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““Importância da abertura dos atos em todas as Importância da abertura dos atos em todas as contas de resultados na Contabilidade contas de resultados na Contabilidade
Cooperativa”. Cooperativa”.
ARISTEU COSTA DOS SANTOSCONTADOR: CRC/RS nº 033.498/O-1
PAUTA
• Definição do Ato Cooperativo;
• Classificação do Ato Cooperativo a partir dos custos (Entrada do produto ou serviço do cooperado e não cooperado);
• A divisão dos Atos e o SPED Contábil;
• Tributação pelo Lucro Real;
• Os impasses com os Fiscos (Receita Federal do Brasil e Prefeituras Municipais)
DEFINIÇÃO DO ATO COOPERATIVO DEFINIÇÃO DO ATO COOPERATIVO DEFINIÇÃO DO ATO COOPERATIVO DEFINIÇÃO DO ATO COOPERATIVO
LEI
ESTATUTO SOCIAL
As cooperativas são regidas pela Lei 5.764/71 que em seu artigo 79 define o que seja o Ato Cooperativo e no seu artigo 86 regra as atividades que podem ser desenvolvidas mas que deverão ser tratadas como atividades do Ato Não Cooperativo.
Identifica-se no estatuto social o âmbito do ato cooperativo No artigo do objetivo social da cooperativa com a expressão que indique quais atividades serão desenvolvidas para os seus cooperados e as possibilidades de termos parte da operação com não associados.
Art. 79. Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para a consecução dos objetivos sociais.
ATO COOPERATIVOATO COOPERATIVOATO COOPERATIVOATO COOPERATIVO
““Nas relações societárias a cooperativa sempre presta serviço aos Nas relações societárias a cooperativa sempre presta serviço aos seus cooperados”seus cooperados”““Nas relações societárias a cooperativa sempre presta serviço aos Nas relações societárias a cooperativa sempre presta serviço aos seus cooperados”seus cooperados”
Seria incorreto dizer que numa cooperativa de trabalho o cooperado presta serviço para a cooperativa. O cooperado presta serviço para o cliente contratado pela cooperativa.
Art. 86. As cooperativas poderão fornecer bens e serviços a não associados, desde que tal faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam de conformidade com a presente lei.
Art. 87. Os resultados das operações das cooperativas com não associados, mencionados nos artigos 85 e 86, serão levados à conta do "Fundo de Assistência Técnica, Educacional e Social" e serão contabilizados em separado, de molde a permitir cálculo para incidência de tributos.
Art. 88. Poderão as cooperativas participar de sociedades não cooperativas para melhor atendimento dos próprios objetivos e de outros de caráter acessório ou complementar.
ATO NÃO COOPERATIVOATO NÃO COOPERATIVOATO NÃO COOPERATIVOATO NÃO COOPERATIVO
QUANDO É NECESSÁRIO QUE A CONTABILIDADE TENHA A DIVISÃO QUANDO É NECESSÁRIO QUE A CONTABILIDADE TENHA A DIVISÃO DOS ATOS? DOS ATOS?
QUANDO É NECESSÁRIO QUE A CONTABILIDADE TENHA A DIVISÃO QUANDO É NECESSÁRIO QUE A CONTABILIDADE TENHA A DIVISÃO DOS ATOS? DOS ATOS?
Somente quando existirem Somente quando existirem operações com não associadosoperações com não associados
Exemplos:
•Completar a produção para atender um cliente;•Completar com produtos para atender a venda já contratada;•Completar ociosidade da capacidade instalada;
COOPERATIVA
• União de pessoas que se organizam para exercer atividade econômica ou adquirir bens. Caracterizada como sociedade simples, é regida pela Lei nº 5.764/71• Não tem fins lucrativos, mas econômicos. Objetivo principal é a prestação de serviços aos associados. O lucro não é finalidade, mas pode ser consequência da realização de uma atividade econômica.• Número ilimitado de associados, salvo impossibilidade técnica de prestação de serviços. No entanto, deve ser constituída pelo número mínimo de 20 pessoas físicas, exceto as de Trabalho cujo número mínimo é de 7 pessoas físicas.
Controle democrático: cada sócio tem direito a um voto, independente do capital por ela investido, desde que esteja em pleno gozo dos seus direitos sociais.• Assembleias Gerais: quórum é baseado no número de associados.• Cooperativa é estruturada por um Capital social e mantida por uma taxa de administração. Não é permitida a transferência das quotas-partes deste capital a terceiros, estranhos à sociedade.• Retorno dos excedentes proporcional ao volume das operações do associado.• Presta serviço aos associados, para que eles alcancem melhores resultados em suas atividades.• A cooperativa deve assegurar o direito de igualdade de todos os associados.
Parecer Normativo CST Nº 73/75 definiu que:
[...] devem ser apuradas em separado as receitas das atividades próprias das cooperativas e as receitas derivadas das operações por elas realizadas com terceiros. Igualmente, devem ser computados em separado os custos diretos e imputados às receitas com as quais guardam correlação. A partir daí, e desde que impossível destacar os custos e os encargos indiretos de cada uma das duas espécies de receitas, devem eles ser apropriados proporcionalmente ao valor das duas receitas brutas.
CLASSIFICAÇÃO DO ATO COOPERATIVO A PARTIR DOS CUSTOS CLASSIFICAÇÃO DO ATO COOPERATIVO A PARTIR DOS CUSTOS CLASSIFICAÇÃO DO ATO COOPERATIVO A PARTIR DOS CUSTOS CLASSIFICAÇÃO DO ATO COOPERATIVO A PARTIR DOS CUSTOS
PROPORCIONALIDADE
O COOPERADO TEM QUE ESTAR SEMPRE EM UMA DAS PONTAS:
DE ONDE VEM OS RECURSOSDE ONDE VEM OS RECURSOS
OU
PARA ONDE VAI OS RECURSOSPARA ONDE VAI OS RECURSOS
Art. 4o O tratamento tributário conferido ao Art. 4o O tratamento tributário conferido ao ato cooperativo não pode resultar em ato cooperativo não pode resultar em tributação mais gravosa aos cooperados, tributação mais gravosa aos cooperados, pessoas físicas ou pessoas jurídicas, do que pessoas físicas ou pessoas jurídicas, do que aquela decorrente das atividades ou aquela decorrente das atividades ou operações realizadas por conta própria sem a operações realizadas por conta própria sem a interveniência da cooperativa. interveniência da cooperativa.
PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR Regulamenta o adequado tratamento tributário para o ato cooperativo de que trata a alínea “c” do inciso III do art. 146 da Constituição.
PLANO DE CONTASPLANO DE CONTAS
3. RECEITAS/INGRESSOS3.1 Receitas das Atividades Operacionais
Receita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
3.2 Outras Receitas OperacionaisReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
3.3 Receitas FinanceirasReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
3.4 Receitas PatrimoniaisReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
4. DESPESAS/DIPÊNDIOS4.1 Despesas das Atividades Operacionais
Receita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
4.2 Outras Despesas OperacionaisReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
4.3 Despesas Administrativas (Indiretas)Receita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
4.4 Despesas FinanceirasReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
4.5 Despesas PatrimoniaisReceita Atividades do Ato CooperativoReceita Atividades do Ato Não Cooperativo
Abertura dos atos deve permitir que os saldos das contas apurem o resultado em separado:
Do ato cooperativoato cooperativo ao final do ano se constitui um resultado, após a constituição dos fundos legais (Fundo de Reserva e FATES), que deve ser levado para a AGO onde terá a destinação
Distribuir e capitalizarDistribuir e pagarFormar fundos (Divisíveis ou Indivisíveis)
Do ato não cooperativoato não cooperativo ao final do ano se constitui um resultado que deve ser levado ao FATES.
Destinação dos resultados:
O que traz de grande mudança a ECD e ECF quanto a segregação dos ATOS?O que traz de grande mudança a ECD e ECF quanto a segregação dos ATOS?
Os atos devem estar divididos em todas as contas de Resultados (RECEITAS e DESPESAS)
A não divisão do Ato em todas as contas de resultados implica na impossibilidade de apuração do resultado do Ato Cooperativo para ser adicionado ou excluindo no e-LALUR
A DIVISÃO DOS ATOS E O SPED CONTÁBIL A DIVISÃO DOS ATOS E O SPED CONTÁBIL A DIVISÃO DOS ATOS E O SPED CONTÁBIL A DIVISÃO DOS ATOS E O SPED CONTÁBIL
TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REALTRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REALTRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REALTRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL
Apuração do resultado tributável
AdiçõesResultado Negativo do Ato Cooperativo
ExclusõesResultado Positivo do Ato Cooperativo
e-LALUR
CUIDADOS NA APURAÇÃOCUIDADOS NA APURAÇÃO
Resultado negativo (não calcular tributo)Armadilhas das planilhasRegistro adequado dos prejuízos fiscais e controle na parte B
OS IMPASSES COM OS FISCOS FEDERAL E MUNICIPALOS IMPASSES COM OS FISCOS FEDERAL E MUNICIPALOS IMPASSES COM OS FISCOS FEDERAL E MUNICIPALOS IMPASSES COM OS FISCOS FEDERAL E MUNICIPAL
FederalFederal
PISCOFINS
MunicipalMunicipal
ISSQN
IRPJCSLL
PORQUÊ RELATIVAMENTE AO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ESTÁ PACIFICADO A TRIBUTAÇÃO?
Cálculo idêntico as demais empresas
“Algo só é impossível até que alguém duvide e acabe provando o contrário.” (Albert Einstein)
“Algo só é impossível até que alguém duvide e acabe provando o contrário.” (Albert Einstein)