características qualitativas das df - turnwin.pt · fiabilidade dos valores apresentados, e...

Cláudia Neto - Imparidades e Ajustamentos 2

Características qualitativas das DF

A informação disponibilizada nas demonstrações financeiras deve preencher requisitos qualitativos que a tornam útil aos utentes.

Características qualitativas:

- Compreensibilidade

- Relevância

- Fiabilidade

- Comparabilidade.

19-11-2011


Na preparação das DF deve-se ter a preocupação

de verificar se estas características, na medida do

possível, são cumpridas.

Muitos acontecimentos e circunstâncias são

rodeados de incertezas pelo que é necessário usar

de prudência na preparação das DF, aferir a

fiabilidade dos valores apresentados, e ajustar o seu

valor se isso for necessário.

19-11-2011


1 - MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

11 - Caixa

12 - Depósitos à ordem

13 - Outros depósitos bancários

14 - Outros instrumentos financeiros

19-11-2011


No final de cada período de relato é necessário

verificar se existem valores expressos em moeda

estrangeira.

Os meios financeiros deverão ser actualizados para

o câmbio que estiver em vigor à data do balanço e as

diferenças de câmbio deverão ser reconhecidas nos

resultados do período em que ocorram.

NCRF 23, § 23 e 27

19-11-2011


Para registar os ganhos ou perdas de diferenças

cambiais:

Divulgações: No anexo na nota “Efeitos de

alterações em taxas de câmbio”. Nota: O plano de contas do SNC apenas prevê a conta 6928 para as diferenças cambiais desfavoráveis, no entanto diversos autores optaram pela sua criação como subconta da 68 – Outros gastos e perdas.

19-11-2011

OU

6887 -Diferenças de câmbio

desfavoráveis

7887 - Diferenças de câmbio

favoráveis

xxx

xxx


14 - Outros instrumentos financeiros

Os instrumentos financeiros aqui registados são

mensurados pelo justo valor que esses instrumentos

apresentam à data do balanço.

Justo Valor – quantia pela qual um activo pode ser

trocado ou um passivo liquidado, entre partes

conhecedoras e dispostas a isso, numa transacção

em que não exista relacionamento entre elas.

19-11-2011


Mensuração inicial: preço da transacção, que, salvo

evidência em contrário, será o justo valor.

Quando estes instrumentos financeiros envolvem

custos de transacção, estes não devem ser incluídos

na mensuração inicial do activo financeiro que seja

mensurado ao justo valor.

NCRF 27, § 7

19-11-2011


Alterações no justo valor deverão ser reconhecidas

na demonstração de resultados.

Assim, nesta classe, não existe nenhuma conta de

imparidades.

Divulgações: No anexo é necessário explicitar as

bases de determinação do justo valor (ex: cotação de

mercado; técnica de avaliação).

19-11-2011


Para registar as perdas resultantes da redução do

justo valor:

Para registar os ganhos resultantes do aumento do

justo valor:

19-11-2011

661 -Perdas… instrumentos

financeiros

14 - Outros instrumentos

financeiros

xxx

xxx


financeiros

771 - Ganhos…..

instrumentos financeiros

xxx

xxx


Ex: Em 2010 foram adquiridas, para futura

negociação, 1000 acções ao preço unitário de 1

euro. A 31 de Dezembro de 2010 as acções

estavam cotadas a 1,15 euros.

Pela aquisição:

19-11-2011


financeiros

1.000

12 - Depósitos à Ordem

1.000


Valorização a 31 de Dezembro:

1000 x 1,15 = 1.150

Pela diferença entre o valor registado e o do justo

valor: 1.150-1.000 = 150

19-11-2011


financeiros

150

771 - Ganhos…..


150


Supondo que em 2011 as acções foram vendidas a

1,2 euros:

1000 x 1,2 = 1.200

19-11-2011


1.200


financeiros

1.150

7884 - Ganhos em


50


Supondo que em 2011 foram vendidas a 1,1 euros:

1000 x 1,1 = 1100

19-11-2011


1.100


financeiros

1.150

6886 -Perdas em


50


Enquadramento Fiscal

alínea i) do nº 1 do art.º 23 do CIRC:

1- Consideram-se gastos os que comprovadamente

sejam indispensáveis para a realização dos

rendimentos sujeitos a imposto ou para a

manutenção da fonte produtora, nomeadamente:

i) Gastos resultantes da aplicação do justo

valor em instrumentos financeiros;

19-11-2011


No entanto tem sido entendimento das Finanças que,

por aplicação do disposto no nº 3 do art.º 45 do

CIRC, as perdas concorrem para a formação do

lucro tributável em apenas metade do seu valor.

Ficha doutrinária 39/2011

19-11-2011


2 - CONTAS A RECEBER E A PAGAR

21 - Clientes

219 Perdas por imparidade acumuladas

22 - Fornecedores


23 - Pessoal


26 - Accionistas/sócios


27 - Outras contas a receber e a pagar


19-11-2011


Nota de enquadramento às contas 219, 229, 239, 269

e 279 - Perdas por imparidade acumuladas: “Estas contas registam as diferenças acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem da aplicação dos critérios de mensuração dos correspondentes activos incluídos na classe 2. As perdas por imparidade anuais serão registadas nas contas 651 — Perdas por imparidade — Em dívidas a receber, e as suas reversões (quando deixarem de existir as situações que originaram as perdas) são registadas nas contas 7621 — Reversões de perdas por imparidade — Em dívidas a receber. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epígrafe serão debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 2.”

19-11-2011


21 - Clientes


Nas dívidas a receber de clientes em que há dúvidas

quanto à sua cobrabilidade e que podem vir a

transformar-se em incobráveis devem ser efectuados

os ajustamentos dos respectivos valores.

Nota: Embora o SNC não tenha uma subconta para

evidenciar “Clientes de cobrança duvidosa” esta

poderá ser criada utilizando por exemplo a subconta

“livre” 217.

19-11-2011


Exemplos de possíveis situações que são evidência objectiva que um activo financeiro está em imparidade:

-Significativa dificuldade financeira do devedor;

-Quebra contratual, tal como não pagamento ou incumprimento no pagamento do juro ou amortização da dívida;

19-11-2011


-O credor, por razões económicas ou legais relacionadas com a dificuldade financeira do devedor, oferece ao devedor concessões que o credor de outra forma não consideraria;

-Torne-se provável que o devedor irá entrar em falência ou qualquer outra reorganização financeira;

-O desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro devido a dificuldades financeiras do devedor;

NCRF 27, §24

19-11-2011


Pelo valor dos créditos de cobrança duvidosa:

Pelo valor da imparidade atribuível ao período:

19-11-2011

217 - Clientes de cobrança

duvidosa211 - Clientes c/ corrente

xxxx

xxxx

6511 - Perdas por

imparidade…. Clientes

219x - Perdas por

imparidade acumuladas

xxxx

xxxx


Se deixarem de existir as situações que levaram à

criação das perdas por imparidade/ajustamentos nas

dívidas a receber, então para a anulação da

imparidade:

19-11-2011

219x - Perdas por

imparidade acumuladas 76211 - Reversões… clientes

xxx

xxx


Ex: Análise efectuada às dívidas a receber de

clientes em 31 de Dezembro de 2010:

Nota: A dívida do cliente D já tinha sido considerada

de cobrança duvidosa em 2009 e reconhecida a

perda por imparidade referida no quadro.

19-11-2011

Clientes

A

B Processo de falência

C Crédito seguro em 80%

D

Saldo Mora Observações

30.000 8 meses

100.000 20 meses Imparidade de 25.000 em 2009

50.000 13 meses

15.000 4 meses


Cálculo das perdas por Imparidade:

Cliente A - em mora há mais de 6 meses: 25%

Cliente B - processo de falência: 100%

Cliente C - em mora há mais de 12 meses: 50% mas

apenas sobre os 20% não cobertos pelo seguro.

Cliente D - em mora há mais de 18 meses: 75%

(critério fiscal)

19-11-2011



25%30.000 + 100%15.000 + 50%(20%) 50.000

+ 75%100.000 = 102.500

Imparidade acumulada existente:

25.000

Perda por imparidade a reconhecer no exercício:

102.500 - 25.000 = 77.500

19-11-2011


Lançamentos a efectuar

Pelo valor das dívidas dos clientes A, B e C:

Pelo valor das perdas por imparidade:

19-11-2011

95.000


duvidosa

95.000

211 - Clientes c/ corrente

6511 - Perdas por

imparidade…. Clientes

77.500

219 - Perdas por


77.500


Em 2011 conseguiu cobrar-se 40.000 euros do

cliente D e o restante valor em dívida foi considerado

incobrável. Lançamentos a efectuar:

19-11-2011

100.00,00


duvidosa

219 - Perdas por


75.000


40.000

76211 - Reversões… clientes

15.000



alínea a) do nº 1 do art.º 35º do CIRC:

“Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas no mesmo período de tributação ou em períodos de tributação anteriores:

a) As relacionadas com créditos resultantes da actividade normal que, no fim do período de tributação, possam ser considerados de cobrança duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;”

19-11-2011


art.º 36º do CIRC:

1-Para efeitos da determinação das perdas por

imparidade previstas na alínea a) do n.º 1 do artigo

anterior, consideram-se créditos de cobrança

duvidosa aqueles em que o risco de

incobrabilidade esteja devidamente justificado, o

que se verifica nos seguintes casos:

a) O devedor tenha pendente processo de

insolvência e de recuperação de empresas ou

processo de execução;

b) Os créditos tenham sido reclamados

judicialmente;

19-11-2011


c) Os créditos estejam em mora há mais de seis

meses desde a data do respectivo vencimento

e existam provas objectivas de imparidade e

de terem sido efectuadas diligências para o

seu recebimento.

2- O montante anual acumulado da perda por

imparidade de créditos referidos na alínea c) do

número anterior não pode ser superior às

seguintes percentagens dos créditos em mora:

19-11-2011


a) 25% para créditos em mora há mais de 6 meses e até 12 meses;

b) 50% para créditos em mora há mais de 12 meses e até 18 meses;

c) 75% para créditos em mora há mais de 18 meses e até 24 meses;

d) 100% para créditos em mora há mais de 24 meses.

3- … (enumeração dos créditos que não são considerados de cobrança duvidosa).

19-11-2011


22 - Fornecedores


Neste caso a perda de valor está relacionada com dívidas a receber de fornecedores que tanto poderão ter sido originadas por adiantamentos como por outras situações tais como por exemplo devoluções de compras após o pagamento.

Assim, se há dúvidas quanto à sua cobrabilidade devem ser efectuados os ajustamentos dos respectivos valores sendo a contabilização semelhante à das dívidas a receber dos clientes.

19-11-2011


23 - Pessoal


26 - Accionistas/sócios


Também nestas contas, à semelhança das

anteriores, se podem verificar imparidades cujo

tratamento contabilístico é o mesmo.

Note-se, no entanto, que estas perdas por

imparidade não são aceites fiscalmente.

19-11-2011


Divulgações: No anexo na nota “Imparidade de

activos”. A divulgação deverá ser efectuada para

cada classe de activos quer no caso de perdas quer

no de reversões.

19-11-2011


3 – INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS

32 - Mercadorias


33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo


34 Produtos acabados e intermédios


35 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos


19-11-2011


Mensuração de inventários

Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou

valor realizável líquido, dos dois o mais baixo.

NCRF 18, §9

Custo dos inventários deve incluir todos os custos

de compra, custos de conversão e outros custos

incorridos para colocar os inventários no seu local e

na sua condição actuais.

NCRF 18, §10

19-11-2011


Valor realizável líquido (VRL): é o preço de venda

estimado no decurso ordinário da actividade

empresarial menos os custos estimados de

acabamento e os custos estimados necessários para

efectuar a venda.

NCRF 18, §6

O VRL refere-se à quantia líquida que uma entidade

espera realizar com a venda do inventário.

NCRF 18, §7

19-11-2011


O custo dos inventários pode não ser recuperável se

esses inventários estiverem danificados, se se

tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os

seus preços de venda tiverem diminuído.

O custo dos inventários pode também não ser

recuperável se os custos estimados de acabamento

ou os custos estimados a serem incorridos para

realizar a venda tiverem aumentado.

19-11-2011


A prática de reduzir o custo dos inventários (write

down) para o valor realizável líquido é consistente

com o ponto de vista de que os activos não devem

ser escriturados por quantias superiores àquelas que

previsivelmente resultariam da sua venda ou uso.

NCRF 18, §28

19-11-2011


As estimativas do valor realizável líquido são

baseadas nas provas mais fiáveis disponíveis no

momento em que sejam feitas as estimativas quanto

à quantia que se espera que os inventários venham

a realizar.

NCRF 18, §30

19-11-2011


Os materiais e outros consumíveis detidos para o

uso da produção de inventários não serão reduzidos

abaixo do custo se for previsível que os produtos

acabados em que eles serão incorporados sejam

vendidos pelo custo ou acima do custo.

NCRF 18, §32

19-11-2011


A quantia de qualquer ajustamento dos inventários

para o valor realizável líquido e todas as perdas de

inventários devem ser reconhecidas como um gasto

do período em que o ajustamento ou perda ocorra.

A quantia de qualquer reversão do ajustamento de

inventários, proveniente de um aumento no valor

realizável líquido, deve ser reconhecida como uma

redução na quantia de inventários reconhecida

como um gasto no período em que a reversão

ocorra. NCRF 18, §34

19-11-2011


Em cada período financeiro a empresa deve realizar testes de imparidade aos seus inventários de forma a validar os respectivos valores a reconhecer nas demonstrações financeiras incluindo o registo de ganhos ou perdas que lhes possam estar associados.

Nota: A NCRF 12 – Imparidade de activos não se aplica a inventários (§2) e a NCRF 18 utiliza sempre o termo “ajustamento” e nunca “imparidade”.

19-11-2011


Pelo valor dos ajustamentos:

Pelo valor da reversão:

19-11-2011

652 -Perdas… em

inventários

3x9 - Merc/ MP´s/ Prod.Acab/

SubProd

xxx

xxx

3x9 - Merc/ MP´s/ Prod.Acab/

SubProd

7622 - Reversões… em

inventários

xxx

xxx


Ex. 1: Em 31 de Dezembro de 2010 existem em

armazém 1000 unidades da mercadoria A cujo custo

unitário foi 11,00 euros. Nesta data existe informação

fiável de que o valor realizável líquido, com base no

preço de venda estimado, é de 10,00 euros.

19-11-2011

321 -Mercadorias - Merc A

11 000,00


Valorização a 31 de Dezembro de 2010:

1000 x 10,00 = 10 000,00

Ajustamento: Pela diferença entre o custo e valor

realizável líquido: 11 000,00 -10 000,00 = 1 000,00

19-11-2011

329 - Perdas por imparidade

acumuladas - Merc A

1 000,00

652 -Perdas… em

inventários

1 000,00


Hipótese A)

Em 2011 a mercadoria A foi vendida ao preço

unitário de 10,00 euros (1000 x 10,00 = 10 000,00).

Lançamentos a efectuar:

19-11-2011


Quando as mercadorias são vendidas deve ser

efectuada a anulação de qualquer ajustamento que

tenha existido para essa mercadoria.

19-11-2011

321 -Mercadorias - Merc A

11 000,00 A) 11 000,00


acumuladas - Merc A

A) 1 000,00 1 000,00

611 - Custo das Mercadorias

Vendidas

A) 10 000,00


Hipótese B)

Em 31 de Dezembro de 2011 a mercadoria A

continua em armazém e foi efectuada nova

estimativa para o VRL unitário de 11,50 euros.


19-11-2011


Valorização a 31 de Dezembro de 2011:

1000 x 11,50 = 11 500,00 (superior ao custo inicial)

Nota: A reversão é maior que o ajustamento/perda

por imparidade logo esta é o limite da reversão.

19-11-2011


acumuladas - Merc A

B) 1 000,00 1 000,00

7622 - Reversões… em

inventários

B) 1 000,00


Ex. 2: Em 31 de Dezembro de 2010 a informação

sobre os inventários de matérias primas e produtos

acabados eram as seguintes:

19-11-2011

Matérias Custo Custo Custo unitário

Primas unitário total de reposição

Mat. Prima X 2000 1,00 2.000,00 0,90

Mat. Prima Y 1000 1,50 1.500,00 1,40

Produtos Custo produção Custo produção Preço de venda

Acabados unitário total unitário

Prod. Acabado X 100 50,00 5.000,00 90,00

Prod. Acabado Y 50 80,00 4.000,00 75,00

Unidades

Unidades


Ajustamentos a 31 de Dezembro de 2010:

Matéria Prima X : esta destina-se a ser incorporada

no produto acabado X cujo preço de venda é

superior ao do seu custo. Assim não é necessário

efectuar qualquer ajustamento apesar do custo de

reposição da matéria prima ser inferior ao custo

unitário registado.

19-11-2011


Ajustamentos a 31 de Dezembro de 2010:

Matéria Prima Y: esta destina-se a ser incorporada

no produto acabado Y cujo preço de venda é inferior

ao do seu custo. Assim é necessário efectuar um

ajustamento/perda por imparidade dessa matéria

prima bem como do produto acabado.

MP.Y: 1000 x 1,50 – 1000 x 1,40 = 100,00 A)

PA.Y: 50 x 80,00 – 50 x 75,00 = 250,00 B)

19-11-2011



19-11-2011

652 -Perdas… em

inventários

A) 100,00

B) 250,00

339 - Perdas imparidade

acumuladas MP Y

A) 100,00

349 - Perdas imparidade

acumuladas P.Acab. Y

B) 250,00



art.º 28º do CIRC:

1- São dedutíveis no apuramento do lucro

tributável os ajustamentos em inventários

reconhecidos no período de tributação até ao

limite da diferença entre o custo de aquisição

ou de produção dos inventários e o respectivo

valor realizável líquido referido à data do

balanço, quando este for inferior àquele.

19-11-2011


2 - Para efeitos do disposto no número anterior,

entende-se por valor realizável líquido o preço de

venda estimado no decurso normal da actividade

do sujeito passivo nos termos do n.º 4 do artigo

26º, deduzido dos custos necessários de

acabamento e venda.

Divulgações: No Anexo a nota “Inventários” deverá

conter todas as informações complementares

recomendadas pela NCRF 18.

19-11-2011


4 - INVESTIMENTOS

41 - Investimentos financeiros


42 - Propriedades de investimento


43 Activos fixos tangíveis


44 - Activos intangíveis


46 - Activos não correntes detidos p venda


19-11-2011


De acordo com as notas de enquadramento destas

contas de imparidades estas registam as diferenças

acumuladas entre as quantias registadas e as que

resultem da aplicação dos critérios de mensuração

dos correspondentes activos incluídos na classe 4.

As perdas por imparidade anuais serão registadas

nas subcontas da conta 65, e as suas reversões

(quando deixarem de existir as situações que

originaram as perdas) são registadas nas subcontas

da conta 762.

19-11-2011


Quando se verificar o desreconhecimento dos

activos a que respeitem as imparidades, as contas

em epígrafe serão debitadas por contrapartida das

correspondentes contas da classe 4.

No entanto, no caso dos investimentos, existem

diferentes situações a considerar consoante o critério

de mensuração adoptado:

Investimentos mensurados pelo custo;

Investimentos mensurados pelo justo valor

ou pela quantia revalorizada (AFT e A. Intangíveis).

19-11-2011


Investimentos financeiros

Nota de enquadramento do SNC à conta 41:

“quanto aos investimentos financeiros que

representem participações de capital são

mensurados de acordo com o quadro seguinte,

conforme NCRF 13 – Interesses em

empreendimentos conjuntos e investimentos em

associadas”, NCRF 15 – Investimentos em

subsidiárias e consolidação e NCRF 27 –

Instrumentos Financeiros.”

19-11-2011


19-11-2011

Participações Nas contas individuais Nas contas consolidadas

Em subsidiárias Por regra método da Método da consolidação

equivalência patrimonial. integral.

Em associadas Por regra método da Método da equivalência

equivalência patrimonial. patrimonial.

Em empreendimentos Método da consolidação Método da consolidação

conjuntos proporcional ou equivalência proporcional.

patrimonial.

Noutras entidades Método do custo ou método Método do custo ou método

do justo valor. do justo valor.


O método do custo é aplicado em investimentos

financeiros noutras entidades que não sejam

investimentos em empresas subsidiárias, associadas

ou entidades conjuntamente controladas e que não

possam estar mensuradas pelo justo valor.

NCRF 27, §12, c)

Nos restantes é utilizado o método de equivalência

patrimonial (a não ser que existam restrições à sua

aplicação).

19-11-2011


Aplicando o método do custo o investimento

financeiro será reconhecido ao custo de aquisição

(preço de compra acrescido dos custos de

transacção) deduzido das perdas por imparidade

acumuladas.

19-11-2011


Método do custo – Perda por imparidade em

Investimentos Financeiros

Se o “justo valor” for inferior aos custos incorridos com os investimentos financeiros, então deve-se reduzir o valor escriturado para a melhor estimativa do justo valor.

Esta análise, baseada em provas fiáveis, deverá ser efectuada individualmente para cada participação de capital ou outro investimento financeiro e em cada período.

19-11-2011


Pelo valor da imparidade:


19-11-2011

xxx

653 - Perdas imparidade….

Invest. Financ. 419 - Perdas por imparidade

acumuladas -Inv. Financ.

xxx



xxx

7623 - Reversões… Invest.

Financeiros

xxx


Ex: Em 2010 foram adquiridas, com a intenção de

as manter, 1000 acções ao preço unitário de 5 euros.

(As acções não são negociadas publicamente)

Estas acções representam apenas uma participação

de capital com a percentagem de 10% (não existe

qualquer tipo de controlo sobre a adquirida).

A 31 de Dezembro de 2010 os capitais próprios da

adquirida sofreram uma diminuição substancial e

ficaram reduzidos a 30.000,00 euros.

19-11-2011


Pela aquisição:

Cálculo das perdas por Imparidade

Considerando como estimativa do justo valor a

participação detida: 10%30.000 = 3.000

19-11-2011


5.000

4141 - Investimentos noutras

empresa - Partic. Capital

5.000


A perda por imparidade a reconhecer deve ser a

diferença entre a quantia escriturada e a melhor

estimativa do justo valor: 5.000 – 3.000= 2.000


19-11-2011

2.000


Invest. Financ.



2.000


Propriedades de investimentos

Propriedade de investimento é a propriedade

(terreno ou edifício) detida para obter rendas ou para

valorização do capital ou para ambas as finalidades

e não para:

-Uso na produção ou fornecimento de bens ou

serviços ou para finalidades administrativas; ou

-Venda no curso ordinário do negócio.

NCRF 11, §5

19-11-2011


A mensuração destes activos é feita inicialmente pelo

seu custo, o qual deve incluir os encargos de

transacção (como impostos de transferência de

propriedade, registos e outros relacionados com a

transacção).

NCRF 11, §20 e 21

Nas valorizações subsequentes pode-se optar entre:

-o modelo do justo valor (não existindo neste caso

perdas por imparidade), ou

-o modelo do custo (custo do investimento menos as

depreciações acumuladas e perdas por imparidade).

19-11-2011


Modelo do justo valor – Propriedades de

Investimento

Justo Valor – quantia pela qual um activo pode ser

trocado ou um passivo liquidado, entre partes

conhecedoras e dispostas a isso, numa transacção em

que não exista relacionamento entre elas.

Este modelo deve reflectir as condições de mercado

à data do balanço e os ganhos ou perdas resultantes

de alterações no justo valor deverão ser

reconhecidas nos resultados.

19-11-2011


Para registar as perdas resultantes da redução do

justo valor:

Para registar os ganhos resultantes do aumento do

justo valor:

19-11-2011

663 - Red. JV… propriedades

de investimento

xxx

42X -Propriedades de

investimento

xxx

xxx


investimento

xxx

773 - Aum. JV…

propriedades investimento


Ex: No início de 2010 foi adquirido um imóvel por

200.000 euros (incluindo impostos e outros custos)

com o fim único de obtenção de rendimentos.

A 31 de Dezembro de 2010 o valor de mercado do

imóvel era de 180.000,00 euros.

Pela aquisição:

19-11-2011


200.000200.000

42X -Propr.de investimento -

Terreno e Edif.


Valorização a 31 de Dezembro: 180.000

Pela diferença entre o valor registado e o do justo

valor: 200.000 - 180.000 = 20.000

19-11-2011

663 - Red. JV… propriedades

de investimento

20.000


investimento

20.000


Modelo do custo – Perda por imparidade em

Propriedades de Investimento

No modelo do custo a propriedade de investimento é

escriturada pelo seu custo menos as depreciações

acumuladas e quaisquer perdas por imparidade.

Deverão então ser mensuradas de acordo com os

requisitos da NCRF 7 – Activos Fixos Tangíveis.

NCRF 11, §58

Neste caso deverão ser divulgados os métodos de

depreciação utilizados bem como as vidas úteis dos bens

ou taxas de amortização utilizadas e o justo valor.

19-11-2011




19-11-2011

xxx


Propr. Invest.429 - Perdas por imparidade

acumuladas -Propr.Invest.

xxx



xxx

7624 - Reversões…

Propr.Invest.

xxx


Ex: No início de 2009 foi adquirido um imóvel por

200.000 euros (incluindo impostos e outros custos)

com o fim único de obtenção de rendimentos.

A 31 de Dezembro de 2010 o imóvel foi avaliado em

180.000,00 euros.

As depreciações acumuladas até esta data eram de

8.000 euros.

19-11-2011



200.000 – 8.000 – 180.000 = 12.000

19-11-2011

12.000


Propr. Invest.429 - Perdas por imparidade


12.000

200.000

42X -Propr.de investimento -

Terreno e Edif.

428 -Propr. de investimento -

Deprec. Acumuladas

8.000


Activos Fixos Tangíveis (AFT)

O custo de um activo fixo tangível deve ser

reconhecido como activo se, e apenas se:

-For provável que futuros benefícios económicos

associados ao item fluam para a entidade; e

-O custo do item puder ser mensurado fiavelmente.

NCRF 7, §7

19-11-2011


A mensuração é feita inicialmente pelo custo, o qual

deve incluir os gastos suportados para adquirir ou

construir o activo. Nas valorizações subsequentes

pode-se optar entre:

-o modelo do custo (custo do AFT menos as

depreciações acumuladas e perdas por imparidade),

ou

-o modelo de revalorização (justo valor à data da

revalorização menos as depreciações acumuladas e

perdas por imparidade acumuladas subsequentes).

19-11-2011


Modelo do custo – Perda por imparidade em AFT

No modelo do custo o AFT é escriturado pelo seu

custo menos as depreciações acumuladas e

quaisquer perdas por imparidade.

Para determinar se um item do AFT está em

imparidade deve aplicar-se a NCRF 12 – Imparidade

de Activos que no seu nº 4 define perda por

imparidade: é o excedente da quantia escriturada de

um activo em relação à sua quantia recuperável.

NCRF 7, §63

19-11-2011


Quantia recuperável: é a quantia mais alta de entre o

justo valor de um activo menos os custos de vender

e o seu valor de uso.

Valor de uso: é o valor presente dos fluxos de caixa

futuros estimados, que se espere surjam do uso

continuado de um activo e da sua alienação no fim

da sua vida útil.

NCRF 12, §4

19-11-2011


Uma entidade deve avaliar em cada data de relato

se há qualquer indicação de que um activo possa

estar com imparidade. Se existir qualquer indicação,

a entidade deve estimar a quantia recuperável do

activo.

NCRF 12, §5

Uma perda por imparidade deve ser imediatamente

reconhecida nos resultados, a não ser que o activo

seja escriturado pela quantia revalorizada de uma

outra norma.

NCRF 12, §29

19-11-2011




19-11-2011

xxx

655 - Perdas imparidade…. AFT439 - Perdas por imparidade

acumuladas -AFT

xxx


acumuladas -AFT

xxx

7625 - Reversões… AFT

xxx


Ex: A 31 de Dezembro de 2010 constam nos AFT

de uma entidade viaturas adquiridas a um custo de

100.000,00 euros e as respectivas depreciações

acumuladas são de 60.000,00 euros.

Nesta data, o justo valor menos os custos de vender

as viaturas era de 30.000 euros.

19-11-2011



(100.000 - 60.000) - 30.000 = 10.000

19-11-2011

100.000

434 - AFT - Equip. transporte438 - AFT - Depreciações

Acumuladas

60.000

10.000

655 - Perdas imparidade…. AFT439 - Perdas por imparidade

acumuladas -AFT

10.000


Modelo de revalorização

No modelo de revalorização o AFT cujo justo valor

possa ser mensurado fiavelmente deve ser

escriturado por uma quantia revalorizada, que é o

seu justo valor à data da revalorização menos

qualquer depreciação acumulada subsequente e

perdas por imparidade acumuladas subsequentes.

NCRF 7, §31

19-11-2011


Se da revalorização resultar um aumento do activo,

então esse aumento deverá ser creditado

directamente ao capital próprio (58 - Excedente de

revalorização) a não ser que esse activo tenha sido

anteriormente revalorizado e tenha existido um

decréscimo de valor reconhecido em resultados.

Neste caso o aumento será reconhecido em

resultados até ao limite da reversão da diminuição

anterior.

NCRF 7, §39

19-11-2011


Se da revalorização resultar uma redução do activo,

então essa redução deverá ser considerada uma

perda por imparidade a não ser que esse activo

tenha sido anteriormente revalorizado e exista

excedente de revalorização.

Neste caso a redução será considerada na conta 58-

Excedentes de revalorização até ao limite do valor

existente nessa conta referente a esse activo.

NCRF 7, §40

19-11-2011


A depreciação acumulada à data da revalorização do

activo pode ser tratada de duas formas:

-Reexpressa proporcionalmente com a alteração na

quantia escriturada bruta do activo a fim de que a

quantia escriturada iguale a quantia revalorizada;

-Eliminada contra a quantia escriturada bruta do

activo, sendo a quantia líquida reexpressa para a

quantia revalorizada.

NCRF 7, §35

19-11-2011


Ex: No início de 2010 foi adquirido um terreno por 200.000 euros. A 31 de Dezembro de 2010 vai ser adoptado o modelo de revalorização.

Hipótese A1) Nesta data o justo valor do imóvel foi estimado em 220.000,00 euros.

A2) Em 31 de Dezembro de 2011 o justo valor do imóvel será estimado em 190.000,00 euros

Hipótese B1) Nesta data o justo valor do imóvel foi

estimado em 190.000,00 euros.

B2) Em 31 de Dezembro de 2011 o justo

valor do imóvel será estimado em 220.000,00 euros

19-11-2011


A1) Excedente de revalorização = Justo valor –

quantia escriturada = 220.000 – 200.000 = 20.000

A2) Perda por imparidade = Quantia escriturada –

justo valor – excedente revalorização anterior =

220.000 – 190.000 – 20.000 = 10.000

19-11-2011

200.000

A1) 20.000

A2) 20.000

431 -AFT - Terrenos58 - Excedentes de Revalorização

de AFT

A2) 20.000 A1) 20.000

655 - Perdas imparidade…. AFT

A2) 10.000


acumuladas -AFT

A2) 10.000


B1) Perda por imparidade = Quantia escriturada –

justo valor = 200.000 – 190.000 = 10.000

B2) Excedente de revalorização = Justo valor –

quantia escriturada – reversão da imparidade

anterior = 220.000 – 190.000 – 10.000 = 20.000

19-11-2011

655 - Perdas imparidade…. AFT

B1) 10.000


acumuladas -AFT

B1) 10.000

200.000

431 -AFT - Terrenos


19-11-2011

200.000

B2) 20.000

431 -AFT - Terrenos58 - Excedentes de Revalorização

de AFT

B2) 20.000


acumuladas -AFT

B2) 10.000 B1) 10.000

7625 - Reversões… AFT

B2) 10.000


Activos Intangíveis (AI)

São activos não monetários identificáveis e sem

substância física.

NCRF 6, §8

Um activo é identificável, quando:

a) Seja separável, ou

b) Resulte de direitos legais e contratuais.

NCRF 6, §12

19-11-2011


Um AI deve ser reconhecido se, e apenas se:

-For provável que futuros benefícios económicos

associados ao activo fluam para a entidade; e

-O custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.

NCRF 6, §21

O custo de um AI adquirido compreende:

-Preço de compra; e

-Qualquer custo directamente atribuível de

preparação do activo para o seu uso pretendido.

NCRF 6, §27

19-11-2011


Nas valorizações subsequentes, à semelhança dos

AFT, pode-se optar entre:

-o modelo do custo (custo do AI menos as

amortizações acumuladas e perdas por imparidade),

ou

-o modelo de revalorização (justo valor à data da

revalorização menos as amortizações acumuladas e

perdas por imparidade acumuladas subsequentes).

19-11-2011


Activos não correntes detidos para venda

Uma entidade deve classificar um activo não corrente (ou

um grupo para alienação) como detido para venda se a

sua quantia escriturada é recuperada principalmente

através de uma transacção de venda em lugar de o ser

pelo uso continuado.

NCRF 8, §7

19-11-2011


Uma entidade não deve depreciar (ou amortizar)

um activo não corrente enquanto estiver

classificado como detido para venda ou enquanto

fizer parte de um grupo para alienação

classificado como detido para venda.

NCRF 8, §25

19-11-2011


Imparidade de Activos não correntes detidos para

venda

Estes activos devem ser valorizados pelo menor

valor entre a quantia escriturada e o justo valor

deduzido dos custos com a venda. Se este for

inferior deve ser reconhecida a perda por

imparidade.

NCRF 8, §15 e 20

19-11-2011



alínea c) do nº 1 do art.º 35º do CIRC:

“Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as

seguintes perdas por imparidade contabilizadas no

mesmo período de tributação ou em períodos de

tributação anteriores:

c) As que consistam em desvalorizações

excepcionais verificadas em activos fixos tangíveis,

activos intangíveis, activos biológicos não

consumíveis e propriedades de investimento.

19-11-2011


Se se tratar de activos depreciáveis ou amortizáveis,

cujas desvalorizações não tenham sido aceites

fiscalmente, então nos termos do nº 4 do mesmo artigo:

4- As perdas por imparidade de activos depreciáveis ou

amortizáveis que não sejam aceites fiscalmente como

desvalorizações excepcionais são consideradas como gastos,

em partes iguais, durante o período de vida útil restante desse

activo ou, sem prejuízo do disposto nos artigos 38.º e 46.º, até

ao período de tributação anterior àquele em que se verificar o

abate físico, o desmantelamento, o abandono, a inutilização

ou a transmissão do mesmo.

19-11-2011


Desvalorizações excepcionais -art.º 38º do CIRC:

1 - Podem ser aceites como perdas por imparidade

as desvalorizações excepcionais referidas na

alínea c) do n.º1 do artigo 35.º provenientes de

causas anormais devidamente comprovadas,

designadamente, desastres, fenómenos naturais,

inovações técnicas excepcionalmente rápidas ou

alterações significativas, com efeito adverso, no

contexto legal.

19-11-2011


2 - Para efeitos do disposto no número anterior, o sujeito

passivo deve obter a aceitação da Direcção-Geral dos

Impostos, mediante exposição devidamente

fundamentada, a apresentar até ao fim do primeiro mês

do período de tributação seguinte ao da ocorrência dos

factos que determinaram as desvalorizações

excepcionais, acompanhada de documentação

comprovativa dos mesmos, designadamente da

decisão do competente órgão de gestão que confirme

aqueles factos, de justificação do respectivo montante,

bem como da indicação do destino a dar aos activos,

quando o abate físico, o desmantelamento, o

abandono ou a inutilização destes não ocorram no

mesmo período de tributação

19-11-2011


3-Quando os factos que determinaram as

desvalorizações excepcionais dos activos e o abate

físico, o desmantelamento, o abandono ou a

inutilização ocorram no mesmo período de

tributação, o valor líquido fiscal dos activos,

corrigido de eventuais valores recuperáveis pode

ser aceite como gasto do período, desde que:

a) Seja comprovado o abate físico,

desmantelamento, abandono ou inutilização dos

bens, através do respectivo auto, assinado por

duas testemunhas, e identificados e comprovados

os factos que originaram as desvalorizações

excepcionais; 19-11-2011


b) O auto seja acompanhado de relação

discriminativa dos elementos em causa, contendo,

relativamente a cada activo, a descrição, o ano e o

custo de aquisição, bem como o valor líquido

contabilístico e o valor líquido fiscal;

c) Seja comunicado ao serviço de finanças da área

do local onde aqueles bens se encontrem, com a

antecedência mínima de 15 dias, o local, a data e a

hora do abate físico, o desmantelamento, o

abandono ou a inutilização e o total do valor líquido

fiscal dos mesmos.

19-11-2011

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