guia irs 2010

TAXFevereiro 2011

Guia do IRS 2010The right tools

Índice

14 Taxas2010–TabelaPrática15 DeduçõesàColecta19 BenefíciosFiscais22 Manifestaçõesdefortuna24 TaxasLiberatórias/Especiaisaplicadasem201026 Rendimentosnãosujeitosmasreportados

4 PrincipaisAlteraçõesem20106 ResidentesNãoHabituais8 DeduçõesaoRendimento

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Principais Alteraçõesem 2010

Oanode2010foiintensoemtermosdealteraçõesfiscaisemsededeIRS.

AlémdoOrçamentodoEstadopara2010apenastersidopublicadonodia28Abrilde2010,anecessidadedecontrolarodéficedascontaspúblicaslevouàimplementaçãodeumProgramadeEstabilidadeeCrescimento(PEC),oqualintroduziudiversasalteraçõesaolongoano.

Assim,emsededeIRS,destacam-se,em2010,alteraçõesatrêsníveis:

•Taxasdetributação;•Mais-valiasdeacções eobrigações;•Rendimentosprofissionais eempresariais(categoriaB).

Taxas de tributaçãoComoOrçamentodoEstadoprocedeu-seàuniformizaçãodastaxasderetençãonafonteliberatóriasaplicáveisarendimentosdecapitaisdefonteportuguesa.EstauniformizaçãoabrangeuigualmenteamaioriadosrendimentosdefonteestrangeirapagosaresidentesfiscaisemPortugalmesmosemaexistênciadeumagentepagador(nãofoiuniformizadooregimeaplicávelarendimentosderivadosdeunidadesdeparticipaçãoemfundosdeinvestimento).DoOrçamentodoEstadoresultouumataxaliberatóriaúnicade20%.

Posteriormente,noPECprocedeu-seaumaumentogeneralizadodastaxasdeIRSaplicáveis.OobjectivodoPECeraaumentarastaxasaplicáveisem1,5pontospercentuais.Umavezqueestaalteraçãoapenasentrouemvigornodia1deJulhode2010e,procurandoevitarquestõesdeconstitucionalidadedasnovastaxasdeimposto,relativamenteàstaxasdeIRSdevidasemtermosfinais,apenasseprocedeuaoaumentode50%doobjectivosendooremanescentedoaumentoconcretizadoem2011.

Procedeu-seaindaaoaumentodastaxasliberatóriasde20%para21,5%.Umavezqueastaxasespeciaisnãosofreramalteração(peloqueaosrendimentosdecapitaisdefonteestrangeirasemagentepagadoremPortugalsemanteveataxade20%),nodecorrerde2010,gerou-seumadiferenciaçãodetaxasemfunçãodaorigemdosrendimentos(contrariamenteaoquetinhasidoimplementadocomoOrçamentodoEstado).

Asrestantestaxasderetençãonafonteforamincrementadasem1,5pontospercentuais.

5Guia do IRS 2010 Therighttools

Mais-valias de acções e obrigaçõesFoirevogadaaisençãodetributaçãoparamais-valiasdeacçõesdetidaspormaisde12mesesedeobrigações,passandoaestarsujeitasatributação,qualquerquesejaorespectivoperíododedetenção,àtaxaespecialde20%.Derealçarqueasmais-valiasdeacçõesrelativasamicroepequenasempresasnãocotadasnosmercadosregulamentadoounãoregulamentadodabolsadevaloreséconsideradoem50%doseuvalor.

Contudo,foiintroduzidaumaisençãodeIRS,atéaovaloranualde€500,paraosaldopositivoentreasmais-valiasemenos-valiasresultantedaalienaçãodeacções,deobrigaçõesedeoutrostítulosdedívida,obtidosporresidentesemterritórioportuguês.Rendimentos profissionais e empresariais (categoria B)Olimitedorendimentoanualparaaplicaçãodoregimesimplificadodetributaçãoparaosrendimentosempresariaiseprofissionaisfoifixadoem€150.000(correspondeaoquejáestavafixadoparaovolumedevendas).

Adicionalmente,osactosisoladospassaramaserdefinidoscomotodosaquelesquenãoresultemdeumapráticaprevisíveloureiteradadeixandodedependerdovalordosrendimentosauferidos.

Ovalordoactoisoladoserárelevanteparadeterminaroregimededeterminaçãodorendimentoaplicável(regimesimplificadooucontabilidadeorganizada).

AcresceaindaqueostitularesderendimentosdacategoriaBdeixamdeterumrendimentomínimocolectável(eracorrespondenteametadedovaloranualdaretribuiçãomínimamensal).

Destaca-seaemissãoderecibosverdesporviaelectrónica,queentrouemvigora1deDezembrode2010,sendofacultativaaté30deJunhode2011.

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Podequalificarcomo“residentenãohabitual”,paraefeitosdeIRS,apessoasingularque,reunindoascondiçõeslegaisparasertratadacomoresidentefiscalemPortugal,aquinãotenhasidoresidentefiscalemqualquerumdos5anosanteriores.

Reunidasestascondiçõesapessoapoderáoptarporsertributadanos10anossubsequentescomo“residentefiscalnãohabitual”deacordocomoregimequeseguidamentesedescreve.

Osrendimentosdotrabalhodependente(categoriaA)erendimentosempresariaiseprofissionais(categoriaB)defonteportuguesaauferidosemactividadesdeelevadovaloracrescentado(definidasnaPortarian.º12/2010,de7deJaneiro),comcaráctercientífico,artístico,outécnicosãotributadosàtaxafixade20%.

Residentes Não Habituais


Poroutrolado,osrendimentosobtidosnoestrangeiroestão,emtermosgenéricos,isentosdetributaçãoemPortugalse(i)tiveremsidotributadosnoestrangeiro,emconformidadecomconvençãoparaeliminaraduplatributaçãocelebradaporPortugalcomesseEstadoou(ii)possam,noscasosemquenãoexistaconvençãoparaeliminaraduplatributaçãocelebradaporPortugal,sertributadosnooutropaísemconformidadecomomodelodeconvençãofiscalsobreorendimentoeopatrimóniodaOCDE,interpretadodeacordocomasobservaçõesereservasformuladasporPortugal,desdequeestejaemcausaumpaísouregiãoquenãoconstena“listanegra”aprovadapeloMinistrodasFinanças,relativaaregimesdetributaçãoprivilegiadaclaramentemaisfavoráveis.

Aosresidentesnãohabituaisemterritórioportuguêsqueobtenham,noestrangeiro,rendimentosdacategoriaH–pensões–,naparteemqueosmesmos,quandotenhamorigememcontribuiçõesobrigatóriaspararegimesdeprotecçãosocialesubsistemaslegaisdesaúde,nãotenhamgeradoumadeduçãodocontribuinteaorendimentobrutotributáveldosanosemcausa(deduçãoespecíficados

rendimentosdotrabalhodependente),aplica-seométododaisenção(ousejaorendimentonãoserásujeitoatributaçãoemPortugal),desdeque,alternativamente:

•OsrendimentossejamtributadosnooutroEstadocontratante,emconformidadecomconvençãoparaeliminaraduplatributaçãocelebradaporPortugalcomesseEstado;

ou

•PeloscritériosprevistosnoCódigodoIRS,nãosejamdeconsiderarobtidosemterritórioportuguês(pornãoserempagosporentidadequetenhaasuaresidência,sedeoudirecçãoefectivaouestabelecimentoestávelemPortugalaquedevaimputar-seopagamento).

Paraquepossabeneficiardaaplicaçãodesteregime,apessoadeveestarregistadanoregistodecontribuintesdaDirecçãoGeraldeContribuiçõeseImpostosnaqualidadede“residentenãohabitual”.Paraoefeito,ocontribuintetemderequereraaplicaçãodoregimeeprovarondefoiresidentefiscalnos5anosfiscaisanteriores,apresentandoosrespectivoscertificadosderesidênciafiscaledeclaraçõesanuaisderendimentos.

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Trabalho dependenteÉdedutívelaorendimentobruto,atéàsuaconcorrência,omaiordosseguintesvalores:

a)72%de12vezesdaretribuiçãomínimamensalmaiselevada(1)(€4.104,00)

b) 75%de12vezesdaretribuiçãomínimamensalmaiselevada(1)(€4.275,00),desdequeadiferençaresultede:•Quotizaçõesparaordens

profissionaissuportadaspeloprópriosujeitopassivoeindispensáveisaoexercíciodarespectivaactividadedesenvolvidaexclusivamenteporcontadeoutrem;

•Importânciascomprovadamentepagasenãoreembolsadasreferentesadespesasdeformaçãoprofissional,desdequeaentidadeformadorasejaorganismodedireitopúblicoouentidadereconhecidacomotendocompetêncianosdomíniosdaformaçãoereabilitaçãoprofissionaispelosministérioscompetentes.

c)Totalidadedascontribuiçõesobrigatóriaspararegimesdeprotecçãosocialeparasubsistemaslegaisdesaúde.

Sãoaindadedutíveisasindemnizaçõespagaspelotrabalhadoràsuaentidadepatronalporrescisãounilateraldocontratoindividualdetrabalhosemavisoprévio,emresultadodesentençajudicialoudeacordojudicialmentehomologadoou,nosrestantescasos,asindemnizaçõesdevalornãosuperioràremuneraçãodebasecorrespondenteaoavisoprévio.

Sãoigualmentededutíveisasquotizaçõessindicais,naparteemquenãoconstituamcontrapartidadebenefíciosdesaúde,apoioàterceiraidade,habitação,segurosousegurançasocialedesdequenãoexcedam,emrelaçãoacadasujeitopassivo,1%dorendimentobrutodestacategoria,sendomajoradasem50%.

Rendimentos empresariais e profissionais Asdeduçõesaosrendimentosdestacategoriavariamemfunçãodoregimededeterminaçãodorendimentoaplicável:regimesimplificadooucontabilidadeorganizada.

Deduções ao Rendimento

Nota:

(1)Osaláriomínimonacionalpara2010ascendea€475.


Regime simplificado Ficamabrangidospeloregimesimplificadoossujeitospassivosque,noexercíciodasuaactividade,nãotenhamultrapassadonoperíododetributaçãoimediatamenteanterior,ummontanteanualilíquidoderendimentosdacategoriaBde€150.000.

Orendimentocolectávelresultadaaplicaçãodocoeficientede0,20aovalordasvendasdemercadoriasedeprodutosedocoeficientede0,70aosrestantesrendimentosdestacategoria,excluindoavariaçãodaprodução.

Aplica-seaosserviçosprestadosnoâmbitodeactividadeshoteleirasesimilares,restauraçãoebebidas,bemcomoaomontantedossubsídiosdestinadosàexploração,ocoeficientede0,20.

Regime de contabilidade organizada Noâmbitodoregimedecontabilidadeorganizada,orendimentocolectávelserádeterminadonostermosdoCódigodoIRC,comalgumasespecificidades.

Assim,nãoserãodedutíveisparaefeitosfiscais,paraalémdosencargoscomotalconsideradosnoCódigodeIRC(queapartirdaentradaemvigordoOrçamentodo

Estadopara2005,passaramaincluirasajudasdecustoeacompensaçãopeladeslocaçãoemviaturaprópriadotrabalhador,quandonãoexistamapadecontrolodasdeslocaçõesnoprimeirocasoe,nosegundo,quandonãoexistiraidentificaçãodaviatura,dorespectivoproprietárioedonúmerodequilómetrospercorridos,exceptosehouvertributaçãoemsededeIRSnaesferadobeneficiário):

•Custossuportadoscomdeslocações,viagenseestadasdosujeitopassivooudemembrosdoseuagregadofamiliarquecomeletrabalham,napartequeexceder,noseuconjunto,10%dototaldosproveitoscontabilizados,sujeitosenãoisentosdesteimposto;

•Remuneraçõesdostitularesderendimentosdestacategoria,bemcomodemembrosdoagregadofamiliarquecomelestrabalhem,assimcomoajudasdecusto,utilizaçãodeviaturaprópriaaoserviçodaactividade,subsídiosderefeiçãoeoutrasprestaçõesremuneratórias.

Seosujeitopassivoafectaràsuaactividadeempresarialeprofissionalpartedoimóveldestinadoàsuahabitação,osencargosdedutíveiscomestaconexos,nomeadamenteamortizações,juros,rendas,energia,

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águaetelefonefixo,nãopodemultrapassar25%dototaldasrespectivasdespesasdevidamentecomprovadas.

Recibos verdes electrónicosFoiintroduzidaapossibilidadedeemissãoderecibosverdeselectrónicos.

Ossujeitospassivosqueaufiramrendimentosprofissionaisouempresariaisanuaisilíquidossuperioresa€10.000quenãoresultemdeactosisoladosficamobrigadosàemissãoporestaviaapartirdodia1deJulhode2011.

Actos isoladosConsideram-serendimentosprovenientesdeactosisoladososquenãoresultemdeumapráticaprevísiveloureiterada.

Adeterminaçãodorendimentotributáveldosactosisoladosestásujeitaaoregimesimplificadooudecontabilidadeorganizadaemfunçãodorespectivovalor.

Despesas sujeitas a tributação autónoma Taxa

Despesasnãodocumentadas 50%

Despesasderepresentaçãodedutíveis 10%

Encargosdedutíveiscomviaturasligeirasdepassageirosoumistas, 10%motosemotociclos

Encargosdedutíveiscomviaturasligeirasdepassageirosoumistos 5%cujosníveishomologadosdeemissãodeCO2sejaminferioresa120g/km,nocasodeseremmovidosagasolina,einferioresa90g/km,nocasodeseremmovidosagasóleo,desdeque,emambososcasos,tenhasidoemitidocertificadodeconformidade

Ajudasdecusto 5%

Encargosdamesmanaturezaqueosacimareferidos,suportados 5%porsujeitospassivosqueapresentemprejuízofiscalnoexercícioaqueosmesmosrespeitam

Emdeterminadoscasos,asimportânciaspagasoudevidasaqualquer 35%títuloanãoresidentes,sujeitosaumregimefiscalclaramentemaisfavorável


Rendimentos de capitais Aosrendimentosdecapitaisnãoépossívelefectuarquaisquerdeduções.Pelasuaparticularrelevância,destacamosastaxasliberatórias/especiaisdetributaçãoaplicáveis.

Oslucrosdistribuídoseosjurosdevidosporentidadesresidentesafavordebeneficiáriosresidentesenãoresidentesemterritórioportuguêssãotributadosàtaxaliberatória,aoperarporretençãonafonte,àtaxade21,5%.Relativamenteaossujeitospassivosresidentes,hálugaràopçãopeloenglobamento.

Étambémaplicávelataxaliberatóriade21,5%,aoperarporretençãonafonte,noscasosemqueentidadesnãoresidentespaguemoucoloquemàdisposiçãodebeneficiáriosresidentesemPortugallucrosejurosdetítulosatravésdeum“agentepagador”residenteemPortugal(havendotambémopçãopeloenglobamento).

Éaindaaplicávelataxade20%alucrosdistribuídosabeneficiáriosresidentesemterritórioportuguêssemaintervençãodeum“agentepagador”emPortugal,bemcomoajurosdevidosporentidadesnãoresidentesaresidentesfiscaisemPortugal.Esteregimeoperaportaxaespecialmedianteainclusãodosrendimentosnadeclaraçãoanualderendimentos.

Nocasodaopçãopeloenglobamentodelucrosdistribuídos,ossujeitospassivosresidentesemPortugalquetenhamparticipaçõesemsociedadesresidentesemPortugalounoutroEstadoMembrodaUniãoEuropeiaquesejamabrangidaspelaDirectiva90/435/CEE,de23deJulho(Directivadas“EmpresasMãesesuasFiliais”)erecebamlucrosdasmesmas,apenasdeverãoconsiderartaisrendimentosem50%doseumontante.

Osganhosdefonteportuguesadecorrentesdeoperaçõesdeswapscambiais,swapsdetaxasdejuro,swapsdetaxadejurosedivisasedeoperaçõescambiaisaprazosãotributadosàtaxaliberatóriade21,5%.

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Rendimentos Prediais Aosrendimentosprediaisdeduzem-seasdespesasdemanutençãoedeconservaçãoqueincumbamaosujeitopassivo,porelesejamsuportadaseseencontremdocumentalmenteprovadas,bemcomooImpostoMunicipalsobreImóveis(“IMI”)queincidesobreovalordosprédiosoupartedeprédioscujorendimentotenhasidoenglobado.

Nocasodefracçãoautónomadeprédioemregimedepropriedadehorizontal,deduzem-setambémosencargosdeconservação,fruiçãoeoutrosque,nostermosdaleicivil,ocondóminodevaobrigatoriamentesuportar,porelesejamsuportadoseseencontremdocumentalmenteprovados.

Nasublocação,adiferençaentrearendarecebidapelosublocadorearendapagaporestenãobeneficiadequalquerdedução.

Mais-valias Osaldoanual,positivoounegativo,respeitanteàalienaçãoonerosadedireitosreaissobrebensimóveiséapenasconsideradoem50%doseuvalor.Ovalordeaquisiçãodosbensimóveiséactualizadopelaaplicaçãodecoeficientesdecorrecçãomonetária(publicadosanualmente),quandotenhamdecorridomaisde24mesessobreasuaaquisição.

Paraapuramentodasmais-valiasrelativamenteàalienaçãodebensimóveis,acrescemaovalordeaquisiçãoosencargoscomavalorizaçãodosbens,comprovadamenterealizadosnosúltimos5anos,bemcomoasdespesasnecessáriaseefectivamentepraticadas,inerentesàaquisiçãoealienaçãodosreferidosbens.

Podemserexcluídosdetributaçãoosganhoscomaalienaçãodeimóveisdestinadosahabitaçãoprópriaepermanente,emcasodereinvestimento,nascondiçõesespecificamenteprevistasparaoefeitonoCódigodoIRS,emimóvelsituadoemPortugalouemqualquerEstadodaUniãoEuropeiaoudoEspaçoEconómicoEuropeu.

Relativamenteàsmais-valiasdecorrentesdaalienaçãodepartessociaisedeoutrosvaloresmobiliáriosedaalienaçãodapropriedadeintelectualquandooalienantenãosejaoseutitularoriginário,acrescemaovalordeaquisiçãoasdespesasnecessáriaseefectivamentepraticadas,inerentesàalienaçãodosreferidosbens.

Asmais-valiasdepartessociaiseoutrosvaloresmobiliáriosobtidasporresidentesfiscaisemPortugalestãosujeitasatributaçãoàtaxaespecialde20%.FicaisentodeIRS,


atéaovaloranualde€500,osaldopositivoentreasmais-valiasemenos-valiasresultantedaalienaçãodeacções,deobrigaçõesedeoutrostítulosdedívida,obtidoporresidentesemterritórioportuguês.

Saliente-sequeasmais-valiasdeacçõesrelativasamicroepequenasempresasnãocotadasnosmercadosregulamentadoounãoregulamentadodabolsadevaloreséconsideradoem50%doseuvalor.Paraoefeito,énecessárioqueasociedadesejareconhecidacomotalpeloIAPMEIe,nadeclaraçãoanualdeIRSemquesereportaavendadasacções,identificarasociedadeatravésdorespectivonúmerodecontribuinte.PensõesOsrendimentosdacategoriaH(pensões),comexcepçãoderendastemporáriasevitalícias,devaloranualigualouinferiora€6.000,porcadatitularqueostenhaauferido,sãodeduzidospelatotalidadedoseuquantitativo.

Pararendimentossuperioresa€30.240,adeduçãoéigualàacimareferida,abatida,atéàsuaconcorrência,de13%dapartequeexcedaaquelevaloranual.

Sãoaindadedutíveisasquotizaçõessindicais,naparteemquenãoconstituamcontrapartidadebenefíciosdesaúde,educação,apoioàterceiraidade,habitação,segurosousegurançasocialedesdequenãoexcedam,emrelaçãoacadasujeitopassivo,1%dorendimentobrutodestacategoria,sendomajoradasem50%,bemcomoascontribuiçõesobrigatóriaspararegimesdeprotecçãosocialeparasubsistemaslegaisdesaúde.

Rendas temporárias e vitalícias Nocálculodapartedarendaqueconstituirendimentotributável,quandonãosejapossíveldiscriminarapartecorrespondenteaocapital,àtotalidadedarendaseráabatidaumaimportânciaiguala85%.

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Nota:

Relativamenteasujeitospassivoscasadosenãoseparadosjudicialmentedepessoasebens,ouvivendoemuniãodefactohápelomenos2anos,astaxasaplicáveissãoascorrespondentesaorendimentocolectáveldivididopor2.Oresultadoobtidodeverá,posteriormente,sermultiplicadopor2,porformaaapuraracolectadeIRS.

Taxas 2010Tabela Prática

Rendimento Colectável Taxa Parcela a abater

0-€4.793 11,08% 0

€4.793-€7.250 13,58% €119,82

€7.250-€17.979 24,08% €881,09

€17.979-€41.349 34,88% €2.822,88

€41.349-€59.926 37,38% €3.856,63

€59.926-€64.623 40,88% €5.954,25

€64.623-€150.000 42,88% €7.246,18

>€150.000 45,88% €11.746,50


Situação pessoal e agregado familiar•€261,25,porcadasujeitopassivo;

•€380,00,nasfamíliasmonoparentais;

•€190,00,pordependenteouafilhadocivilquenãosejasujeitopassivodeimposto(€380,00pordependentesaté3anos);(2)

•€261,25,porascendentequevivaefectivamenteemcomunhãodehabitaçãocomosujeitopassivoenãoaufirarendimentosuperioràpensãomínimadoregimegeral;(3)

•€1.900,00,porcadasujeitopassivocomdeficiência(4)

(€2.375,00porsujeitopassivodeficientedasForçasArmadasaoabrigodoDL43/76,oudoDL314/90);

•€712,50,porcadadependentecomdeficiência,bemcomoporcadaascendentecomdeficiêncianascondiçõesacima;

•€1.900,00,porsujeitopassivooudependente,cujograudeinvalidezpermanentesejaigualousuperiora90%(atítulodedespesasdeacompanhamento).

EncargosSaúde30%dasdespesascom:

•AquisiçãodebenseserviçosdesaúdequesejamisentosdeIVA,ousujeitosàtaxareduzidade6%,relativosaosujeitopassivoeseuagregadofamiliar,seusascendentes,afilhadoscivisecolateraisatéao3ºgrau(desdequenãopossuamrendimentossuperioresaosaláriomínimonacionalmaiselevadoecomaquelevivamemeconomiacomum)eosjurosdedívidascontraídasparaoseupagamento;

•Aquisiçãodeoutrosbenseserviçosdirectamenterelacionadoscomdespesasdesaúdedosujeitopassivo,seuagregadofamiliar,seusascendentesecolateraisatéao3ºgrau,desdequedevidamentejustificadosatravés

Deduções à Colecta

Nota:

(2)RegimejurídicodoapadrinhamentocivilintroduzidopelaLeinº103/2009,de11deSetembrode2009.

(3)Estadeduçãoéde€403,75nocasodeexistirapenasumascendentenessascondições.(4)Considera-sedeficienteaquelequeapresenteumgraudeincapacidadepermanente

igual,ousuperior,a60%.

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Nota:

(5)Estasimportânciasnãoserãodedutíveis,seforemdevidasaumaentidaderesidenteempaís,territórioouregiãosujeitaaumregimefiscalclaramentemaisfavorávelquenãotenhaumestabelecimentoestávelemPortugal,exceptose,nocasodasrendas,oseuvaloranualforigualousuperiora1/15dovalorpatrimonialdoprédioarrendado.

Rendimento Limite colectável até da dedução

€7.250,00 €886,50

€17.979,00 €709,20

€41.349,00 €650,10

dereceitamédica,comolimitede€65ou2,5%dasrestantesdespesasdesaúde,sesuperior.

Educação•30%dasdespesasdeeducação

ouformaçãoprofissional,dosujeitopassivo,dependenteseafilhadoscivis,comolimitede€760,00(acrescidosde€142,50pordependente,emagregadoscom3oumaisdependentesaseucargo,casoexistam,relativamenteatodoseles,despesasdeeducação).

Pensão de alimentos•20%dasimportâncias

comprovadamentesuportadasenãoreembolsadas,napartequerespeitaaencargoscompensõesdealimentosaqueosujeitoestejaobrigadoporsentençajudicialouporacordohomologado,desdequeobeneficiárionãofaçapartedomesmoagregadofamiliarparaefeitosfiscais.

Imóveis •30%dasdespesassuportadas

comjuros,amortizaçõesdedívidaourendas(aoabrigodoRegimedoArrendamentoUrbanoouem

contratodelocaçãofinanceira)dehabitaçãoprópriaepermanenteemterritórioportuguês,noterritóriodeoutroEstadoMembrodaUniãoEuropeia,ouEspaçoEconómicoEuropeu,desdeque,nesteúltimocaso,existaintercâmbiodeinformações,bemcomoprestaçõesdevidasemresultadodecontratoscelebradoscomcooperativasdehabitaçãoounoâmbitodoregimedecomprasemgrupo,napartequerespeitaajuroseamortizaçõesdascorrespondentesdívidas,comolimitede€591,00(€650,10nocasodeimóveisclassificadosnacategoriaAouA+).(5)

Olimitedadeduçãoacimareferidoserámajoradoemfunçãodosescalõesderendimentocolectável(paraefeitosdecálculodoIRS).


Lares•25%dasdespesas,comolimite

de€403,75.

Seguros •25%dasimportânciasrelativasa

prémiosdesegurosdeacidentespessoaisesegurosdevida,quegarantamexclusivamenteriscosdemorte,invalidezoureformaporvelhice,comolimitede€65,tratando-sedesujeitospassivosnãocasados,ou€130,tratando-sedesujeitospassivoscasados.

•30%dasimportânciasrelativasaprémiosdesegurosoucontribuiçõespagasaassociaçõesmutualistasque,emqualquerdoscasos,cubramriscosdesaúdereferentesaosujeitopassivoouaosseusdependentes,comolimitede€85,tratando-sedesujeitospassivosnãocasados,ou€170,tratando-sedesujeitospassivoscasados,e€43porcadadependenteaseucargo.

Ambiente•30%dasimportâncias

despendidascomaaquisiçãodeequipamentosnovosparautilizaçãodeenergiasrenováveisedeequipamentosparaaproduçãodeenergiaeléctricaoutérmica,equipamentoseobrasdemelhoriadascondiçõesdecomportamentotérmicodeedifíciosedeveículossujeitosamatrícula,exclusivamenteeléctricosoumovidosaenergiasrenováveis

nãocombustíveis,comolimite de€803,00.

Estasdeduçõesapenaspodemserutilizadasumavezemcadaperíodode4anos.

Pessoas com deficiência•Osrendimentosbrutosdecada

umadascategoriasA,BeHauferidosporsujeitospassivoscomdeficiênciasãoconsideradosapenaspor90%,em2010.Contudo,apartedorendimentoexcluídadetributaçãonãopodeexceder,porcategoriaderendimentos,€2.500.

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Crédito de imposto pordupla tributação internacionalPararendimentosobtidosnoestrangeiroportitularesderendimentosdetodasascategorias.

CréditodeimpostodedutívelatéàconcorrênciadapartedacolectadeIRSproporcionalaessesrendimentoslíquidos,quecorresponderáàmenordasseguintesimportâncias:

•Impostosobreorendimentopagonoestrangeiro;

•FracçãodacolectadoIRS,calculadaantesdadedução,correspondenteaosrendimentosquenopaísemcausapossamsertributados,líquidosdasdeduçõesprevistasnoCódigodeIRS.

QuandoexistirconvençãoparaeliminaraduplatributaçãocelebradaporPortugal,adeduçãoaefectuarnãopodeultrapassaroimpostopagonoestrangeiro,nostermosprevistospelaconvenção.


Benefícios Fiscais

Fundos de Poupança-Reforma e Fundos de Pensões20%dasentregasefectuadasporsujeitopassivonãocasadoouporcadaumdoscônjugesnãoseparadosjudicialmentedepessoasebenssãodedutíveisàcolectadoIRS,deacordocomosseguinteslimites:

•€400porsujeitopassivocomidadeinferiora35anos;

•€350porsujeitopassivocomidadecompreendidaentreos35eos50anos;

•€300porsujeitopassivocomidadesuperiora50anos.

NãosãodedutíveisàcolectadoIRSosvaloresaplicadosapósadatadapassagemàreforma.

EmcasodereembolsoparcialoutotaldePPR(situaçãoemqueatributaçãoseefectuadeacordocomasregrasaplicáveisaosrendimentosdecategoriaE-rendimentosdecapitais),amatériacolectáveléconstituídapor2/5dorendimento-oqueequivaleaumataxaefectivadeIRSde8,6%.

QuantoaosrendimentosdePPEePPR/E,nassituaçõesderesgate,totalouparcial,osmesmossãotributadosnasuatotalidade,salvoseossaldosnãoforemmobilizadosparaefeitosdeeducação(casoemquebeneficiamdoregimeaplicávelaoPPR).

Noentanto,aosPlanoscelebradosatéàdatadaentradaemvigordoOrçamentodoEstadopara2006continua-seaaplicararegraanteriorrelativamenteàparceladorendimentoquecorrespondeàscontribuiçõesefectuadasatéàqueladata(apenasum1/5dorendimentoétributado).

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Regime Público de CapitalizaçãoSãodedutíveisàcolecta20%dosmontantesaplicadosemcontasindividuaisgeridasemregimepúblicodecapitalização,comolimitemáximode€350porcadasujeitopassivo.

Aplicações a prazo Nosrendimentosdecertificadosdedepósitonãonegociáveisededepósitosaprazoemitidosouconstituídosporprazosuperiora5anos,verificar-se-á:

•ExclusãodetributaçãoemIRSde20%dorendimento,quandoadatadevencimentoocorraapós

5eantesdedecorridos8anossobreadatadeemissãodoscertificados/constituiçãodosdepósitos.Talsignificaqueataxaderetençãonafonteseráde17,2%.

•Exclusãodetributaçãode60%,quandoovencimentodorendimentoocorradecorridos8anossobreadatadaemissãodoscertificados/constituiçãodosdepósitos.Assim,ataxaderetençãonafonteseráde8,6%.

Donativos •25%dosdonativosconcedidosaoabrigodomecenatosãodedutíveisàcolectadeIRS,nalgunscasos,comolimitede15%dacolecta.Ovalordealgunsdonativospoderáseraindaobjectodemajoração,paraefeitosdestecálculo(20%,30%,40%ou50%).

Seguemalgunsexemplosdedonativosquesãodedutíveisparaefeitosfiscaiseasrespectivasmajorações.Alistaémeramenteexemplificativanãopretendendodetalhardeformaexaustivatodasasrealidadesqueestãoenquadradasnestebenefíciofiscal.

20% Museus,bibliotecas,associaçõespromotorasdodesporto,estabelecimentosdeensino,organizaçõesnãogovernamentaisdeambiente(ONGA);

30% Igrejas,instituiçõesreligiosas,pessoascolectivasdefinsnãolucrativospertencentesaconfissõesreligiosasouporelasinstituídas;


40% Creches,lactários,jardins-de--infância;instituiçõesdeapoioàinfânciaouàterceiraidade;apoioetratamentodetoxicodependentesoudedoentescomsida,comcancrooudiabéticos;instituiçõesdedicadasàpromoçãodeiniciativasdirigidasàcriaçãodeoportunidadesdetrabalhoedereinserçãosocial;

50% Entidadesdeapoiopré-natalaadolescenteseamulheresemsituaçãoderisco;quedãoapoioameiosdeinformação,deaconselhamento,deencaminhamentoedeajudaamulheresgrávidasemsituaçãosocial,psicológicaoueconomicamentedifícil;deapoio,acolhimentoeajudahumanaesocialamãessolteiraseacriançasnascidasemsituaçõesderiscoouvítimasdeabandono.

Propriedade literária, artísticae científica Osrendimentossãoconsideradosemapenas50%,líquidosdeoutrosbenefícios,seauferidospelotitularoriginárioresidenteemPortugal.Aimportânciaaexcluirdoenglobamentonãopoderáexceder€30.000.Quandoorendimentobrutoantesdeaplicadoobenefícioforsuperiora€60.000,osrendimentossujeitossãodivididosportrêseadicionadosaomontanteisentoparaefeitosdedeterminaçãodataxadeIRSaplicávelaorendimentoglobal.

Aquisição de computadores Foirevogadoobenefíciofiscalrelativamenteàaquisiçãodecomputadores.

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HápossibilidadedeprocederàavaliaçãodamatériacolectáveldeIRSpormétodosindirectos,nomeadamentenasseguintessituações:

•Quandofalteadeclaraçãoderendimentoseocontribuinteevidencieasmanifestaçõesdefortunaadianteenumeradas;

•Quandoocontribuintedeclarerendimentosquedemonstrem,semrazãojustificada,umadesproporçãosuperiora50%,paramenos,emrelaçãoaorendimentopadrãoresultantedatabelaseguinte:

Manifestações de fortuna

Naaplicaçãodestatabela,tomam-seemconsideração:

•Osbensadquiridosnoanoemcausaounos3anosanteriorespelosujeitopassivoouqualquerelementodorespectivoagregadofamiliar;

•Osbensdequefruanoanoemcausaosujeitopassivoouqualquerelementodorespectivoagregadofamiliar,adquiridos,nesseanoounos3anosanteriores,porsociedadenaqualdetenha,directaouindirectamente,participaçãomaioritária,ouporentidadesedeadaemterritóriodefiscalidadeprivilegiadaoucujoregimenãopermitaidentificarotitularrespectivo.

Manifestações de fortuna Rendimentos padrão

Imóveisdevalordeaquisiçãoigual 20%dovalordeaquisiçãoousuperiora€250.000

Automóveisligeirosdepassageirosdevalor 50%dovalornoanodematrícula,igualousuperiora€50.000emotociclos comoabatimentode20%porcadadevalorigualousuperiora€10.000 umdosanosseguintes

Barcosderecreiodevalorigual Valornoanoderegisto,comoabatimentoousuperiora€25.000 de20%porcadaumdosanosseguintes

Aeronavesdeturismo Valornoanoderegisto,comoabatimento de20%porcadaumdosanosseguintes

Suprimentosefectuadosàsociedadeno 50%dovaloranualanodevalorigualousuperiora€50.000


Verificando-seaspremissasdequedependeaaplicaçãodatabela,bemcomoaexistênciadeumadivergêncianãojustificadade,pelomenos,1/3entreosrendimentosdeclaradoseoacréscimodepatrimónioouconsumo,cabeaosujeitopassivoaprovadequecorrespondemàrealidadeosrendimentosdeclaradosedequeéoutraafontedasmanifestaçõesdefortunaevidenciadas,designadamenteherançaoudoação,rendimentosquenãoestejaobrigadoadeclarar,utilizaçãodoseucapitalourecursoaocrédito.

Quandonãosejafeitaaprovaacimareferida,considera-secomorendimentotributável,aenquadrarnacategoriaG,orendimentopadrãoapurado,nostermosdatabelaincluídanapáginaanterior,ouadiferençaentreoacréscimodepatrimónioouadespesaevidenciadoseosrendimentosdeclaradosnomesmoperíododetributação.

Osacréscimospatrimoniaisdevalorsuperiora€100.000nãojustificados(porfaltadeentregadadeclaraçãoderendimentosoupordivergêncianãojustificadafaceaosvaloresdeclarados)ficamsujeitosatributaçãoàtaxaespecialde60%.

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Taxas Liberatórias/Especiais aplicadas em 2010

Taxas liberatórias (taxas em vigor desde 1 de Julho de 2010) Taxa

Jurosdedepósitosàordem/prazo/certificadosdedepósito(10) 21,5%

Rendimentosdetítulosdedívida,nominativosouaoportador,operações 21,5%dereporte,cessõesdecrédito,contasdetítuloscomgarantiadepreçooudeoutrasoperaçõessimilaresouafins(8)(9)(10)

LucrosdeentidadessujeitasaIRC(10) 21,5%

Valoratribuídoaosassociadosemresultadodapartilhaquesejaconsiderado 21,5%rendimentodeaplicaçãodecapitais,ounaamortizaçãodepartessociaissemreduçãodecapital(10)

Rendimentosauferidospeloassociadonaassociaçãoemparticipação 21,5%enaassociaçãoàquota(10)

Ganhodecorrentedeoperaçõesdeswapcambiais,swapsdetaxadejuro, 21,5%swapsdetaxadejuroedivisasedeoperaçõescambiaisaprazo(10)

Diferençapositivaentreovalordoresgateeosprémiospagosem 21,5%operaçõesdesegurosdoramovida,fundosdepensõeseregimesespeciaisdesegurançasocial(comrestrições)(10)

Rendimentosdevaloresmobiliáriospagosoucolocadosàdisposiçãodos 21,5%respectivostitulares,residentesemterritórioportuguês,devidosporentidadesquenãotenhamaquidomicílioaquepossaimputar-seorendimento,porintermédiodeentidadesqueestejammandatadaspordevedoresoutitularesouajamporcontadeunsououtros(exceptofundosdeinvestimentoconstituídosdeacordocomalegislaçãonacional)(10)

RendimentosdascategoriasA,B,E(nãoreferidosanteriormente)eH 21,5%auferidospornãoresidentes

Indemnizaçõesquevisemareparaçãodedanosnãopatrimoniais,excepto 21,5%aquelasquesejamfixadaspordecisãojudicialouarbitralouresultantesdeacordohomologadojudicialmente,auferidaspornãoresidentes

Importânciasauferidaspornãoresidentesemvirtudedaassunçãode 21,5%obrigaçõesdenãoconcorrência


Taxas especiais Taxa

Saldopositivoentreasmais-valiaseasmenos-valiasapuradas 20%natransmissãoonerosadepartessociaiseoutrosvaloresmobiliários(10)

Outrasmais-valiasrealizadaseoutrosrendimentosauferidospornãoresidentes 25%emterritórioportuguêsquenãosejamimputáveisaestabelecimentoestávelaísituadoequenãosejamsujeitasaretençãonafonteàstaxasliberatórias

Rendimentosprediaisauferidospornãoresidentesemterritórioportuguês 15%quenãosejamimputáveisaestabelecimentoestávelaísituado

Lucrosdistribuídosporentidadesnãoresidentessemintervençãode 20%um“agentepagador”residenteemPortugal(10)

Jurospagosporentidadesnãoresidentessemintervençãodeum 20%“agentepagador”residenteemPortugal(10)

Gratificaçõesauferidaspelaprestaçãoouemrazãodaprestaçãodetrabalho, 10%quandonãoatribuídaspelaentidadepatronalnemporentidadequecomestamantenharelaçõesdegrupo,domínioousimplesparticipação

RendimentoslíquidosdascategoriasAeBauferidos,porresidentesnão 20%habituais,emactividadesdefinidasnaPortarianº12/2010,de7deJaneiro

Acréscimospatrimoniaisnãojustificadosdevalorsuperiora€100.000,00 60%

Notas:

(8)Osjurosdecertasemissõesdetítulosdadívidapúblicaenãopública,quandopagosanãoresidentes,estãoisentosdeIRS.

(9)Osrendimentosdetítulosdedívida,exceptodedívidapública,emitidosaté15deOutubrode1994,sãotributadosàtaxade25%.

Taxas Liberatórias/Especiais aplicadas em 2010

(10)Estesrendimentospodemserenglobadosporopçãodosrespectivostitularesresidentesemterritórioportuguês(estaopçãoimplicaaobrigatoriedadedeenglobaratotalidadedestetipoderendimento:juros,lucrosdepartessociaisemais-valiasdepartessociaiseoutrosvaloresmobiliários.Estaopçãoimplicaasolicitação,atéaodia31deJaneirodoanoseguinte,dadeclaraçãoatodasasinstituiçõesfinanceirasdovalordosrendimentosaíauferidoserespectivasretençõesnafonte.EstasdeclaraçõesdevemseranexadasàdeclaraçãoanualdeIRS.

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Asmais-valiasdecorrentesdaalienaçãodeimóveisadquiridosantesde1deJaneirode1989,aindaquenãoestejamsujeitasatributaçãoemsededeIRS,devemserreportadasnadeclaraçãoanualdeIRSnoAnexopróprioparaoefeito.

Rendimentos não sujeitos mas reportados

LisboaEd.AtriumSaldanhaPraçaDuquedeSaldanha,1–6º1050-094LisboaPortugalTel.+(351)210427500Fax.+(351)210427950

PortoBomSucessoTradeCenterPraçadoBomSucesso,61–13º4150-146PortoPortugalTel.+(351)225439200Fax.+(351)225439650

c

LuandaEdifícioKN10RuaKwammeNkrumah,10–2ºLuandaAngolaTel.:+(244)222679600Fax:+(244)222679690

Para mais informações, contacte-nos:

www.deloitte.pt

“Deloitte”refere-seàDeloitteToucheTohmatsuLimited,umasociedadeprivadaderesponsabilidadelimitadadoReinoUnido,ouaumaoumaisentidadesdasuarededefirmasmembro,sendocadaumadelasumaentidadelegalseparadaeindependente.ParaacederàdescriçãodetalhadadaestruturalegaldaDeloitteToucheTohmatsuLimitedesuasfirmasmembroconsultewww.deloitte.com/pt/about.

ADeloitteprestaserviçosdeauditoria,consultoriafiscal,consultoria,corporatefinanceaclientesnosmaisdiversossectoresdeactividade.Comumarede,globalmenteligada,defirmasmembro,emmaisde150países,aDeloittecombinacompetênciasdeclassemundialcomumconhecimentolocalprofundoparaajudarosseusclientesatersucessoondequerqueoperem.Osaproximadamente170,000profissionaisdaDeloitteempenham-secontinuamenteparaseremopadrãodaexcelência.

Estapublicaçãoapenascontéminformaçãodecaráctergeral,peloquenãoconstituiaconselhamentoouprestaçãodeserviçosprofissionaispelaDeloitteToucheTohmatsuLimitedouporqualquerdassuasfirmasmembro,respectivassubsidiáriaseparticipadas(a“RedeDeloitte”).Paraatomadadequalquerdecisãoouacçãoquepossaafectarovossopatrimónioounegóciodevemconsultarumprofissionalqualificado.Emconformidade,nenhumaentidadedaRedeDeloitteéresponsávelporquaisquerdanosouperdassofridospelosresultadosqueadvenhamdatomadadedecisõesbaseadanestapublicação.

2011Deloitte&Associados,SROCS.A.

guia irs 2010

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