IPTU

IIIPPPTTTUUU

Claudia M. De CesarePhDPhD, , MScMSc, , EspEsp, Eng. Civil , Eng. Civil Prefeitura de Porto Alegre Prefeitura de Porto Alegre Lincoln Institute of Land Policy: Lincoln Institute of Land Policy: Teaching FacultyTeaching Faculty

cmdecesare@smf.prefpoa.com.br

Discussão e anDiscussão e anáálise de temas lise de temas crcrííticos: Polticos: Políítica & administratica & administraçção ão tributtributááriaria

cdcesare@uol.com.br

Fato gerador

IPTU

IIIPPPTTTUUU

Propriedade, domínio útil ou a posse de bem imóvel localizado na zona urbana do Município.

Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana

Parte 1 – ContextualizaçãoParte 1 – Contextualização

Valor VenalValor Venal AlíquotaAlíquota

P/cada imóvel

IMPOSTO

Administração

valor XX

(nv)XX

alíquota

Política Tributária

Fase 1Identificação-> imóveis

Cadastro

Fase 1Identificação-> imóveis

Cadastro

Fase 2Determinação do Valor

Avaliação

Fase 2Determinação do Valor

Avaliação

Fase 3LançamentoFase 3

Lançamento

Fase 4Produção das guias de

pagamento

Fase 4Produção das guias de

pagamento

Fase 5Cobrança e arrecadação

Fase 5Cobrança e arrecadação

1Fato gerador

1Fato gerador

2Sujeto passivo

2Sujeto passivo

3- Base Tributaria -

componentes e reduções

3- Base Tributaria -

componentes e reduções

4Base de Cálculo

4Base de Cálculo

5Alíquotas

5Alíquotas

Objetivo ->

estrutura do imposto

Avaliação

Alíquotas

Isenções

Arrecadação

Autonom

ia

Fiscal

Capacida

de técnica

Competência MunicipalCompetência Municipal

Cadastro

Cobrança

... Em geral, o imposto sobre a propriedade imobiliária éreconhecido como um ‘’bom tributo”. Desempenha um papel essencial tanto como fonte de geração de recursos públicos

para a manutenção dos serviços públicos, quanto como elemento promotor do desenvolvimento urbano e social. A

natureza única deste imposto fornece importantes ‘links’ entre riqueza e renda, desenvolvimento social, uso e ocupação da

terra.

Imposto sobre a propriedade imobiliária

De Cesare, 2002.De Cesare, 2002.De Cesare, 2002.

$$ -> provisão de serviços públicos e equipamentos

↑↑↑↑ Valor dos imóveisIMPOSTOIMPOSTO

Não reduz a sua base fiscal!

conceito familiarampla basede cálculo

difícil de sonegar

previsívelautônoma e estável

garantia= imóvel

imposto imobiliimposto imobiliááriorio

fácilcompreensão

fácil p/alocar

custo acessível(?)

↓↓↓↓ especulação

receita

universalidadeuniversalidade

↑↑↑↑visibilidade

Uso eficiente do solo// + valias

Parte 2 – Características ‘benéficas’Parte 2 – Características ‘benéficas’

‘Justiça Fiscal’

� Capacidade contributiva

... graduar os impostos cf a capacidade econômica do contribuinte (entendida como a posse de uma riqueza ou um conjunto de bens econômicos, diretamente relacionados com a renda e/ou patrimônio) …

Propried

ade

Imob

iliária

� Bem de alto valor econômico

� Forma razoável de distribuir os gastos

� Em termos fiscais comparativos,…“progressividade”!

Distribuição da carga tributária

� Medida de riqueza

Permite um tratamento diferenciado para contribuintes com capacidade distinta

IPTU: Baixo vs. Alto Custo Administrativo ??

� propriedades imobiliárias na jurisdição

� principais características destas propriedades

� o valor destas propriedades

� os direitos sobre estas propriedades

Como Como éé posspossíível administrar uma cidade sem estes vel administrar uma cidade sem estes conhecimentos? conhecimentos?

-- planejamento urbanoplanejamento urbano

-- regularizaregularizaçção / assentamentos ão / assentamentos

-- aplicaaplicaçção de recursos/ investimentosão de recursos/ investimentos

-- distribuidistribuiçção de servião de serviçços pos púúblicos ...... blicos ......

Identificar

Identificar

Gestão públicaGestão pública

Fonte de

Informação

Fonte de

Informação Cidadão

Administração pública

Planejamento urbano

conhecimento do patrimônio imobiliário e do perfil de ocupação do território

Fiscal Fiscal ExtrafiscalidadeExtrafiscalidade

TerraTerraTerraTerra

Parte 3 – Golpe de realidadeParte 3 – Golpe de realidade

Dillinger (1991) states that “the low yield of the property tax is, in an immediate sense, the combined result ofinappropriate policy and poor tax administration…”

RECEITARECEITARECEITA

Países desenvolvidosPaíses desenvolvidosPaíses em Países em

desenvolvimentodesenvolvimento

MáxMáx. 80%. 80%

Kelly 2000Kelly 2000

Receita do governo Receita do governo municipal*municipal*

Receita Receita tributária totaltributária total

Produto Interno Produto Interno Bruto Bruto -- PIBPIB

11--4%4%

0,30,3--3%3%

MáxMáx. 40%. 40%

+/+/-- 2%2%

+/+/-- 0,5%0,5%

Ineficiências Ineficiências AdministrativasAdministrativas

RECEITARECEITARECEITA

Países desenvolvidosPaíses desenvolvidosPaíses em Países em

desenvolvimentodesenvolvimento

MáxMáx. 80%. 80%

Kelly 2000Kelly 2000

Receita do governo Receita do governo municipal*municipal*

Receita Receita tributária totaltributária total

Produto Interno Produto Interno Bruto Bruto -- PIBPIB

11--4%4%

0,30,3--3%3%

MáxMáx. 40%. 40%

+/+/-- 2%2%

+/+/-- 0,5%0,5%

Ineficiências Ineficiências AdministrativasAdministrativas

Efeitos e/ou potencialidades teóricas

Observações práticas

UniversalidadeUniversalidade

… Pago por todos

… Cidadania

Favelas

Loteamento Irregular

Informalidade vs. Pobreza ???

Horizontal condominium

Terrenos regulares -> Construções Informais

Omissões de áreas construídas -> Imóveis cadastrados

Difícil de sonegarDifícil de sonegar

… Não é possível ‘’esconder’’ o imóvel ...

Situação Típica -> Desconhecimento do território

� informalidade: 40 % das famílias no RJ (Instituto Pereira Passos)

� algum tipo de irregularidade: 65% da população em SP, 80% - Recife, 70% - Salvador (Rolnik et al., 1990)

POA: 26% Domicílios da cidade -> não cadastrado

�� IniqIniqüüidade verticalidade vertical0.00

0.15

0.30

0.45

0.60

1 2 3 4 5 6 7 8

baixo alto

Preçode venda

Valor Venal/Preço de Venda

0.00

0.15

0.30

0.45

0.60

1 2 3 4 5 6 7 8

baixo alto

Preçode venda

Valor Venal/Preço de VendaCo

ntribu

intes

VA [$] VA/VM

a 20,000 20,000 100%b 40,000 35,000 88%c 60,000 45,000 75%d 80,000 55,000 68%e 100,000 65,000 65%f 120,000 72,000 60%

g 140,000 70,000 50%

VM [$]EvitarEvitar

Contribu

intes

VA [$] VA/VM

a 20,000 20,000 100%b 40,000 35,000 88%c 60,000 45,000 75%d 80,000 55,000 68%e 100,000 65,000 65%f 120,000 72,000 60%

g 140,000 70,000 50%

VM [$]EvitarEvitar

Requisitos básico

Uniformidade

Necessidade de avaliar as propriedades no mesmo nível

Forma razoável de distribuição da carga tributária

Forma razoável de distribuição da carga tributária

Paglin and Fogarty 1972; Mieszkowski 1972;Musgrave 1974 Aaron 1974; Edelstein 1979 ...

Preocupação -

Possibilidade de ter uma carga tributário maior proporcionalmente incidindo sobre as famílias de baixa renda

Its “regressivity … mostly caused by assessment rather than by its intrinsic nature” of the property tax (Aaron 1974)

i. Regressividade inerente do imposto (natureza intrínseca)

ii. Regressividade avaliatória

Renda [R$]

Imposto/renda

1 neutralidade

progressividade

regressividade

baixa média alta

+

-

+

-

AvaliaAvaliaçções ões vsvs. Distribui. Distribuiçção da carga tributão da carga tributáária ria

Instituto da confusão ..

Nível: 5-90% (60 jurisdições). Em geral, 30%

Falta de transparência

Em geral: - grandes ciclos entre avaliações- uso de valores históricos- baixa uniformidade -> iniqüidades - inconsistências no modelo de avaliação -> Resistência à mudança- falta de controle sobre desempenho

� Alta influencia política nos valores. Aprovação da PV -> Câmara de Vereadores

� Exigências legais dificultam a atualização dos valores � Despreparo técnico� Poder judiciário

AVALIAÇÃO

Ausência de base de dados

Trabalho técnico?

Nível de eficiência � 80% - 13% dos municípios (IBGE 2001)

� Média = 70%, 35 - 93%� Aprox. 40 casos� Média = 70%, 35 - 93%� Aprox. 40 casos

ARRECADAÇÃO América Latina (2001 – 2003)

Evasão

� Desvios de recursos financeiros� Falta de comprometimento dos governos -> compromissos� Falta de transparência -> prestação de contas� Expectativas de perdão� Inoperância da administração� Políticas contraditórias gerando ineficiências

Difícil evasãoDifícil evasão

Município, em Mato Grosso

Pesquisa -Autor: Maria Inês Affonso

Evasão >> 50%Evasão >> 50%

� Certeza da impunidade

� Morosidade da execução fiscal

� Prática histórica da ‘anistia’

� Necessidade de buscar as guias de bens territoriais: “endereço” não cadastro

� Falta de informação sobre o imposto

� Reduzida contraprestação de serviços

Dillinger (1991)“… much of the effort spent in mapping and valuation is likely to be wasted if corresponding efforts are not made to improve collection administration: newly discovered and valued property does not yield revenue if the system of collection administration is dysfunctional ...”

RECEITAInsuficiente para arcar com

os custos da cidade

0,0

0,5

1,0

1,5

2,0

2,5

3,0

3,5

Grecia

Luxemburgo

Suiça

Mexico

Costa Rica

Noruega

Austria

Portugal

Finlandia

Alemanhia

Brasil

Colombia

Espanha

Irlanda

Holanda

Italia

Dinamarca

Uruguay

Icelandia

França

Australia

Argentina

Suecia

Nova Zelandia

Japão

EUA

Canada

Reino Unido

Imposto sobre a Propriedade

Imobiliária = F(PIB)

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

em f

un

ção

do

PIB

(%

)

ISS IPTU Taxas

ITBI Prev. Municipal Outros 1

Evolução da Arrecadação dos Tributos Próprios: 90-01Evolução da Arrecadação dos Tributos Próprios: 90-01

Média COV (%) Mínimo Máximo

Tributos próprios 93,16 76,22 8,28 334,35

IPTU 38,21 87,91 1,31 148,04

ISS 46,87 83,19 2,93 231,04

ITBI 8,08 118,65 0,36 74,94

Taxas 19,30 88,49 1,06 105,65

Cont. Melhoria 41,21 288,86 - 729,64

Municípios >= 200.000 habitantes, 99 casos

Vontade polVontade políítica??tica??

Habitantes Média COV (%) Mínimo Máximo

de 795 a 4.966

de 4.967 a 21.057

de 21.072 a 10.406.166

5,06

7,11

18,18

Capacidade administrativa??Capacidade administrativa??

376,95

413,98

209,90

- 607,11

1.021,08

- 652,80

-

IPTU por habitante por município

ALTA VARIABILIDADE EM TERMOS DE DESEMPENHO

CTB’01

� Renda

� Tamanho

� PIB

Outros desafios

Tributação da posse -> Informalidade

Pobre -> Se deve pagar // Limite para não pagar

� posse sem contestações, etc

� preocupações: legalidade, aceitabilidade e flexibilidade

Transparência das informações vs. Sigilo fiscal

Benefícios vs. ‘fragilidades’: alíquotas progressivas

Capacitação + Treinamento

Parte 4.

Nível 1 – Esforço individual

“ Recompensado ”

Experiencias bem sucedidas - > ExemplosExperiencias Experiencias bembem sucedidas sucedidas -- > > ExemplosExemplos

BogotáImportancia do Imposto: 18% -> 29% rec. próprias

• atualizaçãoatualização cadastralcadastral1.000.000 (1992) 1.000.000 (1992) --> 1.700.000 (2001)> 1.700.000 (2001)auto-avalúo + programas de fiscalização e cobrança + políticas de educação fiscal + modernização da administração tributária

Guayaquil Incremento de 15 a 20% na arrecadação

•• integraçãointegração entre registro de entre registro de imóveisimóveis e e cadastrocadastro

Colombia

Ecuador

Santiago Incremento de 31% na arrecadação: 98-01

•• catastro: incremento de 16% no número de catastro: incremento de 16% no número de lotes lotes

Perú

Experiencias bem sucedidas - > ExemplosExperiencias Experiencias bembem sucedidas sucedidas -- > > ExemplosExemplos

BogotáImportancia do Imposto: 18% -> 29% rec. próprias

• atualizaçãoatualização cadastralcadastral1.000.000 (1992) 1.000.000 (1992) --> 1.700.000 (2001)> 1.700.000 (2001)auto-avalúo + programas de fiscalização e cobrança + políticas de educação fiscal + modernização da administração tributária

Guayaquil Incremento de 15 a 20% na arrecadação

•• integraçãointegração entre registro de entre registro de imóveisimóveis e e cadastrocadastro

Colombia

Ecuador

Santiago Incremento de 31% na arrecadação: 98-01

•• catastro: incremento de 16% no número de catastro: incremento de 16% no número de lotes lotes

Perú

México

Acapulco Juarez

• cartografia digital e atualização da base+ mudanças políticas + participação + revisãodas avaliações + reforma administrativa

Incremento de aprox. 50% na arrecadação

Brasil

Belém, Betim, Recife ...• reforma catastral

• incremento de 55% na quantidadede imóveis cadastrados

NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INVESTIR NO CADASTRO

NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INVESTIR NO CADASTROPARA NÃO INVESTIR NO CADASTRO

México

Acapulco Juarez

• cartografia digital e atualização da base+ mudanças políticas + participação + revisãodas avaliações + reforma administrativa

Incremento de aprox. 50% na arrecadação

Brasil

Belém, Betim, Recife ...• reforma catastral

• incremento de 55% na quantidadede imóveis cadastrados

NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INVESTIR NO CADASTRO

NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL NÃO HÁ UMA JUSTIFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INVESTIR NO CADASTROPARA NÃO INVESTIR NO CADASTRO

Estabelecer açõesEstabelecer ações

Tomar decisões - investimentosTomar decisões - investimentos

DiagnósticoDiagnóstico Orçamento Participativo

TributTributááriaria

Vitória da Conquista (Bahia)- 1997

Porto Alegre (RS), 1990’s

ACEITABILIDADE

+

COMPROMETIMENTO

++ Experiências

MéxicoAcapulco Juarez•cartogr afiadigital e atualizaçãoda base+ mudanç aspolíticas + participaçãorevisãodas avaliaçõ es+ reforma administrativa Incremento de aprox. 50% naarrecadação

BrasilBelém, Betim, Recife ...•ref orma catastral•increme nto de 55% naquantidadede imó veiscadastradosNÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INV ESTIR NO CADASTRONÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL NÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INV ESTIR NO CADASTROPARA NÃO INVEST IR NO CADASTRO

MéxicoAcapulco Juarez•cartogr afiadigital e atualizaçãoda base+ mudanç aspolíticas + participaçãorevisãodas avaliaçõ es+ reforma administrativa Incremento de aprox. 50% naarrecadação

BrasilBelém, Betim, Recife ...•ref orma catastral•increme nto de 55% naquantidadede imó veiscadastradosNÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INV ESTIR NO CADASTRONÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL NÃO HÁ UMA JUST IFICATIVA PLAUSÏVEL PARA NÃO INV ESTIR NO CADASTROPARA NÃO INVEST IR NO CADASTRO Ações práticas - Custo Variado: Ca

dastro

II-- Priorizar aPriorizar açções: Localizar as defasagens cadastraisões: Localizar as defasagens cadastrais

Quanto?Quanto?Onde?Onde?

Domicílios CensoCadastro res. IPTU

Contas de águaCadastro IPTU Vs.

Contas de luzCadastro IPTU

Cadastro n/res. IPTU Álvaras

Quanto?Quanto?Onde?Onde?

Domicílios CensoCadastro res. IPTU

Contas de águaCadastro IPTU Vs.

Contas de luzCadastro IPTU

Cadastro n/res. IPTU Álvaras

IIII-- Programas de declaraProgramas de declaraçção ão --> Vilas (regiões + pobres)> Vilas (regiões + pobres)

Parcerias com os Centros Administrativos, Associações comunitárias

Estímulo:Ex. receita “extra” arrecadada com o projeto -> investida na própria região

Nível 1 – Esforço Individual

IIIIII-- Reunir informaReunir informaçções dispersas no municões dispersas no municíípio para a pio para a atualizaatualizaçção cadastral ão cadastral

Projetos aprovados que não receberam Projetos aprovados que não receberam ‘’‘’Carta de habitaCarta de habitaççãoão’’’’

Processos / programas de regularizaProcessos / programas de regularizaçção fundião fundiááriaria

Cadastro para aCadastro para açções sociaisões sociais

VV-- Usar imagens de satUsar imagens de satéélite para priorizar os trabalhos lite para priorizar os trabalhos de atualizade atualizaçção cadastral (alternativa de baixo custo)ão cadastral (alternativa de baixo custo)

--> Omissões de > Omissões de áárea construrea construíídada--> Loteamentos irregulares> Loteamentos irregulares

IVIV-- Explorar Parcerias: Racionalidade e Viabilidade Explorar Parcerias: Racionalidade e Viabilidade para a manutenpara a manutençção dos dados cadastraisão dos dados cadastrais

Cada

stro

Avalia

ções

II-- RealizaRealizaçção de diagnão de diagnóóstico stico --> Defasagens, iniq> Defasagens, iniqüüidades ..idades ..

IIII-- ‘‘CompreenderCompreender’’ o processo de avaliao processo de avaliaççãoão

Modelagem da localizaçãoModelagem da localização

Avaliação ->

Método de avaliação - adequado -> tipo imóvel - modelos de cálculo -> consistentes e explicáveis

CadastroElemento limitador da qualidade dos trabalhos

t Data

Acesso a dados de mercado Acesso a dados de mercado

Resultados

Integridade -Transparência -Forma de apresentação

Resultados

Integridade -Transparência -Forma de apresentação

Modelagem da localizaçãoModelagem da localização

Avaliação ->

Método de avaliação - adequado -> tipo imóvel - modelos de cálculo -> consistentes e explicáveis

CadastroElemento limitador da qualidade dos trabalhos

t Data

Acesso a dados de mercado Acesso a dados de mercado

Resultados

Integridade -Transparência -Forma de apresentação

Resultados

Integridade -Transparência -Forma de apresentação

>>> Arrecadação: Ação + Educação + Participação

>>> Política tributária: Universalidade + Simplicidade

Tendências na área

InformaçãoInformação TransparênciaTransparência ComunicaçãoComunicação

EXEMPLO

- Reino Unido (UK) -

Foco de atenção => Contribuinte: Maior aceitabilidade

++ ++ ++� Resumo das avaliações (6 meses ANTES de entrar em efeito)� Dados vendas de imóveis semelhantes � Maior número de helpdesks� Criação ‘National Valuation Forun’ – 40 organizações (encontros regulares)� Consultas, incluem avaliações na website� Website testada por contribuintes e ajustado de acordo� Mídia, Jornais, TV e Radio ... Sanderson, 2005Sanderson, 2005Sanderson, 2005

Imposto sobre a Propriedade Imobiliária

Imposto TransparenteImposto Transparente Serviços públicos disponibilizados -> transparentes

Serviços públicos disponibilizados -> transparentes

Nível 2 – Esforço Coletivo

“ Impacto Nacional ”Institucionais & Normativas

i. Reduzir a influência política -> Aprovação da PV pela Câmara de Vereadores: Súmula 160 do STJ

Seleção -> DefiniçãoSeleção -> Definição Determinação-> mensuraçãoDeterminação-> mensuração

Decisão Política ->natureza normativa Atividade inerentemente técnica

- qualidade dos trabalhos- grau de precisão das estimativas

� Dados � Métodos� Técnicas� Atributos

LegislativoLegislativo ExecutivoExecutivo

‘Despolitizar’ atividades técnicas

Seleção -> DefiniçãoSeleção -> Definição Determinação-> mensuraçãoDeterminação-> mensuração

Decisão Política ->natureza normativa Atividade inerentemente técnica

- qualidade dos trabalhos- grau de precisão das estimativas

� Dados � Métodos� Técnicas� Atributos

LegislativoLegislativo ExecutivoExecutivo

‘Despolitizar’ atividades técnicas

ii. Regras claras -> Caráter normativo

Desempenho aceitávelDesempenho aceitável Nível de avaliação, variabilidade (uniformidade), freqüência das avaliações

iii. Controle do desempenho

Standard on Ratio Studies: IAAO- International Association of Assessing Officers

INTERNOINTERNOINTERNO EXTERNOEXTERNOEXTERNO

Certificação

Caráter Técnico

INSTITUIÇÃO

INTERNOINTERNOINTERNO EXTERNOEXTERNOEXTERNO

Certificação

Caráter Técnico

INSTITUIÇÃO

iv. Poder Judiciário

� Capacidade? � Qualidade da orientação recebida?� Qual o papel? abrangência da análise?

Desenvolvimento urbanoDesenvolvimento urbano

Melhoria da qualidade de vidaMelhoria da qualidade de vida

IPTUIPTUIPTUIPTUFunção fiscal e extra fiscalFunFunçção fiscal e extra fiscalão fiscal e extra fiscal

2. Muito sensível a mudanças

1. Amplo espaço p/melhoriasEFICIÊNCIA + EQUIDADE

3. Soluções e alternativas de variado custo

4. Melhor estruturação dos municípios

Efetividade

� Vontade política� Esforço administrativo

Não há soluções mágicas!!!Não hNão háá solusoluçções mões máágicas!!!gicas!!!

� Estratégia ‘global’ de apoio aos municípios

� Estruturação dos municípios