s3c3t2 conselho administrativo de recursos fiscaiss3c3t2 fl. 2 1 1 s3c3t2 ministÉrio da fazenda...

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S3shyC3T2 MINISTEacuteRIO DA FAZENDA CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS TERCEIRA SECcedilAtildeO DE JULGAMENTO

Processo nordm 108807232452014shy16

Recurso nordm Voluntaacuterio

Acoacuterdatildeo nordm 3302shy006736 ndash 3ordf Cacircmara 2ordf Turma Ordinaacuteria Sessatildeo de 27 de marccedilo de 2019

Mateacuteria COFINS e PIS

Recorrente COSAN SA INDUSTRIA E COMEacuteRCIO

Recorrida FAZENDA NACIONAL

ASSUNTO CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL shy COFINS Exerciacutecio 2010

CREacuteDITOS DA NAtildeOshyCUMULATIVIDADE INSUMOS DEFINICcedilAtildeO APLICACcedilAtildeO DO ARTIGO 62 DO ANEXO II DO RICARFO conceito de insumo deve ser aferido agrave luz dos criteacuterios de essencialidade ou relevacircncia conforme decidido no REsp 1221170PR julgado na sistemaacutetica de recursos repetitivos cuja decisatildeo deve ser reproduzida no acircmbito deste conselho

NAtildeO CUMULATIVIDADE INSUMOS AGROINDUacuteSTRIA PRODUCcedilAtildeO DE CANA ACcedilUacuteCAR E DE AacuteLCOOL

A fase agriacutecola do processo produtivo de cana de accediluacutecar que produz o accediluacutecar e aacutelcool (etanol) tambeacutem pode ser levada em consideraccedilatildeo para fins de apuraccedilatildeo de creacuteditos para a Contribuiccedilatildeo em destaque Precedentes deste CARF

NAtildeO CUMULATIVIDADE ARRENDAMENTO RURAL PAGAMENTO PARA PESSOA JURIacuteDICA CREDITAMENTO O arrendamento de imoacutevel rural quando o arrendador eacute pessoa juriacutedica e sua utilizaccedilatildeo se daacute na atividade da empresa gera direito ao creacutedito previsto no art 3ordm IV das Leis 10637 de 2002 e 10833 de 2003

AQUISICcedilAtildeO DE CANA DE ACcedilUacuteCAR POR EMPRESA VENDEDORA CUJO CNAE NAtildeO CONSTA ATIVIDADE AGROPECUAacuteRIA

O fato da empresa vendedora natildeo possuir CNAE relativo a atividade agropecuaacuteria natildeo impede que pelos compradores sejam aproveitados creacuteditos sobre eventuais produtos agropecuaacuterios por ela vendidos

CREacuteDITO SOBRE COMBUSTIacuteVEIS UTILIZADOS NA FASE AGRIacuteCOLA

Geram creacuteditos os combustiacuteveis e lubrificantes utilizados em veiacuteculos que satildeo empregados diretamente no processo industrial como aqueles que

ACOacuteRDAtildeO GERADO N

O PGD-CARF PROCESSO 108807232452014-16

Fl 11213DF CARF MF

Processo nordm 108807232452014shy16 Acoacuterdatildeo nordm 3302shy006736

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alimentam as maacutequinas agriacutecolas e que transportam os insumos peccedilas de manutenccedilatildeo e as proacuteprias maacutequinas desde que essenciais agrave atividade

CREacuteDITO SOBRE COMBUSTIacuteVEIS UTILIZADOS NO TRANSPORTE DE PESSOAS

Geram creacuteditos os combustiacuteveis e lubrificantes utilizados em veiacuteculos que satildeo empregados no transporte de trabalhadores e de produtos acabados

CREacuteDITO SOBRE DESPESAS DE CAPTACcedilAtildeO E TRATAMENTO DE AacuteGUA PARA UTILIZACcedilAtildeO NA LAVOURA

A captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo da lavoura eacute essencial para a fase agriacutecola da atividade industrial da Recorrente razatildeo pela qual deve ser concedido o creacutedito a elas referentes

CREacuteDITO SOBRE DESPESAS COM TRATAMENTO DAS AacuteGUAS RESIDUAIS UTILIZADAS NA LAVAGEM DA CANA

Os Serviccedilos de laboratoacuterio agronocircmico por meio do qual se aferem aspectos do solo e da cana para que se possa por sua vez conhecer detalhes das caracteriacutesticas da mateacuteria prima a ser utilizada no processo industrial revelashyse essencial aacute fase agriacutecola do processo industrial razatildeo pela qual deve ser revertida a glosa para que seja concedido o creacutedito a elas referentes

SERVICcedilO DE TRATAMENTO DE RESIacuteDUOS PRODUCcedilAtildeO DE CANA DE ACcedilUacuteCAR E AacuteLCOOL

O tratamento de resiacuteduos eacute necessaacuterio para evitar danos ambientais decorrentes da colheita e da etapa industrial de produccedilatildeo de canadeaccediluacutecar e aacutelcool SERVICcedilOS DE MANUTENCcedilAtildeO AGRIacuteCOLA E INDUSTRIAL E LIMPEZA OPERATIVA

Os serviccedilos de manutenccedilatildeo agriacutecola e industrial bem como aquilo que eacute denominado por limpeza operativa inclusive e especialmente realizados nas balanccedilas de cana revelamshyse essenciais agrave fase agriacutecola da industrializaccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool razatildeo pela qual devem ser revertidas as glosas para que sejam mantidos os creacuteditos

CUSTOS DE ARMAZENAGEM DE PRODUTOS ACABADOS APOacuteS A PRODUCcedilAtildeO OPERACcedilAtildeO DE VENDA

Os custos de armazenagem do accediluacutecar e do aacutelcool apoacutes a sua produccedilatildeo subsumemshyse ao conceito de operaccedilatildeo de venda razatildeo pela qual devem ser revertidas as glosas para que sejam concedidos os creacuteditos

CREacuteDITOS DA NAtildeO CUMULATIVIDADE EMBALAGEM DE TRANSPORTE

No acircmbito do regime natildeo cumulativo independentemente de serem de apresentaccedilatildeo ou de transporte os materiais de embalagens utilizados no processo produtivo com a finalidade de deixar o produto em condiccedilotildees de ser estocado e chegar ao consumidor em perfeitas condiccedilotildees satildeo considerados insumos de produccedilatildeo e nessa condiccedilatildeo geram creacuteditos baacutesicos das referidas contribuiccedilotildees

Fl 11214DF CARF MF


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NAtildeO CUMULATIVIDADE CREacuteDITOS CAPATAZIAOs serviccedilos de capatazia e estivas geram creacuteditos de Cofins no regime natildeoshycumulativo como serviccedilos de logiacutestica respeitados os demais requisitos da Lei

Acordam os membros do colegiado por maioria de votos em dar provimento parcial para reconhecer o creditamento sobre CarregamentoReboque de Cana Colhedeira de Cana Picada Colheita de Cana Colheita de Cana Picada Colheita de Cana Fornecedores Colheita de Cana Terceirizada Corte Mecanizado Cana Administrada Corte Mecanizado Cana Fornecedores Desenvolvimento Agronocircmico EstradasCercasPontes Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola Matildeo de Obra Agriacutecola Oficina de Implementos Outras Culturas Agriacutecola Projeto Sorgo Plantio Plantio Contratos Plantio Mecanizado Portos Preparo do Solo Preparo e Plantio Mecanizado Reboque de Cana replanta Cana Soca Serviccedilos de Fornecedores de Cana Transporte Cana Trato Cana Trato Planta Trato da Soca e Vinhaccedila despesas com arrendamento agriacutecola despesas com aquisiccedilotildees de cana despesas de oacuteleo diesel utilizado na fase agriacutecola bens e serviccedilos inseridos no centro de custo agriacutecola captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo da lavoura serviccedilos de laboratoacuterio agronocircmico por meio do qual se aferem aspectos do solo e da cana serviccedilos de manutenccedilatildeo agriacutecola e industrial limpeza operativa das maacutequinas inclusive manutenccedilatildeo das balanccedilas de cana custos de armazenagem do accediluacutecar e do aacutelcool peccedilas e componentes de maacutequinas agriacutecolas e caminhotildees oacuteleo diesel lubrificantes e graxas na fase agriacutecola embalagens de transporte insumos indiretos (como pinos ferramentas arruelas acoplamentos aneacuteis buchas correias correntes cordas cotovelos discos escovas fitas isolantes gaxetas lixas mancais mangueiras manocircmetros niples porcas parafusos retentores rolamentos vaacutelvulas filtros terminais barras e vigas de accedilo adesivos grampos borrachas tubos conexotildees e flanges dentre outros) materiais de laboratorio produtos quimicos p analise (reagentes e corantes) produtos quimicos ptratamento de agua transporte de produtos acabados entre estabelecimentos despesas de energia depreciaccedilotildees dos centros de custos agriacutecolas depreciaccedilotildees de centro de custos agriacutecolas depreciaccedilotildees dos centros de custos Aacuteguas Residuais Aacuteguas Residuais shy BRET Aacuteguas Residuais shy COPI Aacuteguas Residuais shy DIAM Aacuteguas Residuais shy IASF Aacuteguas Residuais shy JUNQ Aacuteguas Residuais shy MUND Aacuteguas Residuais shy SERRA Aacuteguas Residuais shy USH Balanccedila de Cana Higiene e Medicina do Trabalho LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy BRET LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy COPI LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy DIAM LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy IASF LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy JUNQ LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy MUND LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy RAF LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy SERRA LaborIndustrialMicrobioloacutegicoshy USH Laboratoacuterio Industrial e Microbioloacutegico Laboratoacuterio Meristema Laboratoacuterio Meristema shy IASF Laboratoacuterio Meristema shy RAF Laboratoacuterio Teor Sacarose Laboratoacuterio Teor Sacarose shy BRET Laboratoacuterio Teor Sacarose shy COPI Laboratoacuterio Teor Sacarose shy DIAM Laboratoacuterio Teor Sacarose shy IASF Laboratoacuterio Teor Sacarose shy JUNQ Laboratoacuterio Teor Sacarose shy MUND Laboratoacuterio Teor Sacarose shy RAF Laboratoacuterio Teor Sacarose shy SERRA Laboratoacuterio Teor Sacarose shy USH Limpeza Operativa shy COPI Limpeza Operativa shy DIAM Limpeza Operativa shy MUND vencidos o Conselheiro Corintho Oliveira Machado em relaccedilatildeo agrave aquisiccedilatildeo de cana os Conselheiros Walker Arauacutejo Muller Nonato Cavalcanti Silva (Suplente Convocado) e o Conselheiro Paulo Guilherme Deroulede em relaccedilatildeo ao creditamento de transporte de produtos acabados entre estabelecimentos e os Conselheiros Gilson Macedo Rosenburg Filho Jorge Lima Abud e Paulo Guilherme Deroulede quanto agraves despesas portuaacuterias Os Conselheiros Walker Arauacutejo Joseacute Renato Pereira de Deus Paulo Guilherme Deroulede votaram pelas conclusotildees quanto ao creacutedito sobre despesas de armazenagem por entenderem ser desnecessaacuteria a vinculaccedilatildeo a operaccedilotildees de venda

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(assinado digitalmente)

Paulo Guilherme Deacuteroulegravede shy Presidente


Raphael Madeira Abad shy Relator

Participaram do presente julgamento os conselheiros Paulo Guilherme Deroulede (Presidente) Gilson Rosemburg Filho Walker Araujo Corintho Machado Jose Renato Pereira de Deus Jorge Lima Abud Raphael Madeira Abad e Muller Nonato Cavalcanti Silva (Suplente Convocado)

Relatoacuterio

Por retratar com precisatildeo os fatos ocorridos no presente processo adoto e transcrevo o Relatoacuterio elaborado pela DRJ quando da anaacutelise do caso tambeacutem adotado e transcrito pela Ilma Conselheira Sarah Maria Linhares de Arauacutejo Paes de Souza

Tratashyse de recursos de ofiacutecio e voluntaacuterio advindo de auto de infraccedilatildeo que originou lanccedilamento de contribuiccedilatildeo ao PIS e agrave COFINS no ano de 2010 A presente fiscalizaccedilatildeo originoushyse da emissatildeo do MPF Diligecircncia 08103002013003694 em 16052013 para verificaccedilatildeo de compensaccedilotildees e ressarcimentos dos creacuteditos de PIS e Cofins apurados no regime natildeo cumulativo no ano calendaacuterio 2010 A Recorrente atua preponderantemente no ramo de fabricaccedilatildeo de accediluacutecar e aacutelcool para uso carburante

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal fls 6277 extraemshyse alguns trechos em especial aqueles que se referem agraves glosas que foram realizadas pela fiscalizaccedilatildeo1

1 Agricultura

Contem despesas de notas fiscais de prestaccedilatildeo de serviccedilos pagas a fornecedores pessoas juriacutedicas com atividades de transporte fornecimento de matildeo de obra maacutequinas e equipamentos utilizados no plantio cultivo fertilizaccedilatildeo colheita corte carregamento e transporte da cana de accediluacutecar e serviccedilos gerais na lavoura Natildeo foram aceitas como base de creacuteditos por estarem todas vinculadas aos centros de custos agriacutecolas identificados como Administraccedilatildeo Alojamento Agriacutecola CarregamentoReboque de Cana Colhedeira de Cana Picada Colheita de Cana Colheita de Cana Picada Colheita de Cana Fornecedores Colheita de Cana Terceirizada Corte Mecanizado Cana Administrada Corte Mecanizado Cana Fornecedores Desenvolvimento Agronocircmico EstradasCercasPontes Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola Matildeo de Obra Agriacutecola Oficina de Implementos Outras Culturas Agriacutecola Projeto Sorgo Plantio Plantio Contratos Plantio Mecanizado Portos Preparo do Solo Preparo e Plantio Mecanizado

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Reboque de Cana Replanta Cana Soca Serviccedilos Auxiliares Serviccedilos de Fornecedores de Cana Serviccedilos Habitaccedilatildeo Transporte Cana Trato Cana Trato Planta Trato da Soca e Vinhaccedila

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2 Arrendamento Agriacutecola

Constam nessa planilha despesas contidas em documentos contaacutebeis com serviccedilo de arrendamento agriacutecola vinculados ao centro de custo cana de accediluacutecar produccedilatildeo proacutepria entrada de notas fiscais de prestaccedilatildeo de serviccedilos portanto despesas com a cultura da cana de accediluacutecar natildeo sendo permitido o creacutedito em razatildeo de natildeo se tratar de insumos de fabricaccedilatildeo do produto

Os documentos contaacutebeis estatildeo lanccedilados na conta ldquoDespesas Operacionais ndash Alugueacuteis e Arrendamento ndash Arrendamento Agriacutecolardquo

Tratamshyse de pagamentos baseados em contrato intitulados lsquoInstrumento Particular de Contrato de Parceria Agriacutecolardquo ldquoInstrumento Particular de Contrato de Arrendamentordquo ou ldquoInstrumento Particular de Contrato de Venda e Compra de Cana de Accediluacutecarrdquo Os contratos de parceria agriacutecola prevecircem a partilha de frutos geralmente na proporccedilatildeo de 10 para a parceira proprietaacuteria e 90 para a parceira agricultora (Cosan) garantindo uma quantidade miacutenima de toneladas de cana por alqueiresafra para o proprietaacuterio

Nos contratos de arrendamento o arrendante recebe um valor fixo de toneladas de cana de accediluacutecar sendo o preccedilo da tonelada de cana calculada nos termos do regulamento do Conselho dos Produtores de Cana de Accediluacutecar Accediluacutecar e Aacutelcool do Estado de Satildeo Paulo ndash Consecana

Natildeo se tratam de contratos de arrendamento mercantil pois a Cosan SA Accediluacutecar e Aacutelcool natildeo eacute uma instituiccedilatildeo de operaccedilatildeo de creacuteditos (regulada pelo Banco Central)

O arrendamento de terras natildeo pode ser enquadrado como alugueacuteis de preacutedios utilizados nas atividades da empresa previsto nos incisos IV dos artigos 3ordm das Leis 1063702 e 1083303 entendendoshyse preacutedio como uma edificaccedilatildeo e natildeo aacutereas de terras para cultivo agriacutecola ou seja natildeo se pode ampliar os direitos aos creacuteditos atraveacutes de uma interpretaccedilatildeo ampla de uma palavra contida na lei

Dessa forma entendeushyse que essas despesas natildeo se enquadram em nenhum fundamento legal para apuraccedilatildeo de creacuteditos A seguir os totais mensais apresentados e glosados

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3 Cana

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Notas fiscais de entrada de cana de accediluacutecar adquirida de pessoas fiacutesicas e pessoas juriacutedicas Eacute permitido a deduccedilatildeo de creacutedito presumido da contribuiccedilatildeo devida de PIS e Cofins sobre as aquisiccedilotildees de cana de accediluacutecar utilizada na produccedilatildeo do accediluacutecar (produtos destinados agrave alimentaccedilatildeo humana) calculado sobre o valor dos insumos adquiridos de pessoas fiacutesicas ou recebidos de cooperados pessoas fiacutesicas aleacutem daqueles adquiridos com suspensatildeo de pessoa juriacutedica que exerccedila atividade agropecuaacuteria Foram encontradas aquisiccedilotildees de cana de accediluacutecar de empresas com atividade de transporte rodoviaacuterio de cargas de incorporaccedilatildeo imobiliaacuteria e de fabricaccedilatildeo de aacutelcool que natildeo foram aceitas como base de caacutelculo do creacutedito presumido por natildeo se tratar de pessoas juriacutedicas que exercem atividade agropecuaacuteria Tambeacutem consta aquisiccedilatildeo de cana de accediluacutecar em 29 de janeiro 2010 periacuteodo em que natildeo haacute produccedilatildeo nas usinas (entressafra)

4 Revenda Oacuteleo Diesel

Composta por notas fiscais de venda de oacuteleo diesel que satildeo descontadas dos creacuteditos nas aquisiccedilotildees de oacuteleo diesel devido agrave impossibilidade da identificaccedilatildeo no momento da aquisiccedilatildeo do oacuteleo A empresa adquire oacuteleo diesel de acordo com as notas fiscais de entrada constantes na planilha ldquoNotas Fiscaisrdquo e revende parte desse combustiacutevel emitindo notas fiscais de saiacuteda com CFOP 5656 ou 6656 (venda de combustiacutevel ou lubrificante adquiridos ou recebidos de terceiros destinados ao consumidor ou usuaacuterio final)

O oacuteleo diesel eacute combustiacutevel consumido pelas maacutequinas agriacutecolas na cultura da cana de accediluacutecar e pelos caminhotildees no transporte desta ateacute na usina portanto natildeo eacute combustiacutevel utilizado na produccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool A induacutestria utilizashyse do vapor drsquoaacutegua gerado com a queima do bagaccedilo da cana para mover picadores desfibradores moendas destilarias etc bem como de energia eleacutetrica necessaacuteria em vaacuterios setores da induacutestria

Dessa forma as aquisiccedilotildees de oacuteleo diesel foram glosadas na planilha ldquoNota Fiscalrdquo e como consequumlecircncia natildeo foram consideradas as deduccedilotildees na base de creacuteditos dos totais da planilha ldquooacuteleo dieselrdquo

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71 Centros de Custos Identificados

Foram selecionados os itens vinculados a centros de custos que natildeo estatildeo ligados diretamente com a produccedilatildeo natildeo podendo ser considerados bens e serviccedilos utilizados como insumo na produccedilatildeo do accediluacutecar e aacutelcool Satildeo aquisiccedilotildees utilizadas na aacuterea agriacutecola setores administrativos da empresa ou de apoio natildeo ligados diretamente com a fabricaccedilatildeo dos produtos destinados agrave venda 711 cc agriacutecola Glosadas as despesas vinculadas aos seguintes centros de custos da aacuterea agriacutecola Abertura de Eito Balsa COPI Balsa DIAM Cana Accediluacutecar Prod Terceirizada B

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RET Carreg Reboque Cana Inteira Admi RAF Carreg Reboque Cana Inteira Admi DIAM Carreg Reboque Terc Cana Inteira DIAM Carreg Reboque Terc Cana Inte SERRA Carregamento Proacuteprio RAF Carregamento ProacuteprioMUND Carrg Reboque Fornec Cana Int DIAM Colhedeira de Cana Picada B RE Colhedeira de Cana Picada COPI Colhedeira de Cana Picada DIAM Colhedeira de Cana Picada IASF Colhedeira de Cana Picada JUNQ Colhedeira de Cana Picada MUND Colhedeira de Cana Picada RAF Colhedeira de Cana Picada SERRA Colhedeira de Cana Picada USH Colheita de Cana B RET Colheita de Cana COPI Colheita de Cana DIAM Colheita de Cana ndash JUNQ Colheita de Cana MUND Colheita de Cana RAF Colheita de Cana SERRA Colheita de Cana Fornecedores DIAM Colheita de Cana Fornecedores MUND Colheita de Cana Terceirizada COPI Colheita de Cana Terceirizada DIAM Colheita de Cana Terceirizada SERRA Comboio de Abastecimento B RET Comboio de Abastecimento COPI Comboio de Abastecimento DIAM Comboio de Abastecimento IASF Comboio de Abastecimento JUNQ Comboio de Abastecimento MUND Comboio de Abastecimento RAF Comboio de Abastecimento SERRA Comboio de Abastecimento USH Corrrega Reboque Cana Adm Inte SERRA Corte Mecanizado Administrado SERRA Corte Mecanizado Cana Administrada DIAM Corte Mecanizado Cana Fornecedor DIAM Corte Mecanizado Cana Fornecedor SERRA Corte Mecanizado Cana Orgacircnica JUNQ Estaleiro DIAM Implementos Agriacutecolas B RET Implementos Agriacutecolas COPI Implementos Agriacutecolas DIAM Implementos Agriacutecolas IASF Implementos Agriacutecolas JUNQImplementos Agriacutecolas MUND Implementos Agriacutecolas RAF Implementos Agriacutecolas SERRA Implementos Agriacutecolas USH Irrigaccedilatildeo Laboratoacuterio Meristema IASF Laboratoacuterio Meristema RAF MObra Agriacutecola Colheita Migrantes Manutenccedilatildeo Mecacircnica BRET Manutenccedilatildeo de Campo COPI Manutenccedilatildeo de Campo DIAM Manutenccedilatildeo de Campo IASF Manutenccedilatildeo de Campo JUNQ Manutenccedilatildeo de Campo MUND Manutenccedilatildeo de Campo RAF Manutenccedilatildeo de Campo SERRA MdO Agriacutecola ColheitaRegionaisDIAM MdO Agriacutecola ColheitaRegionaisJUNQ MdO Agriacutecola ColheitaRegionaisMUND MdO Agriacutecola ColheitaRegionaisSERRA Mecanizaccedilatildeo Agricola Colheita COPI Mecanizaccedilatildeo Agricola Colheita SERRA Mecanizaccedilatildeo Agricola Colheita USH Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola B RET Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola COPIMecanizaccedilatildeo Agriacutecola DIAM Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola IASF Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola JUNQ Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola MUND Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola RAF Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola SERRA Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola USH Mecanizaccedilatildeo Maquinas Extra PesadasB Ret Mecanizaccedilatildeo Maquinas Extra PesadasCopi MecanizaccedilatildeoMaquinas Extra PesadasIASF Mecanizaccedilatildeo Maquinas ExtraPesadasJunqu Mecanizaccedilatildeo Maquinas Extra PesadasMundi Mecanizaccedilatildeo Maquinas Extra PesadasRafar Mecanizaccedilatildeo MaquinasExtra PesadasSerra Mecanizaccedilatildeo Maquinas Extra PesadasUSHMecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas BRetiro Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas Copi Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas

Fl 11219DF CARF MF


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Amarelas Diamante Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas IASF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas Junqueir Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas RafardMecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas Serra Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Amarelas USH Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves BRET Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves COPI Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves DIAM Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves IASF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves JUNQ Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves MUND MecanizaccedilatildeoMaacutequinas Leves RAF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves SERRA Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Leves USH Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias B RET Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias COPI Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias DIAM Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias IASF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias JUNQ Mecanizaccedilatildeo MaacutequinasMeacutedias MUND Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias RAFMecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias SERRA Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Meacutedias USH Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas B RET Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas COPI Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas DIAM Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas IASF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas JUNQ Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas MUND Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas RAF Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas SERRA Mecanizaccedilatildeo Maacutequinas Pesadas USH Mecanizaccedilatildeo Plantio Mecanizado COPI Mecanizaccedilatildeo Plantio Mecanizado DIAM Mecanizaccedilatildeo Plantio Mecanizado JUNQ Mecanizaccedilatildeo Plantio Mecanizado MUND ()

Satildeo basicamente aquisiccedilotildees de peccedilas equipamentos acessoacuterios utilizados em caminhotildees e maacutequinas agriacutecolas e tambeacutem serviccedilos aplicados na manutenccedilatildeo das maacutequinas e caminhotildees ou diretamente na lavoura

712 cc natildeo lig prod

Glosadas as despesas vinculadas aos centros de custos administrativos e natildeo ligados diretamente com a produccedilatildeo composto por aquisiccedilotildees de peccedilas de maacutequinas materiais de laboratoacuterios serviccedilos de anaacutelises manutenccedilatildeo de maacutequinas e veiacuteculos transportes limpeza etc Administrativos almoxarifado eventos PampD vice presidecircncia operaccedilotildees

Centros de custos natildeo ligados diretamente com a produccedilatildeo aacuteguas residuais armazeacutem de accediluacutecar externo armazeacutem de accediluacutecar interno balanccedila de cana captaccedilatildeo de aacutegua central de ar comprimido manutenccedilatildeo de balanccedilas mecanizaccedilatildeo industrial serviccedilos de apoio armazeacutens e tratamento de aacutegua

713 ccp mat n prod

Nos centros de custos ligados agrave produccedilatildeo foram glosadas aquisiccedilotildees de peccedilas e componentes de maacutequinas agriacutecolas e serviccedilos de limpezas identificados na coluna descriccedilatildeo grupo de mercadorias como

CARREGADEIRA DE CANA MOTOCANA CAT TRANSM FORCA EIXO TRASDIANT SIST FREIO DIRECAO CATEEPILLAR EMBREAGEM PRINCIPAL E TRANSMISSAO

Fl 11220DF CARF MF


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CATERPILLAR COMANDO FINAL SISTEMA DIFERENCIAL SISTEMA FREIO CATERPILLAR COMPONENTES E ACESSORIOS MOTOR EXPLOSAO CATERPILLAR CONTROLE ACESS OPERACAO C LAMINA ESCARIFICADOR CATERPILLAR MAT RODANTECHAS ARM SUSPDIANT CAB BAR TRACAO CATERPILLAR PAINEL INSTRUMENTOS EQUIP INSTALACAO ELETRICA COLHEITADEIRA DE CANA PICADA CASE COLHEITADEIRA DE CANA PICADA CLAAS COLHEITADEIRA DE CANA PICADA JOHN DEERE EQUIPAMENTOS COMPONENTES ACESS COMBATE DE PRAGAS (PULVERIZ) EQUIPAMENTOS COMPONENTES E ACESSORIOS DE IRRIGACAO EQUIPAMENTOS COMPONENTES E ACESSORIOS DISTR BENZ TRANSMISSAO DE FORCA E EIXO TRASEIRO MFCHASSIS ARMACAO CARROCERIA CABINA E BARRAS TRACAO MFCOMPONENTES E ACESSORIOS MOTOR DE EXPLOSAO MFRODAS DIANTEIRAS TRASEIRAS E PESOS MFSISTEMA HIDRAULICO PRINCIPAL LEVANTE E CONTROLE REMOTO MFTRANSM FORCA EIXO TRASDIANT SIST FREIO E DIRECAO SCANIA CHASSIS CABINAS CARROCERIAS SUSP DIANT TRASEIRA SCANIA COMPONENTES E ACESSORIOS MOTOR DE EXPLOSAO SCANIA PAINEL INSTR EQUIP INSTALACAO ELETRICA ACESSORIOS SCANIA SISTEMAS DE FREIO E DIRECAO EIXO DIANTEIRO E RODAS SCANIA TRANSMISSAO DE FORCA E EIXO TRASEIRO SERVICOS COLETA E TRANSP SUBPRODUTOS (TORTABAGACO) SERVICOS COLETA E TRANSPORTES LIXOS E RESIDUOS SERVICOS PROFISSIONAIS VALTRA CHASSIS ARMACAO CARROCERIA CABINA BARRAS TRACAO VALTRA RODAS DIANTEIRAS TRASEIRAS E PESOS VALTRA SISTEMA HIDR PRINCIPAL LEVANTE CONTROLE REMOTO VALTRA TRANSM FORCA EIXO TRASDIANT SIST FREIO DIRECAO VOLVO CHASSIS CABINAS CARROCEIRAS SUSP DIANT E TRASEIRA VOLVO CHASSISARM CARROCERIA CABINA E BARRAS TRACAO VOLVO COMPONENTES ACESSORIOS MOTOR DE EXPLOSAO VOLVO COMPONENTES E ACESSORIOS MOTOR DE EXPLOSAO VOLVO SISTEMA HIDR PRINCIPAL LEVANTE CONTROLE REMOTO VOLVO SISTEMAS DE FREIO E DIRECAO EIXO DIANTEIRO E RODAS VOLVO TRANSM FORCA EIXO TRASDIANT SIST FREIO E DIRECAO

72 Centros de Custos natildeo identificados

Nos itens sem viacutenculos com centros de custos a anaacutelise passou a ser feita atraveacutes da identificaccedilatildeo ldquodescriccedilatildeo grupo mercadoriardquo e ldquodescriccedilatildeo do materialrdquo

721 agricola scc

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722 combustivel n prod

Fl 11221DF CARF MF


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10

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723 lubrgraxas n prod

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724 embalagens

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725 insumos indiretos

()

726 natildeo insumo prod

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727 transporte interno

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728 portuaacuterias ndash NOTAS FISCAIS ME

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73 ndash energia 2011 (Cosan SA Bioenergia)

()

Segundo o inciso II do sect 1ordm do artigo 3ordm da Lei 1083303 o creacutedito seraacute apurado sobre as despesas de energia eleacutetrica incorrida no mecircs

Dessa forma essas aquisiccedilotildees de energia natildeo podem ser utilizadas para fins de creacuteditos em razatildeo de natildeo estarem apropriadas na contabilidade da Cosan nos respectivos meses aleacutem da forma que as notas fiscais foram emitidas todas no mesmo dia referindoshyse agraves vendas feitas haacute mais de dois anos e ainda aproprioushyse de despesas com geraccedilatildeo de energia considerando as unidades geradoras como um centro de custo das usinas

74 natildeo eacute locaccedilatildeo

Todos os pagamentos de alugueacuteis de preacutedios maacutequinas e equipamentos utilizados pagos a pessoa juriacutedica utilizados nas atividades da empresa foram aceitos Selecionoushyse na planilha todas as locaccedilotildees natildeo sendo aceitas os agenciamentos de publicidades aluguel de palco artefatos de tapeccedilaria aacuteudio e viacutedeo bebidas circo e marionetes plantas de flores condomiacutenio corretagem de aluguel de imoacuteveis eventos como filmagens shows piroteacutecnicos buffet shows musicais funeraacuteria gelo hotel e incorporaccedilatildeo imobiliaacuteria por entender que estes pagamentos natildeo estatildeo ligados aacutes atividades da empresa

8 Depreciaccedilatildeo

Fl 11222DF CARF MF


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Como a apuraccedilatildeo de creacuteditos em relaccedilatildeo aos bens do ativo imobilizado estaacute restrita agravequeles adquiridos ou fabricados para utilizaccedilatildeo na produccedilatildeo de bens destinados agrave venda ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos e sendo a atividade da empresa fabricaccedilatildeo de accediluacutecar e aacutelcool os valores relativos aos bens natildeo utilizados na aacuterea industrial seratildeo glosados Eacute permitida a apuraccedilatildeo de creacuteditos sobre benfeitorias em imoacuteveis utilizados nas atividades da empresa dessa forma foram mantidas todas as obras informadas

A contribuinte foi cientificada do despacho decisoacuterio sendo que apresentou manifestaccedilatildeo de inconformidade fls 1028510358 onde arguiu em siacutentese

a) Que os creacuteditos desconsiderados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo utilizados no seu processo produtivo portanto configuramshyse como insumos Ademais na medida em que se referem a bens e serviccedilos utilizados como insumos de sua produccedilatildeo de accediluacutecar e aacutelcool estando em consonacircncia com o disposto nas Leis nordms 1063702 e 1083303 Transcreveu jurisprudecircncia do CARF que corroboraria seu entendimento no sentido de que os creacuteditos apurados pela Recorrente estatildeo todos vinculados agrave sua atividade produtiva Explica que o termo insumo e custo satildeo sinocircnimos

b) Ela descreve as vaacuterias etapas do seu processo produtivo tentando demonstrar que os creacuteditos glosados satildeo insumos e anexa um laudo teacutecnico onde detalha as etapas do processo produtivo

c) No tocante aos ldquocreacuteditos de arrendamento agriacutecolardquo alegou que o conceito de aluguel de preacutedio engloba tambeacutem o arrendamento de propriedades rurais

d) Em relaccedilatildeo agraves glosas com aquisiccedilatildeo de canadeaccediluacutecar ela questiona a glosa do mecircs de agosto de 2010 demonstrando que haacute um erro material Ademais a contribuinte colaciona de forma exemplificativa diversos contratos atestando que a cana foi efetivamente adquirida das empresas mencionadas comprovando ainda que a cana adquirida foi produzida mediante contratos de parceria agriacutecola o que evidencia que as referidas empresas encontravamshyse exercendo legiacutetima atividade agropecuaacuteria na ocasiatildeo em apreccedilo natildeo podendo haver qualquer penalizaccedilatildeo decorrente de possiacuteveis falhas de cadastramento das empresas fornecedoras da cana

e) Sobre o oacuteleo diesel argumentou que sua utilizaccedilatildeo em maquinaacuterio agriacutecola que participa do processo produtivo agroindustrial como jaacute explicado justifica a apropriaccedilatildeo de creacuteditos e aplica o mesmo raciociacutenio agrave graxa

f) Em relaccedilatildeo ao toacutepico ldquoCreacuteditos de Notas Fiscais e Notas Fiscais MErdquo (item 6 do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal) reiterou sua argumentaccedilatildeo no sentido de incluir os valores do ldquocentro de custo agriacutecolardquo

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g) As despesas relacionadas agraves atividades incorridas em laboratoacuterio para desenvolvimento eficaz do plantio e colheita da cana assim como todos os custos incorridos com manutenccedilatildeo do maquinaacuterio utilizado para o seu processamento e transporte afiguramshyse nitidamente essenciais e indispensaacuteveis ao desempenho das suas atividades razatildeo pela qual lhe assiste direito ao creacutedito de PIS e COFINS decorrentes de tais despesas

h) Em relaccedilatildeo ao toacutepico ldquoCreacuteditos de Notas Fiscais e Notas Fiscais MErdquo (item 7 do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal) reiterou sua argumentaccedilatildeo no sentido de incluir os valores do ldquocentro de custo agriacutecolardquo Tambeacutem por estarem relacionadas agrave produccedilatildeo de accediluacutecar e aacutelcool as despesas relacionadas pela fiscalizaccedilatildeo como ldquo712 cc natildeo lig prodrdquo (limpeza operativa administraccedilatildeo de pessoas aacuteguas residuais almoxarifado armazeacutens laboratoacuterios etc) ensejariam o aproveitamento de creacuteditos

i) Reiterou a argumentaccedilatildeo relativo agrave essencialidade dos insumos mesmo que ligados agrave atividade agriacutecola em relaccedilatildeo aos itens ldquo713 ndash ccp mat n prodrdquo ldquo721 agriacutecolardquo

ldquo722 combustiacutevel natildeo prodrdquo e ldquo723 graxas e lubr natildeo uacutetil prodrdquo

j) No tocante ao item ldquo724 embalagensrdquo alegou que mesmo natildeo integrando o produto final as embalagens configuram custos imprescindiacuteveis agrave individualizaccedilatildeo e transporte do produto em processamento razatildeo pela qual se enquadram ao conceito de insumo firmado pelo CARF

l) As glosas sob rubrica ldquo725 insumos indiretosrdquo seriam igualmente improcedentes pois a fiscalizaccedilatildeo glosou itens que reconheceu serem utilizados no processo produtivo mas que alega natildeo possuiacuterem utilizaccedilatildeo direta no produto valendoshyse de conceito aplicaacutevel somente ao IPI

m) Quanto ao item ldquo726 natildeo insumo prodrdquo informa trataremshyse de produtos quiacutemicos utilizados nos laboratoacuterios limpeza do maquinaacuterio e no tratamento de efluente atividades essenciais ao desenvolvimento das atividades da empresa

n) Refutou as glosas de creacuteditos sobre as despesas dos itens ldquo727 ndash transporte internordquo e ldquo728 ndash portuaacuterias ndash Notas Fiscais MErdquo pois natildeo se pode restringir o direito de creacutedito relativo agraves despesa com frete nas operaccedilotildees de venda sob pena de ignorar a relaccedilatildeo direta que esse tipo de despesa tem com o processo produtivo da Peticionaacuteria

o) Quanto agraves despesas de energia eleacutetrica (73 ndash energia 2011 (Cosan Bioenergia SA)) percebeshyse que a glosa decorreu de equiacutevoco da fiscalizaccedilatildeo quanto aos fatos ocorridos

Isto porque as notas fiscais comprovam que as despesas de energia eleacutetrica foram incorridas no mesmo periacuteodo em que foram apropriados os creacuteditos apenas sendo emitidas as notas

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um ano depois devido a falha no cumprimento da obrigaccedilatildeo acessoacuteria por parte da prestadora de energia

p) Tambeacutem seria improcedente a glosa sobre aluguel e condomiacutenio de espaccedilo (74 ndash natildeo eacute locaccedilatildeo) pois satildeo todos eles utilizados nas atividades da empresa natildeo fazendo o inciso IV do artigo 3ordm da Lei nordm 1083303 qualquer distinccedilatildeo sobre que tipo de atividade (industrial comercial ou administrativa) deve ser exercida no local Novamente menciona acoacuterdatildeo do CARF

q) Sobre os creacuteditos relativos agrave depreciaccedilatildeo reiterou que a atividade agriacutecola eacute parte integrante de seu processo produtivo e a depreciaccedilatildeo das maacutequinas nela empregadas datildeo consequumlentemente direito a creacutedito

r) Solicitou a realizaccedilatildeo de periacutecia

Da manifestaccedilatildeo de inconformidade sobreveio o acoacuterdatildeo fls 1080410836 DRJRio de Janeiro cuja ementa eacute colacionada abaixo

ASSUNTO CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS

Ano calendaacuterio

2010 NAtildeO CUMULATIVIDADE CREacuteDITOS INSUMOS

Para efeitos da apuraccedilatildeo de creacuteditos a serem descontados da contribuiccedilatildeo pela sistemaacutetica da natildeo cumulatividade consideramshyse insumos as mateacuterias primas os produtos intermediaacuterios o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraccedilotildees tais como o desgaste o dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida sobre o produto em fabricaccedilatildeo desde que natildeo estejam incluiacutedos no ativo imobilizado

ASSUNTO CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O PISPASEP Ano calendaacuterio



ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO Ano calendaacuterio

2010 JUROS SOBRE MULTA DE OFIacuteCIO

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A multa de ofiacutecio sendo parte integrante do creacutedito tributaacuterio estaacute sujeita agrave incidecircncia dos juros de mora a partir do primeiro dia do mecircs subsequumlente ao do vencimento

Cientificada da decisatildeo do acoacuterdatildeo da impugnaccedilatildeo a contribuinte ingressou com recurso voluntaacuterio no qual repisou os argumentos jaacute explicitados anteriormente

O presente processo foi pautado no CARF no dia 19 de julho de 2016 quando o Colegiado o converteu em diligecircncia para

1shy 1 identificar a natureza (descriccedilatildeo do serviccedilo ou bem adquirido sua finalidade local de aplicaccedilatildeo) dos itens glosados especificando a conta contaacutebil a que se refere

No caso dos centros de custos agriacutecolas foi determinado que fossem segregados os custos dos bens e dos serviccedilos aplicados diretamente na produccedilatildeo agriacutecola

Informar se os custos indiretos de produccedilatildeo agriacutecola e industrial integram os custos dos insumos de produccedilatildeo

Segregar os serviccedilos de transportes de insumos de produccedilatildeo dos demais serviccedilos de transportes como de maacutequinas equipamentos trabalhadores etc

Informar se nos encargos de depreciaccedilatildeo os bens foram registrados no ativo imobilizado ou natildeo assim como se satildeo bens de produccedilatildeo ou utilizados nas demais atividades da empresa

Foi elaborado RELATOacuteRIO DE DILIGEcircNCIA (eshyfls 11022 e seguintes) NO QUAL a fiscalizaccedilatildeo constatou

No Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal os itens glosados estatildeo discriminados em planilhas identificadas como anexos Esses anexos foram elaborados com base nas planilhas apresentadas pela Cosan em seus arquivos contendo as memorias de caacutelculo mensais durante a accedilatildeo fiscal No item IV ndash Glosas do TVF estatildeo descritos os motivos das glosas feitas considerandoshyse o centro de custo na qual a aquisiccedilatildeo estaacute vinculada e quando natildeo vinculada atraveacutes do grupo de mercadoria e material descrito no item e ao final listadas nos Anexos II a VIII

3 ldquo1)1Agriacutecolardquo shy No anexo do TVF ldquoII ndash Agriacutecolardquo estatildeo os pagamentos de serviccedilos feitos na aacuterea rural agrave prestadores pessoas juriacutedicas Este anexo estaacute sendo complementado com os lanccedilamentos contaacutebeis do serviccedilo executado pelos prestadores resultando na planilha ldquoAGRIacuteCOLA CARFrdquo Esta planilha conteacutem o nuacutemero do lanccedilamento contaacutebil a data do lanccedilamento os dados dos fornecedores a descriccedilatildeo dos serviccedilos prestados o local da aplicaccedilatildeo a base de caacutelculo e as contas contaacutebeis com os respectivos valores contabilizados As contas com lanccedilamentos do ldquoAnexo II ndash Agriacutecolardquo satildeo

4 Os serviccedilos lanccedilados na conta 2010301017 ndash Transitoacuteria Prestador Geneacuterica foram utilizados na lavoura de fornecedores de cana de accediluacutecar Por se tratar de uma conta transitoacuteria os

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lanccedilamentos satildeo feitos a debito e credito nos mesmos valores Assim natildeo satildeo considerados custos ou despesas apenas transitam pelo passivo em razatildeo de haver uma troca de serviccedilos com cana de accediluacutecar servem apenas para registros dos valores

Da mesma forma as contas 2010401119 ndash ISSQN ndash TRANSITORIA e 2010401118 ndash INSS ndash TRANSITORIA que satildeo transferidos para 2010401019 ndash ISSQN A DEacuteBITO e 2010401037 ndash INSS ndash RETENCcedilAO SERVICcedilOS PRESTADOS PJ A DEacuteBITO descontados dos pagamentos feitos aos prestadores de serviccedilos transferidos para os fornecedores e recolhidos pela Cosan

5 ldquo1) 711 cc agriacutecola 712 cc natildeo lig prod 713 natildeo eacute ins prod ccc 725 insumos indiretos

726 natildeo ins prod e 727 transporte internordquo fazem parte do Anexo VI ndash NOTAS FISCAIS do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Selecionados estes itens no Anexo VI e elaborada planilha com acreacutescimo das contas contaacutebeis em que foram feitos os lanccedilamentos nos respectivos itens visando atender o solicitado no item ldquo1rdquo da diligecircncia denominado ldquoNOTAS FISCAIS CCCARF CONTABrdquo As glosas de ldquo728 portuaacuteriasrdquo estatildeo no anexo ldquoNOTAS FISCAIS ME CONT CARFrdquo

6 Em ldquo2rdquo eacute solicitada a separaccedilatildeo entre os custos dos bens e dos serviccedilos aplicados diretamente na produccedilatildeo agriacutecola (ldquo711 shy cc agriacutecolardquo) As aplicaccedilotildees das aquisiccedilotildees feitas pela empresa foram determinadas pelos centros de custos a que foram vinculadas

A planilha ldquoNOTAS FISCAIS CCARF CONTABrdquo conteacutem a coluna ldquoBSrdquo identificando ldquoBrdquo como bens e ldquoSrdquo serviccedilos na produccedilatildeo agriacutecola e outra colunaldquoDescriccedilatildeordquo resumindo a aquisiccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo

7 Em ldquo3rdquo pedeshyse informar se ldquo712 cc natildeo lig prod 713 natildeo eacute ins prod ccc 725 insumos indiretos e 726 natildeo insumo prodrdquo integram os custos dos insumos de produccedilatildeo No Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal estatildeo as razotildees das glosas efetuadas com fundamento na legislaccedilatildeo em vigor principalmente em funccedilatildeo da definiccedilatildeo do termo insumo O primeiro criteacuterio para as glosas foi a vinculaccedilatildeo feita pela empresa ao centro de custo da aquisiccedilatildeo do bem ou serviccedilo No caso de ldquo712 cc natildeo lig prodrdquo as glosas estatildeo vinculadas a custos administrativos e aos que natildeo fazem parte do processo de fabricaccedilatildeo (armazeacutens tratamento de aacutegua residuais e balanccedilas) As glosas apresentadas no ldquo713 ccp mant n prodrdquo referemshyse agraves aquisiccedilotildees que apesar de estarem vinculadas agrave centros de custos de produccedilatildeo natildeo podem ser ter sido utilizados na fabricaccedilatildeo do aacutelcool e accediluacutecar pois satildeo peccedilas de maacutequinas agriacutecolas ou serviccedilos de coleta e transporte de resiacuteduos e lixos O segundo criteacuterio para se efetuar as glosas em razatildeo da natildeo vinculaccedilatildeo dos bens e serviccedilos a centro de custos foi utilizar a informaccedilatildeo das planilhas apresentadas pela empresa a qual grupo de mercadoria a aquisiccedilatildeo esta vinculada Assim em ldquo725

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insumos indiretosrdquo estatildeo as aquisiccedilotildees que satildeo aplicadas em na manutenccedilatildeo das instalaccedilotildees das edificaccedilotildees da induacutestria (barras chapas tubos metaacutelicos perfis estruturais metaacutelicos) ou de pequenos componentes de veiacuteculos maacutequinas como rolamentos plaacutesticos pregos rebites grampos que natildeo satildeo insumos de produccedilatildeo Nas glosas identificadas em ldquo726 natildeo insumo prodrdquo as aquisiccedilotildees estatildeo em grupos de mercadorias que natildeo fazem parte da fabricaccedilatildeo pela sua proacutepria origem materiais de laboratoacuterio produtos quiacutemicos para anaacutelises ou tratamento de aacutegua e transformadores Concluindo nenhuma glosa constantes desses itens integram os custos de insumos de produccedilatildeo

8 As glosas ldquo727 transporte internordquo (ldquo4rdquo) tratashyse de empresas prestadoras dos serviccedilos de transporte do accediluacutecar para exportaccedilatildeo ou para o mercado interno A razatildeo da glosa eacute a identificaccedilatildeo feita pela Cosan de pagamentos de diaacuterias de caminhotildees diferentemente das despesas do transporte do accediluacutecar na operaccedilatildeo de venda identificadas como ldquoserviccedilo frete rodoviaacuterio me pjrdquo ou ldquoserviccedilo frete rodoviaacuterio mi pjrdquo estas natildeo glosadas Essas diaacuterias de caminhotildees na usina satildeo pagas para transporte do accediluacutecar dentro das diversas instalaccedilotildees da usina como por exemplo para armazenagem Portanto se trata de serviccedilos de transportes do produto acabado geralmente para o seu armazenamento e posterior embarque para envio aos destinataacuterios das vendas

9 Em ldquo5rdquo pedeshyse informar se os bens glosados com o motivo ldquo82 natildeo utiliz prodrdquo foram registrados no ativo imobilizado ou natildeo e se satildeo bens de produccedilatildeo ou utilizados nas demais atividades da empresa Natildeo satildeo bens de produccedilatildeo Com base na vinculaccedilatildeo do centro de custo feito pela empresa e da natureza do bem tratamshyse instrumentos aparelhos peccedilas ou partes de equipamentos utilizados em laboratoacuterios tratamento de aacuteguas operaccedilotildees de limpeza na aacuterea da sauacutede e seguranccedila do trabalho para atendimento de funcionaacuterios e na aacuterea administrativa equipamentos de informaacutetica portanto utilizados em atividades diversas das ligadas agrave produccedilatildeo No ldquoAnexo VIII Depreciaccedilatildeordquo do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal os bens estatildeo identificados com o respectivo nuacutemero do registro no imobilizado da empresa

A Recorrente manifestoushyse acerca do referido laudo agraves eshyfls 11041 e seguintes discorrendo sobre cada glosa no que assim pode ser sintetizado

Em relaccedilatildeo ao conceito de insumos a Recorrente sustenta que regeshyse pela essencialidade e relevacircncia razatildeo pela qual todos os bens apresentados gerariam creacuteditos

Quanto agrave diligecircncia afirma que as planilhas que acompanharam o Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal natildeo colaboram para a soluccedilatildeo do problema havendo muitas despesas dentro de um mesmo centro de custos

No que diz respeito agraves despesas alocadas em Agriacutecolas a Recorrente sustenta que os valos que suspostamente apenas transitaram pelo passivo efetivamente devem ser computadas como custo

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Insurgeshyse contra o fato da fiscalizaccedilatildeo haver partido da premissa de que o processo produtivo apenas tem iniacutecio com a transformaccedilatildeo da cana de accediluacutecar no engenho excluindo toda a aacuterea agriacutecola do processo produtivo sustentando que todos os bens e serviccedilos das etapas produtivas devem ser consideradas no processo produtivo inclusive os centros de custo mencionados como administraccedilatildeo e alojamento agriacutecola

Alega que os centros de custo ldquo711 c c agriacutecola 712 cc natildeo lig prod 713 natildeo eacute ins prod cccrdquo 72 Centros de Custos natildeo identificados 725 insumos indiretos 726 natildeo insumo prod 727 transporte interno e 728 portuarias ndash NOTAS FISCAIS ME 82 Depreciaccedilatildeoshy natildeo utiliz prodrdquo integram o processo produtivo da Recorrente

Defende que o centro de custo 711 c c agriacutecola em relaccedilatildeo ao qual a Diligecircncia determinou a separaccedilatildeo entre os custos dos bens e dos serviccedilos aplicados diretamente na produccedilatildeo agriacutecola satildeo aplicados diretamente na produccedilatildeo agriacutecola eis que satildeo peccedilas ou serviccedilos utilizados na produccedilatildeo agriacutecola

Entende que os itens constante do centro de custo 711 cc natildeo lig prod satildeo relativos armazens tratamento de aacuteguas residuais serviccedilos com laboratoacuterios de anaacutelises de solo material de manutenccedilatildeo de maacutequinas e balanccedilas que segundo a Recorrente integram o processo produtivo

Defende que o centro de custo 713 natildeo e ins prod ccc tratado pela proacutepria fiscalizaccedilatildeo como peccedilas de maquinas agriacutecolas ou serviccedilos de coleta e transporte de resiacuteduos e lixos gera creacutedito por integrar o processo produtivo

Sustenta que o centro de custo 725 insumos indiretos geram creacuteditos eis que referemshyse a produtos utilizados nas edificaccedilotildees da induacutestria (barras chapas tubos metaacutelicos perfis estruturais metaacutelicos) ou de pequenos componentes de veiacuteculos como rolamentos rebites e grampos

Argumenta que o centro de custo ldquo726 natildeo insumo prodrdquo geram creacuteditos eis que satildeo materiais de laboratoacuterio ou produtos quiacutemicos para anaacutelise ou tratamento de aacutegua e transformadores e para limpeza de equipamentos industriais

Aduz que o centro de custo ldquo727 transporte internordquo que a diligecircncia determinou que fossem separados os transportes de insumos dos demais transportes a Recorrente entende que tratamshyse de despesas com o transporte do accedilucar dentro das diversas instalaccedilotildees da usina

Afirma que o centro de custo ldquo82 natildeo utiliz prodrdquo refereshyse a maquinas como esmerilhas talhas agitadores amostradore analisadores autoclaves balanccedilas bombas cacircmaras frias carretas centrifugadores densiacutemetros desfibradores destiladores digestores espectrofotocircmetro estabilizadores estufas filtros fornos lavadores manocircmetros medidores microscoacutepios motores eleacutetricos paineacuteis redutores sondas tanques tornos transceptores veiacuteculos etc () (fl 29 do TVF)

Em relaccedilatildeo a estes itens a REsoluccedilatildeo que determinou a diligEcircncia determinou a apuraccedilatildeo se foram registrados no ativo imobilizado ou natildeo assim como se satildeo bens de produccedilatildeo ou utilizados nas demais atividades da empresa ESTA INFORMACcedilAtildeO NAO EXISTE

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A Recorrente reitera os argumentos acerca de bens e serviccedilos que natildeo foram objeto da diligecircncia

I DESPESAS COM ARRENDAMENTO AGRIacuteCOLA shy ITEM 2

II DESPESAS COM AQUISICcedilAtildeO DE CANA shy ITEM 3

III OacuteLEO DIESEL UTILIZADO NAS MAacuteQUINAS AGRIacuteCOLAS E CAMINHOtildeES

IV CENTRO DE CUSTO NAtildeO IDENTIFICADO shy AGRIacuteCOLA

V CENTRO DE CUSTO NAtildeO IDENTIFICADO shy COMBUSTIacuteVEL DE MAacuteQUINAS AGRIacuteCOLAS shy COMB N PROD

VI CENTRO DE CUSTO NAtildeO IDENTIFICADO shy LUBRIFICANTES E GRAXAS

VII CENTRO DE CUSTO NAtildeO IDENTIFICADO shy EMBALAGEM DE TRANSPORTE

VIII CENTRO DE CUSTO NAtildeO IDENTIFICADO shy DESPESAS PORTUAacuteRIAS para armazenamento de accediluacutecar e alcool produzido

IX ENERGIA consumidas em 2010 mas cujas notas foram emitidas em 2011

X ALUGUEL DE BENS utilizados na fase agriacutecola

XI GLOSAS DE DEPRECIACcedilAtildeO de bens utilizados na aacuterea agriacutecola

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Raphael Madeira Abad Relator

1 Admissibilidade

O Recurso eacute tempestivo a mateacuteria eacute de competecircncia do presente colegiado razatildeo pela qual dele conheccedilo

2 Preliminares

A Recorrente suscita preliminar de nulidade em face da utilizaccedilatildeo incorreta e restritiva do conceito de insumo que culminou na insuficiecircncia da motivaccedilatildeo da glosa dos creacuteditos pretendidos pela Recorrente (eshyfls 10923)

Contudo tal argumento confundeshyse com o meacuterito razatildeo pela qual deve ser afastada para que a discussatildeo deste argumento seja realizada na fase apropriada

3 Meacuterito

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Sinteticamente tratashyse de Recurso Voluntaacuterio no bojo do qual analisashyse o direito agrave glosa de creacuteditos de PIS e de COFINS natildeo cumulativos na produccedilatildeo de aacutelcool e accediluacutecar

31 Conceito de CUSTO e DESPESA e o creditamento de PIS e COFINS

Acerca do conceito de insumo principalmente no acircmbito deste colegiado adoto e transcrevo o recente voto proferido pelo Ilustre Conselheiro Paulo Guilherme Deacuteroulegravede no processo 136567210922015shy97

Relativamente agrave definiccedilatildeo de insumos a natildeoshycumulatividade das contribuiccedilotildees embora estabelecida sem os paracircmetros constitucionais relativos ao ICMS e IPI foi operacionalizada mediante o confronto entre valores devidos a partir do auferimento de receitas e o desconto de creacuteditos apurados em relaccedilatildeo a determinados custos encargos e despesas estabelecidos em lei A apuraccedilatildeo de creacuteditos baacutesicos foi dada pelos artigos 3ordm das Leis nordm 106372002 e nordm 108332003 cujas atuais redaccedilotildees seguem abaixo

Lei nordm 106372002

Art 3o Do valor apurado na forma do art 2o a pessoa juriacutedica poderaacute descontar creacuteditos calculados em relaccedilatildeo a Produccedilatildeo de efeito (Vide Lei nordm 11727 de 2008) (Produccedilatildeo de efeitos) (Vide Medida Provisoacuteria nordm 497 de 2010) (Regulamento)

I shy bens adquiridos para revenda exceto em relaccedilatildeo agraves mercadorias e aos produtos referidos (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004)

a) no inciso III do sect 3o do art 1o desta Lei e (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11727 de 2008) (Produccedilatildeo de efeitos)

b) nos sectsect 1o e 1oshyA do art 2o desta Lei (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11787 de 2008) (Vide Lei nordm 9718 de 1998)

II shy bens e serviccedilos utilizados como insumo na prestaccedilatildeo de serviccedilos e na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens ou produtos destinados agrave venda inclusive combustiacuteveis e lubrificantes exceto em relaccedilatildeo ao pagamento de que trata o art 2o da Lei no 10485 de 3 de julho de 2002 devido pelo fabricante ou importador ao concessionaacuterio pela intermediaccedilatildeo ou entrega dos veiacuteculos classificados nas posiccedilotildees 8703 e 8704 da TIPI (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004)

III shy (VETADO)

IV ndash alugueacuteis de preacutedios maacutequinas e equipamentos pagos a pessoa juriacutedica utilizados nas atividades da empresa

V shy valor das contraprestaccedilotildees de operaccedilotildees de arrendamento mercantil de pessoa juriacutedica exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de

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Pequeno Porte shy SIMPLES (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004)

VI shy maacutequinas equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos ou fabricados para locaccedilatildeo a terceiros ou para utilizaccedilatildeo na produccedilatildeo de bens destinados agrave venda ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11196 de 2005)

VII shy edificaccedilotildees e benfeitorias em imoacuteveis de terceiros quando o custo inclusive de matildeoshydeshyobra tenha sido suportado pela locataacuteria

VIII shy bens recebidos em devoluccedilatildeo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mecircs ou de mecircs anterior e tributada conforme o disposto nesta Lei

IX shy energia eleacutetrica e energia teacutermica inclusive sob a forma de vapor consumidas nos estabelecimentos da pessoa juriacutedica (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 2007)

X shy valeshytransporte valeshyrefeiccedilatildeo ou valeshyalimentaccedilatildeo fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa juriacutedica que explore as atividades de prestaccedilatildeo de serviccedilos de limpeza conservaccedilatildeo e manutenccedilatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 11898 de 2009)

XI shy bens incorporados ao ativo intangiacutevel adquiridos para utilizaccedilatildeo na produccedilatildeo de bens destinados a venda ou na prestaccedilatildeo de serviccedilos (Incluiacutedo pela Lei nordm 12973 de 2014) (Vigecircncia)

Lei nordm 108332003

Art 3o Do valor apurado na forma do art 2o a pessoa juriacutedica poderaacute descontar creacuteditos calculados em relaccedilatildeo a (Produccedilatildeo de efeito) (Vide Medida Provisoacuteria nordm 497 de 2010) (Regulamento)



b) nos sectsect 1o e 1oshyA do art 2o desta Lei (Redaccedilatildeo dada pela lei nordm 11787 de 2008) (Vide Lei nordm 9718 de 1998)

II shy bens e serviccedilos utilizados como insumo na prestaccedilatildeo de serviccedilos e na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens ou produtos destinados agrave venda inclusive combustiacuteveis e lubrificantes exceto em relaccedilatildeo ao pagamento de que trata o art 2o da Lei no 10485 de 3 de julho de 2002 devido pelo fabricante ou importador ao concessionaacuterio pela intermediaccedilatildeo ou entrega dos veiacuteculos classificados nas posiccedilotildees 8703 e 8704 da Tipi (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004)

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III shy energia eleacutetrica e energia teacutermica inclusive sob a forma de vapor consumidas nos estabelecimentos da pessoa juriacutedica (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 2007)

IV shy alugueacuteis de preacutedios maacutequinas e equipamentos pagos a pessoa juriacutedica utilizados nas atividades da empresa

V shy valor das contraprestaccedilotildees de operaccedilotildees de arrendamento mercantil de pessoa juriacutedica exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte shy SIMPLES (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004)


VII shy edificaccedilotildees e benfeitorias em imoacuteveis proacuteprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa


IX shy armazenagem de mercadoria e frete na operaccedilatildeo de venda nos casos dos incisos I e II quando o ocircnus for suportado pelo vendedor



A regulamentaccedilatildeo da definiccedilatildeo de insumo foi dada inicialmente pelo artigo 66 da IN SRF nordm 2472002 e artigo 8ordm da IN SRF nordm 4042004 as quais adotaram um entendimento restritivo calcado na legislaccedilatildeo do IPI especialmente quanto agrave expressatildeo de bens utilizados como insumos

Art 66 A pessoa juriacutedica que apura o PISPasep natildeoshycumulativo com a aliacutequota prevista no art 60 pode descontar creacuteditos determinados mediante a aplicaccedilatildeo da mesma aliacutequota sobre os valores

[]sect 5ordm Para os efeitos da aliacutenea b do inciso I do caput entendeshyse como insumos

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I shy utilizados na fabricaccedilatildeo ou produccedilatildeo de bens destinados agrave venda

a) as mateacuterias primas os produtos intermediaacuterios o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraccedilotildees tais como o desgaste o dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida sobre o produto em fabricaccedilatildeo desde que natildeo estejam incluiacutedas no ativo imobilizado

b) os serviccedilos prestados por pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes aplicados ou consumidos na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo do produto

II shy utilizados na prestaccedilatildeo de serviccedilos

a) os bens aplicados ou consumidos na prestaccedilatildeo de serviccedilos desde que natildeo estejam incluiacutedos no ativo imobilizado e b) os serviccedilos prestados por pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes aplicados ou consumidos na prestaccedilatildeo do serviccedilo

Art 8ordm Do valor apurado na forma do art 7ordm a pessoa juriacutedica pode descontar creacuteditos determinados mediante a aplicaccedilatildeo da mesma aliacutequota sobre os valores



a) a mateacuteriashyprima o produto intermediaacuterio o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraccedilotildees tais como o desgaste o dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida sobre o produto em fabricaccedilatildeo desde que natildeo estejam incluiacutedas no ativo imobilizado




A partir destas disposiccedilotildees trecircs correntes se formaram a defendida pela Receita Federal corroborada em julgamentos deste Conselho que utiliza a definiccedilatildeo de insumos da legislaccedilatildeo do IPI em especial dos Pareceres Normativos CST nordm 1811974 e nordm 651979 Uma segunda corrente que defende que o conceito de insumos equivaleria aos custos e despesas necessaacuterios agrave

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obtenccedilatildeo da receita em similaridade com os custos e despesas dedutiacuteveis para o IRPJ dispostos nos artigos 289 290 291 e 299 do RIR99

Por fim uma terceira corrente que defendeu com variaccedilotildees um meio termo ou seja que a definiccedilatildeo de insumos natildeo se restringe agrave definiccedilatildeo dada pela legislaccedilatildeo do IPI e nem deve ser tatildeo abrangente quanto a legislaccedilatildeo do imposto de renda

Todavia o STJ julgou a mateacuteria na sistemaacutetica de como recurso repetitivo no REsp 1221170PR em 22022018 com publicaccedilatildeo em 24042018 o qual restou decidido com a seguinte ementa

EMENTA

TRIBUTAacuteRIO PIS E COFINS CONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS NAtildeOshyCUMULATIVIDADE CREDITAMENTO CONCEITO DE INSUMOS DEFINICcedilAtildeO ADMINISTRATIVA PELAS INSTRUCcedilOtildeES NORMATIVAS 2472002 E 4042004 DA SRF QUE TRADUZ PROPOacuteSITO RESTRITIVO E DESVIRTUADOR DO SEU ALCANCE LEGAL DESCABIMENTO DEFINICcedilAtildeO DO CONCEITO DE INSUMOS Agrave LUZ DOS CRITEacuteRIOS DA ESSENCIALIDADE OU RELEVAcircNCIA RECURSO ESPECIAL DA CONTRIBUINTE PARCIALMENTE CONHECIDO E NESTA EXTENSAtildeO PARCIALMENTE PROVIDO SOB O RITO DO ART 543shyC DO CPC1973 (ARTS 1036 E SEGUINTES DO CPC2015)

1 Para efeito do creditamento relativo agraves contribuiccedilotildees denominadas PIS e COFINS a definiccedilatildeo restritiva da compreensatildeo de insumo proposta na IN 2472002 e na IN 4042004 ambas da SRF efetivamente desrespeita o comando contido no art 3o II da Lei 106372002 e da Lei 108332003 que conteacutem rol exemplificativo

2 O conceito de insumo deve ser aferido agrave luz dos criteacuterios da essencialidade ou relevacircncia vale dizer considerandoshyse a imprescindibilidade ou a importacircncia de determinado item ndash bem ou serviccedilo ndash para o desenvolvimento da atividade econocircmica desempenhada pelo contribuinte

3 Recurso Especial representativo da controveacutersia parcialmente conhecido e nesta extensatildeo parcialmente provido para determinar o retorno dos autos agrave instacircncia de origem a fim de que se aprecie em cotejo com o objeto social da empresa a possibilidade de deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos a custo e despesas com aacutegua combustiacuteveis e lubrificantes materiais e exames laboratoriais materiais de limpeza e equipamentos de proteccedilatildeo individualshyEPI

4 Sob o rito do art 543shyC do CPC1973 (arts 1036 e seguintes do CPC2015) assentamshyse as seguintes teses (a) eacute ilegal a disciplina de creditamento prevista nas Instruccedilotildees Normativas da SRF ns 2472002 e 4042004 porquanto

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compromete a eficaacutecia do sistema de natildeoshycumulatividade da contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS tal como definido nas Leis 106372002 e 108332003 e (b) o conceito de insumo deve ser aferido agrave luz dos criteacuterios de essencialidade ou relevacircncia ou seja considerandoshyse a imprescindibilidade ou a importacircncia de terminado item shy bem ou serviccedilo shy para o desenvolvimento da atividade econocircmica desempenhada pelo Contribuinte

ACOacuteRDAtildeO

Vistos relatados e discutidos estes autos acordam os Ministros da Primeira Seccedilatildeo do Superior Tribunal de Justiccedila na conformidade dos votos e das notas taquigraacuteficas a seguir prosseguindo no julgamento por maioria a poacutes o realinhamento feito conhecer parcialmente do Recurso Especial e nessa parte darshylhe parcial provimento nos termos do voto do Sr Ministro Relator que lavraraacute o ACOacuteRDAtildeO

Votaram vencidos os Srs Ministros Og Fernandes Benedito Gonccedilalves e Seacutergio Kukina O Sr Ministro Mauro Campbell Marques Assusete Magalhatildees (votoshyvista) Regina Helena Costa e Gurgel de Faria (que se declarou habilitado a votar) votaram com o Sr Ministro Relator Natildeo participou do julgamento o Sr Ministro Francisco Falcatildeo

BrasiacuteliaDF 22 de fevereiro de 2018 (Data do Julgamento)

NAPOLEAtildeO NUNES MAIA FILHO

MINISTRO RELATOR

O Ministroshyrelator adotou as razotildees expostas no voto da Ministra Regina Helena Costa

Demarcadas tais premissas temshyse que o criteacuterio da essencialidade diz com o item do qual dependa intriacutenseca e fundamentalmente o produto ou o serviccedilo constituindo elemento estrutural e inseparaacutevel do processo produtivo ou da execuccedilatildeo do serviccedilo ou quando menos a sua falta lhes prive de qualidade quantidade eou suficiecircncia

Por sua vez a relevacircncia considerada como criteacuterio definidor de insumo eacute identificaacutevel no item cuja finalidade embora natildeo indispensaacutevel agrave elaboraccedilatildeo do proacuteprio produto ou agrave prestaccedilatildeo do serviccedilo integre o processo de produccedilatildeo seja pelas singularidades de cada cadeia produtiva (vg o papel da aacutegua na fabricaccedilatildeo de fogos de artifiacutecio difere daquele desempenhado na agroinduacutestria) seja por imposiccedilatildeo legal (vgequipamento de proteccedilatildeo individual shy EPI) distanciandoshyse nessa medida da acepccedilatildeo de pertinecircncia caracterizada nos termos propostos pelo emprego da aquisiccedilatildeo na produccedilatildeo ou na execuccedilatildeo do serviccedilo

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Desse modo sob essa perspectiva o criteacuterio da relevacircncia revelashyse mais abrangente do que o da pertinecircncia

No caso em tela observo tratarshyse de empresa do ramo alimentiacutecio com atuaccedilatildeo especiacutefica na avicultura (fl 04e)

Assim pretende sejam considerados insumos para efeito de creditamento no regime de natildeoshycumulatividade da contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS ao qual se sujeitam os valores relativos agraves despesas efetuadas com Custos Gerais de Fabricaccedilatildeo englobando aacutegua combustiacuteveis e lubrificantes veiacuteculos materiais e exames laboratoriais equipamentos de proteccedilatildeo individual shy EPI materiais de limpeza seguros viagens e conduccedilotildees Despesas Gerais Comerciais (Despesas com Vendas incluindo combustiacuteveis comissatildeo de vendas gastos com veiacuteculos viagens conduccedilotildees fretes prestaccedilatildeo de serviccedilos shy PJ promoccedilotildees e propagandas seguros telefone e comissotildees) (fls 2529e)

Como visto consoante os criteacuterios da essencialidade e relevacircncia acolhidos pela jurisprudecircncia desta Corte e adotados pelo CARF haacute que se analisar casuisticamente se o que se pretende seja considerado insumo eacute essencial ou de relevacircncia para o processo produtivo ou agrave atividade desenvolvida pela empresa

Observandoshyse essas premissas penso que as despesas referentes ao pagamento de despesas com aacutegua combustiacuteveis e lubrificantes materiais e exames laboratoriais materiais de limpeza e equipamentos de proteccedilatildeo individual shy EPI em princiacutepio inseremshyse no conceito de insumo para efeito de creditamento assim compreendido num sistema de natildeoshycumulatividade cuja teacutecnica haacute de ser a de base sobre base

Todavia a afericcedilatildeo da essencialidade ou da relevacircncia daqueles elementos na cadeia produtiva impotildee anaacutelise casuiacutestica porquanto sensivelmente dependente de instruccedilatildeo probatoacuteria providecircncia essa como sabido incompatiacutevel com a via especial

Logo mostrashyse necessaacuterio o retorno dos autos agrave origem a fim de que a Corte a quo observadas as balizas dogmaacuteticas aqui delineadas aprecie em cotejo com o objeto social da empresa a possibilidade de deduccedilatildeo dos creacuteditos relativos a custos e despesas com aacutegua combustiacuteveis e lubrificantes materiais e exames laboratoriais materiais de limpeza e equipamentos de proteccedilatildeo individual shy EPI

As teses propostas pelo Ministroshyrelator foram


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A PGFN opocircs embargos de declaraccedilatildeo e o contribuinte interpocircs recurso extraordinaacuterio Natildeo obstante a ausecircncia de julgamento dos embargos opostos a PGFN emitiu a Nota SEI nordm 632018 com a seguinte ementa

Recurso Especial nordm 1221170PR Recurso representativo de controveacutersia Ilegalidade da disciplina de creditamento prevista nas IN SRF nordm 2472002 e 4042004 Afericcedilatildeo do conceito de insumo agrave luz dos criteacuterios de essencialidade ou relevacircncia

Tese definida em sentido desfavoraacutevel agrave Fazenda Nacional Autorizaccedilatildeo para dispensa de contestar e recorrer com fulcro no art 19 IV da Lei ndeg 10522 de 2002 e art 2ordm V da Portaria PGFN ndeg 502 de 2016

Nota Explicativa do art 3ordm da Portaria Conjunta PGFNRFB nordm 012014

O item 42 da nota reproduz o acatamento da definiccedilatildeo dada no julgamento do repetitivo nos seguintes termos

42 Insumos seriam portanto os bens ou serviccedilos que viabilizam o processo produtivo e a prestaccedilatildeo de serviccedilos e que neles possam ser direta ou indiretamente empregados e cuja subtraccedilatildeo resulte na impossibilidade ou inutilidade da mesma prestaccedilatildeo do serviccedilo ou da produccedilatildeo ou seja itens cuja subtraccedilatildeo ou obste a atividade da empresa ou acarrete substancial perda da qualidade do produto ou do serviccedilo daiacute resultantes

43 O raciociacutenio proposto pelo ldquoteste da subtraccedilatildeordquo a revelar a essencialidade ou relevacircncia do item eacute como uma afericcedilatildeo de uma ldquoconditio sine qua nonrdquo para a produccedilatildeo ou prestaccedilatildeo do serviccedilo

Buscashyse uma eliminaccedilatildeo hipoteacutetica suprimindoshyse mentalmente o item do contexto do processo produtivo atrelado agrave atividade empresarial desenvolvida Ainda que se observem despesas importantes para a empresa inclusive para o seu ecircxito no mercado elas natildeo satildeo necessariamente essenciais ou relevantes quando analisadas em cotejo com a atividade principal desenvolvida pelo contribuinte sob um vieacutes objetivo

[]

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64 Feitas essas consideraccedilotildees concluishyse que por forccedila do disposto nos sectsect 4ordm 5ordm e 7ordm do art 19 da Lei nordm 10522 de 2002 a Secretaria da Receita Federal do Brasil deveraacute observar o entendimento do STJ de que

ldquo(a) eacute ilegal a disciplina de creditamento prevista nas Instruccedilotildees Normativas da SRF ns 2472002 e 4042004 porquanto compromete a eficaacutecia do sistema de natildeoshycumulatividade da contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS tal como definido nas Lei nordm 106372002 e 108332003e

(b) o conceito de insumo deve ser aferido agrave luz dos criteacuterios de essencialidade ou relevacircncia ou seja considerandoshyse a imprescindibilidade ou a importacircncia de determinado item ndash bem ou serviccedilo ndash para o desenvolvimento da atividade econocircmica desempenhada pelo Contribuinte

65 Considerando a pacificaccedilatildeo da temaacutetica no acircmbito do STJ sob o regime da repercussatildeo geral (art 1036 e seguintes do CPC) e a consequente inviabilidade de reversatildeo do entendimento desfavoraacutevel agrave Uniatildeo a mateacuteria apreciada enquadrashyse na previsatildeo do art 19 inciso IV da Lei nordm 10522 de 19 de julho de 2002[5] (incluiacutedo pela Lei nordm 12844 de 2013) cc o art 2ordm V da Portaria PGFN nordm 502 de 2016 os quais autorizam a dispensa de contestaccedilatildeo e de interposiccedilatildeo de recursos bem como a desistecircncia dos jaacute interpostos por parte da ProcuradoriashyGeral da Fazenda Nacional

66 O entendimento firmado pelo STJ deveraacute ainda ser observado no acircmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil nos termos dos sectsect 4ordm 5ordm e 7ordm do art 19 da Lei nordm 10522 de 2002[6] cumprindoshylhe inclusive promover a adequaccedilatildeo dos atos normativos pertinentes (art 6ordm da Portaria Conjunta PGFNRFB nordm 01 de 2014)

67 Por fim cumpre esclarecer que o precedente do STJ apenas definiu abstratamente o conceito de insumos para fins da natildeoshycumulatividade da contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS Destarte tanto a dispensa de contestar e recorrer no acircmbito da ProcuradoriashyGeral da Fazenda Nacional como a vinculaccedilatildeo da Secretaria da Receita Federal do Brasil estatildeo adstritas ao conceito de insumos que foi fixado pelo STJ o qual afasta a definiccedilatildeo anteriormente adotada pelos oacutergatildeos que era decorrente das Instruccedilotildees Normativas da SRF nordm 2472002 e 4042004

68 Ressalteshyse portanto que o precedente do STJ natildeo afasta a anaacutelise acerca da subsunccedilatildeo de cada item ao conceito fixado pelo STJ Desse modo tanto o Procurador da Fazenda Nacional como o AuditorshyFiscal que atuam nos processos nos quais se questiona o enquadramento de determinado item como insumo ou natildeo para fins da natildeoshycumulatividade da contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS estatildeo obrigados a adotar o conceito de insumos definido pelo STJ e as balizas contidas no RESP nordm 1221170PR mas natildeo

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estatildeo obrigados a necessariamente aceitar o enquadramento do item questionado como insumo Deveshyse portanto diante de questionamento de tal ordem verificar se o item discutido se amolda ou natildeo na nova conceituaccedilatildeo decorrente do Recurso Repetitivo ora examinado

V Encaminhamentos

69 Ante o exposto propotildeeshyse seja autorizada a dispensa de contestaccedilatildeo e recursos sobre o tema em enfoque com fulcro no art 19 IV da Lei nordm 10522 de 2002 cc o art 2ordm V da Portaria PGFN nordm 502 de 2016 nos termos seguintes

Por seu turno a Secretaria da Receita Federal do Brasil emitiu o Parecer Normativo nordm 52018 com a seguinte ementa

Ementa CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O PISPASEP COFINS CREacuteDITOS DA NAtildeO CUMULATIVIDADE INSUMOS DEFINICcedilAtildeO ESTABELECIDA NO RESP 1221170PR ANAacuteLISE E APLICACcedilOtildeES

Conforme estabelecido pela Primeira Seccedilatildeo do Superior Tribunal de Justiccedila no Recurso Especial 1221170PR o conceito de insumo para fins de apuraccedilatildeo de creacuteditos da natildeo cumulatividade da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins deve ser aferido agrave luz dos criteacuterios da essencialidade ou da relevacircncia do bem ou serviccedilo para a produccedilatildeo de bens destinados agrave venda ou para a prestaccedilatildeo de serviccedilos pela pessoa juriacutedica

Consoante a tese acordada na decisatildeo judicial em comento

a) o ldquocriteacuterio da essencialidade diz com o item do qual dependa intriacutenseca e fundamentalmente o produto ou o serviccedilordquo

a1) ldquoconstituindo elemento estrutural e inseparaacutevel do processo produtivo ou da execuccedilatildeo do serviccedilordquo

a2) ldquoou quando menos a sua falta lhes prive de qualidade quantidade eou suficiecircnciardquo

b) jaacute o criteacuterio da relevacircncia ldquoeacute identificaacutevel no item cuja finalidade embora natildeo indispensaacutevel agrave elaboraccedilatildeo do proacuteprio produto ou agrave prestaccedilatildeo do serviccedilo integre o processo de produccedilatildeo sejardquo

b1) ldquopelas singularidades de cada cadeia produtivardquo

b2) ldquopor imposiccedilatildeo legalrdquo

Dispositivos Legais Lei nordm 10637 de 2002 art 3ordm inciso II Lei nordm 10833 de 2003 art 3ordm inciso II

Referido parecer analisando o julgamento do REsp 1221170PR reconheceu a possibilidade de tomada de creacuteditos como insumos em atividades de produccedilatildeo como um todo ou seja

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reconhecendo o insumo do insumo (item 3 do parecer) EPI testes de qualidade de produtos tratamento de efluentes do processo produtivo vacinas aplicadas em rebanhos (item 4 do parecer) instalaccedilatildeo de selos exigidos pelo MAPA inclusive o transporte para tanto (item 5 do parecer) os dispecircndios com a formaccedilatildeo de bens sujeitos agrave exaustatildeo despesas do imobilizado lanccediladas diretamente no resultado despesas de manutenccedilatildeo dos ativos responsaacuteveis pela produccedilatildeo do insumo e o do produto moldes e modelos inspeccedilotildees regulares em bens do ativo imobilizado da produccedilatildeo materiais e serviccedilos de limpeza desinfecccedilatildeo e dedetizaccedilatildeo dos ativos produtivos (item 7 do parecer) dispecircndios de desenvolvimento que resulte em ativo intangiacutevel que efetivamente resulte em insumo ou em produto destinado agrave venda ou em prestaccedilatildeo de serviccedilos (item 81 do parecer) dispecircndios com combustiacuteveis e lubrificantes em a) veiacuteculos que suprem as maacutequinas produtivas com mateacuteriashyprima em uma planta industrial b) veiacuteculos que fazem o transporte de mateacuteriashyprima produtos intermediaacuterios ou produtos em elaboraccedilatildeo entre estabelecimentos da pessoa juriacutedica c) veiacuteculos utilizados por funcionaacuterios de uma prestadora de serviccedilos domiciliares para irem ao domiciacutelio dos clientes d) veiacuteculos utilizados na atividadeshyfim de pessoas juriacutedicas prestadoras de serviccedilos de transporte (item 10 do parecer) testes de qualidade de mateacuteriasshyprimas produtos em elaboraccedilatildeo e produtos acabados materiais fornecidos na prestaccedilatildeo de serviccedilos (item 11 do parecer)

Por outro lado entendeu que o julgamento natildeo daria margem agrave tomada de creacuteditos de insumos nas atividades de revenda de bens (item 2 do parecer) alvaraacute de funcionamento e atividades diversas da produccedilatildeo de bens ou prestaccedilatildeo de srvilos (item 4 do parecer) transporte de produtos acabados entre centros de distribuiccedilatildeo ou para entrega ao cliente (nesta uacuteltima situaccedilatildeo tomaria creacutedito como frete em operaccedilotildees de venda) embalagens para transporte de produtos acabados combustiacuteveis em frotas proacuteprias (item 5 do parecer) ferramentas (item 7 do parecer) despesas de pesquisa e desenvolvimento de ativos intangiacuteveis malshysucedidos ou que natildeo se vinculem agrave produccedilatildeo ou prestaccedilatildeo de serviccedilos (item 81 do parecer) dispecircndios com pesquisa e prospecccedilatildeo de minas jazidas poccedilos etc de recursos minerais ou energeacuteticos que natildeo resultem em produccedilatildeo (esforccedilo malshysucedido) contrataccedilatildeo de pessoa juriacutedica para exercer atividades terceirizadas no setor administrativo vigilacircncia preparaccedilatildeo de alimentos da pessoa juriacutedica contratante (item 91 do parecer) dispecircndios com alimentaccedilatildeo vestimenta transporte educaccedilatildeo sauacutede seguro de vida para seus funcionaacuterios agrave exceccedilatildeo da hipoacutetese autocircnoma do inciso X do artigo 3ordm (item 92 do parecer) combustiacuteveis e lubrificantes utilizados fora da produccedilatildeo ou prestaccedilatildeo de serviccedilos exemplificando a) pelo setor administrativo b) para transporte de funcionaacuterios no trajeto de ida e volta ao local de trabalho c) por administradores da pessoa juriacutedica e) para entrega de mercadorias aos clientes f) para cobranccedila de valores contra clientes (item 10 do parecer) auditorias em diversas aacutereas

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testes de qualidade natildeo relacionados com a produccedilatildeo ou prestaccedilatildeo de serviccedilos (item 11 do parecer)

Destarte embora ainda pendente de julgamento de embargos de declaraccedilatildeo dada a ediccedilatildeo da Nota SEI nordm 632018 adoto a decisatildeo proferida no REsp 1221170PR nos termos do sect2ordm do artigo 62 do Anexo II do RICARF

Assim as premissas estabelecidas no voto do Ministroshyrelator foram

1 Essencialidade que diz respeito ao item do qual dependa intriacutenseca e fundamentalmente o produto ou o serviccedilo constituindo elemento estrutural e inseparaacutevel do processo produtivo ou da execuccedilatildeo do serviccedilo ou quando menos a sua falta lhes prive de qualidade quantidade eou suficiecircncia

2 Relevacircncia considerada como criteacuterio definidor de insumo eacute identificaacutevel no item cuja finalidade embora natildeo indispensaacutevel agrave elaboraccedilatildeo do proacuteprio produto ou agrave prestaccedilatildeo do serviccedilo integre o processo de produccedilatildeo seja pelas singularidades de cada cadeia produtiva (vg o papel da aacutegua na fabricaccedilatildeo de fogos de artifiacutecio difere daquele desempenhado na agroinduacutestria) seja por imposiccedilatildeo legal (vgequipamento de proteccedilatildeo individual shy EPI) distanciandoshyse nessa medida da acepccedilatildeo de pertinecircncia caracterizada nos termos propostos pelo emprego da aquisiccedilatildeo na produccedilatildeo ou na execuccedilatildeo do serviccedilo

Com base nestas premissas o julgado afastou a tese restritiva da Fazenda Nacional bem como a tese ampliativa lastreada no IRPJ como sendo todas os custos e despesas necessaacuterias agraves atividades da empresa Ainda no caso concreto analisado foram afastados os creditamentos sobre alguns gastos gerais de fabricaccedilatildeo e sobre as despesas comerciais

Considero que o criteacuterio da essencialidade natildeo destoou significativamente do entendimento que vinha sendo por este relator especificamente no que concerne a afastar o creditamento sobre as despesas operacionais das empresas como inseridas na definiccedilatildeo de insumo Por outro lado o criteacuterio da relevacircncia abre espaccedilo para que determinados custos ainda que natildeo essenciais (intriacutensecos inerentes ou fundamentais ao processo) possam gerar creacuteditos por integrar o processo de produccedilatildeo seja por singularidades da cadeira produtiva seja por imposiccedilatildeo legal

A partir das consideraccedilotildees acima afasto a tese da recorrente de que todos os custos e despesas necessaacuterios agrave obtenccedilatildeo das receitas gerariam creacuteditos das contribuiccedilotildees o que equivaleria em outros termos agrave tese do IRPJ ou seja todos os custos e despesas operacionais dedutiacuteveis para o IRPJ gerariam creacuteditos da contribuiccedilotildees Assim despesas operacionais como as administrativas e de vendas embora necessaacuterias agrave recorrente para exercer suas atividades em geral natildeo se enquadram no normativo de que trata o inciso II do artigo 3ordm das Leis nordm

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106372002 e 108332003 nos termos da decisatildeo proferida no REsp 1221170PR

Estabelecidas estas premissas eacute de se iniciar a anaacutelise dos pontos controvertidos

32 Despesas agriacutecolas (item III41 do RV item 1 do TVF)

As referidas despesas agriacutecolas conforme o TVF (eshyfls 62) satildeo gastos incorridos nas atividades agriacutecolas da empresa verbis

Contem despesas de notas fiscais de prestaccedilatildeo de serviccedilos pagas a fornecedores pessoas juriacutedicas com atividades de transporte fornecimento de matildeo de obra maacutequinas e equipamentos utilizados no plantio cultivo fertilizaccedilatildeo colheita corte carregamento e transporte da cana de accediluacutecar e serviccedilos gerais na lavoura Natildeo foram aceitas como base de creacuteditos por estarem todas vinculadas aos centros de custos agriacutecolas identificados como Administraccedilatildeo Alojamento Agriacutecola CarregamentoReboque de Cana Colhedeira de Cana Picada Colheita de Cana Colheita de Cana Picada Colheita de Cana Fornecedores Colheita de Cana Terceirizada Corte Mecanizado Cana Administrada Corte Mecanizado Cana Fornecedores Desenvolvimento Agronocircmico EstradasCercasPontes Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola Matildeo de Obra Agriacutecola Oficina de Implementos Outras Culturas Agriacutecola Projeto Sorgo Plantio Plantio Contratos Plantio Mecanizado Portos Preparo do Solo Preparo e Plantio Mecanizado Reboque de Cana replanta Cana Soca Serviccedilos Auxiliares Serviccedilos de Fornecedores de Cana Serviccedilos Habitaccedilatildeo Transporte Cana Trato Cana Trato Planta Trato da Soca e Vinhaccedila (destaques nossos)

O proacuteprio TVF afirma que a motivaccedilatildeo da realizaccedilatildeo das glosas eacute o fato delas serem referentes agrave lavoura de cana de accediluacutecar verbis

Verificashyse que todos os itens constantes na planilha ldquoagriacutecolardquo satildeo dispecircndios ocorridos com a lavoura da cana de accediluacutecar natildeo podendo ser considerados serviccedilos utilizados como insumo na produccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool Foram apresentados e glosados os seguintes totais mensais (eshyfls 63 Grifos natildeo constantes do original)

Tratandoshyse de uma empresa que se dedica ao cultivo da cana de accediluacutecar para a fabricaccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool portanto agroindustrial aliaacutes em conformidade com o seu contrato social e com o laudo teacutecnico trazido aos autos os bens e serviccedilos da fase agropecuaacuteria devem ser admitidos como custos da atividade produtiva

Anaacutelise anaacuteloga foi realizada por este colegiado no dia 25092018 quando do julgamento do jaacute referido processo 108807334622011shy63 ocasiatildeo na qual foi reconhecido o direito a creacutedito relativo a fase agriacutecola da industrializaccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool

Mantendo o entendimento jaacute esposado no supra referido julgamento admiteshyse que a glosa imposta pela fiscalizaccedilatildeo deve ser revertida em relaccedilatildeo aos bens e serviccedilos

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mencionados eis que tratamshyse de custos essenciais agrave fase agriacutecola da atividade industrial exceto os bens ligados agrave administraccedilatildeo

Contem despesas de notas fiscais de prestaccedilatildeo de serviccedilos pagas a fornecedores pessoas juriacutedicas com atividades de transporte fornecimento de matildeo de obra maacutequinas e equipamentos utilizados no plantio cultivo fertilizaccedilatildeo colheita corte carregamento e transporte da cana de accediluacutecar e serviccedilos gerais na lavoura Natildeo foram aceitas como base de creacuteditos por estarem todas vinculadas aos centros de custos agriacutecolas identificados como Administraccedilatildeo Alojamento Agriacutecola CarregamentoReboque de Cana Colhedeira de Cana Picada Colheita de Cana Colheita de Cana Picada Colheita de Cana Fornecedores Colheita de Cana Terceirizada Corte Mecanizado Cana Administrada Corte Mecanizado Cana Fornecedores Desenvolvimento Agronocircmico EstradasCercasPontes Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola Matildeo de Obra Agriacutecola Oficina de Implementos Outras Culturas Agriacutecola Projeto Sorgo Plantio Plantio Contratos Plantio Mecanizado Portos Preparo do Solo Preparo e Plantio Mecanizado Reboque de Cana replanta Cana Soca Serviccedilos Auxiliares Serviccedilos de Fornecedores de Cana Serviccedilos Habitaccedilatildeo Transporte Cana Trato Cana Trato Planta Trato da Soca e Vinhaccedila

Conclusivamente a fase agriacutecola do processo produtivo de cana de accediluacutecar que produz o accediluacutecar e aacutelcool (etanol) tambeacutem pode ser levada em consideraccedilatildeo para fins de apuraccedilatildeo de creacuteditos para a Contribuiccedilatildeo em destaque Precedentes deste CARF

33 Despesas com Arrendamento Agriacutecola (item III42 do RV item 2 do TVF)

Em relaccedilatildeo agraves despesas com arrendamento agriacutecola realizadas por empresas dedicadas agrave agroinduacutestria entendo que tratamshyse de insumos merecendo destaque o Acoacuterdatildeo n 3403shy002318 proferido em 25062013 de relatoria do I Conselheiro Ivan Alegretti e que perdura atual conforme ilustra o jaacute mencionado acoacuterdatildeo 3302005844 proferido no processo 108807334622011shy63 bem como o Acoacuterdatildeo 3201shy004164 proferido em processo anaacutelogo onde restou entendido que o arrendamento de imoacutevel rural quando o arrendador eacute pessoa juriacutedica e sua utilizaccedilatildeo se daacute na atividade da empresa gera direito ao creacutedito previsto no art 3ordm IV das Leis 10637 de 2002 e 10833 de 2003 limitado ao direito que a Recorrente tem direito na parceria

Importante salientar que a Lei n 108652004 veda o arrendamento mercantil de bens que jaacute integraram o patrimocircnio da pessoa juriacutedica o que deve ser observado

Art 31 Eacute vedado a partir do uacuteltimo dia do terceiro mecircs subsequumlente ao da publicaccedilatildeo desta Lei o desconto de creacuteditos apurados na forma do inciso III do sect 1o do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 relativos agrave depreciaccedilatildeo ou amortizaccedilatildeo de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos ateacute 30 de abril de 2004

sect 1o Poderatildeo ser aproveitados os creacuteditos referidos no inciso III do sect 1o do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de

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2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 apurados sobre a depreciaccedilatildeo ou amortizaccedilatildeo de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 1o de maio

sect 2o O direito ao desconto de creacuteditos de que trata o sect 1o deste artigo natildeo se aplica ao valor decorrente da reavaliaccedilatildeo de bens e direitos do ativo permanente

sect 3o Eacute tambeacutem vedado a partir da data a que se refere o caput o creacutedito relativo a aluguel e contraprestaccedilatildeo de arrendamento mercantil de bens que jaacute tenham integrado o patrimocircnio da pessoa juriacutedica

Por estes motivos entendo que o arrendamento de imoacuteveis rurais de pessoas juriacutedicas e de coligadas se caracterizam como custos do processo produtivo devendo ser reformada a decisatildeo sob exame para que seja revertida a glosa observandoshyse as limitaccedilotildees legalmente impostas ao exerciacutecio deste direito

34 Despesas com aquisiccedilatildeo de cana (item III43 do RV item 3 do TVF)

A fiscalizaccedilatildeo conforme o TVF glosou todas as despesas com aquisiccedilatildeo de cana realizadas de (i) empresas que natildeo exercem atividades agropecuaacuterias e (ii) realizadas na entresafra

A DRJ reformou em parte tal decisatildeo entendendo que apesar de natildeo serem denominadas agroindustriais possuem como CNAE secundaacuteria atividade relativa a cana de accediluacutecar mas mantendo a glosa daquelas que natildeo possuem no CNAE atividade agropecuaacuteria verbis

Quanto agraves aquisiccedilotildees de cana de accediluacutecar de empresas que natildeo exercem a atividade agropecuaacuteria entendo que a glosa deve em parte ser revista Eacute que em pesquisa ao Cadastro Nacional de Pessoas Juriacutedicas (vide folhas 10798 a 10803) constatei que a quase totalidade das empresas relacionadas na planilha de folhas 82 e 83 possui como CNAE secundaacuteria a atividade ldquoplantio de cana de accediluacutecarrdquo o que as qualifica como geradoras do creacutedito presumido glosado

Excetuamshyse as empresas DESTILARIA AUTONOMA SANTA HELENA DE IBATE LTDA ndash ME (CNPJ 490410800001shy12) e JPC ADM EMPREEND E PARTICSC LTDA (CNPJ 477452110001shy17) que por natildeo exercerem atividade agropecuaacuteria ensejam a manutenccedilatildeo das glosas

A Recorrente insurgeshyse contra trecircs aspectos da decisatildeo que passaratildeo a ser analisados a partir de agora

O primeiro deles eacute uma questatildeo matemaacutetica A DRJ manteve a glosa da aquisiccedilatildeo realizada de duas empresas sejam elas a Destilaria Autocircnoma Santa Helena de Ibateacute Ltda shy ME e JPC Adm Empreend e Partic LTDA contudo o valor atribuiacutedo a tais glosas teria sido superior ao valor real (eshyfls 10879) no que a Recorrente estaacute certa devendo ser reformada a decisatildeo no que diz respeito ao aspecto matemaacutetico

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O Segundo deles tratashyse de uma questatildeo meritoacuteria e consiste no fato da DRJ haver mantido a glosa sobre as despesas de aquisiccedilatildeo de cana das empresas Destilaria Autocircnoma Santa Helena de Ibateacute Ltda shy ME e JPC Adm Empreend e Partic LTDA sob o argumento de que as empresas natildeo possuem a atividade agriacutecola no seu CNAE

Este direito encontrashyse previsto na Lei n 109252004 especificamente no seu artigo 8ordm cujos principais trechos satildeo abaixo transcritos

Art 8o As pessoas juriacutedicas inclusive cooperativas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal () destinadas agrave alimentaccedilatildeo humana ou animal poderatildeo deduzir da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens () adquiridos de pessoa fiacutesica ou recebidos de cooperado pessoa fiacutesica

sect 1ordm O disposto no caput deste artigo aplicashyse tambeacutem agraves aquisiccedilotildees efetuadas de

II shy pessoa juriacutedica que exerccedila cumulativamente as atividades de transporte resfriamento e venda a granel de leite in natura e

III shy pessoa juriacutedica que exerccedila atividade agropecuaacuteria e cooperativa de produccedilatildeo agropecuaacuteria

sect 2o O direito ao creacutedito presumido de que tratam o caput e o sect 1o deste artigo soacute se aplica aos bens adquiridos ou recebidos no mesmo periacuteodo de apuraccedilatildeo de pessoa fiacutesica ou juriacutedica residente ou domiciliada no Paiacutes observado o disposto no sect 4o do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003

Efetivamente a norma eacute omissa no que diz respeito agrave necessidade da empresa vendedora possuir em seu CNAE a atividade agropecuaacuteria limitandoshyse a afirmar que ela deveraacute exercer atividade agropecuaacuteria

A tese defendida pela Recorrente natildeo encontra eco em algumas Turmas deste colegiado merecendo destaque o Acoacuterdatildeo 3201shy004164 proferido nos autos do processo 108809531172013shy14 no dia 28 de agosto de 2018 que NEGA o referido creacutedito

Contudo admiteshyse que esta natildeo eacute a melhor interpretaccedilatildeo do referido dispositivo legal que natildeo exige que a empresa vendedora seja uma empresa agropecuaacuteria (uma questatildeo formal de direito) mas sim que exerccedila a atividade agropecuaacuteria ( uma questatildeo material faacutetica) Se a empresa vendedora cultiva e vende cana de accediluacutecar eacute possiacutevel afirmar que ela eacute uma empresa agropecuaacuteria embora isto possa natildeo constar do seu CNAE Natildeo se entende que isto seja um desapego ao rigor teacutecnico que norteia o direito tributaacuterio que ateacute por forccedila do adaacutegio pecunia non olet se preocupa mais com os fatos ocorridos do que com a roupagem a eles atribuiacutedos pelos contribuintes

No caso concreto em que pese o fato das empresas natildeo possuiacuterem atividade agropecuaacuteria no CNAE natildeo haacute controveacutersia nos autos de que elas efetivamente venderam os produtos agriacutecolas para a Recorrente sendo a inexistecircncia da referecircncia no CNAE uma

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formalidade que pode ser ultrapassada pela afericcedilatildeo faacutetica da atividade agropecuaacuteria das referidas empresas que jamais foi contestada

Assim por esta razatildeo natildeo havendo discussatildeo acerca da realidade faacutetica da venda eacute de se dar provimento a este ponto do Recurso Voluntaacuterio a fim de reverter a glosa dos creacuteditos relativos aos produtos agropecuaacuterios adquiridos pelas referidas empresas

O Terceiro ponto refereshyse agrave cana adquirida na entresafra cujos creacuteditos da aquisiccedilatildeo foram glosados pela DRF mantidos pela DRJ sobre os quais a Recorrente alega que a cana adquirida na entresafra era utilizada como muda o tratamento e futuro plantio na lavoura sendo plausiacutevel e constituindo legiacutetimo insumo utilizado no processo produtivo da Recorrente Efetivamente o motivo para a glosa da cana utilizada como muda eacute a desconsideraccedilatildeo da fase agriacutecola como parte do processo produtivo e superado este paradigma eacute de se neste ponto reformar a decisatildeo atacada

Conclusivamente o fato da empresa vendedora natildeo possuir CNAE relativo a atividade agropecuaacuteria natildeo impede que pelos compradores sejam aproveitados creacuteditos sobre eventuais produtos agropecuaacuterios por ela vendidos e levandoshyse em consideraccedilatildeo a premissa de que a fase rural integra o processo produtivo o fato de existir uma entresafra eacute irrelevante para a apropriaccedilatildeo dos creacuteditos

35 Despesas com Oacuteleo diesel (item III44 do RV item 4 do TVF )

O TVF glosou os creacuteditos referentes ao oacuteleo diesel empregado pelas maacutequinas e veiacuteculos na fase agriacutecola o que fez a partir da premissa de que a fase agriacutecola natildeo comporia o processo produtivo e que a industrializaccedilatildeo dos produtos finais utilizaria apenas o vapor obtido da queima do bagaccedilo da cana e de eletricidade verbis


O oacuteleo diesel eacute combustiacutevel consumido pelas maacutequinas agriacutecolas na cultura da cana de accediluacutecar e pelos caminhotildees no transporte desta ateacute a usina portanto natildeo eacute combustiacutevel utilizado na produccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool A induacutestria utilizashyse do vapor drsquoaacutegua gerado com a queima do bagaccedilo da cana para mover picadores desfibradores moendas destilarias etc bem como de energia eleacutetrica necessaacuteria em vaacuterios setores da induacutestria

Dessa forma as aquisiccedilotildees de oacuteleo diesel foram glosadas na planilha ldquoNota Fiscalrdquo e como consequecircncia natildeo foram consideradas as deduccedilotildees na base de creacuteditos dos totais da planilha ldquooacuteleo dieselrdquo

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Com fundamento no Laudo Teacutecnico a Recorrente alega a essencialidade do oacuteleo diesel na fase agriacutecola do processo produtivo eis que ele eacute o combustiacutevel que movimenta as maacutequinas agriacutecolas em geral e os caminhotildees necessaacuterios ao cultivo e colheita da cana o que somente pode ser desconsiderado na hipoacutetese de se desconsiderar a fase agriacutecola como fase do processo produtivo

Efetivamente geram creacuteditos os combustiacuteveis e lubrificantes utilizados em veiacuteculos que satildeo empregados diretamente no processo industrial como aqueles que alimentam as maacutequinas agriacutecolas e que transportam os insumos peccedilas de manutenccedilatildeo e as proacuteprias maacutequinas desde que essenciais agrave atividade razatildeo pela qual eacute de se dar provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que diz respeito a este ponto

36 Glosas realizadas por Centros de Custo

Quando da fiscalizaccedilatildeo foram glosados creacuteditos com base em centros de custos verbis

Foram selecionados os itens vinculados a centros de custos que natildeo estatildeo ligados diretamente com a produccedilatildeo natildeo podendo ser considerados bens e serviccedilos utilizados como insumo na produccedilatildeo do accediluacutecar e aacutelcool Satildeo aquisiccedilotildees utilizadas na aacuterea agriacutecola setores administrativos da empresa ou de apoio natildeo ligados diretamente com a fabricaccedilatildeo dos produtos destinados agrave venda

Estes centros de custos seratildeo analisados individualmente a partir deste momento

361 Centro de Custo Agriacutecola (CC Agriacutecola shy Item III451 do RV e 711 do TVF)

Neste centro de custo foram glosadas despesas vinculadas a diversos centros de custos referentes agrave fase agriacutecola resumidamente aquisiccedilotildees de peccedilas equipamentos acessoacuterios utilizados em caminhotildees e maacutequinas agriacutecolas e tambeacutem serviccedilos aplicados na manutenccedilatildeo das maacutequinas e caminhotildees ou diretamente na lavoura que a fiscalizaccedilatildeo e a DRJ entenderam natildeo compor o processo produtivo

Partindoshyse da premissa de que tratamshyse de bens e serviccedilos ligados agrave fase agriacutecola em conjunto com a premissa de que a fase agriacutecola compotildee o processo produtivo da Recorrente o que se faz com fulcro no Laudo Teacutecnico razatildeo pela qual natildeo haacute como negar o direito de utilizaccedilatildeo do creacutedito a eles referentes para dar provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que diz respeito a este argumento

362 Centro de Custo natildeo ligado agrave produccedilatildeo (CC natildeo lig prod item III452 do RV e item 712 do TVF)

A fiscalizaccedilatildeo glosou os creacuteditos referentes aos centros de custos natildeo ligados diretamente agrave produccedilatildeo verbis

Centros de custos natildeo ligados diretamente com a produccedilatildeo aacuteguas residuais armazeacutem de accediluacutecar externo armazeacutem de accediluacutecar interno balanccedila de cana captaccedilatildeo de aacutegua central de

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ar comprimido manutenccedilatildeo de balanccedilas mecanizaccedilatildeo industrial serviccedilos de apoio armazeacutens e tratamento de aacutegua

A DRJ manteve a referida decisatildeo da qual a Recorrente insurgiushyse sob o argumento de que os referidos itens satildeo imprescindiacuteveis ao processo produtivo

Em relaccedilatildeo aos referidos centros de custo merecem destaque os seguintes

3621 Captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo na lavoura e na lavagem da cana

Segundo o Laudo Teacutecnico a captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo da lavoura eacute essencial para a fase agriacutecola da atividade industrial da Recorrente razatildeo pela qual deve ser revertida a glosa para que seja concedido o creacutedito a elas referentes

3622 Tratamento das aacuteguas residuais utilizadas na lavagem da cana

O tratamento das aacuteguas residuais utilizadas na lavoura de cana eacute essencial agrave fase agriacutecola da industrializaccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool que inclusive decorre de imposiccedilatildeo legal razatildeo suficiente para que seja revertida a glosa e concedido o creacutedito a elas referentes

3623 Serviccedilos de laboratoacuterio agronocircmico que afere aspectos do solo e da cana para que se possa conhecer detalhes das caracteriacutesticas da mateacuteria prima


3624 Serviccedilos de manutenccedilatildeo agriacutecola e industrial e limpeza operativa das maacutequinas inclusive manutenccedilatildeo das balanccedilas de cana


3625 Custos de armazenagem de produtos acabados apoacutes a produccedilatildeo na operaccedilatildeo de venda


363 Centro de Custo de produto e material natildeo ligados agrave produccedilatildeo CCP MAT N PROD (item III453 do RV e item 713 do TVF)

Sob a rubrica de produto e material natildeo ligados agrave produccedilatildeo encontramshyse peccedilas das maacutequinas agriacutecolas pulverizadores e serviccedilos de limpeza cujos creacuteditos foram glosados e a glosa confirmada pela DRJ por referiremshyse agrave fase agriacutecola da produccedilatildeo

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No que diz respeito aos creacuteditos glosados em razatildeo de referiremshyse agrave fase agriacutecola deve ser reformada a R decisatildeo proferida pela DRJ em razatildeo da adoccedilatildeo do concessa venia equivocado conceito de industrializaccedilatildeo

Ainda estatildeo albergadas neste centro de custo despesas referentes a despesas com remoccedilatildeo de resiacuteduos bem como da torta que eacute incorporada ao solo como fertilizante e de bagaccedilo utilizado para queima e produccedilatildeo de energia

Tambeacutem neste ponto deve ser dado provimento ao presente Recurso Voluntaacuterio

364 Centros de custos natildeo identificados (item 72 do TVF)

Foram analisados itens sem centros de custos mas que pela identificaccedilatildeo descriccedilatildeo grupo mercadoria e descriccedilatildeo material foi possiacutevel identificar a que se referem No entanto todos foram glosados pelo TVF glosas mantidas pela DRJ que foram objeto de Recurso Voluntaacuterio e que passaratildeo a ser analisados pormenorizadamente

3641 shy Centro de custo natildeo identificado Agriacutecola (item III454 do RV e item 721 do TVF)

O Centros de Custo Agriacutecola refereshyse segundo o proacuteprio TVF a materiais componentes peccedilas equipamentos adquiridos para utilizaccedilatildeo em maacutequinas agriacutecolas e caminhotildees

O motivo da glosa eacute o fato de que as referidas maacutequinas satildeo empregadas de forma essencial na fase agriacutecola da produccedilatildeo fase esta que a fiscalizaccedilatildeo e a DRJ defendem natildeo integrar a industrializaccedilatildeo

Acerca deste ponto a Recorrente afirma trataremshyse de itens jaacute mencionados e utilizados no maquinaacuterio agriacutecola maquinaacuterio este que o Laudo Teacutecnico aponta como imprescindiacuteveis agrave etapa agriacutecola do processo produtivo

Efetivamente demonstrado que o referido maquinaacuterio eacute imprescindiacutevel agrave fase agriacutecola que por sua vez eacute imprescindiacutevel agrave industrializaccedilatildeo eacute de se dar provimento ao Recurso para reformar a decisatildeo proferida pela DRJ para se reverter as glosas

3642 Centro de custo natildeo identificado shy combustiacuteveis de maacutequinas agriacutecolas comb n prod (item III455 do RV e item 722 do RV)

Esta glosa tambeacutem atinge o oacuteleo diesel utilizado na fase agriacutecola

Mais uma vez partindoshyse da premissa de que a fase agriacutecola integra a industrializaccedilatildeo e de que o oacuteleo diesel eacute essencial para a fase agriacutecola pois movimenta maacutequinas utilizadas na lavoura e caminhotildees essenciais ao cultivo da cana deve ser dado provimento ao Recurso Voluntaacuterio a fim de que sejam revertidas as glosas

3643 Centro de custo natildeo identificado shy Lubrificantes e Graxas Lubrgraxas n prod (item III456 do RV e item 723 do TVF)

A autoridade fiscal glosou todos os creacuteditos com graxas e oacuteleos lubrificantes Segundo o TVF (eshyfls 71) as graxas natildeo dariam direito a creacutedito por ausecircncia de previsatildeo

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legal enquanto os oacuteleos lubrificantes natildeo dariam direito a creacutedito por terem sido utilizados na fase agriacutecola que a fiscalizaccedilatildeo admite natildeo integrar a industrializaccedilatildeo

Em relaccedilatildeo agrave essencialidade das graxas e lubrificantes ao processo produtivo da cana diante do Laudo Teacutecnico e do senso comum natildeo haacute duacutevidas que a lubrificaccedilatildeo eacute essencial agraves maacutequinas agriacutecolas

Neste processo jaacute foi firmado o entendimento de que a fase agriacutecola integra o processo de industrializaccedilatildeo do accediluacutecar e do aacutelcool razatildeo pela qual estabelecidas estas premissas eacute de se admitir que os oacuteleos e lubrificantes utilizados na cultura da cana satildeo essenciais e relevantes para o ciclo produtivo razatildeo suficiente a que seja dado provimento ao presente Recurso Voluntaacuterio no que diz respeito a este ponto

3644 Centro de custo natildeo identificado shy Embalagem de transporte Embalag n prod (item III4 57 do RV e item 724 do TVF)

A autoridade fiscal glosou os creacuteditos referentes a embalagens de container big bag sacos polipropileno fitas adesivas fio de costura e lacres entendendo que tratamshyse de embalagens de transporte que natildeo se adequam agraves hipoacuteteses legais

A Recorrente argumenta que as embalagens satildeo custos indispensaacuteveis agrave produccedilatildeo da Recorrente enquadrandoshyse no conceito de insumos de que tratam as leis 1063702 e 1083303

Efetivamente este Colegiado possui entendimento de que no acircmbito do regime natildeo cumulativo independente de serem de apresentaccedilatildeo ou transporte os materiais de embalagem utilizados no processo produtivo com a finalidade de deixar o produto em condiccedilotildees de ser estocado satildeo considerados insumos de produccedilatildeo e nessa condiccedilatildeo geram creacuteditos baacutesicos das referidas contribuiccedilotildees merecendo transcriccedilatildeo fragmento do lapidar voto proferido nos autos do processo 138040026112005shy00 no qual foi proferido o Acoacuterdatildeo 3302shy005548 Rel Cons Paulo Guilherme Deacuteroulegravede Sessatildeo de 19 de junho de 2018

Por sua vez a recorrente aduz que tanto as embalagens de transporte quanto de apresentaccedilatildeo e que a distinccedilatildeo natildeo se presta para afericcedilatildeo da possibilidade de creditamento

Venho fazendo distinccedilatildeo entre embalagens destinadas meramente ao transporte daquelas destinadas natildeo soacute ao transporte mas tambeacutem agrave manutenccedilatildeo da qualidade do produto a ser vendido Poreacutem curvoshyme ao entendimento deste colegiado que reiteradamente vem adotando a posiccedilatildeo majoritaacuteria de conceder creacuteditos sobre materiais de embalagem destinados tambeacutem a transporte bem como outras turmas julgadoras deste conselho e a proacutepria Cacircmara Superior de Recursos Fiscais Neste sentido citamshyse os acoacuterdatildeos abaixo

Acoacuterdatildeo nordm 3302004890

CREacuteDITOS DE INSUMOS CONTRIBUICcedilOtildeES NAtildeOCUMULATIVAS EMBALAGEM DE TRANSPORTE

No acircmbito do regime natildeo cumulativo independentemente de serem de apresentaccedilatildeo ou de transporte os materiais de

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embalagens utilizados no processo produtivo com a finalidade de deixar o produto em condiccedilotildees de ser estocado e comercializado satildeo considerados insumos de produccedilatildeo e nessa condiccedilatildeo geram creacuteditos baacutesicos da referida contribuiccedilatildeo

Acoacuterdatildeo 3201003454

EMBALAGEM TRANSPORTE PALLET CREacuteDITO APROVEITAMENTO POSSIBILIDADE Os materiais de embalagens (pallets) utilizados para transporte interno de produtos fabricados e ou para embalagem de proteccedilatildeo no transporte externo dos produtos vendidos estatildeo elencados dentre as despesas que datildeo direito ao aproveitamento de creacuteditos da Cofins


CREacuteDITO PALLETS DE MADEIRA PARA TRANSPORTE AQUISICcedilAtildeO E REPAROS MATERIAL DE EMBALAGEM

Apenas com a embalagem para o transporte eacute que a fase produtiva se finda de modo que eacute indispensaacutevel e necessaacuteria para a composiccedilatildeo do produto final uma vez que a madeira tem que estar em condiccedilotildees para poder ser disponibilizada ao consumidor e sem duacutevida estaacute relacionado agrave atividade da Recorrente dando direito ao creacutedito como insumo do processo produtivo


COOPERATIVA PRODUTORA DE LACTICIacuteNIOS MATERIAL DE EMBALAGEM ldquoPALLETSrdquo DE MADEIRA PLAacuteSTICO DE COBERTO FILME PLAacuteSTICO DO TIPO ldquoSTRETCHrdquo PROCESSO DE PALLETIZACcedilAtildeO DIREITO AO CREacuteDITO

Pela peculiaridade da atividade econocircmica que exerce fica obrigada a atender riacutegidas normas de higiene e limpeza sendo que eventual natildeo atendimento das exigecircncias de condiccedilotildees sanitaacuterias das instalaccedilotildees levaria agrave impossibilidade da produccedilatildeo ou na perda significativa da qualidade do produto fabricado

Assim os ldquopalletsrdquo utilizados para armazenagem e movimentaccedilatildeo das mateacuterias primas e produtos na etapa da industrializaccedilatildeo e na sua destinaccedilatildeo para venda devem ser considerados como insumos Da mesma forma os materiais de acondicionamento e transporte plaacutestico de coberto e filme plaacutestico do tipo stretch satildeo insumos pois indispensaacuteveis ao adequado armazenamento e transporte das mercadorias produzidas pela Contribuinte face ao tamanho reduzido das embalagens

De fato a distinccedilatildeo entre embalagens de apresentaccedilatildeo e embalagens de transporte eacute proacutepria do IPI e importa na

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caracterizaccedilatildeo da ocorrecircncia ou natildeo da operaccedilatildeo de industrializaccedilatildeo e definiccedilatildeo da incidecircncia do IPI quando condicionada agrave forma de embalagem (artigo 3ordm da Lei nordm 45021964) ou seja situaccedilotildees que em nada se assemelham agrave tratada nas legislaccedilotildees do PISPasep e Cofins natildeo cumulativos Salientashyse que a legislaccedilatildeo do PISPasep e Cofins quando quis utilizar definiccedilotildees do IPI o fez expressamente como no sect3ordm do artigo 10 da Lei nordm 110512004

Art 10 Na determinaccedilatildeo do valor da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa juriacutedica encomendante no caso de industrializaccedilatildeo por encomenda aplicamshyse conforme o caso as aliacutequotas previstas (Vigecircncia)

[]

sect 3o Para os efeitos deste artigo aplicamshyse os conceitos de industrializaccedilatildeo por encomenda do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (Incluiacutedo pela Lei nordm 11196 de 2005)

Por outro lado as INs SRF nordm 2472002 artigo 66 e nordm 4042004 artigo 8ordm ao disporem sobre o conceito de insumo natildeo distinguiram embalagem para apresentaccedilatildeo de material para transporte

Diante do exposto voto para dar provimento parcial ao recurso voluntaacuterio para reverter a glosa sobre gaacutes nitrogecircnio tambores de accedilo TF baldes de accedilo etiquetas adesivas lacres metaacutelicos tambores de accedilo de tampa removiacutevel sacos plaacutesticos tamboretes plaacutesticos bombonas plaacutesticas fio de nylon estrados de madeira (pallets) e caixas de papelatildeo mencionados no Quadro VII Insumos Glosados da efl 474

Assim conclusivamente eacute de se dar provimento ao presente Recurso Voluntaacuterio para que sejam revertidas as glosas sobre materiais de embalagem constantes no Centro de Custos Embalagem de Transporte

3645 Centro de custo natildeo identificado shy Insumos indiretos (item III458 do RV e item 725 do TVF)

A Fiscalizaccedilatildeo glosou o creacutedito referente a itens utilizados em maacutequinas agriacutecolas e parque industrial como pinos ferramentas arruelas acoplamentos aneacuteis buchas correias correntes cordas cotovelos discos escovas fitas isolantes gaxetas lixas mancais mangueiras manocircmetros niples porcas parafusos retentores rolamentos vaacutelvulas filtros terminais barras e vigas de accedilo adesivos grampos borrachas tubos conexotildees e flanges dentre outros

A Recorrente sustenta que tais bens satildeo peccedilas de reposiccedilatildeo de maacutequinas e que seus creacuteditos somente natildeo foram aceitos em relaccedilatildeo do fato de natildeo entrarem em contato direto com o produto final

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Contudo os bens de que tratam este centro de custo satildeo tipicamente integrantes do ativo imobilizado sendo que era ocircnus processual da Recorrente demonstrar que natildeo se encontram imobilizados ocircnus do qual ela natildeo se desincumbiu

Alias este foi o mesmo entendimento adotado no jaacute mencionado Acoacuterdatildeo 3201shy004164 proferido nos autos do processo 1088809531172013shy14 anaacutelogo a este

I shy Por unanimidade de votos manter as glosas de creacuteditos decorrentes da aquisiccedilatildeo dos variados tios de partes e peccedilas que foram creditados natildeo como bens do ativo imobilizado mas como insumos identificados no Centro de Custo Natildeo identifiado insumos indiretos () Natildeo obstante a glosa como insumo deve ser concedido ao Recorrente o direito ao creacutedito correspondente agrave depreciaccedilatildeo dos bens que deveriam ser ativados

Por este motivo eacute de se negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que diz respeito a este toacutepico

365 Centro de Custo natildeo identificado shy Produtos Quiacutemicos natildeo utilizados na produccedilatildeo PQUIacuteMICO N PROD (item 726)

PRODUTOS QUIacuteMICOS PARA ANAacuteLISE LABORATORIAL A Recorrente (eshyfls 10906) insurgeshyse contra a glosa dos produtos quiacutemicos utilizados nas anaacutelises laboratoriais e para a limpeza do maquinaacuterio industrial como materiais de laboratoacuterio produtos quiacutemicos reagentes e corantes e tratamento de aacutegua

Partindoshyse da premissa de que a fase agriacutecola integra o processo produtivo bem como a de que os produtos quiacutemicos satildeo essenciais agrave fase agriacutecola entendo que deve ser revertida a glosa sobre tais produtos

PRODUTOS QUIacuteMICOS PARA A LIMPEZA DAS MAacuteQUINAS Em relaccedilatildeo aos produtos quiacutemicos utilizados para a limpeza das maacutequinas entendo os referidos produtos satildeo indispensaacuteveis agrave manutenccedilatildeo do maquinaacuterio manutenccedilatildeo esta por sua vez eacute essencial ao processo produtivo razatildeo pela qual eacute de se dar provimento ao Recurso Voluntaacuterio para reverter as glosas

Quanto aos produtos quiacutemicos utilizados para o tratamento de aacutegua afluente (ou efluente) do processo produtivo tambeacutem deve ser dado provimento ao Recurso Voluntaacuterio para reverter a glosa imposta pela fiscalizaccedilatildeo ateacute porque o referido tratamento de efluentes eacute um dever juriacutedico da Recorrente

366 Centro de custo natildeo identificado shy Transporte Interno transp interno

O TVF tratou o centro de custo transp interno como aquele referente aos custos de diaacuterias para o transporte de mercadorias entre estabelecimentos ou produtos acabados dentro da induacutestria

Notas fiscais identificadas em ldquodescriccedilatildeo grupo mercadoriardquo serviccedilos transporte de carga pessoa juriacutedica e constando como materiais diaacuterias de caminhotildees usina me As despesas satildeo pagamentos de diaacuterias de caminhotildees sem previsatildeo legal para apropriaccedilatildeo de creacuteditos Existe direito ao credito quando se tratar de fretes ligado necessariamente a uma operaccedilatildeo de

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venda que natildeo eacute o caso Dessa forma a movimentaccedilatildeo de mercadorias entre os estabelecimentos ou de produtos acabados dentro da induacutestria natildeo geram creacuteditos

O entendimento foi mantido pela DRJ no sentido de que apenas o frete na operaccedilatildeo de venda geraria direito a creacutedito

A Recorrente insurgiushyse sob o argumento de que as despesas relativas agrave movimentaccedilatildeo dos insumos entre os estabelecimentos do contribuinte tambeacutem gerariam creacuteditos

Efetivamente o entendimento deste Colegiado eacute no sentido de que os fretes de produtos em elaboraccedilatildeo entre estabelecimentos da proacutepria Recorrente fazem jus ao creacutedito eis que integra o processo produtivo como se extrai do jaacute mencionado Acoacuterdatildeo 3302005844 de relatoria do I Conselheiro Walker Arauacutejo

Segundo a Recorrente tratashyse de frete entre estabelecimentos do proacuteprio contribuinte de produtos em elaboraccedilatildeo Levando em consideraccedilatildeo o que foi explicitado no toacutepico 36 entendo que o creditamento deve ser deferido posto que esta dentro do contexto do processo produtivo da pessoa juriacutedica

Por estes motivos tratandoshyse de despesas inerentes ao processo produtivo eacute de se dar provimento ao presente Recurso Voluntaacuterio para que sejam revertidas as glosas dos creacuteditos relativos agraves despesas com movimentaccedilatildeo de insumos dentro da unidade da Recorrente

367 Centro de custo natildeo identificado shyDespesas Portuaacuterias PORTUARIASshyNOTAS FISCAIS ME (Item III4511 do RV e item 728 do TVF)

Foram glosadas despesas portuaacuterias da Recorrente como serviccedilos de estufagem inspeccedilatildeo de carga pegas de conteiner preacuteshystacking (preacute empilhamento dos conteiners na zona portuaacuteria) etc

A motivaccedilatildeo da glosa segundo o TVF foi o fato de que o inciso IX do artigo 3 da Lei 1083303 prevecirc apenas os fretes e a armazenagem natildeo incluindo despesas com movimentaccedilatildeo liberaccedilatildeo anaacutelise inspeccedilatildeo e agenciamento de cargas

A Recorrente sustenta todavia que a norma constante no inciso IX do art 3 das leis 1063702 e 1083303 ampliou a hipoacutetese de creditamento agraves operaccedilotildees de armazenagem para venda no sentido de que todos os custos relativos agrave armazenagem jaacute estariam abrangidos pelo conceito de operaccedilatildeo de venda e que o fato de haver encerrado o processo de fabricaccedilatildeo natildeo implica a conclusatildeo do processo de produccedilatildeo

Esta questatildeo eacute controvertida no acircmbito do CARF havendo decisotildees contraacuterias agrave concessatildeo do creacutedito exemplificativamente o Acoacuterdatildeo 9303shy004383 de 08112016 No entanto admito o entendimento segundo o qual os gastos com logiacutestica na venda das mercadorias encontramshyse abrangidas pela expressatildeo armazenagem de mercadoria e frete na operaccedilatildeo de venda conforme o inciso IX do artigo 3 das leis 1083303 e Lei 106372002 posiccedilatildeo jaacute adotada quando do julgamento do Processo 108806533022016shy46 em 25 de setembro de 2018 quando foi proferido o Acoacuterdatildeo 3201shy004221

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368 Energia shy Energia 2011 shy Cosan SA bioenergia (item III4512 do Recurso Voluntaacuterio item 73 do TVF)

Foram glosados creacuteditos de energia pelo argumento de que o inciso III do paraacutegrafo primeiro do artigo 3 da Lei 1083303 admite o creacutedito das despesas de energia incorridas no mecircs o que natildeo corresponde ao caso concreto eis que notas de diversos anos foram emitidas no mesmo dia e ainda foram apropriadas despesas com geraccedilatildeo de energia considerando as unidades geradoras como um centro de custo das usinas

A Recorrente sustenta que apesar das notas fiscais haverem sido emitidas posteriormente os creacuteditos foram apropriados no mesmo periacuteodo em que foram realizadas as despesas e que o equiacutevoco natildeo passou do descumprimento de uma obrigaccedilatildeo acessoacuteria que natildeo tem como condatildeo impedir o aproveitamento do creacutedito

Efetivamente entendo que assiste razatildeo agrave Recorrente eis que tendo sido os creacuteditos apropriados de forma correta a data da emissatildeo da nota fiscal eacute irrelevante

369 Aluguel de bens shy natildeo eacute locaccedilatildeo (item III4513 do Recurso Voluntaacuterio shy Item 74 do TVF)

A fiscalizaccedilatildeo glosou os creacuteditos referentes a despesas como agenciamento de publicidade aluguel de palco tapeccedilaria audio e viacutedeo bebidas circo marionetes plantas flores condomiacutenio corretagem de aluguel de imoacuteveis filmagens shows piroteacutecnicos buffet shows musicais funeraacuteria gelo hotel e incorporaccedilatildeo imobiliaacuteria entendendo que tais pagamentos natildeo estatildeo ligados agraves atividades da empresa

Em relaccedilatildeo a este ponto a Recorrente natildeo teceu qualquer esclarecimento acerca do emprego de tais bens e serviccedilos no processo produtivo muito menos na sua essencialidade ou indispensabilidade razatildeo pela qual entendo por manter a glosa

37 Glosas de depreciaccedilatildeo (item III46 do RV e item 8 do TVF)

A fiscalizaccedilatildeo glosou todos os valores relativos aos bens natildeo utilizados na aacuterea industrial estabelecendo alguns centros de custos de depreciaccedilotildees natildeo industriais que seratildeo analisadas individualmente

371 Depreciaccedilatildeo de bens utilizados na aacuterea agriacutecola Agriacutecola

A fiscalizaccedilatildeo glosou depreciaccedilatildeo de colheitadeiras transbordos pulvrizadores roccediladeiras carretas trituradores arados tratores eleiradores plantadeiras cultivadores semi reboques aspersores dollys tanques implementos caminhotildees sulcadores bombas grade motoniveladoras motores paacute carregadeiras transceptores etc todos vinculados a centros de custos agriacutecolas (eshyfls 75)

Em relaccedilatildeo a tais bens a glosa ocorreu a partir da premissa de que a fase agriacutecola natildeo integra a industrializaccedilatildeo premissa esta que natildeo encontra eco neste Colegiado razatildeo pela qual devem ser revertidas as glosas sobre a depreciaccedilatildeo dos bens que integram a fase agriacutecola

372 Depreciaccedilatildeo de bens natildeo ligados agrave produccedilatildeo nao lig prod (item III462 do Recurso Voluntaacuterio e item 82 do TVF)

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A fiscalizaccedilatildeo glosou tambeacutem creacuteditos ligados a maacutequinas ligadas a diversos centros de custos que pela anaacutelise do Laudo Teacutecnico e pelo senso comum que deve nortear a atividade exegeacutetica relacionamshyse com o processo produtivo do accediluacutecar e do aacutelcool seja na fase agriacutecola ou na fase industrial sejam eles

A Recorrente insurgeshyse contra tal glosa afirmando que os praticamente oito mil itens referemshyse ao processo produtivo seja na fase agriacutecola ou industrial propriamente dita

Partindoshyse do jaacute mencionado paradigma de que a fase agriacutecola integra a industrializaccedilatildeo bem como o de que estes bens podem subsumirshyse ao conceito de essencialidade em relaccedilatildeo ao produto final eacute de se dar provimento ao Recurso Voluntaacuterio a fim de que sejam revertidas tais glosas

4 Dispositivo

Conclusivamente eacute de se afastar a preliminar de nulidade suscitada para que no meacuterito seja dado parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio para reconhecer o creditamento sobre CarregamentoReboque de Cana Colhedeira de Cana Picada Colheita de Cana Colheita de Cana Picada Colheita de Cana Fornecedores Colheita de Cana Terceirizada Corte Mecanizado Cana Administrada Corte Mecanizado Cana Fornecedores Desenvolvimento Agronocircmico EstradasCercasPontes Mecanizaccedilatildeo Agriacutecola Matildeo de Obra Agriacutecola Oficina de Implementos Outras Culturas Agriacutecola Projeto Sorgo Plantio Plantio Contratos Plantio Mecanizado Portos Preparo do Solo Preparo e Plantio Mecanizado Reboque de Cana replanta Cana Soca Serviccedilos de Fornecedores de Cana Transporte Cana Trato Cana Trato Planta Trato da Soca e Vinhaccedila despesas com arrendamento agriacutecola despesas com aquisiccedilotildees de cana despesas de oacuteleo diesel utilizado na fase agriacutecola bens e serviccedilos inseridos no centro de custo agriacutecola captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo da lavoura serviccedilos de laboratoacuterio agronocircmico por meio do qual se aferem aspectos do solo e da cana serviccedilos de manutenccedilatildeo agriacutecola e industrial limpeza operativa das maacutequinas inclusive manutenccedilatildeo das balanccedilas de cana custos de armazenagem do accediluacutecar e do aacutelcool peccedilas e componentes de maacutequinas agriacutecolas e caminhotildees oacuteleo diesel lubrificantes e graxas na fase agriacutecola embalagens de transporte insumos indiretos (como pinos ferramentas arruelas acoplamentos aneacuteis buchas correias correntes cordas cotovelos discos escovas fitas isolantes gaxetas lixas mancais mangueiras manocircmetros niples porcas parafusos retentores rolamentos vaacutelvulas filtros terminais barras e vigas de accedilo adesivos grampos borrachas tubos conexotildees e flanges dentre outros) materiais de laboratorio produtos quimicos p analise (reagentes e corantes) produtos quimicos ptratamento de agua transporte de produtos acabados entre estabelecimentos despesas de energia depreciaccedilotildees dos centros de custos agriacutecolas depreciaccedilotildees de centro de custos agriacutecolas depreciaccedilotildees dos centros de custos Aacuteguas Residuais Aacuteguas Residuais shy BRET Aacuteguas Residuais shy COPI Aacuteguas Residuais shy DIAM Aacuteguas Residuais shy IASF Aacuteguas Residuais shy JUNQ Aacuteguas Residuais shy MUND Aacuteguas Residuais shy SERRA Aacuteguas Residuais shy USH Balanccedila de Cana Higiene e Medicina do Trabalho LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy BRET LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy COPI LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy DIAM LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy IASF LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy JUNQ LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy MUND LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy RAF LaborIndustrialMicrobioloacutegico shy SERRA LaborIndustrialMicrobioloacutegicoshy USH Laboratoacuterio Industrial e Microbioloacutegico Laboratoacuterio Meristema Laboratoacuterio Meristema shy IASF Laboratoacuterio Meristema shy RAF Laboratoacuterio Teor Sacarose Laboratoacuterio Teor Sacarose shy BRET Laboratoacuterio Teor Sacarose shy COPI Laboratoacuterio

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Teor Sacarose shy DIAM Laboratoacuterio Teor Sacarose shy IASF Laboratoacuterio Teor Sacarose shy JUNQ Laboratoacuterio Teor Sacarose shy MUND Laboratoacuterio Teor Sacarose shy RAF Laboratoacuterio Teor Sacarose shy SERRA Laboratoacuterio Teor Sacarose shy USH Limpeza Operativa shy COPI Limpeza Operativa shy DIAM Limpeza Operativa shy MUND

Eacute como voto

(Assinado digitalmente)

Raphael Madeira Abad

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alimentam as maacutequinas agriacutecolas e que transportam os insumos peccedilas de manutenccedilatildeo e as proacuteprias maacutequinas desde que essenciais agrave atividade

CREacuteDITO SOBRE COMBUSTIacuteVEIS UTILIZADOS NO TRANSPORTE DE PESSOAS

Geram creacuteditos os combustiacuteveis e lubrificantes utilizados em veiacuteculos que satildeo empregados no transporte de trabalhadores e de produtos acabados

CREacuteDITO SOBRE DESPESAS DE CAPTACcedilAtildeO E TRATAMENTO DE AacuteGUA PARA UTILIZACcedilAtildeO NA LAVOURA

A captaccedilatildeo e tratamento da aacutegua para utilizaccedilatildeo da lavoura eacute essencial para a fase agriacutecola da atividade industrial da Recorrente razatildeo pela qual deve ser concedido o creacutedito a elas referentes

CREacuteDITO SOBRE DESPESAS COM TRATAMENTO DAS AacuteGUAS RESIDUAIS UTILIZADAS NA LAVAGEM DA CANA


SERVICcedilO DE TRATAMENTO DE RESIacuteDUOS PRODUCcedilAtildeO DE CANA DE ACcedilUacuteCAR E AacuteLCOOL

O tratamento de resiacuteduos eacute necessaacuterio para evitar danos ambientais decorrentes da colheita e da etapa industrial de produccedilatildeo de canadeaccediluacutecar e aacutelcool SERVICcedilOS DE MANUTENCcedilAtildeO AGRIacuteCOLA E INDUSTRIAL E LIMPEZA OPERATIVA


CUSTOS DE ARMAZENAGEM DE PRODUTOS ACABADOS APOacuteS A PRODUCcedilAtildeO OPERACcedilAtildeO DE VENDA


CREacuteDITOS DA NAtildeO CUMULATIVIDADE EMBALAGEM DE TRANSPORTE

No acircmbito do regime natildeo cumulativo independentemente de serem de apresentaccedilatildeo ou de transporte os materiais de embalagens utilizados no processo produtivo com a finalidade de deixar o produto em condiccedilotildees de ser estocado e chegar ao consumidor em perfeitas condiccedilotildees satildeo considerados insumos de produccedilatildeo e nessa condiccedilatildeo geram creacuteditos baacutesicos das referidas contribuiccedilotildees

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Relatoacuterio




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3 Cana

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721 agricola scc

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724 embalagens

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Ano calendaacuterio








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Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

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Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



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EMENTA






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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




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V Encaminhamentos














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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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Relatoacuterio




1 Agricultura


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3 Cana

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Ano calendaacuterio








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Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



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III shy (VETADO)



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EMENTA






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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




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V Encaminhamentos














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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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Relatoacuterio




1 Agricultura


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1 Admissibilidade


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S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 6

5


()









()

3 Cana

Fl 11217DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 7

6






()



Fl 11218DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 8

7


Fl 11219DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 9

8






713 ccp mat n prod



Fl 11220DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 10

9




721 agricola scc

()


Fl 11221DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 11

10

()


()

724 embalagens

()


()


()


()


()


()






Fl 11222DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

11









Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 7

6






()



Fl 11218DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 8

7


Fl 11219DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 9

8






713 ccp mat n prod



Fl 11220DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 10

9




721 agricola scc

()


Fl 11221DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 11

10

()


()

724 embalagens

()


()


()


()


()


()






Fl 11222DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

11









Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 8

7


Fl 11219DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 9

8






713 ccp mat n prod



Fl 11220DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 10

9




721 agricola scc

()


Fl 11221DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 11

10

()


()

724 embalagens

()


()


()


()


()


()






Fl 11222DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

11









Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

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Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

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Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

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Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

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Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

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Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

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[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

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Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 9

8






713 ccp mat n prod



Fl 11220DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 10

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721 agricola scc

()


Fl 11221DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 11

10

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724 embalagens

()


()


()


()


()


()






Fl 11222DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

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Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

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Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

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Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

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Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

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Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

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Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

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Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

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Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

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V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

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Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

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Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

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Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 10

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721 agricola scc

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Fl 11221DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 11

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Fl 11222DF CARF MF


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Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

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Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

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Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

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Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

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Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

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Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

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Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

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Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

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Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

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Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

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EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

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Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

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Fl 11238DF CARF MF


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Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

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V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

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Fl 11241DF CARF MF


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Fl 11242DF CARF MF


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Fl 11243DF CARF MF


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Fl 11248DF CARF MF


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Fl 11249DF CARF MF


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Fl 11250DF CARF MF


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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

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Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


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724 embalagens

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Fl 11222DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

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Fl 11223DF CARF MF


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12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 12

11









Fl 11223DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 13

12











Fl 11224DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 14

13







Ano calendaacuterio








Fl 11225DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 15

14













Fl 11226DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

15








Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 16

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Fl 11227DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

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Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

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Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

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Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

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Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

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Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










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Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

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Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

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V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

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Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

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Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

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Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 17

16








Fl 11228DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

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Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

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Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

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Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

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Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

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Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

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EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

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ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

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Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

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Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

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Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

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V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

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Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

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Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

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Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

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Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 18

17











Fl 11229DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 19

18














Voto


1 Admissibilidade


2 Preliminares



3 Meacuterito

Fl 11230DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 20

19





Lei nordm 106372002






III shy (VETADO)



Fl 11231DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 21

20








Lei nordm 108332003






Fl 11232DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 22

21













Fl 11233DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 23

22














Fl 11234DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 24

23




EMENTA






Fl 11235DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 25

24


ACOacuteRDAtildeO





MINISTRO RELATOR




Fl 11236DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 26

25










Fl 11237DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 27

26










[]

Fl 11238DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 28

27








Fl 11239DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 29

28


V Encaminhamentos














Fl 11240DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 30

29



Fl 11241DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

37
















Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 31

30









Fl 11242DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 32

31











Fl 11243DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

47

Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 33

32









Fl 11244DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

33












Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

34












Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

35










Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

36













Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

38
















Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

39













Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

40












Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

41



[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

42













Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

44














Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

45




4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 34

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Fl 11245DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

43












Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

46


Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 35

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Fl 11246DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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[]








Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

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Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 36

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Fl 11247DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 37

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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 47

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Eacute como voto



Fl 11258DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11259DF CARF MF


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Fl 11248DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 38

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Fl 11249DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 39

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Fl 11250DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 40

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Fl 11251DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 41

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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


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Eacute como voto



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S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11249DF CARF MF


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Fl 11251DF CARF MF


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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 43

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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


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4 Dispositivo


Fl 11257DF CARF MF


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Eacute como voto



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Fl 11250DF CARF MF


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Fl 11251DF CARF MF


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Fl 11252DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 42

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Fl 11253DF CARF MF


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Eacute como voto



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Fl 11253DF CARF MF


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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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Fl 11254DF CARF MF


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Fl 11255DF CARF MF


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Fl 11256DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 46

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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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S3shyC3T2 Fl 48

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Fl 11253DF CARF MF


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Fl 11254DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 44

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Fl 11255DF CARF MF


S3shyC3T2 Fl 45

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Fl 11256DF CARF MF


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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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4 Dispositivo


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Eacute como voto



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S3shyC3T2 Fl 48

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Eacute como voto



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