1ESTIG 2004/2005

IRSIRS Em vigor desde 1/1/89Em vigor desde 1/1/89 CIRS aprovado pelo CIRS aprovado pelo

Decreto-Lei nº 442-Decreto-Lei nº 442-A/88, de 30 de A/88, de 30 de NovembroNovembro

CaracterísticasCaracterísticas Incide sobre o Incide sobre o

RendimentoRendimento Imposto DirectoImposto Directo Imposto PessoalImposto Pessoal Imposto EstadualImposto Estadual Imposto PeriódicoImposto Periódico Imposto Imposto

ProgressivoProgressivo

2ESTIG 2004/2005

Categorias de RendimentosCategorias de Rendimentos

A – Trabalho dependenteA – Trabalho dependente B - Rendimentos empresariais e B - Rendimentos empresariais e

profissionaisprofissionais E – Rendimentos de capitaisE – Rendimentos de capitais F – Rendimentos prediaisF – Rendimentos prediais G – Incrementos patrimoniaisG – Incrementos patrimoniais H - PensõesH - Pensões

3ESTIG 2004/2005

Processo de Liquidação Processo de Liquidação do IRSdo IRS

Rendimento bruto de cada categoria-Deduções Rendimento bruto de cada categoria-Deduções especificas=Rendimento líquido de cada especificas=Rendimento líquido de cada categoria.categoria.

Soma dos rendimentos líquido de cada Soma dos rendimentos líquido de cada categoria=Rendimento líquido globalcategoria=Rendimento líquido global

Rendimento liquido global-Rendimento liquido global-Abatimentos=Rendimento ColectávelAbatimentos=Rendimento Colectável

Se não casados - Rendimento Se não casados - Rendimento Colectável*taxa=ColectaColectável*taxa=Colecta

Se casados – Rendimento Se casados – Rendimento Colectável/2*Taxa*2=ColectaColectável/2*Taxa*2=Colecta

Imposto=Colecta-Deduções à colectaImposto=Colecta-Deduções à colecta

4ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria ABase do ImpostoBase do Imposto

(Art.º 2.º e 26.º do CIRS e art.º15.ºe (Art.º 2.º e 26.º do CIRS e art.º15.ºe 16.º do EBF)16.º do EBF)

Consideram-se rendimentos de trabalho dependente:Consideram-se rendimentos de trabalho dependente: REMUNERAÇÔESREMUNERAÇÔES OrdenadosOrdenados SaláriosSalários VencimentosVencimentos Pré-reformaPré-reforma Pré-aposentaçãoPré-aposentação Abonos de reservaAbonos de reserva SIBSÍDIOS OU PRÉMIOSSIBSÍDIOS OU PRÉMIOS De residênciaDe residência De refeição (em parte)De refeição (em parte) De fériasDe férias De NatalDe Natal Para estudoPara estudo De doença (em parte)De doença (em parte) PrémiosPrémios OUTROSOUTROS GratificaçõesGratificações PercentagensPercentagens ComissõesComissões ParticipaçõesParticipações Senhas de presençaSenhas de presença Participação em multasParticipação em multas EmolumentosEmolumentos Abonos para falhas (em parte)Abonos para falhas (em parte) Ajudas de custo (em parte)Ajudas de custo (em parte) Benefícios e regaliasBenefícios e regalias

5ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria ARendimentosRendimentos

Trabalho por conta de Trabalho por conta de outrem:outrem:

Contrato de trabalhoContrato de trabalho Contrato legalmente Contrato legalmente

equiparadoequiparado Contrato de aquisição Contrato de aquisição

de serviçosde serviços Função, serviço ou Função, serviço ou

cargo públicocargo público Pré-reforma ou Pré-reforma ou

situação de reserva.situação de reserva.

Equiparado:Equiparado: Remuneração dos Remuneração dos

membros de órgãos membros de órgãos estatutáriosestatutários

Remunerações Remunerações acessóriasacessórias

Gratificações não Gratificações não atribuídas pela atribuídas pela entidade patronalentidade patronal

6ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria AExclusõesExclusões

Ajudas de custo: < ou = limite legalAjudas de custo: < ou = limite legal Subsídios de refeição: <ou=1.5 ou1.7(vales de Subsídios de refeição: <ou=1.5 ou1.7(vales de

refeição) do limite legalrefeição) do limite legal Abonos para falhas: < ou =(5%* Rem.fixas, Abonos para falhas: < ou =(5%* Rem.fixas,

excluindo diuturnidades*14)/12excluindo diuturnidades*14)/12 Abono de família e prestações complementaresAbono de família e prestações complementares Subsídios de desempregoSubsídios de desemprego Subsídio de doençaSubsídio de doença Indemnização por acidente de trabalhoIndemnização por acidente de trabalho Importâncias recebidas por cessação de contrato Importâncias recebidas por cessação de contrato

de trabalho até: média das remunerações de trabalho até: média das remunerações regulares dos últimos 12 meses * 1.5 * nº anosregulares dos últimos 12 meses * 1.5 * nº anos

Transporte em automóvel próprio até 0.35€ por Transporte em automóvel próprio até 0.35€ por kmkm

7ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria ACasos EspeciaisCasos Especiais

Desportistas (artº3º-A do Decreto-Desportistas (artº3º-A do Decreto-Lei 442-A/88)Lei 442-A/88)

Deficientes (artº16 do EBF)Deficientes (artº16 do EBF) Rendimentos de anos anteriores Rendimentos de anos anteriores

(artº74 CIRS)(artº74 CIRS)

8ESTIG 2004/2005

Categoria A Categoria A Deduções Especificas (artºs 21º a Deduções Especificas (artºs 21º a

27º do CIRS)27º do CIRS) FIXASFIXAS Dedução de 72% SMN*12 ou Dedução de 72% SMN*12 ou

se superior, as contribuições se superior, as contribuições obrigatórias para regimes de obrigatórias para regimes de protecção socialprotecção social

DESPESASDESPESAS Com Limite:Com Limite: Quotas de ordens e Quotas de ordens e

associações profissionaisassociações profissionais Formação profissionalFormação profissional Quotas para sindicatos com Quotas para sindicatos com

limite de 1% do rendimento limite de 1% do rendimento bruto, acrescidas de 50%bruto, acrescidas de 50%

Sem Limite:Sem Limite: TRABALHADORES EM TRABALHADORES EM

GERALGERAL Indemnizações pagas pelo Indemnizações pagas pelo

trabalhadortrabalhador PROFISSÕES DESGASTE PROFISSÕES DESGASTE

RÁPIDORÁPIDO Prémios de seguro: doenças, Prémios de seguro: doenças,

acidentes pessoais, vida, acidentes pessoais, vida, sobrevivência, reforma e sobrevivência, reforma e invalidez.invalidez.

9ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria ALimites das Deduções Limites das Deduções

EspecificasEspecificas 72%*12*SMN para não 72%*12*SMN para não

deficientes------3 158,78deficientes------3 158,78 Deficientes-----------------------------------4 Deficientes-----------------------------------4

738,17738,17

10ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria A

Comunicabilidade das Perdas (artº55º CIRS)Comunicabilidade das Perdas (artº55º CIRS) Sujeito Passivo (artº13º do CIRS)Sujeito Passivo (artº13º do CIRS) Retenção na Fonte (artºs 98º a 100º,119º e Retenção na Fonte (artºs 98º a 100º,119º e

120º do CIRS e Decreto-Lei 42/91 de 22 de 120º do CIRS e Decreto-Lei 42/91 de 22 de Janeiro)Janeiro)

o Remuneração mensal fixa (artº99 do CIRS e Remuneração mensal fixa (artº99 do CIRS e Decreto-Lei nº 42/91)Decreto-Lei nº 42/91)

o Tabelas de retenção na fonteTabelas de retenção na fonteo Remuneração por excesso de imposto pago Remuneração por excesso de imposto pago

(artºs14º a 17º do Decreto-Lei 42/91 de 22/1 e (artºs14º a 17º do Decreto-Lei 42/91 de 22/1 e 94º do CIRS)94º do CIRS)

11ESTIG 2004/2005

Categoria ACategoria A

Entrega do IRS retido (artº98º do Entrega do IRS retido (artº98º do CIRS)CIRS)

Taxas (artº68º,71º e 72º do CIRS)Taxas (artº68º,71º e 72º do CIRS) Pagamento (artº97 do CIRS)Pagamento (artº97 do CIRS) Reembolso (artº96º do CIRS)Reembolso (artº96º do CIRS) Obrigações acessórias (art. 57º a 61º Obrigações acessórias (art. 57º a 61º

e 63º do CIRS)e 63º do CIRS)

12ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BRendimentos Profissionais e EmpresariaisRendimentos Profissionais e Empresariais

Base do Imposto (artºs 3º, 4º, 19º e 20º do CIRS e artº4º do Base do Imposto (artºs 3º, 4º, 19º e 20º do CIRS e artº4º do D.L.442-A/88 de 30/11)D.L.442-A/88 de 30/11)

Estão sujeitos a IRS as prestações de Estão sujeitos a IRS as prestações de serviço, incluindo as de carácter serviço, incluindo as de carácter científico, artístico ou técnico, bem científico, artístico ou técnico, bem como os lucros de actividades de como os lucros de actividades de natureza comercial, industrial, agrícola, natureza comercial, industrial, agrícola, silvícola e pecuária, quando auferidos silvícola e pecuária, quando auferidos por pessoas singulares, e , ainda, os por pessoas singulares, e , ainda, os rendimentos imputados por entidades rendimentos imputados por entidades sujeitas ao regime da transparência sujeitas ao regime da transparência fiscal e heranças indivisas.fiscal e heranças indivisas.

13ESTIG 2004/2005

Actividade Comercial e Actividade Comercial e IndustrialIndustrial

Considera-se actividade Considera-se actividade comercial e industrial:comercial e industrial:

As actividades constantes das As actividades constantes das alíneas a) a j) do nº 1 do alíneas a) a j) do nº 1 do artigo 4ºartigo 4º

Actividades agrícolas e Actividades agrícolas e pecuárias não conexas com a pecuárias não conexas com a exploração da terra ou em exploração da terra ou em que esta tenha um carácter que esta tenha um carácter manifestamente acessóriomanifestamente acessório

Actividades agrícolas, Actividades agrícolas, silvícolas e pecuárias silvícolas e pecuárias integradas noutras de integradas noutras de natureza comercial e natureza comercial e industrialindustrial

Considera-se actividade Considera-se actividade agrícola, silvícola e pecuária:agrícola, silvícola e pecuária:

Actividades agrícolas, silvícolas Actividades agrícolas, silvícolas e pecuárias desde que exercidas e pecuárias desde que exercidas em conexão com a terraem conexão com a terra

Explorações comerciais ou Explorações comerciais ou industriais meramente industriais meramente acessórias ou complementares acessórias ou complementares de explorações agrícolas, de explorações agrícolas, silvícolas ou pecuárias desde silvícolas ou pecuárias desde que utilizem exclusivamente que utilizem exclusivamente produtos destas últimasprodutos destas últimas

Exploração de produtos Exploração de produtos espontâneos: água, caça, pastos espontâneos: água, caça, pastos naturaisnaturais

Marinhas de salMarinhas de sal Explorações apícolasExplorações apícolas Investigação e obtenção de Investigação e obtenção de

novas variedades animais e novas variedades animais e vegetais.vegetais.

14ESTIG 2004/2005

Actividades comerciais e industriaisActividades comerciais e industriaisActividades agrícolas, silvícolas e pecuáriasActividades agrícolas, silvícolas e pecuárias

Exclusões Tributárias Exclusões Tributárias

Excluem-se de tributação: Excluem-se de tributação: O rendimento bruto menor ou igual O rendimento bruto menor ou igual

a 5*SMN*14 resultantes de a 5*SMN*14 resultantes de actividades actividades agrícolas, actividades actividades agrícolas, silvícolas e pecuárias.silvícolas e pecuárias.

Para além destes, outros Para além destes, outros rendimentos desta categoria, que, no rendimentos desta categoria, que, no seu conjunto, não ultrapassem o seu conjunto, não ultrapassem o referido valor.referido valor.

15ESTIG 2004/2005

Actividades de profissionais Actividades de profissionais e outras prestações de e outras prestações de

serviçoserviço Inclui:Inclui: Os rendimentos auferidos no exercício por conta própria, de Os rendimentos auferidos no exercício por conta própria, de

qualquer actividade de prestação de serviços, ainda que qualquer actividade de prestação de serviços, ainda que conexas com qualquer actividade comercial, industrial, conexas com qualquer actividade comercial, industrial, agrícola, silvícola ou pecuária.agrícola, silvícola ou pecuária.

Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestação de informações respeitantes a uma experiência da prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no sector industrial, comercial ou científico, quando adquirida no sector industrial, comercial ou científico, quando auferidos pelo seu titular originário.auferidos pelo seu titular originário.

Os rendimentos das categorias E e F imputáveis a actividades Os rendimentos das categorias E e F imputáveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.

Mais-valias apuradas no âmbito de actividades geradoras de Mais-valias apuradas no âmbito de actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionaisrendimentos empresariais e profissionais

Indemnizações pela suspensão, redução ou cessação da Indemnizações pela suspensão, redução ou cessação da actividade ou pela mudança de local de exercícioactividade ou pela mudança de local de exercício

Subsídios ou subvenções.Subsídios ou subvenções. Os rendimentos de actos isolados.Os rendimentos de actos isolados.

16ESTIG 2004/2005

Actividades de profissionais e outras prestações de Actividades de profissionais e outras prestações de serviçoserviço

Exclusões TributáriasExclusões Tributárias

Art.º 12.º do CIRSArt.º 12.º do CIRS Prémios literários, artísticos ou Prémios literários, artísticos ou

científicoscientíficos Rendimentos provenientes da Rendimentos provenientes da

actividade dos profissionais de actividade dos profissionais de espectáculo tributados em IRCespectáculo tributados em IRC

17ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BBenefícios fiscaisBenefícios fiscais

Deficientes (art. 16 do EBF)Deficientes (art. 16 do EBF)

Isenção para 50% dos rendimentos com Isenção para 50% dos rendimentos com limite anual:limite anual:

- Grau de invalidez > ou = 60% e < 80% : Grau de invalidez > ou = 60% e < 80% : 13 774,8613 774,86

- Grau de invalidez > ou = 80% : 15 Grau de invalidez > ou = 80% : 15 841,09841,09

Propriedade intelectual (artº 56 do EBF)Propriedade intelectual (artº 56 do EBF)

Englobados em 50% do seu valorEnglobados em 50% do seu valor

18ESTIG 2004/2005

Determinação do Rendimento Líquido Determinação do Rendimento Líquido (artºs 28º a 39º do CIRS)(artºs 28º a 39º do CIRS)

As formas de determinação dos As formas de determinação dos rendimentos profissionais ou rendimentos profissionais ou empresariais, são as seguintes:empresariais, são as seguintes:

1- Avaliação directa1- Avaliação directa- Com base na contabilidade organizadaCom base na contabilidade organizada- Actos isoladosActos isolados2- Avaliação indirecta2- Avaliação indirecta- Com base na aplicação das regras Com base na aplicação das regras

decorrentes do regime simplificadodecorrentes do regime simplificado- De acordo com as regras da Categoria ADe acordo com as regras da Categoria A- Rendimentos acessóriosRendimentos acessórios

19ESTIG 2004/2005

Regime SimplificadoRegime Simplificado(artºs 3º, 28º, 29º e 31º do (artºs 3º, 28º, 29º e 31º do

CIRS)CIRS) Sujeitos Passivos Abrangidos:Sujeitos Passivos Abrangidos:1- Obtenham rendimentos empresariais e 1- Obtenham rendimentos empresariais e

ou profissionaisou profissionais2- Tenham obtido, no exercício anterior, 2- Tenham obtido, no exercício anterior,

um V.V. igual ou inferior a 149 739,37€ um V.V. igual ou inferior a 149 739,37€ ou um valor ilíquido dos restantes ou um valor ilíquido dos restantes rendimentos igual ou inferior a 99 rendimentos igual ou inferior a 99 759,58€759,58€

3- Não optem por o regime de 3- Não optem por o regime de contabilidade organizada – Regime geral contabilidade organizada – Regime geral de Tributaçãode Tributação

20ESTIG 2004/2005

Regime SimplificadoRegime Simplificado(artºs 3º, 28º, 29º e 31º do (artºs 3º, 28º, 29º e 31º do

CIRS)CIRS) Sujeitos Passivos Excluídos:Sujeitos Passivos Excluídos:

1- Por exigência legal se encontrem 1- Por exigência legal se encontrem obrigados a possuir contabilidade obrigados a possuir contabilidade organizada (EIRL)organizada (EIRL)

2- Sejam sócios ou membros de sociedades 2- Sejam sócios ou membros de sociedades sujeitas ao regime de transparência sujeitas ao regime de transparência fiscal, relativamente a rendimentos fiscal, relativamente a rendimentos imputados por estas entidades.imputados por estas entidades.

3- Pratiquem actos isolados.3- Pratiquem actos isolados.

21ESTIG 2004/2005

Regime SimplificadoRegime SimplificadoRendimento Líquido a Rendimento Líquido a

EnglobarEnglobar Indicadores de base técnico-cientificaIndicadores de base técnico-cientifica 0,20 a aplicar ao valor das vendas de mercadorias 0,20 a aplicar ao valor das vendas de mercadorias

ou produtos.ou produtos. O,20 sobre os rendimentos derivados do exercício O,20 sobre os rendimentos derivados do exercício

de actividades hoteleiras e similares, de de actividades hoteleiras e similares, de restauração e bebidas.restauração e bebidas.

O,20 sobre os subsídios de exploração destinados O,20 sobre os subsídios de exploração destinados a compensar preços de venda.a compensar preços de venda.

O,65 sobre os restantes rendimentos.O,65 sobre os restantes rendimentos. O,65 sobre as mais valiasO,65 sobre as mais valias Os subsídios não destinados à exploração são Os subsídios não destinados à exploração são

considerados em 5 anosconsiderados em 5 anos Da aplicação destes coeficientes não poderá Da aplicação destes coeficientes não poderá

resultar um rendimento líquido inferior a 3 125€.resultar um rendimento líquido inferior a 3 125€.

22ESTIG 2004/2005

Regime SimplificadoRegime SimplificadoOpçãoOpção

A opção pelo regime de contabilidade A opção pelo regime de contabilidade organizada deve ser formalizada:organizada deve ser formalizada:

1- Na declaração de início de 1- Na declaração de início de actividade.actividade.

2- Na declaração de alterações até ao 2- Na declaração de alterações até ao fim do mês de Março de cada ano.fim do mês de Março de cada ano.

A opção do regime simplificado é valida A opção do regime simplificado é valida por 3 anos.por 3 anos.

23ESTIG 2004/2005

Regime SimplificadoRegime SimplificadoRendimentos com carácter acessórioRendimentos com carácter acessório

(art. 31º, nº6 do CIRS)(art. 31º, nº6 do CIRS)

Considera-se que os rendimentos têm carácter Considera-se que os rendimentos têm carácter acessório quando as prestações de serviços acessório quando as prestações de serviços auferidas durante o ano não ultrapassem o valor de auferidas durante o ano não ultrapassem o valor de 2559,20 ou tratando-se de vendas e prestações de 2559,20 ou tratando-se de vendas e prestações de serviço não ultrapassem o valor de 5118,40, desde serviço não ultrapassem o valor de 5118,40, desde que representem menos de 50% dos outros que representem menos de 50% dos outros rendimentos auferidos pelo agregado familiar.rendimentos auferidos pelo agregado familiar.

Neste caso, na determinação do rendimento líquido Neste caso, na determinação do rendimento líquido aplicam-se as regras para o acto isolado. Aos aplicam-se as regras para o acto isolado. Aos rendimentos serão deduzidos até à sua rendimentos serão deduzidos até à sua concorrência, os encargos necessários à sua concorrência, os encargos necessários à sua obtenção, aplicando-se as limitações previstas para obtenção, aplicando-se as limitações previstas para a dedução dos encargos no regime de tributação a dedução dos encargos no regime de tributação com base na contabilidade.com base na contabilidade.

24ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BOpção pela Tributação segundo as regras da categoria Opção pela Tributação segundo as regras da categoria

AA(art. 28º, nº do CIRS)(art. 28º, nº do CIRS)

RequisitosRequisitos Reúnam as condições para ser Reúnam as condições para ser

tributado pelo regime simplificado.tributado pelo regime simplificado. Não tenham optado pela Não tenham optado pela

contabilidade organizada.contabilidade organizada. Tenham prestado serviço para uma Tenham prestado serviço para uma

única entidade.única entidade. Permanência mínima 3 anos.Permanência mínima 3 anos.

25ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BRegime de tributação normal (contabilidade Regime de tributação normal (contabilidade

organizada)organizada)(artº3º, 33º a 35º do CIRS)(artº3º, 33º a 35º do CIRS)

Regras previstas no CIRCRegras previstas no CIRC Para além das limitações previstas no CIRC, não serão Para além das limitações previstas no CIRC, não serão

dedutíveis os seguintes encargos:dedutíveis os seguintes encargos: Custos com deslocações, viagens e estadas que exceda Custos com deslocações, viagens e estadas que exceda

10% do total de proveitos.10% do total de proveitos. Remunerações, ajudas de custo, utilização de viatura do Remunerações, ajudas de custo, utilização de viatura do

próprio e subsídio de refeição.próprio e subsídio de refeição. Os encargos com viaturas que ultrapassem uma unidade Os encargos com viaturas que ultrapassem uma unidade

por titular e trabalhador ao serviço.por titular e trabalhador ao serviço. Despesas ilícitas.Despesas ilícitas. Despesas com a habitação não podem ultrapassar 25% do Despesas com a habitação não podem ultrapassar 25% do

total das despesas.total das despesas. Actividade exercida com outros profissionais – rateio de Actividade exercida com outros profissionais – rateio de

despesas.despesas.

26ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BTributação autónoma sobre despesasTributação autónoma sobre despesas

(artº. 73º do CIRS)(artº. 73º do CIRS)

50% sobre despesas confidenciais ou não 50% sobre despesas confidenciais ou não documentadas.documentadas.

20% da taxa do IRC sobre despesas de 20% da taxa do IRC sobre despesas de representação.representação.

20% da taxa do IRC sobre os encargos 20% da taxa do IRC sobre os encargos dedutíveis. relativos a viaturas ligeiras de dedutíveis. relativos a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos.passageiros ou mistas, motos e motociclos.

35% sobre as despesas devidas a entidades 35% sobre as despesas devidas a entidades residentes em países com regime fiscal residentes em países com regime fiscal mais favorável. mais favorável.

27ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria BMétodos indiciáriosMétodos indiciários(artº 39º do CIRS)(artº 39º do CIRS)

O lucro tributável poderá determinar-se por O lucro tributável poderá determinar-se por métodos indirectos, como prevê a Lei geral métodos indirectos, como prevê a Lei geral Tributária (artºs 87º. A 89º), quando ocorra Tributária (artºs 87º. A 89º), quando ocorra alguns dos seguintes factos:alguns dos seguintes factos:

Inexistência, insuficiência, falta ou atraso Inexistência, insuficiência, falta ou atraso na escrituração ou irregularidades na na escrituração ou irregularidades na organização ou execução da contabilidade.organização ou execução da contabilidade.

Recusa de exibição da contabilidade.Recusa de exibição da contabilidade. Existência de diversas contabilidades.Existência de diversas contabilidades. Erros não supridos no prazo legal.Erros não supridos no prazo legal.

28ESTIG 2004/2005

Categoria BCategoria B

Actos isolados (artºs 3º, 30º e 33º do CIRS)Actos isolados (artºs 3º, 30º e 33º do CIRS) Imputação especial (artº 20º do CIRS)Imputação especial (artº 20º do CIRS) Transferência do património para realização do capital de Transferência do património para realização do capital de

sociedade (artº 38º do CIRS e artº 77º do CIRC)sociedade (artº 38º do CIRS e artº 77º do CIRC) Comunicabilidade das perdas (artº 37º e 55º do CIRS)Comunicabilidade das perdas (artº 37º e 55º do CIRS) Retenção na Fonte (artºs 71 e 101º do CIRS e D.L. 42/91)Retenção na Fonte (artºs 71 e 101º do CIRS e D.L. 42/91) Entrega do IRS retido (artº 98º e 103º do CIRS)Entrega do IRS retido (artº 98º e 103º do CIRS) Dispensa de retenção (artº 9º do D.L. 42/91)Dispensa de retenção (artº 9º do D.L. 42/91) Taxa (artº 68º e 71º do CIRS)Taxa (artº 68º e 71º do CIRS) Pagamento (artºs 97º, 102º, 104ºa 109º do CIRS)Pagamento (artºs 97º, 102º, 104ºa 109º do CIRS) Local do pagamento (artº 105º do CIRS)Local do pagamento (artº 105º do CIRS) Cálculo dos pagamentos por conta (artº 102º do CIRS)Cálculo dos pagamentos por conta (artº 102º do CIRS) Dispensa dos pagamentos por conta (artº 102º do CIRS)Dispensa dos pagamentos por conta (artº 102º do CIRS) Reembolso (artº 96º do CIRS)Reembolso (artº 96º do CIRS) Obrigações acessórias (artºs 57º, 58º, 112ºa 114º do CIRS)Obrigações acessórias (artºs 57º, 58º, 112ºa 114º do CIRS)

29ESTIG 2004/2005

Categoria E – Rendimentos de CapitaisCategoria E – Rendimentos de CapitaisBase do ImpostoBase do Imposto

(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)

Constituem rendimentos de aplicação de capitais Constituem rendimentos de aplicação de capitais os seguintes:os seguintes:

JurosJuros• MútuosMútuos• Abertura de CréditoAbertura de Crédito• ReporteReporte• DepósitosDepósitos• Certificados de DepósitoCertificados de Depósito• Títulos de DívidaTítulos de Dívida• SuprimentosSuprimentos• Conta CorrenteConta Corrente• Dilação ou MoraDilação ou Mora• Outros JurosOutros Juros

30ESTIG 2004/2005

Categoria E – Rendimentos de CapitaisCategoria E – Rendimentos de CapitaisBase do ImpostoBase do Imposto

(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do (artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)EBF)

Constituem rendimentos de Constituem rendimentos de aplicação de capitais os seguintes:aplicação de capitais os seguintes:

LucrosLucros• Lucros e adiantamentos sobre lucrosLucros e adiantamentos sobre lucros

31ESTIG 2004/2005

Categoria E – Rendimentos de CapitaisCategoria E – Rendimentos de CapitaisBase do ImpostoBase do Imposto

(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do (artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)EBF)

Constituem rendimentos de Constituem rendimentos de aplicação de capitais os seguintes:aplicação de capitais os seguintes:

Valor da PartilhaValor da Partilha• Valor da Partilha considerado de Valor da Partilha considerado de

aplicação de capitaisaplicação de capitais• Amortização de partes sociais sem Amortização de partes sociais sem

redução de capitalredução de capital

32ESTIG 2004/2005

Categoria E – Rendimentos de CapitaisCategoria E – Rendimentos de CapitaisBase do ImpostoBase do Imposto

(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do (artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)EBF)

Constituem rendimentos de aplicação de capitais os Constituem rendimentos de aplicação de capitais os seguintes:seguintes:

RendimentosRendimentos• Associação em participaçãoAssociação em participação• Associação à quota SwapsAssociação à quota Swaps• Cessão temporária de direitos de autor e de direitos de Cessão temporária de direitos de autor e de direitos de

propriedade industrialpropriedade industrial• Experiência adquiridaExperiência adquirida• Uso e concessão do mesmoUso e concessão do mesmo• Cedência de equipamentos e redes informáticasCedência de equipamentos e redes informáticas• Seguros de vidaSeguros de vida• Reembolso de PPR e PPAReembolso de PPR e PPA• Cessão de créditosCessão de créditos• Outros rendimentosOutros rendimentos

33ESTIG 2004/2005

Categoria E – Rendimentos de CapitaisCategoria E – Rendimentos de CapitaisBase do ImpostoBase do Imposto

(artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do (artºs 5º a 7º e 40º - A do CIRS e artºs 22 a 24º,58º e 59 do EBF)EBF)

ExclusãoExclusão Lucros colocados à disposição de Lucros colocados à disposição de

sócios por sociedades sujeitas ao sócios por sociedades sujeitas ao regime de transpareência fiscalregime de transpareência fiscal

IsençõesIsenções Juros de contas poupança-Juros de contas poupança-

reformados até 10 167,78€reformados até 10 167,78€

34ESTIG 2004/2005

Categoria ECategoria EDeterminação do Rendimento Determinação do Rendimento

LíquidoLíquido A base de tributação será o rendimento efectivamente A base de tributação será o rendimento efectivamente

recebido, salvo nos casos em que se presume a existência recebido, salvo nos casos em que se presume a existência de rendimento:de rendimento:

Mútuos e aberturas de créditoMútuos e aberturas de crédito Capitais entregues em depósitoCapitais entregues em depósito Lançamentos em conta corrente dos sóciosLançamentos em conta corrente dos sócios Letras e livranças quando não provenham de transacções Letras e livranças quando não provenham de transacções

comerciaiscomerciaisNo caso dos mútuos e das aberturas de crédito presume-se No caso dos mútuos e das aberturas de crédito presume-se

que são remuneradas à taxa de juro legal 4%que são remuneradas à taxa de juro legal 4%As presunções podem ser ilídidas com base em:As presunções podem ser ilídidas com base em:- Decisão judicialDecisão judicial- Acto administrativoActo administrativo- Declaração do Banco de PortugalDeclaração do Banco de Portugal- Reconhecimento pela DGCIReconhecimento pela DGCINão há deduções especificas (artº 40º do CIRS)Não há deduções especificas (artº 40º do CIRS)

35ESTIG 2004/2005

Categoria ECategoria EPartilha após Liquidação de Sociedades Partilha após Liquidação de Sociedades

(artº5º do CIRS e artº75º do CIRC)(artº5º do CIRS e artº75º do CIRC)

A parte do valor atribuído aos sócios na partilha A parte do valor atribuído aos sócios na partilha de sociedades considerada como rendimento de de sociedades considerada como rendimento de aplicação de capitais determina-se do seguinte aplicação de capitais determina-se do seguinte modo:modo:

A=(valor atribuído a cada sócio)-(valor de aquisição A=(valor atribuído a cada sócio)-(valor de aquisição da quota)da quota)

B=(valor atribuído a cada sócio)-(valor nominal da B=(valor atribuído a cada sócio)-(valor nominal da quota)quota)

Se o valor de A for positivo, considera-se que é Se o valor de A for positivo, considera-se que é rendimento de aplicação de capitais até ao valor rendimento de aplicação de capitais até ao valor de B, sendo o excesso mais-valia.de B, sendo o excesso mais-valia.

Se A for negativo esse valor será tido como menos-Se A for negativo esse valor será tido como menos-valia.valia.

36ESTIG 2004/2005

Categoria ECategoria ERetenção na Fonte (artºs Retenção na Fonte (artºs

7º,71,101,119 e 120 do CIRS)7º,71,101,119 e 120 do CIRS) No momento em que se vencem, se No momento em que se vencem, se

presume o vencimento, são presume o vencimento, são colocados à disposição do seu colocados à disposição do seu titular, na data do apuramento do titular, na data do apuramento do respectivo quantitativo ou na data respectivo quantitativo ou na data da sua liquidação.da sua liquidação.

37ESTIG 2004/2005

Categoria ECategoria ETaxas de RetençãoTaxas de Retenção

Taxas liberatóriasTaxas liberatórias- 25% para rendimentos de não residentes, relativos a 25% para rendimentos de não residentes, relativos a

dividendos, lucros ou valor da partilhadividendos, lucros ou valor da partilha- 20% para rendimentos de residentes, relativos a 20% para rendimentos de residentes, relativos a

juros, operações de reporte, de seguros.juros, operações de reporte, de seguros.- 15% para rendimentos de não residentes, relativos a 15% para rendimentos de não residentes, relativos a

propriedade industrial, propriedade intelectual, propriedade industrial, propriedade intelectual, experiência adquirida, assistência técnica, uso e experiência adquirida, assistência técnica, uso e concessão do uso de equipamentos e redes concessão do uso de equipamentos e redes informáticas.informáticas.

Nota: Os rendimentos de capitais auferidos por Nota: Os rendimentos de capitais auferidos por residentes, não expressamente tributados às taxas residentes, não expressamente tributados às taxas atrás referidas, estão sujeitos a retenção à taxa de atrás referidas, estão sujeitos a retenção à taxa de 15% e, sendo de englobamento obrigatório, terá o 15% e, sendo de englobamento obrigatório, terá o imposto retido a natureza de imposto por conta.imposto retido a natureza de imposto por conta.

38ESTIG 2004/2005

Categoria ECategoria E

Opção pelo englobamento (artº Opção pelo englobamento (artº 22º,71º e artº119ºdo CIRS)22º,71º e artº119ºdo CIRS)

Dispensa de retenção (artº9º do D.L. Dispensa de retenção (artº9º do D.L. 42/91)42/91)

39ESTIG 2004/2005

Categoria FCategoria FBase do Imposto (artºs 8º, 24º e 41º do Base do Imposto (artºs 8º, 24º e 41º do

CIRS)CIRS) Rendimentos Prediais - Rendas dos prédios rústicos Rendimentos Prediais - Rendas dos prédios rústicos

urbanos ou mistos pagas ou colocadas à disposição urbanos ou mistos pagas ou colocadas à disposição resultante de:resultante de:

- Cedência do uso de prédio ou parte de prédio e dos Cedência do uso de prédio ou parte de prédio e dos serviços relacionados com aquela cedência.serviços relacionados com aquela cedência.

- Aluguer de maquinismos e mobiliários instalados no imóvel Aluguer de maquinismos e mobiliários instalados no imóvel locado.locado.

- Diferença positiva auferida pelo sublocador, entre a renda Diferença positiva auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do sublocatário e a paga ao senhorio.recebida do sublocatário e a paga ao senhorio.

- Cedência do uso total ou parcial de bens imóveis para Cedência do uso total ou parcial de bens imóveis para publicidade ou outros fins especiais.publicidade ou outros fins especiais.

- Cedência do uso de partes comuns de prédios em regime Cedência do uso de partes comuns de prédios em regime de propriedade horizontal.de propriedade horizontal.

- Constituição a titulo oneroso de direitos reais de gozo Constituição a titulo oneroso de direitos reais de gozo temporários, ainda que vitalícios, sobre prédios rústicos, temporários, ainda que vitalícios, sobre prédios rústicos, urbanos ou mistos. urbanos ou mistos.

40ESTIG 2004/2005

Categoria FCategoria FDeduções Especificas (artº 41 do Deduções Especificas (artº 41 do

CIRS)CIRS) Despesas de manutençãoDespesas de manutenção Despesas de conservaçãoDespesas de conservação Despesas de condomínioDespesas de condomínio

41ESTIG 2004/2005

Categoria FCategoria FDedução de Perdas (artº 55º do Dedução de Perdas (artº 55º do

CIRS)CIRS) 5 anos seguintes – rendimentos da 5 anos seguintes – rendimentos da

cat. Fcat. F

42ESTIG 2004/2005

Categoria FCategoria FRetenção na Fonte (artº 101º do Retenção na Fonte (artº 101º do

CIRS)CIRS) Entidades com contabilidade Entidades com contabilidade

organizada – 15%organizada – 15%

Dispensa de retenção na fonte – Dispensa de retenção na fonte – Rendimentos da cat. F inferiores a 9 Rendimentos da cat. F inferiores a 9 975,96€.975,96€.

43ESTIG 2004/2005

Categoria H – PensõesCategoria H – PensõesBase do Imposto (artºs 11º, 53º e 54º do CIRS Base do Imposto (artºs 11º, 53º e 54º do CIRS

e artº 16º do EBF)e artº 16º do EBF) Consideram-se rendimentos da categoria H as pensões que, não Consideram-se rendimentos da categoria H as pensões que, não

sendo consideradas de trabalho dependente, sejam pagas ou sendo consideradas de trabalho dependente, sejam pagas ou colocadas à disposição a título de pensão:colocadas à disposição a título de pensão:

- De aposentaçãoDe aposentação- De reformaDe reforma- De velhiceDe velhice- De sobrevivênciaDe sobrevivência- De viuvezDe viuvez- Rendas temporárias ou vitalíciasRendas temporárias ou vitalícias- Prestações regulares e periódicas de PPRPrestações regulares e periódicas de PPR- De alimentosDe alimentos- De orfandade socialDe orfandade social- Outras pensões ou subvençõesOutras pensões ou subvenções- Por doenças profissionaisPor doenças profissionais- Por invalidezPor invalidez- Prestações devidas no âmbito de regimes complementares de S.S. Prestações devidas no âmbito de regimes complementares de S.S.

em razão de contribuições da entidade patronal, não consideradas em razão de contribuições da entidade patronal, não consideradas de trabalho dependente.de trabalho dependente.

44ESTIG 2004/2005

Categoria HCategoria H Rendas temporárias ou vitalíciasRendas temporárias ou vitalícias Prestações pagas no âmbito de regimes Prestações pagas no âmbito de regimes

complementares de segurança socialcomplementares de segurança social• Rendimento de capital financeiroRendimento de capital financeiro• Reembolso de capitalReembolso de capitalDedução da parte correspondente ao capital Dedução da parte correspondente ao capital

(artº 54, nº1 do CIRS)(artº 54, nº1 do CIRS)Situação em que a importância corresponde Situação em que a importância corresponde

ao capital não pode ser discriminada (artº ao capital não pode ser discriminada (artº 54º, nº1 do CIRS)>abate-se 65%54º, nº1 do CIRS)>abate-se 65%

45ESTIG 2004/2005

Categoria HCategoria HDeficientes (artº 16º do Deficientes (artº 16º do

EBF)EBF) Isenção de 30% dos rendimentos com Isenção de 30% dos rendimentos com

limite:limite:- Deficientes em geralDeficientes em geral- Se o grau de invalidez>ou=60%<80% - 7 Se o grau de invalidez>ou=60%<80% - 7

778,74778,74- Se o grau de invalidez>ou =80% - 8 Se o grau de invalidez>ou =80% - 8

945,55945,55- Deficientes das Forças armadasDeficientes das Forças armadas- (1) 10 340,29(1) 10 340,29- (2) 11 891.33(2) 11 891.33

46ESTIG 2004/2005

Categoria HCategoria HDedução Especifica (artºs53º e 54º Dedução Especifica (artºs53º e 54º

do CIRS)do CIRS) Não deficientes – 8 121,00€Não deficientes – 8 121,00€ Deficientes – 10 557,30€Deficientes – 10 557,30€

Se por titular a pensão for superior ao valor Se por titular a pensão for superior ao valor anual do vencimento do Primeiro-Ministro a anual do vencimento do Primeiro-Ministro a dedução especifica será deduzida, até à sua dedução especifica será deduzida, até à sua concorrência, da parte que exceda aquele concorrência, da parte que exceda aquele vencimento.vencimento.

Aos rendimentos brutos serão ainda as Aos rendimentos brutos serão ainda as importâncias pagas respeitantes a importâncias pagas respeitantes a quotizações sindicais, até à concorrência de quotizações sindicais, até à concorrência de 1% dos mesmos, acrescidas de 50%.1% dos mesmos, acrescidas de 50%.

47ESTIG 2004/2005

Categoria HCategoria H

Rendimentos de anos anteriores Rendimentos de anos anteriores (artº 74º do CIRS)(artº 74º do CIRS)

Retenção na fonte (artºs 71º, 98ºa Retenção na fonte (artºs 71º, 98ºa 100º, 119º e 120º do CIRS e D.L. nº 100º, 119º e 120º do CIRS e D.L. nº 42/91)42/91)

Taxa (artº68º e 71º do CIRS)Taxa (artº68º e 71º do CIRS)

Pensionistas não residentes (Taxa Pensionistas não residentes (Taxa liberatória de 25%)liberatória de 25%)

48ESTIG 2004/2005

Determinação do Rendimento Determinação do Rendimento ColectávelColectável

Abatimentos (art.º 56º do CIRS)Abatimentos (art.º 56º do CIRS) Como abatimentos podem ser Como abatimentos podem ser

deduzidas as importâncias deduzidas as importâncias despendidas, comprovadamente despendidas, comprovadamente pagas e não reembolsadas, pagas e não reembolsadas, respeitantes a encargos com respeitantes a encargos com pensões a que o sujeito passivo pensões a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentença judicial esteja obrigado por sentença judicial ou por acordo homologado nos ou por acordo homologado nos termos da lei civil.termos da lei civil.

49ESTIG 2004/2005

TaxasTaxasQuociente Conjugal (artº.69º do Quociente Conjugal (artº.69º do

CIRS)CIRS) Operação que antecede a determinação Operação que antecede a determinação

da taxa a que se sujeitará o rendimento da taxa a que se sujeitará o rendimento do agregado familiar quando se trate de do agregado familiar quando se trate de sujeitos passivos casados ou unidos de sujeitos passivos casados ou unidos de facto e que não optem pela tributação facto e que não optem pela tributação como separados de facto.como separados de facto.

Sem este mecanismo o rendimento seria Sem este mecanismo o rendimento seria submetido a taxa mais gravosa.submetido a taxa mais gravosa.

A divisão do rendimento é feita por dois.A divisão do rendimento é feita por dois.

50ESTIG 2004/2005

Tabela Geral de TaxasTabela Geral de Taxas(artº. 68º do CIRS)(artº. 68º do CIRS)

51ESTIG 2004/2005

Mínimo de ExistênciaMínimo de Existência(artºs. 70º do CIRS)(artºs. 70º do CIRS)

Se os rendimentos englobados forem Se os rendimentos englobados forem predominantemente de trabalho dependente (mais de predominantemente de trabalho dependente (mais de 50%), da aplicação da taxa não poderá resultar um 50%), da aplicação da taxa não poderá resultar um rendimento líquido de IRS inferior a 6 142,08€ rendimento líquido de IRS inferior a 6 142,08€ (1.2*14*365,60€), nem resultar qualquer imposto, (1.2*14*365,60€), nem resultar qualquer imposto, para os mesmos rendimentos, quando a matéria para os mesmos rendimentos, quando a matéria colectável for igual ou inferior a 1 701,00€ para colectável for igual ou inferior a 1 701,00€ para sujeitos passivos não casados e 3 402,00€ para sujeitos passivos não casados e 3 402,00€ para sujeitos passivos casados.sujeitos passivos casados.

Para os agregados familiares com 3 ou mais Para os agregados familiares com 3 ou mais dependentes não haverá tributação se o rendimento dependentes não haverá tributação se o rendimento colectável não ultrapassar os seguintes valore:colectável não ultrapassar os seguintes valore:

- agregados com 3 ou 4 dependentes: 8 189,44 - agregados com 3 ou 4 dependentes: 8 189,44 (1.6*14*365,60)(1.6*14*365,60)

- agregados com 5 ou mais dependentes: 11 - agregados com 5 ou mais dependentes: 11 260,48(2.2*14*365,60)260,48(2.2*14*365,60)

52ESTIG 2004/2005

Deduções à ColectaDeduções à Colecta(artºs.78º, a 88º do CIRS, artºs 16º, 18º, 21º, (artºs.78º, a 88º do CIRS, artºs 16º, 18º, 21º, 24º, 60º e 64º do EBF e D.L. 382/89, de 6/11)24º, 60º e 64º do EBF e D.L. 382/89, de 6/11)

As deduções à colecta a efectuar, pelos sujeitos passivos As deduções à colecta a efectuar, pelos sujeitos passivos residentes em território português, devem ser feitas pela seguinte residentes em território português, devem ser feitas pela seguinte ordem:ordem:

- Valores fixos por cada sujeito passivo, seus dependentes e Valores fixos por cada sujeito passivo, seus dependentes e ascendentesascendentes

- Crédito de imposto por dupla tributação internacionalCrédito de imposto por dupla tributação internacional- Despesas de saúdeDespesas de saúde- Despesas de educação e formaçãoDespesas de educação e formação- Encargos com laresEncargos com lares- Encargos com imóveis e equipamentos novos de energias Encargos com imóveis e equipamentos novos de energias

renováveisrenováveis- Encargos com prémios se segurosEncargos com prémios se seguros- Despesas com aconselhamento e patrocínio judiciárioDespesas com aconselhamento e patrocínio judiciário- Benefícios fiscaisBenefícios fiscaisEstas deduções não conferem direito a reembolso.Estas deduções não conferem direito a reembolso.As retenções na fonte e os pagamentos por conta serão deduzidos As retenções na fonte e os pagamentos por conta serão deduzidos

depois de efectuadas as deduções atrás referidas e poderão depois de efectuadas as deduções atrás referidas e poderão originar imposto a recuperar.originar imposto a recuperar.

53ESTIG 2004/2005

Declarações de Declarações de RendimentosRendimentos

(artºs. 57º a 63º do CIRS)(artºs. 57º a 63º do CIRS) Os sujeitos passivos devem Os sujeitos passivos devem

apresentar anualmente a declaração apresentar anualmente a declaração de rendimentos modelo 3 de rendimentos modelo 3 relativamente aos rendimentos relativamente aos rendimentos auferidos no ano anterior.auferidos no ano anterior.

54ESTIG 2004/2005

Dispensa de DeclaraçãoDispensa de Declaração(artº. 58º do CIRS)(artº. 58º do CIRS)

Estão dispensados de apresentar a Estão dispensados de apresentar a declaração periódica de rendimentos os declaração periódica de rendimentos os sujeitos passivos que:sujeitos passivos que:

- Tenham auferido apenas rendimentos sujeitos - Tenham auferido apenas rendimentos sujeitos a taxas liberatórias e não optem pelo seu a taxas liberatórias e não optem pelo seu englobamentoenglobamento

Tenham obtido apenas rendimentos de pensões Tenham obtido apenas rendimentos de pensões pagas por regimes obrigatórios de segurança pagas por regimes obrigatórios de segurança social (cat. H) de montante igual ou inferior social (cat. H) de montante igual ou inferior ao valor anual do salário mínimo mais ao valor anual do salário mínimo mais elevado 5 118,40€elevado 5 118,40€

55ESTIG 2004/2005

Local de Entrega das Local de Entrega das declaraçõesdeclarações

(artº. 61 do CIRS)(artº. 61 do CIRS) Qualquer serviço de finançasQualquer serviço de finanças Locais que vierem a ser fixadosLocais que vierem a ser fixados Pelo correio aos respectivos serviçosPelo correio aos respectivos serviços Por transferência electrónica utilizando o Por transferência electrónica utilizando o

endereço endereço www.dgci.gov.ptwww.dgci.gov.pt. Para este efeito os . Para este efeito os sujeitos passivos deverão solicitar, através do sujeitos passivos deverão solicitar, através do mesmo endereço, a senha de acesso necessária mesmo endereço, a senha de acesso necessária para utilização deste serviço. As declarações para utilização deste serviço. As declarações que integrem um anexo C (contabilidade que integrem um anexo C (contabilidade organizada) devem obrigatoriamente ser organizada) devem obrigatoriamente ser entregues por transferência electrónica, a entregues por transferência electrónica, a partir de Janeiro de 2004.partir de Janeiro de 2004.