Mensuração de Ativos: Mensuração de Ativos: reavaliação, redução ao reavaliação, redução ao

valor recuperável e valor recuperável e depreciação, amortização depreciação, amortização

e exaustãoe exaustão

Tesouro Nacional

2010

Welinton Vitor dos Santos

VISÃO PATRIMONIAL NA LEI 4.320/1964

Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.

“Art. 89 - A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.”

“Art. 100 - As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.”

“Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.”

O REGIME DE COMPETÊNCIA NA LRF

““Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:seguintes:

....................

II - II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o segundo o regime de competênciaregime de competência, apurando-se, em caráter , apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;”caixa;”

Artigo 18, § 2º - A despesa total com pessoal será apurada Artigo 18, § 2º - A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se imediatamente anteriores, adotando-se o o regime de competênciaregime de competência..

Artigo 4 -Artigo 4 -

        III - evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três III - evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três exercícios, destacando a origem e a aplicação dos recursos exercícios, destacando a origem e a aplicação dos recursos obtidos com a alienação de ativos;obtidos com a alienação de ativos;

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBCT 16.1 - CONCEITUAÇÃO, OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO

NBCT 16.9 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

NBCT 16.10 - AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DE ATIVOS EPASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO

MANUAL SIAFI

MACROFUNÇÃO 02.03.30MACROFUNÇÃO 02.03.30

REAVALIAÇÃO, REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL, DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO NA ADMINISTRAÇÃO DIRETA DA UNIÃO, SUAS AUTARQUIAS E FUNDAÇÕES

Conceito: ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. (item. 3)

Objetivo: fornecer informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social (item. 4).

Objeto: Patrimônio Público (item. 5).

NBC TSP 16.1 - Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação

Entidades do Setor Público: qualquer pessoa física ou jurídica, de direito público ou privado, com autonomia patrimonial, sujeita a controle, quando realizar atividade que tenha finalidade pública.

Entidades Abrangidas: devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público, considerando-se o seguinte escopo:

a) integralmente, pelo menos, as entidades governamentais, inseridas nos orçamentos fiscal e de seguridade social; os serviços sociais e os conselhos profissionais;

b) parcialmente, no que couber, as demais entidades do setor público, para garantir procedimentos suficientes de prestação de contas e

instrumentalização do controle social. (item. 8).

NBC TSP 16.1 - Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação

REGIME ORÇAMENTÁRIO X REGIME CONTÁBIL

Regime OrçamentárioRegime Orçamentário

Pertencem ao exercício financeiro:Pertencem ao exercício financeiro:

As receitas (orçamentárias) nele arrecadadasAs receitas (orçamentárias) nele arrecadadas

As despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadasAs despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadas

Regime ContábilRegime Contábil

As receitas (Variações Patrimoniais Aumentativas) e as despesas As receitas (Variações Patrimoniais Aumentativas) e as despesas (Variações Patrimoniais Diminutivas) devem ser incluídas na (Variações Patrimoniais Diminutivas) devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente independentemente de recebimento ou pagamento. de recebimento ou pagamento.

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

ASPECTOS ATIVO

CARACTERÍSTICAS BENS E DIREITOS

TEMPORAL PRESENTE

FATO GERADOR PASSADO

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOSGERA BENEFÍCIOS

PRESENTES OU FUTUROS

Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;

DEFINIÇÃO DE ATIVO

Reavaliação - adoção do valor de mercado ou do valor de consenso entre as partes, quando estes forem superiores ao valor contábil. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo permanente pode ser definido com base em parâmetros de referência, que considerem características, circunstâncias e localizações assemelhadas.

Valor recuperável de um ativo é o valor líquido de venda de um ativo.

Valor líquido de venda é o valor a ser obtido pela venda de um ativo em transações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Despesas de venda ou de baixa são despesas incrementais diretamente atribuíveis àvenda ou à baixa de um ativo, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado. Perda por desvalorização é o valor pelo qual o valor contábil de um ativo excede seu valor recuperável.

Valor contábil é o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e provisão para perdas.

PRINCIPAIS CONCEITOS

Depreciação, amortização e exaustão é a alocação sistemática do valor depreciável,amortizável e exaurível de ativos durante sua vida útil. Valor depreciável, amortizável e exaurível é o custo de um ativo, ou outra base que substitua o custo nas demonstrações contábeis, menos seu valor residual. Valor residual é o valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil.

Vida útil é:(a) o período de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo.

Mercado ativo é um mercado onde todas as seguintes condições existem:(a) os itens transacionados no mercado são homogêneos;(b) vendedores e compradores com disposição para negociar são encontrados a qualquer momento para efetuar a transação; e(c) os preços estão disponíveis para o público.

PRINCIPAIS CONCEITOS

REAVALIAÇÃO

Reavaliação: a adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor líquido contábil.

Periodicidade(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relação aos valores anteriormente registrados; ou (b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.

Após alguns anos, constatou-se que o imóvel foi valorizado e passou a valer R$120.000

Registro na contabilidade:D: Imóveis-------------20.000C: VPA - Reavaliação de bens imóveis ----------------20.000

REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT)

Redução ao valor recuperável (impairment): o ajuste ao valor justo ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.

Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.

Após alguns anos, constatou-se que, devido a crise, o imóvel foi desvalorizado e passou a valer R$90.00

Registro na contabilidade:D: VPD - Redução ao valor recuperável--------------10.000C: *Retificação por redução ao valor recuperável --10.000

CPC 01: Aplica-se a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes relacionados às atividades industriais, comerciais, agropecuárias, minerais, financeiras, de serviços e outras.

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

A exaustão é a redução do valor de investimentos necessários à exploração de recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotáveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de ativos corpóreos utilizados no processo de exploração.

Para se entender a técnica da depreciação, é necessário definir alguns conceitos básicos: - Valor Residual – é o valor pelo qual se espera vender um bem no fim de sua vida útil, com razoável segurança, deduzidos os gastos esperados para sua alienação. - Vida Útil – é o período de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera retorno de um bem.

A depreciação é a redução do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.

A amortização é a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.

Bens Físicos (corpóreos)

Direitos incorpóreos

Recursos naturais

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

Aquisição de veículos

Título da ContaD Veículos 40.000C Obrigações em Circulação 40.000

Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veículo com o seguinte lançamento (R$7.000 / 12):

Título da ContaD VPD – Uso de Bens – Depreciação 583C *Depreciação Acumulada 583

Exemplo: Aquisição de um imóvel pelo valor de $40.000 cuja vida útil é de 5 anos. Ao final desse período espera-se aliená-lo pelo valor de R$5.000.

Pelo método linear:Quota Anual de Depreciação = (Custo – VR) / vida útilQuota Anual de Depreciação = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000

Registro do ativo

Título da ContaD Imobilizado – Reservas minerais 7 milhõesC VPA - valorização e ganho de ativos 7 milhões

Mensalmente, o ente deve apropriar a exaustão dos recursos com o seguinte lançamento:

Título da ContaD VPD – Uso de Bens – Exaustão 500.000C *Exaustão Acumulada 500.000

Exemplo 2 : A Companhia Brasileira de Alumínio (CBA) vai começar a produção na sua nova mina de bauxita de Miraí.

Segundo laudos técnicos, a mina tem capacidade de extração de bauxita no total de 7 milhões, sendo exaurido 500.000 por mês.

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

Qual taxa utilizar pra a depreciação?

Como para o setor público ainda não foi feito estudo para definir os percentuais e estimativa de vida útil a serem aplicados, os entes que desejarem podem depreciar os seus bens utilizando essas taxas definidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A relação dos bens objeto de depreciação, o prazo de vida útil e as taxas anuais podem ser consultados na Instrução Normativa SRF nº 162, de 31 de dezembro de 1998, alterada pela Instrução Normativa SRF nº 130, de 10 de novembro de 1999.

O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada.

INSTITUTOSASPECTOS

DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO EXAUSTÃO

CARACTERÍSTICA Redução de valor

ELEMENTO PATRIMONIAL

Bens tangíveis Direitos de propriedade; bens intangíveis

Recursos naturais esgotáveis

CAUSA DA REDUÇÃO DO

VALOR

Uso, ação da natureza ou obsolescência

Existência ou exercício de duração limitada; prazo legal ou contratualmente limitado

Exploração

EXEMPLO VEÍCULO SOFTWARE RECURSOS MINERAIS

CONCEITO DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

OS DIVERSOS VALORES

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E

EXAUSTÃO

REFLEXO PATRIMONIAL

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

VARIAÇÃO ATIVA

VARIAÇÃO PASSIVA

Decréscimo Patrimonial Depreciação

Resultado Patrimonial

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Ativo Imobilizado(Depreciação acumulada)

Patrimônio Líquido

EFEITOS NAS DEMONSTRAÇÕES

ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

** NÃO CESSAM POR OBSOLESCÊNCIA OU POR RETIRADA TEMPORÁRIA DE FUNCIONAMENTO

ASPECTOS TEMPORAIS

FATORES PARA ESTIMAR VIDA ÚTIL ECONÔMICA DO ATIVO

LIMITES LEGAIS OU

CONTRATUAIS

NORMA OU LAUDO TÉCNICO ESPECÍFICO

VIDA ÚTIL

QUEM NÃO SOFRE DEPRECIAÇÃO

Métodos de depreciação, exaustão e amortização uniformes

OS MÉTODOS

Método das quotas constantes

Valor Bruto Contábil 1300,00

Valor Residual 300,00

Valor Líquido Contábil 1000,00

TABELA DE VIDA ÚTIL DE 5 ANOS

20% ao ano

200,00 por ano

ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada

Valor Líquido Contábil

1 200,00 200,00 1100,00

2 200,00 400,00 900,00

3 200,00 600,00 700,00

4 200,00 800,00 500,00

5 200,00 1000,00 300,00

300,00 é o valor residual

MÉTODOS DAS QUOTAS CONSTANTES

Método da soma dos dígitos (decrescente)

Valor Bruto Contábil 1300,00

Valor Residual 300,00

Valor Líquido Contábil 1000,00

TABELA DE VIDA ÚTIL DE 5 ANOS

20% ao ano

1+2+3+4+5=15

ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada

Valor Líquido Contábil

1 5/15*1000,00=333,33 333,33 966,67

2 4/15*1000,00=266,67 600,00 700,00

3 3/15*1000,00=200,00 800,00 500,00

4 2/15*1000,00=133,33 933,33 366,67

5 1/15*1000,00=66,67 1000,00 300,00

300,00 é o valor residual

MÉTODOS DA SOMA DOS DÍGITOS

Método das unidades produzidas

Valor Bruto Contábil 1300,00

Valor Residual 300,00

Valor Líquido Contábil 1000,00

TABELA DE VIDA ÚTIL –capacidade de produção total igual a 5000 unidades

500 unidades por ano

5000/500=10% ao ano

ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada Valor Líquido Contábil

1 100,00 100,00 1200,00

2 100,00 200,00 1100,00

3 100,00 300,00 1000,00

4 100,00 400,00 900,00

5 100,00 500,00 800,00

6 100,00 600,00 700,00

7 100,00 700,00 600,00

8 100,00 800,00 500,00

9 100,00 900,00 400,00

10 100,00 1000,00 300,00 (VALOR RESIDUAL)

MÉTODOS DAS UNIDADES PRODUZIDAS

NOTAS EXPLICATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

M

Desc. do Bem

Valor de entrada

Reaval. Ajuste a Valor

Recuperável

Valor Atual

Valor Residual

Valor deprec.

Deprec. do mês

corrente

Deprec., amortiz.

ou exaustão

acumulada

Valor líquido contábil

(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j)

M0: 

1.300,00

   

1.300,00

300,00

1.000,00

   

1.300,00

M1: 

1.300,00

   

1.300,00

300,00

1.000,00

200,00

200,00

1.100,00

M2:  

1.300,00

   

1.300,00

300,00

1.000,00

200,00

400,00

900,00

M3:  

1.300,00

100,00

 

1.400,00

300,00

1.100,00

220,00

620,00

780,00

M4: 

1.300,00

150,00

 

1.450,00

300,00

1.150,00

230,00

850,00

600,00

M5: 

1.300,00

150,00

200,00

1.250,00

300,00

950,00

100,00

950,00

300,00

RELATÓRIO MENSAL DE BENS MÓVEIS

O INÍCIO DO PROCESSO DE DEPRECIAÇÃO

O VALOR REGISTRADO DO BEM REPRESENTA A REAL SITUAÇÃO PATRIMONIAL

- BEM QUE NÃO SOFREU PERDA DE VALOR

- BEM ADQUIRIDO NO CORRENTE EXERCÍCIO

COMEÇANDO ...

O PROCESSO DE DEPRECIAÇÃO

COMEÇANDO ...

COMO COMEÇAR O PROCESSO DE

DEPRECIAÇÃO NO MEU ÓRGÃO?

COMO COMEÇAR O PROCESSO DE

DEPRECIAÇÃO NO MEU ÓRGÃO?

COMEÇANDO ...

EXEMPLOS PRÁTICOS PARA COMEÇAR A DEPRECIAÇÃO

INÍCIO DO USO NO CORRENTE

EXERCÍCIO

BENS MATERIAIS OU RELEVANTES

QUANTIDADE

TODOS OS BENS

EDIFÍCIOS MESA

VEÍCULOS CADEIRA

AERONAVES APARELHOS DE TELEFONE

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS

EQUIPAMENTOS DE

INFORMÁTICA

COMEÇANDO ...

PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS

MENSALMENTE – NOTA DE LANÇAMENTOMENSALMENTE – NOTA DE LANÇAMENTO

PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS

13..... Neste primeiro momento, por se tratar de uma MUDANÇA NO CRITÉRIO CONTÁBIL e esses procedimentos nunca terem sido realizados, será necessário realizar AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES, efetuando lançamentos cuja contrapartida será diretamente o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Isso vale tanto para a depreciação, amortização e exaustão, como para reavaliação e redução ao valor recuperável referentes ao começo do processo.

13..... Neste primeiro momento, por se tratar de uma MUDANÇA NO CRITÉRIO CONTÁBIL e esses procedimentos nunca terem sido realizados, será necessário realizar AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES, efetuando lançamentos cuja contrapartida será diretamente o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Isso vale tanto para a depreciação, amortização e exaustão, como para reavaliação e redução ao valor recuperável referentes ao começo do processo.

MACROFUNÇÃO 02.03.30MACROFUNÇÃO 02.03.30

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Secretaria do Tesouro NacionalCoordenação-Geral de Contabilidade da União

Coordenador-Geral de Contabilidade da UniãoGilvan da Silva Dantas

Coordenador de ContabilidadeFrancisco Wayne Moreira

Gerente do Núcleo de Informações PatrimoniaisWelinton Vitor dos Santos

Equipe TécnicaArthur Roberto P. PintoBento Rodrigo P. MonteiroJean Cacio Q. de Queiroz

Equipe Técnica