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Direito Financeiro
Receitas Públicas
Professor: Fábio Furtado
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Direito Financeiro
Slides Receitas públicas
Conteúdo da Aula
•
Receitas Públicas – Conceitos e Classificações.
1
RECEITAS PÚBLICAS
RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS(Ingressos Extraorçamentários)
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Classificação quantoao Ingresso
2
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RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS(Ingressos Extraorçamentários)
- Cauções recebidas em dinheiro
- Retenções na Fonte
- Consignações em Folha de Pagamento
- Inscrição de Restos a Pagar(Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64)
- Operações de Crédito por Antecipação de Receita(ARO; Débitos de Tesouraria)
- Salários Não-Reclamados
-
Depósitos Judiciais
- Serviços da Dívida a Pagar(“RP da Dívida Pública”)
3
RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS(Ingressos Extraorçamentários)
- Cauções recebidas em dinheiro
-
Retenções na Fonte
- Consignações em Folha de Pagamento
- Inscrição de Restos a Pagar(Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64)
- Operações de Crédito por Antecipação de Receita(ARO; Débitos de Tesouraria)
- Salários Não-Reclamados
- Depósitos Judiciais
-
Serviços da Dívida a Pagar(“RP da Dívida Pública”)
4
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Cauções Recebidas em dinheiro
Exemplo:
EMPRESA X
R$ 120.000,00 (contrato de 12 meses)
X 3%
R$ 3.600,00
C/C DO ÓRGÃO PÚBLICO
5
Balanço Patrimonial
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos 3.600,00
SF = AF (-) PF
SF = 3.600 (-) 3.600
SF = 0
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Cauções a Devolver 3.600,00
(dinheiro em caráter temporário)
6
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RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS(Ingressos Extraorçamentários)
- Cauções recebidas em dinheiro
- Retenções na Fonte
- Consignações em Folha de Pagamento
- Inscrição de Restos a Pagar(Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64)
- Operações de Crédito por Antecipação de Receita(ARO; Débitos de Tesouraria)
-
Salários Não-Reclamados
- Depósitos Judiciais
- Serviços da Dívida a Pagar(“RP da Dívida Pública”)
7
Retenções e Consignações na Fonte
Folha de Pagamento de Agosto/xxxxData do Pagamento da Folha: 31/08/xxxx
Valor Bruto
Retenção de IR
Consignações:
- Previdência
- Plano de Saúde
Valor Líquido
R$
700.000,00
(200.000,00)
(200.000,00)
__________
300.000,00
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Balanço PatrimonialATIVO
A'vo Financeiro (AF):
Bancos
700
PASSIVO
Passivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Salários a Pagar 300
Retenções a Recolher 200
Consignações a Recolher 200
9
Balanço Patrimonial
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos 700
(300)
400
SF = AF (-) PF
SF = 400 (-) 400
SF = 0
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Salários a Pagar 300
Retenções a Recolher 200
Consignações a Recolher 200
(dinheiro em caráter temporário)
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RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS(Ingressos Extraorçamentários)
- Cauções recebidas em dinheiro
-
Retenções na Fonte
- Consignações em Folha de Pagamento
- Inscrição de Restos a Pagar(Art. 103, parágrafo único da Lei nº 4.320/64)
- Operações de Crédito por Antecipação de Receita(ARO; Débitos de Tesouraria)
-
Salários Não-Reclamados
- Depósitos Judiciais
- Serviços da Dívida a Pagar (“RP da Dívida Pública”)
11
Balanço Patrimonial
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos
5.000,00
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Fornecedores 5.000,00
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Balanço Patrimonial 31/12/xATIVO
A'vo Financeiro (AF):
Bancos 5.000,00
(4.000,00)
1.000,00
SF = AF (-) PF
SF = 1.000 (-) 1.000
SF = 0
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Fornecedores 5.000,00
(4.000,00)
Restos a Pagar 1.000,00
(dinheiro em caráter temporário)
13
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)
(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategorias
Econômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
- 3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amor tização de Empréstimos(concedidos)
-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
14
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
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Receitas Correntes / Tributárias
Impostos;
Taxas;
Contribuições de Melhoria.
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES (RC)
(2) RECEITAS DE CAPITAL(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
17
Receitas Correntes /
Contribuições
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NODOMÍNIO ECONÔMICO
CONTRIBUIÇÃO DE INTERESSE DASCATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS
CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
19
Receitas Correntes /
Patrimoniais
Aluguéis; Dividendos;
Juros ou Rendimentos de Aplicações Financeiras;
Arrendamentos;
Receitas de Concessões / Permissões;
Foros; Laudêmios
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES (RC)
(2) RECEITAS DE CAPITAL(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
21
Receitas Correntes / Agropecuárias
Decorrem da exploração econômica, por parte do ente
público, de a6vidades agropecuárias, tais como a venda de produtos: agrícolas (grãos, tecnologias, insumos etc.); pecuários (sêmens, técnicas em inseminação, matrizesetc.); para reflorestamentos e etc.
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
-
4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
- 7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos(concedidos)
-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
23
Receitas Correntes / Industriais
São receitas originárias, provenientes das a0vidades
industriais exercidas pelo ente público. Encontram-se
nessa classificação receitas provenientes de a0vidades
econômicas, tais como: da indústria extra-va mineral ; daindústria de transformação ; da indústria de construção ; e
outras receitas industriais de u-lidade pública.
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES (RC)
(2) RECEITAS DE CAPITAL(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
25
Receitas Correntes / Serviços
São receitas decorrentes das a,vidadeseconômicas na prestação de serviços porparte do ente público, tais como: comércio,transporte, comunicação, serviços hospitalares,armazenagem, serviços recrea8vos, culturais,etc. Tais serviços são remunerados mediantepreço público também chamado de tarifa.Exemplos de naturezas orçamentárias dereceita dessa origem são os seguintes:Serviços Comerciais; Serviços de Transporte;Serviços Portuários etc.
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º- 1.Tributárias
- 2. Contribuições
- 3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
- 6. Serviços
- 7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)- 4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
27
Receitas Correntes / Transferências
Daqui a pouco veremos Transferências Correntese Transferências de Capital .
Até para podermos verificar a diferença entreessas duas espécies de TRANSFERÊNCIAS.
O exemplo que trabalharemos mais adianteservirá de base para estudarmos as receitas comtransferências correntes e de capital, bem comoa s d e s p e s a s c o m e s s a s e s p é c i e s d e
transferências.
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
29
Receitas Correntes / ORC
Recebimento ou Cobrança da Dívida A5va;
Multas;
Juros de Mora;
Indenizações / Res5tuições
30
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Recebimento ou Cobrança da DívidaAtiva
Exemplo:
Contribuinte X
IPTU: R$ 1.000,00
Vencimento: 31/03/2004
31
1ª situação: 10/03/2004
R$ 1.000,00 IPTU RC/ Tributária
32
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2ª situação: 30/06/2004
R$ 1.000,00 IPTU
R$ 200,00 Multa e Juros de Mora
R$ 1.200,00
RC/ Tributária
RC/ ORC
33
3ª situação: 01/04/2007
R$ 1.000,00 Dívida Ativa
R$ 500,00 Multa e Juros de Mora
R$ 1.500,00
RC/ ORC
RC/ ORC
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º- 1.Tributárias
- 2. Contribuições
- 3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
- 6. Serviços
- 7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
- 1. Operações de Crédito
- 2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)- 4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
35
Balanço Patrimonial (Operações deCrédito)
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos
1 bilhão
A'vo Permanente(AP):
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Passivo Permanente(PP):
(Dívida Fundada/Consolidada)
Operações de Crédito 1 bilhão
(Emprés<mos a Pagar)
36
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES (RC)
(2) RECEITAS DE CAPITAL(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
37
Balanço Patrimonial (Alienaçãode Bens)
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos 300 milhões
A'vo Permanente(AP):
Imóveis 300 milhões
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Passivo Permanente(PP):
(Dívida Fundada/Consolidada)
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º- 1.Tributárias
- 2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
-
4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
- 1. Operações de Crédito
- 2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
39
Balanço Patrimonial (Concessão deEmpréstimo)
ATIVOA'vo Financeiro (AF):
Bancos 100 milhões
A'vo Permanente(AP):
Emprés'mos a Receber
100 milhões
PASSIVOPassivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Passivo Permanente(PP):
(Dívida Fundada/Consolidada)
40
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Balanço Patrimonial ( Amor tização deEmpréstimo)ATIVO
A'vo Financeiro (AF):
Bancos
100 milhões
A'vo Permanente(AP):
Emprés'mos a Receber
100 milhões
PASSIVO
Passivo Financeiro (PF):
(Dívida Flutuante)
Passivo Permanente(PP):
(Dívida Fundada/Consolidada)
41
Para fixar para prova:
Operações de Crédito = Receita de CAPITAL
(Pegar emprestado o CAPITAL principal)
Amor4zação da Dívida Pública = Despesas de CAPITAL
(Devolver o CAPITAL principal)
“ Juros” da Dívida Pública = Despesas “Correntes”
42
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Para fixar para prova:
Concessão de Emprés/mos = Despesas deCAPITALInversões Financeiras)
(Emprestar o CAPITAL principal)
Receita com Amor +zação de Emprés+mos
anteriormente concedidos = Receita deCAPITAL
(Receber de volta o CAPITAL principal)
Receita com “ Juros” associados a esseEmprés/mo concedido = Receitas “ Correntes”
43
Para fixar para prova:
Operações de Crédito por ANTECIPAÇÃO DE RECEITAORÇAMENTÁRIA Receita Extraorçamentária
Amor=zação, Resgate, Liquidação, Pagamento de ARO Despesa Extraorçamentária
“ Juros” decorrentes desta ARO Despesas “Correntes”
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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategoriasEconômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
-
3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos
(concedidos)-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
45
TransferênciasTRANSFERÊNCIAS CORRENTES:
Exemplo:
Foi firmado um convênio entre a União e umdeterminado município para aquisição demedicamentos para a rede pública municipal. AUnião repassará ao município um valor de R$1.000.000,00 para a realização dessa compra(despesa corrente/custeio) ou (despesacorrente/outras despesas correntes/aplicaçõesdiretas/material de consumo/ drogas emedicamentos = c.g.mm.ee.dd = 3.3.90.30.xx).
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TransferênciasTRANSFERÊNCIAS CORRENTES:
Para a União, que concedeu a transferência derecursos (R$ 1.000.000,00), esta é uma despesacorrente/transferência corrente.
Para o município, que recebeu a transferência derecursos (R$ 1.000.000,00), esta é uma receita corrente/ transferência corrente.
Vale ressaltar que este é o momento 1 , isto é, omomento em que são realizadas as transferências.O momento 2 será quando o município começar aexecutar o objeto do convênio, ou seja, realizar aaquisição dos medicamentos.
47
Transferências
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL:
Exemplo:
Foi firmado um convênio entre a União e umdeterminado município para a construção deum estádio de futebol. A União repassará aomunicípio um valor de R$ 100.000.000,00 paraa realização dessa obra (despesa de capital/invesEmentos) ou (despesa de capital/invesEmentos/aplicações diretas/obras einstalações = c.g.mm.ee.dd = 4.4.90.51.xx).
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Transferências
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL:
Para a União, que concedeu a transferência derecursos (R$ 100.000.000,00), esta é uma despesade capital/transferência de capital.
Para o município, que recebeu a transferência derecursos (R$ 100.000.000,00), esta é uma receitade capital/ transferência de capital .
Vale ressaltar que este é o momento 1 , isto é, omomento em que são realizadas as transferências.O momento 2 será quando o município começar aexecutar o objeto do convênio, ou seja, realizar aobra de construção do estádio de futebol.
49
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
(1) RECEITAS CORRENTES
(RC)(2) RECEITAS DE CAPITAL
(RK)
Classificaçãoquanto àsCategorias
Econômicas
§ 1º; § 4º-
1.Tributárias
-
2. Contribuições
- 3. Patrimoniais
- 4. Agropecuárias
-
5. Industriais
-
6. Serviços
-
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
§ 2º; § 4º
-
1. Operações de Crédito
-
2. Alienação de Bens
3. Amortização de Empréstimos(concedidos)
-
4. Transferências de Capital
5. Outras Receitas de Capital(Superávit do Orçamento Corrente)
Art. 11, § 3º
Art. 11 da Lei nº 4.320/64
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LOA (Superávit do OrçamentoCorrente)
Receitas Previstas
Tributárias 700
Contribuições 150
Patrimoniais 50
Total “ RC ” 900
Total “Dinheiro previsto” 900
SOC = 100
Despesas Fixadas
(Créditos Orçamentários)
Pessoal 600
Serviços de Terceiros 200
Total “ DC ” 800
Aquisição de Imóveis 100
Total “ DK ” 100
Total “Cartão de Crédito” 90051
SLIDES PARA LEITURA
Receita, de acordo com o MCASP – Manualde Contabilidade Aplicada ao Setor Público,da STN – Parte I – Procedimentos ContábeisOrçamentários:
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Receita Orçamentária
O orçamento é um importante instrumento de planejamento de qualquer en4dade, seja pública ou privada,e representa o fluxo previsto de ingressos e de aplicações derecursos em determinado período.
A matéria per4nente a receita vem disciplinada no art. 3º,conjugado com o art. 57, e no at. 35 da Lei nº .320/6.
53
Receita Orçamentária
“ Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas,inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste arDgo asoperações de credito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no aDvo e
passivo financeiros .
[...]
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do arDgo 3º destalei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas
próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de
operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento” .
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Receita OrçamentáriaLei nº 4.320/64:
“ Art. 35*. Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.”
Nota do Professor:
* É o denominado Regime Orçamentário Misto:
Para receitas, regime orçamentário de caixa;Para despesas, regime orçamentário de competência.
Atenção: é diferente de Regime Contábil.55
Receita Orçamentária
Para fins contábeis, quanto ao impacto na situação líquida patrimonial, a receita pode ser “efe3va” ou “não efe3va”:
Receita Orçamentária Efe:va – aquela que, no momento doreconhecimento do crédito, aumenta a situação líquida patrimonial da en3dade. Cons3tui fato contábil modifica3vo aumenta3vo.
Receita Orçamentária Não Efe:va – aquela que não altera asituação líquida patrimonial no momento do reconhecimento docrédito e, por isso, cons3tui fato contábil permuta3vo, como é o casodas operações de crédito.
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Receitas
Em sen$do amplo, os ingressos de recursos financeiros noscofres do Estado denominam-se Receitas Públicas, registradascomo Receitas Orçamentárias, quando representamdisponibilidades de recursos financeiros para o erário, ouIngressos Extraorçamentários, quando representam apenasentradas compensatórias.
Em sen$do estrito , chamam-se públicas apenas as receitasorçamentárias.
o MCASP adota a definição no sen$do estrito; dessa forma,quando houver citação ao termo “Receita Pública”, implicareferência às “Receitas Orçamentárias”.
57
Ingressos Extraorçamentários
INGRESSOS EXTRAORÇAMENTÁRIOS
São recursos financeiros de caráter temporário e não integram aLei Orçamentária Anual. O Estado é mero depositário dessesrecursos, que cons6tuem passivos exigíveis e cujas res6tuições
não se sujeitam à autorização legisla6va.
Exemplos: Depósitos em caução, Fianças, Operações de Crédito por Antecipação de Receita Orçamentária – ARO, Emissão de moeda
e outras entradas compensatórias no a6vo e passivo financeiros.
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Receitas Orçamentárias
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
São disponibilidades de recursos financeiros que ingressamdurante o exercício orçamentário e cons8tuem elemento novo para o patrimônio público. Instrumento por meio do qual se
viabiliza a execução das polí;cas públicas, as receitasorçamentárias são fontes de recursos u8lizadas pelo Estado em programas e ações cuja finalidade precípua é atender às necessidades
públicas e demandas da sociedade.
59
Receitas Orçamentárias
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimônio do Poder Público,aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por força do Princípio Orçamentário
da Universalidade, estão previstas na Lei Orçamentária Anual – LOA .
Nesse contexto, embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previsão dearrecadação, a mera ausência formal do registro dessa previsão, no citado documento legal,
não lhes reram o caráter de orçamentárias, haja vista o art. 57 da Lei nº 4.320, de 1964,
determinar classificar-se como Receita Orçamentária toda receita arrecadada que
porventura represente ingressos financeiros orçamentários, inclusive se provenientes deoperações de crédito, exceto: operações de crédito por antecipação de receita – ARO,
emissões de papel moeda e outras entradas compensatórias no avo e passivofinanceiros.
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Quanto à coercitividade:OBSERVAÇÃO:
A doutrina classifica as receitas públicas, quanto à procedência*, emOriginárias e Derivadas.
Essa classificação possui uso acadêmico e não é norma>zada; portanto,não é u>lizada como classificador oficial da receita pelo Poder Público.
Nota do Professor:
* É a chamada, pela doutrina, classificação quanto à coerci>vidade.
61
Quanto à coercitividade:
Receitas públicas Originárias , segundo a doutrina, seriam aquelas arrecadadas pormeio da exploração de a8vidades econômicas pela Administração Pública.
Resultariam, principalmente, de rendas do patrimônio mobiliário e imobiliário doEstado (receita de aluguel), de preços públicos (tarifas), de prestação de serviçoscomerciais e de venda de produtos industriais ou agropecuários.
Receitas públicas Derivadas , segundo a doutrina, seria a receita ob8da pelo poder público por meio da soberania estatal . Decorreriam de imposição cons8tucional
ou legal e, por isso, auferidas de forma imposi8va, como, por exemplo, as
receitas tributárias e as de contribuições especiais.
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Codificação da Receita
CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA
O § 1º do art. 8º da Lei nº 4.320/1964 define que os itens da discriminação da receita,mencionados no art. 11 dessa lei, serão idenBficados por números de código decimal.Convencionou-se denominar este código de natureza de receita.
63
Codificação da Receita
CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA POR NATUREZA
A fim de possibilitar iden1ficação detalhada dos recursos que ingressam nos
cofres públicos, esta classificação é formada por um código numérico de 8 dígitos
que subdivide-se em seis níveis –
Categoria Econômica, Origem, Espécie, Rubrica, Alínea e Subalínea: C O E R AA SS
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Codificação da ReceitaQuando, por exemplo, o imposto de renda pessoa -sica é recolhido dos trabalhadores,aloca-se a receita pública correspondente na Natureza de Receita código “1112.04.10”,segundo esquema abaixo:
Onde:
1. Categoria Econômica: Receitas Correntes;
1. Origem: Tributária;
1. Espécie: Impostos;
2. Rubrica: Impostos sobre o Patrimônio e a Renda;
04. Alínea: Impostos sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza;
10. Subalínea: Pessoas Físicas
C O E R AA SS
1 1 1 2 04 10
65
Categoria Econômica da Receita
CATEGORIA ECONÔMICA DA RECEITA
Os §§1º e 2º do art. 11 da Lei nº 4.320, de 1964, classificam as ReceitasOrçamentárias em “Receitas Correntes” e “Receitas de Capital”.
A codificação correspondente seria:
CÓDIGO CATEGORIA ECONÔMICA
1 Receitas Correntes
2 Receitas de Capital
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1. Receitas Correntes
Receitas Orçamentárias Correntes são arrecadadas dentro do exercício financeiro,aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito posi9vosobre o Patrimônio Líquido e cons9tuem instrumento para financiar os obje9vosdefinidos nos programas e ações orçamentários, com vistas a sa9sfazerfinalidades públicas.
De acordo com o §1 º do art. 11 da Lei nº 4.320, de 164, classificam-se comoCorrentes as receitas provenientes de Tributos; de Contribuições; da exploraçãodo patrimônio estatal (P atrimonial ); da exploração de a9vidades econômicas( Agropecuária, I ndustrial e de Serviços); de recursos financeiros recebidos de outras
pessoas de direito público ou privado, quando des9nadas a atender despesasclassificáveis em Despesas Correntes (Transferências Correntes); por fim, demaisreceitas que não se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes).
67
2. Receitas de Capital
Receitas Orçamentárias de Capital também aumentam as disponibilidades financeirasdo Estado e são instrumentos de financiamento dos programas e açõesorçamentários, a fim de se a:ngirem as finalidades públicas. Porém, de forma diversa
das Receitas Correntes, as Receitas de Capital em geral não provocam efeito sobre o
Patrimônio Líquido.
De acordo com o §2º do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, com redação dadapelo Decreto-Lei no 1.939, de 20 de maio de 1982, Receitas de Capital são asprovenientes tanto da realização de recursos financeiros oriundos da cons?tuição
de dívidas e da conversão, em espécie, de bens e direitos, quanto de recursosrecebidos de outras pessoas de direito público ou privado e des:nados a atenderdespesas classificáveis em Despesas de Capital (Transferências de Capital ).
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Receitas de Operações Intraorçamentárias:
Operações intraorçamentárias são aquelas realizadas entre órgãos e demais
en8dades da Administração Pública integrantes do orçamento fiscal e do orçamento
da seguridade social do mesmo ente federa8vo; por isso, não representam novasentradas de recursos nos cofres públicos do ente, mas apenas movimentação dereceitas entre seus órgãos.
As receitas intraorçamentárias são a contrapar>da das despesas classificadas naModalidade de Aplicação “91 – Aplicação Direta Decorrente de Operação entreÓrgãos, Fundos e En>dades Integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento daSeguridade Social” que, devidamente iden>ficadas, possibilitam anulação do efeitoda dupla contagem na consolidação das contas governamentais.
69
Receitas de Operações Intraorçamentárias:
Dessa forma, a fim de se evitar a dupla contagem dos valores financeiros objeto deoperações Intraorçamentárias na consolidação das contas públicas, a PortariaInterministerial STN/SOF nº 338, de 26 de abril de 2006, incluiu as “ Receitas Correntes
Intraorçamentárias” e “ Receitas de Capital Intraorçamentárias” , representadas,respecLvamente, pelos códigos 7 e 8 em suas categorias econômicas.
Essas classificações, segundo disposto pela Portaria que as criou, não cons8tuem
novas categorias econômicas de receita, mas apenas especificações das Categorias
Econômicas “ Receita Corrente” e “ Receita de Capital ” .
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ORIGEM DA RECEITA
A Origem é o detalhamento das Categorias Econômicas “Receitas
Correntes” e “Receitas de Capital”, com vistas a iden0ficar a natureza
da procedência das receitas no momento em que ingressam no
Orçamento Público.
Os códigos da Origem para as receitas correntes e de capital, de acordo
com a Lei nº 4.32, de 1964, são:
71
ORIGEM DA RECEITA
Os códigos da Origem para as receitas correntes e de capital, de acordo
com a Lei nº 4.320, de 1964, são:
1. RECEITAS CORRENTES 2. RECEITAS DE CAPITAL
1. Tributária 1. Operações de Crédito
2. Contribuições 2. Alienação de Bens
3. Patrimonial 3. AmorFzação de EmprésFmos
4. Agropecuária 4. Transferências de Capital
5. Industrial 5. Outras Receitas de Capital
6. Serviços
7. Transferências Correntes9. Outras Receitas Correntes
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1. Receitas Correntes 1. Receita corrente - Tributária
Tributo é uma das origens da Receita Corrente na Classificação Orçamentária porCategoria Econômica. Quanto à procedência, trata-se de receita derivada cuja
finalidade é obter recursos financeiros para o Estado custear as aBvidades que lhe são
correlatas. Sujeitam-se aos princípios da reserva legal e da anterioridade da Lei,salvo exceções.
O art. 3º do Código Tributário Nacional – CTN define tributo da seguinte forma:
"Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não cons=tua sanção de ato ilícito, ins=tuída em lei e cobradamediante a=vidade administra=va plenamente vinculada".
73
1. Receitas Correntes
1. Receita corrente - Tributária
O art. 5º do CTN e os incisos I, II e III do art. 145 da CF/88
tratam das espécies tributárias impostos, taxas e contribuições de
melhoria.
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1. Receitas Correntes
2. Receita corrente - Contribuições
Segundo a classificação orçamentária, Contribuições são Origem da Categoria
Econômica Receitas Correntes.
As contribuições classificam-se nas seguintes espécies:
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICOCONTRIBUIÇÃO DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS
CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA
75
1. Receitas Correntes
3. Receita corrente - Patrimonial
São receitas provenientes da fruição do patrimônio de ente público, como por
exemplo, bens mobiliários e imobiliários ou, ainda, bens intangíveis e par:cipaçõessocietárias. São classificadas no orçamento como receitas correntes e de
natureza patrimonial.
Quanto à procedência, trata-se de receitas originárias. Podemos citar como espécie dereceita patrimonial as compensações financeiras, concessões e permissões, dentre
outras.
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1. Receitas Correntes
4. Receita corrente - Agropecuária
São receitas correntes, cons)tuindo, também, uma origem de receita específica
na classificação orçamentária. Quanto à procedência, trata-se de uma receitaoriginária, com o Estado atuando como empresário, em pé de igualdade como o
par)cular.
Decorrem da exploração econômica, por parte do ente público, de a?vidades
agropecuárias, tais como a venda de produtos: agrícolas (grãos, tecnologias, insumosetc.); pecuários (sêmens, técnicas em inseminação, matrizes etc.); parareflorestamentos e etc.
77
1. Receitas Correntes
5. Receita corrente - Industrial
Trata-se de receitas correntes, cons.tuindo outra origem específica na
classificação orçamentária da receita São receitas originárias, provenientes das
a7vidades industriais exercidas pelo ente público Encontram-se nessaclassificação receitas provenientes de a7vidades econômicas, tais como: da
indústria extra,va mineral; da indústria de transformação; da indústria deconstrução; e outras receitas industriais de u,lidade pública
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1. Receitas Correntes
6. Receita corrente - Serviços
São receitas correntes, cuja classificação orçamentária cons5tui origem específica,
abrangendo as receitas decorrentes das a3vidades econômicas na prestação de
serviços por parte do ente público, tais como: comércio, transporte,
comunicação, serviços hospitalares, armazenagem, serviços recrea7vos, culturais,
etc. Tais serviços são remunerados mediante preço público, também chamado detarifa. Exemplos de naturezas orçamentárias de receita dessa origem são os
seguintes: Serviços Comerciais; Serviços de Transporte; Serviços Portuários etc.
79
1. Receitas Correntes
7. Receita corrente – Transferências correntes
Na ó%ca orçamentária, são recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito público ou privado des:nados a atender despesas de manutenção oufuncionamento relacionadas a uma finalidade pública específica, mas que não
correspondam a uma contraprestação direta em bens e serviços a quem
efetuou a transferência.
Os recursos da transferência são vinculados à finalidade pública, e não a pessoa.Podem ocorrer a nível intragovernamental (dentro do âmbito de um mesmo governo)ou intergovernamental (governos diferentes, da União para Estados, do Estadopara os Municípios, por exemplo), assim como recebidos de ins%tuições privadas.
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1. Receitas Correntes 7. Receita corrente – Transferências correntes
Nas Transferências Correntes, podemos citar como exemplos as seguintes espécies:
A. Transferências de Convênios:
Recursos oriundos de convênios, com finalidade específica, firmados entre en9dades
públicas de qualquer espécie, ou entre elas e organizações par9culares, para
realização de obje9vos de interesse comum dos parDcipes e des9nados a custeardespesas correntes.
B. Transferências de Pessoas:
Compreendem as contribuições e doações que pessoas Gsicas realizem para a
Administração Pública.
81
1. Receitas Correntes
9. Receita corrente – Outras receitas correntes
Neste &tulo, inserem-se multas e juros de mora, indenizações e res8tuições, receitasda dívida a8va e as outras receitas não classificadas nas receitas correntes
anteriores. Podemos citar como exemplos as seguintes espécies, dentre outras:
RECEITAS DE MULTAS
RECEITAS DA DÍVIDA ATIVA
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1. Receitas Correntes
9. Receita corrente – Outras receitas correntes
RECEITAS DE MULTAS
As multas também são um -po de receita pública, de caráter não tributário,cons-tuindose em ato de penalidade de natureza pecuniária aplicado pelaAdministração Púbica aos administrados. Dependem, sempre, de prévia cominaçãoem lei ou contrato, cabendo sua imposição ao respec-vo órgão competente (poder depolícia). Conforme prescreve o §4º do art. 11 da Lei nº 4.320, de 1964, as
multas classificamse como “outras receitas correntes”. Podem decorrer dodescumprimento de preceitos específicos previstos na legislação pátria, ou demora pelo não pagamento das obrigações principais ou acessórias nos prazosprevistos.
83
1. Receitas Correntes
9. Receita corrente – Outras receitas correntes
RECEITAS DA DÍVIDA ATIVA
São os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, exigíveis
em virtude do transcurso do prazo para pagamento. Este crédito é cobrado por meio da
emissão de cer@dão de dívida a@va da Fazenda Pública da União, inscrita naforma da lei, com validade de Ctulo execu@vo. Isso confere à cer@dão da dívida a@vacaráter líquido e certo, embora se admita prova em contrário.
Dívida A@va Tributária é o crédito da Fazenda Pública proveniente da obrigaçãolegal rela@va a tributos e respec@vos adicionais, atualizações monetárias, encargos e
multas tributárias. Dívida A@va Não Tributária corresponde aos demais créditos da
Fazenda Pública. As receitas decorrentes de dívida a=va tributária ou nãotributária devem ser classificadas como “outras receitas correntes”.
84
7/21/2019 Aula 07
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2. Receitas de Capital
1. Receita de capital – Operações de crédito
Origem de recursos da Categoria Econômica “Receitas de Capital”, são recursosfinanceiros oriundos da colocação de :tulos públicos ou da contratação deemprés>mos ob6das junto a en6dades públicas ou privadas, internas ou externas. São
espécies desse 6po de receita:
- Operações de Crédito Internas;
- Operações de Crédito Externas;
85
2. Receitas de Capital
2. Receita de capital – Alienação de bens
Origem de recursos da Categoria Econômica “Receitas de Capital”, são ingressos
financeiros com origem específica na classificação orçamentária da receitaproveniente da alienação de bens móveis ou imóveis de propriedade do ente público.
Nos termos do ar+go 44 da Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF, é vedada aaplicação da receita de capital decorrente da alienação de bens e direitos que
integrem o patrimônio público, para financiar despesas correntes, salvo as des+nadas por lei aos regimes previdenciários geral e próprio dos servidores públicos.
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2. Receitas de Capital . Receita de Capital – Amor3zação de Emprés3mos
São ingressos financeiros provenientes da amor3zação de financiamentos ouemprés3mos concedidos pelo ente público em 'tulos e contratos.
Na classificação orçamentária da receita são receitas de capital, origem específica
“amor3zação de emprés3mos concedidos” e representam o retorno de recursosanteriormente emprestados pelo poder público.
Embora a amor3zação de emprés3mos seja origem da categoria econômica “Receitasde Capital”, os juros recebidos, associados a esses emprés3mos, são classificados em“Receitas Correntes / de Serviços / Serviços Financeiros”.
87
2. Receitas de Capital
4. Receita de capital – Transferências de capital
Na ó%ca orçamentária, são recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
Direito público ou privado e des;nados para atender despesas eminves;mentos ou inversões financeiras, a fim de sa%sfazer finalidade públicaespecífica; sem corresponder, entretanto, a contraprestação direta ao entetransferidor.
Os recursos da transferência ficam vinculados à finalidade pública e não apessoa. Podem ocorrer a nível intragovernamental (dentro do âmbito de um mesmogoverno) ou intergovernamental (governos diferentes, da União para Estados, doEstado para os Municípios, por exemplo), assim como recebidos de ins%tuiçõesprivadas (do exterior e de pessoas).
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7/21/2019 Aula 07
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Direito Financeiro – Receitas Públicas – Prof. Fábio Furtado
2. Receitas de Capital
5. Receita de capital – Outras receitas de capital
São classificadas nessa origem as receitas de capital que não atendem àsespecificações anteriores; ou seja: na impossibilidade de serem classificadas nas
origens anteriores.
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