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Reforma do

I R SPrincipais alterações

João Gomes

Lisboa

8 de janeiro de 2015

Reforma do IRS

2

Enquadramento

Anteprojeto da Reforma do IRSAnteprojeto da Reforma do IRS

Projeto da Reforma do IRS

Projeto da Reforma do IRS

Proposta de Lei da Reforma do

IRS

Proposta de Lei da Reforma do

IRSLei n.º 82-E/2014Lei n.º 82-E/2014

Julho 2014Julho 2014 1 outubro 20141 outubro 2014 23 outubro 201423 outubro 201431 dezembro

201431 dezembro

2014

Uma reforma orientada para a:

Mobilidade socialFamíliaSimplificação

Reforma do IRS

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OverviewPassa a ser a regra

Tributação separadaRendimento colectável

Forma divisão (inclui filhose ascendentes a cargo)

Taxas e Escalões

Sem alteração

Deduções à coleta

Ajustes e novo grupode deduções.

Incentivos ao

pedido de faturaAumentam e é necessário NIFPrazos de entrega

Novos prazos em 2016

IRSIRS

Reforma do IRS

4

Principais alterações

Divisão do rendimentocolectável

Tributaçãoseparada

Prazos de entrega

IRSPrincipaisAlterações

Deduçõespessoais

Despesas de educação

Despesas de saúde

Encargos com imóveis

Despesas geraisfamiliares

Limite global despesa

Vales de educaçãoRendimentos

isentosSimplificação

Residência fiscal Expatriados Incentivos Sobretaxa

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Divisão do rendimento

• Método do coeficienteconjugal (para calculo dosescalões e taxas)

• Rendimento é dividido pelo n.ºde sujeitos passivos doagregado familiar

• Método do quociente familiar

• Rendimento é dividido pelo n.ºde membros do agregadofamiliar

• São considerados os filhos e osascendentes a cargo que vivemna mesma casa e comrendimentos muito baixos (até àpensão mínima de 259,40 euros)

• Cada dependente e ascendentesignifica 0,3 pontos nessa divisão

• São impostos limites face àpoupança conseguida

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Divisão do rendimento

Estado civil Regime tributaçãoDependentes ou ascendentes a cargo

NormativoSem Com

Casado ou União de facto

Separado 1 1 + 0,15 x n.º dependentes b) n.º1 artigo 69.º

Conjunto 2 2 + 0,3 x n.º dependentes a) n.º1 artigo 69.º

Solteiro --- 1 1 + 0,3 x n.º dependentes n.º2 artigo 69.º

Método do quociente familiar (artigo 69.º CIRS)

Limite redução coleta

Tributaçãoseparada

Tributação conjunta

Famílias monoparentais

1 dependente 300 € 600 € 350 €

2 dependentes 625 € 1.250 € 750 €

3 ou + dependentes 1.000 € 2.000 € 1.200 €

Normativo a) n.º5 artigo 69.º c) n.º5 artigo 69.º b) n.º5 artigo 69.º

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Tributação separada

• Tributação conjunta éobrigatória para os sujeitospassivos casados

• Só é permitida a opção pelatributação separada ouconjunta (entrega dadeclaração em separado ou emconjunto) aos casais a viver emunião de facto

• A tributação separada passa aser a regra

• Aplica-se aos sujeitos passivoscasados e em união de facto

• Tributação conjunta é possível,mas como opção

• Implica a comunicação anual àAutoridade Tributária

• Esta comunicação é feita dentrodo prazo previsto para a entregada declaração de rendimentos

• Artigo 59.º CIRS

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Tributação separada

Rendimento bruto 50.000 €

Imposto SP A5.051,52 €

Imposto SP B5.051,52 €

Rendimento bruto SP A38.000 €

Imposto SP A9.861,52 €

Imposto SP B

1.270,36 €

Rendimento bruto SP B12.000 €

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Trib

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Imposto = 10.103,04 €Imposto = 10.103,04 €

Imposto = 11.131,88 €Imposto = 11.131,88 €

Diferença imposto1.028,84 €

Reforma do IRS

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Prazos de entrega

• Trabalho dependente epensões

• Entrega em papel em março

• Entrega no portal das finançasem Abril (online - digital)

• Trabalho dependente e pensões(Entrega entre 15 de março e 15de abril)

• Restantes categorias (Entregaentre 16 de abril e 16 de maio)

• Aplica-se a partir de 2016(entrega do IRS de 2015)

• Eliminação da dicotomia entresuporte papel e digital

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Deduções pessoais

• Dedução de 213,75 € por cadafilho maior de 3 anos

• Dedução de 427,50 € por cadafilho até 3 anos

• Com 3 filhos ou mais, épermitido deduzir por cada um237,50 €

• No caso de ascendentes, adedução é de 261,25 € porcada um

• Se for apenas 1 é de 403,75 €

• Dedução de 325 € por cada filhomaior de 3 anos

• Dedução de 450 € por cada filhomenor de 3 anos

• No caso de ascendentes, adedução é de 300 € por cadaum

• Se for apenas 1 é de 410 €

• Artigo 78.º-A CIRS

• As deduções pessoais dossujeitos passivos foramsubstituídas pelas despesasgerais familiares

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Despesas de educação

• Dedução de 30% das despesasde educação

• Limite de 760 €

• Com 3 ou mais filhos adedução máxima é de 902,50 €por cada dependente

• Dedução de 30% das despesasde educação

• Limite de 800 €

• Artigo 78.º-D CIRS

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Despesas de saúde

• Dedução de 10% das despesasde saúde (isentas de IVA outributadas à taxa reduzida)

• Limite máximo de 838,44 €

• Dedução de 15% das despesasde saúde (isentas de IVA outributadas à taxa reduzida)

• Limite máximo de 1.000 €

• Artigo 78.º-C CIRS

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Encargos com imóveis

• Podem ser deduzidos à coleta15% dos encargos com juros docrédito à habitação (própria)

• Para contratos celebrados até31/12/2011

• O limite é de 296 €

• Encargos com rendas (RAU)podem ser deduzidos até aolimite de 502 €

• Mantém-se os limites

• Passa a existir uma majoraçãopara os rendimentos maisbaixos

• Alíneas 4 e 5 do Artigo 78.º-E

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Despesas gerais familiares

• Não aplicável• Novo conjunto de itens

passíveis de dedução à coleta

• Engloba qualquer despesa (gás,eletricidade, café, cinema,supermercado, …)

• Obrigatória a emissão da faturacom NIF

• 35% de dedução (cada despesa)por membro do agregadofamiliar

• Limite global por cada sujeitopassivo é de 250 €

• Artigo 78.º-F CIRS

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Limite global da despesa

• Limite das deduções à coletavaria em função dorendimento

• Novos limites:

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Rendimento Limite dedução

Até 7.000 € Sem limite

7.000 € a 20.000 € Até 1.250 €

20.000 € a 40.000 € 1.000 €

40.000 € a 80.000 € 500 €

+ de 80.000 € 0 €

Rendimento Limite dedução

Até 7.000 € Sem limite

7.000 € a 20.000 €

a)20.000 € a 40.000 €

40.000 € a 80.000 €

+ de 80.000 € 1.000 €

a)a) 1.000 € + [(2.500 € - 1.000 €) x [ �.��€��á�� .��€��.��€

]]1.000 € + [(2.500 € - 1.000 €) x [ �.��€��á��

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Vales de educação

• Vales sociais (educação)atribuidos pelas empresas aostrabalhadores com filhos atéaos 7 anos

• Pagamento de creches ejardins de infância

• Isentos de IRS e TSU

• Passa a abranger os filhos comidades até aos 25 anos

• Incluí os estudantesuniversitários

• Vales de educação destinam-seao pagamento de escolas,estabelecimentos de ensino emanuais escolares

• Não podem substituir aremuneração atual dotrabalhador

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Vales de educação

Vales sociaisb) n.º1 Artigo n.º 2-ADL 26/99, 28 janeiro

Regime anterior Reforma

Ticket infância Ticket educação Vale educação

IRS Não sujeito SujeitoLimite de 1.100

euros por dependente

Segurança social Não sujeito Não sujeito Não sujeito

IRCGasto majorado

em 40%---

Gasto majorado em 40%

Idade limite 7 anos 25 anos

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Rendimentos isentos

• Valor igual ao salário mínimoacrescido de 20%

• Até 10/2014 = 8.148 € (saláriomínimo era de 485 €)

• Atualmente salário mínimo éde 505 € (8.484 €)

• Valor fixo para o mínimo deexistência = 8.500 €

• Estes sujeitos passivos ficamdispensados de entregardeclaração de rendimentos

• A Autoridade Tributária emiteum comprovativo dosrendimentos auferidos

• Estima-se nesta situação cercade 2 milhões de famílias (dadosdo Governo)

• Artigo 58.º CIRS

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Simplificação

• Não aplicável• Os sujeitos passivos abrangidos

pela tributação separadapassam a ter uma declaraçãosimplificada

• Esta declaração é pré-preenchida pela AT

• Apenas carece de confirmação evalidação dos dados por partedo contribuinte

• Se não for confirmada estadeclaração, a entrega érealizada nos termos normais

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Residência fiscal

• Não estava prevista aresidência fiscal parcial

• É considerado residente fiscalem Portugal sempre de 1 dejaneiro a 31 de dezembro,mesmo que apenas esteja emPortugal durante uma parte doano

• Existem exceções consagradasnas CDT para salvaguardar eevitar a dupla tributação comalguns países

• Introduz o conceito deresidêncial fiscal parcial

• Apenas é considerado residentefiscal:

• Quem permanecer no país maisde 183 dias, seguidos ou não,em qualuqer período de 12meses, ou

• Quem tenha residencia habitualno país (menos que nãopermaneça os 183 dias)

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Residência Fiscal

Obrigações

Representante pode renunciar

Alteração do estatuto deve ser comunicado no

prazo de 60 dias

Implica 2 declarações sempre que exista 2

estatutos de residência

n.º 5 Artigo 19.º LGT

n.º 6 Artigo 57.º CIRS

Artigo 130.º CIRS

Residência Fiscal Parcial

Exclusão

Consagra-se a possibilidade de um SP ser considerado com residente

fiscal em parte do anoPassa a ser residente desde o

primeiro dia de permanência e deixa de o ser no último dia

Prova de que os rendimentos estão sujeitos a tributação no país

de residência (EU ou EEE)No caso de países terceiros, desde que a tributação não seja inferior

a 60% do que seria devida em território nacional

Artigo 16.º CIRS

Residência fiscal

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Expatriados

• Não aplicável• Criado o regime especial para

expatriados

• Objectivo: incentivar ainternacionalização

• Introduzido um benefício fiscalpara os trabalhadores quemudem de local de trabalho efiquem no estrangeiro por 90dias ou mais tempo

• A compensação paga peladeslocação ou permanência ficaisenta de IRS (limite 10.000 €)

• A parte isenta é englobada paradeterminação da taxa

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ExpatriadoExpatriado

Período não inferior a

90 dias (60 seguidos)

Período não inferior a

90 dias (60 seguidos)

Acordo escrito

entre as partes

Acordo escrito

entre as partes

Limite isenção 10.000 €

Limite isenção 10.000 €

Isenção não é

acumulável

Isenção não é

acumulável

Opção pelo regime, limite 3

anos

Opção pelo regime, limite 3

anos

Artigo 39.º-A EBF

Artigo 39.º-A EBF

Expatriados

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Incentivos

• Não aplicável• Redução do IRS

• Incentivo de 50% no primeiroano e de 25% no segundo paraos trabalhadores por conta deoutrem que iniciem atividadepor conta própria

• Pedido de faturas

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Incentivos

Pedido de fatura - deduções

O valor das deduções à colecta é apurado pela AT com base nas faturas que lhe foremcomunicadas, por via electrónica, até ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte ao da suaemissão.

A AT disponibiliza no Portal das Finanças o valor das deduções à colecta até ao final do mêsde Fevereiro do ano seguinte ao da emissão das facturas

O adquirente reclamar, até ao dia 15 de Março do ano seguinte ao da emissão, de acordocom as normas aplicáveis ao procedimento de reclamação graciosa com as devidasadaptações.

Artigo 78.º-B, n.º 7, Artigo 78.º-C, n.º 4, Artigo 78.º-D, n.º 7, Artigo 78.º-E, n.º 3, Artigo 78.º-F, n.º 3;

Reforma do IRS

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Sobretaxa

• A sobretaxa de 3,5 %

• Medida instituida à margem doCIRS

• Encontra-se plasmada noOrçamento do Estado

• Cobrada todos os meses

• Retenção na fonte

• A sobretaxa de 3,5 % de IRS vaicontinuar pelo 3 anoconsecutivo

• Nada se altera

• Se as receitas superarem aprevisão orçamental definidapelo Governo no OR, poderáexistir um reembolso do valorcobrado em 2016

• Artigo 191.º da Lei n.º 82.º-B/2014, de 31 de dezembro

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Sobretaxa

Artigo 191.º da Lei n.º 82.º-B/2014, de 31 de dezembro

À coleta da sobretaxa são deduzidas apenas, até à respetivaconcorrência um crédito fiscal correspondente à percentagem,quando positiva, da coleta da sobretaxa, após a dedução prevista naalínea anterior, determinada de acordo com a seguinte fórmula:

(RFT – RFTP) ÷ RFS × 100

RFT — corresponde à soma dasreceitas do IRS e do IVA dosubsetor Estado em 2015, talcomo publicadas na síntese deexecução orçamental de janeirode 2016, referente à execuçãoorçamental de dezembro de2015

RFTP — corresponde à soma dasreceitas do IRS e do IVAconstantes do mapa I, anexo àpresente lei, sendodesconsideradas eventuaisretificações das mesmas paramais no decurso do ano de 2015

RFS — corresponde ao valor daretenção na fonte em sede desobretaxa, a arrecadar porreferência ao período de janeiroa dezembro de 2015, entreguenos cofres do Estado até ao fimdo mês de janeiro de 2016

Reforma do IRS

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Outras alterações

Rendimentosempresariais e profissionais

DeficientesRendimentos em

espécie

IRSOutras

Alterações

Conceitos

CapitaisMais-valias

Englobamento PrediaisReporte

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Conceitos

Entidade PatronalEntidade Patronal

Extensão do conceito a entidades com

relação de simples participação

Extensão do conceito a entidades com

relação de simples participação

n.º 10 Artigo 2.º CIRSn.º 10 Artigo 2.º CIRS

ParentesParentes

Extensão do conceito aos parentes dos SP em união de facto

Extensão do conceito aos parentes dos SP em união de facto


3.º grau da linha colateral

3.º grau da linha colateral

Passam a ser considerados

rendimentos do trabalho dependente

os benefícios ou regalias atribuídas pela

entidade patronal

Passam a ser considerados

rendimentos do trabalho dependente

os benefícios ou regalias atribuídas pela

entidade patronal


DependentesDependentes

Idade inferior a 25 anos

Rendimentos inferiores à RMMG

Podem constar em 2 declarações diferentes

Afiliados civis são considerados

Idade inferior a 25 anos

Rendimentos inferiores à RMMG

Podem constar em 2 declarações diferentes

Afiliados civis são considerados


Reforma do IRS

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Utilização pessoal de viatura

Rendimento em espécie

Artigo 24.º CIRS

Regime anterior

0,75%/Mês VA

Reforma

0,75%/Mês VM

Valor de aquisição50.000 €

4.500 € ---

Valor de mercado40.000 €

--- 3.600 €

Rendimento anual baseRendimento anual base

• Trata-se de um rendimento em espécie, sendo que o apuramento do rendimento anual érealizado com base:

• 0,75%/mês sobre o valor de mercado a 1 de janeiro de cada ano (regime anteriorindicava o valor de aquisição ou produção)

• O valor de mercado é determinado tendo por base a aplicação do coeficiente dedesvalorização (n.º5 e n.º 7 do Artigo 24.º CIRS)

• VM = [VA - (VA x coef.)]

Reforma do IRS

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Sujeitos passivos deficientes

Artigo

Tributação

Isenção

Introduzido o Artigo 56.º-A CIRS

Rendimento bruto de cada uma dascategorias A, B e H, são apenasconsiderados em 90%

Parte do rendimento excluída da tributaçãonão pode exceder por categoria os 2.500 €

Reforma do IRS

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Empréstimos concedidos pela entidade patronal

Alteração da forma de calculo do rendimento relativamente a

empréstimos concedidos pela entidade patronal

N.º 3 do artigo 24.º CIRS

Alteração da forma de calculo do rendimento relativamente a

empréstimos concedidos pela entidade patronal

N.º 3 do artigo 24.º CIRS

Empréstimo concedido pela

entidade patronal

À taxa reduzida ou sem juros

Portaria ou Diferença entre

70% da TMP ou de outra legalmente fixada, do 1.º dia útil do ano a que

respeitam os rendimentos

Calculo do rendimento

TMP = Taxa mínima de proposta aplicável às operações de refinanciamento do BCETMP = Taxa mínima de proposta aplicável às operações de refinanciamento do BCE

Excepto os empréstimos que se destinem à aquisição de habitação própria permanente de valor não

superior a 180,426,40 €

Excepto os empréstimos que se destinem à aquisição de habitação própria permanente de valor não

superior a 180,426,40 €

Reforma do IRS

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Rendimentos empresariais e profissionais

Coeficientes regime simplificado

Opção simplificado/contabilidade

organizada

Deduções de contribuições para regimes de proteção

social

Atos isolados

Prediais

Eliminação da obrigatoriedade de permanência por 3 anos no regime . Possibilidade de opção pela tributação como rendimento

Categoria A

Aplicação do coeficiente de 0,35 às prestações de serviços não previstas na tabela a que se refere o artigo 151.º

Regime de transparência fiscal – dedução ao rendimento líquido resultante da imputação dos lucros. Regime Simplificado – dedução

na parte que exceda os 10% dos rendimentos brutos

Estão sempre dispensados de contabilidade organizada (clarificação). Aplicam-se os coeficientes ou as regras da

contabilidade organizada (referência = 200,000 €)

Possibilidade de opção pela categoria B. Apenas são dedutíveis as despesas previstas para esta categoria

Reforma do IRS

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Rendimentos de capitais

Juros e outras formas de remuneração de contas de títulos com garantia de preço ou similares

Lucros (eliminadas remissões para IRC)

Reservas colocadas à disposição dos associados

Indemnizações que compensem perdas de rendimento nesta categoria

Rendimentos das unidades de participação em FI são sujeitos a tributação aquando da distribuição

Rendimentos de capitais tributadas à taxa de 28%

ou a 35% no caso de rendimentos obtidos em paraísos fiscais ou contas

“desconhecidas”

Incentivos à poupança a médio/longo prazo

EBF – Artigo 20.º-A

Reforma do IRS

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Mais-valias

Reembolso de obrigações e títulos de dívida

Regaste e liquidação de unidades de participação em fundos de investimento

Estruturas fiduciárias – valor resultante de liquidação, revogação ou extinção, quando o mesmo seja atribuído aos SP que constituíram as mesmas

Ganhos de cessão onerosa de créditos, prestações acessórias e suplementares

Swaps cambiais, de taxa de juro e divisas e operações cambiais

As operações que possam gerar perdas,

passam a considerar-se como mais-valias

Reforma do IRS

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Mais-valias

Permuta bens Valor realização WarrantsDespesas dedutíveis

Exclusão tributação

Momento relevante para efeitos de tributação

Alienação de bens imóveis por valor inferior ao VPT -

Prova

Definição de regras de determinação dos

rendimentos líquidos

Possível a dedução de despesas com a aquisição de valores mobiliários

Prazo para acréscimo de encargos ao VA dos imóveis para 12 anos

Exclusão da tributação na alienação de imóvel para fins habitacionais (proporção do valor

realização aplicado na amortização do empréstimo)

Aplicável às alienações entre 2015 e 2020 para contratos celebrados até 31/12/2014

Reforma do IRS

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Mais-valias

Reinvestimento Partes sociais Cessão créditosTributação agravada

Aumento do prazo para afectação do imóvel a habitação própria e permanente

(passa de 6 para 12 meses)Possibilidade de reinvestimento retroactivo em terrenos, obras e

construção

Alarga-se a exclusão de tributação de 50% a partes

sociais de micro e PE

Valor de aquisição = preço pago pelo

alienante

35% no reembolso de obrigações, resgaste de UP

e EF em paraísos fiscais

Reforma do IRS

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Rendimentos prediais

PrediaisPrediais

Recibo em formato oficial

Recibo em formato oficial

24 meses para considerar

obras anteriores ao

arrendamento

24 meses para considerar

obras anteriores ao

arrendamento

Após 1/1/2015

Após 1/1/2015

Exceção encargos

financeiros, depreciações emobiliário

Exceção encargos

financeiros, depreciações emobiliário

Dedução de todos os gastos

suportados

Dedução de todos os gastos

suportados

Nova declaração até 31/01

Nova declaração até 31/01

Reforma do IRS

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Englobamento

Reforma

Passa a ser feito por categoria de rendimento

Anterior

Obrigatória a opção por todos

Reforma do IRS

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Reporte

Rendimentos

Art. 74.º

Rendimentos

Art. 74.º

Rendimento passa a ser dividido pelo n.º anos ou fraçãoa que respeitam

Não existe limite

Aplica-se a todas as categorias

Perdas

Art. 55.º

Perdas

Art. 55.º

Categoria B

Categoria F

Categoria G

Reporte para todos os rendimentos(Artigo 52.º CIRS)

Prazo passa para 6 anos, comcondição de gerar rendimentos em36 meses dos 5 anos seguintes

Valores mobiliários: reporte passapara 5 anos (2 anos no regimeanterior)

FIM

Obrigado pela vossa atenção.

João [email protected]

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