confrontação Despesas x Receitas (PRI)

•Custo Histórico como base de valor (PRI)

•Consistência / uniformidade (CONV)

•Prudência / Conservadorismo (CONV)

•Relevância ou Materialidade (CONV)

14

• Realização – Reconhecimento Contábil do Resultado

apenas quando da Realização da Receita.– Definido momento de Reconhecimento da

Receita.– Lucro Contábil x Lucro Econômico

• Competência ou Confrontação– Reconhecimento da Despesa.– Dedução da Receita Reconhecida.


• Custo Histórico como Base de Valor– Ativos Registrados pelo Valor de Entrada,

Histórico.

• Consistência ou Uniformidade– Adotar uma Alternativa para o Registro e não

mudar o Critério a cada exercício.• Ex: Custos de Manutenção = distribuirH. Máquina / Valor do Eqp / Média


15

• Conservadorismo ou Prudência– Espírito de Precaução por parte do

Contabilidade

• Materialidade ou Relevância– Observação do Valor


CUSTEIOCUSTEIO

�Custeio = > Método de Apropriação de Custos

� EXEMPLOS DE MÉTODOS DE CUSTEIO

�- Custeio por Absorção�- Custeio Variável�- ABC (Activity – Based Costing)�- RKW�- Etc.

16

Custeio por AbsorCusteio por Absorççãoão

�Apropriação de Todos os Custos de Produção aos Bens Elaborados e Só os de Produção

�Pode falhar como Instrumento Gerencial

�É o admitido pelo Imposto de Renda

�Básico para Auditoria Externa

Custeio por AbsorCusteio por AbsorççãoãoEmpresas de ManufaturaEmpresas de Manufatura

CUSTOS

ESTOQUEDE

PRODUTOS

DESPESAS

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

RECEITA

CPV

LUCRO BRUTO

DESPESAS

LUCRO OPERACIONAL

17

Custeio por AbsorCusteio por AbsorççãoãoEmpresas Prestadoras de ServiEmpresas Prestadoras de Serviççosos

CUSTOS

PRESTAÇÃODE

SERVIÇOS

DESPESAS


RECEITA

Custo Serviços Prestados

LUCRO BRUTO

DESPESAS

LUCRO OPERACIONAL

MAIS TERMINOLOGIA E MAIS TERMINOLOGIA E CLASSIFICACLASSIFICAÇÇÃO DOS ÃO DOS

CUSTOSCUSTOS

18

Classificações e Nomenclaturas

• Custo de Produção do PeríodoSoma dos Custos Incorridos no Período Dentro da Fábrica

IndIndúústriastria

CPP = MAT + MOD + CIF

• Custo da Produção AcabadaSoma dos Custos Contidos na Produção Acabada - Período Atual e Anteriores


CPA = EIPP + CPP - EFPP


19

• Custo da Produtos VendidosCustos Incorridos na Produção de Bens que somente agora estão sendo Vendidos -Diversos Períodos


CPV = EIPAC + CPA - EFPAC


5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1 2 3 4 19 20 21

Custo de Produção no Período

Custo de Produção Acabada no Período

Vendidos no Mês

Acabados no MêsEstoqueAnterior

EstoqueFinal

Custos na Indústria

1º 2º 3º

20

CLASSIFICACLASSIFICAÇÇÃO DOS CUSTOSÃO DOS CUSTOS

Quanto aos produtos fabricados

Quanto ao comportamento em diferentes níveis de

produção

Diretos Indiretos

Fixos Variáveis

CUSTOS DIRETOSCUSTOS DIRETOS

São aqueles identificáveis com cada

produto de maneira clara, direta e

objetiva; a associação e a apropriação

se processa através de mensuração

direta.

Exemplo: Matéria Prima, embalagens, MOD, etc.

21

CUSTOS INDIRETOSCUSTOS INDIRETOS

São aqueles alocados a cada produto

através de estimativas e aproximações; a

associação pode conter subjetividades e o

grau de precisão da mensuração é baixo.

Exemplos: MOI, Depreciação, Alugueres, segurança, etc..

CUSTOS FIXOSCUSTOS FIXOS

São aqueles cujo montante independe

do volume, dentro de determinado

período.

Exemplos: Alugueres, segurança, etc..

22


CF

Custo$

Volume de Atividade


CF

Custo$

Volume de Atividade

23

Os gastos fixos unitários

Volume (Q)

Gastos($)

Decrescentes

Qualquer cor decarro preto!

EconomiasEconomiasdede

EscalaEscala

CUSTOS VARICUSTOS VARIÁÁVEISVEIS

São aqueles cujo montante acompanha

o volume de atividade, dentro de certo

período.

24


CVCusto

$

Volume de Atividade


CV

Custo$

Volume de Atividade

25

Classificações : Volume

• Fixos• Variáveis• Semi-fixos• Semi-variáveis

Custos SemivariáveisExemplo : Copiadora

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos SemifixosExemplo : Conta de Água

QuantidadeProduzida

Valor$

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos FixosExemplo : Aluguel

Custos VariáveisExemplo : Mat Diretos

QuantidadeProduzida

Valor$

Uma síntese …

Quantidade

Gastos fixosTotais ($)

Quantidade

Gastos variáveistotais ($)

Quantidade

Gastos variáveisunitários ($)

Quantidade

Gastos fixosunitários ($)

26

Relembrando....Relembrando....DIRETOS MP, MOD

QUANTO AOS PRODUTOS INDIRETO

S

Energia Elétrica, seguros, depreciação, MOI, taxas de impostos, materiais auxiliares, etc.

FIXOS

Seguros, depreciação, MOI, taxas de Impostos, etc.

CUSTOS

QUANTO AO VOLUME DE PRUDUÇÃO

VARIÁVEIS

Matéria-prima, MOD, energia elétrica, materiais auxiliares, etc.

Administrativas

Vendas DESPESAS Financeiras

GAS TOS

INVESTIMENTOS

EXERCEXERCÍÍCIOSCIOS

PRPRÁÁTICOSTICOS1(EM 1(EM –– 4), 2(EV4), 2(EV--3.10), 3(EV3.10), 3(EV--3.12), 4(EV3.12), 4(EV--5.18) e 5(EM5.18) e 5(EM--5)5)

FIXANDO O APRENDIZADO ......FIXANDO O APRENDIZADO ......

27

ESQUEMA BESQUEMA BÁÁSICO DA SICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOSCONTABILIDADE DE CUSTOS

EMPRESA SEM DEPARTAMENTALIZAEMPRESA SEM DEPARTAMENTALIZAÇÇÃOÃO

Esquema Descritivo Básico de CustosNão departamentalização

• 1º Passo:Separação entre Custos e Despesas

• 2º Passo:Apropriação dos Custos Diretos

• 3º Passo:Apropriação dos Custos Indiretos aos produtos

28

CUSTOS

INDIRETOS DIRETOS

PRODUTO B

PRODUTO A

ESTOQUE


RECEITACPV

LUCRO BRUTODESPESAS

LUCRO OPERACIONAL

RATEIO

ESQUEMA BESQUEMA BÁÁSICOSICO

ESQUEMA BESQUEMA BÁÁSICO DA SICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOSCONTABILIDADE DE CUSTOS

EMPRESAS COM DEPARTAMENTALIZAEMPRESAS COM DEPARTAMENTALIZAÇÇÃOÃO““DEPARTAMENTALIZADASDEPARTAMENTALIZADAS””

29

Esquema Básico de Custos (departamentalização)

• Departamento:

É a unidade mínima administrativa para a contabilidade de Custos (gerencial), representada por pessoas e máquinas (na maioria dos casos) em que se desenvolvem atividades homogêneas.

OUTRAS DEFINIÇÕES OBSERVADAS• Centro (área) de Responsabilidade

Envolve um conjunto de atividades e recursos designados ao gestor, a um grupo de gestores ou a outros empregados (O mesmo que departamento).

• Centro de CustoÉ um centro de responsabilidade no qual um gestor é responsável apenas por custos. Suas responsabilidades são controlar e relatar custos.

• Centro de Resultado (Lucro)Tem a responsabilidade de controlar tanto receitas quanto custos ou despesas (resultado).

• Centro de InvestimentoVai um passo além do centro de resultado. Seu sucesso é medido não apenas por seu resultado, mas também pelo capital investido relacionado ao resultado, como em um índice de resultado ao valor do capital empregado.

Esquema Básico de Custos (departamentalização)

• 1º Passo:Separação entre Custos e Despesas

• 2º Passo:Apropriação dos Custos Diretos

• 3º Passo:Apropriação dos Custos Indiretos que pertençam, visivelmente, aos Departamentos.

• 4º Passo:Rateio dos custos INDIRETOS comuns aos Departamentos, quer de Produção, quer de Serviço.

• 5º Passo:Escolha da sequência de rateio dos custos acumulados aos departamentos de serviços e sua distribuição aos demais departamentos.

• 6º Passo:Atribuição dos Custos INDIRETOS que agora só estão nos Departamentos de Produção aos produtos, segundo critérios fixados.

30

ESQUEMA BESQUEMA BÁÁSICO SICO CUSTOS

DIRETOS

DEPARTAMENTOServiço B

DEPARTAMENTOServiço A

AlocáveisDiretamente aosDepartamentos

INDIRETOS

COMUNS

PRODUTO XDEPARTAMENTO

Produção D

DEPARTAMENTOProdução C

ESTOQUE

R

R

R

R

R

Demonstração de Resultados

RECEITACPV

LUCRO BRUTODESPESAS

LUCRO OPERACIONALPRODUTO Y

a)apropriação direta de cada conta de custo aos departamentos, nos casos em que a identificação puder ser realizada de forma clara, direta e objetiva;

PROCESSO DE CONTABILIZAPROCESSO DE CONTABILIZAÇÇÃO DOS CUSTOS ÃO DOS CUSTOS INDIRETOSINDIRETOS

((departamentalizadepartamentalizaççãoão))

b) rateio, para os departamentos, dos saldos das contas de custos que não puderam ser associados por mensuração direta na etapa (a);

31

c) rateio dos custos de cada departamento de apoio para todos os departamentos usuários dos seus serviços; e

PROCESSO DE CONTABILIZAPROCESSO DE CONTABILIZAÇÇÃO DOS CUSTOS ÃO DOS CUSTOS INDIRETOSINDIRETOS

((departamentalizadepartamentalizaççãoão))

d) rateio dos custos de cada departamento de produção para todos os produtos que por eles transitaram.

CRITCRITÉÉRIOS DE RATEIO: RIOS DE RATEIO: REQUISITOSREQUISITOS

� conhecimento do processo de produção

� envolvimento do pessoal de Custos e de

Produção

� consistência

32

BASES DE RATEIO MAIS BASES DE RATEIO MAIS COMUNSCOMUNS

tempo de máquina

tempo de mão-de-obra

custo de mão-de-obra

volume de matéria-prima

custo de matéria-prima

combinação de várias

DEPARTAMENTOS DE SERVIDEPARTAMENTOS DE SERVIÇÇOS OS -- CRITCRITÉÉRIO DE RATEIORIO DE RATEIO

Custo fixo: pelo potencial de usoExemplos (1)– Ambulatório (fixo x nr. de atendimentos ou nr. de funcionários???)

(2) Casa de máquinas (fixo) – planejada para o potencial instalado de

cada setor/máquina e não para consumo efetivo

Custo variável: pela utilização efetiva

33

POR QUE POR QUE DEPARTAMENTALIZAR???DEPARTAMENTALIZAR???

A IMPORTÂNCIA DA A IMPORTÂNCIA DA DEPARTAMENTALIZADEPARTAMENTALIZAÇÇÃO!!ÃO!!

VEJAMOS VEJAMOS NANA

PRPRÁÁTICATICA

34

A 50.000,00B 30.000,00C 45.000,00

Total 125.000,00

Depreciação de Eqptos 20.000,00Manutençào de Eqptos 35.000,00Energia Elétrica 30.000,00Supervisão da Fábrica 10.000,00Outros Custos Indiretos 20.000,00

Total 115.000,00

CUSTOS DIRETOSProdutos

CUSTOS INDIRETOS

Corte Montagem Acabamento Total %A 100 50 250 400 40%B 200 200 20%C 250 150 400 40%

Total 300 300 400 1000 100%

Produtos Horas Máquinas (hm)

RATEIO CUSTOS INDIRETOSRATEIO CUSTOS INDIRETOSSEM DEPARTAMENTALIZASEM DEPARTAMENTALIZAÇÇÃO (AO PRODUTO)ÃO (AO PRODUTO)

Devido preponderância de custos indiretos Devido preponderância de custos indiretos ligados a equipamentosligados a equipamentos

BASE DE RATEIO: HORAS MBASE DE RATEIO: HORAS MÁÁQUINASQUINAS

RATEIO CUSTOS INDIRETOSRATEIO CUSTOS INDIRETOSSEM DEPARTAMENTALIZASEM DEPARTAMENTALIZAÇÇÃO (AO PRODUTO)ÃO (AO PRODUTO)

Devido preponderância de custos indiretos ligados Devido preponderância de custos indiretos ligados a equipamentosa equipamentos

BASE DE RATEIO DOS INDIRETOS: HORAS BASE DE RATEIO DOS INDIRETOS: HORAS MMÁÁQUINASQUINAS

$ %A 46.000,00 40,00% 50.000,00 96.000,00B 23.000,00 20,00% 30.000,00 53.000,00C 46.000,00 40,00% 45.000,00 91.000,00

Total 115.000 100% 125.000,00 240.000,00

TOTAL GERAL DOS CUSTOS - APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS PRODUTOS - BASE DE RATEIO = hm

CUSTOS DIRETOS

TOTALProdutosCUSTOS INDIRETOS

35

O MESMO EXEMPLOO MESMO EXEMPLO

AGORA COM DEPARTAMENTALIZAAGORA COM DEPARTAMENTALIZAÇÇÃOÃO

PARA O RATEIO CUSTOS INDIRETOS (...)PARA O RATEIO CUSTOS INDIRETOS (...)

Supondo a mesma quantidade de h/m e que Supondo a mesma quantidade de h/m e que exista disparidade de consumo dessas horas exista disparidade de consumo dessas horas

entre os produtosentre os produtos

Corte Montagem Acabamento Total %A 100 50 250 400 40%B 200 200 20%C 250 150 400 40%

Total 300 300 400 1000 100%

Produtos Horas Máquinas (hm)

Verificou-se, também, que o gasto com CUSTOS INDIRETOS de produção não é uniforme entre dos Deptos:

Corte Montagen Acabamento Total

Depreciação de Eqptos 10.000,00 3.000,00 7.000,00 20.000,00Manutençào de Eqptos 20.000,00 3.000,00 12.000,00 35.000,00Energia Elétrica 6.000,00 4.000,00 20.000,00 30.000,00Supervisão da Fábrica 5.000,00 2.000,00 3.000,00 10.000,00Outros Custos Indiretos 4.000,00 3.000,00 13.000,00 20.000,00

Total 45.000,00 15.000,00 55.000,00 115.000,00Horas Máquinas (hm) 300 300 400 1000custo (R$) médio hora maquina por setor

150,00 50,00 137,50 115,00

DEPTOSCUSTOS INDIRETOS

36

Corte Montagen Acabamento Total"A" 15.000,00 2.500,00 34.375,00 51.875,00"B" 30.000,00 0,00 0,00 30.000,00"C" 0,00 12.500,00 20.625,00 33.125,00

Total 45.000,00 15.000,00 55.000,00 115.000,00

PRODUTODEPTOS

APROPRIAÇÃO CONSIDERANDO O TEMPO DE CADA PRODUTO EM CADA DEPARTAMENTO (QTDE HORAS máquinas X CUSTO MÉDIO/hm)

sem Departamentalizaç

ão

com Departamentaliza

çãoem R$ em %

A 46.000,00 51.875,00 5.875,00 12,8%B 23.000,00 30.000,00 7.000,00 30,4%C 46.000,00 33.125,00 (12.875,00) -28,0%

Total 115.000,00 115.000,00 0,00 0,0%

DIFERENÇA

Produtos

CUSTOS INDIRETOS

Custos Indiretos

Custos Diretos

total Custos Indiretos

Custos Diretos

total R$ %

A 46.000,00 50.000,00 96.000,00 51.875,00 50.000,00 101.875,00 5.875,00 6%B 23.000,00 30.000,00 53.000,00 30.000,00 30.000,00 60.000,00 7.000,00 13%C 46.000,00 45.000,00 91.000,00 33.125,00 45.000,00 78.125,00 -12.875,00 -14%

Total 115.000,00 125.000,00 240.000,00 115.000,00 125.000,00 240.000,00 0,00 0%

Produtos SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO DIFERENÇA

COMPARAÇÃO ENTRE OS CUSTOS TOTAIS DOS PRODUTOS - COM E SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO

37

ANALISANDO....ANALISANDO....•• Grau de distorGrau de distorçção apontado na coluna ão apontado na coluna ““diferendiferenççaa””..

•• Independentemente de quaisquer arbitrariedade ocorrida na Independentemente de quaisquer arbitrariedade ocorrida na apropriaapropriaçção por hora mão por hora mááquina, a quina, a departamentalizadepartamentalizaççãoão éé ““menos menos injustainjusta””..

•• Se a empresa analisar a lucratividade de seus produtos ou Se a empresa analisar a lucratividade de seus produtos ou precificarprecificar a partir de custos de: aumentar o D e o E e diminuir o a partir de custos de: aumentar o D e o E e diminuir o F.F.

•• TambTambéém, nessa condim, nessa condiçção, são, séérios problemas pode ocorrer em rios problemas pode ocorrer em concorrências ou competiconcorrências ou competiçção de mercado pelo inadequada ão de mercado pelo inadequada ““custeamentocusteamento””

CONTINUANDO.....CONTINUANDO.....................................AINDA SOBRE O RATEIO AINDA SOBRE O RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS....DOS CUSTOS INDIRETOS....

38

Taxa de AplicaTaxa de Aplicaçção de Custos Indiretosão de Custos Indiretos

DEFINIDEFINIÇÇÃOÃO

É um valor predeterminado para rateio

aos produtos, baseado na estimativa das

seguintes variáveis:

� volume de produção e

� montante ($) de custos indiretos.


UTILIDADEUTILIDADE� Apurar o custo dos produtos durante o

próprio período em que são produzidos,

sem ter que esperar o término para fazer

os cálculos.

39


UTILIDADEUTILIDADE

� Normalizar (homogeneizar) o custo dos

produtos ao longo do tempo, evitando

oscilações bruscas em função de

variações de custos e de volumes de

produção.

CUSTOS DOS CUSTOS DOS MATERIAIS DIRETOSMATERIAIS DIRETOS

40

CritCritéérios de Valorarios de Valoraçção de ão de MateriaisMateriais

RELEMBRANDO (.....)

PEPS (Fifo) – 1º que entra – 1º que sai

UEPS (Lifo) – último que entra – 1º. Que sai

Média Ponderada Móvel – uma proximidade a média

entre UEPS e PEPS

Média Ponderada Fixa

A Empresa EXEMPLO LTDA efetuou as seguintes compras do produto

Exemplifiqué no primeiro trimestre

Mês Qtde Val Un SubtotalJan 3 300,00 900,00Fev 5 400,00 2.000,00Mar 2 500,00 1.000,00Soma 10 3.900,00

Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, vejamos o

resultado empregando os critériosPEPS, UEPS e Custo Médio (Média

Ponderada).

EXEMPLIFICANDO

41

EXEMPLIFICANDOMês Qtde Val Un SubtotalJan 3 300,00 900,00Fev 5 400,00 2.000,00Mar 2 500,00 1.000,00Soma 10 3.900,00

PEPS UEPS Custo MédioReceita 3.600,00 3.600,00 3.600,00(-) Custo(=) Res

Mês Qtde Val Un SubtotalJan 3 300,00 900,00Fev 3 400,00 1.200,00

Soma 6 2.100,00

PEPS

PEPS Mês Qtde Val Un Subtotal

Mar 2 500,00 1.000,00Fev 4 400,00 1.600,00Soma 6 2.600,00

UEPS

UEPS

Mês Qtde Val Un Subtotal

Soma 6 390,00 2.340,00CMCM

(2.100,00)(2.100,00)

1.500,001.500,00

(2.600,00)(2.600,00)

1.000,001.000,00

(2.340,00)(2.340,00)

1.260,001.260,00

ComposiComposiçção do Custo dos Materiaisão do Custo dos Materiais

Preço Bruto pago ao fornecedor

+ Impostos não recuperáveis

+ Frete e Seguro no transporte

+ Armazenamento e manuseio

(-) Impostos recuperáveis

(-) Descontos Comerciais

(-) Abatimentos

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Encargos Financeiros EmbutidosEncargos Financeiros Embutidos

� Deveriam ser contabilizados à parte: estoques a

�Porém não há respaldo da legislação

valor presente

IPI e ICMS Quando RecuperIPI e ICMS Quando Recuperááveisveis

� Devem ser contabilizados à parte:estoques avalor líquido desses tributos

� Há respaldo da legislação

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Um cálculo diferente …

A questão dasubstituição

tributária

Substituição tributária

• Tendência crescente emrelação a impostosestaduais e federais

• Elo principal da cadeia(geralmente a fábrica) substitui o recolhimentodos demais elos

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Uma fábrica, muitos clientes

Fábrica Atacadista

Atacadista

Atacadista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

MuitosMuitos varejistasvarejistasAlgunsAlguns atacadistasatacadistasUmaUma ffáábricabrica

Solução …

• O elo primário da cadeiaassume o pagamento pelosdemais contribuintes

ICMSICMSNormal: $17,00Normal: $17,00

((--) ) CrCrééditodito: $0,00: $0,00A A pagarpagar: $68,00: $68,00

Fábrica Atacadista Varejista

$400,00$200,00$100,00

SubstitSubstit: $51,00: $51,00

SemSem maismais ddéébitosbitos e e crcrééditosditos

$151,00$151,00 $234,00$234,00DefineDefine--se o se o prepreççoo finalfinal

Custo Custo

45

CUSTOS DA MÃO DE CUSTOS DA MÃO DE OBRA DIRETAOBRA DIRETA

Custo de MODCusto de MOD

Remuneração contratual

+ Encargos Sociais

46

Encargos SociaisEncargos Sociais

Direitos trabalhistas + Contribuições

Sociais


Direitos TrabalhistasDireitos TrabalhistasFérias

13º Salário

Etc.

ContribuiContribuiçções Sociaisões Sociais

INSS

FGTS

Seguro Acidentes

Etc.


47

Custo/hora de MODCusto/hora de MOD

Salário + Direitos Trabalhistas + Contribuições Sociais

Nº de horas à Disposição do Empregador


Dias Dias àà DisposiDisposiçção do Empregadorão do Empregador

Número de dias do ano

(-) Dias de Férias

(-) Repousos Remunerados

(-) Feriados

(-) Faltas Abonadas


48

Horas Horas àà DisposiDisposiçção do Empregadorão do Empregador

Nº de dias x jornada diária

Nr. de dias

Número total de dias por ano 365 dias

(-) Repousos semanais remunerados(*) 48 dias

(-) Férias 30 dias

(-) Feriados 12 dias

(=) Nr. de dias a disposição da empresa 275 dias

(x) Jornada máxima diária (em horas) 7,3333 horas

(=) Nr. Máximo de horas a disposição, por ano

2.016,07 horas

(*) deduzidas quatro semanas já computadas nas férias

Jornada diária Máxima (s/hex)

Horas semanais / nr. dias semana

44 / 6 = 7,33333 horas


* Valor aproximado – depende dos feriados do município

$29.700,33TOTAL

880,00f) Feriados*: 12 dias x 7,3333h = 88h x 10,00

733,33e) Adicional Constitucional de Férias: (1/3 de “C”)

2.200,00d) 13º. Salário: 30 dias de salário = 220h x 10,00

2.200,00c) Férias: 30 dias x 7,3333h = 220h x $10,00

3.520,00b) Repousos Semanais: 48 x 7,3333h = 352 h/a x $10,00

$ 20.167,00a) Salários – 2.016/h x $ 10,00

A remuneração anual desse operário será, então, em moeda constante

Este é apenas um exemplo. Cada empresa deve elaborar seus próprios cálculos, já que há variação de caso a caso. Além disso, a incidência e as alíquotas das contribuições são apenas uma indicação do raciocínio. Não se deve admiti-las como únicas nem aceitá-las sem uma análise com o pessoal especializado da área.

Suponhamos que determinado operário seja contratado por R$ 10,00/h.�A jornada máxima de trabalho permitida pela CF é de 44 horas semanais�Semana de seis dias sem compensação do sábado

Custo de MOD Custo de MOD -- exemploexemplo

49

Custo de MOD Custo de MOD -- exemploexemplo

37,5%TOTAL

0,6%8) SEBRAE

0,2%7) INCRA

1,2%6) SENAI ou SENAC

1,5%5) SESI ou SESC

2,5%4) Salário-Educação

3,0%3) SAT (seguro acidente de trabalho)

8,5%2) FGTS

20,0%1) Previdência Social

�Sobre o total dos Salários + DSR + 13º. + Férias o empregador deve recolher:

O CUSTO ANUAL TOTAL DO EMPREGADOR SERÁ, ENTÃO:$29.700,33 x 1,375 = $40.837,95

O CUSTO HORA SERÁ, ENTÃO:$40.837,95 / 2.016,7h = $20,25

SISTEMAS DE PRODUSISTEMAS DE PRODUÇÇÃOÃO

•Contínua

•Por Ordem

•Por Encomenda

50

Sistemas

Características

Produção Contínua (processo)

Produção por Ordem

Produção por Encomenda

CaracterCaracteríísticas dos Sistemas sticas dos Sistemas de Produde Produççãoão

Específica do clienteGlobal do Mercado

Mercado

Amostra Projeto

Procura do cliente e

oferta do fabricanteProcura do cliente

Uma ou poucas

unidades

Um comprador

Para atender uma

demanda global prevista

Para atender a uma

demanda específica

Global do MercadoNecessidade do

Produto

Contratação do

Fornecimento

Vendas

Volume

Procura do cliente e

oferta do fabricante

Amostra

Grande quantidade de

compradores

Pequena quantidade

de compradores

Sistemas

Características



CaracterCaracteríísticas dos Sistemas de sticas dos Sistemas de ProduProduççãoão

Produto Acabado

Geralmente Mensal Geralmente Longo

Volume de

Produção

Prazo para

Produção

Local de

Produção

Desenvolvimento

do Produto

Específico

Planejado pelo

Fabricante

Na fábrica

Planejado pelo

Fabricante

Especificação do

Fabricante

Especificação do

Fabricante

Definido pelo Cliente

Unidades iguais ou muito

semelhantesOrdens diferenciadas

Variável

Na fábrica ou no

ClienteNa fábrica

Especificação do

Cliente

Produção Contínua (processo)

51

Sistemas

CaracterísticasProdução Contínua



CaracterCaracteríísticas dos Sistemas de sticas dos Sistemas de ProduProduççãoão

PRODUÇÃO

PRODUÇÃOTEMPO TEMPO

PRODUÇÃO

TEMPO

Temporário (para fim

específico)Importante

(Necessário)Indesejável

Permanente (para vários

Produtos)

Alto Médio Baixo

Estoque de PAC

Mais fáceis Mais difíceis Muito difícilPadrões de

ServiçosRacionalização

do Tempo (Grau

de Eficiência)Gráfico da

Produção

Estoque de MATTemporário (para fim

específico)Importante

(Necessário)

Sistemas

Características

Custeio por Processo(Contínua)

Custeio por OrdemCusteio por Encomenda

CaracterCaracteríísticas dos Sistemas de sticas dos Sistemas de CusteamentoCusteamento

Comparação em

Diferentes Períodos

Subsídios para

Futuros Preços

Início / Término

do

Período Contábil

Custo Unitário

Usos do Custo

Unitário

Período de

Apuração dos

Custos FinaisAcumulação de

Custos

Requisição de

Materiais

Indica-se o Depto. e

código do produto

Indica-se o número

da OP

Indica-se a

Encomenda

Médio do Período

MAT-MOD-CIF para Depto.

Depto. PRODUTOS

Início / Término

do

LoteMAT-MOD-CIF por

Ordem de ProduçãoEspecífico de 1 Lote

de Produtos

Específico da

Encomenda

Início / Término

da

EncomendaMAT-MOD-CIF por

Encomenda

Subsídios para

Futuros Preços

52

Sistemas de Custeamento Sistemas de Custeamento EXEMPLOSEXEMPLOS

1. Custeamento por OrdemEngenharia e Construção CivilAuditoria e ConsultoriaIndústria Naval e AeronáuticaIndústria Gráfica

Confecções de modaMóveisMolasParafusosProdução de VinhosEtc.

ESPECIAIS

Sistemas de Custeamento Sistemas de Custeamento EXEMPLOSEXEMPLOS

2. Custeamento por Processo

Indústria AutomobilísticaEletrodomésticosFarmacêuticaFarinha de TrigoAçúcarCimentoCadernosEtc.

53

EXERCEXERCÍÍCIOSCIOS

PRPRÁÁTICOSTICOS(estudo de caso (estudo de caso –– O Fazendeiro)O Fazendeiro)

3 3 –– custos para decisãocustos para decisão

54

••Lucro e Margem de ContribuiLucro e Margem de Contribuiççãoão

•• Margem de ContribuiMargem de Contribuiçção e Fatores Limitantesão e Fatores Limitantes

•• Custeio VariCusteio Variáávelvel

•• RelaRelaçção Custo / Volume / Lucroão Custo / Volume / Lucro

•• Custeio ABC Custeio ABC –– aspectos geraisaspectos gerais

CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL

55

CRCRÍÍTICAS AO RATEIO DE TICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOSCUSTOS FIXOS

� Custos Fixos são custos da capacidade de

produção disponibilizada; e

� o seu montante independe da produção ou

não, e do volume.


� Custos Fixos geralmente são rateados por

critérios arbitrários; e

� isso distorce o custo e o lucro de cada

produto.

56


� O Custo Fixo por unidade de um produto

varia inversamente ao seu próprio volume de

produção; e

� o custo fixo de um produto depende do

volume de produção de outros produtos.


Apropria aos produtos apenas custos

variáveis; os fixos são debitados

diretamente ao resultado do período,

como despesas.

57

O valor do resultado de cada período

acompanha a inclinação da receita de

vendas.


CUSTEIO POR ABSORCUSTEIO POR ABSORÇÇÃO ÃO XX


A diferença no valor dos resultados de

cada período refere-se ao custo fixo

correspondente aos estoques inicial e

final.

58


CUSTOS

VARIÁVEIS

ESTOQUEDE

PRODUTOS

VENDA

DESPESAS


RECEITA LÍQUIDA

CVPV

DV

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

CDF

LUCRO OPERACIONAL

VARIÁVEISFIXASFIXOS


Fere o Princípio Contábil da Competência

USO GERENCIAL

Custos fixos da produção não são

atividades (descarregados para resultado

independentemente da venda)

59

ESTUDO DA MARGEM DE ESTUDO DA MARGEM DE CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃOÃO

MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃO ÃO POR UNIDADEPOR UNIDADE

É o excesso do preço de venda em relação

aos custos e despesas variáveis; destina-

se a amortizar os custos e despesas fixos

e a formar o lucro da empresa.

60


OUTRA DEFINIOUTRA DEFINIÇÇÃOÃO

>É A PARCELA DO PREÇO DE VENDA QUE

ULTRAPASSA OS CUSTOS E DESPESAS

VARIÁVEIS E QUE CONTRIBUIRÁ (DAÍ A

DEFINIÇÃO) PARA A ABSORÇÃO DOS CUSTOS

FIXOS E, AINDA, FORMAR O LUCRO (Crepaldi:

1998, 122)


MC/u = PV - CDV

61

� MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

EXEMPLO

PRODUTO:......................................................XX)PREÇO DE VENDA/UNITÁRIO:............ $ 15,00(-) CUSTOS / DESPESAS VARIÁVEIS:

•Matéria-prima.................$ 3,00•Mão-de-obra direta.........$ 4,00 $ 7,00•Comissões (5% do PV)........................$ 0,75•Impostos (15% do PV).........................$ 2,25

(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOUNITÁRIA......................................$ 5,00

� MCu = [ PV-(CV + DV) ]

MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃO ÃO TOTAL DO PRODUTOTOTAL DO PRODUTO

MCT = RV - CDVT

MCT = q x MC/u

62

� MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

DEFINIÇÃO

APLICA-SE O MESMO RACIOCÍCNIO UTILIZADO

PARA DEFINIR A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

UNITÁRIA, CONSIDERANDO AINDA, A

QUANTIDADE OU DIVERSIDADES DE PRODUTOS

FABRICADOS

� MCt ={ [ PV-(CV + DV) ] X QTDE }

MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃO ÃO TOTAL DO PRODUTOTOTAL DO PRODUTO

� APLICAÇÕES DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

� CONCLUSÃO SOBRE CONTRIBUIÇÃO POR PRODUTO

PRODUTO CUSTO DIRETOVARIAVAEL

$

CUSTOINDIRETOVARIÁVEL

$

CUSTOVARIÁVELTOTAL/U

$

PREÇO DEVENDA

$

MARGEM DECONTRIBUIÇÃO

$/U

XYZ

7001.000 750

80100 90

7801.100 840

1.5502.0001.700

770900860

MC TOTAL 2.450 280 2.720 5.250 2.530

63

� APLICAÇÕES DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO� DECISÃO DE AUMENTAR OU NÃO A QUANTIDADE PRODUZIDA

• SUPONHAMOS QUE UMA INDUSTRIA ESTEJA OPERANDO NO MERCADO BRASILEIRO COM AS S EGUINTES CARACTERÍSTICAS:

- Capacidade de produção:............................................................................800.000 ton/ano- Capacidade que atende o mercado nacional............................................. 500.000 ton/ano

- Custos Fixos da produção.............................................................................$ 35.000.000 / ano- Custos variáveis da produção...................................................................... $ 110 / ton- Despesas Fixas................................................................................................$ 21.000.000 / ano

- Despesas Variáveis:. Comissões....................................................$ 10 / ton. Impostos.......................................................$ 15 / ton .............................$ 25 / ton

- Preço de Venda...............................................................................................$ 260 / ton


� RESULTADO OBTIDO - NESTA SITUAÇÃO

- Vendas : 500.000 ton x $ 260 / ton ..............................................................$ 130.000.000( -) Custo dos Produtos Vendidos

. Fixos.........................................................$ 35.000.000

. Variáveis:500.000 ton x $ 110 / ton......................$ 55.000.000............................$ (90.000.000)

= Lucro Bruto....................................................................................................$ 40.000.000

( -) Despesas:. Fixas.........................................................$ 21.000.000. Variáveis:500.000 ton x $ 25/ ton............................$ 12.500.000............................$ (33.500.000)

= Lucro Líquido................................................................................................ $ 6.500.000

64


� ANÁLISE DA DECISÃO DE AUMENTAR OU NÃO A PRODUÇÃO

- Surge agora a oportunidade de uma venda ao exterior de 200.000 ton, mas pelo preço de $ 180 / ton. Deve a empresa aceitar, mesmo sabendo QUE nessa hipótese não teria os impostos de venda?

A INDUSTRIA PODERIA PROCEDER DE TRES FORMAS:

- 1ª delas: Calcular a soma dos custos e despesas totais p/ton e cotejar com a oferta internacional

- Custo Total = $ 90.000.000

- Desp. Total = $ 33.500.000

$ 123.500.000 / 500.000 ton = $ 247 / ton

( - ) Despesas c/ impostos......................................... $ 15 / ton

(=) Custos e Despesas Totais atuais, sem impostos .. $ 232 / ton

- Preço de Venda Internacional.......................................$ 180 / ton

ERRO

DESCONSIDERA QUE PARA

UM AUMENTO NA QTDE

PRODUZIDA, REDUZ-SE O

CF UNITÁRIO

� APLICAÇÕES DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO� ANÁLISE DA DECISÃO DE AUMENTAR OU NÃO A PRODUÇÃO


- 2ª delas: Calcular a soma dos custos e despesas totais p/ton considerando a diminuição

nos CF, e cotejando com a proposta internacional

- Custo Fixo = $ 35.000.000

- Desp. Fixa = $ 21.000.000

$ 56.000.000 / 700.000 ton = $ 80 / ton

( + ) Custo Variável .................................................. $ 110 / ton

( + ) Desp. Variável (exceto 15,00 impostos)........ .. $ 10 / ton

- Custo total.....................................................................$ 200 / ton

INTERPRETAÇÃO

AINDA ASSIM, SE

REJEITARIA O PEDIDO,

POIS, OS CUSTOS DE

PRODUÇÃO SÃO

MAIORES QUE O VALOR

DA VENDA

65

� APLICAÇÕES DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO� ANÁLISE DA DECISÃO DE AUMENTAR OU NÃO A PRODUÇÃO


- 3ª delas: Calcular a soma dos custos e despesas totais p/ton considerando o

conceito de MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

- Preço de venda ( exportação)................................$ 180 / ton

(-) Custo Variável....................... $ 110 / ton

(-) Despesa Variável......................$ 10 / ton .....$ 120 / ton

= Margem de Contribuição p/ ton,,,,,,,,,,,,,,,,,,..,,,$ 60 / ton

INTERPRETAÇÃO

ACEITANDO A ENCOMENDA,

A EMPRESA RECEBRÁ UMA

MC ADICIONAL DE $

12.000.000 ( 200.000 TON X $

60 / TON ), E SEU

RESULTADO SERÁ

ACRESCIDO DESSA

IMPORTÂNCIA

� APLICAÇÕES DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO� RESULTADO OBTIDO - NESTA NOVA SITUAÇÃO

- Vendas : 500.000 ton x $ 260 / ton ...........$ 130.000.000200.000 ton x $ 180 / ton...........$ 36.000.000..................$ 166.000.000

(-) Custos dos Produtos Vendidos:Fixos...............................................$ 35.000.000Variáveis (700.000 x 110 / ton)....$ 77.000.000 ...................$ (112.000.000)

= Lucro Bruto........................................................................................... $ 54.000.000(-) Despesas: Fixas..........................................$ 21.000.000

Variáveis200.000 x $ 10 / ton................$ 7.000.000*500.000 x $ 25 / ton................$ 7.500.000....................$ (35.500.000)

= Lucro Líquido........................................................................................$ 18.500.000

* Sem os impostos sobre a venda

�$ 18.500.000 - $ 6.500.000 = $ 12.000.000 = MC

66


� DECISÃO SOBRE ESTRATÉGIA DE PREÇOS E REDUÇÃO DE CUSTOS

� CONSIDERANDO AS ABORDAGENS SOBRE O CUSTO, A DEMANDA E A CONCORRÊNCIA, EM

FUNÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO, ESTABELECE-SE A POLÍTICA DE PREÇOS

� AS VEZES, IMPOSSIBILITADOS DE ALTERAR A VARIÁVEL PREÇOS, EM FUNÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E A LUCRATIVIDADE DESEJADA,

ESTABELECE-SE ENTÃO A POLÍTICA DE REDUÇÃO DE CUSTOS

MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃO ÃO POR FATOR LIMITANTEPOR FATOR LIMITANTE

67


•Quando não existirem fatores limitantes, a

empresa busca produzir e vender os produtos

que proporcionam a maior MC

•Quando existem fatores limitantes (gargalos

de produção), há a necessidade de se fazer um

estudo da MC por fato limitante para a tomada

De decisão


MC/u

Fator Limitante da capacidade, por unidade

68

RELARELAÇÇÃO CUSTO / VOLUME / ÃO CUSTO / VOLUME / LUCROLUCRO

OBJETIVO : DETERMINAR O NÚMERO DE OPERAÇÕES OU UNIDADES A SEREM VENDIDAS, NECESSÁRIAS PARA COBRIR OS CUSTOS OPERACIONAIS DA EMPRESA.

FINALIDADE : AVALIAR A LUCRATIVIDADE DA EMPRESA EM DIFERENTES NÍVEIS DE VENDAS OU DE CUSTOS.

69

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO•Também Denominado Ponto de Ruptura (Break-even point) nasce da conjugação dos Custos e Despesas Totais com as Receitas Totais.

$

Variáveis

Fixos

Custos eDespesas

Totais

ReceitasTotais

Ponto deEquilíbrio

Volume

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIOVamos a um exemplo:

Suponhamos uma empresa com os seguintes dados:

� Preço de Venda = $ 500 por unidade

� Custos + Despesas Variáveis = $ 350 por unidade

� Custos + Despesas Fixos = $ 600.000 por mês

A empresa obterA empresa obteráá seu Ponto de Equilseu Ponto de Equilííbrio quando suas receitas totais brio quando suas receitas totais equalizaremequalizarem seus custos e seus custos e despesas totais:despesas totais:

Receitas Totais = Total de Custos + Total de Despesas

RT = (C+D)

Qtde x 500un = Qtde x 350un + 600.000mês

Qtde x (500un – 350un) = 600.000mês

Ponto de Equilíbrio = 600.000 / 150un

Ponto de Equilíbrio = 4.000 unidades

70

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO

A PARTIR DA UNIDADE NA PARTIR DA UNIDADE NÚÚMERO 4.001, CADA MARGEM DE MERO 4.001, CADA MARGEM DE CONTRIBUICONTRIBUIÇÀÇÀO UNITO UNITÁÁRIA QUE ATRIA QUE ATÉÉ AS 4.000 UNIDADES AS 4.000 UNIDADES

CONTRIBUCONTRIBUÍÍA PARA A COBERTURA DOS CUSTOS E DESPESASA PARA A COBERTURA DOS CUSTOS E DESPESASFIXOS, FIXOS, PASSA A CONTRIBUIR, AGORAPASSA A CONTRIBUIR, AGORA, PARA A FORMA, PARA A FORMAÇÇÃO DO ÃO DO

LUCROLUCRO

Receitas Totais = Total de Custos + Total de Despesas

RT = (C+D)

Qtde x 500un = Qtde x 350un + 600.000mês

Qtde x (500un – 350un) = 600.000mês

Ponto de Equilíbrio = 600.000 / 150un

Ponto de Equilíbrio = 4.000 unidades

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIOA PARTIR DA UNIDADE NA PARTIR DA UNIDADE NÚÚMERO 4.001, CADA MARGEM DE MERO 4.001, CADA MARGEM DE

CONTRIBUICONTRIBUIÇÀÇÀO UNITO UNITÁÁRIA QUE ATRIA QUE ATÉÉ AS 4.000 UNIDADES AS 4.000 UNIDADES CONTRIBUCONTRIBUÍÍA PARA A COBERTURA DOS CUSTOS E DESPESASA PARA A COBERTURA DOS CUSTOS E DESPESASFIXOS, FIXOS, PASSA A CONTRIBUIR, AGORAPASSA A CONTRIBUIR, AGORA, PARA A FORMA, PARA A FORMAÇÇÃO DO ÃO DO

LUCROLUCRO

D.RE (no Ponto de Equilíbrio) EM R$ 1000

Venda (4000un x 500un) = 2.000(-) CDV (4000un x 350) = 1.400(=) Marg. Contrib = 600(-) CDF = 600(=) Resultado = - 0-

D.RE (Acima do Ponto de Equilíbrio) em R$ 1000

Venda (4100un x 500un) = 2.050(-) CDV (4100un x 350) = 1.435(=) Marg. Contrib = 615(-) CDF = 600(=) Resultado = 15

Logo, 4.100 unidades produzidas e vendidas darão um lucro Logo, 4.100 unidades produzidas e vendidas darão um lucro equivalente equivalente àà soma das MC das 100 unidades que soma das MC das 100 unidades que

ultrapassaram o Ponto de Equilultrapassaram o Ponto de Equilííbriobrio

71

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIOFFÓÓRMULASRMULAS

PEC($) = CDFMC%

PEC(q) = CDFMC/u

Volume

Construindo um único gráfico

Volume (Q)

Un. Monet. ($)

Gasto fixo

Gastovariável

Gasto total

Receita total

Break-even point

Ponto de ruptura

Ponto de equilíbrio contábil (PECq)

Ponto de equilíbriocontábil (PEC$)

72

FÓRMULA 1 - DE CÁLCULO DO PE

Custos Operacionais FixosP E =

Preço de venda por unidade - Custo Variável por unidade

- O resultado indica quantas unidades precisarão ser vendidas pela empresa para cobrir seus custos operacionais, ou seja : quando esse volume de vendas for atingido, a empresa terá coberto os seus custos operacionais fixos, bem como os custos variáveis correspondentes às unidades vendidas.

© Prof. Fábio Kleine Albers

EXEMPLO DE CÁLCULO DO PONTO DE EQUILÍBRIO

. Custos Operacionais Fixos ( Totais ) ............................R$ 12.000,00

. Preço de Venda por Unidade .........................................R$ 50,00

. Custo Variável por Unidade ...........................................R$ 20,00

CALCULANDO ENTÃO:

12.000,00

P E = = 400 Unidades.

50,00 - 20,00

- O resultado indica que será necessário a empresa vender 400 unidades para cobrir seus custos operacionais.


73

- PROVA REAL

Receita de Vendas (400 x 50)…………………………………20.000,00

(-) Custo/Despesas Variável (400 x 20)…………………….. 8.000,00

(=) Margem de Contribuição…………………………………..12.000,00

(-) Custos e despesas Fixas totais………………………….. 12.000,00

(=) Resultado do Exercício…………………………………… -0-


OS DIFERENTES EFEITOS NO PONTO DE EQUILÍBRIO.

- O QUADRO A SEGUIR, MOSTRA DIFERENTES EFEITOS NO PONTO DE EQUI-LÍBRIO, RESULTANTES DE AUMENTOS DOS CUSTOS E DO PREÇO, PARTIN-DO DO EXEMPLO ANTERIOR.

-OBSERVA-SE QUE O AUMENTO DO PREÇO UNITÁRIO DE VENDA DIMINUI O PONTO DE EQUILÍBRIO ( POSIÇÃO 2 ) , ENQUANTO QUE O AUMENTO

DO CUSTO VARIÁVEL POR UNIDADE AUMENTA O PONTO DE EQUILÍBRIO ( POSIÇÃO 3 ) .

-A ÚLTIMA POSIÇÃO ( 4 ) MOSTRA QUE AUMENTOS DO PREÇO DE VENDA E DO CUSTO VARIÁVEL PODEM SER COMPENSADOS ENTRE SI, SEM ALTERAR O PONTO DE EQUILÍBRIO.

DADOS I II III IVCUSTOS OPERACIONAIS FIXOS 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00PREÇO DE VENDA POR UNIDADE 50,00 60,00 50,00 60,00CUSTO VARIÁVEL POR UNIDADE 20,00 20,00 25,00 30,00PONTO DE EQUILÍBRIO 400 unid. 300 unid. 480 unid. 400 unid.


74


CF = 12.000,00

RT = 20.000,00

CV = 8.000,00

400,00 Q

$$

Q300,00

I IIRT = 18.000,00

CV = 6.000,00

CF = 12.000,00

GRÁFICOS DOS PONTOS DE EQUILÍBRIO.

$$

Q Q

III IV

480,00 400,00

RT = 24.000,00

CV = 12.000,00

CF = 12.000,00CF = 12.000,00

RT = 24.000,00

CV = 12.000,00

---- UMA OUTRA MANEIRA DE ANALISARMOS O PONTO DE EQUILUMA OUTRA MANEIRA DE ANALISARMOS O PONTO DE EQUILUMA OUTRA MANEIRA DE ANALISARMOS O PONTO DE EQUILUMA OUTRA MANEIRA DE ANALISARMOS O PONTO DE EQUILÍÍÍÍBRIO DEBRIO DEBRIO DEBRIO DEUMA EMPRESA, CONSIDERA OS VALORES TOTAIS DA RECEITA DEUMA EMPRESA, CONSIDERA OS VALORES TOTAIS DA RECEITA DEUMA EMPRESA, CONSIDERA OS VALORES TOTAIS DA RECEITA DEUMA EMPRESA, CONSIDERA OS VALORES TOTAIS DA RECEITA DEVENDAS, DOS CUSTOS FIXOS E DOS CUSTOS VARIVENDAS, DOS CUSTOS FIXOS E DOS CUSTOS VARIVENDAS, DOS CUSTOS FIXOS E DOS CUSTOS VARIVENDAS, DOS CUSTOS FIXOS E DOS CUSTOS VARIÁÁÁÁVEIS:VEIS:VEIS:VEIS:

FÓRMULA 2

CUSTOS FIXOSP E =

RECEITA TOTAL - CUSTOS VARIÁVEIS


FÓRMULA 2 - DE CÁLCULO DO PE

75

- EXEMPLO :. RECEITA TOTAL ......................................... R$ 75.000,00. CUSTOS FIXOS ........................................... R$ 20.000,00. CUSTOS VARIÁVEIS .................................. R$ 25.000,00

20.000,00P E = = 0,40, ou seja 40%

75.000,00 - 25.000,00

-O RESULTADO REPRESENTA QUE O PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO SERÁALCANÇADO QUANDO A EMPRESA ATINGIR 40 % DAS VENDAS.

- ADMITINDO-SE QUE A RECEITA TOTAL CORRESPONDA A 2.500 UNIDADES E, CONSEQUENTEMENTE, O PREÇO UNITÁRIO DE VENDA A R$ 30,00, TERÍAMOS:

PE = 0,40 X 2.500 = 1.000 UNIDADES X R$ 30,00 = R$ 30.000,0030.000/75.000 = 0,40 .: 40%


- ASSIM, QUANDO A EMPRESA ATINGIR R$ 30.000,00 DE VENDAS, COBRIRÁ OS SEUS CUSTOS FIXOS E OS CUSTOS VARIÁVEIS CORRESPONDENTES ÀS UNIDADES VENDIDAS.

- APLICANDO-SE À PRIMEIRA FÓRMULA, OS VALORES DA SEGUNDAFÓRMULA, É POSSÍVEL DEMONSTRAR A IDENTIDADE ENTRE AS MESMAS :

. CUSTOS OPERACIONAIS FIXOS ................................ R$ 20.000,00

. PREÇO DE VENDA POR UNIDADE ............................. R$ 30,00

. CUSTO VARIÁVEL POR UNIDADE .............................. R$ 10,00(*)

(*) O CUSTO VARIÁVEL POR UNIDADE CORRESPONDE A 1/3 DO PREÇO DE VENDA, UMA VEZ QUE OS CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS, CORRESPONDEM A 1/3 DA RECEITA TOTAL.( R$ 25.000,00 / R$ 75.000,00) = 0,3333333 = 1/3)

Então 30,00 x 0,33333 = 10,00(*)


76

- ENTÃO :20.000,00

PE = = 1.000 UNIDADES30,00 - 10,00

- CONCLUI-SE QUE A ANANÁÁLISE DO PONTO DE EQUILLISE DO PONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO , TANTO PODESER DO PONTO DE VISTA DE UNIDADES VENDIDAS ( FÓRMULA 1 ), COMOEM TERMOS DE RECEITA DE VENDAS ( FÓRMULA 2 ) , DEPENDENDO DAPREFERÊNCIA DO ANALISTA OU DA DISPONIBILIDADE DE DADOS.


$

Q

CF = 20.000,00

CV = 25.000,00

RT = 75.000,00

PONTO DE EQUILÍBRIO

30.000,00

1.000 und.

GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIO.

RT CV

CF

CT

LUCRO

PREJUÍZO


77

PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIO BRIO ECONÔMICOECONÔMICO

PEE(q) = CDF + LOMC/u

EXEMPLO DE CÁLCULO DO PONTO DE EQUILÍBRIO ECONOMICO




Obs: O proprietário desta empresa “cobra um retorno de 10% sobre o investimento realizado, o que representa R$ 2.000,00

CALCULANDO ENTÃO:

12.000,00 + 2000

P E = = 466,67 Unidades.

50,00 - 20,00- O resultado indica que será necessário a empresa vender 466,67 unidades para cobrir seus custos operacionais e gerar o retorno “cobrado”peloinvestimento.


78

- PROVA REAL

Receita de Vendas (466,67 x 50)…………………………………23.333,50

(-) Custo/Despesas Variável (466,67 x 20)…………………….. 9.333,40

(=) Margem de Contribuição………………………………….. 14.000,00

(-) Custos e despesas Fixas totais………………………….. 12.000,00

(=) Resultado do Exercício…………………………………… 2.000,00**

** Valor “cobrado” a título de remuneração do capital


PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIO BRIO FINANCEIROFINANCEIRO

PEF(q) = CDF - CDFND + parcelas empréstimosMC/u

79

EXEMPLO DE CÁLCULO DO PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO




Obs: (1) No valor de R$ 12.000,00 de CDF, estão contemplados R$ 1.000,00 a título de depreciação.

(2) Para operar a empresa tomou empréstimo e paga por ele a quantiade R$ 500,00 por ano

12.000,00 – 1000 + 500

P E = = 383,33 Unidades.

50,00 - 20,00

- O resultado indica que será necessário a empresa vender 383,33 unidades para cobrir seus custos operacionais desembolsáveis e gerar caixa parapagar a amortizaçào do empréstimo.© Prof. Fábio Kleine Albers

- PROVA REAL

Receita de Vendas (383,33 x 50)…………………………………19.166,50

(-) Custo/Despesas Variável (383,33 x 20)…………………….. 7.666,60

(=) Margem de Contribuição………………………………….. 11.499,90

(-) Custos e despesas Fixas totais (SEM DEPRECIAÇÃO. 11.000,00

(=) Resultado do Exercício…………………………………… 499,90 [500,00]**

** Valor a ser transformado em caixa para pagar a amortizaçào do empréstimo.


80

É a diferença entre o volume de vendas

com que a empresa está operando e

volume de vendas no ponto de equilíbrio.

MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇA (MS)A (MS)

É obtida dividindo-se a Margem de

Segurança pelo volume de vendas com

que a empresa está operando.

MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇA EM A EM PORCENTAGEMPORCENTAGEM

81

MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇA A OPERACIONALOPERACIONAL

MSO = Volume Atual - PEC(q) X 100Volume Atual

EXEMPLO DE CÁLCULO DO PONTO DE EQUILÍBRIO




CALCULANDO ENTÃO:

12.000,00

P E = = 400 Unidades.

50,00 - 20,00

- O resultado indica que será necessário a empresa vender 400 unidades para cobrir seus custos operacionais.


82

-PROVA REAL – SUPONDO PRODUÇÃO E VENDA DE 450 UNIDADES

Receita de Vendas (450 x 50)…………………………22.500,00 .: 50/450 = 11,11%

(-) Custo/Despesas Variável (450 x 20)…………….. 9.000,00

(=) Margem de Contribuição…………………………..13.500,00

(-) Custos e despesas Fixas totais………………….. 12.000,00

(=) Resultado do Exercício…………………………… 1.500,00**

MS = Receitas atuais – Receitas no PE 22.500 -20.000

------------------------------------------------ = --------------------- = 11,11%

Receitas Atuais 22.500

Significa que estamos operando com uma segurança de 11,11%, ou seja, caso nossas vendas caiam até este patamar, ainda não adentraremos à área de prejuízo


-CONFERINDO …. CASO NOSSAS VENDAS CAIAM EM 11,11%

Receita de Vendas (400 x 50)…………………………20.000,00




(=) Resultado do Exercício…………………………… 0,00**


------------------------------------------------ = --------------------- = ERRRR



83

-E SE VENDERMOS 50 UNIDADES ABAIXO DO PE???

Receita de Vendas (350 x 50)…………………………17.500,00




(=) Resultado do Exercício…………………………… (1.500,00)**

� 1.500 = 50 X MCu = 50 x 30 = 1.500,00


------------------------------------------------ = --------------------- = - 14,28%


Estamos operando a 14,28% abaixo do mínimo necessário para equilibrar o resultado da empresa. = 17.500 x 1,1428 = 20.000,00


A MS No gráfico …

Volume (Q)

Un Monet ($)

500500

$5.000,00$5.000,00

600600

$6.000,00$6.000,00

Margem de seguranMargem de seguranççaa

QuantidadeQuantidade

FaturamentoFaturamento

84

ALGUNS PRESSUPOSTOS A ALGUNS PRESSUPOSTOS A SEREM CONSIDERADOS NA SEREM CONSIDERADOS NA

ANANÁÁLISE DO P.E.LISE DO P.E.

� Um único produto

� CF e CV claramente separáveis

� Perfeita sincronia entre produção e

vendas

� Comportamento linear de custos,

despesas e preços

ALGUNS PRESSUPOSTOS DA ALGUNS PRESSUPOSTOS DA ANANÁÁLISE DO P.E.LISE DO P.E.

85

� P.E. por produto

CDF identificáveis

� P.E. do conjunto

MC/u média ponderada

QUANDO HQUANDO HÁÁ VVÁÁRIOS RIOS PRODUTOSPRODUTOS

� MC/u alta

� Pouca flexibilidade

� Na expansão, altos lucros

� Na retração, sofre mais

PREPONDERÂNCIA DE CDFPREPONDERÂNCIA DE CDF

86

� MC/u baixa

� Grande flexibilidade

� Na expansão, lucros moderados

� Na retração, sofre menos

PREPONDERÂNCIA DE CDVPREPONDERÂNCIA DE CDV

FILME SOBRE T.O.C

87

Finalmente,..., terminamos como Finalmente,..., terminamos como comecomeççamos:amos:

““PENSAMENTOPENSAMENTO””

"O conhecimento é orgulhoso por ter aprendido tanto; a sabedoria éhumilde por não saber mais."

William Cowper

“A busca pelo conhecimento é como o desbastar de uma pedra bruta. Édemorado, mas felicita aquele que o procura, assim como ao artista que a

lapida. A compensação é em forma de “arte” com linhas finas e precisas (...).” Professor Antonio Gonçalves de Oliveira

Troca de Experiências!À disposição

• Prof. Dr. Antonio Oliveira: • (41) 9962-3188

• (41) [email protected]

MUITO OBRIGADO

88

Bibliografia ComplementarBibliografia Complementar

LEONE. George S. Guerra. Cursos de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2000.

CORBETT.Thomas. Bússola Financeira. São Paulo: Nobel, 2005.

NAKAGAWA. Masayuki. Gestão estratégica de Custos.: conceito, sistemas e implantação – JIT/TQC. São Paulo: Atlas, 1991.

_____. ABC – Custeio Baseado em Atividades. São Paulo: Atlas, 1994.

KAPLAN. Robert S., NORTON, David P. A estratégia em Ação-BalancedScorecard. Rio de Janeiro: Câmpus, 1997.

classifique os custos 03

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