noções fiscais para construção civil com foco no icms

Palestrante:

Edson Paulo Evangelista

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Esclarecendo a área fiscal Quem é, e o que faz o setor fiscal?

É um setor essencial e fundamental, que especifica os requisitos e os recursos necessários para o desenvolvimento de sistemas tributários e fiscais das empresas.

O setor fiscal deve estar atento a todas as alterações ocorridas no seu ambiente de trabalho para que possa conscientemente aplicá-las em suas análises – tais como:

Mudança da legislação;

Alteração na Atividade da Empresa;

Funções do setor fiscal na atualidade

As principais funções são:

Análise e conferência das atribuições do setor fiscal (Notas fiscais, escrituração fiscal);

Análise das obrigações acessórias;

Assessoramento a Gerencia/Diretoria, na elaboração e interpretação de relatórios tributários/fiscais;

As Questões das Diversidades Tributárias

Diversidade de impostos (ICMS, ISS, etc.);

Localização (região onde a empresa esta instalada);

Sistema tributário (Simples, Lucro Presumido, Lucro Real);

Principais Tributos (ICMS, ISSQN, PIS, COFINS, IRPJ, CSLL)

Os principais tributos incidentes no setor da construção civil são objeto de nossos estudos neste curso os quais destacamos:

ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza

PIS e COFINS –Cumulativo e Não-Cumulativo

IRPJ e CSLL

ISSQN – Imposto Sobre Serviços

A previsão deste imposto esta na Lei Complementar

116/03, art. 1 e 3, inciso III assim transcrito:

“Art. 1o O Imposto Sobre Serviços de Qualquer

Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito

Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços

constantes da lista anexa, ainda que esses não se

constituam como atividade preponderante do prestador.


Art. 3o O serviço considera-se prestado e o imposto

devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta

do estabelecimento, no local do domicílio do prestador,

exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII,

quando o imposto será devido no local:”


Ou seja se o serviço que for prestado estiver no rol dos

incisos I a XXII este será devido no local onde esta sendo

prestado.

São exemplos mais comuns os serviços de mão-de-obra e

construção civil.

PIS e COFINS – Cumulativo e Não-Cumulativo

São contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS:

• as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são

equiparadas pela legislação do Imposto de Renda;


Apuração da Base de Cálculo do PIS e da COFINS

Na apuração da base de cálculo do PIS e da COFINS, as

principais receitas que encontraremos serão as seguintes:


Exclusões e Deduções: regra geral

A base de cálculo do PIS e da COFINS será obtida da soma das

receitas da empresa, observadas as exclusões e as deduções

permitidas em lei.

As principais exclusões e deduções em regras gerais são das

vendas canceladas : e


a) dos descontos incondicionais concedidos;

b) do IPI;

c) do ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou

prestador dos serviços na condição de substituto tributário;


d) das reversões de provisões e recuperações de créditos

baixados como perda;

e) da receita decorrente da venda de bens do ativo

permanente;

f) de doações e patrocínios de projetos culturais amparados

pela Lei nº 8.313, de 23 de dezembro de 1991;


Alíquotas

As alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS, aplicáveis sobre

o faturamento, em regra geral são:

• PIS – 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento);

• COFINS – 3% (três por cento).


PIS e COFINS – Não-Cumulativo

Onde estão as diferenças entre o regime cumulativo e o

não cumulativo?

As principais diferenças serão:

a) possibilidade de créditos na forma não cumulativa; e

b) alíquotas diferentes para o PIS e para a COFINS.


Para uma melhor interpretação, vejamos o quadro

comparativo a seguir:


Apuração e Vencimento do PIS e da COFINS

O período de apuração do PIS/PASEP e da COFINS é mensal,

devendo seu recolhimento ser efetuado até o 25º dia do mês

subseqüente ao de ocorrência do fato gerador.

Tributo Competência Característica Contribuinte

ISSQN Municipal Indireto;

Cumulativo.

Prestador de Serviços.

ICMS Estadual Indireto;

Não cumulativo;

Compõem a sua própria base de

cálculo.

Comerciantes e todo aquele que pratica com

habitualidade operações de circulação de

mercadorias e a prestação de serviços de

transporte interestadual, intermunicipal e de

comunicação.

PIS Federal Indireto;

Possui regimes diferentes de apuração

(Cumulativo, Não Cumulativo,

Monofásico e Substituição).

Todas as pessoas jurídicas e as que lhe são

equiparadas pela legislação.

COFINS Federal Indireto;

Possui regimes diferentes de apuração

(Cumulativo, Não Cumulativo,

Monofásico e Substituição).



IRPJ Federal Direto;

Possui regimes de apuração

diferentes, tais como Lucro Real

(podendo se feita à apuração por

estimativa) e Lucro Presumido.



CSLL Federal Direto;

Possui regimes de apuração

diferentes, tais como Lucro Real

(podendo se feita à apuração por

estimativa) e Lucro Presumido.



Principais Tributos

Os créditos tributários a favor da empresa

Os principais créditos tributários a favor da empresa são:

Os permitidos pela legislação do ICMS, ISSQN, PIS e da

COFIN, abaixo comentados:


Condições para o crédito do ICMS

O ICMS é de caráter não-cumulativo, podendo compensar o

que for devido com o imposto pago nas operações anteriores.

Portanto, devemos dar atenção especial aos créditos

permitidos pela Legislação.


A legislação permite que o estabelecimento se credite do

ICMS pago na operação anterior, desde que a saída

subsequente das mercadorias sejam sujeitas à tributação do

imposto ou, não sendo sujeitas, haja expressa autorização da

legislação da manutenção do crédito.


Portanto, os créditos básicos para as empresas de

construção civil que são contribuintes do ICMS são:

Mercadorias adquiridas para comercialização na obra,

aquisição de insumos, bens destinados ao Ativo Permanente,

consumo de energia elétrica, combustíveis consumidos em

máquinas, equipamentos relacionados com a atividade do

contribuinte, serviços de transportes, entre outros.


Sempre deverá ser feita a pergunta:

“Essa aquisição dará origem a uma saída posterior

tributada pelo ICMS?”


Condições para o crédito do ISSQN

O Decreto 50.896, de 1º de outubro de 2009 - Aprova o

Regulamento do Imposto Sobre Serviços de Qualquer

Natureza – ISS e define em seu artigo 31 as condições

para crédito do ISSQN para empresas do setor da

construção civil abaixo transcritos:


Art. 31. Nos casos dos serviços descritos nos subitens 7.02,

7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do “caput” do artigo 1º deste

regulamento, considera-se receita bruta a remuneração do

sujeito passivo pelos serviços:


I – de empreitada, deduzidas as parcelas correspondentes ao valor:

a) dos materiais incorporados ao imóvel, fornecidos pelo prestador de serviços;

b) das subempreitada já tributadas pelo Imposto, exceto quando os serviços referentes às subempreitada forem prestados por profissional autônomo;


II – de administração, relativamente a honorários,

fornecimento de mão-de-obra ao comitente ou proprietário

e pagamento das obrigações das leis trabalhistas e de

Previdência Social;


§ 2º Para fins do disposto no inciso I deste artigo, o

prestador de serviços deverá informar o valor das deduções

no próprio corpo da Nota Fiscal-Fatura de Serviços ou no

campo “Valor Total das Deduções” da NF-e.


§ 6º Para fins do disposto na alínea “b” do inciso I deste artigo, não são dedutíveis as subempreitada representadas por:

I – documento fiscal irregular;

II – nota fiscal de serviços em que não conste o local da obra e a identificação do tomador dos serviços;

III – nota fiscal de serviços emitida posteriormente à nota fiscal da qual é efetuado o abatimento.


Condições para o crédito do PIS e COFINS Estes procedimentos estão unificados pela IN 404/04, são os

seguintes: I. Aquisições efetuadas no mês: a) de bens para revenda, exceto em relação às mercadorias

cuja tributação está obrigado a regime especial de tributação; b) de bens e serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes,

utilizados como insumos: • na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à

venda; ou • na prestação de serviços.


II. Das despesas e custos incorridos no mês, relativos:

a) a energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa

jurídica;

b) aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos à pessoa

jurídica, utilizados nas atividades da empresa;

c) as despesas financeiras decorrentes de empréstimos e

financiamentos tomados de pessoa jurídica, exceto quando esta

for optante pelo SIMPLES;


d) a contraprestação de operações de arrendamento

mercantil pagas a pessoa jurídica, exceto quando esta for

optante pelo SIMPLES; e

e) a armazenagem de mercadoria e frete na operação de

venda, quando o ônus for suportado pelo vendedor.


III. Dos encargos de depreciação e amortização, incorridos

no mês, relativos:

a) a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados

ao ativo imobilizado adquiridos no País para utilização na

produção de bens destinados à venda, ou na prestação de

serviços;

b) a edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de

terceiros, utilizados na atividade da empresa.


IV. Créditos relativos aos bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento tributado no mesmo regime da não-cumulatividade.

V. Crédito presumido sobre o valor do estoque, no caso do contribuinte passar do regime cumulativo ao regime não cumulativo, devendo ser efetuado em doze parcelas.


Não Geram Direito ao Crédito

Existem determinadas situações e valores que não geram

direito ao crédito do PIS e da COFINS. As principais são as

seguintes:


• pagamentos efetuados a pessoa física;

• aquisições que não se destinam a fins específicos aos

determinados para o crédito;

• aquisições ou pagamentos efetuados à pessoa jurídica

estabelecida no exterior (a respeito da tributação em

relação exterior, teremos tópico específico mais adiante).

Documentos Fiscais

Noções de Nota Fiscal Eletrônica - NF-e

Conceito

Nota Fiscal Eletrônica é um documento de existência apenas digital,

emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de

documentar, para fins fiscais, uma operação de circulação de

mercadorias ou uma prestação de serviços, ocorrida entre as partes.

Sua validade jurídica é garantida pela assinatura digital do remetente

(garantia de autoria e de integridade) e pela recepção, pelo Fisco, do

documento eletrônico, antes da ocorrência do Fato Gerador.

Documentos Fiscais

Objetivos

Reduzir a carga tributária individual e simplificar o

cumprimento de obrigações acessórias pelas empresas.

Documentos Fiscais Benefícios

Redução de custos de confecção, impressão de talonário de notas

fiscais e armazenagem de documentos fiscais;

Incentivo a uso de relacionamentos eletrônicos com clientes.

Simplificação de obrigações acessórias como:

Eliminação da AIDF (Autorização de Impressão de Documentos

Fiscais);

Maiores recursos para o gerenciamento das NF emitidas e

recebidas;

Documentos Fiscais

Eliminação de digitação de NF na recepção de mercadorias

e erros;

Planejamento de logística de recepção de mercadorias pelo

conhecimento antecipado da informação da NF-e;

Redução da sonegação e aumento da arrecadação;

Suporte aos projetos de escrituração eletrônica contábil e

fiscal da Secretaria da Receita Federal e demais Secretarias

de Fazendas Estaduais (Sistema Público de Escrituração

Digital - SPED).

Documentos Fiscais

Legislação

A legislação pode ser encontrada nos sites:

http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/principal.aspx

https://www.fazenda.sp.gov.br/nfe/

Emissão da NF-e

Automação Contribuinte

XML - NF Completa

Chave Eletrônica

Algoritmo de Chave

Representação da NF-e

NF-e Completa

Assinatura Digital do

Contribuinte

Instalações do Contribuinte

O Sistema de Automação do contribuinte deve gravar um

arquivo XML com todo o conteúdo de cada Nota Fiscal

antes da sua impressão.

Contribuinte assina a NF-e com sua chave privada

(Certificado Digital ICP-Brasil), garantindo a autoria e

integridade.

Algoritmo fornecido pelo fisco calcula uma “Chave de Acesso”

para permitir consulta aos dados da NF-e.

O contribuinte imprime representação da NF-e em

papel comum, com a “Chave de Acesso” em destaque.

Apesar da representação impressa esta NF-e ainda não

possui validade nem autorização para circular.

NF-e

Envio / Recepção pelas Administrações Tributárias

NF-e

SEFAZ Origem

NF-e Completa

Assinatura Digital do

Contribuinte

Recibo de Entrega

Instalações do Contribuinte

Contribuinte transmite a NF-e assinada digitalmente para a

SEFAZ de origem.

SEFAZ de Origem verifica o esquema XML, assinatura

digital, reg fiscal, habilitação e unicidade da numeração da

NF-e.

A SEFAZ retorna Autorização Uso ou Denegação/Rejeição da

NF-e

Somente a partir da Autorização de Uso, a NF-e

tem valor legal e autorização

para circular.

SRF

SEFAZ Destino

A NF-e será imediatamente disponibilizada para a SRF.

Se a NF-e for interestadual será imediatamente disponibilizada

para a SEFAZ de Destino.

Em caso de falha a SEFAZ de Destino se atualiza

posteriormente com a SRF.

Considerações Sobre o Envio / Recepção da NF-e

Podem Ocorrer 3 Situações:

Autorização de Uso

Rejeição do Arquivo:

1 - falha na recepção do arquivo;

2 – falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital;

3 – remetente não habilitado para emissão da NF-e;

4 – duplicidade de número da NF-e;

5 – falha na leitura do número da NF-e;

6 – número da NF-e inutilizado;

7 – qualquer outra falha no preenchimento ou no leiaute da NF-e.

Denegação de Uso: 8 – irregularidade fiscal do emitente; 9 – irregularidade fiscal do destinatário

NF-e

Cancelamento da NF-e

• Uma NF-e não poderá ser alterada após o a concessão da Autorização de Uso emitida pela Administração Tributária;

• O contribuinte poderá solicitar o cancelamento da NF-

e, até 24 (vinte e quatro horas) após sua emissão, desde que não tenha havido a circulação da mercadoria.

NF-e

Documento Auxiliar da NF-e (DANFE)

NF-e

Considerações sobre o DANFE

• Mera representação gráfica da NF-e;

• Possui os mesmos campos definidos para a Nota Fiscal

Modelo 1 e 1A, definidos no Convênio SN / 70, devendo

ser impresso em uma única via;

NF-e

Considerações sobre o DANFE (Continuação)

Tem como finalidade:

a) Acobertar o trânsito de mercadorias;

b) Colher a firma do destinatário/tomador para comprovação de entrega das mercadorias ou prestação de serviços;

c) Auxiliar a escrituração da NF-e no destinatário não receptor de NF-e;

Inicialmente, poderá se escriturado no livro de registro de

entradas e arquivado pelo prazo decadencial, juntamente com o número da Autorização de Uso, em substituição ao arquivo da NF-e (no caso de contribuintes não autorizados para emissão da NF-e);

NF-e

Irregularidade com documentos Fiscais

Nota Fiscal a Menor – Procedimentos

Se ocorrer de a nota fiscal ser emitida com diferença de

preço ou de quantidade a menor, o contribuinte deverá

adotar providências específicas para a regularização, de

acordo com o período em que for verificado o fato,

conforme procedimento explanado abaixo:


EMISSÃO DE NOTA FISCAL COMPLEMENTAR;

Lançamento fora do período de apuração

a) o documento fiscal complementar também será emitido;

b) o contribuinte deverá recolher, em Guia de Recolhimentos Especiais (GARE), a diferença do imposto;

c) posteriormente, o contribuinte deverá efetuar, no livro Registro de Saídas:


Nota Fiscal a Maior – Procedimentos

Neste caso são 2 (duas) situações distintas sendo elas:


1) Quando a empresa destinatária não tenha efetuado

o crédito do documento fiscal em sua escrita fiscal:

Deverá a empresa emitir uma declaração do destinatário

que não se creditou do valor a maior conforme a seguir:


MODELO A empresa................, inscrita no CNPJ sob nº ................. e com a

Inscrição Estadual nº ..............., declara que não se creditou do valor destacado a maior na nota fiscal nº ..... de ___/___/___ da empresa ..............

Assim nos termos do art. 63, inciso VII do RICMS da portaria

CAT nº 83/1991. Autoriza que a empresa ........ se aproveite do ICMS destacado indevidamente.

Local e data.... Assinatura do Procurador


2) Quando a empresa destinatária tenha efetuado o crédito do documento fiscal em sua escrita fiscal;

Caso a empresa tenha efetuado o crédito indevidamente deverá estornar o valor no livro fiscal, pois o crédito será indevido (o setor fiscal é o competente para esta regularização).

E deverá a empresa emitir uma declaração nos seguintes termos:


MODELO A empresa................, inscrita no CNPJ sob nº ................. e com

a Inscrição Estadual nº ..............., declara que estornou o credito apropriado indevidamente da nota fiscal nº ..... de ___/___/___ da empresa ..............

Assim nos termos do art. 63, inciso VII do RICMS da portaria

CAT nº 83/1991. Autoriza que a empresa ........ se aproveite do ICMS destacado indevidamente.

Local e data.... Assinatura do Procurador


Carta de Correção

Uma prática muito utilizada nas rotinas fiscais das empresas é a emissão de "comunicados de irregularidade" ou "carta de correção", visando a corrigir erros presentes nos documentos fiscais.

A sua previsão legal foi instituída pelo AJUSTE SINIEF nº 1, de 30 de março de 2007, aprovado pelo Decreto nº 51.801, de 09 de maio de 2007.

A utilização da carta de correção será permitida desde que o erro não esteja relacionado com:


a) as variáveis que determinam o valor do imposto, tais

como base de cálculo, alíquota, diferença de preço,

quantidade, valor da operação ou da prestação;

b) a correção de dados cadastrais que implique

mudança do remetente ou do destinatário;

c) a data de emissão ou de saída.

Fundamentação legal: Art. 183, § 3º – RICMS/SP.

Vejamos o modelo no Anexo I.

Noções sobre o ICMS com foco na construção civil

Base legal – Estado de São Paulo

A previsão legal consta no RICMS/2000 em seu LIVRO VI,

Anexo XI, conforme transcrito abaixo:


Artigo 1º - Considera-se empresa de construção civil, para fins de

inscrição e cumprimento das demais obrigações fiscais previstas

neste regulamento, toda pessoa, natural ou jurídica que executar

obras de construção civil, promovendo a circulação de

mercadorias em seu próprio nome ou no de terceiro.


§ 1º - Entendem-se por obras de construção civil, dentre outras,

as adiante relacionadas, quando decorrentes de obras de

engenharia civil:


1 - construção, demolição, reforma ou reparação de prédios ou

de outras edificações;

2 - construção e reparação de estradas de ferro ou de rodagem,

incluindo os trabalhos concernentes às estruturas inferior e

superior de estradas e obras de arte;

3 - construção e reparação de pontes, viadutos, logradouros

públicos e outras obras de urbanismo;

4 - construção de sistemas de abastecimento de água e de

saneamento;


5 - obras de terraplenagem, de pavimentação em geral;

6 - obras hidráulicas, marítimas ou fluviais;

7 - obras destinadas a geração e transmissão de energia,

inclusive gás;

8 - obras de montagem e construção de estruturas em geral.


§ 2º - O disposto neste anexo aplica-se também aos

empreiteiros e subempreiteiros, responsáveis pela execução

de obra, no todo ou em parte.


Artigo 2º - O imposto não incide sobre (Decreto-Lei federal

406/68, art. 8º, itens 32 e 34 da Lista de Serviços, na redação da

Lei Complementar federal 56/87):


I - a execução de obra por administração sem fornecimento de

material;

II - o fornecimento de material adquirido de terceiro pelo empreiteiro

ou subempreiteiro para aplicação na obra;

III - a movimentação de material a que se refere o inciso anterior entre

estabelecimentos do mesmo titular, entre estes e a obra ou de uma

para outra obra;

IV - a saída de máquina, veículo, ferramenta ou utensílios para

prestação de serviço em obra, desde que deva retornar ao

estabelecimento do remetente.


Artigo 3º - A empresa de construção civil inscrever-se-á no

Cadastro de Contribuintes do ICMS antes de iniciar suas

atividades (Lei 6.374/89, art. 7º).

§ 1º - A empresa que mantiver mais de um estabelecimento,

ainda que simples depósito, deverá inscrever-se em relação

a cada um deles.

http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll/legislacao_tributaria/lei_6374/lei007.htm





ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

§ 2º - Não está sujeita à inscrição:

1 - a empresa que se dedicar a atividades profissionais

relacionadas com a construção civil, para prestação de serviços

técnicos tais como elaboração de plantas, projetos, estudos,

cálculos, sondagens do solo e assemelhados;

2 - a empresa que se dedicar à exclusiva prestação de serviços

em obras de construção civil, mediante contrato de

administração, fiscalização, empreitada ou subempreitada,

sem fornecimento de materiais.


ATENÇÃO

A empresa, mencionada no parágrafo anterior, quando

realizar operação relativa à circulação de mercadoria, em

nome próprio ou no de terceiro, em decorrência de execução

de obra de construção civil, fica obrigada à inscrição e ao

cumprimento das demais obrigações previstas neste

regulamento. (Artigo 3º - § 3º da referida Lei);


§ 4º - Não será considerado estabelecimento o local de cada

obra, podendo ser autorizada a inscrição facultativa, tanto da

obra como de empresa referida no § 2º.


Artigo 4º - O estabelecimento inscrito, sempre que

promover saída de mercadoria ou transmissão de sua

propriedade, fica obrigado à emissão de Nota Fiscal (Lei

6.374/89, art. 67, § 1º).






A mercadoria adquirida de terceiro poderá ser remetida pelo

fornecedor diretamente para a obra, desde que no

documento fiscal constem o nome, o endereço e os números

de inscrição, estadual e no CNPJ, da empresa de construção,

bem como a indicação expressa do local onde será entregue.

(Artigo 4º - § 3º).


Das obrigações Acessórias:

Os livros serão escriturados nos prazos e condições previstos

neste regulamento, observando-se, ainda o que determina a

Lei 6.374/89, art. 67, § 1°.

(Formalidades de escrituração – observações)






Parágrafo único - A empresa que se dedicar exclusivamente à

prestação de serviços e não efetuar operações de circulação de

mercadoria, ainda que movimente máquinas, veículos,

ferramentas ou utensílios, fica dispensada da manutenção de

livros fiscais, com exceção do livro Registro de Utilização de

Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências.

Inscrição cadastral – obrigatoriedade nos Estados

Paraná

Define o RICMS - Aprovado pelo Decreto n. 1.980 de 21.12.2007,

atualizado até o Decreto n.3.949, de 27.02.2012 – que:

Art. 312. A empresa de construção civil deverá manter

inscrição no CAD/ICMS, em relação a cada estabelecimento,

para cumprimento das obrigações previstas neste

Regulamento.


ATENÇÃO

§ 2º O disposto neste artigo aplica-se, também, aos

empreiteiros e subempreiteiros, responsáveis pela execução

de obras no todo ou em parte.


Art. 313. Não está sujeito à inscrição no CAD/ICMS:

I - a empresa que se dedicar às atividades profissionais

relacionadas com a construção civil, para prestação de serviços

técnicos, tais como: elaboração de plantas, projetos, estudos,

cálculos, sondagens de solos e assemelhados;


II - a empresa que se dedicar exclusivamente à prestação de

serviços em obras de construção civil, mediante contrato de


sem fornecimento de materiais.


São Paulo

No RICMS/2000 em seu LIVRO VI, Anexo XI, Artigo 3º -

Determina que:

“A empresa de construção civil inscrever-se-á no Cadastro de

Contribuintes do ICMS antes de iniciar suas atividades (Lei

6.374/89, art. 7º).







§ 1º - A empresa que mantiver mais de um

estabelecimento, ainda que simples depósito, deverá

inscrever-se em relação a cada um deles”.


Goiás

No RICMS/GO - DECRETO Nº 4.852, DE 29/12/1997 em seus

artigos de 24 a 31 – tratam das operações relativas a Construção

Civil:


Art. 24 - Considera-se empresa de construção civil, para fins de

inscrição e cumprimento das demais obrigações fiscais

previstas neste anexo, toda pessoa, natural ou jurídica, que

executar obra de construção civil ou hidráulica, promovendo a

circulação de mercadoria em seu próprio nome ou de terceiro.


Art. 25 - O ICMS incide sempre que a empresa de construção

promover saída de mercadoria:

I - decorrente de obra executada ou de demolição, inclusive

sobra e resíduo, quando destinados a terceiro;

II - de fabricação própria.


§ 2º - Fica dispensada de inscrição:

I - a empresa que se dedique exclusivamente a atividade

profissional relacionada com a construção civil, mediante

prestação de serviço técnico, tal como elaboração de planta,

projeto, estudo, cálculo, sondagem de solo e assemelhado;


II - a empresa que se dedique à exclusiva prestação de serviço

em obra de construção civil, mediante contrato de


sem fornecimento de material.


Amazonas (Manaus)

O Decreto nº 28.221, de 16 de janeiro de 2009, em seu artigo

317-A determina que:


Fica vedada a inscrição no Cadastro de Contribuintes do Estado

do Amazonas - CCA de sociedades empresárias ou de

empresários individuais cuja atividade econômica seja a de

construção civil.

§ 1º O disposto no caput deste artigo se aplica àqueles que

executem obras de construção civil por incorporação,

administração, empreitada ou subempreitada e às cooperativas

habitacionais.


Art. 318-A. Nas aquisições interestaduais, a sociedade

empresária ou o empresário individual do ramo da construção

civil informará ao fornecedor que a alíquota a ser adotada na

operação será a praticada nas operações internas do Estado de

origem, nos termos do art. 155, § 2º, inciso VII, alínea “b”, da

Constituição Federal.


Art. 319-A. As operações de saída de mercadorias praticadas

pela sociedade empresária ou pelo empresário individual do

ramo da construção civil destinadas à aplicação em obras de

sua responsabilidade, não estão sujeitas à incidência do

imposto.


Art. 320-D. O estabelecimento filial de sociedade empresária

ou de empresário individual do ramo da construção civil,

inscrito no CCA, fica dispensado da escrituração dos livros

fiscais, (...).


Art. 320-E. A inscrição no CCA, do estabelecimento filial de

sociedade empresária ou de empresário individual do ramo da

construção civil, será cancelada de ofício caso o contribuinte

questione, administrativa ou judicialmente, a cobrança de

diferença de alíquota ou do ICMS antecipado, devidos,

respectivamente, na aquisição interestadual de bens para uso e

consumo ou ativo permanente, ou de mercadorias, sob o

argumento de que não se trata de contribuinte do imposto.

Alíquotas/Percentuais

As alíquotas do ICMS que deverão ser adotadas pelos

contribuintes vamos utilizar como base o Estado de São Paulo:

Alíquotas Internas:

As alíquotas internas devem ser utilizadas nas

operações/prestações:


a) remetente e destinatário da mercadoria localizados no Estado

de São Paulo;

b) início e término da prestação de serviços de transporte em

municípios diversos dentro do Estado de São Paulo;

c) remetente localizado em território paulista e destinatário não-

contribuinte do ICMS localizado em outro Estado; e

d) operações de importação.


Alíquota Operação

7% Arroz, feijão, pão francês, etc.

12% Produtos da construção civil em geral.

25% Serviços de comunicação, fumos, fogos de artifício, raquete de tênis,

armas, munição, perfumes etc.

18% Demais operações.


Alíquotas Interestaduais:

As alíquotas interestaduais do ICMS são fixadas pelo Senado

Federal; devem ser utilizadas nas operações/prestações que

destinem mercadorias/serviços a contribuintes do ICMS

localizados em outros Estados. As alíquotas interestaduais da

operação/prestação com início no Estado de São Paulo são:


7%

Nas operações que destinem mercadorias/ serviços a contribuintes

localizados nos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no

Estado do Espírito Santo.

12%

Nas operações que destinem mercadorias/serviços a contribuintes

localizados nos Estados da Regiões Sul e Sudeste, exceto o Espírito

Santo.

4%

Nas prestações interestaduais de transporte aéreo.


ATENÇÃO

Artigo 56-A - Na operação que destine mercadorias a empresa de

construção civil localizada em outra unidade da Federação,

deverá ser aplicada a alíquota interna (Lei 6.374/89, art. 34, § 3º,

na redação do inciso XVIII do art. 1º da Lei 10.619/00).

http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll/legislacao_tributaria/lei_6374/ind_6374.html





Diferencial de alíquota - Súmula do STJ

Súmula 432: As empresas de construção civil não estão

obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como

insumos em operações interestaduais.


Deste modo as empresas de construção civil, quando compram

bens que serão usados em suas obras são consideradas não-

contribuintes do ICMS, pois sua atividade está caracterizada pela

prestação de serviço, que por sua vez é o fato gerador do ISS

(Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza).


Logo, a empresa de construção civil que comprar insumos para

sua obra em outro Estado, tendo em vista não ser contribuinte

do ICMS, deve se sujeitar à alíquota interna.

ICMS E SUA BASE DE CALCULO

A base de cálculo do ICMS é o montante da operação, incluindo

o frete e despesas acessórias cobradas do

adquirente/consumidor.

Sobre a respectiva base de cálculo se aplicará a alíquota do ICMS

respectiva.


Exemplo:

Valor da mercadoria: R$ 1.000,00

Valor do frete (cobrado do adquirente): R$ 100,00

Base de cálculo = R$ 1.000,00 + R$ 100,00 = R$ 1.100,00.

ICMS a ser destacado na NF = 1.100,00 x (alíquota – 18%) = R$ 198,00


Cálculo do Imposto " Cálculo por dentro “ – utilizado para consumidor final

Estabelece o art. 6º, § 1º do RICMS, que o montante do ICMS

integra a sua própria base de cálculo, inclusive na importação de

mercadorias, bens e serviços do Exterior, constituindo o

respectivo destaque no documento fiscal mera indicação para

fins de controle.


Exemplo:

- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00

- Alíquota do ICMS = 18%

- (100% (valor do produto) – 18(alíquota) = 82

Base de cálculo = R$ 80,00 / 82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56

ICMS devido = R$ 17,56

Regime de Substituição Tributária do ICMS e sua Sistemática de Cálculo

Conceito

Substituição Tributária é um regime por meio do qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou às prestações é atribuída a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária, conferindo-a a terceiro, que não aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculação indireta com aquele que deu causa ao fato.

Vejamos o exemplo de cálculo:

Noções sobre ICMS ICMS da operação própria:

R$ 2.100,00 x 18% (alíquota interna para a mercadoria) R$ 378,00

Base de cálculo do ICMS - Substituição:

R$ 2.100,00 + R$ 105,00 (IPI) + 35% (MVA-ST) = R$ 2.976,00

R$ 2.976,76x18% = R$ 535,81 (ICMS Presumido)

O valor do Imposto-substituição será a diferença entre a base de cálculo e o devido pela operação normal do estabelecimento que efetuar a substituição tributária (artigo 8º, § 5º) neste caso teremos:

ICMS retido na ST:

R$ 535,81 – R$ 378,00 = R$ 157,82

Substituição Tributária Na Construção Civil

Decisão Normativa CAT - 6, de 9-4-2009

A decisão acima determina em suma que as empresas de

construção civil com os produtos a serem considerados para

substituição tributária estão elencados no §1° do artigo 313-Y do

RICMS/2000 além das suposições do NCM e que caracterizem

material de construção.

Substituição Tributária Na Construção Civil

Os produtos que não constem deste paragrafo e não tipificarem

material de construção não será submetidos ao regime da

substituição tributária.

Operações Especificas

A construção civil é bem particular quanto aos aspectos das

operações e notas fiscais tanto é que as mercadorias

normalmente não são revendidas e sim “aplicadas” na obra.

A seguir vamos estudar as principais operações na construção

civil.

Vejamos o 1º caso:

Compra de mercadorias para aplicação na obra

Devolução de mercadorias

Ocorre quando a mercadoria tem algum problema ou a

quantidade entregue foi a maior. Tomamos por referencia a

nota de compra anterior e abaixo devolução parcial de

mercadorias.

Remessa e Retorno (transferências) de mercadorias enviado as obras

Caso muito comum onde as obras enviam máquinas e

ferramentas para elaboração dos trabalhos e que devem ter

todo o cuidado na recepção não só dos itens enviados, mas

também do procedimento fiscal a ser explanado tomando,

por exemplo, a nota fiscal abaixo:

Remessa para conserto

Outro caso muito comum, quando a maquina ou

ferramenta é enviada para conserto (fora da empresa) e

neste caso também deve ser acompanhada de nota fiscal

tanto na saída original quanto no seu retorno (para ser

dada a entrada da mercadoria) comprovando que a

mercadorias retornou a empresa.

Retorno do conserto

O titulo é auto explicativo, vejamos a NF como fica:

Venda de ativo

Utilizada quando há venda de bens do ativo imobilizado –

normalmente no termino da obra quando aquele bem não

tem mais utilidade ou já se depreciou. No Estado de São

Paulo, todas as operações com Ativo Imobilizado estão

amparadas pela não incidência do ICMS (art. 7, XIV do

RICMS/2000).

Operações de compras e vendas fora do estado

Os pontos mais importantes a serem observados neste item

são:

CFOP (Código de Operação Fiscal),

as alíquotas envolvidas nos produtos de suas

respectivas regiões;

e possíveis destaques tanto no corpo na NF quanto

nos dados adicionais.

Compras de empresas optantes do Simples Nacional vantagens e desvantagens

Neste caso em especifico o que parece ser um ótimo

negocio em comprar de empresas optantes do Simples

Nacional nem sempre é.

Existem as vantagens e as desvantagens em comprar de

empresas optantes do Simples Nacional as quais citamos

algumas delas começando pelas vantagens.


Vantagens

Normalmente o preço é mais competitivo;

Por ser uma empresa de menor porte os processos são mais

simplificados;

Não há tantas exigências;


Desvantagens

Há compensação parcial de créditos (esfera Estadual) em

relação as empresas que não são optantes do Simples

Nacional – neste caso é um dos grandes pontos para a

opção de compra da empresa;

Maior rigor na conferencia dos documentos – declarações /

sites, etc.

Operações Triangulares – (Venda a Ordem)

Essa operação é feita de forma habitual pelas empresas, por

proporcionar economia no frete e por isso cada contribuinte

analisa se sua empresa terá vantagem econômica, segunda

analise CUSTO X BENEFICIO.

A operação de venda à ordem está prevista no art. 129 do

RICMS-SP, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00.


A operação de “Venda à Ordem” pode ser entendida como

aquela em que o vendedor, após acertada a operação, aguarda

a ordem do comprador (adquirente originário) indicando a

empresa na qual deve ser entregue, efetivamente, a

mercadoria (adquirente final)”.


Portanto, a venda à ordem pressupõe que cada um dos

estabelecimentos envolvidos (vendedor remetente,

adquirente original e destinatário) pertença a três titulares

(empresas) distintos (item 4 da Resposta à Consulta nº

268/04, da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo).


Assim, para que seja possível a aplicação do procedimento de

venda à ordem previsto no art. 129, § 2º, do RICMS/00, é

necessário que haja dois estabelecimentos vendedores e um

destinatário final:


a) o vendedor-remetente das mercadorias;

b) o adquirente original que as vende ao destinatário final;

c) o destinatário final que recebe a mercadoria do vendedor-

remetente por ordem do adquirente original.


Para cumprimento das obrigações fiscais, é necessária a

emissão de três notas fiscais, a emissão de uma 4ª nota fiscal,

com a natureza de operação “Simples faturamento”, é de

caráter facultativo.

Comentários desta operação com notas na pagina 57.

Apuração e Recolhimento do ICMS

O ICMS deve ser apurado mensalmente pelos

estabelecimentos contribuintes, através no livro de Registro

de Apuração e o valor do imposto a recolher será a diferença

entre os créditos e os débitos ocorridos no mês dentro da

Escrita Fiscal.

O saldo, quando credor, será utilizado para compensação

no período seguinte.

Noções sobre ISSQN

Como já vimos o ISSQN é um imposto que incide sobre

serviços de qualquer natureza (desde que constante na lista

anexa a Lei Complementar 116/2003).

Para o setor especifico da construção civil temos algumas

particularidades:


Percentuais

Atualmente conforme ANEXO 1 DA IN-SF/SUREM Nº 4/2010

– PMSP os serviços de construção civil são tributados em 5%

(cinco por cento) permitindo a dedução de materiais

conforme determina O Decreto 50.896, de 1º de outubro de

2009 em seu artigo 31.


Incidência

A Lei Complementar 116/2003 em seu artigo 1º – define a

incidência do ISSQN conforme abaixo:

“O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de

competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como

fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa,

ainda que esses não se constituam como atividade

preponderante do prestador”.


Forma de apuração e base de calculo

É recomendável que a empresa identifique o procedimento

especifico de cada Munícipio pois existem diferenças

significativas de uma para outro.

PIS/COFINS E CSLL - RETENÇÕES

E consenso entre os tributarista que o instituto da retenção

na fonte foi uma grande sacada pois na verdade ela tira a

responsabilidade do contribuinte e a atribui a um terceiro

que fica responsável pelo seu recolhimento normalmente

antes mesmo do vencimento original amenizando assim a

inadimplência.


Estão sujeitas à retenção na fonte as receitas provenientes da

prestação de serviços e do fornecimento de bens efetuados

por pessoa jurídica de direito privado, independentemente

de se enquadrarem ou não no regime da não-cumulatividade

da cobrança da contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS

(art. 31, §1º, da Lei 10.833/03).


Serviços de Limpeza, conservação, manutenção,

segurança, vigilância, transporte de valores e locação de

mão-de-obra, assessoria creditícia, mercadológica, gestão

de crédito, seleção e riscos, administração de contas a

pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços

profissionais.


IMPORTANTE

As empresas optantes pelo Simples Nacional estão

dispensadas da retenção, para estas contribuições.

VALORES INFERIORES A R$ 5.000,00

É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou

inferior a R$ 5.000,00.

Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma

pessoa jurídica, deverá ser efetuada a soma de todos os valores

pagos no mês para efeito de cálculo do limite de retenção,

compensando-se o valor retido anteriormente.

ALÍQUOTAS DE RETENÇÃO

PIS / PASEP.................................0,65%

COFINS........................................3,00%

CSLL.............................................1,00%

TOTAL..........................................4,65%

RECOLHIMENTO

Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro

Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento

matriz da pessoa jurídica que efetuar a retenção.

O recolhimento das importâncias retidas deverá ser

efetuado até o último dia útil da quinzena subseqüente,

à aquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa

jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço.

Condições para o beneficio fiscal da SUFRAMA

Conforme art. 1 da Portaria SUFRAMA n.º 529/2006, todas as

mercadorias nacionais que ingressam nos estados do AM, AC,

RO, RR e nas cidades de Macapá e Santana, no AP, devem

passar pelo controle da SUFRAMA, com a geração do PIN:


"Art.1º Toda entrada de mercadoria nacional para Zona Franca

de Manaus, Áreas de Livre Comércio e Amazônia Ocidental

fica sujeita ao controle e fiscalização da Suframa que

desenvolverá ações para atestar o ingresso físico da

mercadoria e o seu internamento na área incentivada."


Para as empresas remetentes de mercadorias fora da ZFM

possa usufruir dos beneficio fiscal de isenção do ICMS deverá

certificar se a empresa destinatária possui a referida inscrição

na SUFRAMA.


A consulta se dá através do site da SUFRAMA

(https://servicos.suframa.gov.br/servicos/) por meio de login

e senha.

INFORMAÇÕES GERAIS - SUFRAMA

Quais são minhas responsabilidades como fornecedor (remetente)? - Verificar a situação cadastral do cliente junto à SUFRAMA; o Gerar arquivo XML com os dados da nota(s) fiscal; o Importar o arquivo para o WS SINAL; o Gerar o PIN; o Informar ao transportador o número do PIN gerado para as notas fiscais transmitidas, no Momento da saída da mercadoria e da nota fiscal; o Acompanhar o trâmite do PIN e a situação da nota fiscal até a conclusão do Internamento (emissão da Declaração de Ingresso), por meio da rotina “PIN” do WS SINAL e das “Consultas Online” (disponíveis no menu de serviços do Portal SUFRAMA).

INFORMAÇÕES GERAIS - SUFRAMA

O que fazer se o cliente não estiver habilitado ou não

possuir cadastro? Posso gerar o PIN?

Nestes casos específicos o fornecedor não deverá conceder

descontos de benefícios fiscais aos clientes, e a nota fiscal

poderá ser enviada sem o PIN.

A todos e

parabéns pela

Participação!!!

Sucesso!

noções fiscais para construção civil com foco no icms

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