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PLANEJAMENTO
ANTICORRUPÇÃO EM OBRAS
PÚBLICAS E A TEORIA DO
TRIÂNGULO DAS FRAUDES
Humberto Carlos L’Astorina
Denis Borenstein
XIV SINAOP, Cuiabá – MT, novembro de 2011. 1
Conteúdo
• Introdução
• Corrupção em Obras Publicas
• A Teoria do Triângulo das Fraudes
– Oportunidade
– Intenção
– Atitude
• Programa Anticorrupção do GIACC
• Conclusão
• Bibliografia
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Relevância do Tema
• Até setembro de 2011 , 3 capas da revista Veja foram sobre o
tema corrupção.
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Inter-relações dos agentes em Obras
Públicas
Projetista
Agente do Governo pode apresentar
dificuldades para o ateste de faturas.
Construtora apresenta aditivo contratual
com quantitativos falsos e oferece
participação ao agente do governo.
cons
Governo pressiona projetista para
localizar projeto em área de interesse
pessoal de agente.
Projetista é escolhida sem licitação
pois oferece participação ao
contratante.
Construtora influencia Projetista para
que esta defina método construtivo
especifico que facilite a participação da
Construtora.
Projetista oferece facilidades a
Construtora para a definição do projeto
Fiscalizadora influencia Projetista para
especificação de testes específicos que
facilitam a Fiscalizadora.
Fiscalizadora detecta erro de projeto
mas não menciona ao Governo
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Fraude Gerencial e Corrupção
Fraude Gerencial Corrupção
Praticada por indivíduos com poder
de decisão nas instituições.
Praticada, no setor público, por
agentes com certo grau de
discricionariedade.
Crime contra a Instituição e/ou a
Sociedade.
Crime contra o Estado e a Sociedade.
Elevados prejuízos à Sociedade e a
Instituição.
Elevados prejuízos ao Estado e a
Sociedade.
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A Teoria do Triangulo das Fraudes
OPORTUNIDADE
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Oportunidade
• Descuido com os processos e normas.
• Procedimentos inadequados.
• Fraca atuação gerencial.
• Controle interno inadequado.
É preciso se fazer a análise do
Custo e do Beneficio de se enrijecer os procedimentos.
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Como avaliar a Oportunidade via Controle
Interno FATOR DEFINIÇÃO EVIDÊNCIAS
Objetividade Posicionamento do controle interno
na organização, independência do
auditor interno.
1. A quem o CI se reporta?
2. Habilidade de auditar qualquer área,
liberdade de atuação.
3.As recomendações são implementadas?
4. Qualidade da governança corporativa.
Competência Nível de formação dos profissionais
da área, experiência profissional.
1. Certificações, experiência profissional,
treinamentos, educação continuada.
2. Planejamento e revisão dos trabalhos.
3. Experiência na organização e na
auditoria da organização.
Performance Avaliação de riscos e
procedimentos substantivos
desenvolvidos pelo CI.
1. Evidência do esforço do CI.
2. Evidência da execução do plano de
auditoria.
3. Evidência da profundidade e da
qualidade dos relatórios de auditoria.
Fatores para a avaliação do controle interno. Baseado em Desai (2010) 8
Intenção/Pressão
• Golden (2006) chama de “Necessidades”
• Pressões/Desejos
financeiros
psicológicos
sociais
• Atingimento de metas
• Não perder o emprego
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Como avaliar a Intenção
ENTIDADE PRIVADA ADAPTAÇÃO PARA O SETOR PÚBLICO
O agente enfatiza o atingimento de metas,
projeções ou outras metas quantitativas de
maneira desproporcional?
O agente demonstra preocupação exagerada
com a execução de determinado projeto ou
obra?
O agente está enfrentando algum processo
judicial ou administrativo?
O agente está sofrendo algum processo
administrativo/ disciplinar ou judicial?
Parte substancial dos rendimentos do agente é
proveniente do atingimento de metas?
O emprego do agente depende do atingimento
de metas de seus superiores?
Faz parte da riqueza pessoal do agente ações da
empresa em que trabalha?
n.a.
Variáveis para identificação da presença da Intenção- (Adaptado de Fanning e Cogger, 1998)
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Atitude
• “Zona cinzenta do triangulo”
• Depende de motivações íntimas do indivíduo.
• Potencial de maior impacto nas ações de anticorrupção.
Variável da análise do Benefício e do Custo
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Fluxograma Psicológico da Fraude
(Murphy e Dacin, 2010) 12
Racionalização CATEGORIA DEFINIÇÕES EXEMPLOS DE
JUSTIFICATIVAS
1)Minimizar, ignorar ou interpretar
mal as consequências do ato.
Ignorar qualquer consequência do ato, fazer com que elas
aparentem menores do que realmente são, ou interpretar
mal as consequências.
- Não estou prejudicando
ninguém.
2) Comparação vantajosa Comparação do ato faltoso com outro ato muito maior e
fragrante, assim o ato praticado parece menor.
-Isso não é nada comparado
com...
3) Obscurecendo ação pessoal
através da difusão de
responsabilidade.
Deslocamento da responsabilidade colocando-a para
outros.
-Todo mundo faz isso.
4)Obscurecendo ação pessoal
deslocando a responsabilidade.
Deslocamento da responsabilidade colocando-a sob outro.
- Fui mandado fazer.
5) Justificativa moral. Ato faltoso é reconstruído como socialmente válido ou
tendo uma justificativa moral (ex. terrorismo).
- Estou ajudando a
organização.
-Estou ajudando minha
família.
6) Rotulações eufemistas Uso de palavras e frases distorcidas que minimizam o ato e
fazem soar melhor.
-Estou nivelando o campo de
batalha.
7) Desumanização da vítima. Age como se a vítima não fosse humana. -Eles são a escória.
8) Atribuição da culpa à vitima. Não assume nenhuma culpa, mas a transfere para a vítima.
-Foram eles que forçaram.
9) Adiamento. Tentativa de não pensar no assunto. -Eu não penso nisso.
Categorias de racionalização. (Murphy, 2008) 13
Planejamento do GIACC
• 1. Código anticorrupção. O órgão ou entidade deve desenvolver um código
anticorrupção e torná-lo público.
• 4. Nível de importância. Um responsável graduado deverá estar encarregado
pelo acompanhamento do programa. Deve ter autoridade suficiente para
implementar e monitorar todas as atividades do programa e deve ter acesso
direto e imediato ao responsável máximo do órgão ou entidade.
• 9. Procedimentos de detecção. O órgão de controle deve auditar e checar
qualquer indicação de corrupção. Checagens aleatórias devem ser realizadas em
contratos, transações, contas, permissões e licenças emitidas ou negadas.
Atitude Oportunidade
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Planejamento do GIACC .......cont.
• 10. Procedimentos de informação. O órgão ou entidade deve estabelecer os procedimentos internos para os recebimentos de informações de atos corruptos, que possibilitam aos empregados informar de maneira segura e confidencial para o responsável graduado do departamento.
• 11. Lidando com a corrupção. O órgão ou entidade deve estabelecer procedimentos para lidar com atos corruptos que envolvam os funcionários, parceiros comerciais e/ou agentes governamentais que porventura apareçam após serem descobertos.
• 20. Publicação do código anticorrupção para os parceiros comerciais. Todos os parceiros comerciais do governo devem ter ciência por escrito do código anticorrupção
• 23. Termo de anticorrupção. Os contratos entre órgãos ou entidade do governo e seus parceiros comerciais deverão conter cláusula de anticorrupção que mencione expressamente as obrigações contratuais e as penalidades em relação a corrupção.
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Planejamento do GIACC .......cont.
• 24. Adoção do programa anticorrupção. Quando for possível, o órgão ou entidade deve solicitar a seus parceiros comerciais que adotem planos anticorrupção.
• 28. Relatos. O órgão ou entidade deve estabelecer um procedimento para denuncia de corrupção possibilitando ao público reportar detalhes ou suspeita. Estes relatos devem ser amplamente divulgados. As pessoas devem poderão informar por telefone, carta ou e-mail . Ao informante deve ser garantido o direito de confidencialidade.
• 29. Exclusão. O órgão ou entidade deve desenvolver uma política de impedimento de participação em futuras licitações de empresas comprovadamente envolvidas em casos de corrupção.
• 30. Trabalho em conjunto com outros envolvidos. O órgão ou entidade deve trabalhar em conjunto com outros envolvidos no processo para reduzir a corrupção. Este trabalho deve ser divulgado tanto para os funcionários quanto para o público de maneira geral. 16
Classificação
OPORTUNIDADE INTENÇÃO ATITUDE
Itens:8,9,10,11,12,13,
18,19,20,21,22,27,28,
29, 30.
Nenhum item
classificado.
Itens:1,2,3,4,5,6,7,8,10,
11,14,15,16,17,23,24, 25,
28.
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Conclusões
• A variável com maior foco é a Atitude.
• A segunda variável mais trabalhada é a
Oportunidade.
• A variável Intenção é explorada por outros
planos como o de Singapura.
• A Teoria do Triangulo das Fraudes é
apropriada e eficaz para a análise e a
confecção de Planos Anticorrupção.
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BIBLIOGRAFIA
Reduzida • DESAI, V.; ROBERTS, R. W.; SRIVASTAVA, R. An Analytical Model for External Auditor Evaluation of
the Internal Audit Function Using Belief Functions. Contemporary Accounting Research, v. 27, n. 2, p.
346-346, 2010.
• FANNING, K. M.; COGGER, K. O. Neural network detection of management fraud using published
financial data. International Journal of Intelligent Systems in Accounting, Finance & Management, v.
7, n. 1, p. 21-41, 1998.
• GOODE, S.; LACEY, D. Detecting complex account fraud in the enterprise: The role of technical and non-
technical controls. Decision Support Systems, v. 50, n. 4, p. 702-714, 2011. ISSN 0167-9236.
• MELLO, F. A Anatomia da Corrupção. Veja. São Paulo: Editora Abril: 09/06/2011.
• MOCK, T. J. et al. An evidential reasoning approach to Sarbanes-Oxley mandated internal control risk
assessment. International Journal of Accounting Information Systems, v. 10, n. 2, p. 65-78, 2009. ISSN
1467-0895.
• MURPHY, P. R. The Attitude Toward and Rationalization of Fraudulent Financial Reporting. 2008.
45 Queen's University School of Business, Kingston, Ontario, Canada.
• MURPHY, P. R.; DACIN, T. Psychological Pathways to Fraud: Understanding and Preventing Fraud in
Organizations. Journal of Business Ethics, Forthcoming, 2010.
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