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ROQUE ANTONIO CARRAZZA
ICMS
17ª edição, revista e ampliada,
até a EC n. 88/2015, e de acordo com a Lei Complementar 87/1996,
com suas ulteriores modificações
- - MALHEIROS i~iEDITORES
STJ00101937
ICMS © ROQUE ANTONIO CARRAZZA
lªed.: 10.1994; 2ªed., lªtir.: 07.1995, 2ºtir.: 06.1996; 3ºed.: 08.1997; 4ª ed.: 02.1998; 5ª ed.: 05.1999;
6ª ed.: 03.2000; 7ª ed.: 02.2001; 8ª ed.: 01.2002; 9ª ed., 1ª tir.: 09.2002, 2ª tir.: 09.2003;
10ª ed.: 07.2005; 11ª ed.: 06.2006; 12ª ed.: 08.2007; 13ªed.: 01.2009; 14ªed.: 10.2009; 15ªed.: 06.2011; 16ªed.: 10.2012.
ISBN 978-85-392-0310-9
Direitos reservados desta edição por MALHEIROS EDITORES LTDA.
Rua Paes de Araújo, 29, conjunto 171 CEP 04531-940 São Pau/o - SP
Te/.: (11) 3078-7205 Fax: (11) 3168-5495 URL: www.malheiroseditores.com.br
e-mail: [email protected]
Composição PC Editorial Ltda.
Capa: Criação: Vânia Lúcia Amato
Arte: PC Editorial Ltda.
Impresso no Brasil Printed in Brazil
07.2015
STJ00101937
SUMÁRIO
Nota à 17tL edição .. ... ..... ..... ................... ..... ... ......................... ......... .... .... 19 ......... ..... ........... ................ ......... ..................... ........ ..... 19 .............. .................... ............ ...... .................. .............. 19 ..... ............. ........... ........ ................. ....... ............ ........... 20 ....... ................................ ........... .................. ................ 20 .................................................................................... 20 .................................................................................... 21
Nota à I (jB. edição Nota à 15fl. edição
Nota à 14ª edição Nota à 13ª edição Nota à 1211. edição Nota à IIª edição Nota à 1(}I1 edição .................................................................................... 21 Nota à 9ª edição ......... ........ ......... ...... ...... ........ ...... ........ ................. ......... 21
...................................................................................... 22
...................................................................................... 22
...................................................................................... 22
.... .................... .............. ................ ...... ....... ......... .. .... .. .. 23
...................................................................................... 23
...................................................................................... 23
.................................. ........................ ............................ 24
................. ........ ...................... .................... ................... 24
Nota à 8fl. edição Nota à 7ª edição Nota à (jB. edição Nota à 5ª edição Nota à 411. edição Nota à 3ª edição Nota à 2ª edição Nota à Iª edição Introdução ...................................................... ... ...................................... 27
Capítulo I - A SUPREMACIA DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
I. Introdução........................................................................................ 31 2. A tributação na Constituição .......................................................... 33 3. Noção de competência tributária .............. ...... ...... ................ .......... 34 4. Os titulares das competências tributárias ...................................... 36 5. A competência tributária e a norma-padrão de incidência dos
tributos .............................................................................................. 36 6. A competência para criar impostos ................................................ 38
Capítulo 11 - O ICMS NA CONSTITUIÇÃO
1. Considerações gerais ....................................................................... 42 2. Imposto sobre operações mercantis (o ICMS sobre as operações
mercantis)
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8 ICMS
2.1 Preliminares ........................................................................... 44 2.2 Sujeitos passivos .................................................................... 46 2.3 Âmbito de incidência ............................................................. 49
2.3.1 Noção de "mercadoria" para fins de tributação por via de ICMS .............................................................. 50
2.4 Momento do nascimento da obrigação tributária .............. 54 2.5 Primeiras conclusões .. .......................... .......................... ...... 62 2.6 Exceção à regra geral ............. ..................... .......... ....... ........ 69 2.7 Tributação das importações de mercadorias e bens .......... 74
2.7.1 Momento em que nasce a obrigação de pagar ICMS nas importações ...................................... ......... ......... 84
2.7.2 ICMS e importação "por conta e ordem" e "por conta própria, com pedido prévio de encomendantes". Local da incidência e sujeito passivo. ................................. 89
2.7.3 ICMS e importação, por particular, de bem destinado a seu uso próprio ....................................................... 96
2.8 Casos de não incidência ........ ..... ................. .......................... 104 2.9 Base de cálculo ...................................................................... 105 2.10 Alíquota. A Resolução do Senado Federal n. 13, de 25.4.2012 107
2.10.1 Percentuais ................................................................ 117 2.11 Questões conexas ....................... ............................................ 123
2.11.1 Cooperativas de consumo. Sua intributabilidade por via de ICMS enquanto praticam atos típicos ........... 123
2.11.2 Sujeição passiva indireta (responsabilidade tributária) ............................................................................. 127 2.11.2.1 Responsabilidade por substituição no
ICMS ........................................................ 129 2.11.2.2 Responsabilidade por transferência no
ICMS ........................................................ 132 2.11.2.3 Outras considerações ................................ 133
2.11.3 O ICMS e as vendas financiadas de mercadorias .... 134 2.11.3.1 Aprofundamento da questão .................... 138
2.11.3.l.a Diferenças entre "venda a prazo" e "venda financiada". 139
2 .11. 3 .1.b Inexigibilidade de outro tipo de venda, por parte da empresa comercial. Seu direito de valer-se da "elisão fiscal" ........ ....... 154
2.11.3.2 A tributabilidade da empresa por meio de IOF ............................................................ 155 2.11.3.2.a O perfil constitucional do IOF 155
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SUMÁRIO 9
2.11.3.2.b O imposto sobre operações de crédito (lO-Crédito) .............. 156
2.11.3.2.c Os novos sujeitos passivos do IOF sobre operações de crédito (lO-Crédito) ...................... 158
2.11.3.2.d A lei complementar e a definição dos contribuintes do IOF sobre operações de crédito (lO-Crédito) ....................... 159
2.11.3.2.e Caminho alternativo ............. 160 2.11.3.3 Síntese final.............................................. 161
2.1104 O ICMS e as vendas com bonificação em mercadorias ............................................................................. 161 2.11.4.1 Generalidades .......... ...... .. .... .......... ........... 162 2.11.4.2 A "base de cálculo possível" do ICMS
sobre operações mercantis ....................... 163 2.11.4.3 O art. 146 da CF e a base de cálculo pos
sível do ICMS incidente sobre operações mercantis. O alcance do art. 13, § 1º, 11, da Lei Complementar 87/1996 ..................... 164
2.11.4.4 A legislação ordinária e o modo de apurar-se a base de cálculo do ICMS quando ocorrem vendas com bonificação em mercadorias ..................................................... 165
2.11.4.5 Aprofundamento do assunto .................... 167 2.11.4.6 Efeitos da "resposta" dada à consulta men
cionada no subitem anterior .......... ........... 169 2.11.4.7 A "recuperação" das quantias de ICMS
indevidamente recolhidas ........ ................. 169 2.11.4.7.a Os mecanismos passíveis de
serem adotados: repetição do indébito e compensação ....... 170
2.11A.7.b A desnecessidade de prova da "repercussão econômica" ..... 171
2.11.4.8 O falso problema do preenchimento eventualmente incorreto ou lacunoso das notas fiscais ........................................................ 172
2.11.4.9 "Vendas bonificadas" e "substituição tributária" ......................................................... 173
2.11.4.10 Síntese final .. ............................................ 174
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10 ICMS
2.11.5 O ICMS e a empreitada de construção civil, com fornecimento de material produzido pelo empreiteiro fora do local da obra. Sua não incidência ................. 175
2.11.6 O ICMS e mercadoria que não transita pelo estabelecimento do transmitente................................ ..... ....... 180
2.11.7 O ICMS e o arrendamento mercantil ("leasing"). Sua inexigibilidade ......................... .............. ............. ...... 181
2.11.8 A não incidência de ICMS sobre seguros e juros.... 187 2.11.9 A não incidência de ICMS sobre "salvados de sinis
tros" ........................................................................... 188
2.11.12 A não incidência de ICMS sobre o "autoconsumo" 189
2.11.10 A não incidência de ICMS sobre a mudança de endereço ............................................................................ 188
2.11.11 A não incidência de ICMS sobre a venda de bens do ativo fixo ................................ .............. ................ ..... 189
2.11.13 A não incidência de ICMS sobre as operações praticadas com "amostras grátis" e a saída (com posterior retomo) de bens para fins de "demonstração" ......... 189
2.11.14 Da não incidência de ICMS sobre o valor do licenciamento do uso de softwares 2.11.14.1 Generalidades ............................ ............... 190 2.11.14.2 Da cessão de direitos e de sua intributabi
lidade, quer por meio de ICMS, quer de ISS ............................................................ 194
2.11.14.3 Posição da jurisprudência .............. ........... 200 2.11.15 A "cessão de direitos" e a impossibilidade jurídica de
ela ser alcançada pelo ICMS .................................... 203 2.11.15.1 A situação tributária das empresas que
distribuem filmes em suporte de videocassete ............................................................ 205
2.11.16 A intributabilidade, por meio de ICMS, do fornecimento domiciliar de água potável. Questões conexas 207
2.11.17 O ICMS e a imputação de pagamento. O inadequado tratamento dispensado ao assunto pela legislação paulista ...................................................................... 209
2.11.18 Avarias, extravios e outros eventos. Sua inidoneidade para, de per si, fazer presumir a ocorrência do fato imponível do ICMS .................................................. 215
3. O ICMS sobre serviços de transporte interestadual e intermunicipal 3.1 Considerações gerais ............................................................ 218 3.2 Âmbito de abrangência ..... ............. ..................... ................... 222
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II SUMÁRIO
3.3 Casos de não incidência ..... ........... ... .. .......... ....... ......... .... ..... 223 3.4 Hipótese de incidência ... ... ... ..... ... ... ... ...... ...... ............. ..... ..... 224 3.5 Sujeito passivo possível ......................................................... 226 3.6 A intributabilidade por meio de ICMS do autotransporte in
terestadual. Irrelevância da existência de várias inscrições estaduais ................................................................................. 227
3.7 Tributação de serviço de transporte internacional............ 231 3.8 Tributação de serviços de transporte sucessivos ................ 233 3.9 "Courrier". Sua tributabilidade por meio de ICMS ........... 234 3.10 Base de cálculo ...................................................................... 235 3.11 Alíquota ................................................................................... 237
4. O ICMS sobre serviços de comunicação 4.1 Considerações gerais e hipótese de incidência ................... 237 4.2 Casos de não incidência e questões conexas ...................... 268 4.3 Sujeito ativo e sujeito passivo ............................................... 272 4.4 A intributabilidade por meio de ICMS da disponibilização
dos meios materiais necessários à prestação dos serviços de telecomunicação internacional ............ ............................ 273
4.5 A intributabilidade por meio de ICMS da prestação dos serviços de comunicação estritamente locais ..................... 281
4.6 Base de cálculo .................................................................... 283 4.7 Alíquota ................................................................................ 284 4.8 Ato de habilitação do aparelho celular e transferências de
titularidade de assinaturas relativamente ao "sistema móvel celular" e questões conexas. Inexigibilidade do ICMS. 284
4.9 ICMS-Comunicação e as vendas de cartões indutivos e para celulares ...................................................................... 293
4.10 Locação de espaços em satélites. Não incidência do ICMS 297 4.11 Serviços de provedor de acesso à Internet e à Intranet.
Inexigibilidade do ICMS ...................................................... 304 4.12 ''TVs por assinatura". Inexigibilidade do ICMS ................. 315
4.12.1 Taxa de adesão. Inexigibilidade do ICMS ............... 316 4.13 Empresas de radiodifusão sonora e de sons e imagens (te
levisão aberta). Inexigibilidade do ICMS ............................ 317 4.14 Serviço de "paging". Sua tributabilidade por meio de
ICMS .................................................................................... 320 4.15 A Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos e o serviço
postal. Intributabilidade por meio de ICMS ....................... 320 5. O ICMS sobre produção, importação, circulação, distribuição ou
consumo de lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos e de energia elétrica .............................................................. .................. 324
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12 ICMS
5.1 O ICMS sobre operações relativas a energia elétrica ........ 325 5.1.1 Base de cálculo ......................................................... 337 5.1.2 Alíquota ..................................................................... 346 5.1.3 A base de cálculo do ICMS sobre a energia elétrica
no Estado de São Paulo. Sua inconstitucionalidade... 347 5.1.4 O "furto de energia elétrica". Sua intributabilidade
por meio de ICMS .................................................... 349 5.2 O ICMS sobre a produção, importação, circulação, distri
buição ou consumo de lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos ............... .............. ...................... ............ ............... 356 5.2.1 Hipótese de incidência .............................................. 356 5.2.2 Base de cálculo ......................................................... 357 5.2.3 Alíquota ..................................................................... 358
6. O ICMS sobre a extração, circulação, distribuição ou consumo de minerais ............................................................................................ 358
7. O ICMS e o "Super Simples" ......................................................... 359 8. Conclusão do capítulo ........... ................................................ .......... 363
Capítulo lI! - A BASE DE CÁLCULO "POR DENTRO" DO ICMS. SUA INCONSTITUCIONALIDADE
1. Generalidades e definição ............................................................... 366 2. Funções da base de cálculo ............................................................ 367 3. Consequência importante .. ................................... .......................... 369 4. A lei complementar e a base de cálculo dos tributos .. ..... .............. 371 5. A base de cálculo do ICMS na Lei Complementar 87/1996.
A inconstitucionalidade de seu art. 13, § lfl., I 5.1 Colocações preliminares ..................................................... 375 5.2 Desenvolvimento da ideia .................................................... 375 5.3 Majoração indevida das alíquotas do ICMS ....................... 377 5.4 Esclarecimentos ................................................................... 378
6. O modo de apurar a base de cálculo do ICMS, tal como preconizado na legislação ordinária. Sua insubsistência 6.1 Considerações gerais .......................................................... 379 6.2 Das inconstitucionalidades da legislação estadual no que
respeita à base de cálculo do ICMS ........... ................... ...... 380 7. Outros desdobramentos ................. ........... ....................................... 384 8. Síntese conclusiva ............................................................................ 385
Capítulo IV - A MANIFESTA INCONSTITUCIONALIDADE DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA "PARA FRENTE", NO ICMS
1. Introdução .... ............. ........ ....... ........... ............................................. 387
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2. A substituição tributária ''para frente": noções gerais e questões conexas ............................................................................................. 389 2.1 A inconstitucionalidade da Emenda Constitucional 3/1993 391 2.2 Ainda a tributação por "fato futuro" .. ........ ...... ................. 392
3. A substituição ''para frente" e o art. 10 da Lei Complementar 87/1996 .................................................................................... .. ....... 397 3.1 A restituição do ICMS e o inusitado Decreto paulista 41.835/
1997 ...................................................................................... 401 4. Substituição tributária ''para frente" e tipicidade da tributação.. 402 5. Outras inconstitucionalidades ............ ...... ............ .................. ........ 405 6. A inconstitucionalidade do "Convênio 66/1988" enquanto "cui
dava" da substituição tributária ''para frente " .............................. 406 7. A uniformização de jurisprudência do STJ .. ................................. 408 8. Novas considerações ....................................................................... 410
Capítulo V-O PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE NO ICMS
1. Introdução ............................................................. .... ....................... 416 2. O "mecanismo" das deduções ........................................................ 421 3. O direito de crédito e a efetiva cobrança nas operações anteriores 421
3.1 A desnecessidade da "efetiva cobrança" nas anteriores operações ou prestações 3.1.1 Aspectos gerais ......................................................... 422 3.1.2 Da impossibilidade de perda dos créditos de ICMS,
quando empresas adquirem mercadorias, em outras Unidades Federadas, de beneficiários de incentivos fiscais concedidos sem apoio em convênios ............ 426
3.1.3 Considerações adicionais. A preservação da boa-fé do contribuinte ............................................................... 432
3.2 Irrelevância da "origem" dos créditos de ICMS ................ 446 4. Modo de implementar-se a "compensação ",já que o ICMS "não
é" um imposto sobre valor agregado .............................................. 448 4.1 A chamada "venda com prejuízo" e o direito aos créditos
de ICMS ................................................................................ 451 4.2 O método de apuração do "quantum" de ICMS a pagar .... 454 4.3 Irrelevância da "destinação" ........ ........ .......... ........ ........... 458 4.4 O sistema de créditos presumidos e o princípio da não
cumulatividade ...... ................ ................. .............................. 458 4.5 A inconstitucionalidade do Convênio ICM-9/1976 ............. 461
5. Origem exclusivamente constitucional do ''princípio da não cumulatividade" ........................................................................................ 470
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14 ICMS
6. Restrições constitucionais ao "princípio da não cumulatividade" 472 6.1 Diferimento .......................................................................... 478
7. Alcance da lei complementar no que concerne ao "princípio da não cumulatividade" ....................................................................... 479
8. Síntese necessária .............. ................ .............. ... ............ ................. 484 9. O art 23 da Lei Complementar 87/1996 ........................................ 485 10. Créditos de ICMS relativos a bens que se destinam a uso, consumo
ou ativo permanente 10.1 Considerações gerais .......................................................... 487 10.2 A inconstitucionalidade do art. 31, lI, do Convênio ICM
66/1988 e sua superação pelo art. 20 da Lei Complementar 87/1996 ................................................................................. 490 10.2.1 Análise jurídica do art. 155, § 2º, XII, "c", da CF '" 505
10.3 Novas observações .............................................................. 506 10.4 Aplicações práticas .............................................................. 508 10.5 Daforma de apuração dos créditos de ICMS, oriundos de
operações de exportação e da possibilidade de transferência, para outros contribuintes da mesma Unidade Federa-da, dos eventuais saldos remanescentes ................... .... ...... 509
10.6 Inconstitucionalidades da legislação .................................. 516 10.7 Considerações finais ........................................................... 518
11. A correção monetária dos créditos de ICMS ................................. 520 11.1 Critério de contagem da correção monetária ..................... 529 11.2 Prazo decadencial para aproveitamento de créditos preté
ritos ...................................................................................... 533
Capítulo VI - SELETIVIDADE EM FUNÇÃO DA ESSENCIALIDADE DAS MERCADORIAS E DOS SERVIÇOS
1. Considerações gerais ....................................................................... 536 2. O direito fundamental à vida e à saúde, o ICMS-Operações Mer
cantis e o princípio da seletividade ........... .......... ..... ........ ....... ........ 544
Capítulo VII O "DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS" NO ICMS DO ESTADO DE SÃO PAULO. SUA INCONSTITUCIONALIDADE. REPETIÇÃO DO INDÉBITO: POSSIBILIDADE JURÍDICA. QUESTÕES CONEXAS
1. Circunscrição do problema ............................................................. 553 2. A vedação ao "enriquecimento sem causa", por parte do Estado 554 3. Fundamento do direito ao ressarcimento. Questão incontroversa 554 4. A "repetição do indébito" e a "compensação" .............................. 555 5. "Repercussão financeira" e "repercussão jurídica" ..................... 556
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I SUMÁRIO 15
6. o ICMS e o art. 166 do CTN ... ....................................................... 560 7. O princípio da não cumulatividade e a repetição do indébito ...... 563 8. Considerações finais ......... .. ............. .. .............................................. 565
Capítulo VIII - AS ALÍQUOTAS PARA AS OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES QUE DESTINEM BENS E SERVIÇOS A CONSUMIDOR FINAL LOCALIZADO EM OUTRO ESTADO
1. Considerações iniciais ..................................................................... 567 2. Desenvolvimento da ideia ................. .............................................. 568 3. O "diferencial de alíquota" e a Lei Complementar 87/1996 ........ 570 4. A inconstitucionalidade do Protocolo ICMS 21/2011 .......... ......... 572 5. O novo tratamento jurídico dado pela EC 87, de 16.4.2015 ......... 575
Capitulo IX - O ART. 155, § 22, IX, "B", DA CF ................................ 577
Capítulo X-IMUNIDADES
1. Considerações gerais ....................................................................... 582 2. Imunidades de ICMS sobre operações que destinem mercadorias
para o exterior e sobre serviços prestados a destinatários no exterior ............. ........................................... .............. .............................. 591
3. Imunidade de ICMS sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica. ... ..... ............. ....... .... ..... 597
4. Imunidade de ICMS sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art 153, § 5fl, da CF ........................ .............................. .... ..................... 607
5. Imunidade de ICMS nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita ...... ................................ ..................... ....... 608
Capítulo XI - BASE DE CÁLCULO DO ICMS NA HIPÓTESE DEFINIDA NO ART. 155, § 22, XI, DA CF .................................. 610
Capítulo XII - ISENÇÃO ......... ................................ ............................. 612
1. Isenção concedida por meio de decreto legislativo estadual ou distrital ............................................................. ................................. 616 1.1 Isenções de ICMS condicionais e incondicionais ............... 628
2. Cessão onerosa de créditos tributários parcelados concernentes ao ICMS. Sua possibilidade, com base no Convênio ICMS-I04/2002 2.1 Generalidades.................. ............ ................................... ..... 631 2.2 Dajuridicidade do Convênio ICMS-I04/2002 .................... 631
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2.3 Da possibilidade juridica da cessão de créditos tributários decorrentes de parcelamento ......................................... ..... 634
2.4 Da juridicidade material e formal da cessão de créditos autorizada pelo Convênio ICMS-104/2002 ......................... 639
3. A revogação das isenções de ICMS e o princípio da anterioridade 640
Capitulo XIII - "CONVÊNIOS ICMS" E O ART. 14 DA "LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL". SUA INAPLICABILIDADE
1. Introdução ........................................................................................ 642 2. O princípio federativo ...................................................................... 642 3. O art 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal. Sua inaplicabilidade
aos Estados .. ........ ........... ..... .... ............. ...... ... ........ ............. .............. 644 4. As isenções tributárias e o ICMS ...................... ............................. 647 5. A inaplicabilidade do art 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal às
isenções de ICMS ............................ ................................................ 648 6. Conclusão ....... ............ ........ .................. ........... ................................. 650
Capitulo XIV - A LEI COMPLEMENTAR PREVISTA NO ART. 155, § 22, XII, DA CF .................. ..................................................... 651
Capitulo XV-O § 32 DO ART. 155 DA CF. A NÃO INCIDÊNCIA DA "COFINS" E DO "PIS" NAS OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES ALI REFERIDAS
1. Introdução ........................................................................................ 670 2. As "contribuições" do art. 149 da CF ............................................ 672
2.1 Generalidades ........................................................................ 672 2.2 As "contribuições" e o campo tributário da União ............ 674
3. As "contribuições sociais para a seguridade sociar. Principais traços característicos ....................................................................... 677
4. A "contribuição" para o PIS 4.1 Evolução legislativa ..................................... ......................... 680 4.2 Breve constatação .................................................................. 683 4.3 A base de cálculo do PIS ....................................................... 684
5. A COFINS. Sua naturezajurídica ................................................. 684 6. PIS e COFINS: irrelevânciajuridica do "nomen iuris" e relevân
cia da destinação do produto de sua arrecadação ......................... 685 6.1 Irrelevância juridica do "nomen iuris". Natureza tributá
ria ............................................................................................ 685 6.2 Relevância da destinação do produto de sua arrecadação.. 687 6.3 PIS e COFINS: impostos ....................................................... 689
7. Considerações básicas ..................................................................... 690
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SUMÁRIO 17
8. A posição do Judiciário sobre a matéria ........................................ 695
Capítulo XVI - A INCONSTITUCIONALIDADE DA INCLUSÃO DO ICMS NA BASE DE CÁLCULO DO PIS E DA COFINS
I. Introdução ........................................................................................ 699 2. Noção de 'faturamento" ("base de cálculo possível" do PIS e da
COFINS) no contexto do art. 195, I, da CF .................................. 701 ~ 3. Ainda sobre a impossibilidade jurídica de o valor do ICMSfigurar
na base de cálculo do PIS e da COFINS ....................................... 706 ~
4. A Lei 9.718/1998 e a questão objeto deste capítulo ....................... 707 5. Considerações adicionais ................................................................ 709 6. Inconstitucionalidade da inserção do ICMS na base de cálculo do
PIS e da COFINS sobre importações de bens ou serviços ........... 715
Capítulo XVII - O LANÇAMENTO DO ICMS
1. Introdução .......... ... ..................... ........... ........................................... 718 2. Das modalidades de lançamento. Do lançamento por homologa
ção ........................................................... .......................................... 723 3. Nossa posição ................ ................................. ... .................... ........... 724 4. Afunção do auto de infração .......................................................... 729
Capítulo XVIII - DEVERES INSTRUMENTAIS TRIBUTÁRIOS ("OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS") RELATIVOS AO ICMS
1. Generalidades .................................................................................. 733 2. Eventuais irregularidades contidas na "nota fiscal". Sua irrele
vância para fins de pleno desfrute, pelo adquirente, do "princípio da não cumulatividade" .................................................................. 736
3. Necessária correlação entre os deveres instrumentais tributários ~ eolCMS .......................................... ................................................ 738
Capítulo XIX -AAPREENSÃO DE MERCADORIAS E O ICMS 740
Capítulo XX" - A INCONSTITUCIONALIDADE DA FIXAÇÃO POR MEIO DE DECRETO DE PRAZO E CONDIÇÕES PARA RECOLHIMENTO DO ICMS ...................................................... 741
CapítuloXX1-COMPETÊNCIA PARA CRIAR O ICMS. OBRIGATORIEDADE DE SEU EXERCÍCIO .......................................... 743
Capítulo XX"II - A PARTICIPAÇÃO DOS MUNICÍPIOS NO PRODUTO DA ARRECADAÇÃO DO ICMS ..................................... 745
STJ00101937
18 ICMS
Capítulo XXIII INFRAÇÕES E SANÇÕES TRIBUTÁRIAS EM MATÉRIA DE ICMS ...................................................................... 755
Capítulo XXIV - O ICMS E OS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
1. Introdução ........................................................................................ 761 2. Peculiaridades dos chamados "crimes contra a ordem tributária" 763 3. O ICMS e o delito capitulado no art. 2º,11, da Lei 8.137/1990.
Problemas conexos 3.1 Generalidades.......... ...................... ............ .......................... 765 3.2 Desenvolvimento da ideia .................................................... 767
3.2.1 O art. 2º, lI, da Lei 8.137/1990 e o crime de apropriação indébita ................ .................... ........................... 768
3.3 Síntese necessária ................ ........... ............................ ......... 770 3.4 Atipicidade da conduta do contribuinte ......... ..................... 770 3.5 Novas considerações .. .................... .................. ................... 772 3.6 Situação das pessoas jurídicas e de seus diretores ............ 774 3.7 Inconstitucionalidades da Lei 8.866/1994 ........................... 774
4. A lícita exclusão do valor do ICMS de sua própria base de cálculo 4.1 Colocação do problema ....................................................... 777 4.2 O crime de sonegação fiscal e a conduta ora em exame .... 777 4.3 Síntese conclusiva ....... ................ ............. .......... .................. 779
5. Correção dos créditos de ICMSpelo próprio contribuinte. Licitude da conduta ................... ....................................... .............................. 779
Bibliografia ... ................. ....... ... ............................... ................................ 783
STJ00101937