soluÇÃo dos exercÍcios prÁticos

1

Planejamento Tributário

SOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS PRÁTICOS

EXERCÍCIO DE LUCRO PRESUMIDO

No 2º trimestre/2019 a empresa TDX efetuou as seguintes operações:

Revenda de mercadorias = R$ 2.500.000,00

Prestação de serviços = R$ 300.000,00

Receita de Aplicação Financeira = R$ 230.000,00

IRRF s/ aplicação Financeira = R$ 150.000,00

CSLL retida na fonte = R$ 100.000,00

Ganho de Capital = R$ 51.000,00

Juros Recebidos = 45.000,00

Descontos Obtidos = 12.500,00

Variação Monetária Ativa = 87.000,00

Variação Monetária Passiva = 48.000,00

Despesas financeiras = 35.000,00

IRRF s/prestação de serviços = 4.500,00

CSLL retida s/prestação de serviços = 3.000,00

IRRF s/aplicação financeira = 34.500,00

3

Descrição Valor (R$) Alíquota de

presunção

Base de Cálculo

Revenda de Mercadorias 2.500.000,00 8% 200.000,00

Prestação de Serviços 300.000,00 32% 96.000,00

Base de Cálculo de Presunção - - 296.000,00

(+) Acréscimos

Rendimento de aplicações

financeiras

230.000,00 - 230.000,00

Ganho de capital 51.000,00 - 51.000,00

Juros recebidos 45.000,00 - 45.000,00

Descontos obtidos 12.500,00 - 12.500,00

Variação Monetária Ativa 87.000,00 - 87.000,00

Base de Cálculo do Lucro

Presumido

- - 721.500,00

IR - Alíquota de 15% - - 108.225,00

Adicional – 10% 66.150,00

IR devido - - 174.375,00

(-) IRRF s/ serviços - - 4.500,00

(-) IRRF s/ aplicações Financeiras - - 184.500,00

IR a pagar (14.625,00)

4

Descrição Valor (R$) Alíquota de

presunção

Base de Cálculo

Revenda de Mercadorias 2.500.000,00 12% 300.000,00

Prestação de Serviços 300.000,00 32% 96.000,00

Base de Cálculo de

Presunção

- - 396.000,00

(+) Acréscimos

Rendimento de aplicações

financeiras

230.000,00 - 230.000,00

Ganho de capital 51.000,00 - 51.000,00

Juros recebidos 45.000,00 - 45.000,00

Descontos obtidos 12.500,00 - 12.500,00

Variação Monetária Ativa 87.000,00 - 87.000,00

Base de Cálculo do Lucro

Presumido

- - 821.500,00

CSLL devida - - 73.935,00

(-) CSLL retida na fonte s/

serviços

- - 103.000,00

CSLL a pagar - - (29.065,00)

5

EXERCÍCIO DE LUCRO REAL

6

A Indústria Metalúrgica PKR Ltda., é empresa tributada pelo lucro real

para fins de apuração do imposto de renda, e apurou no mês de

dezembro do ano-calendário de 2019, receitas tributáveis no valor de

R$ 2.500.000,00, despesas consideradas operacionais necessárias às

atividades da empresa no valor de R$ 1.500.000,00, receitas não

tributáveis no valor de R$ 450.000,00, e despesas consideradas não

relacionadas com a manutenção da fonte produtora no valor de

350.000,00.

A referida empresa é possuidora também de saldo de prejuízos fiscais

na parte “B” do e-lalur de R$ 850.000,00 e base de cálculo negativa da

CSLL na parte “B” do e-lacs de R$ 850.000,00.

Elaborar a demonstração do lucro real e a base de cálculo da CSLL, e

apurar os valores do IR e da CSLL a pagar.

7

DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL – 31.12.2019

Lucro líquido antes das provisões p/ o IRPJ e CSLL 1.100.000,00

(+) Adições

Despesas não dedutíveis 350.000,00

(-) Exclusões

Receitas não tributáveis 450.000,00

LUCRO REAL antes da compensação de prejuízos

fiscais

1.000.000,00

(-) Compensação de prejuízos fiscais – (30%) (300.000,00)

LUCRO REAL após a compensação de prejuízos

fiscais

700.000,00

IR devido – Alíquota de 15% 105.000,00

Adicional do IR – 10% (Acima de R$ 240.000,00) 46.000,00

IR a pagar 151.000,00

8

DEMONSTRAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DA CSLL – 31.12.2019

Lucro líquido antes das provisões p/ o IRPJ e

CSLL

1.100.000,00

(+) Adições

Despesas não dedutíveis 350.000,00

(-) Exclusões

Receitas não tributáveis 450.000,00

BASE DE CÁLCULO DA CSLL antes da

compensação da Base de Cálculo negativa

da CSLL

1.000.000,00

(-) Compensação da Base de Cálculo negativa

da CSLL – (30%)

(300.000,00)

BASE DE CÁLCULO DA CSLL após a

compensação da Base de Cálculo negativa

da CSLL

700.000,00

CSLL a pagar – 9% 63.000,00

9

EXERCÍCIO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

10

Encontre qual o melhor regime de tributação para uma

empresa que fabrica brinquedos, e que auferiu de

receita bruta no ano-calendário de 2019 o valor de R$

1.200.000,00, e atrasadamente solicitou ao seu

departamento de tributos no mês de janeiro de 2020,

que fizesse um estudo de avaliação de carga tributária,

com o objetivo de maximizar a redução da carga

tributária com o pagamento de IRPJ, CSLL, PIS e

COFINS no ano de 2020. Para tanto, solicitou ao seu

departamento de gestão e controladoria, que fizessem

projeções de resultado para o ano de 2020, onde

foram atingidos os seguintes resultados.

11

Faturamento anual de vendas de produtos 500.000,00

Faturamento anual com prestação de

serviços

500.000,00

Custo anual dos produtos vendidos 400.000,00

Custo anual dos serviços prestados 100.000,00

Despesas dedutíveis do ano 250.000,00

Despesas não dedutíveis (brindes) do ano 50.000,00

Receitas não tributáveis (dividendos

recebidos) no ano

85.000,00

A empresa possui saldo de prejuízos fiscais

na parte “B” do e-lalur

350.000,00

A empresa possui saldo de Base de Cálculo

Negativa de CSLL na parte “B” do e-lacs

350.000,00

12

Descrição Faturamento Alíquota (%) Valor (R$)

PIS 1.000.000,00 1,65 16.500,00

COFINS 1.000.000,00 7,6 76.000,00

Regime de Tributação sobre o Lucro Real

Cálculo do PIS e da COFINS não cumulativos

13

Descrição Custos Alíquota (%) Valor (R$)

PIS 500.000,00 1,65 8.250,00

COFINS 500.000,00 7,6 38.000,00

Créditos do PIS e da COFINS não cumulativos

Descrição Antes dos

créditos

(-) Créditos Valor a pagar

PIS 16.500,00 8.250,00 8.250,00

COFINS 76.000,00 38.000,00 38.000,00

PIS e COFINS não cumulativos a pagar

14

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE –

31.12.2020

Descrição Valor (R$)

Faturamento 1.000.000,00

(-) Custos 500.000,00

(-) Impostos (PIS/COFINS) 46.250,00

(-) Despesas dedutíveis 250.000,00

(-) Despesas não dedutíveis 50.00000

(+) Receitas não tributáveis 85.000,00

Lucro líquido antes do IR/CSLL 238.750,00

15

APURAÇÃO DO IR SOBRE O LUCRO REAL


(+) Adições

Despesa não dedutíveis (brindes) 50.000,00

(-) Exclusões

Receitas não tributáveis (dividendos recebidos) 85.000,00

LUCRO REAL antes da compensação de P.F. 203.750,00

(-) Compensação de Prejuízos Fiscais (30%) 61.125,00

LUCRO REAL após a compensação de Prejuízos

Fiscais

142.625,00

IR devido – 15% 21.393,75

Adicional – 10% (Acima de R$ 240.000,00) -

IR a pagar 21.393,75

16

APURAÇÃO DA CSLL SOBRE O LUCRO REAL


(+) Adições

Despesa não dedutíveis (brindes) 50.000,00

(-) Exclusões

Receitas não tributáveis (dividendos recebidos) 85.000,00

Base de Cálculo da CSLL antes da

compensação da Base de Cálculo Negativa da

CSLL

203.750,00

(-) Compensação da Base de Cálculo negativa da

CSLL (30%)

61.125,00

Base de Cálculo da CSLL 142.625,00

CSLL a pagar (9%) 12.836,25

17

Regime de Tributação sobre o Lucro Presumido

Cálculo do PIS e da COFINS cumulativos

Descrição Faturamento Alíquota (%) Valor (R$)

PIS 1.000.000,00 0,65 6.500,00

COFINS 1.000.000,00 3,0 30.000,00

Cálculo do IRPJ e CSLL sobre o Lucro Presumido

Descrição Faturamento (%)

Presunção

Base de

Cálculo

IR devido

Vendas 500.000,00 8 40.000,00 6.000,00

Serviços 500.000,00 32 160.000,00 24.000,00

IR a pagar - - - 30.000,00

18

Descrição Faturamento (%)

Presunção

Base de

Cálculo

CSLL

devida

Vendas 500.000,00 12 60.000,00 5.400,00

Serviços 500.000,00 32 160.000,00 14.400,00

CSLL a

pagar

- - - 19.800,00

19

COMPARATIVO ENTRE LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO

Descrição Lucro Real Lucro Presumido

PIS 8.250,00 6.500,00

COFINS 38.000,00 30.000,00

IRPJ 21.393,75 30.000,00

CSLL 12.836,25 19.800,00

Total 80.480,00 86.300,00

20

TERCEIRA ANÁLISE

NÍVEL DE DETALHAMENTO NA PRESTAÇÃO

DE CONTAS NO LUCRO REAL

21


No Brasil, é preciso demonstrar detalhadamente o cálculo

dos tributos, informar para quem suas vendas estão sendo

realizadas, para qual local, quais produtos estão sendo

vendidos, entre outras informações.

Todo esse calhamaço de dados é enviado ao fisco ―

federal, estadual ou municipal ― por meio de formulários e

arquivos eletrônicos, com o objetivo de fiscalizar as

empresas ou mesmo autuá-las, caso as informações estejam

erradas ou divergentes.

22


No Lucro Presumido, o volume e detalhamento das

informações são menores, pois, como vimos acima, o cálculo

dos tributos é de, certa forma, “simplificado”, não exigindo da

empresa controles internos demasiadamente complexos.

Porém, tal realidade muda completamente no Lucro Real,

em que a contabilidade da empresa deve estar sempre em

dia e possuir bons sistemas de informação para evitar erros

na prestação de contas.

Dessa forma, uma empresa não pode simplesmente querer

optar pelo Lucro Real. Ela deve estar pronta para esse perfil

tributário, pois o custo desse “passo mal dado” pode ser

maior do que a economia teoricamente gerada.

23

Distribuição de Dividendos x Juros

sobre o Capital Próprio

Enquadramento

Pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real, Presumido,

Arbitrado e SIMPLES.

Benefícios

Isenção de imposto de renda na fonte e na declaração de

rendimentos do beneficiário...

... Independente do local de residência do sócio -

inclusive Paraíso Fiscal.

Distribuição de Dividendos

LUCROS APURADOS A PARTIR DE 1º.01.1996

Desde janeiro de 1996, os lucros ou dividendos calculados

com base nos resultados, pagos ou creditados pelas pessoas

jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou

arbitrado:

- não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte

- nem integrarão a base de cálculo do Imposto de Renda do

beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou

no exterior.


Lucros distribuídos por conta de período-base não

encerrado

São isentos de tributação os lucros ou dividendos pagos ou

creditados ao sócio ou acionista ou ao titular da pessoa

jurídica por conta de resultado de período-base não

encerrado, apurado em balanço intermediário.

O eventual excesso apurado será tributado na pessoa física

do beneficiário do rendimento com base na tabela

progressiva, ou como receita no caso de beneficiário pessoa

jurídica, e será adicionado na apuração do lucro real e base

de cálculo da CSLL da pessoa jurídica que efetuou o

pagamento dos juros.


“Art. 889. As pessoas jurídicas, enquanto estiverem em

débito, não garantido, por falta de recolhimento de

imposto no prazo legal, não poderão (Lei nº 4.357, de

1964, art. 32):

I - distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas;

II - dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou

quotistas, bem como a seus diretores e demais

membros de órgãos dirigentes, fiscais ou consultivos.”

Hipótese em que é vedada a distribuição de lucros


28

EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO DOS DIVIDENDOS PAGOS E SEUS EFEITOS

TRIBUTÁRIOS

BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31.12.2018

Ativo Valor Passivo Valor

Bancos 200.000,00 Fornecedores 50.000,00

Imobilizado 50.000,00 Patrimônio Líquido

Capital Social 200.000,00

Total do Ativo 250.000,00 Total do Passivo 250.000,00

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE – 31.12.2019

(+) Receitas de vendas de mercadorias 200.000,00

(-) Custo das mercadorias vendidas 50.000,00

Lucro Líquido antes do IRPJ/CSLL 150.000,00

OBS: Os acionistas decidiram fazer a distribuição de dividendos no valor de R$

150.000,00

29




Clientes 200.000,00 Dividendos a pagar 150.000,00

Estoques (50.000,00)



Lucro líquido do exercício 150.000,00

(-) Dividendos a pagar (150.000,00)

Total do Ativo 400.000,00 Total 400.000,00

30




(-) Pagamento de

dividendos

(150.000,00)

Clientes 200.000,00 Dividendos a pagar 150.000,00

Estoques (50.000,00) (-) Pagamento de

dividendos

(150.000,00)



Lucro líquido do

exercício

150.000,00

(-) Dividendos a

pagar

(150.000,00)

Total do Ativo 250.000,00 Total 250.000,00

JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO

Extinção da CMB (Lei nº 9.249/1995, art. 4º)

X

Juros sobre o Capital Próprio

32

BALANÇO PATRIMONIAL






EXEMPLO DE CORREÇÃO MONETÁRIA CREDORA (RECEITA)





CMB (20%) 40.000,00 -D Capital Social 100.000,00

Total 240.000,00 CMB (20%) 20.000,00 - C

Total 120.000,00

Lucro Líquido do

Exercício

20.000,00


33

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE

(+) Correção Monetária de Balanço (CMB) 40.000,00 - C

(-) Correção Monetária de Balanço (CMB) (20.000,00) – D

Lucro líquido do exercício 20.000,00

EXEMPLO DE CORREÇÃO MONETÁRIA DEVEDORA (DESPESA)



Bancos 100.000,00 Fornecedores -


CMB (20%) 20.000,00 - D Capital Social 200.000,00

Total 120.000,00 CMB (20%) 40.000,00 - C

Total 240.000,00

Lucro Líquido do

Exercício

(20.000,00)


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE

(+) Correção Monetária de Balanço (CMB) 20.000,00 – C

(-) Correção Monetária de Balanço (CMB) (40.000,00) – D

Lucro líquido do exercício (20.000,00)

soluÇÃo dos exercÍcios prÁticos

Documents