Regra Matriz de Incidência

TributáriaProfessor Ramiru Louzada

Hipótese de Incidência Fato Gerador Obrigação Tributária

Hipótese de Incidência: Previsão normativa acerca de um fato.

Fato Gerador: Ocorrência do fato previsto na norma (hipótese deincidência) no mundo fenomênico. Ocorrendo a subsunção do fato ànorma.

Obrigação tributária: Nasce com a ocorrência do fato gerador,surgindo um vinculo obrigacional entre os sujeitos ativo e passivo.(Ex: ocorreu a circulação de mercadoria, logo, surge a obrigação dearcar como ICMS).

Art. 113, CTN. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tempor objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.

Conceito

A regra matriz de incidência tributária traz os elementos

mínimos possíveis que podem existir em uma norma

jurídica tributária.

(Jesus, Isabela Bonfá de; Manual de Direito e Processo

Tributário)

Busca delimitar a incidência da norma, bem como controlar

a constitucionalidade e a legalidade da norma

Quais são os Critérios da Regra

Matriz?

Regra Matriz Tributária

Critérios da Regra Matriz:

Material

Espacial Antecedente/Descritor

Temporal

Pessoal

Quantitativo Consequente/Prescritor

Elementos Antecedente e Consequente

Se a hipótese, funcionando como descritor, anuncia os critérios

conceptuais para o reconhecimento de um fato, o consequente, como

prescritor, nos dá, também, critérios para a identificação do vínculo

jurídico que nasce, facultando-nos saber quem é o sujeito portador do

direito subjetivo; a quem foi cometido o dever jurídico de cumprir certa

prestação; e seu objeto, vale dizer, o comportamento que a ordem

jurídica espera do sujeito passivo e que satisfaz, a um só tempo, o dever

que lhe fora atribuído e o direito subjetivo de que era titular o sujeito

pretensor.

(Carvalho, Paulo de Barros Curso de direito tributário / Paulo de Barros

Carvalho. – 24. ed. – São Paulo : Saraiva, 2012.)

Regra Matriz Tributária

Regra Matriz Tributária

Simplificando os Elementos da Regra Matriz de Incidência

Tributária, devemos responder as seguintes perguntas:

O que?

Onde?

Quando?

Quem?

Quanto?

Critério Material – O que?

(...)Dessa abstração emerge o encontro de expressões genéricas

designativas de comportamentos de pessoas, sejam aqueles que encerram

um fazer, um dar ou, simplesmente, um ser (estado). Teremos, por

exemplo, “vender mercadorias”, “industrializar produtos”, “ser proprietário

de bem imóvel”, “auferir rendas”, “pavimentar ruas” etc.

Esse núcleo, ao qual nos referimos, será formado, invariavelmente, por um

verbo, seguido de seu complemento. Daí porque aludirmos a

comportamento humano, tomada a expressão na plenitude de sua força

significativa, equivale a dizer, abrangendo não só as atividades refletidas

(verbos que exprimem ação) como aquelas espontâneas (verbos de estado:

ser, estar, permanecer etc.).

(Carvalho, Paulo de Barros Teoria da norma tributária)

É possível identificar o critério material isolando-se o verbo e seu

complemento indicativos da atividade, sendo que a conjunção de ambos

descreverá o fato que, uma vez ocorrido, terá como consequência o

tributo a recolher.

(Jesus, Isabela Bonfá de; Manual de Direito e Processo Tributário)

Exemplos:

Auferir renda, ser proprietário de bem imóvel, prestar serviço de esgoto,

realizar obra publica que decorra valorização imobiliária.

Critério Material – O que?

Critério Espacial – Onde?

O Critério Espacial compreende as circunstancias de lugar onde se

dá por ocorrido o fato gerador.

Critério Espacial Eficácia territorial da norma

Exemplo:

IPTU – propriedade urbana

IPVA – Propriedade do veiculo dentro dos limites do Estado.

Critério Temporal – Quando?

Momento que que se deve reputar consumado o fato gerador que exige a cobrança de tributo.

Quando o fato devidamente tipificado é materializado.

Busca definir limites ao exercício da competência tributária. Local onde a norma é aplicável e os limites dessa aplicação.

Importante:

- Fatos geradores que se materializam com o aperfeiçoamento da conduta estabelecida em lei (ISS)

- Fatos geradores que necessitam que a lei estabeleça o momento que se considera consumado o Fato Gerador (IPVA, IPTU)

Elemento Consequente/Prescritor

(...)regressando ao consequente da regra-matriz de

incidência ou prescritor normativo. Nele há feixes de

informações que nos oferecem critérios de identificação dos

elementos constitutivos do laço obrigacional: a) o critério

pessoal, que aponta os sujeitos (ativo e passivo) da

relação; e b) o critério quantitativo, indicador dos fatores

que, conjugados, exprimem o valor pecuniário da dívida

(base de cálculo e alíquota).

(Carvalho, Paulo de Barros Curso de direito tributário /

Paulo de Barros Carvalho. – 24. ed. – São Paulo : Saraiva,

2012.)

Critério Pessoal – Quem?

Determina as pessoas que se posicionam nas extremidades darelação jurídica tributária.

Sujeito Ativo: É o titular da capacidade Tributária ativa. Em regra, apessoa que tem competência constitucional para a instituição dotributo.

Ex: Município com a capacidade do ITR.

Sujeito Passivo: A pessoa obrigada ao pagamento de tributo oupenalidade pecuniária

Critério Espacial – Onde?

Art. 119, CTN. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direitopúblico, titular da competência para exigir o seu cumprimento.

Art. 121, CTN . Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoaobrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.

Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:

I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situaçãoque constitua o respectivo fato gerador;

II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, suaobrigação decorra de disposição expressa de lei.

Critério Quantitativo – Quanto?

Quanto ao Critério Quantitativo entende-se o binômio Base de Cálculo e Alíquota.

Base de Cálculo: É um desdobramento da hipótese de incidência. Reflete o fato tributável, a riqueza manifestada.

Exemplo 1: Para a apuração do ICMS depende da concretização do valor da operação, para somente assim identificar o valor do tributo devido.

Exemplo 2: As taxas não podem ter base de cálculo própria de imposto. E devem guardar relação com o custo do serviço prestado.

Taxa de licenciamento

Critério Quantitativo – Quanto?

Alíquota: Percentual fixo ou variável, que aplicado sobre a

base de cálculo, faz com que se chegue ao valor do tributo

devido.

Critério Espacial – Onde?

Comportamento = Verbo + Complemento

Momento da ocorrência do fato jurídico tributário

Local da ocorrência do fato jurídico tributário

Sujeitos ativo e passivo

Base de cálculo e alíquota

Critério Material

Critério Temporal

Critério Espacial

Critério Especial

Critério Quantitativo

Análise da Regra Matriz - IPTU

Regra Matriz Tributária - Jurisprudência

PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DECONTROVÉRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DERENDA. RESULTADO POSITIVO DECORRENTE DE APLICAÇÕESFINANCEIRAS REALIZADAS PELAS COOPERATIVAS. INCIDÊNCIA. ATOSNÃO-COOPERATIVOS. SÚMULA 262/STJ. APLICAÇÃO. 1. O impostode renda incide sobre o resultado positivo das aplicaçõesfinanceiras realizadas pelas cooperativas, por não caracterizarem"atos cooperativos típicos" (Súmula 262/STJ). 2. A base decálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas (critérioquantitativo da regra matriz de incidência tributária)compreende o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado,correspondente ao período de apuração do tributo. REsp 58265 /SP, RECURSO ESPECIAL, 1994/0040059-4, Relator(a) Ministro LUIZFUX (1122)

Regra Matriz Tributária - Jurisprudência

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO. DIREITO

TRIBUTÁRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. REDIRECIONAMENTO DA

EXECUÇÃO. SÓCIO-GERENTE. ILICITUDE DA CONDUTA. CONTRIBUIÇÃO

PREVIDENCIÁRIA. RETENÇÃO. 1. O Tribunal Pleno desta Corte já assentou

que o responsável tributário pode ser chamado a responder por tributo na

hipótese de descumprimento de deveres próprios de colaboração para com a

Administração Tributária, estabelecidos na regra matriz de

responsabilidade tributária, além disso esse agente deve ter contribuído

para a situação de inadimplemento pelo contribuinte. Precedente: RE-RG

562.276, de relatoria da Ministra Ellen Gracie, DJe 10.02.2011. 2. O exame

referente à ilicitude da conduta dos contribuintes cinge-se ao âmbito

infraconstitucional. Súmula 279 do STF. 3. Agravo regimental a que se nega

provimento. (ARE 920257 AgR / MS - MATO GROSSO DO SUL, AG.REG. NO

RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO, Relator(a): Min. EDSON FACHIN,

Julgamento: 24/11/2015)

Regra Matriz Tributária - Jurisprudência

PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DECONTROVÉRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBREIMPORTAÇÃO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. AGENTE MARÍTIMO.ARTIGO 32, DO DECRETO-LEI 37/66. FATO GERADOR ANTERIOR AODECRETO-LEI 2.472/88. AUSÊNCIA DE PREVISÃO LEGAL DARESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA. 1. O agente marítimo, no exercícioexclusivo de atribuições próprias, no período anterior à vigência doDecreto-Lei 2.472/88 (que alterou o artigo 32, do Decreto-Lei 37/66),não ostentava a condição de responsável tributário, nem se equiparavaao transportador, para fins de recolhimento do imposto sobreimportação, porquanto inexistente previsão legal para tanto. 2. Osujeito passivo da obrigação tributária, que compõe o critériopessoal inserto no conseqüente da regra matriz de incidênciatributária, é a pessoa que juridicamente deve pagar a dívida tributária,seja sua ou de terceiro(s). REsp 1129430 / SP, RECURSO ESPECIAL,2009/0142434-3, Rel. Ministro LUIZ FUX (1122) Data do Julgamento,24/11/2010

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