professor a luciana - sistema constitucional tributário - 6º sem

Sistema Sistema constitucional constitucional

tributáriotributário

Sistema Sistema constitucional constitucional

tributáriotributário

Princípios constitucionais Princípios constitucionais tributáriostributários

Sistema Constitucional Tributário

• No capítulo I, do título VI, da Constituição da República Federativa do Brasil, está prescrita toda a regulação do sistema constitucional tributário.

• Em verdade, pode-se afirmar que o sistema constitucional tributário é um verdadeiro subsistema, que trata dos aspectos da imposição tributária pelo Estado, dos poderes exercidos por este na esfera tributária e das garantias dos contribuintes perante estes poderes.

Art.145. A União,os Estados, o DF e os municípios poderão

instituir os seguintes tributos:

• Impostos;• Taxas;• Contribuição de melhorias.

No entendimento de SACHA CALMON, este subsistema pode se dividir em três partes,

quais sejam:

• "(A)o da repartição das competências tributárias entre a União, os Estados e os Municípios;

• (B)o dos princípios tributários e das limitações ao poder de tributar;

• (C)o da partilha direta e indireta do produto da arrecadação dos impostos entre as pessoas políticas da Federação(participação de uns na arrecadação de outros).“

• COÊLHO,Sacha Calmon Navarro. Comentários à Constituição de 1988 – Sistema Tributário.

8ªEd.ver.amp.Rio de Janeiro:Forense,1999, p.02.

Princípios• Os princípios jurídicos podem ser

compreendidos como verdadeiros comandos ordenadores do sistema, entendendo-se como princípios constitucionais aqueles consagrados expressa ou implicitamente no sistema constitucional, que tem por função inspirar a compreensão das regras jurídicas, informando o seu sentido e servindo de mandamento nuclear destas.

Princípios constitucionais Gerais

• Os princípios constitucionais gerais se aplicam a todo o ordenamento e, conseqüentemente, ao Sistema Tributário Nacional.

• Há ainda, os princípios constitucionais tributários.

• Princípio da Justiça: é um primado supremo, suporte de todo o Ordenamento Jurídico.

• Princípio da certeza do direito: Da mesma forma que o princípio da justiça é implícito, este também o é, porém, cumpre categoriza-lo também como um sobreprincípio, posto que, ao sentenciar, não caberá ao juiz deixar a relação jurídica objeto da lide sem a devida certeza estabelecida, o ordenamento jurídico exige o requisito da certeza para ser válido

• Princípio da Segurança Jurídica• Princípio da igualdade: expresso

no art.5º da CF, caput;• Princípio da universalidade da

jurisdição: art. 5º da CF, XXXV, determina que a função jurisdicional no Brasil é função inafastável do poder judiciário.

• Princípio da ampla defesa e do devido processo legal.

• Princípio da isonomia das pessoas políticas constitucionais: este é um princípio implícito, que deflui de dois postulados constitucionais, quais sejam, a Federação e a autonomia dos municípios.

• Princípio da supremacia do interesse público ao do particular

•Princípio da indisponibilidade dos interesses públicos

Princípios Constitucionais

Tributários • Podemos afirmar que os princípios

tributários previstos na Constituição Federal, funcionam verdadeiramente como mecanismos de defesa do contribuinte frente a voracidade do Estado no campo tributário.


Tributários• Princípio da legalidade tributária

– Na Constituição de 1988 vem ele albergado de forma específica no art. 150, inciso I, da seguinte forma:

– "Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

– I- exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.

– (...)"

• A União, os Estados, os Municípios e o Distrito Federal somente poderão exigir ou aumentar tributo através de lei. A lei que o exigir o tributo deve mencionar, segundo o artigo 146,III,”a”,CF:

• a) o fato tributável;• b) a base de cálculo;• c) a alíquota;• d) os critérios para a identificação do sujeito

passivo da obrigação tributária;• e) o sujeito passivo.• A lei mencionada pela Constituição é a lei

ordinária, salvo se explicitamente for fixada a exigência de lei complementar.

Existem impostos que excepcionam o princípio em comento, a saber:

• 1) Imposto de Importação(II)• 2) Imposto de Exportação(IE)• 3) Imposto sobre operações

financeiras(IOF)• 4) Imposto sobre produtos

industrializados(IPI)• Esses impostos podem ser aumentados

por meio de ato do Poder Executivo, ou seja, por meio de decreto, sempre respeitando, porém, os limites estabelecidos pela lei.

• A Emenda Constitucional nº 33/2001 também excepcionou o princípio em dois momentos, onde a determinação de alíquotas é possível por ato do Executivo. O primeiro é em relação a CIDE- Combustíveis(art. 149, §2º,II, c/c art. 177, §4º,I,b, CF/88), o segundo é em relação ao ICMS sobre combustíveis(artigo 155, §4º, IV, c, CF/88).

• As medidas provisórias podem criar e aumentar impostos que não sejam privativos de lei complementar. Para tanto, deverão ser convertidas em lei dentro do prazo de 60 dias, prorrogáveis por mais 60(art. 62, §7º,CF).


Tributários• O princípio da irretroatividade

tributária • • A Constituição consagra este princípio em seu art.150,

inciso III, alínea a, enunciando o seguinte:• "Art. 150.Sem prejuízo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municípios:

• (...)• III- cobrar tributos:• a)em relação a fatos geradores ocorridos antes do

início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;

• (...)"•

• O Código tributário nacional permite a retroatividade em seu artigo 106, quando a lei:

• I- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, ou

• II- tratando-se de ato não definitivamente julgado

• a) quando deixe de defini-lo como infração;• b) quando lhe comine penalidade menos

severa que a prevista na lei vigente à época do fato gerador ou da prática do ato.

• Em síntese, é vedada a incidência de tributos sobre fatos geradores ocorridos antes da vigência da lei.

• Obs: A lei nova não se aplica aos fatos geradores já consumados(art.105 CTN).


Tributários• O princípio da anterioridade

ou da não-surpresa tributária• "Art. 150.Sem prejuízo de outras

garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municípios:

• (...)• III- cobrar tributos:• a)no mesmo exercício financeiro em

que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumento.;

• (...)"

• Este princípio estabelece que os entes tributantes não podem exigir tributos no mesmo exercício financeiro em que estes foram criados ou majorados.

• A enunciação é clara. A lei não pode criar ou majorar tributos e cobrá-los no mesmo período da instituição.

• ver art. 195, CF

Exceções ao princípio da anterioridade ou não-surpresa

tributáriaA anterioridade não é respeitada,

entretanto, nos seguintes casos:• a) Imposto de importação(II)• b) Imposto de exportação• c) Imposto sobre produtos industrializados(IPI)• d) Imposto sobre operações financeiras(IOF)• e) CIDE petróleo• f) Empréstimo compulsório para casos de

calamidade pública ou guerra externa• g) Imposto extraordinário de guerra• h) Contribuições sociais, que obedecem à

anterioridade nonagesimal ou mitigada (195,cF)

• A Emenda Constitucional nº 42/03, introduziu ao artigo 150,III, CF, a letra c, que exige que se respeite um período de 90 dias entre a data que criou ou aumentou o tributo e sua efetiva cobrança. Exceções a essa regra, são os empréstimos compulsórios para casos de calamidade pública ou guerra externa, imposto de importação, imposto de exportação, imposto sobre operações financeiras, imposto sobre a renda, imposto extraordinário de guerra e fixação da base de cálculo do IPVA e do IPTU.

Princípios Constitucionais Tributários

• Princípio da capacidade contributiva ou da pessoalidade dos impostos

• O princípio da capacidade contributiva vem inserto no art. 145, § 1º da Constituição, enunciando que:

• "Art.145.(...)• (...)• § 1º.Sempre que possível, os impostos terão caráter

pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais me nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte."

• Aplicação prática deste princípio encontra-se na alíquota progressiva, presente no imposto de renda, no imposto sobre a propriedade territorial urbana, no imposto sobre a propriedade territorial rural, etc


• Princípio da liberdade de trafego ou do livre trânsito de pessoas e bens

• A Constituição estabelece em seu art. 150, inciso V,

• O tráfego de pessoas ou de bens não pode ser limitado pela cobrança de tributos, quando estas ultrapassam as fronteiras dos Estados ou Municípios. Este princípio tributário está em consonância com o artigo 5º,LXVIII, CF/88, direito à livre locomoção.

• A cobrança de pedágios pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público, é considerada pela doutrina exceção ao princípio .


•Princípio da isonomia tributária

• O art. 150, inciso II, que explicita o princípio da isonomia tributária vem redigido da seguinte forma:

• "Art.150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municípios:

• (...)• II – Instituir tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.“

• O princípio da igualdade tributária proíbe distinções arbitrárias, entre contribuintes que se encontrem em situações semelhantes. .


• Princípio do não-confisco

• A Constituição estabelece em seu art. 150, inciso IV, o princípio do não-confisco, assim redigido:

• "Art.150.Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municípios:

• (...)• IV – É vedado utilizar tributo com efeito de

confisco. "• Cumpre ressaltar, primeiramente, que a vedação

instituída pelo artigo é genérica, portanto, aplicável não só a impostos e sim a todos os tipos de tributos.


• Princípio da generalidade, progressividade e uniformidade sobre a renda.

• Reza a Constituição em seu art.153, § 2º que:• "Art.153. Compete à União instituir impostos sobre:• (...)• §2º.O imposto previsto no inciso III:• I – será informado pelos critérios da generalidade, da

universalidade e da progressividade."• A progressividade está contemplada no fato de que, à medida

que se eleva a quantidade ou o valor do objeto tributado, a sua alíquota cresce.

• Cumpre afirmar que a progressividade dos tributos é a única fórmula que permite a manutenção da pessoalidade dos impostos, sendo este também essencial para a aferição da capacidade contributiva dos sujeitos passivos da relação tributária


• Princípio da progressividade sobre a propriedade territorial urbana ou rural.

• Vem insertos estes princípios, nos arts.153, §4º e 156,§1º, da seguinte forma:

• "Art.153. Compete à União instituir impostos sobre:• (...)• §4º O imposto previsto no item VI terá suas alíquotas

fixadas em lei de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas e não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário que não possua outro imóvel.

• Art.156.Compete aos municípios instituir imposto sobre:• §1º.O imposto previsto no inciso I poderá ser progressivo,

nos termos da lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da função social da propriedade."

• Aplica-se neste tópico o mesmo conceito apresentado para a progressividade no imposto de renda,apresentada no item retro, notando-se a nítida função extra-fiscal deste princípio.


• Princípio da vedação de criação de impostos federais novos cumulativos ou que tenham a mesma base de cálculo ou fato gerador daqueles previstos na Constituição

• A Constituição veda a cobrança de impostos que sejam cumulativos ou que tenham a mesma base de cálculo ou fato gerador de imposto previstos na Constituição.

• Este princípio tem por função coibir o que se entende por bi-tributação, fato inclusive que, quando da implantação da CPMF causou alvoroço na doutrina, que entendia ser o fato gerador deste imposto idêntico ao do IOF, portanto, incidindo em vicio de inconstitucionalidade.


• Princípio da unidade político-econômica do território nacional ou da uniformidade geográfica (art. 151, I,CF/88)

• Este princípio proíbe que a União institua tributo de forma não uniforme em todo o país, ou dê preferência a Estado, Município ou ao Distrito Federal em detrimento de outro ente federativo.

• Permite-se, entretanto, a diferenciação, se favorecer regiões menos desenvolvidas. Visa promover o equilíbrio socioeconomico entre as regiões brasileiras. Exemplo tradicionalmente citado é a Zona Franca de Manaus.


• Princípio da uniformidade do regime tributário

• Este princípio determina que não podem haver distinções quanto ao regime tributário aplicado às empresas públicas e às empresas privadas, excetuando-se as micro e pequenas empresas, como forma de estimular o desenvolvimento econômico do país.


• Princípio da não-cumulatividade de IPI e ICMS (Arts. 155, §2º,I; art. 153, §3º,II,; art. 154,I, CF/88)

• Enuncia este princípio que não podem estes impostos terem caráter cumulativo, sem que ocorram as devidas compensações sobre o total que foi pago nas operações anteriores nestes tributos.


• Princípio da seletividade do IPI e do ICMS. (Art. 153, §3º,CF)

Visa tributar mais fortemente produtos menos essenciais. Já produtos essenciais terão alíquotas menores. No IPI sua aplicação é obrigatória, para o ICMS e o IPVA sua aplicação é facultativa.

• Este princípio pretende traduzir o entendimento de que, a tributação nestes impostos pode ser seletiva, como forma de alcançar com alíquotas mais elevadas os produtos e serviços suntuários, de luxo ou supérfluos, como forma de coibir o consumo exacerbado de determinados produtos e de tributar outros somente consumidos pela população de maior poder aquisitivo.


• PRINCÍPIO DA VINCULABILIDADE DA TRIBUTAÇÃO

• O magistério dominante inclina-se, segundo o ensino de Paulo de Barros Carvalho, por entender que, nos confins da estância tributária, hão de existir somente atos vinculados( e não atos discricionários) fundamento do princípio em tela


• PRINCÍPIO DA NÃO DIFERENCIAÇÃO TRIBUTÁRIA (Art. 152,CF/88) O texto constitucional é auto explicativo. Os Estados, Municípios e o Distrito Federal estão proibidos de estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.


• PRINCÍPIO DA TIPICIDADE Alguns estudiosos inserem este princípio dentro da legalidade tributária.

• A tipicidade tributária, semelhantemente à penal, quer dizer que o tributo somente será devido se o fato concreto se enquadrar exatamente na previsão da lei tributária, assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei penal.


• PRINCÍPIO DA IMUNIDADE(Art. 150,VI, “a”, CF)

• A imunidade é uma hipótese de não incidência constitucionalmente qualificada, que diz respeito, em regra, aos impostos. Possuem imunidade os entes federativos reciprocamente e em relação a impostos sobre patrimônio, renda e serviços; os templos de qualquer culto(art. 150,VI,”b”,CF); os partidos políticos, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituições de educação ou de assistência social sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos legais(art. 150,VI,”c”,CF) e os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão(art. 150,VI,”d”,CF).

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