1

FORMAÇÃO TATAS NIV 32007

FRANCISCO PARALTA

RGITILÍCITOS FISCAIS

CONTRA-ORDENAÇÕES E CRIMES FISCAIS

Horário - 09.30 às 12.30 e 14.30 às 17.30

2

RGIT

REGIME GERAL

DAS

INFRACÇÕES TRIBUTÁRIAS

Aprovado pela Lei 15 de 05 de Junho de 2001

(Entrou em vigor no dia 05-07-2001)

3

RJIFNA

REGIME RJIFA

GERAL DAS

INFRACÇÕES DISPOSIÇÕES

TRIBUTÁRIAS AVULSAS

(SEG. SOCIAL,

IMPOSTOS

ESPECIAIS

SOBRE O

CONSUMO)

Unificaçãoformal das infracções tributárias

4

Âmbito de aplicação do RGIT

O RGIT aplica-se às infracções das normas reguladoras:

- Das prestações tributárias;

- Dos regimes tributários, aduaneiros e fiscais;

- Dos benefícios fiscais e franquias aduaneiras;

- Das contribuições e prestações relativas ao sistema de solidariedade e segurança social, sem prejuízo do regime das contra-ordenações que consta de legislação especial.

Conceito e espécies de infracções tributárias

Constitui infracção tributária todo o facto típico, ilícito e culposo declarado punível por lei tributária anterior.

As infracções tributárias dividem-se em crimes e contra-ordenações.

Se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contra-ordenação, o agente será punido a título de crime, sem prejuízo da aplicação das sanções acessórias previstas para a contra-ordenação.

5

Artigo 3ºDireito subsidiário

São aplicáveis subsidiariamente:

Quanto aos crimes, o Código Penal, o Código de Processo Penal e respectiva legislação complementar;

Quanto às contra-ordenações, o regime geral do ilícito de mera ordenação social; - -RGO- (Dec Lei 433/82, de 27 de Outubro, alterado e republicado pelo Dec Lei 244/95, de 14 de Set. - Lei 109 de 24-12-2001 -)

Quanto à responsabilidade civil, o Código Civil e legislação complementar;

Quanto à execução das coimas, o Código de Procedimento e de Processo Tributário.

6

Facto típico, ilícito e culposo declarado punível por lei tributária anterior

Crimes Contra - Ordenações

Direito subsidiárioart. 3º

Código PenalCódigo de Processo PenalLegislação complementar

DL. nº 433/82, 27 Out..(RGO) - Regime Geral do Ilícito de Mera Ordenação

Social -

Infracção Tributária Art. 2º

7

Simples

CONTRA - ORDENAÇÕES

•Puníveis com coima cujo limite máximo seja superior a 3 750 Euros•Qualificadas expressamente como tal pela leiArtº 23º

•Puníveis com coima cujo limite máximo não excede 3 750 EurosArtº 23º

Graves

Contra-ordenações punidas pelo artº 114º do RGIT são graves, uma vez que se atende à coima cominada em abstracto no tipo legal.

Artº 23º.

8

Dolosas

CONTRA-ORDENAÇÕES

Negligentes

Salvo disposição expressa da lei em contrário, as contra-ordenações tributárias são sempre puníveis a título de negligência. - Artº 24º -

Se a lei, relativamente ao montante máximo da coima, não distinguir o comportamento doloso do negligente, este só pode ser sancionado até metade daquele montante.

9

Contra-ordenações

Penalidades(arts.26º e 28º do RGIT)

A Coima - • Pessoas Colectivas -valor máximo, 110 000 Euros, em caso de dolo

valor máximo, 30 000 Euros, em caso de neg.

• Pessoas Singulares - valor máximo, 55 000 Euros, em caso de dolo valor máximo, 15 000 Euros, em caso de neg.

A sanção acessória - • Os agentes das contra-ordenações graves, puníveis com coima cujo limite máximo seja superior a 3750 Euros, podem ser passíveis de sanções acessórias de um dos tipos previstos no art. 28º do RGIT (ex. a suspensão de um benefício fiscal por um período de um ano)

• Os pressupostos da aplicação das sanções acessórias estão previstos no artigo 21º-A do DL n.º 433/82, de 27 de Outubro.

Privação de subsídios;Privação de participação em concursos Perda de benefícios fiscaisCessação de licençasPublicação da decisão condenatória-Artº 28º do RGIT e 21º do 433/82 -

10

O direito à redução de coimas (arts.29º a 31º do RGIT)

AS COIMAS PAGAS A PEDIDO DO AGENTE (PEDIDO ESPONTÂNEO) ANTES DE INSTAURADO O PROCESSO DE CONTRA-ORDENAÇÃO

PODEM SER REDUZIDAS para:

25% do montante mínimo legal25% do montante mínimo legal, se o pedido for apresentado nos trinta dias posteriores ao da prática da infracção (não foi levantado auto de notícia, recebida participação ou denúncia ou iniciado o procedimento de inspecção)

50% do montante mínimo legal50% do montante mínimo legal, se o pedido for apresentado após os trinta dias posteriores à infracção (não foi levantado auto de notícia, recebida participação ou denúncia ou iniciado o procedimento de inspecção)

75% do montante mínimo legal75% do montante mínimo legal, se o pedido de pagamento for apresentado até ao termo do procedimento de inspecção tributária e a infracção for meramente negligente

11

Artigo 30.ºRequisitos do direito à redução da coima

O direito à redução das coimas previsto no artigo 29º depende:

- Nos casos da redução a 25% e 50%, do pagamento nos 15 dias posteriores ao da entrada nos serviços da administração tributáriado pedido de redução; - No caso da redução a 75%, bem como nos casos em que a coima varia em função da prestação tributária, do pagamento nos 15 dias posteriores à notificação da coima pela entidade competente;

- Em qualquer dos casos, da regularização da situação tributária do infractor dentro dos prazos acima previstos;

A regularização da situação tributária consiste no cumprimento da obrigação que deu origem à infracção

12

Artigo 30.ºRequisitos do direito à redução da coima -(continuação)

Em caso de incumprimento é de imediato instaurado processo contra-ordenacional.

Sempre que nos casos da redução a 25% e 50% a regularização da situação tributária do agente não dependa de tributo a liquidar pelos serviços, vale como pedido de redução a entrega da prestação tributária ou do documento ou declaração em falta.

Sempre que nos casos da redução a 25% e 50%, o pagamento das coimas com redução não for efectuado ao mesmo tempo que a entrega da prestação tributária ou do documento ou declaração em falta, o contribuinte é notificado para o efectuar no prazo de 15 dias, sob pena de ser instaurado processo contra-ordenacional. Ver nº 5 do artº 30º

13

COIMA DEPENDENTE DO IMPOSTO

Sempre que a coima variar em função da prestação tributária, é considerado montante mínimo, para efeitos das alíneas a) e b) do n.º 1 do artigo 29.º, 5% ou 10% da prestação tributária devida, conforme a infracção tiver sido praticada, respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.

Se o montante da coima depender de prestação tributária a liquidar, a sua aplicação aguardará a liquidação, sem prejuízo do benefício da redução, se for paga nos 15 dias posteriores à notificação.

No caso de se verificar a falta das condições estabelecidas para a redução das coimas, a liquidação destas é corrigida, levando-se em conta o montante já pago

ESTE DIREITO NÃO DISTINGUE INFRACÇÕES (SIMPLES OU GRAVES)

14

DIREITO À REDUÇÃO DE COIMAS pedido espontâneo de pagamento das coimas antes de instaurado o

processo de contra-ordenação (que aliás se quer evitar com o pedido) -art.29º

No processo de contra-

PAGAMENTO ANTECIPADO DA COIMA ordenação e dentro do prazo da defesa (art.70º do RGIT),, o arguido

pode antecipar o pagamento da coima; será assim reduzida a coima a um valor igual ao mínimo legal e reduzidas as custas processuais em metade. -art.75º

o arguido pode, no processo de contra-

ordenação, requerer até à decisão, o pag. PAGAMENTO VOLUNTÁRIO DA COIMA voluntário da coima (art.78º); se o fizer paga apenas 75% do montante da coima que

vier a ser fixada, sem que a mesma possa ser inferior ao montante mínimo

respectivo

15

Dispensa de coima

(art. 32º n.º 1 do RGIT)(art. 32º n.º 1 do RGIT)

Atenuação especial

da coima

(art. 32º n.º 2 do RGIT)(art. 32º n.º 2 do RGIT)

• A prática da infracção não ocasiona prejuízo efectivo à receita tributária;

• A falta cometida está regularizada;

• A falta revela um diminuto grau de culpa

• O infractor reconhece a sua responsabilidadee regulariza a situação tributária até à decisão

do processo

Só em processo de contra-ordenação

16

Prescrição das contra - ordenações

cinco anos decorridos sobre a prática do facto

Prescrição do procedimento(art. 33º)

quatro anos, prazo da caducidade do direito à liquidação, quando a infracção

depender dessa liquidação

Prescrição das sanções/coimas cinco anos a contar da data

da (art.34º) sua aplicação

17

Prescrição das contra - ordenações

Artigo 33.ºPrescrição do procedimento

1 - O procedimento por contra-ordenação extingue-se, por efeito da prescrição, logo que sobre a prática do facto sejam decorridos cinco anos.

2 - O prazo de prescrição do procedimento por contra-ordenação é reduzido ao prazo de caducidade do direito à liquidação da prestação tributária quando a infracção depender daquela liquidação.

18

Artigo 45º da LGTnº 1 prazo de caducidade é de 4 anos, quando a lei não fixar

outro;- IMT – Prazos de 4 e 8 anos – artºs 31º e 35º - I. SELO nas transmissões gratuitas – prazo de 8 nos - artº 39º.

nº 2 Nos casos de erro evidenciado na declaração do sujeito passivo ou de utilização de métodos indirectos por motivo da aplicação à situação tributária do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade previstos na presente lei, o prazo de caducidade é de três anos.

nº 3 Em caso de ter sido efectuado reporte de prejuízos, bem como de qualquer outra dedução ou crédito de imposto, o prazo de caducidade é o do exercício desse direito. – prazo de 6 anos – artº 45º do CIRC-

nº 4 O prazo de caducidade conta-se, nos impostos periódicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributário e, nos impostos de obrigação única, a partir da data em que o facto tributário ocorreu, excepto no imposto sobre o valor acrescentado e nos impostos sobre o rendimento quando a tributação seja efectuada por retenção na fonte a título definitivo, caso em que aquele prazo se conta a partir do início do ano civil seguinte àquele em que se verificou, respectivamente, a exigibilidade do imposto ou o facto tributário.

nº 5 Sempre que o direito à liquidação respeite a factos relativamente aos quais foi instaurado inquérito criminal, o prazo a que se refere o n.º 1 é alargado até ao arquivamento ou trânsito em julgado da sentença, acrescido de um ano.

19

INTERRUPÇÃO E SUSPENSÃO DO PRAZO DE PRESCRIÇÃONº 3 do artº 33 do RGIT

O prazo de prescrição interrompe-se e suspende-se nos termos estabelecidos na lei geral, (Artº 27º-A e 28º do Dec. Lei 433/82, de 27 de Out.) mas a suspensão da prescrição verifica-se também por efeito da suspensão do processo, nos termos previstos no n.º 2 do artigo 42.º, no artigo 47.º e no artigo 74.º, e ainda no caso de pedido de pagamento da coima antes de instaurado o processo de contra-ordenação desde a apresentação do pedido até à notificação para o pagamento. INTERROMPE-SECom a comunicação ao arguido dos despachos, decisões ou medidas contra ele tomadas, ou com qualquer notificação-Com a realização de quaisquer diligências de prova, designadamente exames e buscas, ou com o pedido de auxílio às autoridades policiais ou a qualquer autoridade administrativa;-Com a notificação ao arguido ara o exercício do direito de audição ou com as declarações por ele prestadas no exercício desse direito.-Com a decisão da autoridade administrativa que procede á aplicação da coima.

-PRAZO MÁXIMO DE PRESCRIÇÃO (em caso de ter havido interrupção)- SETE ANOS E MEIO, por força do nº 3 do artº 33º do RGIT conjugado com o nº 3 do artº 28º do Dec. Lei 433/82

20

Artigo 34.ºPrescrição das sanções contra-ordenacionais

As sanções por contra-ordenação tributária prescrevem no prazo de cinco anos a contar da data da sua aplicação, sem prejuízo das causas de interrupção e de suspensão previstas na lei geral.

21

SUSPENSÃO E INTERRUPÇÃO DO PRAZO DE PRESCRIÇÃO DA COIMA

A prescrição das coimas suspende-se nomeadamente quando a execução for interrompida, ou for concedido o pagamento em prestações (nºs 4 e 5

do artº 88º do Lei 433/82) e interrompe-se com a sua execução.

Também neste caso a prescrição ocorre quando, desde o seu início e ressalvado o tempo de suspensão, tiver decorrido o prazo normal da prescrição acrescido de metade. - SETE ANOS E MEIO -

Artigos 30º e 31º do Dec. Lei 433/82

22

TRAMITAÇÃO DO PROCESSO DE CONTRA ORDENAÇÃO TRIBUTÁRIA

(artigos 51º a 86º do RGIT)

O processo de contra ordenação tributária é instaurado quando haja suspeita de prática de contra ordenação tributária ou de outra natureza para a qual sejam competentes as autoridades tributárias

FASE ADMINISTRATIVA E JUDICIAL

Notícia da infracção fiscal

Investigação einstrução

Notificação dos factos ao agente

Audição e defesado agente

Aplicação da coimaRecurso judicial parao Tribunal Administ.

e Fiscal

Julgamento

23

Competência para a instauração e instrução

O processo de contra-ordenação será instaurado no serviço tributário da área onde tiver sido cometida a contra-ordenação INFRACÇÕES OMISSIVAS E COMISSIVAS

1 - As infracções tributárias consideram-se praticadas no momento e no lugar em que, total ou parcialmente, e sob qualquer forma de comparticipação, o agente actuou, ou, no caso de omissão, devia ter actuado, ou naqueles em que o resultado típico se tiver produzido, sem prejuízo do disposto no n.º 3.

2 - As infracções tributárias omissivas consideram-se praticadas na data em que termine o prazo para o cumprimento dos respectivos deveres tributários.

3 - Em caso de deveres tributários que possam ser cumpridos em qualquer serviço da administração tributária ou junto de outros organismos, a respectiva infracção considera-se praticada no serviço ou organismo do domicílio ou sede do agente.

24

Artigo 56.ºBase do processo de contra-ordenação

tributária O auto de notícia levantado por funcionário competente; (Dispensa a investigação e instrução)

A participação de entidade oficial;

A denúncia feita por qualquer pessoa;

A declaração do contribuinte ou obrigado tributário a pedir a regularização da situação tributária antes de instaurado o processo de contra-ordenação, caso não seja exercido o direito à redução da coima. Certidão extraída pelos Serviços do Ministério Público com peças do processo penal tributário.Após o decurso do prazo de pagamento sem que o mesmo seja efectuado nos termos da alínea b) do n.º 1 do artigo 30.º, deve ser instaurado, pelo serviço tributário da área onde tiver sido cometida a infracção, um processo de contra-ordenação que tem por base a declaração do contribuinte ou obrigado tributário a pedir a regularização da situação tributária.

25

Artigo 68.ºRegisto e autuação dos documentos

Artigo 69.ºInvestigação e instrução

A investigação e a instrução são orientadas pelo chefe de finanças competente.

O auto de notícia, dispensa a investigação e instrução.

26

Artigo 55.ºSuspensão para liquidação do tributo

Sempre que uma contra-ordenação tributária implique a existência de facto pelo qual seja devido tributo ainda não liquidado, o processo de contra-ordenação será suspenso depois de instaurado ou finda a instrução, quando necessária, e até que ocorra uma das seguintes circunstâncias:

Ser o tributo pago no prazo previsto na lei ou no prazo fixado administrativamente;

Haver decorrido o referido prazo sem que o tributo tenha sido pago nem reclamada ou impugnada a liquidação;

Verificar-se o trânsito em julgado da decisão proferida em processo de impugnação ou o fim do processo de reclamação.

27

Aquisição da notícia do crime

O agente da administração tributária que adquira notícia de crime tributário transmite-a ao órgão da administração tributária competente

Adquirida a notícia de um crime tributário procede-se a inquérito, sob a direcção do Ministério Público, com as finalidades e nos termos do disposto no Código de Processo Penal.

A instauração de inquérito pelos órgãos da administração tributária ao abrigo da competência delegada deve ser de imediato comunicada ao Ministério Público. (durante o inquérito, cabe à administração fiscal

os poderes e funções que o Código do Processo Penal atribui à polícia criminal)

O inquérito deve estar concluído no prazo máximo de oito meses contados da data em que foi adquirida a notícia do crime.

Concluídas as investigações relativas ao inquérito, o órgão da administração tributária emite parecer fundamentado que remete ao Ministério Público juntamente com o auto de inquérito.

28

Aquisição da notícia do crime (continuação)

Recebido o auto de inquérito e respectivo parecer, o Ministério Público procede nos termos dos artigos 277.º a 283.º do Código de Processo Penal.

Ministério Público pratica os actos que considerar necessários à realização das finalidades do inquérito

Pode decidir-se pelo arquivamento do processo, se se verificarem os pressupostos daquela dispensa.

Sendo arquivado o inquérito ou não deduzida a acusação, a decisão é comunicada à administração tributária para efeitos de procedimento por contra-ordenação, se for caso disso.

29

TRAMITAÇÃO DO PROCESSO PENAL TRIBUTÁRIO

(ARTIGOS 35º A 50º DO RGIT)

arquivamento

tramitação do processo

penal comum acusação

actos de inquérito

Notícia do crime(art. 35º)

Inquérito(art.40º)

Remessa dos autosde inquérito (art.42º)

Decisão do Ministério Público (art. 43º)

30

Artigo 70.ºNotificação do arguido

(1ª notificação)A notificação prevista no art.º 70º do RGIT visa informar

o arguido dos factos que lhe são imputados e da forma como pode reagir na defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos.

Esta notificação deve ser rigorosa quanto ao seu teor de modo a esclarecer o infractor sobre todos os aspectos prescritos na lei.

31

Artigo 70.º - Notificação do arguido - (continuação)

A notificação deve, designadamente, incluir menção aos aspectos seguintes:-Incluir nota descritiva dos factos constitutivos da contra-ordenação, podendo esta ser substituída por cópia do auto de notícia, sempre que tenha sido este o documento base do processo de contra-ordenação;-Indicar os artigos e leis tributárias violadas e artigos punitivos;-Indicar a moldura sancionatória cominada;

- Indicar o prazo de defesa; - 10 dias -

-Indicar que a defesa pode ser formulada por escrito ou verbalmente e que nesta última hipótese o arguido se poderá fazer acompanhar de advogado, ou ainda se for o caso, requerer a nomeação de defensor oficioso nos termos previstos na legislação sobre apoio judiciário. (Lei 30-E de 2000, de 20 de Dez.- Portaria 1223-A/2000, de 29/12)-Artº 53º do RGO-

32

Artigo 70.º - Notificação do arguido - (continuação)

- Indicar que o arguido conjuntamente com a defesa pode juntar todos os elementos probatórios que entender e que pode também arrolar testemunhas- Indicar que, em relação às contra-ordenações simples, o arguido pode, no prazo para a defesa, efectuar o pagamento antecipado da coima, sendo a coima, neste caso, de valor igual ao mínimo legal cominado no tipo legal de contra-ordenação e as custas reduzidas a metade;- Indicar que o arguido pode requerer, até à decisão, isto é, até ser proferido o despacho de aplicação da coima, o pagamento voluntário da coima, sendo a coima aplicada reduzida a 75%;- Indicar que os benefícios decorrentes da efectivação do pagamento antecipado ou do pagamento voluntário só se consolidam se a situação tributária for regularizada, na primeira hipótese, no prazo legal ou no prazo fixado e, na segunda hipótese, até ser fixada a coima.

33

ARGUÍDO ATITUDES

-Apresentação de defesa-Pagamento antecipado-Requerer o pagamento voluntário-Desinteresse

ESCRITAOU

VERBAL

ELEMENTOS PROBATÓRIOS

DOCUMENTOSCERTIDÕESTESTEMUNHASEXAMESPERÍCIAS

Depois da notificação do artº 70ª pode tomar uma das seguintes atitudes.

DEFESA DO ARGUÍDO

Defesa do arguido – artº 70º e 71º

34

Pagamentoantecipado

emProcesso de

Contraordenação

PRAZO

10 dias

prazo dedefesa

BENEFÍCIOS

Coima = Mínimolegal cominado

no tipo legalContra-ordenaçãoCustas processuais

:Reduzidas a

metade

REQUISITOS

Pagamento noprazo legal

Regularizaçãoda situaçãotributária

CONTRA-ORDENAÇÕES - ARTº 75º DO RGIT

35

Artigo 27º Determinação da medida da coima

A coima deverá ser graduada em função de:

- Gravidade do facto;- Culpa do agente;- Situação económica;- Benefício económico obtido;- Tempo decorrido desde a prática da infracção;- Carácter acidental ou reiterado da conduta;- Efectivo Prejuízo da Fazenda Pública;- Quaisquer outras circunstâncias que sejam relevantes.

e deve exceder o benefício económico retirado.

36

Artº 76.º Aplicação da coima Finda a produção de prova, o dirigente do

serviço tributário aplicará a coima, se esta for da sua competência e não houver lugar à aplicação de sanções acessórias.

Em caso de concurso de contra-ordenações cujo conhecimento caiba ao dirigente do serviço tributário e a outras entidades tributárias, cabe a esta aplicar a respectiva coima.

Artigo 77.ºArquivamento do processoA entidade competente pode mandar arquivar o

processo.O arquivamento será comunicado ao superior

hierárquico, nos primeiros 10 dias de cada trimestre.

37

Competência das autoridades tributáriasArtº 52º

Tratando-se de contra-ordenação fiscal, a aplicação das coimas previstas nos artigos 114.º e 116.º a 126.º, bem como das contra-ordenações autónomas, ao dirigente do serviço tributário local da área onde a infracção teve lugar e a aplicação das coimas previstas nos artigos 114.º, 118.º, 119.º e 126.º, quando o imposto em falta for superior a (euro) 25 000, e nos artigos 113.º, 115.º, 127.º e 128 ao director de finanças da área onde a infracção teve lugar.. É da competência do director a aplicação de sanções acessórias.

38

APLICAÇÃO DE COIMAS E SANÇÕES ACESSÓRIAS

CHEFE DE FINANÇAS DIRECTOR DE FINANÇAS

R G I TArtº - 114º - a)Artº - 116ºArtº - 117ºArtº - 118º - a)Artº - 119º - a) Artº - 120ºArtº - 121ºArtº - 122ºArtº - 123ºArtº - 124ºArtº - 125ºArtº - 125º-AArtº - 125º-BArtº - 126º - a)

Contra-ordenações autónomas

RGITArtº - 113ºArtº - 114º - b)Artº - 115º Artº - 118º - b)Artº - 119º - b) Artº - 126º - b)Artº - 127ºArtº - 128º

Alínea a) – Quando o imposto em falta é de valor até 25 000 €Alínea b) – Quando o imposto em falta for superior a 25 000 €

39

Artigo 79.ºRequisitos da decisão que aplica a coima

- A identificação do infractor e eventuais comparticipantes;

- A descrição sumária dos factos e indicação das normas violadas e punitivas;

- A coima e sanções acessórias, com indicação dos elementos que contribuíram para a sua fixação;

- A indicação de que vigora o princípio da proibição da reformatio in pejus, sem prejuízo da possibilidade de agravamento da coima, sempre que a situação económica e financeira do infractor tiver entretanto melhorado de forma sensível;

- A indicação do destino das mercadorias apreendidas;

- A condenação em custas.

40

Artigo 78.ºPagamento voluntário

O arguido pode requerer, até à decisão, o pagamento voluntário da coima.

O pagamento voluntário da coima determina a sua redução para 75% do montante fixado, não podendo, porém, a coima a pagar ser inferior ao montante mínimo respectivo, e sem prejuízo das custas processuais.

Fixada a coima pela entidade competente, o arguido é notificado para a pagar voluntariamente no prazo de 15 dias, sob pena de perder o direito à redução.

O pagamento voluntário da coima não afasta a aplicação das sanções acessórias previstas na lei.

Se o arguido, até à decisão, não regularizar a situação tributária perde o direito à redução e o processo prossegue para cobrança da parte da coima reduzida.

41

CONTRA-ORDENAÇÕES SIMPES OU GRAVES ARTº 78º DO RGIT

PAGAMENTOVOLUNTÁRIO

EMPROCESSO DE

CONTRAORDENAÇÃO

PRAZO PARAO REQUERER

ATÉ ÁDECISÃO

(Fixação da coima)

BENEFÍCIOS

REDUÇÃO A 75%DA COIMA FIXADA

(Não pode ser inferior

ao montante mínimo

respectivo )

REQUISITOS

PAGAMENTO NO PRAZO LEGAL DE 15 DIAS

REGULARIZAÇÃO DA SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA ATÉ Á DECISÃO

42

A notificação da decisão(sem pedido

de pagamento voluntário) que aplicou a coima contém, além dos termos da decisão e do montante das custas, a advertência expressa de que, no prazo de 20 dias, o infractor deve efectuar o pagamento ou recorrer judicialmente, sob pena de se proceder à sua cobrança coerciva.

Esta notificação é sempre da competência do serviço tributário.

Este prazo suspende-se aos sábados, domingos e feriados.

- Artº 60º do RGO -

43

TRÂNSITO EM JULGADO DA DECISÃO

A decisão torna-se definitiva quando transitar em julgado adecisão final.

O trânsito em julgado de qualquer decisão verifica-se quandoela deixa de ser impugnável por via de reclamação ou recurso ordinário– art.º 677º do CPC.

A decisão de aplicação da coima torna-se definitiva após otermo do prazo de vinte dias prescrito no n.º 2 do art.º 79º do RGIT,caso não tenha sido interposto recurso, pois, caso contrário, a decisãosó se torna definitiva quando transitar em julgado a sentença judicialproferida por via do recurso ou recursos interpostos.

44

Artigo 65.ºExecução da coimaAs coimas aplicadas e não pagas em processo de

contra-ordenação tributário são cobradas coercivamente em processo de execução fiscal

Artigo 66.ºCustasSem prejuízo da aplicação subsidiária do regime geral do

ilícito de mera ordenação social, nomeadamente no que respeita às custas nos processos que corram nos tribunais comuns, as custas em processo de contra-ordenação tributário regem-se pelo Regulamento das Custas dos Processos Tributários.

Artº 93º do Dec. Lei 433/82 - O processo de contra-ordenação que corra pelas autoridades administrativas não dá lugar ao pagamento de taxa de justiça.Artº 20º nº 2, do Regulamento das Custas – Dec. Lei 29/98, de 11 de Fev.O reembolso com despesas de papel, fotocópias e outro expediente....... é calculado à razão de metade de 1 UC nas primeiras 50 folhas ou fracção e 1/10 de 1 UC por cada conjunto de 25 folhas subsequentes.

Unidade de Conta = 96 €

45

Artigo 61.ºExtinção do procedimento por contra-

ordenação

O procedimento por contra-ordenação extingue-se nos seguintes casos: - Morte do arguido;

- Prescrição ou amnistia, se a coima ainda não tiver sido paga;

- Pagamento voluntário da coima no decurso do processo de contra-ordenação tributária;

- Acusação recebida em procedimento criminal. ------------------------------/-------------------------------------

- Arquivamento do processo, no caso de não ser aplicada coima, nos termos do artigo 32º;- Pagamento antecipado; e- Extracção da certidão de dívida se a coima não for paga no prazo legal.

46

Artigo 7.º

Responsabilidade das pessoas colectivas e equiparadas

1 - As pessoas colectivas, sociedades, ainda que irregularmente constituídas, e outras entidades fiscalmente equiparadas são responsáveis pelas infracções previstas na presente lei quando cometidas pelos seus órgãos ou representantes, em seu nome e no interesse colectivo.

2 - A responsabilidade das pessoas colectivas, sociedades, ainda que irregularmente constituídas, e outras entidades fiscalmente equiparadas é excluída quando o agente tiver actuado contra ordens ou instruções expressas de quem de direito.

3 - A responsabilidade criminal das entidades referidas no n.º 1 não exclui a responsabilidade individual dos respectivos agentes.

4 - A responsabilidade contra-ordenacional das entidades referidas no n.º 1 exclui a responsabilidade individual dos respectivos agentes.

5 - Se a multa ou coima for aplicada a uma entidade sem personalidade jurídica, responde por ela o património comum e, na sua falta ou insuficiência, solidariamente, o património de cada um dos associados.

47

Responsabilidade civil das pessoas colectivas e singulares que actuem em seu nome pelas multas e coimas ( art.8º)

Responsabilidade originária pessoa colectiva, sociedade, ainda que irregularmente constituída, e outras entidades fiscalmente equiparáveis

Responsabilidade subsidiária administradores, gerentes e outras pessoas que exerçam, ainda que somente de facto, funções de administração nas pessoas colectivas e sociedades referenciadas:

- factos praticados no período do exercício do seu cargo;

- factos anteriores ao exercício do cargo quando tiver sido por culpa sua que o património da sociedade ou pessoa colectiva se tornou insuficiente;

- factos anteriores ao exercício do cargo sendo que a decisão ocorre no período do exercício e a falta de pagamento lhe é imputável

-Responsabilidade subsidiária/solidária-Comunicação no prazo de 30 dias a contar do termo do prazo da entrega da declaração.( Técnicos de contas)

48

Fase judicialArtigo 80.º

Recurso das decisões de aplicação das coimas

1 - As decisões de aplicação das coimas e sanções acessórias podem ser objecto de recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal, no prazo de 20 dias após a sua notificação, a apresentar no serviço tributário onde tiver sido instaurado o processo de contra-ordenação.

2 - O pedido contém alegações e a indicação dos meios de prova a produzir e é dirigido ao Tribunal Administrativo e Fiscal da área do serviço tributário referido no número anterior.

3 - Até ao envio dos autos ao tribunal a autoridade recorrida pode revogar a decisão de aplicação da coima.

49

Artigo 81.ºRemessa do processo ao tribunal competenteo recurso é integrado no processo de contra-ordenação

1 - Recebida a petição, o dirigente do serviço tributário remete o processo, no prazo de 30 dias, ao tribunal tributário competente. (atenção às coimas fixadas pelo Director de Finanças, pois neste caso o processo com o recurso deve ser-lhe enviado para efeitos do nº 3 do artº anterior) -Não esquecer a taxa de justiça inicial - artº 23ºdo CCJ-

2 - Sempre que o entender conveniente, o representante da Fazenda Pública pode oferecer qualquer prova complementar, arrolar testemunhas, quando ainda o não tenham sido, ou indicar os elementos ao dispor da administração tributária que repute conveniente obter.

50

Artigo 83.ºRecurso da sentença

O arguido e o Ministério Público podem recorrer da decisão do tribunal administrativo e fiscal para o Tribunal Central Administrativo no prazo de 20 dias, excepto se o valor da coima aplicada não ultrapassar um quarto da alçada fixada para os tribunais judiciais de 1.ª instância e não for aplicada sanção acessória. (Alçada do Tribunal Judicial de 1ª Instância – 3 740,98 € : 4 = 935.25 €) – nº 1 do artº 24º da Lei 3/99, de 13 de Jan. -

Se o fundamento exclusivo do recurso for matéria de direito, é directamente interposto para a Secção de Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo.

51

Auto de notíciaParticipação

DenúnciaDeclaração

CertidãoArº56º

Instauração no Serviço de FinançasArtº67º

Investigação e InstruçãoArtº 69º

Notificação doinfractorArtº 70º

Defesa do infractorArtº 71º

Não há lugar a aplicação de

coima

ARQUIVOdo processo

artº 77º

Suspensão para liquidação do

tributoArtº 55º

Auto de notícia (excepção)Artº 69º nº 2

Pagamento antecipadoArtº 75º

Requerer o pagamento voluntárioArtº 78º

Há lugar a aplicação de coima

Decisão de aplicação de

coimaArtº 79º

CF

DF

Notificação da decisãoArtº 78º e 79º, nº 2

Não pagamento de coima

Cobrança coercivaArtº 65º

Pagamento antecipado da coima

Sanções acessóriasArtº 28º

RecursoArtº 80º

PROCESSO DE CONTRA-RDENAÇÃO

FASE ADMINISTRATIVA

Apresentardefesa

52

BURLA TRIBUTÁRIA

(ART. 87º)

falsas declarações, falsificação ou viciação de documento fiscalmente relevante ou outros meios fraudulentos.

determinar a administração tributária (ou da Seg. Social) a efectuar atribuições patrimoniais de que resulte enriquecimento do agente ou de terceiro.

pena de prisão até três anos ou multa até 360 dias

pena de prisão até cinco anos ou multa até 600 dias (se aatribuição patrimonial for de valor elevado)

pena de prisão de dois a oito anos para as pessoas singulares e multa de 480 a 1920 dias para as pessoas colectivas ( se a atribuição patrimonial for de valor consideravelmente elevado)

Acção:

Intenção:

Punição

53

Frustração de créditos fiscais

(art. 88º)

alienação, danificação, ocultação, desaparecimento, transferência ou oneração do património,

sabendo que tem de entregar tributo já liquidado ou em processo de liquidação.

Frustração total ou parcial de créditos tributários.

pena de prisão até dois anos ou multa até 240 dias ou

pena de prisão até um ano ou multa até 120 dias ( se o agente outorgar em actos ou contratos que impliquem transferir ou onerar património)

Acção:

Intenção:

Punição

54

Associação criminosa

(art. 89º)

promoção ou fundação de grupo, organização ou associação cuja finalidade ou actividade é dirigida à prática de crimes tributários.

Obtenção de vantagens patrimoniais através da prática de crimes tributários.

pena de prisão de um a cinco anos ou

pena de prisão de dois anos a oito anos (para quem chefiar o grupo, organização ou associação)

Acção:

Intenção:

Punição

55

Desobediência qualificada

(art. 90º)

não obediência a ordem ou mandado legitimo do director geral dos impostos ou das alfândegas ou de autoridade judicial

competente, em matéria de derrogação do sigilo bancário.

a obediência é devida legalmente - situações previstas nos artigos 63º-A e 63º-B da LGT;

a ordem ou mandado legítimo da autoridade administrativa ou judicial foi regularmente comunicado - n.º 6 do art. 63º da LGT

pena de prisão até dois anos ou multa até 240 dias

Acção:

Requisitos:

Punição

56

Violação do segredo

(art. 91º)

a) revelação ou aproveitamento do conhecimento do segredo fiscal sem justa causa e sem conhecimento de quem de

direito;

b) revelação ( por funcionário não autorizado para o efeito)de segredo de que teve conhecimento ou que lhe foi confiado no exercício das suas funções ou por causa delas.

Obtenção para si ou outrem de um benefício ilegítimo ou causar prejuízo ao interesse público, ao sistema

da Seg. Social ou a terceiros.

a) prisão até um ano ou multa até 240 dias

b) prisão até três anos ou multa até 360 dias

Acção:

Intenção:

Punição

57

Fraude fiscal simples

(art. 103º)

ocultação ou alteração de factos ou valores que devam constar dos livros de contabilidade ou de

escrituração ou das declarações; ocultação de de factos ou valores não declarados e que devam ser revelados à ad. Tributária; celebração de negócio simulado (ao nível do valor, da natureza, por interposição , omissão ou substituição de pessoas)

não liquidação, entrega ou pagamento da prestação tributária ou a obtenção indevida de benefícios fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptíveis de causar

diminuição da receita tributária

prisão até três anos ou multa até 360 dias

Acção:

Intenção:

Punição

58

Fraude fiscal qualificada

(art. 104º)

a conduta é semelhante à da fraude fiscal simples, mas exige-

se agora, a verificação de mais de uma das circunstâncias agravantes mencionadas no n.º 1 do artigo ou, que a fraude tenha lugar mediante a utilização de facturas ou documentos

equivalentes por operações inexistentes ou por valores deferentes ou ainda com a intervenção de pessoas ou entidades diversas da operação subjacente

não liquidação, entrega ou pagamento da prestação tributária ou a obtenção indevida de benefícios fiscais, reembolsos ou

outras vantagens patrimoniais susceptíveis de causar diminuição da receita tributária

prisão de um a cinco anos para as pessoas singulares emulta de 240 a 1200 dias para as pessoas colectivas

Acção:

Intenção:

Punição

59

Abuso de confiança

(art. 105º)

não entrega à administração tributária total ou parcialmente da prestação tributária deduzida nos termos da lei e que estava

legalmente obrigado a entregar.

Obtenção de vantagem patrimonial indevida

estarem decorridos 90 dias sobre o termo do prazo legal de entrega da prestação e a prestação comunicada á Ad.Fisc.

não for paga no prazo de 30 dias após notificação

pena de prisão até três anos ou multa até 360 dias

pena de prisão de um a cinco anos para as pessoas singulares e de multa de 240 a 1200 dias para as pessoas

colectivas(quando a entrega não efectuada for superior a 50

000 Euros)

Acção:

Intenção:

Punição

Condição de punibilidade

60

Artigo 25.ºConcurso de contra-ordenações

As sanções aplicadas às contra-ordenações em concurso são sempre cumuladas materialmente.

61

a)- Fixam-se em primeiro lugar as coimas concretas que seriam de aplicar a cada uma das infracções em concurso.

b)- Faz-se a soma dessas coimas concretas que constituirá, em princípio, o limite máximo da coima única abstractamente aplicável ao concurso de infracções;

c)-Verifica-se qual das contra-ordenações que integram o concurso é abstractamente punível com coima cujo limite máximo é mais elevado;

d)-Calcula-se o dobro desse limite máximo mais elevado;

e)-Compara-se a soma das coimas concretas referidas em b) com o dobro do limite máximo referido em d)

f)- O limite máximo da coima única abstractamente aplicável ao concurso de infracções é o menor destes dois valores referidos em e)

g)-Verifica-se qual das coimas concretas referidas em a) é a mais elevada e será esse o limite mínimo da coima única abstractamente aplicável.