Substituição tributária: margem do valor agregado e possibilidade de ressarcimento

José Roberto RosaAgente Fiscal de Rendas - SEFAZ

• A Constituição Federal determina que

“Cabe à lei complementar dispor sobre substituição tributária” (art. 155, §2.º, XII, b)

A Lei complementar 87/96 prevê:

Art. 6.º § 1.º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços ao consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

• ARTIGO 150 da Constituição Federal

• “ § 7.º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de

responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.”

• A LC 123/06 (SIMPLES NACIONAL) excetua do tratamento incentivado do SN as operações

sujeitas à substituição tributária:

• Art. 13 . ... § 1.º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas:

• XIII - ICMS devido:a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição

tributária;• g) nas operações com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de

antecipação do recolhimento do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal ...

• LC 87/96 – Art. 8.º• § 4.º - A margem a que se refere a alínea c do

inciso II do caput será estabelecida com base em preços usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou através de informações e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a média ponderada dos preços coletados, devendo os critérios para sua fixação serem previstos em lei.

• LC 97/96 – art. 8.º

• § 6.º - Em substituição ao disposto no inciso II do caput, a base de cálculo em relação às operações ou prestações subsequentes poderá ser o preço ao consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao serviço, à mercadoria ou sua similar, em condições de livre concorrência, adotando-se para sua apuração as regras estabelecidas no § 4.º deste artigo.

• Cálculo da ST•

• O MVA ou IVA-ST deve ser somado ao preço do fabricante/importador, mais IPI

• O frete também entra no cálculo da ST: se a venda for CIF já estará no preço do substituto; mas se a venda for FOB e o destinatário pagar uma transportadora, o substituto deve

colocar esse valor no cálculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz indicação em “Dados Adicionais”)

•

Exemplo de Cálculo (I)Lapiseira – Art. 313-Z13 – Artigos de

Papelaria• Preço de fábrica (Venda CIF) ..................... 10.000,00• + IPI (20%) ................................................ 2.000,00• = 12.000,00• + Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. 6.000,00• = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... 18.000,00

• x Alíquota interna (18% sobre 18.000)........ 3.240,00

• - ICMS próprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00

• = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.440,00

• E se o Substituto for do Simples Nacional ?• (Exemplo: Água Sanitária – Mat. Limpeza)

• Preço de fábrica .......................................... 10.000,00• + Margem de lucro IVA-ST (70%) ............ 7.000,00• = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 17.000,00• x Alíquota interna (18% sobre 17.000)........ 3.060,00• - 18% s/ sua operação própria (18% x R$ 10.000,00). 1.800,00• = ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.260,00

• LC 87/96 • Artigo 10 - É assegurado ao contribuinte substituído o

direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar.

• § 1.º - Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de noventa dias, o contribuinte substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critérios aplicáveis ao tributo.

• § 2.º - Na hipótese do parágrafo anterior, sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte substituído, no prazo de quinze dias da respectiva notificação, procederá ao estorno dos créditos lançados, também devidamente atualizados, com o pagamento dos acréscimos legais cabíveis.

quando o substituído não efetuar a venda

quando o substituído vender com isenção ou não-incidência

quando o substituído vender para contribuinte de outro Estado

Quando o substituído vender a consumidor por valor menor do que a base de retenção

STF : não há ressarcimento São Paulo concedia até

22.12.2008 Após essa data, só em caso de

preço fixado pelo governo

• Exemplo: ressarcimento por venda para outro Estado

• Comerciante paulista adquiriu pias e lavatórios com ICMS retido

conforme abaixo (IPI alíquota zero; retirou com seu veículo)

• Preço de fábrica ...................... 10.000,00

• + Margem IVA-ST (40%) ....... 4.000,00

• = Preço Varejo ........................ 14.000,00

• x Alíquota interna (18%) ........ 2.520,00

• - ICMS próprio (18% x 10.000) (-) 1.800,00

• = ICMS RETIDO S.T. ......... 720,00

• Se revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado:

RPA debita 7% ou 12% Simples paga pelo DAS

RPA tem direito ao crédito de R$ 1.800,00

ambos tem direito ao ressarcimento de R$ 720,00

• Portanto• Quando o substituído revender a mercadoria

para contribuinte de outro Estado, deve debitar a alíquota interestadual correspondente (7% ou 12%) e lançar no seu livro Registro de Saídas (RPA). Simples paga pelo DAS.

• Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a operação normal (crédito pela entrada e débito pela saída, para o RPA; e pagamento pelo DAS, sem crédito, para o Simples).

• Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido.

• Só o RPA tem direito ao crédito da operação anterior.

• MODALIDADES DE RESSARCIMENTO

• I - lançamento no RAICMS;

• II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela

repartição fiscal; (obs.: prevista no Convênio ICMS 81/93 – cláusula quinta)

• III - pedido de ressarcimento à Secretaria da Fazenda

• IVA AJUSTADO

• Atenção. Não se usa o IVA ajustado:

quando o remetente do outro Estado é do Simples Nacional (Convênio ICMS 35/2011, a partir de junho/2011).

LIVROS DO ZÉ ROSA

* “Substituição Tributária no ICMS” – 3ª edição (inclui 113 Estudos de Casos)

* “Curso Básico de ICMS” – 2ª edição

* “Guia Prático de ICMS”

Informações: Pastoral do Menor 15-3212-1965 PASTORALDOMENOR.SOR@HOTMAIL.COM