A tributação das importações no A tributação das importações no Brasil: situação atual e Brasil: situação atual e

perspectivas de mudançaperspectivas de mudança

Marcelo Alvares VicenteJulho / 2008

Dados Gerais das Importações

• O Brasil importou US$ 15.229 milhões FOB em maio de 2008 contra US$ 8.264 milhões FOB em maio de 2007, o que representou um aumento de 49,01%.

• Nos primeiros cinco meses de 2008, as importações atingiram US$ 48.167 milhões, um acréscimo de 43,92% em relação ao mesmo período do ano anterior.

Fonte: RFB

• Razões para a expansão das importações– crescimento da indústria de bens de consumo

durável (incentivado pelas exportações); – a sobrevalorização da taxa de câmbio; – baixo nível da alíquota média do imposto de

importação recolhido; – financiamento externo;– baixo nível de desemprego;– aumento da renda real e;– redução da taxa de juros, que promoveu o

crescimento do crédito.Fonte: RFB

• O nível das importações contribui, dentro do processo de abertura e maior exposição da economia ao mercado internacional para– regularizar a oferta de produtos, – reduzir custos e aumentar a produtividade e eficiência

operacional das empresas brasileiras.

• Principais fatores que impediram maior expansão das importações– a política monetária restritiva (apesar de declinante, a

taxa de juros continua elevada), – a austera política fiscal (para cumprir a meta de

superávit primário)– a incidência do PIS/COFINS sobre os produtos

importados– A busca da auto-suficiência em petróleo (que causa a

substituição de importações do produto).Fonte: RFB

• Importações segundo os Países de Aquisição – Seis principais países fornecedores do Brasil

(exportaram mais de US$ 3.012 milhões FOB, cada um)

• Estados Unidos, • Ilhas Cayman, • Alemanha, • Argentina, • Suíça • China

– Os vinte países mais relevantes que exportaram para o Brasil representaram 85,61% da pauta das importações brasileiras, contabilizando US$ 54.273 milhões FOB

Fonte: RFB

VALORPART.

%ACUM.

%

1- Estados Unidos 11.857.545 18,7 18,7

2- I lhas Cayman 8.830.278 13,93 32,63

3- Alemanha 4.735.812 7,47 40,1

14- Espanha 1.332.173 2,1 76,57

Em US$ 1.000 FOB

PAÍSES DE AQUISIÇÃO

• Importações segundo as Principais Mercadorias

– Nos primeiros cinco meses de 2008, as vinte principais mercadorias importadas representaram 44,12% da pauta, indicando um significativo grau de concentração

• petróleo liderou a importação (9,62%), • óleos de petróleo ou de minerais betuminosos

(6,08%) • partes e acessórios de veículos automóveis (3,06%)

– Comparado aos primeiros cinco meses do ano anterior, os vinte produtos de maior variação absoluta da pauta de importação apresentaram crescimento

Fonte: RFB

Importações segundo as Principais Mercadorias

DESCRIÇÃO VAL. FOB PART. % ACUM. %1- 2709 Petróleo 6.101.351 9,62 9,62

2- 2710Óleos de petróleo ou de minerais betuminosos 3.856.211 6,08 15,71

3- 8708Partes e acessórios dos veículos automóveis 1.936.860 3,06 18,76

4- 8517Aparelhos elétricos p/ telefonia ou telegrafia por fio 1.823.474 2,88 21,64

5- 8703 Automóveis de passageiros 1.794.347 2,83 24,47

Em US$ 1.000 FOBNBM

AUMENTO REDUÇÃO

2710Óleos de petróleo ou de minerais betuminosos 2.149.463 -

2709 Petróleo 1.987.747 -8703 Automóveis de passageiros 952.297 -

8517Aparelhos elétricos para telefonia ou telegrafia 782.529 -

8708Partes e acessórios dos veículos automóveis 655.923 -

Em US$ 1.000 FOBI TENS NCM

Tributação no Brasil• Arrecadação tributária no 1º trimestre de 2008 bateu

recorde histórico– R$ 267 bilhõesFonte: Rádio CBN

• Em 2007, a carga tributária* superou 36% do PIBFonte: Folha de São Paulo *nos três níveis de governo

• Tributos– IRPF/IRPJ - ICMS - INSS– II - ITBI– IPI - IPVA - Taxas– IOF– PIS - IPTU - CIDE– COFINS - ITCMD– CSLL - ISS - Outras– ITR

Fatores que contribuíram para o crescimento da arrecadação

– Econômicos• maior lucratividade das empresas;• crescimento no volume geral de vendas (+14,2% -

PMC/IBGE);• aumento da massa salarial (+14,45% - PME/IBGE);• venda de veículos ao mercado interno (+24,2% -

Carta da Anfavea – jun/08);• aumento de 46,82% no valor em dólar das

importações;• crescimento de 6,7% na produção industrial

(produção Industrial – IBGE – junho/08)Fonte: RFB

Fatores que contribuíram para o crescimento da arrecadação

– Administrativos• crescimento real de 60,5% na arrecadação de multa e juros;

– Legislação• alteração das alíquotas do IOF;• aumento da alíquota da CSLL das instituições financeiras, de 9%

para 15%.

Fatores que contribuíram para a redução– Legislação

• extinção da CPMF;• ampliação do prazo de apuração do IPI automóveis, de

decendial para mensal;• redução da alíquota da CIDE incidente sobre gasolina e diesel.Fonte: RFB

Tributos com maior destaqueJUN - 2008/2007 JAN-JUN - 2008/2007

• I.IMPORTAÇÃO/IPI-VINCULADO – em 2º lugar (em 1º estão IRPJ/CSLL)

• Fatores (Jun 2007/2008)– Aumento no valor em dólar das importações (+70,64%);– Alíquota média efetiva (+2,53% - II e -4,27% - IPI-Vinculado);– Taxa de câmbio (-16,20%).

• (Jan-Jun – 2008/2007)– Aumento no valor em dólar das Importações (+51,04%);– Alíquota média efetiva (+5,89% - II e +1,45% - IPI-Vinculado);– Taxa de câmbio (-17,04%).

• Importação – compra de produtos no exterior observadas as normas

comerciais, cambiais e fiscais vigentes.• Fases

– Administrativa: procedimentos legais e burocráticos para efetuar a importação que variam de acordo com o tipo de operação e mercadoria.

– Fiscal: despacho aduaneiro que se completa com o pagamentos dos tributos e retirada física da mercadoria da Alfândega.

– Cambial: voltada para a transferência de moeda estrangeira por meio de um banco autorizado a operar em câmbio.

Tributação nas importações

• Tributação das importações no Brasil– Razões

• Política econômica– Objetiva evitar que produtos importados recebam

tratamento fiscal privilegiado relativamente aos produzidos no país, tornando-os, assim, menos competitivos

– As importações devem sofrer as mesmas incidências tributárias que oneram as operações internas

• Controle da balança comercial• Arrecadação

Tributação nas importações

Tributação nas importações

TRIBUTO BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA %

II Imposto de Importação CIF TEC

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados CIF + II TIP

PIS - Importação Programa de Integração Social - Importação CIF + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS + ISS 1,65

COFINS - Importação

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Importação

CIF + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS + ISS 7,6

ICMS (SP) Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços

CIF + II + IPI + PIS + COFINS + ICMS + Taxa

SISCOMEX18

ISS (SP) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza CIF 5

IOF Imposto sobre Operações de Câmbio (incidente sobre as Importações de Serviços) CIF 0,38

AFRMM Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante (na importação pela via marítima) F 25

TAXA SISCOMEX Taxa para utilização do SISCOMEX - Sistema integrado de Comércio Exterior R$ 40,00

• Incidência de tributos nas importações (geral)

– Mercadoria• NCM: 2204.21.00• Descrição: OUTROS

VINHOS,MOSTOS DE UVAS,FERM.IMPED.ALCOOL,RECIPS<=2L

• País de origem: Espanha– Estatísticas das importações

deste produto da Espanha• Valor FOB importado em 2007:

US$ 4.496.404,00• % de participação no total: 0,24• Peso (em Kg): 861.772,00• Posição no “ranking” dos 100

mais importados: 58º

Exemplo da incidência de tributos na importação

US$ R$FOB 100.000,00 159.000,00 FRETE 3.000,00 4.770,00 SEGURO 400,00 636,00 CIF 103.400,00 164.406,00

DOLAR 1,5900000 21/07/2008

% R$II 20 32.881,20 IPI 10 19.728,72 PIS 1,65 3.855,34 COFINS 7,6 17.757,92 ICMS 18 52.390,80 TAXA SISCOMEX 40,00 AFRMM 25 1.192,50 TOTAL 127.846,48

% DO CUSTO DE IMP 78%

• Imposto de Importação– Extra-fiscal, prioridade não arrecadatória

• IPI– Seletivo, deve incidir mais sobre mercadorias menos essenciais

• IOF– Extra-fiscal

• PIS/COFINS– Arrecadatória

• ICMS– Seletivo / arrecadatória

• AFRMM– Tributo parafiscal, destinado ao FMM – Fundo da Marinha Mercante

• Taxa SISCOMEX– Tributo cobrado pela prestação do serviço pelo Governo / poder de

polícia

Características

• Imposto de Importação– Tributo cumulativo, não passível de compensação

• IPI– Tributo não cumulativo, passível de compensação do valor pago na

entrada com o valor devido na saída• IOF

– Tributo cumulativo, não passível de compensação • PIS/COFINS

– Tributos não cumulativos, passíveis de compensação do valor pago na entrada com o valor devido na saída

• ICMS– Tributo não cumulativo, passível de compensação do valor pago na

entrada com o valor devido na saída• AFRMM

– Tributo cumulativo, não passível de compensação • Taxa SISCOMEX

– Tributo cumulativo, não passível de compensação

Características

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• IPI / ICMS– Impostos recuperáveis pagos na importação de

mercadorias– Abate-se, do valor a pagar na revenda da

mercadoria, o valor pago na entrada (importação)• PIS / COFINS

– Contribuições Sociais recuperáveis pagas na importação de mercadorias

– Empresas sujeitas à não-cumulatividade = optantes pelo regime do lucro real (regra geral, comporta exceções)

• Suspensão / isenção de II, IPI, PIS e COFINS, ICMS, AFRMM– Drawback

• Importação vinculada à posterior exportação do produto importado• Empresas localizadas na ZFM

• Suspensão de PIS e COFINS (exemplos)

– Empresas localizadas na ZFM• Bens destinados ao ativo imobilizado• Bens destinados ao processo produtivo

– Importação de máquinas e equipamentos utilizados na fabricação de papéis destinados à impressão de jornais

– pessoas jurídicas beneficiárias do Recap (Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras)

• Bens destinados ao ativo imobilizado

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• Redução / diferimento de ICMS– Importação por conta e ordem (tradings)– FUNDAP (ES)

• Pagamento do ICMS na nacionalização pela alíquota de 12% ao invés de 18%;

• Postergação no pagamento do ICMS em 80 D.F.M; • Crédito imediato do ICMS na entrada do produto;• as empresas com sede no Estado que aderirem ao Fundap podem

contratar financiamentos com prazo de até 20 anos e mais 5 anos de carência, correspondentes a 8% do valor da fatura das mercadorias importadas, com alíquota de 1% ao ano

Não-cumulatividade e Planejamentos vinculados a benefícios fiscais

• Direitos já reconhecidos pelo Poder Judiciário– Não incidência de IPI nas importações por pessoas

jurídicas prestadoras de serviços e físicas, e sobre operações de leasing

– Não incidência de ICMS nas importações por pessoas jurídicas prestadoras de serviços e físicas, e sobre operações de leasing

– Base de cálculo do PIS e da COFINS– Competência tributária ativa do Estado em que

localizada a empresa destinatária da mercadoria

• Classificação fiscal das mercadorias importadas• Valoração aduaneira• Preços de Transferência• Pautas de valores• Regimes especiais de tributação• Escolha do porto de desembarque• Opção pela importação direta / via trading

Pontos de observação importantes

• Marcelo Alvares Vicente – Advogado, mestre em Direito Tributário pela PUC/SP (Controle Fiscal dos Preços

de Transferência), Professor Universitário, Despachante Aduaneiro e

Consultor Tributário e Aduaneiro