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Regra Matriz de Incidência Tributária
RUBENS KINDLMANN
Ementa
Regra Matriz de Incidência Tributária – Conceito deregra matriz de incidência tributária e suafuncionalidade operacional no direito tributário.Estudo do descritor e prescritor da norma deincidência tributária. Estudo de casos práticos.
Introdução
É uma técnica para interpretação do Direito Tributário
Busca compreender a Construção da Teoria Geral do Direito e da Ciência doDireito Tributário feita com a finalidade de reduzir as dificuldades nainterpretação e na aplicação do direito positivado
O antecedente normativo /descritor da norma
O antecedente da regra-matriz descreve um fato,
cuja ocorrência desencadeia o surgimento da relação jurídica determinada no
consequente.
É diferente, portanto, de haver uma descrição legal
da hipótese, em plano abstrato, e de definir a sua ocorrência e consequência
no plano dos fatos.
O antecedente normativo / descritor da norma
O “fato gerador”, como descrito no CTN, não necessariamente prevê“fato ocorrido”. Alfredo Augusto Becker define a situação como“hipótese de incidência” (quando ainda não realizada) e “hipótese deincidência realizada”.
O Autor Geraldo Ataliba sugere que a descrição legal hipotética dofato capaz de fazer nascer a obrigação tributária se chame “hipótesede incidência tributária”, e ao fato efetivamente ocorrido, conforme adescrição legal, se chame “fato imponível”.
O antecedente normativo / descritor da norma
Para Hugo de Brito Machado a melhor expressão para designara descrição legal do fato é “hipótese de incidência” e acaba poraceitar o termo “fato gerador” para expressar a concretizaçãoda hipótese.
Para Paulo de Barros Carvalho: a situação abstrata ele chama de“hipótese tributária” e ao fato ele atribui o nome “fato jurídicotributário”
O consequente normativo / prescritor da normaA determinação pessoal ou subjetiva é dada no prescritor, pois adeterminação dos sujeitos refere-se à relação jurídica aliprescrita. É nesse momento que se determina aresponsabilidade (ativa e passiva) na relação jurídico-tributária.
FunçõesBusca delimitar a incidência da norma
Busca controlar a constitucionalidade e a legalidade da norma
Perguntas
O que?Onde?Quando ?Quem? (sujeito ativo e passivo)Quanto? (base de cálculo x alíquota)
Elementos da Regra MatrizElementos da Regra Matriz
Elementos do Antecedente Elementos do Consequente
Critério Material (Cm)
Critério Espacial (Ce)
Critério Temporal (Ct)
Critério Subjetivo (Cs)
Critério Quantitativo (Cq)
Critério Material
“Paulo de Barros Carvalho chama o critério material da hipótese tributária de
“núcleo”, já que é o dado central que o legislador passa a condicionar,
quando faz menção aos demais critérios, parecendo-lhe incorreta a tentativa
de designá-lo como a descrição objetiva do fato, posto que tal descrição
pressupõe as circunstâncias de espaço e de tempo que o condicionam.”(in Direito Tributário. Luis Eduardo Schoueri. Ed. Saraiva, p. 472.)
Ex.: É a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda ou dos
proventos de qualquer natureza quando se trata do Imposto de Renda.
Critério EspacialBusca definir limites ao exercício da competência tributária.Local onde a norma é aplicável e os limites dessa aplicação.
Ex.: o CTN estende o IR ao rendimento/receita oriundos doExterior (Art. 43, §2º, CTN). Imprescindível determinar aquestão territorial.Ex.: A questão do ISS em relação a ser devido na sede doprestador ou no local da prestação (art. 3º e seus incisos, LC116/03)
Critério TemporalBusca determinar o momento a partir de onde se consideraconstituída a obrigação tributária. À Lei é quem competedefinir o momento desta constituição.
Ex.: Cabe ao legislador determinar o momento do “fatogerador” do IPTU como sendo o primeiro dia de cada ano. Nãoque nos demais dias o sujeito passivo também não seja oproprietário, mas para fins de limitação e determinação, cabeao legislador fazer essa opção do momento em que seconsidera ocorrido o Fato.
Critério Quantitativo
O cálculo do tributo parte de dois elementos numéricos:
Base de Cálculo
Alíquota
Critério QuantitativoBase de Cálculo: é um desdobramento da Hipótese de Incidência. Reflete o Fato tributável
Ex.1: A apuração do valor do ICMS depende de saber o valor da operaçãotributada. Não se pode saber o valor do tributo sem a concretização do valor daoperação
Ex.2: No caso das Taxas, não se admite que o cálculo da taxa tenha base de cálculoprópria de imposto
- Taxa Sanitária, que deve ser calculada com base no serviço prestado e nãocom base no valor do bem inspecionado.
- Taxa de licenciamento de veículo. Pouco importa o valor do bem. A taxaindepende do valor do automóvel
Critério QuantitativoTAXA: CORRESPONDÊNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O CUSTO DA ATIVIDADE ESTATAL.-A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não pode superar a relação derazoável equivalência que deve existir entre o custo real da atuação estatal referida ao contribuinte e ovalor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementospertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
-Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do serviço prestado ou posto à disposição docontribuinte, dando causa, assim, a uma situação de onerosidade excessiva, que descaracterize essarelação de equivalência entre os fatores referidos (o custo real do serviço, de um lado, e o valor exigido docontribuinte, de outro), configurar-se-á, então, quanto a essa modalidade de tributo, hipótese de ofensa àcláusula vedatória inscrita no art. 150, IV, da Constituição da República. Jurisprudência. Doutrina.TRIBUTAÇÃO E OFENSA AO PRINCÍPIO DA PROPORCIONALIDADE.
-O Poder Público, especialmente em sede de tributação, não pode agir imoderadamente, pois a atividadeestatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio da razoabilidade, que traduz limitação materialà ação normativa do Poder Legislativo.
- (...)(ADI 2551/MG - Relator(a): Min. CELSO DE MELLO - J: 02/04/2003 - Órgão Julgador: Tribunal Pleno)
Critério QuantitativoAlíquota: valor (fixo ou variável) que, aplicado sobre a base decálculo faz com que se chegue ao valor (monetário) do tributo.
Critério pessoal
Sujeito Passivo
Contribuinte
Responsável
Critério pessoalSujeito ativo: É o titular da capacidade tributária ativa. Em regra, a pessoaque tem competência constitucional para a instituição do tributo
Exemplos de Exceção:◦ ITR – Art. 153. §4º, III, CF (transferência da capacidade de
fiscalização/arrecadação para os municípios) – Parafiscalidade◦ Sindicatos (não são entes tributantes, mas podem exigir o recolhimento de
contribuições)
Critério pessoalSujeito passivo: O sujeito passivo pode ser o Contribuinte ou o Responsável (art. 121, CTN)
Contribuinte é a pessoa que tem relação pessoal e direta com o Fato Gerador/Hipótese de incidência da Obrigação tributária
Responsável é o sujeito que não tem relação com o Fato Gerador,mas responde pelo tributo por força do que determina a lei
Estrutura
RMIT do IPTU
Antecedente
Consequente
Critério Material
Critério Espacial
Critério Temporal
Critério Pessoal
Critério Quantitativo
O que? – Ser proprietário de imóvel
Onde? – Na zona urbana
Quem? Sujeito Ativo e Sujeito Passivo: O
proprietário pagando para o Município
Quando? – No primeiro dia do exercício
financeiro
Quanto? Base de cálculo x alíquota
Estrutura
RMIT do ICMS
Antecedente
Consequente
Critério Material
Critério Espacial
Critério Temporal
Critério Pessoal
Critério Quantitativo
O que? – Circulação de mercadoria com intuito
mercantil
Onde? – Em cada estado / interestadual
Quem? Sujeito Ativo e Sujeito Passivo: O
comerciante (em regra)pagando para o Estado
Quando? – Na saída da mercadoria
Quanto? Base de cálculo x alíquota
