Princípios TributáriosRUBENS KINDLMANN

Relevância

Conhecer os princípios tributários é essencial, seja para buscaruma redução da carga tributária, seja para buscar umadiminuição dos riscos

RelevânciaA interpretação das normas deve partir dos princípios, uma vez que eles norteiam todo o sistema normativo

“... o direito ao planejamento tributário não é absoluto e em limites,sendo legítima a prática que se realiza conforme a intenção dolegislador ou quando se aproveita uma omissão consciente deste,merecendo rechaça a redução fiscal que contrarie princípios ouregras do ordenamento jurídico-tributário, até porque a fuga ilícitaao pagamento de tributos, como a evasão e a fraude fiscais, implicaa não concretização do princípio da igualdade, assim como emoutras graves consequências econômicas, dentre as quais, a elevaçãodo nível de informalidade e a degradação da cidadania, pois, quandoo pagamento dos tributos não é assumido como um dever, é todo oambiente social que se avilta”(Maíra Carvalhaes Lottt. O alcance das limitações do planejamento tributário no Brasil: uma abordagem conceitual e crítica. RDDT 2010/60, mar.2013)

Princípio da LegalidadeArt. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

Art. 5º, CF. Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza,garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País ainviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e àpropriedade, nos termos seguintes:

II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão emvirtude de lei;

Princípio da LegalidadeA Autoridade Administrativa não pode, no caso concreto, decidir se o tributo é devido,

quanto é devido ou por quem é devido sem que para isso observe as regras legais do

tributo.

Vai ter que, necessariamente seguir a lei para realizar o lançamento tributário

Art. 142, CTN. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito

tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a

verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a

matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,

sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.

Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória,

sob pena de responsabilidade funcional.

Princípio da LegalidadeO contribuinte tem o direito de pagar somente o que é devido!!!

Se ele tem escolhas, nada impede de que ele as faça, dentro do que a lei lhe permite!

Princípio da LegalidadeArt. 114, CTN. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

Princípio da LegalidadeArt. 97. Somente a lei pode estabelecer:I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;II - a majoração de tributos, ou sua redução, (...);III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, (...), e do seu sujeito passivo;IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, (...);V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso.§ 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.

Princípio da LegalidadeArt. 150, CTN. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão decrédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas oucontribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadualou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou ocorrespondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, §2.º, XII, g.

Princípio da Segurança JurídicaArt. 5º, CF

XXXVI - a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídicoperfeito e a coisa julgada;

O contribuinte tem o direito de conhecer, previamente, o fatoimponível, o regime jurídico a que está sujeito,

Princípio da Segurança JurídicaEstá sujeita a três critérios:

- estabilidade da lei;

- determinação da legislação aplicável

- garantia de utilização dos os remédios jurídicos

Princípio da IrretroatividadeArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei queos houver instituído ou aumentado;

Princípio da IrretroatividadeArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição deresponsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador devaocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição daquantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

Princípio da IrretroatividadeArt. 144, CTN. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador daobrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ourevogada.

§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fatogerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos defiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas,ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso,para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

§ 2º O disposto neste artigo não se aplica aos impostos lançados por períodos certosde tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fatogerador se considera ocorrido.

Princípio da IrretroatividadeArt. 106, CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída aaplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:a) quando deixe de defini-lo como infração;b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ouomissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em faltade pagamento de tributo;c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente aotempo da sua prática.

Princípio da IrretroatividadeSúmula CARF nº 74

Aplica-se retroativamente o art. 14 da Lei nº 11.488, de 2007, que revogou amulta de oficio isolada por falta de acréscimo da multa de mora ao pagamentode tributo em atraso, antes prevista no art. 44, § 1º, II, da Lei nº 9.430/96

Art. 44. Nos casos de lançamento de ofício, serão aplicadas as seguintes multas:

I - de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferença de imposto oucontribuição nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de declaração e nos dedeclaração inexata;

II - de 50% (cinqüenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do pagamento mensal:

Princípio da AnterioridadeArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

(...)

III - cobrar tributos:

(...)

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que osinstituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei queos instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b;

Princípio da IsonomiaArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, évedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

(...)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem emsituação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupaçãoprofissional ou função por eles exercida, independentemente da denominaçãojurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;

Princípio da IrretroatividadeSúmula CARF nº 81

É vedada a aplicação retroativa de lei que admite atividade anteriormenteimpeditiva ao ingresso na sistemática do Simples. (Vinculante,conforme Portaria MF nº 277, de 07/06/2018, DOU de 08/06/2018).

Princípio da Capacidade ContributivaArt. 145, CF (...)

§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduadossegundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administraçãotributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, osrendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.

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Professor Rubens Kindlmann

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