Redução ao Valor RecuperávelContabilidade - Prof: Fernando Aprato

1. Introdução e Base Legal

Impairment é uma palavra em inglês que significa, em sua tradução literal, deterioração.É uma regra segunda a qual a companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre arecuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível.

Tecnicamente trata-se da redução do valor recuperável de um bem ativo. Na prática, querdizer que as companhias terão que avaliar, periodicamente, os ativos que geram resultadosantes de contabilizá-los no balanço.

Cada vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor não recuperável no futuro,ou seja, toda vez que houver uma projeção de geração de caixa em valor inferior aomontante pelo qual o ativo está registrado, a companhia terá que fazer a baixa contábil dadiferença.

2. Na Lei n° 6.404/76

De acordo a Lei nº 6404/76, art. 183, § 3°: a companhia deverá efetuar, periodicamente,análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fimde que sejam:

I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão deinterromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quandocomprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação dessevalor; ou

II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômicaestimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização.

Observe que a Lei n° 6.404/76 , art. 183, § 3°, determina que há necessidade de seanalisar a capacidade de recuperação de valores registrados no Ativo Imobilizado eIntangível.Portanto, é requisito para reconhecimento de um ativo que ele traga benefícioseconômicos futuros para a entidade. Quando esses benefícios econômicos futuros, queesse ativo vai trazer, for menor do que o seu valor contábil, a entidade, deve, então, fazer aredução desse valor.

Recuperação valores registrados

Registra Quando Adicionalmente

Imobilizado e

Intangível

Perda do valoraplicado

Houver interrupção doempreendimento

Revisa a vida útil

Os ativos não puderem maisproduzir resultadossuficientes para recuperaremo valor

Ajusta depreciação,amortização e exaustão

3. No CPC 01 – R1

3.1. Objetivo e Alcance

Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1) - Redução ao Valor Recuperável de Ativos tem porobjetivo principal assegurar que os ativos das entidades estejam registradoscontabilmente por valor que não exceda seus valores de recuperação.

Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperação seo seu valor contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda doativo. Se esse for o caso, o ativo é caracterizado como sujeito ao reconhecimento deperdas, e o Pronunciamento Técnico requer que a entidade reconheça um ajuste paraperdas por desvalorização.

A Lei das S/A determina que apenas os bens e direitos do AÑC - Imobilizado e Intangívelestão sujeitos ao teste de recuperabilidade.

No entanto, o CPC 01 (R1) determina que todos os ativos estão sujeitos à redução aovalor recuperável, exceto:

(a) estoques (ver Pronunciamento Técnico CPC 16(R1) – Estoques);(b) ativos advindos de contratos de construção (ver Pronunciamento Técnico CPC 17 –Contratos de Construção);(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Técnico CPC 32 – Tributos sobre o Lucro);(d) ativos advindos de planos de benefícios a empregados (ver Pronunciamento TécnicoCPC 33 – Benefícios a Empregados);(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Técnicos doCPC que disciplinam instrumentos financeiros;

(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver PronunciamentoTécnico CPC 28 – Propriedade para Investimento);(g) ativos biológicos relacionados à atividade agrícola que sejam mensurados ao valor justolíquido de despesas de venda (verPronunciamento Técnico CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola);(h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de direitos contratuais decompanhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance doPronunciamento Técnico CPC 11 – Contratos de Seguro; e(i) ativos não circulantes (ou grupos de ativos disponíveis para venda) classificados comomantidos para venda em consonância com o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo NãoCirculante Mantido para Venda e Operação Descontinuada.

A finalidade principal do teste de recuperação é apresentar o valor real pelo qual um ativoserá realizado. Essa realização poderá ser feita tanto pela venda do bem, quanto por suautilização nas atividades da entidade.

“Assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que não exceda seu valor de recuperação”

A recuperação dos valores de um ativo pode se dar através da venda do mesmo ou sua dautilização na produção de mercadorias, que serão vendidas.

Fazemos a comparação do valor contábil com o maior desses dois valores (valor de venda evalor em uso), o qual será denominado de valor recuperável.

Valor em Uso

Valor Contábil

Valor de Venda

VALOR RECUPERAVEL

Perda por Recuperabilidade

3.2. Definições

Os seguintes termos são utilizados neste Pronunciamento Técnico com os significadosespecíficos que se seguem:

Valor contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois dadedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajustepara perdas.

Exemplo: A Cia “XYZ” possui em seu imobilizado um automóvel registrado por R$80.000,00 e como depreciação acumulada o valor de R$ 20.000,00. Nessa situação o valorcontábil do bem é de R$ 60.000,00

Valor depreciável, amortizável e exaurível é o custo de um ativo, ou outra base quesubstitua o custo nas demonstrações contábeis, menos seu valor residual.

Exemplo: A Cia “XYZ” possui em seu imobilizado um automóvel caminhão registrado porR$ 200.000,00 e com valor residual de R$ 50.000,00. Nessa situação a base de cálculo dadepreciação é R$ 150.000,00.

Valor recuperável de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior montante entreo seu valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso.

Valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de

um ativo ou de unidade geradora de caixa.

Exemplo: A Cia “XYZ” possui uma máquina de balões capaz de gerar receitas pelo período

de sua vida útil de R$ 1.000.000,00, com custos esperados de R$ 600.000,00. O seu valor

em uso, nessa situação hipotética, será de R$ 400.000,00 (R$ 1.000.000,00 – R$

600.000,00)

Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pelatransferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes domercado na data de mensuração.

É o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa emtransações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos asdespesas estimadas de venda.

Perda por desvalorização é o montante pelo qual o valor contábil de um ativo ou deunidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.

TESTE de

RECUPERABILIDADE

VALOR CONTÁBIL

Maior que o VALOR

RECUPERÁVEL

Menor que o VALOR

RECUPERÁVEL

Registra PERDA

NÃO Registra PERDA

Ativo Imobilizado( - ) Depreciação( - ) Ajuste ao valor recuperávelValor Contábil

Valor Contábil Valor Recuperável Valor da PerdaVeículo “A” 50.000,00 48.000,00 2.000,00Veículo “B” 70.000,00 72.000,00 0,00Terreno “A” 500.000,00 485.000,00 15.000,00Terreno “b” 650.000,00 658.000,00 0,00

Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que gera entradas decaixa, entradas essas que são em grande parte independentes das entradas de caixa deoutros ativos ou outros grupos de ativos.

Exemplo: Em uma empresa de prestação de serviços de transporte de cargas que tenhauma frota de caminhões, cada caminhão é uma unidade geradora de caixa.

Ativos corporativos são ativos, exceto ágio por expectativa de rentabilidade futura(goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futurostanto da unidade geradora de caixa sob revisão quanto de outras unidades geradoras decaixa.

Despesas de venda ou de baixa são despesas incrementais diretamente atribuíveis àvenda ou à baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, excluindo as despesasfinanceiras e de impostos sobre o resultado gerado.

Depreciação, amortização e exaustão é a alocação sistemática do valor depreciável,amortizável e exaurível de ativos durante sua vida útil.

Vida útil é:(a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade esperaobter do ativo.

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre o seu valor justo líquidodas despesas de venda e o seu valor em uso e compará-lo com o valor contábil. Se ovalor recuperável do ativo for maior que o valor contábil, não é necessária nenhumacontabilização.Caso contrário, ou seja, o valor contábil é maior que o valor recuperável, devemosreconhecer (contabilizar) uma perda.

Abaixo os passos para verificação do teste de recuperabilidade:

1º Passo: Determinação do Valor Recuperável: É o maior valor entre o valor líquido devenda e o seu valor em uso.

1.1) Valor justo líquido de despesa de venda: Encontramos o valor pelo qual o ativopoderia ser vendido no mercado e retiramos as despesas de venda.

1.2) Valor em uso: Pegamos o valor que podemos obter com a venda de produtosoriundos deste ativo, trazendo a valor presente (a questão dará uma taxa de desconto).Somamos a isso o valor pelo qual podemos vender o ativo no final do período.

!! SE LIGA !!

Dissemos que o valor pelo qual o ativo pode ser vendido no final de sua vida útil deve serincluído no cálculo do valor em uso.Contudo, se a questão disser o seguinte:- Valor de venda do ativo ao final da vida útil (31.12.X1): R$ 20.000,00- Valor em uso em 31.12.X1 R$ 100.000,00Neste caso, o valor de venda do ativo já está incluído no valor em uso e não precisamosincluir novamente. Você utilizará diretamente o dado do valor em uso, que é de R$100.000,00.

2º Passo: Determinação do Valor Contábil (VC):VC = Custo de Aquisição - Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada - PerdasEstimadas

3º Passo: Comparação do valor recuperável com o valor contábil

a) Se Valor Contábil > Valor Recuperável, temos Perdas Estimadas.

Contabilização das perdas:D - Despesa - perda com desvalorização de ativos (outras despesas)C - Perdas Estimadas com desvalorização de ativos

b) Se Valor Contábil < Valor Recuperável, nenhum ajuste será feito.

(TRF 4/Analista – Contabilidade/FCC/2010) - A Cia. Delfim Verde, em obediência àsnormas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade(impairment test) do valor de uma máquina utilizada na fabricação de seus produtos. Osdados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$):Valor em uso da máquina 620.000,00Valor líquido de venda 610.000,00Custo de aquisição 710.000,00Depreciação Acumulada 70.000,00A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$(A) 100.000,00.(B) 90.000,00.(C) 10.000,00.(D) 30.000,00.(E) 20.000,00.

Gabarito: Letra E

(TRT 6/Analista – Contabilidade/FCC / 2012) - De acordo com a regulamentação vigente,Valor Recuperável de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa éa) a diferença entre o seu custo histórico e o seu valor de mercado.b) o menor montante entre o seu valor justo líquido da despesa de venda e o seu valorcontábil.c) o maior montante entre o seu valor justo líquido da despesa de venda e o seu valor emuso.d) a diferença entre o seu valor em uso e o seu custo histórico.e) o maior montante entre o seu valor de mercado e o seu custo histórico.

Gabarito = C

(SEFAZ SP/AFTE/FCC/ 2009) Texto para as questões de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintescaracterísticas:Valor Líquido de Venda R$ 5.100.000,00Valor em Uso R$ 5.000.000,00Valor Contábil Bruto R$ 8.000.000,00Depreciações Acumuladas R$ 2.000.000,00Provisões para Perdas Registradas R$ 600.000,00

1. O valor recuperável desse ativo é, em R$,a) 5.000.000,00b) 5.100.000,00c) 5.400.000,00d) 5.600.000,00e) 6.000.000,00

2. O valor líquido contábil é, em R$,a) 6.000.000,00b) 5.600.000,00c) 5.400.000,00d) 5.100.000,00e) 5.000.000,00

3. A perda por redução ao valor recuperável é, em R$,a) 3.000.000,00b) 2.600.000,00c) 1.000.000,00d) 600.000,00e) 300.000,00

Resolução: Vamos seguir os passos da nossa aula para verificação do teste derecuperabilidade.1º Passo: Determinação do Valor Recuperável: É o maior valor entre o valor líquido devenda e o seu valor em uso.- Valor em uso = R$ 5.000.000,00.- Valor justo líquido de despesas de venda = R$ 5.100.000,00.

Portanto, o valor recuperável é o valor líquido de venda, porque é o maior valor.

- Valor Recuperável = R$ 5.100.000,00

Gabarito = B

2º Passo: Determinação do Valor Contábil (VC)VC = Custo de Aquisição - Depreciação Acumulada - Perdas EstimadasValor Contábil = 8.000.000 – 2.000.000 - 600.000 = 5.400.000,00Nessa questão, o valor contábil é o valor contábil líquido e o custo de aquisição é o valorcontábil bruto.

Gabarito: Letra C

3º Passo: Comparação do valor recuperável com o valor contábil líquidoComo Valor Contábil > Valor Recuperável, temos Perdas EstimadasPerdas estimadas = Valor Contábil - Valor RecuperávelPerdas estimadas = 5.400.000,00 – 5.100.000,00 = 300.000,00

Gabarito: E

Valor Contábil apresentado no balanço patrimonial:Valor Contábil Bruto 8.000.000,00(-) Depreciações Acumuladas (2.000.000,00)(-) Provisões para Perdas Registradas (900.000,00)= Valor Contábil 5.100.000,00

3.3. Periodicidade

A entidade deve avaliar ao fim de cada período de reporte, se há alguma indicação de queum ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deveestimar o valor recuperável do ativo.Independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de redução ao valorrecuperável, a entidade deve:

(a) testar, no mínimo anualmente, a redução ao valor recuperável de um ativo intangívelcom vida útil indefinida ou de um ativo intangível ainda não disponível para uso,comparando o seu valor contábil com seu valor recuperável. Esse teste de redução aovalor recuperável pode ser executado a qualquer momento no período de um ano, desdeque seja executado, todo ano, no mesmo período. Ativos intangíveis diferentes podem tero valor recuperável testado em períodos diferentes.

Entretanto, se tais ativos intangíveis foram inicialmente reconhecidos durante o anocorrente, devem ter a redução ao valor recuperável testada antes do fim do ano corrente;e

(b) testar, anualmente, o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) emcombinação de negócios.

Final do Exercício

(período de reporte)

Há indícios de DESVALORIZAÇÃO

SIM

NÃO

Executa Teste de Recuperabilidade

Teste de RecuperabilidadeDispensado

Independente de haver indícios de

DESVALORIZAÇÃO deve sempre testar

anualmente:

1) Goodwill (combinação ne negócios);2) Intangível com vida útil indefinida; e3) Intangível não disponível para uso.

3.4. Formas de Identificação de que um Ativo pode estar Desvalorizado

Fontes Externas de Informação

(a) há indicações observáveis de que o valor do ativo diminuiu significativamente durante operíodo, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do usonormal;(b) mudanças significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante operíodo, ou ocorrerão em futuro próximo, no ambiente tecnológico, de mercado,econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo éutilizado;(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobreinvestimentos aumentaram durante o período, e esses aumentos provavelmente afetarão ataxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso de um ativo e diminuirãomaterialmente o valor recuperável do ativo;(d) o valor contábil do patrimônio líquido da entidade é maior do que o valor de suas açõesno mercado

Fontes internas de informação

(e) evidência disponível de obsolescência ou de dano físico de um ativo;(f) mudanças significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante operíodo, ou devem ocorrer em futuro próximo, na extensão pela qual, ou na maneira naqual, um ativo é ou será utilizado. Essas mudanças incluem o ativo que se torna inativo ouocioso, planos para descontinuidade ou reestruturação da operação à qual um ativopertence, planos para baixa de ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliaçãoda vida útil de ativo como finita ao invés de indefinida;(g) evidência disponível, proveniente de relatório interno, que indique que o desempenhoeconômico de um ativo é ou será pior que o esperado;

Dividendo de controlada, empreendimento controlado em conjunto ou coligada

(h) para um investimento em controlada, empreendimento controlado em conjunto oucoligada, a investidora reconhece dividendo advindo desse investimento e existe evidênciadisponível de que:(i) o valor contábil do investimento nas demonstrações contábeis separadas excede osvalores contábeis dos ativos líquidos da investida reconhecidos nas demonstraçõesconsolidadas, incluindo eventual ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill);ou(ii) o dividendo excede o total de lucro abrangente da controlada, empreendimentocontrolado em conjunto ou coligada no período em que o dividendo é declarado.

O CPC 01 Técnico requer que um ativo intangível, com vida útil indefinida, ou ainda nãodisponível para uso, e o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) sejamtestados com relação à redução ao valor recuperável, pelo menos uma vez ao ano.

Após ter sido realizada a estimativa formal para um ativo intangível se cálculos préviosindicam que o valor recuperável de um ativo é significativamente maior do que seu valorcontábil, a entidade não necessita estimar novamente o valor recuperável do ativo, desdeque não tenham ocorrido eventos que eliminariam essa diferença.

Se houver indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização, isso pode indicarque a vida útil remanescente, o método de depreciação, amortização e exaustão ou ovalor residual para o ativo necessitem ser revisados e ajustados, mesmo que os cálculosposteriores indiquem não ser necessário reconhecer uma desvalorização para esse ativo.

3.5. Reconhecimento e Mensuração da Perda por Desvalorização

Se, e somente, o valor recuperável de um ativo for menor do que seu valor contábil, ovalor contábil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recuperável. Essa reduçãorepresenta uma perda por desvalorização do ativo.

Essa perda deve ser reconhecida no resultado do exercício, exceto se o ativo tiver(anteriormente) sido reavaliado; situação em que a perda deve ser reconhecida comoreversão da reserva de reavaliação (e dos respectivos tributos diferidos).

Depois do reconhecimento dessa perda, a despesa de depreciação, amortização ouexaustão o ativo deve ser ajustada em períodos futuros para apropriar o valor contábilrevisado do ativo, menos, se houver, seu valor residual, em uma base sistemática sobre suavida útil remanescente.

Quando o montante estimado da perda por desvalorização for maior do que o valorcontábil do ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer um passivo se, esomente se, isso for exigido por outro Pronunciamento Técnico.

Exemplo 1 – Ativo não reavaliado: Registro da perda por desvalorização de ativo não

reavaliado deve ser reconhecida na demonstração do resultado do exercício.

Considere os dados abaixo para efetuar o registro da perda:

Valor contábil bruto de uma máquina R$ 100.000,00

Perda de valor recuperável do ativo calculada R$ 15.000,00

Contabilização das perdas estimadasD Despesa - perda com desvalorização de ativos – outras despesas 15.000,00

C Perdas Estimadas com desvalorização de ativos 15.000,00

Exemplo 2 – Ativo Reavaliado: Perda inferior e até o limite da reserva de reavaliação deativos reavaliados. Registro da perda contra a reserva de reavaliação:

Considere os dados abaixo para efetuar o registro da perda:Valor contábil bruto de uma máquina R$ 100.000,00Reavaliação da máquina R$ 30.000,00Perda de valor recuperável do ativo calculada R$ 15.000,00

Contabilização das perdas estimadasD Reserva de reavaliação 15.000,00 Baixa da perda contra a Reserva de

ReavaliaçãoC Perdas Estimadas com desvalorização de ativos 15.000,00

Exemplo 3 – Ativo Reavaliado: Perda superior a reserva de reavaliação de ativosreavaliados. Registro da perda contra a reserva de reavaliação:

Considere os dados abaixo para efetuar o registro da perda:Valor contábil bruto de uma máquina R$ 100.000,00Reavaliação da máquina R$ 30.000,00Perda de valor recuperável do ativo calculada R$ 45.000,00

Contabilização das perdas estimadasD Reserva de reavaliação 30.000,00 Baixa a perda até a R. de Reavaliação

D Outras despesas 15.000,00 Restante da perda, baixa no resultado

C Perdas Estimadas com desvalorização de ativos 45.000,00

Exemplo 4: perda por desvalorização maior do que o valor contábil do ativo.Considere os dados abaixo para efetuar o registro da perda:Valor contábil bruto de uma máquina R$ 100.000,00Depreciação Acumulada R$ 65.000,00Perda de valor recuperável do ativo calculada R$ 45.000,00O teste de recuperabilidade resultou em perdas no valor de R$ 45.000,superior ao valor contábil líquido da máquina que era de R$ 35.000 (100.000 – 65.000).

Contabilização das perdas estimadasD Outras Despesas 45.000,00C Perdas estimadas com desvalorização 35.000,00C Provisão do Passivo (valor excedente ao valor contábil do ativo) 10.000,00

ATIVO PERDA HIPÓTESE LANÇAMENTO

NãoReavaliado

Perda vai para o resultadoPerda menor do que ovalor contábil do ativo

D - Outras despesasC - Perdas Estimadas

Perda maior do que ovalor contábil do ativo

D - Outras despesasC - Perdas EstimadasC - Provisão do Passivo

Reavaliado

Contabiliza a perda contra areserva de reavaliação

Perda menor do que areserva de reavaliação

D - Reserva dereavaliaçãoC - Perdas Estimadas

O que exceder a reserva dereavaliação deve serreconhecido como perda noresultado

Perda maior do que areserva de reavaliação

D - Reserva dereavaliaçãoD - Outras despesasC - Perdas

(TRE - CE/Analista/FCC/2012) - Considere os dados abaixo.Valor histórico da máquina R$ 1.300.000,00Reavaliação da máquina R$ 200.000,00Perda de valor recuperável do ativo contabilizada R$ 130.000,00Novo valor da perda de valor recuperável calculada R$ 230.000,00O registro contábil complementar que deverá ser efetuado com relação a perda do valorrecuperável é:

a) Débito: Despesa − Perda de valor recuperável − R$ 30.000,00, Débito:Patrimônio Líquido − Reserva de Reavaliação − Perda de Valor Recuperável −R$ 70.000,00 e Crédito: Ativo − Perda de valor recuperável − R$ 100.000,00.

b) Débito: Despesa − Perda de valor recuperável − R$ 230.000,00 e Crédito: Ativo − Perdade valor recuperável − R$ 230.000,00.

c) Débito: Ativo − Perda de valor recuperável − R$ 100.000,00 e Crédito:Despesa − Perda de valor recuperável − R$ 100.000,00.

d) Débito: Despesa − Perda de valor recuperável − R$ 100.000,00 e Crédito: Ativo − Perdade valor recuperável − R$ 100.000,00.

e) Débito: Despesa − Perda de valor recuperável − R$ 70.000,00, Débito:Patrimônio Líquido − Reserva de Reavaliação − Perda de Valor Recuperável − R$ 30.000,00e Crédito: Ativo − Perda de valor recuperável − R$ 100.000,00.

Gabarito = A

3.6. Reversão da Perda por Desvalorização

A entidade deve avaliar em cada data de reporte se há alguma indicação de que umaperda por desvalorização reconhecida em períodos anteriores para um ativo, exceto oágio pago por expectativa de resultado futuro, não possa mais existir ou ter diminuído.

Se existir alguma indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável desse ativo.

Ao avaliar se há alguma indicação de que uma perda por desvalorização, reconhecida emperíodos anteriores para um ativo, exceto o ágio, possa ter diminuído ou possa não maisexistir, a entidade deve considerar:

Fontes externas de informação

(a) há indicação observáveis de que o valor de mercado do ativo tenha aumentadosignificativamente durante o período;(b) mudanças significativas, com efeito favorável sobre a entidade, tenham ocorridodurante o período, ou ocorrerão em futuro próximo, no ambiente tecnológico, demercado, econômico ou legal no qual ela opera ou no mercado para o qual o ativo édestinado;(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobreinvestimentos tenham diminuído durante o período, e essas diminuições possivelmentetenham afetado a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso do ativo eaumentado seu valor recuperável materialmente;

Fontes internas de informação

(d) mudanças significativas, com efeito favorável sobre a entidade, tenham ocorridodurante o período, ou se espera que ocorram em futuro próximo, na extensão ou namaneira por meio da qual o ativo é utilizado ou se espera que seja utilizado. Essasmudanças incluem custos incorridos durante o período para melhorar ou aprimorar odesempenho do ativo ou para reestruturar a operação à qual o ativo pertence;

(e) há evidência disponível advinda dos relatórios internos que indica que o desempenhoeconômico do ativo é ou será melhor do que o esperado.

Assim, se a entidade verificar que uma perda por desvalorização de ativo reconhecida emanos anteriores não mais existe ou diminuiu, ela pode reverter essa perda.

Lançamento de reversão é o seguinte:

D - Perdas estimadas com desvalorização (retificadora do ativo)C - Reversão de Perda por desvalorização (receita)

Indicação de que uma desvalorização reconhecida para um ativo, exceto o ágio decorrentede expectativa de resultado futuro, pode vir a não mais existir ou tenha diminuído, podeindicar que a vida útil remanescente, o método de depreciação, amortização ou exaustãoou o valor residual podem requerer revisão e ajustes, mesmo se não houver reversão daperda por desvalorização para o ativo.

A perda por desvalorização reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o ágiodecorrente de expectativa de rentabilidade futura, somente deve ser revertida se houveuma mudança nas estimativas usadas para determinar o seu valor recuperável após adata em que a última desvalorização foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contábildo ativo deve ser aumentado. Esse aumento ocorrerá pela reversão da perda pordesvalorização.

O aumento do valor contábil de um ativo, exceto o ágio por expectativa de rentabilidadefutura (goodwill), atribuível à reversão de perda por desvalorização não deve exceder ovalor contábil que teria sido determinado (líquido de depreciação, amortização ouexaustão), caso nenhuma perda por desvalorização tivesse sido reconhecida para o ativoem anos anteriores.

Essa reversão deve ser reconhecida no resultado (Receita) ou como reserva de reavaliação(no caso do ativo ter sido anteriormente reavaliado).

Qualquer aumento no valor contábil de um ativo, exceto o ágio por expectativa derentabilidade futura (goodwill), acima do seu valor contábil que teria sido determinado(líquido de depreciação, amortização ou exaustão), caso a perda por desvalorização para oativo não tivesse sido reconhecida em anos anteriores é considerado uma reavaliação.

A reversão de perda por desvalorização de um ativo, exceto o ágio por expectativa derentabilidade futura (goodwill), deve ser reconhecida imediatamente no resultado doperíodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado de acordo com outroPronunciamento. Qualquer reversão de perda por desvalorização sobre ativo reavaliadodeve ser tratada como aumento de reavaliação conforme tal Pronunciamento.

A reversão de perda por desvalorização sobre ativo reavaliado deve ser reconhecida emoutros resultados abrangentes sob o título de reserva de reavaliação. Entretanto, naextensão em que a perda por desvalorização para o mesmo ativo reavaliado tenha sidoanteriormente reconhecida no resultado do período, a reversão dessa desvalorização deveser também reconhecida no resultado do período.

Lançamento de reversão de perdas de ativo reavaliado:

D - Perdas Estimadas com desvalorização de ativosC - Reserva de reavaliação

Depois que a reversão da perda com desvalorização é reconhecida, a despesa dedepreciação, amortização ou exaustão para o ativo deve ser ajustada em períodos futuros,para apropriar o valor contábil revisado do ativo menos, se aplicável, seu valor residual,em base sistemática sobre sua vida útil remanescente.

!! SE LIGA !!

O aumento do valor contábil de um ativo, exceto o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), atribuívelà reversão de perda por desvalorização não deve exceder o valor contábil que teria sido determinado (líquido dedepreciação, amortização ou exaustão), caso nenhuma perda por desvalorização tivesse sido reconhecida para o ativoem anos anteriores.

Não deve ser realizada a reversão de perdas estimadas para o goodwill.

O valor de reversão não pode ultrapassar o valor que já tinha sido reconhecido como perdas por desvalorização.

A reversão da perda por desvalorização deve ser reconhecida no resultado (Receita).

A reversão de perda por desvalorização sobre ativo reavaliado deve ser reconhecida em outros resultadosabrangentes sob o título de reserva de reavaliação.

(TCE - CE/Auditor/FCC/2015) - Em 10/10/2009, uma empresa adquiriuuma marca pelo valor de R$ 14.000.000,00. Em 31/12/2011, registrou para esta marcauma perda por desvalorização (“impairment”) no valor de R$ 4.000.000,00. Em31//12/2014, a empresa realizou novamente o teste de recuperabilidade (“impairment”)para a mesma marca e obteve as seguintes informações:

Valor em uso da marca: R$ 10.800.000,00.

Valor justo líquido das despesas de venda da marca: R$ 9.400.000,00.

Como a marca apresenta naturalmente uma vida útil indefinida, a empresa, nasDemonstrações Contábeis do ano de 2014, deveria

A) reconhecer, no resultado do ano de 2014, um ganho no valor de R$ 800.000,00decorrente da reversão da perda por desvalorização.B) manter o valor contábil de R$ 10.000.000,00 no balanço patrimonial de 31/12/2014.C) reconhecer uma perda por desvalorização no valor de R$ 600.000,00 no resultado doano de 2014.D) reconhecer, no resultado do ano de 2014, um ganho no valor de R$ 4.000.000,00decorrente da reversão da perda por desvalorização.E) reconhecer, no resultado do ano de 2014, uma perda por desvalorização no valor de R$3.200.000,00.

O ativo intangível de vida útil indefinida não é amortizado.

O valor contábil da marca em 31/12/2014 era $ 14.000.000 – perda de R$ 4.000.000 = R$10.000.000

O valor recuperável é o maior entre o valor em uso e o valor justo líquido das despesas devenda:

Valor em uso da marca: R$ 10.800.000,00.

Valor justo líquido das despesas de venda: R$ 9.400.000,00.

Assim, o valor recuperável é R$ 10.800.000. Como é maior que o valor contábil e aempresa reconheceu uma perda por impairment de R$ 4.000.000, a empresa devereverter parcialmente a perda reconhecida, no valor de R$ 800.000.

A reversão da perda anterior é contabilizada como uma receita na Demonstração doResultado do Exercício (DRE).

Com isso, a marca fica avaliada pelo valor recuperável, de R$10.800.000.

Gabarito = A

3.8. Divulgação

A entidade deve divulgar as seguintes informações para cada classe de ativos:(a) o montante das perdas por desvalorização reconhecido no resultado do período e alinha da demonstração do resultado na qual essas perdas por desvalorização foramincluídas;(b) o montante das reversões de perdas por desvalorização reconhecido no resultado doperíodo e a linha da demonstração do resultado na qual essas reversões foram incluídas;(c) o montante de perdas por desvalorização de ativos reavaliados reconhecido em outrosresultados abrangentes durante o período; e(d) o montante das reversões das perdas por desvalorização de ativos reavaliadosreconhecido em outros resultados abrangentes durante o período.Uma classe de ativos é um agrupamento de ativos de natureza e uso similares nasoperações da entidade.

Na DRE

RECONHECIMENTO

Perdas por DesvalorizaçãoDESPESA

Perdas por desvalorização de

ativos reavaliadosEm outros Resultados

Abrangentes

Reversões de Perdas por Desvalorização

RECEITA

Reversões de Perdas por desvalorização deativos reavaliados