A tributação das importações no A tributação das importações no Brasil: situação atual e Brasil: situação atual e

perspectivas de mudançaperspectivas de mudança

Marcelo Alvares Vicente

Julho / 2008

Dados Gerais das Importações

• O Brasil importou US$ 15.229 milhões FOB em maio de 2008 contra US$ 8.264 milhões FOB em maio de 2007, o que representou um aumento de 49,01%.

• Nos primeiros cinco meses de 2008, as importações atingiram US$ 48.167 milhões, um acréscimo de 43,92% em relação ao mesmo período do ano anterior.

Fonte: RFB

• Razões para a expansão das importações– crescimento da indústria de bens de consumo

durável (incentivado pelas exportações); – a sobrevalorização da taxa de câmbio; – baixo nível da alíquota média do imposto de

importação recolhido; – financiamento externo;– baixo nível de desemprego;– aumento da renda real e;– redução da taxa de juros, que promoveu o

crescimento do crédito.Fonte: RFB

• O nível das importações contribui, dentro do processo de abertura e maior exposição da economia ao mercado internacional para– regularizar a oferta de produtos, – reduzir custos e aumentar a produtividade e eficiência

operacional das empresas brasileiras.

• Principais fatores que impediram maior expansão das importações– a política monetária restritiva (apesar de declinante, a

taxa de juros continua elevada), – a austera política fiscal (para cumprir a meta de

superávit primário)– a incidência do PIS/COFINS sobre os produtos

importados– A busca da auto-suficiência em petróleo (que causa a

substituição de importações do produto).Fonte: RFB

• Importações segundo os Países de Aquisição – Seis principais países fornecedores do Brasil

(exportaram mais de US$ 3.012 milhões FOB, cada um)

• Estados Unidos, • Ilhas Cayman, • Alemanha, • Argentina, • Suíça • China

– Os vinte países mais relevantes que exportaram para o Brasil representaram 85,61% da pauta das importações brasileiras, contabilizando US$ 54.273 milhões FOB

Fonte: RFB

VALORPART.

%ACUM.

%

1- Estados Unidos 11.857.545 18,7 18,7

2- I lhas Cayman 8.830.278 13,93 32,63

3- Alemanha 4.735.812 7,47 40,1

14- Espanha 1.332.173 2,1 76,57

Em US$ 1.000 FOB

PAÍSES DE AQUISIÇÃO

• Importações segundo as Principais Mercadorias

– Nos primeiros cinco meses de 2008, as vinte principais mercadorias importadas representaram 44,12% da pauta, indicando um significativo grau de concentração

• petróleo liderou a importação (9,62%), • óleos de petróleo ou de minerais betuminosos

(6,08%) • partes e acessórios de veículos automóveis (3,06%)

– Comparado aos primeiros cinco meses do ano anterior, os vinte produtos de maior variação absoluta da pauta de importação apresentaram crescimento

Fonte: RFB

Importações segundo as Principais Mercadorias

DESCRIÇÃO VAL. FOB PART. % ACUM. %1- 2709 Petróleo 6.101.351 9,62 9,62

2- 2710Óleos de petróleo ou de minerais betuminosos 3.856.211 6,08 15,71

3- 8708Partes e acessórios dos veículos automóveis 1.936.860 3,06 18,76

4- 8517Aparelhos elétricos p/ telefonia ou telegrafia por fio 1.823.474 2,88 21,64

5- 8703 Automóveis de passageiros 1.794.347 2,83 24,47

Em US$ 1.000 FOBNBM

AUMENTO REDUÇÃO

2710Óleos de petróleo ou de minerais betuminosos 2.149.463 -

2709 Petróleo 1.987.747 -8703 Automóveis de passageiros 952.297 -

8517Aparelhos elétricos para telefonia ou telegrafia 782.529 -

8708Partes e acessórios dos veículos automóveis 655.923 -

Em US$ 1.000 FOBI TENS NCM

Tributação no Brasil• Arrecadação tributária no 1º trimestre de 2008 bateu

recorde histórico– R$ 267 bilhõesFonte: Rádio CBN

• Em 2007, a carga tributária* superou 36% do PIBFonte: Folha de São Paulo *nos três níveis de governo

• Tributos– IRPF/IRPJ - ICMS - INSS– II - ITBI– IPI - IPVA - Taxas– IOF– PIS - IPTU - CIDE– COFINS - ITCMD– CSLL - ISS - Outras

– ITR

Fatores que contribuíram para o crescimento da arrecadação

– Econômicos• maior lucratividade das empresas;• crescimento no volume geral de vendas (+14,2% -

PMC/IBGE);• aumento da massa salarial (+14,45% - PME/IBGE);• venda de veículos ao mercado interno (+24,2% -

Carta da Anfavea – jun/08);• aumento de 46,82% no valor em dólar das

importações;• crescimento de 6,7% na produção industrial

(produção Industrial – IBGE – junho/08)Fonte: RFB

Fatores que contribuíram para o crescimento da arrecadação

– Administrativos• crescimento real de 60,5% na arrecadação de multa e juros;

– Legislação• alteração das alíquotas do IOF;• aumento da alíquota da CSLL das instituições financeiras, de 9%

para 15%.

Fatores que contribuíram para a redução– Legislação

• extinção da CPMF;• ampliação do prazo de apuração do IPI automóveis, de

decendial para mensal;• redução da alíquota da CIDE incidente sobre gasolina e diesel.Fonte: RFB

Tributos com maior destaqueJUN - 2008/2007 JAN-JUN - 2008/2007

• I.IMPORTAÇÃO/IPI-VINCULADO – em 2º lugar (em 1º estão IRPJ/CSLL)

• Fatores (Jun 2007/2008)– Aumento no valor em dólar das importações (+70,64%);– Alíquota média efetiva (+2,53% - II e -4,27% - IPI-Vinculado);– Taxa de câmbio (-16,20%).

• (Jan-Jun – 2008/2007)– Aumento no valor em dólar das Importações (+51,04%);– Alíquota média efetiva (+5,89% - II e +1,45% - IPI-Vinculado);– Taxa de câmbio (-17,04%).

• Importação – compra de produtos no exterior observadas as normas

comerciais, cambiais e fiscais vigentes.

• Fases– Administrativa: procedimentos legais e burocráticos para

efetuar a importação que variam de acordo com o tipo de operação e mercadoria.

– Fiscal: despacho aduaneiro que se completa com o pagamentos dos tributos e retirada física da mercadoria da Alfândega.

– Cambial: voltada para a transferência de moeda estrangeira por meio de um banco autorizado a operar em câmbio.

Tributação nas importações

• Tributação das importações no Brasil– Razões

• Política econômica– Objetiva evitar que produtos importados recebam

tratamento fiscal privilegiado relativamente aos produzidos no país, tornando-os, assim, menos competitivos

– As importações devem sofrer as mesmas incidências tributárias que oneram as operações internas

• Controle da balança comercial• Arrecadação

Tributação nas importações

Tributação nas importações

TRIBUTO BASE DE CÁLCULOALÍQUOTA

%

II Imposto de Importação CIF TEC

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados CIF + II TIP

PIS - Importação Programa de Integração Social - ImportaçãoCIF + II + IPI + PIS +

COFINS + ICMS + ISS1,65

COFINS - Importação

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Importação

CIF + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS + ISS

7,6

ICMS (SP)Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e

Serviços

CIF + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS + Taxa

SISCOMEX18

ISS (SP) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza CIF 5

IOFImposto sobre Operações de Câmbio (incidente

sobre as Importações de Serviços)CIF 0,38

AFRMMAdicional de Frete para Renovação da Marinha

Mercante (na importação pela via marítima)F 25

TAXA SISCOMEXTaxa para utilização do SISCOMEX - Sistema

integrado de Comércio ExteriorR$ 40,00

• Incidência de tributos nas importações (geral)

– Mercadoria• NCM: 2204.21.00

• Descrição: OUTROS VINHOS,MOSTOS DE UVAS,FERM.IMPED.ALCOOL,RECIPS<=2L

• País de origem: Espanha

– Estatísticas das importações deste produto da Espanha

• Valor FOB importado em 2007: US$ 4.496.404,00

• % de participação no total: 0,24

• Peso (em Kg): 861.772,00

• Posição no “ranking” dos 100 mais importados: 58º

Exemplo da incidência de tributos na importação

US$ R$FOB 100.000,00 159.000,00 FRETE 3.000,00 4.770,00 SEGURO 400,00 636,00 CIF 103.400,00 164.406,00

DOLAR 1,5900000 21/07/2008

% R$II 20 32.881,20 IPI 10 19.728,72 PIS 1,65 3.855,34 COFINS 7,6 17.757,92 ICMS 18 52.390,80 TAXA SISCOMEX 40,00 AFRMM 25 1.192,50 TOTAL 127.846,48

% DO CUSTO DE IMP 78%

• Imposto de Importação– Extra-fiscal, prioridade não arrecadatória

• IPI– Seletivo, deve incidir mais sobre mercadorias menos essenciais

• IOF– Extra-fiscal

• PIS/COFINS– Arrecadatória

• ICMS– Seletivo / arrecadatória

• AFRMM– Tributo parafiscal, destinado ao FMM – Fundo da Marinha Mercante

• Taxa SISCOMEX– Tributo cobrado pela prestação do serviço pelo Governo / poder de

polícia

Características

• Imposto de Importação– Tributo cumulativo, não passível de compensação

• IPI– Tributo não cumulativo, passível de compensação do valor pago na

entrada com o valor devido na saída• IOF

– Tributo cumulativo, não passível de compensação • PIS/COFINS

– Tributos não cumulativos, passíveis de compensação do valor pago na entrada com o valor devido na saída

• ICMS– Tributo não cumulativo, passível de compensação do valor pago na

entrada com o valor devido na saída• AFRMM

– Tributo cumulativo, não passível de compensação • Taxa SISCOMEX

– Tributo cumulativo, não passível de compensação

Características

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• IPI / ICMS– Impostos recuperáveis pagos na importação de

mercadorias– Abate-se, do valor a pagar na revenda da

mercadoria, o valor pago na entrada (importação)

• PIS / COFINS– Contribuições Sociais recuperáveis pagas na

importação de mercadorias– Empresas sujeitas à não-cumulatividade = optantes

pelo regime do lucro real (regra geral, comporta exceções)

• Suspensão / isenção de II, IPI, PIS e COFINS, ICMS, AFRMM– Drawback

• Importação vinculada à posterior exportação do produto importado• Empresas localizadas na ZFM

• Suspensão de PIS e COFINS (exemplos)

– Empresas localizadas na ZFM• Bens destinados ao ativo imobilizado• Bens destinados ao processo produtivo

– Importação de máquinas e equipamentos utilizados na fabricação de papéis destinados à impressão de jornais

– pessoas jurídicas beneficiárias do Recap (Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras)

• Bens destinados ao ativo imobilizado

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• Redução / diferimento de ICMS– Importação por conta e ordem (tradings)– FUNDAP (ES)

• Pagamento do ICMS na nacionalização pela alíquota de 12% ao invés de 18%;

• Postergação no pagamento do ICMS em 80 D.F.M; • Crédito imediato do ICMS na entrada do produto;• as empresas com sede no Estado que aderirem ao Fundap podem

contratar financiamentos com prazo de até 20 anos e mais 5 anos de carência, correspondentes a 8% do valor da fatura das mercadorias importadas, com alíquota de 1% ao ano

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• Direitos já reconhecidos pelo Poder Judiciário– Não incidência de IPI nas importações por pessoas

jurídicas prestadoras de serviços e físicas, e sobre operações de leasing

– Não incidência de ICMS nas importações por pessoas jurídicas prestadoras de serviços e físicas, e sobre operações de leasing

– Base de cálculo do PIS e da COFINS– Competência tributária ativa do Estado em que

localizada a empresa destinatária da mercadoria

• Classificação fiscal das mercadorias importadas• Valoração aduaneira• Preços de Transferência• Pautas de valores• Regimes especiais de tributação• Escolha do porto de desembarque• Opção pela importação direta / via trading

Pontos de observação importantes

• Marcelo Alvares Vicente – Advogado, mestre em Direito Tributário pela PUC/SP (Controle Fiscal dos Preços

de Transferência), Professor Universitário, Despachante Aduaneiro e

Consultor Tributário e Aduaneiro