marco aurelio greco princípio da capacidade contributiva

PrincpiodacapacidadecontributivaMarcoAurlioGreco1Princpioenolimitao2Eficciapositivadanormaprogramtica3"Semprequepossvel"forteoufraco4CotejodasConstituiesbrasileiraeitaliana5Crticasaoconceitodecapacidadecontributiva6OndeidentificaracapacidadecontributivaReferncias

Palavraschave:Princpiodacapacidadecontributiva.ConstituioFederalde1988.Direitotributrio_Brasil.Direitotributrio_Itlia.

1Princpioenolimitao

Oprincpiodacapacidadecontributiva1vemconsagradonopargrafo1doartigo145daCF/88.2

Alis,dospoucosprincpiostributriosassimqualificadospelaConstituio.3Porsetratardeumprincpio,consagraumvetoraxiolgicodoordenamentojurdico4e,porconseqncia,configuraumcritriopositivoinformadordaestruturadoordenamentoconstitucionaltributrioedalegislaoinfraconstitucional.

importantedistinguir,dentrodaConstituio,acoexistnciade:

1 . Princpios,quecorrespondemaefetivosvetorespositivosdatributao(=apontamcomoeladeveser)e

2.Limitaes,quecorrespondemarestriesaoexercciodopoderdetributar(=oquenopodeserviolado).

OConstituintede1988noincluiuacapacidadecontributivanacategoriadaslimitaes(=restries),massimdentreosprincpiosgerais(=diretrizespositivas),aoladodaidentidadedasespciestributrias,dafunoestruturantedasnormasgeraise,apartirdaECn42/2003,daneutralidadeconcorrencialdatributao.Comisto,normatizaaconcepodeacapacidadecontributivaserumdoselementosestruturaisquecompemosistematributrio,apresentandoatmaiorimportncia(nessaestruturao)doqueasdecantadas"limitaes",poisestasrepresentamoquenopodeserfeito,masnadadizemdoquedeveserfeitoparatermosumsistematributriosintonizadocomosvaloresbsicosconsagradospeloConstituinte,emespecial,oobjetivodeconstruirumasociedadelivre,justaesolidria(CF/88,art.3,I).

2Eficciapositivadanormaprogramtica

NamedidaemqueacapacidadecontributivaestprevistanaConstituiocomoprincpiogeraldoSistemaTributrio,omnimoquesepodedizerqueoconceitotemfunorelevantenoordenamentotributrioenomeraexpressodeintenooupropsito.

Otemadaeficciajurdicadesteprincpioensejaduascorrentestericasdistintas.Porumlado,hosquesustentamqueacapacidadecontributivacorrespondeaumaclssicanormaprogramticae,comotal,semforavinculantepositiva.Suaeficciaselimitariaaservirdecritriodeverificaodainconstitucionalidadedasleisinstituidorasdeimpostos,seestasnegaremaprpriacapacidadecontributiva.oqueocorre,porexemplo,nodebatedaintributabilidadedomnimoexistencial.Destaperspectiva,oprincpioteriameraeficcianegativanosentidodeafastarasleisenormas

Revista Frum de Direito Tributrio RFDTBeloHorizonte,ano4,n.22,jul./ago.2006

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infralegaisquedispusessemcontrariamente,vistaacontrariedadecomoexigirimpostoondenohouvercapacidadecontributiva.5

Deoutraparte,importantelembraramudanafundamentaltrazidamodernamenteao"Constitucionalismo"clssico.Enquanto,navisoclssicaasnormasconstitucionaisexistiriamparalimitaroexercciodopoderdoEstado,6oconstitucionalismomodernoreconhecequeaConstituio,almdessafuno,visaaassegurardireitosindividuaisecoletivos,cabendoaoEstadoopapeldeinstrumentodaconstruodessarealidade.7Distodecorrecomoelementoligadogarantiadessesdireitosabuscadamaioreficciapossveldosprincpiosconstitucionaisdelesprocurandoextrairamximaamplitude,dentrodoquadroreferencialedoslimitesqueaprpriaConstituioestabelece.8

Destaperspectiva,anormaprogramticanomaisvistacomosingelarecomendaooudeclaraodepropsito,nemseapresentaapenascomeficcianegativadeinibirdispositivosqueacontrariem.Nestecontexto,anormaprogramticaassumeeficciapositivanosentidodeconterpreceitosquepodemedevemseraplicados.Aesterespeito,cabelembraratesedeCanotilhosobrenormasprogramticasevinculaodolegislador,ondeprocuraextrairumcarterpositivo(emsentidodeterminanteevinculante)dasnormasdeprincpioedaschamadasnormasobjetivo.9

OtemadaeficciadasnormasprogramticasfoiexaminadopeloSupremoTribunalFederalquereconheceusuaeficciapositiva,cabendolembraraspalavrascandentesdoMinistroCelsodeMelloquandosustentaque:"Ainterpretaodanormaprogramticanopodetransformlaempromessaconstitucionalinconseqente."10

Oprecedentejurisprudencialcitadofoiproferidovistadoartigo196daCF/88etendoemcontacasoconcretoquediziarespeitoproteodavida,oqueorevestedecertograudeexcepcionalidade,pormnosepodenegarterhavidooreconhecimentodaeficciapositivadanormaprogramtica.

Namedidaemquesereconhea,quandomenos,ocarterprogramticodanormado1doartigo145daCF/88nosepodedeixardereconhecerqueaindaassimoprincpiodacapacidadecontributivaseespraiaportodoordenamentotributrioeatuacomoenriquecedordosseuspreceitos,almdeservirdecritriodecompreensodassuasnormas,atuandocomafunodeiluminaroordenamentosejanacriaodasnormastributrias,sejanasuainterpretaoeaplicaopelosinteressadosepelojuiz.

3"Semprequepossvel"forteoufraco

Opargrafonicodoartigo145daCF/88iniciacomaexpresso"semprequepossvel"quesuscitagrandesdebates.Odispositivotemcomportadotrsinterpretaes.Aprimeiraafirmaqueeleconteriaapenasumarecomendao,comosedissesse:"sepuder,faa".Nomepareceserestaamelhoralternativadeinterpretao,poisseriaincuoverodispositivoconstitucionalcomosimplesrecomendao,porqueseforassimaconseqnciaseria,acontrario,"senopuder,nofaa".Istosignificaqueolegisladorpoderiasevernaquelasituaoparaaqualositalianossarcasticamentedizemquetuttorimanetaleequale,querdizer,comousemodispositivonadasealteraria.Ameuver,istoserianegartodaequalquereficciaaodispositivo.



Umsegundosentido,eestemaisntido,oquelheatribuipapelnegativo.Valedizer,quandoaConstituioestabeleceque"semprequepossveldeveseratendidaacapacidadecontributiva",distodecorreque,porhaverprestigiadotalfigura,aConstituionoadmiteimpostosemela.Estelimitenegativoimplicaemextrairdodispositivoosentidodequealeiordinriaquecrieumimpostoondenohouvermanifestaodecapacidadecontributivaserinconstitucional(v.g.otemadomnimovital)esteseriaumlimitenegativoproduodaleiporviolaoaopreceitoconstitucionalporinexistirmanifestaodaquelaaptidoouseja,umlimitenegativo,segundooqual,nopodehaverimpostosemcapacidadecontributiva.

Estasduasalternativasdoumsentido"fraco"aopreceito,poissuaeficciajurdicaresultarestrita.

Humterceiroaspectoaserconsideradoquedefendeexistirumngulopositivodo"semprequepossvel"nosentidodequeopreceitoconteriaprevisonosentidodeque"squandonoforpossvelquepodedeixardeseratendidooprincpiodacapacidadecontributiva".Ouseja,colocandoatnicano"sempre"enono"possvel".Semprequeforpossvel,atendasecapacidadecontributiva.Valedizer,sesepuderdemonstrarqueerapossvelatendercapacidadecontributivaeistonofoifeito,haverviolaoaodispositivoconstitucional.Ouseja,noapenasquandoelainexistir(limitenegativo)quehaverinconstitucionalidade,mastambmquandoexistirmasnoforadequadamentecaptada,haverviolaoaopargrafo1doartigo145.Esteumterceirongulodeinterpretaodo"semprequepossvel",um"semprequepossvel"fortequecomanda,ouseja,snoseaplicaoprincpioquandoistonoforpossvelforadestahiptese,alei,suainterpretaoesuaaplicaosempreterodeatenderaoprincpio.11

4CotejodasConstituiesbrasileiraeitaliana

Historicamente,oprincpiodacapacidadecontributivafoiconsagrado,quaseaomesmotempo,naConstituiobrasileirade1946(artigo202)enaConstituioitalianade1947(artigo53),12emambososcasos,comodesdobramentodosestudosdecinciadasfinanaselaboradosatento.13

Emboraconsagradaemdiplomasconstitucionaispromulgadosemdatasmuitoprximas,eemfunodeembasamentotericocomum,afiguraapresentaperfildistintoeseguiucaminhosdiversos,nocursodoscinqentaanosqueseseguiram.

Atoinciodadcadade60,otemanoapresentavamaioresrepercussesnocampoprtico,tendopermanecidocomoobjetodeestudosdoutrinrios,masrarassoasmanifestaesjurisprudenciaisarespeito,tantoaqui,comonaItlia.Apartirdesseperodo,BrasileItliapassaramaviverexperinciasdistintas.NoBrasil,aoensejodareformaintroduzidaaosistemaconstitucionaltributrioeporforadoartigo25daEmendan18/65,oartigo202foiexpressamenterevogado,oqueabriuespaoavriosdebatesarespeitodapermanncia,ouno,doprincpiononovosistematributrioalgunssustentandoqueelateriasidosuprimida,14outrosafirmandoqueelapermaneceriacomodesdobramentodaisonomia.15

Coincidentemente,naItlia,nadcadade60comeamasurgirconsistentespronunciamentosjudiciaisversandootema,quelevaramadoutrinaaumpermanentereexamedaimportnciadesseprincpio,emfunodaeficciaedaaplicabilidadequepassouaserlhereconhecidapelaCorteconstitucional.16



Ouseja,depoisdecercadevinteanosdepoucodebatearespeitodacapacidadecontributiva,oBrasildecidiusuprimirdaConstituioodispositivo,enquantoaItliapassouabuscarsuaaplicabilidade.

Depoisdestelongo"ostracismo",seassimpodeserdenominadoodistanciamentoaquefoisubmetidaacapacidadecontributivanoBrasil,elareintroduzidanaConstituioaoensejodaAssembliaConstituintequeculminoucomoTextode88oquereabriuodebatequantoaosentidoeeficciadodispositivo.

Tendoemvistaasemelhanadasformulaeseaproximidadedasexperincias,aprimeiratendnciaseriaencamparasconclusesextradasnaItlia.Ocorrequeainserosistemticadoartigo53daConstituioitaliana,noamesmadoatual1odoartigo145daCF/88,nemdoartigo202daCF/46,oquerepercutenoperfilqueafiguratemlec.

Comefeito,noartigo53daConstituioitaliana,oconceitochaveepontodepartidaparaacompreensodatributaocomoumtodo,nombitodaConstituio,noacapacidadecontributiva!Defato,precisosituarocontextoemqueseencontraoartigo53.EleestposicionadonoTituloIV,queregulaas"RelaesPolticas",enonoTtuloIIIquetratadas"RelaesEconmicas".17Ouseja,capacidadecontributiva,inseridanoartigo53,assumeumvispolticoenomeramenteeconmico.

Istogeradificuldadesdeinterpretao,poisacapacidadecontributiva,naItlia,nosepecomoumproblemadeproteoaopatrimnio,nofiguracujaprincipalfunosejaapenasdefiniroatingimentoindividualpelatributao,mas,aorevs,estligadaparticipaopolticadocidadonavidadoEstado.NotesequeaConstituioItaliana,emseuartigo48tratadoseleitores,noartigo49dodireitodeassociarselivrementeempartidos,noartigo50dodireitodepetio,noartigo51tratadoscargospblicos,noartigo52dadefesadaPtria,noartigo53daparticipaonosencargospblicos(segundoarespectivacapacidadecontributiva)e,noartigo54,prevodeverdefidelidadedoscidadosRepblicaedeobservaodaConstituioedasleis,almdodeverdeboacondutanaAdministrao.

Comosev,aidiadecapacidadecontributiva,noartigo53,vinculaseparticipaodocidadonorateiodocusteiodoEstadocomoaspectodadimensopolticadavidaemsociedade.Assimcomoocidadotemdireitodevotar,participarassociandoseempartidospolticos,participarsupervisionandoaaodaAdministrao,participardefendendoaptria,temtambmdeparticiparsuportandoorateiodocustodoserviopblico.18Nestecontexto,capacidadecontributivano,exclusivamente,fundamentodatributaocorrespondeaumcritrioaserseguidopelatributaoparaasseguraraparticipaodocidadonocusteiodoEstado.outraconcepodofenmenodatributao.Masnoporque,naItlia,construiuseoconceitodestaforma,queanossaConstituiotambmacolheu,comofundamentodatributao,orateiodocusto.

NaItlia,atributaoumadasdimensespossveisdaparticipaopolticadocidado.Porisso,devemostercautelanaleituradostextositalianos,paranoficarmosexcessivamenteimpressionadoscomaidiadeparticipaonosencargospblicos,porqueemboraestasejaperspectivarelevanteemvriassituaesnadaexigequeanossaConstituiovinculenecessariamenteacapacidadecontributivasdespesaspblicas.outraformaderaciocinar,



porquel,emltimaanlise,comoseestivessedito:"SeopovoquisesteEstado,opovopagaasdespesasdesteEstado.Seopovopoliticamentequisisto,politicamentesuportaeparticipadorespectivocusteio."

NoBrasil,aConstituiosituouacapacidadecontributivaaoladodasespciestributrias(artigo145),dasnormasgeraisestruturantesdosistema(artigo146),daneutralidadeconcorrencialdatributao(art.146A)eantesdaenumeraodaslimitaesconstitucionaisedosimpostosemespcie.Assim,nohrefernciaexpressaidiadecustodoservio,oudeconcorrerparaasdespesaspblicas.Oconceitobsicocomoregra19nodedespesaoconceitoqueassumerelevnciaodoartigo3,daCF/88,quandosereferesolidariedadesocialcomocontrapontodaliberdadepuraedecarterindividualista.Nosistemabrasileiro,acapacidadecontributivadesdobramento,nocampotributrio,doprincpiodasolidariedadesociale,portanto,elementonecessrioparaconstruirumasociedadejusta(CF/88,art.3,I)oquerepercutenaidentificaodaeficciajurdicaquedeveserlhereconhecida.

5Crticasaoconceitodecapacidadecontributiva

Inicialmente,cumpresublinharqueexisteumadiferenafundamentalentredaradefiniodecapacidadecontributivaeformularoseuconceito.muitodifcil,paranodizerimpossvel,queseconsigaumadefiniotcnicadoquevemaserafiguradacapacidadecontributiva.Definiosuporiaumaclassificaoapoiadanaidentificaodeumgneroprximoaoqualpertenceriaafigura,eumadiferenaespecficaqueadistinguissedasdemaisfigurasdeaptidoparaarcarcomosimpostos.

Porestarazo,prefervelnotentarformularumadefiniodecapacidadecontributiva,massim,trabalharcomoseuconceito,poisconceitocorrespondeformulaomentaldeumobjeto,umperfiloudesenhodafigura,enonecessariamentealgoqueexprimaogneroprximoeadiferenaespecficadaquelaentidadeluzdeumaclassificao.

Emsetratandodecapacidadecontributiva,encontramosnadoutrinacolocaesdsparesdesdeaafirmaodeAlfredoAugustoBecker,apropsitodoartigo202daConstituiode46,nosentidodequeesteconceitoseriaa"constitucionalizaodoequvoco",20atoutrosautoresquedizemseracapacidadecontributivaumelementoessencialqueinformaatributaoeservedebaseefundamentoparatodosistematributrio.21

Hosquedizemserumconceitovazio,quepartedadoutrinaitalianadenominaumascatolavuota,algosemcontedoprprio,quepreenchidoacadamomentocomelementoscircunstanciais.Segundoestaviso,noseria,portanto,algoquesepudessecaptar,masalgoqueseidentificadentrodascircunstnciasdecertoeventooquelhedariaumcarteraltamentesubjetivo.

Mas,quecapacidadecontributiva?ArespostabviaquesetratadaaptidodecadaumcontribuirparaofinanciamentodoEstado.Porm,quandoseaprofundaaanlise,arespostadeixadeserbvia,poisprecisoesclarecerqueaptidoessaequantocadaumpodesuportar.

Aofalaremcapacidadecontributiva,precisoestaratentoparanoinstaurarumadiscussodecartermeramentesubjetivo.Paraalguns,istoseriainevitvel,poisafiguraimpossveldedefinir,porapresentarinsitamenteumcunhosubjetivo,e,portanto,deveriahaverumaavaliao



decapacidadecontributivaindividual,oquetornariaoconceitototalmentenooperativo.

Outrossustentamserumconceitovazioporserimpossvelidentificaroquesejacapacidadecontributivaemsi,postoqueelanotemsubstnciaprpria.fatoquesepodeidentificaracapacidadefinanceiradealgum,nosentidodesabersepossuirecursosfinanceirosdisponveisemmontantesuficienteparapagaroimposto.Istopossvelidentificar.Porm,asuaaptidoparacontribuir,antesdepassarpelocrivodaaptidofinanceiranoseriapossvelaferir.Porisso,algunsdizemserumconceitovaziodeimpossvelmensurao.Podesemensurarconcretamenteopatrimnio,arenda,masnoesta"capacidade"que,porisso,seriaumconceitovazio.

H,tambm,osquesustentamserumconceitovazio,porquevariariaemfunodaideologiaoudosinteressesemjogo.SeoEstadoapresentaumafeiomaisintervencionista,chegaseconclusodequemesmoquemganha6salriosmnimostemcapacidadecontributivaseoEstadomenosintervencionistaouviceversa(novamosdiscutirovisideolgico),22entoalgumpoderdizerqueomnimovitalnocorrespondea"x"salriosmnimos,masa"y"salriosmnimos,porqueosalriomnimoestariadefasadoetc.Estadiscussononovae,nopassado,jsesustentouquesalrionoseriarenda.Estadiscusso,tambmestligadacapacidadecontributiva,poisseapoiavanaconcepodequearemuneraodotrabalhonoseriarenda,conceitoreservadoremuneraodocapitalportanto,nopoderiaseroneradapeloimpostosobrearenda.Adiscusso,postanestestermos,temumntidocunhoideolgico.Porisso,algunsautoresafirmamserintiloconceitodecapacidadecontributiva,nadaservindoparaaCinciadoDireito.

Estassoasgrandescrticasfeitasaoconceito,masnososuficientesparaafastarabuscadoseucontedo,nemforamsuficientesparaimpedirasuareintroduonaConstituiode88.Mesmonoperodode1965a1988,emquenohaviaexpressaformulaoconstitucional,adoutrinasustentavaqueoprincpiodacapacidadecontributivapermaneciadentrodoordenamento,apesardeterdesaparecidodotexto.Permaneciaporserumdesdobramentodoprincpiodaigualdade.Namedidaemquetodosdevemsertratadosigualmente,estaigualdade,emmatriatributria,seriaretratadanodimensionamentodotributosegundoacapacidadecontributivadecadaum.

NotextodaCF/88,acapacidadecontributivaassumeimportnciaecartermuitomaisrelevantedoqueanteriormenteselhereconhecia.23Acapacidadecontributivaverdadeiro"princpio"informadordoSistemaTributriocomoumtodo.diretrizpositivadasuaconformao.Nestesentido,pordizerrespeitocomposioestruturaldosistema,suaaplicaosedantesmesmodaaplicaodoprincpiodaigualdadetributriaque,alis,seapresentacomouma"limitao"(negativa)aopoderdetributar(CF/88,artigo150,II).

Ouseja,primeirooordenamentotributriodeveestruturarsecombasenoprincpiodacapacidadecontributivadepois,nasuaimplementaoconcreta,osimpostosdevemsercriadosematendimentoigualdade.Istoalteraarelaoentreosprincpiosantes,elesseconjugavamdemodoque,parahaverigualdadetributria,atenderseiaacapacidadecontributivahoje,aconformaodiversa,nosentidodequeprimeirodeveserperquiridaaexistnciadecapacidadecontributivaparaqueatributao(pelomenosnocasodosimpostos)sejustifiquee,depois,cabendoumimposto,estedeverserinstitudosemviolaoigualdade.



Talestruturaodosistematributrio,porm,noafastaaigualdadegeral,consagradanoartigo5odaCF/88,poisestaespraiaseusefeitosportodoordenamentoconstitucional.

Emsuma,constataseque,naexperinciadoutrinriabrasileira,acapacidadecontributivapermanececomopreocupaoconstante,independentedaexistnciadedispositivoconstitucionalespecficonestesentido.Porisso,nopodemosignorarsuaexistncia,emboraadificuldadeestejaexatamenteemtentarconceitulaedefiniroscritriosdesuaaplicao.

6Ondeidentificaracapacidadecontributiva

Almdasdificuldadestericassinteticamenteapontadas,otemadacapacidadecontributivasuscitatambmumamplodebatequantoidentificaodoseventosquedenotamsuaexistncia.Valedizer,quaisfatosindicamexistircapacidadecontributiva,portanto,ondedeveserbuscada.Nestedebate,podemserapontadascincocorrentes.

a)Capacidadecontributivaedisponibilidadefinanceira_Umaprimeiracorrentesustentaquecapacidadecontributivaseriaequivalenteadisponibilidadefinanceiraouseja,estarialigadascondiesmateriaisefetivasquealgumtemdepagaroimposto.Expressodestacorrente,porexemplo,oclssicoexemplodavivaqueherdouumimensopalacete,masnodispededinheiroparapagarorespectivoIPTU.Segundoestacorrente,nohaveriacapacidadecontributivaparaarcarcomoimposto.

Estaidiadecapacidadecontributivacomportacrticas,poisadisponibilidadefinanceirameramentecircunstancialparafinsdaincidnciaseocontribuintetiverpatrimniosuficiente,emborasemliquidezimediata,nosepodenegarexistiraptidoparapagarimpostos.Ondehpatrimnio,humarendapoupadaquenelesematerializoue,portanto,serproprietriodaquelebemindicaqueapessoapode,emalgumamedida,participardorateiodasdespesaspblicas.DaaexignciadoIPTUfeitavivanoviolaraclusulaconstitucionaldacapacidadecontributiva.

Poderseiareplicarqueelateriaquevenderobemoutomardinheiroemprestadoafimdeobterrecursosparapagaroimposto,pormargumentaseemsentidocontrrioestaseriaumacircunstncialigadaliquidaodadvidaenoaoseusurgimento.Daseressencialdistinguirdoisconceitos.Deumlado,acapacidadecontributivacomomanifestaodeaptidoparacontribuire,deoutro,amaneirapelaqualocontribuintevaisaldaradvidatributriaquetemdehonrarperanteoTesouro.

Noteseque,parahavermanifestaodecapacidadecontributiva,nonecessrioexistiracrscimopatrimonialoucirculaoderiqueza,poisestessoelementosprpriosparaumatributaoquecaptedinamicamentearenda.Istonoexcluiaidentificaodacapacidadecontributivanostributosqueacaptemestaticamente,comoosimpostossobreopatrimnio.

Porisso,fundamentalnoconfundirmanifestaodecapacidadecontributiva,comvicissitudesdadvidatributria.Comoocontribuintesaldaradvidaesetem,ouno,condiesdesaldla,bemcomoseternecessidadedepedirdinheiroemprestado,eventorelevantecomovicissitudedadvida.Mas,ofatodeocontribuinteterdificuldadeparapagaradvida,nosignificaquenomanifestoucapacidadecontributivaaorealizaropressupostodefatodoimposto.

b)Capacidadecontributivaepatrimnioindividual_Umasegundaposioafirmaqueacapacidadecontributivaseriaalgoindividual,aseraferidocasoacaso.Sseriapossvelsaberqual



acapacidadecontributiva,medianteavaliaodopatrimnioedacargatributriaqueocontribuinteestsofrendo.Saseriapossveldetectarosdesviosdatributao.Capacidadecontributivaseriaumacapacidadeindividual,umaqualidadeoucaractersticadequeserevestiriaopatrimnioouarendadedeterminadapessoa.

Esteconceitopecaporserinvivel.Defato,seestaposturaforlevadaaoparoxismo,chegaremosapontodecomprometerageneralidadeeaabstraodaleitributria,poisprecisaramosdenormasindividuaisparaaferiracapacidadecontributivadecadaumdoscontribuintesnosdiantedeumimposto,comoemconsideraoaoconjuntodeimpostos.

Emsuma,tentarcircunscreveracapacidadecontributivacomocaractersticaindividual,quererqueexistaumaleiparacadacidadoouseja,queexistaumaleideimpostoderenda,outradeIPTUetc.,individualmentedimensionadasparacadacidado,afimdecaptarapenasasuarealeefetivaaptido.Istoirrealeinviabilizaqualqueranliseoudiscussosobreotema.

c)Capacidadecontributivapresumidapelalei_Aterceiraposioestformuladadaseguinteforma:acapacidadecontributivadeveatingiroperfilpatrimonialdecadaindivduo.Umavezquenopossvelfazerumdimensionamentoespecfico,individual,paracadaum,acapacidadecontributivadeveserdefinidacomoumacapacidadepresumidapelalei.Assim,caberialeiadotarcritriosrazoveisdentrodocontextoaquecorrespondaoimposto,paradefinirqualseriaacapacidadepresumida.Emltimaanlise,caberialeiescolherasmanifestaesdecapacidadecontributivaedimensionlas.

Destatica,dirseia:podesesustentarseressencialqueatributaodarendadapessoafsicaprevejaumafaixadenotributao(aidiadomnimovital).Mas,saberseistoequivaleaR$1.000,00ouR$2.000,00porms,matriareservadalei.Ouseja,aleiirdizeratquepontopresumesequeomnimovitaldeR$1.000,00ouR$2.000,00ouatquepontopodemserestabelecidoslimitessdeduesdosgastoscomeducaoetc.Comoacapacidadecontributivanopodeseraferidaindividualmente,ecomonopodeserconsideradatotalmenteemabstrato,entoalei,entreestesdoisextremos,vaidefinilacombaseemcritriospresuntivos.Presumeseque,abaixodecertopatamar,areceitaparamerasubsistncia,ouqueosgastosescolaresnosuperama"x"pormsetc.

Acrticaquesefazaestecritrioqueesvaziaoconceitopois,reduzindoacapacidadecontributivaaumparmetrolivrementeestabelecidopelalei,desapareceosentidomaterialdoprincpioqueficareduzidoaumaexpressoformalcomisto,aeficciajurdicadopreceitodo1doartigo145daCF/88despotencializada,poisreconduzodebateesferapolticadeelaboraodaleique,porsuavez,noestariasubmetidaaumcrivomaterialdeconstitucionalidade..

Astrsconceituaesacimaexpostassoencontradasnadoutrina,principalmentenaitalianadasdcadasde50,60atmeadosde70.Nadoutrinabrasileiraclssica,comonostextosdeBaleeiro24edeAtaliba,25encontraremosestesconceitos,oualgomuitoprximodeles.Porm,nesta,comoemoutrasanlises,muitoimportanteteremcontaasdatasemqueforamescritososrespectivostextos,poisvoretrataroquadrojurisprudencialedoutrinrioexistentesuapoca,noincorporando,obviamente,osavanosdoutrinriosejurisprudenciaisocorridosposteriormente.

d)Capacidadecontributivaepressupostodefato_Apartirdemeadosdadcadade70,



comoexpeAugustoFantozzi,26comeaaserformuladoumcritriodeaferiodamanifestaodecapacidadecontributiva,nomaisnosentidodedisponibilidadefinanceira,nemdecapacidadeindividual,oupresumida,masumanoodecapacidadecontributivavinculadaaopressupostodefatodotributo.Destanovatica,havermanifestaodecapacidadecontributivaseumdeterminadofatoforindicativodessaaptido,enooinverso.Oconceitodecapacidadecontributivaque,nastrscorrentesanteriores,erafundamentalmentesubjetivoligadopessoa(algumtemcapacidadecontributiva)passa,nadoutrinamaismoderna,aserumconceitoobjetivo:algoindicaaexistnciadecapacidadecontributiva.Nosetratade"algumter",masde"algoindicar","manifestar"capacidadecontributiva.

Pressupostodefato,,basicamente,umdadodarealidadeeconmicaoujurdicacomo,porexemplo,ociclodeproduo,arendaenquantoacrscimopatrimonial,apropriedadeenquantofato,acelebraodedeterminadocontratotpicoetc.

Nesteconceitodoutrinrio,acapacidadecontributivasurgeatreladaaopressupostodefatoeexistenamedidaemquepressupostosdefatosindiquemaptidodeaspessoaspoderemcontribuir.Comisto,oconceitodecapacidadecontributivanodeixadeserumconceitoindeterminado,masistonosignificaquesetransformenumconceitosubjetivo,dotipo"cadacabeaumasentena".Oconceitodecapacidadecontributivaumconceitoqueapresentacertamargemdeindefinio,aserdelineadanaanlisedecadasituaoedecadatributo,mas,fundamentalmente,noalgoforadetodocontrole,poisestvinculadonooobjetivadepressupostodefato.

Destatica,noumconceitomeramenteformalcomoodecapacidadepresumida,emquealeiprevoquebemquiser.Capacidadecontributivaresultardoquealeidisseredoqueseextrairdosprincpiosevaloresconstitucionais.Assim,pois,tendoaConstituioadotadoaposturanosentidodeinstituirumSistemaTributrio,este,pordefinio,temdepossuirummnimoderacionalidade,noexistindosistemasenohouverummnimodeordemedecoerncianoumacoernciaabsolutanemumaracionalidadeabsoluta,masummnimodecoernciaeummnimoderacionalidade,sobpenadenosetermaisoSistemaacolhidopelaConstituio,masalgototalmentediferente.

Centrarodebatesobreacapacidadecontributivanopressupostodefatodoimpostoera,atpoucosanosatrs,amaisconsistenteformulaosobreotema.

e)Capacidadecontributivaeatuaonomercado_OcorrequeatravsdoDecretolegislativon446de1997,foiintroduzidonaItliaumnovoimpostoregionalsobreatividadesprodutivas,cujopressupostodefatoo"exercciohabitualdeumaatividadevoltadaproduoounegociaodebensouprestaodeservios",odenominadoIRAP. 27NamedidaemqueopressupostodefatodoIRAP,emltimaanlise,apenas"existirumaempresa"estaexignciasuscitouodebateconstitucionalquantosuacompatibilidade,ouno,comoprincpiodacapacidadecontributiva,poisoimpostoincidiriapelosimplesfatodeexistireatuarnomercado,independentedaobtenoderenda.

EstetemafoiexaminadopelaSentenzan156,de2001,daCorteConstitucionalitalianaeaexignciaemquestofoijulgadaconstitucionalenovioladoradoprincpiodacapacidadecontributiva,porumlado,porqueseadmitiualiberdadedeolegisladorescolherosfatos



indicativosdesuamanifestaoe,emsegundolugarporqueoimpostoalcanariaumfatoeconmicoindicativodaaptidodoorganizadordaatividadeeconmicaeautordasescolhasdealocaodosrecursosobtidoscomaatuaonomercado.28

Estaconcepoapontaparaumnovoconceitodecapacidadecontributiva,nomaisatreladorenda,massimatuaonomercadoeaptidodeassimobterresultados,oquedeslocaoreferencialdoprincpioparaaparticipaonoprocessoeconmicooqueumconceitonovoquemereceseraprofundado.Destaperspectiva,osimplesfatodeexistircomoentidadeeconmicaatuantenomercadojseriasuficienteparadenotarcapacidadecontributivae,portanto,suamaterializaoestarialigadaaumpoderdedisposioquantoaosrecursosassimobtidos,umpoderdedecisoquantosuaalocaoenomaisumelementoligadosuanatureza.

Nohdvidaquenovasperspectivasdedebateseabremapartirdestaconcepodecapacidadecontributivaligadaaomercado.

AgrandequestoquepermaneceaindaaserequacionadanoBrasil:namedidaemqueexistemcincopossveisacepesparaoprincpiodacapacidadecontributiva,qualfoiconsagradapelo1doartigo145daCF/88?Minhaopiniocaminhanadireodaquartaacepo(capacidadecontributivanopressupostodefato)masnopossodesconsideraroelemento"poderdedecisonomercado".Atarefaagoraprocurarprocederaumaponderaoentreestesdoiselementos,demodoaencontraropontodeequilbrioquemelhoratendasmltiplasvariveiseaosdiversosvaloresconstitucionalmenteconsagrados.

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1Paraumexamedoprincpiodacapacidadecontributivanaexperinciaconstitucionaldevrios



pasesesuacorrelaocomoidealdejustiatributria,vejaseopreciosoUCKMAR,1999.Paraumexamedacapacidadecontributivaluzdaintegraocomunitria,videSACCHETTO,2001,p.233etseq.

2Artigo145,1Semprequepossvel,osimpostosterocarterpessoaleserograduadossegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte,facultadoadministraotributria,especialmenteparaconferirefetividadeaessesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosdalei,opatrimnio,osrendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.

3Paraosvriosaspectosqueotemadacapacidadecontributivasuscita,vide,dentreoutros,TORRES,2001,p.82etseq.

4Sobreotemadosprincpios,vejaseVILA,2003.

5XAVIER,2001dentreoutros.

6Vejaseoperfildo"constitucionalismo"traadoporBASTOSBRITO,1982,p.66.

7Aesterespeito,bastaveroprembulodaConstituioeseuartigo5queestdebaixodottulo"DosDireitoseDeveresIndividuaiseColetivos"

8VideMIRANDA,1988,t.4,p.282etseq.

9ParaumestudosobreaimportnciadosprincpiosconstitucionaisnaaplicaodoDireito,seucarterpositivoenegativo,videCANOTILHO,1994,p.266etseq.

10BRASIL.SupremoTribunalFederal(2a.Turma).AGRRE271.286RS.Relator:Min.CelsodeMello.DJ,24nov.2000dentreoutros.

11Nomesmosentidodabuscadamximaeficciapossvel,videTIPKEYAMASHITA,2002,p.53etseq.

12BrasilCF/46:"Artigo202_Ostributosterocarterpessoal,semprequeissofrpossvel,eserograduadosconformeacapacidadeeconmicadocontribuinte."Itlia,"Articolo53Tuttisonotenutiaconcorrereallespesepubblicheinragionedellalorocapacitcontributiva.Ilsistematributarioinformatoacriteridiprogressivit."

13Paraumexamedosfundamentosdessedispositivo,videasliesdeBALEEIRO,1951,p.187etseq.

14NavignciadaCF/67,quandoinexistiadispositivoespecfico,posicioneimenosentidodequeaConstituionoconsagravaoprincpiodacapacidadecontributiva.NaCF/88,seuacolhimentoinequvocoeseualcanceparecemeseroexpostoacima(=critrioqueantecedeaprpriaigualdadetributria).

15Paraumestudodacapacidadecontributivacomodesdobramento(subprincpio)daigualdadeedasvriasquestesquesuscita,vide,dentreoutros,COSTA,1993,p.39OLIVEIRA,1998



CONTI,1996GODI,1999,p.213.

16ParaumexamedajurisprudnciaeumaexposiosobreaevoluoocorridanaItlia,videFANTOZZI,1991,p.30etseq.MITA,1999,p.77etseq.Paraantegradealgumasdasdecisesjurisprudenciaismencionadasportaisautores,videovolumeMITA,1984.

17Paraumexame,atual,dosentidoealcancedoprincpiodacapacidadecontributivanaItlia,vide,almdostrabalhosdeMITA,1999,1984eFANTOZZI,1991ostrabalhospublicadosemAMATUCCI,Andrea(Coord.).Trattatodidirittotributario.Padova:CEDAM,1994.v.1,p.225378,asaber, Profiligenerali,deFRANCESCOMOSCHETTI,Ilcollegamentosoggettivo,deROBERTOSCHIAVOLIN,L'ambitooggettivodiapplicazione,deGIANFRANCOLORENZONeIlrequisitodieffettivit,deLORISTOSI.

18MOSCHETTI,1994,v.1,esclarecequeoprincpiotemvalorautnomo,semserabsorvidopeloprincpiodaigualdade(p.228)eque"Ancorprima,edaprescinderedall'esseretertiumcomparationis,nell'ambitodiungiudiziodieguaglianza,ilprincipiodicapacitcontributivaprincipiocostituzionaledigiustiziafiscale,validoperognisingolo`concorsoallespesepubbliche'insepersconsiderato"(p.229).

19Afirmo"comoregra",poisoelementocusteioapareceexplicitamenteconsagradonoartigo149Aquetratadacontribuiorelativaaosserviosdeiluminaopblicaecujosentidoealcanceaindasuscitamuitodebate.

20BECKER,1972,p.441,embora,maisadiantep.451,reconheaque,porestarprevistanaConstituio,temeficciaquecabeaojuristaidentificar.

21PosiodeVanonireferidoporFANTOZZI,1991,p.30.

22Paraumaexposiosobreaideologiacomovaloraodevalores,videFERRAZJNIOR,1988,p.316.

23OLIVEIRA,1998,almdeconsiderarumprincpio,sustentaseraplicvelatodosostributosenosaosimpostos(p.77etseq.).OSupremoTribunalFederalexaminouadenominada"taxadaCVM"sobaticadacapacidadecontributiva(vide,dentreoutros,AGRREn.191.417,DJ,16jun.2000eAGRREn.216.259,DJ,19maio2000).

24BALEEIRO,1951,p.187etseq.

25ATALIBA,1990,p.142.

26FANTOZZI,1991,p.34.

27Sobreesteimpostoesuascaractersticas,videMITA,1999,p.505etseq.LECCISOTTI,2000,p.407ePANDOLFINI,1999,p.249etseq.ParaumamploestudosobreoIRAP,videoestudodeDIVIMERCATE,v.74,n.4.

28oqueselnocorpodoacrdo:"L'impostacolpiscepercio',concaratteredirealita',unfattoeconomico,diversodalreddito,comunqueespressivodicapacita'dicontribuzioneincapoachi,in



quantoorganizzatoredell'attivita',e'autoredellesceltedallequaliderivalaripartizionedellaricchezzaprodottatraidiversisoggettiche,invariamisura,concorronoallasuacreazione."Textoobt idonos i te: CORTEConst i tuz iona le de l la Repubbl i ca i ta l iana. D ispon ve l em:.Acessoem:1ago.2006.

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Princpiodacapacidadecontributiva.RevistaFrumdeDireitoTributrioRFDTBeloHorizonte,n.22,ano4Julho/Agosto2006Disponvelem:.Acessoem:11mar.2014.



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