ESTUDO PRELIMINAR DA CONTABILIDADE Caro Aluno; Este material ESTUDO PRELIMINAR DA CONTABILIDADE tem como objetivo auxiliar você no entendimento da contabilidade básica de forma objetiva e clara, passando por conceitos base como: objeto de estudo da contabilidade, balanço patrimonial, demonstração de resultado do exercício e a escrituração contábil pelo método das partidas dobradas. No decorrer da leitura, você encontrará diversas ATIVIDADES DE FIXAÇÃO para que sejam resolvidas com bastante cuidado com o intuito de constatar se o aprendizado foi efetivo até aquele momento ou se você, aluno, deverá recapitular o que foi lido. Vamos começar a trabalhar? Boa leitura! Autor: Wilton Freitas

1. OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE: A contabilidade tem sua metodologia concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer entidade, seja ela pessoa física, uma ONG, o Estado, uma grande multinacional ou, ainda, uma modesta empresa. Portanto, o objeto de estudo da contabilidade é o PATRIMÔNIO de uma entidade.

2. O BALANÇO PATRIMONIAL: O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio do qual podemos apurar (atestar) a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. A informação que o Balanço Patrimonial (BP) fornece é totalmente estática, ou seja, oferece aos usuários da contabilidade a situação patrimonial de uma entidade num determinado momento, geralmente, no último dia do exercício contábil corrente (31/12/XX). O Balanço Patrimonial compõe-se de três partes essenciais: ativo, passivo e patrimônio líquido. No ATIVO relacionam-se todas as APLICAÇÕES DE RECURSOS efetuadas pela empresa. Compreende os BENS e os DIREITOS da entidade expressos em moeda. Ex: caixa, banco, títulos a receber, móveis, equipamentos, veículos, etc. Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no LADO ESQUERDO do Balanço Patrimonial.

Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade (usuários da contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período.

O PASSIVO identifica as exigibilidades e obrigações da empresa, cujos valores encontram-se investidos nos ativos. É no passivo que fica evidenciada parte das ORIGENS DE RECURSOS da empresa, são as origens oriundas de CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, toda aquisição de ativo financiada por terceiros (e não pelo(s) proprietário(s) da empresa) fica registrada no passivo até que a obrigação (dívida) seja paga pela entidade. Ex: títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar, etc. Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no LADO DIREITO do Balanço Patrimonial. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO é representado pela diferença entre o total do Ativo e do Passivo em determinado momento. Identifica os recursos próprios da empresa, sendo composto de capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucro e lucros ou prejuízos acumulados. É no Patrimônio Líquido que fica evidenciada outra parte das ORIGENS DE RECURSOS da empresa, são as origens oriundas de CAPITAL PRÓPRIO. Toda aquisição de ativo financiada por recursos do próprio dono, proprietário, acionistas, etc, fica registrada no patrimônio líquido; de modo que a empresa (pessoa jurídica) deve, ao proprietário (pessoa física), a quantia dele oriunda aplicada no ativo.

Lembre-se: o Lucro da entidade, a princípio, pertence ao proprietário. Se ele é reinvestido na empresa, esta deve a quantia ao credor, neste caso, o proprietário. Por isso, o lucro é uma conta do Patrimônio Líquido.

Atividade de Fixação nº1 – Para cada conta patrimonial abaixo apresentada, identifique A para contas do Ativo, P para contas do Passivo e PL para conta do Patrimônio Líquido. (_____) Caixa (_____) Fornecedores (_____) Impostos a recolher (_____) Capital Social (_____) Duplicatas a pagar (_____) Lucros Acumulados (_____) Imóveis (_____) Salários a pagar (_____) Reservas de lucro (_____) Estoques

BALANÇO PATRIMONIAL – CIA ALFA – 31/12/XX

ATIVO PASSIVO

Caixa Banco Duplicatas a receber Estoques Automóveis Imóveis Móveis e Equipamentos

Fornecedores Impostos a recolher Salários a pagar Financiamentos

PL Capital Social Reservas de Capital Lucros Acumulados Reservas de Lucro

TOTAL DO ATIVO: TOTAL DO PL:

3. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO

Como já foi exposto anteriormente, o Patrimônio Líquido é a diferença entre Ativo e Passivo. Já que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigações), a representação mais comum de seu patrimônio, isto é, seu Balanço Patrimonial assume a forma: Esta é a equação fundamental do patrimônio. Toda aplicação (Ativo) deve ter, obrigatoriamente, uma origem declarada (conta do passivo ou patrimônio líquido). Lembre-se: a origem do ativo pode ser através de financiamento com recursos de terceiros (passivo) ou com recursos próprios (patrimônio líquido). Vamos ver um exemplo? Ex: Uma entidade “A” adquire um automóvel. O automóvel é um elemento do ativo. Digamos que custou R$20.000,00. Seu ativo (lado esquerdo do BP) teve uma APLICAÇÃO de R$20.000,00; aplicação esta na conta AUTOMÓVEL. Todavia, de acordo com a equação fundamental do patrimônio, a entidade deve declarar qual a origem deste recurso, ou seja, de que maneira ela comprou este novo bem. Assim, a firma pode ter adquirido seu automóvel através de um financiamento na concessionária. Partindo desta premissa, a ORIGEM do automóvel será declarada numa conta de passivo denominada FINANCIAMENTOS A PAGAR. Observe que uma vez declarada a origem, a entidade equilibra o seu balanço patrimonial, pois seu ativo foi aumentado em R$20.000,00; enquanto que, ao mesmo tempo, o seu passivo também foi aumentado em R$20.000,00. Imagine, num segundo cenário, que firma tenha adquirido seu automóvel através de uma integralização de capital, ou seja, o automóvel era do proprietário da empresa e este tenha

APLICAÇÕES DE

RECURSOS

(ATIVO)

ORIGENS DE RECURSOS:

(CAPITAL DE TERCEIROS =

PASSIVO E CAPITAL

PRÓPRIO = PL)

Onde foi aplicado?

ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

o investido na firma através de declaração no seu contrato social. A ORIGEM do automóvel será declarada numa conta do patrimônio líquido, CAPITAL SOCIAL. Da mesma forma, a entidade equilibra o seu balanço patrimonial; só muda a característica da origem, que antes era de CAPITAL DE TERCEIROS, e agora é de CAPITAL PRÓPRIO. Existe ainda um terceiro possível cenário: imagine que a firma tenha adquirido o automóvel à vista. Dentro desta premissa, a ORIGEM está no próprio ativo da empresa, pois ela disponibiliza de recursos do caixa/ banco para adquirir um novo ativo, neste caso, um automóvel. O seu passivo, bem como seu patrimônio líquido, ficará inalterado; enquanto que o ativo – no montante – também não sofrerá alteração. Veja os quadros abaixo: Balanço Patrimonial (primeiro cenário) – Entidade “A” – após aquisição de um automóvel

por financiamento na concessionária ATIVO PASSIVO

Automóvel = R$20.000,00 Financiamento a pagar = R$20.000,00 PL

TOTAL DO ATIVO = R$20.000,00 TOTAL DO P + PL = R$20.000,00 Balanço Patrimonial (segundo cenário) – Entidade “A” – após aquisição de um automóvel

através da integralização de capital social pelo sócio ATIVO PASSIVO

Automóvel = R$20.000,00 PL

Capital Social = R$20.000,00 TOTAL DO ATIVO = R$20.000,00 TOTAL DO P + PL = R$20.000,00 Balanço Patrimonial (terceiro cenário) – Entidade “A” – após aquisição de um automóvel

à vista ATIVO PASSIVO

Caixa = (disponibiliza-se do montante existente em caixa a quantia de R$20.000,00) Automóvel = R$20.000,00

PL

TOTAL DO ATIVO = não altera TOTAL DO P + PL = não altera

CONFIGURAÇÕES DO ESTADO PATRIMONIAL: Possibilidade nº1 – Ativo > Passivo = PL positivo; ocorre quando o Ativo é maior que o Passivo, ou seja, os bens e direitos da firma superam as suas obrigações. O PL da entidade, por conseguinte, é maior que zero. Podemos fazer a seguinte leitura: se a empresa liquidar todo o seu ativo hoje, ela consegue pagar suas contas de passivo e ainda sobra dinheiro para os sócios, proprietários ou acionistas. (SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA) Possibilidade nº2 – Ativo = Passivo / PL nulo; ocorre quando o Ativo é igual ao Passivo, ou seja, o total de bens e direitos da firma é igual ao total de suas obrigações. O PL da entidade, por conseguinte, é nulo. Podemos fazer a seguinte leitura: se a empresa liquidar todo o seu ativo hoje, ela consegue pagar suas contas de passivo, mas não sobraria nenhum valor remanescente para os sócios, proprietários ou acionistas. (SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA) Possibilidade nº3 – Ativo < Passivo / PL negativo (PASSIVO A DESCOBERTO); ocorre quando o Ativo é menor que o Passivo, ou seja, os bens e direitos da firma não superam suas obrigações a pagar. O PL da entidade é menor que zero. Podemos fazer a seguinte leitura: se a empresa liquidar todo o seu ativo hoje, ela NÃO consegue pagar suas contas de passivo, isto é, o sócio terá que desembolsar dinheiro para honrar parte das obrigações da empresa para com o mercado. (SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA)

Atividade de Fixação nº2 – Para cada uma das entidades abaixo apresentadas, defina o seu PL; classificando a sua situação patrimonial em positiva, nula ou negativa. Entidade A: Caixa = R$1.000,00 Duplicatas a receber = R$3.000,00 Estoques = R$6.000,00 Ativo Permanente = R$20.000,00 Fornecedores = R$5.000,00 Impostos a recolher = R$2.000,00 Salários a pagar = R$3.000,00 VALOR DO PL: (____________________________) SITUAÇÃO LÍQUIDA: (______________________) Entidade B: Caixa = R$2.000,00 Duplicatas a receber = R$3.000,00 Estoques = R$5.000,00 Ativo Permanente = R$10.000,00 Fornecedores = R$5.000,00 Impostos a recolher = R$3.000,00 Salários a pagar = R$2.000,00 Financiamentos = R$10.000,00 VALOR DO PL: (__________________________) SITUAÇÃO LÍQUIDA: (____________________)

4. AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

As causas principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são:

� Investimento / desinvestimento em CAPITAL SOCIAL. � Lucro ou Prejuízo do Exercício (resultante do confronto entre as

CONTAS DE RECEITA E GASTOS dentro do período contábil).

5. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

A Demonstração de Resultado do Exercício (DRE), elaborada simultaneamente com o Balanço Patrimonial, constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo; nele sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela interessadas: o resultado líquido do período, lucro ou prejuízo. O lucro (ou prejuízo) é resultante de receitas, custos e despesas incorridos pela empresa no período e apropriados segundo regime de competência, ou seja, independentemente de que tenham sido esses valores pagos ou recebidos.

Entidade C: Caixa = R$1.000,00 Duplicatas a receber = R$1.500,00 Estoques = 2.500,00 Ativo Permanente = R$10.000,00 Fornecedores = R$3.000,00 Impostos a recolher = R$4.000,00 Salários a pagar = R$3.000,00 Financiamentos = R$12.000,00 VALOR DO PL: (_________________________) SITUAÇÃO LÍQUIDA: (___________________) Exercício de Fixação nº3 – Julgue as afirmativas abaixo em (V) para verdadeiras ou (F) para falsas. (_____) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade irá aumentar o seu ativo em R$10.000,00 no BP; pois a firma está adquirindo um novo bem. (_____) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade não altera o total do seu ativo no BP. (_____) A aquisição de um automóvel a prazo no valor de R$20.000,00 por uma entidade irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$20.000,00 no BP. (_____) A aquisição de um automóvel no valor de R$20.000,00 por uma entidade, sendo 50% à vista e 50% a prazo, irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$10.000,00 no BP. (_____) A aquisição de um equipamento no valor de R$30.000,00 por uma entidade, sendo 50% a prazo e 50% à vista (com desconto de 10%), irá aumentar o seu ativo em R$15.000,00 no BP.

Da diferença entre receitas (vendas) e gastos (custos e despesas incorridos no período para realização das receitas) chega-se ao lucro líquido do exercício, o qual é o elo entre a DRE e o Balanço Patrimonial. O lucro líquido do exercício é transferido para o Patrimônio Líquido, mais especificamente para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados; passando a constituir o patrimônio da entidade. Lembre-se: o lucro, de alguma maneira, já está reinvestido no Ativo da empresa. Por ser de direito do sócio a sua retirada, o lucro é registrado no PL como sendo um “empréstimo” feito pelo sócio à firma.

DRE (Simplificada)

Receitas do período R$... (-) Devoluções, abatimentos e impostos incidentes. (R$...) (-) Custo da Mercadoria (produto ou serviço) Vendida (R$...) (=) Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto R$... (-) Despesas Operacionais (R$...) (=) Lucro Operacional R$... (+) Receitas não Operacional R$... (-) Despesas não Operacionais (R$...) (=) Lucro Antes do Imposto de Renda R$... (-) IR e Contribuição Social (R$...) (=) Lucro Líquido R$... Exemplos de contas que são de RESULTADO:

Evento Aplicação Origem

Despesa com Salários Despesa com Salários (DRE)

Caixa ou provisão de pagamento para o mês subseqüente na conta

Salários a Pagar

ICMS s/ Vendas ICMS s/ Vendas (DRE)

Caixa ou provisão de pagamento para o mês subseqüente na conta Impostos a Recolher

Custo da Mercadoria Vendida

Custo da Mercadoria Vendida (DRE)

Estoque

Receita com Venda de Mercadorias

Caixa (se for uma venda à vista) ou Duplicatas a

receber (se for uma venda a prazo)

Receita com Venda de Mercadorias (DRE)

Receita não Operacional Caixa (se for uma receita à vista) ou Títulos a receber

(se for uma receita à prazo)

Receita não Operacional (DRE)

Regime de Competência: Assim como a receita é reconhecida no período contábil em que é realizada (realização = entregada do produto ao cliente), as despesas devem ser reconhecidas de acordo com o fato gerador, ou seja, devem ser atribuídas aos períodos de acordo com as receitas a que se referem; e não quando são pagas em dinheiro.

7. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Na contabilidade, em geral, as operações ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido, como já vimos. Esses aumentos e diminuições são registrados em contas. Neste momento, vamos nos ater aos registros dessas transações nos RAZONETES; instrumento importante de escrituração dos eventos contábeis.

Exercício de Fixação nº4 – Classifique as contas abaixo apresentada em (A) para conta de ativo, (P) para conta de passivo, (PL) para conta de patrimônio líquido e (R) para conta de resultado. (_____) Caixa / banco (_____) Salários a pagar (_____) Despesa com salários (_____) Imóveis (_____) Capital Social (_____) Impostos a recolher (_____) ICMS s/ Vendas (_____) Duplicatas a receber (_____) Estoques (_____) Custo da Mercadoria Vendida (_____) Instalações (_____) Fornecedores (_____) Receita com Venda de Mercadorias (_____) Receita não Operacional (_____) Lucros Acumulados Exercício de Fixação nº5 – Através da contas patrimoniais e de resultado da Cia. Jota abaixo apresentadas, elabore o seu Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.

� Caixa = R$10.000,00 � Duplicatas a receber = R$15.000,00 � Estoques = R$25.000,00 � Ativo Permanente = R$50.000,00 � Fornecedores = R$10.000,00 � Impostos a recolher = R$5.000,00 � Salários a pagar = R$5.000,00 � Capital Social = R$70.000,00 � Vendas do período = R$60.000,00 � Gastos do período = R$50.000,00

FORMA GRÁFICA DE UM RAZONETE Feche os seus olhos e imagine um Balanço Patrimonial. Dele, extraia as bordas laterais e a borda inferior. Extraiu? O que restou? Essa é a forma gráfica de um RAZONETE!

Conta X

O lado esquerdo de uma conta no razonete é chamado o lado do DÉBITO; o lado direito é chamado o lado do CRÉDITO. Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado LANÇAMENTO A DÉBITO ou DÉBITO; um lançamento no lado direito de uma conta é chamado LANÇAMENTO A CRÉDITO ou, simplesmente, CRÉDITO. Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. Quando se faz um lançamento Á ESQUERDA da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. Quando se faz um lançamento À DIREITA da conta, dizemos que estamos creditando essa conta.

Conta X

DÉBITO (LANÇAMENTOS A

DÉBITO)

CRÉDITO (LANÇAMENTOS A

CRÉDITO)

Como já foi dito, as operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. As contas, por sua vez, possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para aumentos e diminuições. A memorização da tabela a seguir é de fundamental importância para o bom andamento nos estudos da contabilidade.

RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO

Contas de: Natureza: Para aumentar: Para diminuir: ATIVO DEVEDORA DEBITO CREDITO

PASSIVO CREDORA CREDITO DEBITO RECEITA CREDORA CREDITO DEBITO GASTOS DEVEDORA DEBITO CREDITO

Exemplo:

Evento Qual a

origem? Qual a

aplicação? Debito em... Credito em...

Integralização de capital em dinheiro no caixa

Capital Social Caixa Caixa Capital Social

Compra de automóvel a vista

Caixa Automóveis Automóveis Caixa

Compra de estoque a prazo

Fornecedores a pagar

Estoques Estoques Fornecedores

Empréstimo com depósito integral no banco

Empréstimo a pagar

Banco Banco Empréstimos a pagar

Compra de materiais para escritório a vista

Caixa Despesa administrativa

(DRE)

Despesa administrativa

(DRE)

Caixa

Venda a vista de mercadorias

Venda de mercadorias

(DRE)

Caixa Caixa Venda de mercadorias

(DRE)

Lembre-se: para toda APLICAÇÃO deve existir, simultaneamente, a declaração da sua ORIGEM. Partindo desta premissa: para todo lançamento a débito, deve-se fazer um lançamento a crédito. Para todo lançamento a crédito, deve-se fazer um lançamento a débito.

Portanto, lembre-se SEMPRE:

� De que lado está o ATIVO no BP? No lado ESQUERDO! Portanto, sempre que quiser aumentar uma conta “X” do ATIVO, deve-se fazer um lançamento no lado ESQUERDO do seu razonete, ou seja, deve-se DEBITAR.

� Se para aumentar uma conta “X” do ativo, faz-se um DÉBITO; para diminuir essa

conta do ATIVO deve-se fazer um CRÉDITO, ou seja, fazer um lançamento no lado DIREITO do seu razonete.

� De que lado está o PASSIVO no BP? No lado DIREITO! Portanto, sempre que

quiser aumentar uma conta “Y” do PASSIVO, deve-se fazer um lançamento do lado DIREITO do seu razonete, ou seja, deve-se CREDITAR.

� Se para aumentar uma conta “Y” do passivo, faz-se um CRÉDITO; para diminuir

essa conta do PASSIVO deve-se fazer um DÉBITO, ou seja, fazer um lançamento do lado ESQUERDO do razonete.

� Estando o PATRIMÔNIO LÍQUIDO na mesma condição que o PASSIVO no BP,

aplica-se a mesma regra do passivo para o patrimônio líquido. Ou seja, se a pretensão é aumentar uma conta “Z” do Patrimônio Líquido, deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO; caso contrário, para diminuir uma conta “Z” do Patrimônio Líquido, deve-se fazer um lançamento a DÉBITO.

� E no que diz respeito a receitas e gastos, que são contas de resultado? É fácil. Basta

seguir o raciocínio: RECEITA contribui para aumentar ou para diminuir o lucro? Para aumentar! Se receita aumenta lucro, e este é conta do Patrimônio Líquido; o tratamento dispensado às contas do PL deve ser dispensado também as contas de receita. Ou seja, para reconhecer uma conta de receita, isto é, reconhecer uma venda; deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO. Por outro lado, os gastos (custos e despesas) contribuem para aumentar ou para diminuir o lucro? Para diminuir! Se os GASTOS diminuem o lucro, e este é conta do Patrimônio Líquido, deve-se fazer o lançamento contrário àquele dispensado para as receitas, ou seja, toda conta de gasto tem origem devedora, isto é, para reconhecer uma conta de custo ou despesa faz-se um DÉBITO. Outra linha de raciocínio que pode ajudá-lo a interpretar a natureza das contas de resultado é avaliá-las sob o ponto de vista das aplicações e origens. RECEITAS são ORIGENS, portanto devemos CREDITAR. Por outro lado, GASTOS são APLICAÇÕES, portanto devemos DEBITAR. Sob esta óptica, RECEITA tem o mesmo tratamento das contas do PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO, uma vez que são ORIGENS DE RECURSOS; e GASTOS têm o mesmo tratamento das contas de ATIVO, uma vez que são APLICAÇÕES DE RECURSOS.

METODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essência do método, universalmente aceita, é que o registro de qualquer operação implica em débito numa ou mais conta, e simultaneamente, em crédito EQUIVALENTE em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados.

“Não há débito (s) sem crédito (s) correspondente, e vice-versa.”

Exemplos: Transação nº1 - Compra de mercadorias para estoque à vista no valor de R$10.000,00. Qual a origem? A origem é dinheiro retirado do caixa / banco. Qual a aplicação? O dinheiro retirado do caixa / banco foi investido em estoque. Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para caixa, e outro para estoque.

Caixa

Estoque

No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está perdendo valor, ou seja, está sendo diminuída; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: a firma está tirando dinheiro do caixa para adquirir um outro ativo. O caixa, portanto, é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento a CRÉDITO. No que diz respeito à conta estoque, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está disponibilizando dinheiro do caixa para adquirir estoques. Os estoques, portanto, são aplicações da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO. Perceba que, uma vez CREDITADOS R$10.000,00 na conta CAIXA e DEBITADOS R$10.000,00 na conta ESTOQUE; acontece a observância do método de partidas dobradas. Para um crédito, ocorreu um débito de igual valor.

Caixa

R$10.000,00

Estoque

R$10.000,00

Transação nº2 – Compra de mercadorias para estoque no valor de R$10.000,00 a prazo. Qual a origem? A origem é fornecedores, uma vez que o ativo está sendo adquirido a prazo. Qual a aplicação? A dívida com os fornecedores foi adquirida para investimento em estoque. Portanto, a aplicação é na conta estoque. Logo, devem-se abrir dois razonetes: um para fornecedores, e outro para estoque.

Fornecedores

Estoque

No que diz respeito à conta fornecedores, é uma conta de PASSIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada pois a entidade está contraindo dívidas; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: a firma está sendo financiada pelo fornecedor para adquirir um ativo. O fornecedor, portanto, é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento a CRÉDITO. No que diz respeito à conta estoque, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está contraindo dívida para adquirir estoques. Os estoques, portanto, são aplicações da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO. Perceba que, uma vez CREDITADOS R$10.000,00 na conta FORNECEDORES e DEBITADOS R$10.000,00 na conta ESTOQUE; acontece a observância do método de partidas dobradas. Para um crédito, ocorreu um débito de igual valor.

Fornecedores

R$10.000,00

Estoque

R$10.000,00

Transação nº3 – Integralização de Capital Social, em dinheiro no caixa, de R$10.000,00. Qual a origem? A origem do ativo (neste caso, dinheiro) é a conta capital social, ou seja, investimento próprio do sócio na empresa. Qual a aplicação? O capital social investido foi aplicado em moeda no caixa. Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para capital social, e outro para caixa.

Capital Social

Caixa

No que diz respeito à conta capital social, é uma conta do PATRIMÔNIO LÍQUIDO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada, pois a entidade está contraindo dívidas cujo credor é o próprio dono; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: a firma está sendo financiada pelo próprio dono para adquirir um ativo. O capital social, portanto, é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento a CRÉDITO.

No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está contraindo uma dívida com o próprio dono para aumentar seu caixa. A conta caixa, portanto, é a aplicação da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO. Perceba que, uma vez CREDITADOS R$10.000,00 na conta CAPITAL SOCIAL e DEBITADOS R$10.000,00 na conta CAIXA; acontece a observância do método de partidas dobradas. Para um crédito, ocorreu um débito de igual valor.

Capital Social

R$10.000,00

Caixa

R$10.000,00

Transação nº4 – Despesa com salários, no valor de R$10.000,00; com pagamento provisionado para o dia 10 do mês subseqüente. Qual a origem? A origem é a conta salários a pagar, uma vez que o pagamento de salários está sendo provisionado para o mês subseqüente. Qual a aplicação? A provisão de pagamento feita no passivo da empresa é para honrar despesa com salários, que é uma conta de resultado. Portanto, a aplicação é despesa com salários. Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para salários a pagar, e outro para despesa com salários.

Salários a pagar

Despesa com salários

No que diz respeito à conta salários a pagar, é uma conta de PASSIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada uma vez que a entidade está provisionando o pagamento de salários para o mês seguinte; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: salários a pagar é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento a CRÉDITO. No que diz respeito à contrapartida despesa com salários, é um GASTO que está sendo reconhecido dentro do período de ocorrência. Uma vez que a conta é de RESULTADO e tem natureza DEVEDORA (o mesmo comportamento das contas de ativo), deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de R$10.000,00. Se recursos serão despendidos para honrar esta despesa, dentro do período ou no período subseqüente, despesa com salários é a aplicação da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO. Perceba que, uma vez CREDITADOS R$10.000,00 na conta SALÁRIOS A PAGAR e DEBITADOS R$10.000,00 na conta DESPESA COM SALÁRIOS; acontece a observância do método de partidas dobradas. Para um crédito, ocorreu um débito de igual valor.

Salários a pagar

R$10.000,00

Despesa com salários

R$10.000,00

Transação nº5 – Venda de mercadorias, à vista, no valor de R$10.000,00. Qual a origem? A origem é a conta venda de mercadorias uma vez que, através desta operação, a entidade obtém recursos para o caixa. Qual a aplicação? A aplicação, em conseqüência da venda, foi um aumento de caixa. Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para venda de mercadorias, e outro para caixa.

Venda de Mercadorias

Caixa

No que diz respeito à conta venda de mercadorias, é uma conta de RECEITA (RESULTADO) que está ganhando valor, portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Não se esqueça que contas de RECEITA têm natureza CREDORA (o mesmo comportamento das contas de passivo e patrimônio líquido) uma vez que são contas de origens. Através da receita, a entidade tem seu ativo aumentado, seja através de dinheiro no caixa (vendas à vista), seja através de duplicatas a receber (vendas a prazo). No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO em R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está operando venda de mercadorias para adquirir recursos para o caixa. A conta caixa, portanto, é a aplicação da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO. Perceba que, uma vez CREDITADOS R$10.000,00 na conta VENDA DE MERCADORIAS e DEBITADOS R$10.000,00 na conta CAIXA; acontece a observância do método de partidas dobradas. Para um crédito, ocorreu um débito de igual valor.

Venda de Mercadorias

R$10.000,00

Para terminar com boa fixação do conteúdo exposto, segue mais alguns exercícios. Bom trabalho!

Caixa

R$10.000,00

Exercício de Fixação nº6 – Para cada transação contábil abaixo apresentada, identifique: a conta de origem, a conta de aplicação; em seguida a conta credora e a conta devedora. Siga o exemplo.

Transação Contábil Origem Aplicação Crédito em Débito em Compra de estoque à vista.

Caixa Estoque Caixa Estoque

Compra de estoque a prazo via emissão de duplicata para

o fornecedor.

Compra de veículo à vista.

Compra de veículo a prazo através de financiamento.

Pagamento, através do caixa, de despesas administrativas

do período.

Venda, à vista, de mercadorias em estoque.

Venda, à prazo, de mercadorias em estoque

Exercício de Fixação nº7 – A Cia. Radar apresentou, no primeiro dia do mês de janeiro de 2006, saldos nas contas patrimoniais abaixo apresentadas:

� Caixa = R$10.000,00 � Duplicatas a receber = R$20.000,00 � Estoques = R$20.000,00 � Ativo Permanente = R$50.000,00 � Fornecedores = R$15.000,00 � Impostos a recolher = R$5.000,00 � Salários a pagar = R$5.000,00 � Financiamento a pagar = R$25.000,00 � Capital Social = R$50.000,00

Durante o mês de janeiro/2006; a empresa transacionou os seguintes fatos contábeis:

1. Pagamento de parte da dívida com fornecedor, na quantia de R$5.000,00.

2. Venda de mercadoria, à vista, por R$10.000,00. (CMV = 30% da receita)

3. Pagamento do saldo remanescente da conta salários. 4. Venda de mercadoria, à prazo, por R$15.000,00. (CMV = 30% da

receita) 5. Aquisição de estoque para revenda, à prazo, com custo de R$5.000,00.

Obs. Desprezar a incidência de impostos. Pede-se:

a. O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 01/01/2006. b. Efetuar os lançamentos contábeis em razonetes das transações ocorridas no

decorrer do mês de janeiro. c. Apurar o resultado do exercício. Elaborar a DRE da Cia. Radar no dia

31/01/2006. d. O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 31/01/2006.

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA EQUIPE DE PROFESSORES FEA/USP. Contabilidade Introdutória. 9.ed. S.P.: Atlas, 1998. ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e Análise de Balanços. 8.ed. S.P.: Atlas, 2006. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 8.ed. S.P.: Atlas, 1998.

REFERENCIAL DE RESPOSTAS – EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

Atividade de Fixação nº1 – Para cada conta patrimonial abaixo apresentada, identifique A para contas do Ativo, P para contas do Passivo e PL para conta do Patrimônio Líquido. Caixa = ATIVO Fornecedores = PASSIVO Impostos a recolher = PASSIVO Capital Social = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Duplicatas a pagar = PASSIVO Lucros Acumulados = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imóveis = ATIVO Salários a pagar = PASSIVO Reservas de lucro = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Estoques = ATIVO

Atividade de Fixação nº2 – Para cada uma das entidades abaixo apresentadas, defina o seu PL; classificando a sua situação patrimonial em positiva, nula ou negativa. Entidade A: Caixa = R$1.000,00 Duplicatas a receber = R$3.000,00 Estoques = R$6.000,00 Ativo Permanente = R$20.000,00 Fornecedores = R$5.000,00 Impostos a recolher = R$2.000,00 Salários a pagar = R$3.000,00 VALOR DO PL: R$20.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA: Positiva Entidade B: Caixa = R$2.000,00 Duplicatas a receber = R$3.000,00 Estoques = R$5.000,00 Ativo Permanente = R$10.000,00 Fornecedores = R$5.000,00 Impostos a recolher = R$3.000,00 Salários a pagar = R$2.000,00 Financiamentos = R$10.000,00 VALOR DO PL: R$0,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA: Nula

Entidade C: Caixa = R$1.000,00 Duplicatas a receber = R$1.500,00 Estoques = 2.500,00 Ativo Permanente = R$10.000,00 Fornecedores = R$3.000,00 Impostos a recolher = R$4.000,00 Salários a pagar = R$3.000,00 Financiamentos = R$12.000,00 VALOR DO PL: -R$2.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA: Negativa (Passivo a Descoberto) Exercício de Fixação nº3 – Julgue as afirmativas abaixo em (V) para verdadeiras ou (F) para falsas. (F) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade irá aumentar o seu ativo em R$10.000,00 no BP; pois a firma está adquirindo um novo bem. (V) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade não altera o total do seu ativo no BP. (V) A aquisição de um automóvel a prazo no valor de R$20.000,00 por uma entidade irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$20.000,00 no BP. (V) A aquisição de um automóvel no valor de R$20.000,00 por uma entidade, sendo 50% à vista e 50% a prazo, irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$10.000,00 no BP. (F) A aquisição de um equipamento no valor de R$30.000,00 por uma entidade, sendo 50% a prazo e 50% à vista (com desconto de 10%), irá aumentar o seu ativo em R$15.000,00 no BP.

Exercício de Fixação nº4 – Classifique as contas abaixo apresentada em (A) para conta de ativo, (P) para conta de passivo, (PL) para conta de patrimônio líquido e (R) para conta de resultado. Caixa / banco = Ativo Salários a pagar = Passivo Despesa com salários = Resultado Imóveis = Ativo Capital Social = Patrimônio Líquido Impostos a recolher = Passivo ICMS s/ Vendas = Resultado Duplicatas a receber = Ativo Estoques = Ativo Custo da Mercadoria Vendida = Resultado Instalações = Ativo Fornecedores = Passivo Receita com Venda de Mercadorias = Resultado Receita não Operacional = Resultado Lucros Acumulados = Patrimônio Líquido Exercício de Fixação nº5 – Através da contas patrimoniais e de resultado da Cia. Jota abaixo apresentadas, elabore o seu Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.

� Caixa = R$10.000,00 � Duplicatas a receber = R$15.000,00 � Estoques = R$25.000,00 � Ativo Permanente = R$50.000,00 � Fornecedores = R$10.000,00 � Impostos a recolher = R$5.000,00 � Salários a pagar = R$5.000,00 � Capital Social = R$70.000,00 � Vendas do período = R$60.000,00 � Gastos do período = R$50.000,00

BALANÇO PATRIMONIAL – CIA. JOTA – 31/12/XX

ATIVO PASSIVO Caixa = R$10.000,00 Duplicatas a receber = R$15.000,00 Estoques = R$25.000,00 Ativo Permanente = R$50.000,00

Fornecedores = R$10.000,00 Impostos a recolher = R$5.000,00 Salários a pagar = R$5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social = R$70.000,00 Lucro do período = R$10.000,00

Total do Ativo = R$100.000,00 Total do Passivo = R$100.000,00 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO – CIA JOTA – 31/12/XX

Vendas do período = R$60.000,00 (-) Gastos do período = (R$50.000,00) (=) Lucro Líquido do período = R$10.000,00

Exercício de Fixação nº6 – Para cada transação contábil abaixo apresentada, identifique: a conta de origem, a conta de aplicação; em seguida a conta credora e a conta devedora. Siga o exemplo.

Transação Contábil Origem Aplicação Crédito em Débito em Compra de estoque

à vista.

Caixa Estoque Caixa Estoque

Compra de estoque a prazo via emissão de duplicata para o

fornecedor.

Fornecedor a pagar

Estoque

Fornecedor a pagar

Estoque

Compra de veículo à vista.

Caixa Veículo Caixa Veículo

Compra de veículo a prazo através de

financiamento.

Financiamento a pagar

Veículo Financiamento

a pagar Veículo

Pagamento, através do caixa, de

despesas administrativas do

período.

Caixa Despesas

Administrativas Caixa

Despesas Administrativas

Venda, à vista, de mercadorias em

estoque.

Venda de

mercadorias Caixa

Venda de

mercadorias Caixa

Venda, à prazo, de mercadorias em

estoque

Venda de

mercadorias

Duplicatas a Receber

Venda de

mercadorias

Duplicatas a Receber

Exercício de Fixação nº7 – A Cia. Radar apresentou, no primeiro dia do mês de janeiro de 2006, saldos nas contas patrimoniais abaixo apresentadas:

� Caixa = R$10.000,00 � Duplicatas a receber = R$20.000,00 � Estoques = R$20.000,00 � Ativo Permanente = R$50.000,00 � Fornecedores = R$15.000,00 � Impostos a recolher = R$5.000,00 � Salários a pagar = R$5.000,00 � Financiamento a pagar = R$25.000,00 � Capital Social = R$50.000,00

Durante o mês de janeiro/2006; a empresa transacionou os seguintes fatos contábeis:

1. Pagamento de parte da dívida com fornecedor, na quantia de R$5.000,00. 2. Venda de mercadoria, à vista, por R$10.000,00. (CMV = 30% da receita) 3. Pagamento do saldo remanescente da conta salários. 4. Venda de mercadoria, à prazo, por R$15.000,00. (CMV = 30% da receita) 5. Aquisição de estoque para revenda, à prazo, com custo de R$5.000,00.

Obs. Desprezar a incidência de impostos. Pede-se:

- O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 01/01/2006. - Efetuar os lançamentos contábeis em razonetes das transações ocorridas no decorrer do mês de janeiro.

- Apurar o resultado do exercício. Elaborar a DRE da Cia. Radar no dia 31/01/2006. - O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 31/01/2006.

BALANÇO PATRIMONIAL – CIA. RADAR – 01/01/2006

ATIVO PASSIVO Caixa = R$10.000,00 Duplicatas a receber = R$20.000,00 Estoques = R$20.000,00 Ativo Permanente = R$50.000,00

Fornecedores = R$15.000,00 Impostos a recolher = R$5.000,00 Salários a pagar = R$5.000,00 Financiamento a pagar = R$25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social = R$50.000,00

Total do Ativo = R$100.000,00 Total do Passivo = R$100.000,00

Lançamentos contábeis – Transações 01/2006

Caixa (SI) R$10.000,00 (2) R$10.000,00 (Saldo Final) R$10.000,00

R$5.000,00 (1) R$5.000,00 (3)

Duplicatas a receber (SI) R$20.000,00 (4) R$15.000,00 (Saldo Final) R$35.000,00

Estoques (SI) R$20.000,00 (5) R$5.000,00 (Saldo Final) R$17.500,00

R$3.000,00 (2) R$4.500,00 (4)

Ativo Permanente (SI) R$50.000,00 (Saldo Final) R$50.000,00

Fornecedores (1) R$5.000,00 R$15.000,00 (SI)

R$5.000,00 (5) R$15.000,00 (Saldo Final)

Impostos a recolher R$5.000,00 (SI)

R$5.000,00 (Saldo Final)

Salários a pagar (3) R$5.000,00 R$5.000,00 (SI)

Financiamentos a pagar R$25.000,00 (SI)

R$25.000,00 (Saldo Final)

Capital Social R$50.000,00 (SI)

R$50.000,00 (Saldo Final)

Venda de Mercadorias (a) R$25.000,00

R$10.000,00 (2) R$15.000,00 (4) R$25.000,00 (Saldo Final)

Custo da Mercadoria Vendida (2) R$3.000,00 (4) R$4.500,00 (Saldo Final) R$7.500,00

R$7.500,00 (b)

Apuração do Resultado do Exercício

ARE (Apuração do Resultado Do Exercício)

(b) R$7.500,00 (c) R$17.500,00

R$25.000,00 (a) R$17.500,00 (Saldo Final = Lucro Líquido do Exercício)

Lucros Acumulados

R$17.500,00 (c) R$17.500,00 (Saldo Final)

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO – CIA RADAR – 31/01/06

Vendas de mercadorias = R$25.000,00 (-) Custo da mercadoria vendida = (R$7.500,00) (=) Lucro Líquido do período = R$17.500,00

BALANÇO PATRIMONIAL – CIA. RADAR – 31/01/2006

ATIVO PASSIVO Caixa = R$10.000,00 Duplicatas a receber = R$35.000,00 Estoques = R$17.500,00 Ativo Permanente = R$50.000,00

Fornecedores = R$15.000,00 Impostos a recolher = R$5.000,00 Financiamento a pagar = R$25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social = R$50.000,00 Lucros Acumulados = R$17.500,00

Total do Ativo = R$112.500,00 Total do Passivo = R$112.500,00