regra matriz de incidência tributária aplicada

REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA APLICADA

ESCOLA DA SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO E SÃO PAULO

Tacio Lacerda Gama

www.parasaber.com.br/taciolacerdagama

1 – Origens

2 – Elementos

3 – Síntese

4 - Aplicação

Tacio Lacerda Gama


Plano da exposição

Formas de estudar o direito tributário: um pouco de história da Ciência do Direito Tributário

Teoria do fato gerador

- Compreender o Direito Tributário é compreender o fato gerador da obrigação tributária;

Teoria da base de cálculo

- Compreender o Direito Tributário pressupõe o estudo da base de cálculo do tributo.

Tacio Lacerda Gama


Direito Tributário versus Teoria Geral do Direito

Conceitos jurídicos fundamentais:- Norma: sentido amplo, estrito e completo;- Hipótese e fato jurídico;- Conseqüente e relação jurídica;- Incidência da norma tributária: subsunção,

imputação, fato e evento.

Tacio Lacerda Gama


RMIT como forma de superação da dualidade entre fato gerador e base de cálculo

Elementos da Hipótese

- Reúne todos os elementos do fato gerador da obrigação tributária: as situações que desencadeiam o dever de pagar o tributo;

Elementos do Conseqüente

- Reúne todos os elementos da relação jurídica tributária: os sujeitos e o objeto da obrigação tributária.

Tacio Lacerda Gama


Regra Matriz de Incidência Tributária

Hipótese Consequente de Incidência Normativo

Fato Jurídico Relação Jurídica

Tacio Lacerda Gama


Variações de sentido para o termo “Regra Matriz de Incidência Tributária”

Onde está a regra matriz?

-Na Constituição?-Na Lei Complementar?-Na lei Ordinária?-Nos atos infralegais?-Na doutrina do direito tributário?

No modo de compreender os textos de direito positivo!

Tacio Lacerda Gama


Elementos da Regra Matriz

Elementos do antecedente

- Critério material (Cm)

- Critério espacial (Ce)

- Critério temporal (Ct)

Elementos do consequente

- Critério subjetivo (Cs)

- Critério quantitativo (Cq)

Tacio Lacerda Gama


Que torna o tributo devido?

Critério Material: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que delimita o núcleo do acontecimento a ser promovido à categoria de fato jurídico tributário.

• Verbo (v) + complemento (c) formam o núcleo da hipótese:

- conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo);

- a conduta ou o estado deve estar no campo das possibilidades;

- verbo pessoal, no infinitivo, de predicação incompleta:Ex: importar (v) produto industrializado (c);

realizar (v) operação de circulação de mercadorias (c);

prestar (v) serviços (c);

ser (v) proprietário de bem imóvel (c);

Tacio Lacerda Gama


Onde o tributo é devido?

Critério espacial: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que delimita o local em que o evento deve ocorrer para configuração do fato jurídico tributário. Nem sempre o critério espacial coincide com o âmbito territorial de vigência da norma jurídica tributária.

i) local determinado: II, IE (repartição aduaneira);ii) área específica: IPTU, ITR (zona urbana, rural);iii) campo de vigência territorial: ICMS, IPVA (território estadual);iv) universal IR (qualquer lugar).

Tacio Lacerda Gama


Quando o tributo se torna devido?Critério temporal: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que demarca o

instante em que se considera ocorrido o evento tributário.

- É freqüente a confusão do Ct com a totalidade da hipótese (art. 19, 23 e 46 CTN):

Art. 19 CTN “O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no território nacional”

• Crítica à classificação em função do momento de sua ocorrência (PBC);– Instantâneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade de tempo (IPI,

ICMS);– Continuados - configurariam situações duradouras (IPTU, ITR);– “Complexivos”- se completariam com o transcurso de certo período de tempo

(IR). Tacio Lacerda Gama


Consequente Tributário

- Função: estabelece os critérios de identificação da relação jurídica tributária que se instaura com a constituição do fato jurídico tributário.

Consequente Tributário: é o prescritor da regra-matriz de incidência tributária. É um conceito conotativo (ex: o proprietário de veículo auto motor, deve pagar ao Estado de São Paulo 4% do valor do veículo).

Cp (sa, sp) Cq (bc, al)

. Ct

. RsSer

Dever Ser

RMIT - Consequente

Tacio Lacerda Gama


Relação Jurídica: onde são respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se

calcula o que deve ser pago

Dado, por excelência, da realização do direito.

- Relação jurídica: vínculo abstrato, segundo o qual, por força da imputação normativa, uma pessoa, chamada de sujeito ativo (Sa), tem o direito subjetivo de exigir de outra, denominada de sujeito passivo (Sp), o cumprimento de certa prestação,

gerando para este último o dever jurídico de cumpri-la.

Spdever

jurídicoP

direito subjetivoSaRj =

5 elementos:

Tacio Lacerda Gama




Classificação:

- Critério: objeto deve ser suceptível de avaliação econômica.

Características:

- Pessoal: somente entre pessoas determinadas;

- Irreflexiva: entre pessoas diferentes;

- Assimétrica: conversa será sempre diferente.

Sa P Spdireito

subjetivodever

jurídico

$

Rj =

Obrigacional

F/Ñ-FNão-Obrigacionais

Vinculadoras de meros deveres



Direito tributário: 2 espécies de relação jurídica

- as de substância patrimonial (pagar tributo, pagar multa);

- os vínculos que fazem irromper meros deveres administrativos (escriturar livros, prestar informações, expedir notas fiscais, fazer declarações, manter dados, documentos à disposição das autoridades administrativas, aceitar a fiscalização periódica de suas atividades).

Obrigação acessória (impropriedade):

- não apresentam elemento caracterizador dos laços obrigacionais;

- nem sempre são acessórias.

Deveres InstrumentaisTacio Lacerda Gama




Art. 113 CTN: 4 tipos de relação jurídica:

- obrigação tributária: decorrente de ato lícito; objeto pecuniário;

- deveres instrumentais: objeto consiste num fazer/não fazer;

- sancionadora da obrigação tributária: decorrente do ato ilícito do não cumprimento da obrigação tributária; objeto pecuniário;

- sancionadora dos deveres instrumentais: decorrente do ato ilícito do não cumprimento dos deveres instrumentais; objeto pecuniário.

[H (f) R (Sa $ Sp)]

[H (f) R (Sa F/ñ-F Sp)]

[H (-$) R (Sa $ Sp)]

[H (-F) R (Sa $ Sp)]



- Inclusão da penalidade como objeto possível da obrigação tributária;

- Separação entre obrigação e crédito:

- Nascimento da obrigação tributária com o fato gerador:

RMIT

# → OB. TRIB.

CRÉDITO

lançamento

RMIT

#

Fjt → OB. TRIB.

$

lançamento

Sa $ Spdireito

subjetivodever

jurídico

crédito débito

Obrigação Tributária Tacio Lacerda Gama


Critério pessoal: delimita os sujeitos da relação

- Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestação tributária;

- nem sempre coincide com a pessoa política competente para instituir o tributo. Ex: parafiscalidade tributária (INSS).

- Sujeito passivo: titular do dever jurídico de cumprir a prestação tributária.

- contribuinte: possui relação pessoal e direita com o acontecimento tributário;

- responsável: não possui relação pessoal e direita com o acontecimento tributário, mas, por disposição legal, é submetido ao dever de pagar o tributo.



Contribuinte de fato x Contribuinte de direito (classificação econômica)

Critério quantitativo: determina o objeto pecuniário da prestação tributária.

- Base de Cálculo: é a perspectiva dimensível da hipótese de incidência.

- Função mensuradora: medir as proporções reais do fato jurídico (fundamental na realização da capacidade contributiva);

- Função objetiva: compor a específica determinação da dívida;

- Função comparativa: confirmar, infirmar o verdadeiro critério material da hipótese tributária.



- Alíquota: componente aritmético que, congregado à base de cálculo, dá a compostura numérica da dívida.

- Função objetiva: mensurar o montante devido.

- percentual, quando a base de cálculo for mensurável ($) - Ex: IPTU - 1% do valor venal do imóvel;

- valor monetário, quando a base de cálculo for uma unidade de medida - Ex: Cide Combustível - R$ 860,00 por m3.

Síntese da Regra Matriz

Hip [Cm(v.c). Ce. Ct] Con [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]

Tacio Lacerda Gama


Impostos Federais

- ITR: imposto sobre propriedade territorial rural

- IOF: imposto sobre operações financeiras

- II: imposto de importação

- IE: imposto de exportação

- IR: imposto sobre a renda

- IPI: imposto sobre produtos industrializados

Tacio Lacerda Gama


RMIT

(ITR)

H

(hipótese)

C

(consequente)

Critério material (v+c)

Critério espacial

Critério temporal

Critério pessoal (Sa, Sp)

Critério quantitativo (bc, al)

ser proprietário, ter o domínio útil ou a posse de bem imóvel

na zona rural

1° de janeiro

União (sa); proprietário, detentor do domínio útil ou posse (sp);

VTNT (bc); 0,03% a 20 %(al)

Regra-Matriz – ITR – Lei n° 9.393/90

RMIT

(IOF)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



realizar operação de crédito, de câmbio, de seguro ou com títulos e valores mobiliários

em qualquer lugar do território nacional

no momento da operação

União (sa); tomadores do crédito, compradores do câmbio, os segurados, os adquirentes de títulos(sp);

valor da operação (bc); 1,5% (crédito e títulos mobiliários); 25% (câmbio e seguro) (al - máxima).

Regra-Matriz – IOF – Decretos 6.306/07 e 6.339/08

RMIT

(II)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



Importar produtos estrangeiros

repartições aduaneiras

momento do desembaraço

União (sa); importador de produtos estrangeiros (sp);

valor do produto(bc); (al)

Regra-Matriz – II – Decreto- Lei 2.472/88

RMIT

(IE)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



exportar produtos nacionais

repartições aduaneiras

momento do desembaraço

União (sa); exportador de produtos nacionais (sp);

valor do produto (bc); 30% podendo se reduzida ou chegar ao máximo de 150% (al)

Regra-Matriz – IE – Decreto-Lei n° 1578/77

RMIT

(IR)

H

(hipótese)

C

(conseqüente)


Critério espacial

Critério temporal



auferir renda

universalidade

último dia do período de competência

União (sa); residente, domiciliado que auferiu renda (sp);

renda auferida (bc); determinada pela legislação 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% (al)

Regra-Matriz – IR (art. 43 CTN)

RMIT - IPI

(industrialização)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



industrializar produtos

qualquer lugar do território nacional

saída do produto do estabelecimento

União (sa); titular do estabelecimento industrial (sp);

preço da operação (bc); percentagem constante da tabela – de 0% a 365,63% (al)

Regra-Matriz – IPI

Tacio Lacerda Gama


RMIT - IPI

(importação)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



importar produto industrializado do exterior

repartições alfandegárias

momento do desembaraço aduaneiro

União(sa); importador(sp);

valor que serve de base para os produtos aduaneiros (bc); percentagem constante da tabela de 0% a 365,63% (al)


RMIT - IPI

(arrematação)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



arrematar em leilão produto industrializado apreendido ou abandonado

onde for realizado o leilão

momento da arrematação – documento em nota de venda de leiloeiro oficial

União (sa); arrematador(sp);

valor arrematado (bc); percentagem fixada em lei (al)


Tacio Lacerda Gama


RMIT

(ISS)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



prestar serviço de qualquer natureza, exceto dos compreendidos no âmbito de incidência do ICMS

universal

momento da prestação

Município (sa); prestador do serviço (sp);

valor o serviço (bc); percentagem fixada em lei - de 2% - 5% (al)

Regra-Matriz – ISS

RMIT

(PIS/COFINS)

H

(hipótese)

C

(consequente)


Critério espacial

Critério temporal



auferir receita ou faturamento

território nacional

instante em que são auferidos

União (sa); empregador ou empresa (sp);

montante da receita ou faturamento (bc); percentual fixado em lei (al)

Regra-Matriz – PIS/COFINS

Tacio Lacerda Gama


regra matriz de incidência tributária aplicada

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