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PARECER Nº 10940/2008 DATA: 26/06/2008.

ICMS. Consulta via Internet. O contribuinte que emitiu notas fiscais sem destaque do imposto, em operações tributadas, poderá emitir Nota Fiscal complementar para lançamento do imposto que não foi pago na época própria.

A consulente, empresa contribuinte do ICMS deste Estado, inscrita na condição de normal e estabelecida na atividade de "comércio atacadista de medicamentos e drogas de uso humano", CNAE-Fiscal 4644301, dirige requerimento a esta Diretoria de Tributação, através da Internet, apresentando a seguinte consulta, em conformidade com o Regulamento do Processo Administrativo Fiscal, aprovado pelo Decreto nº 7.629/99:

Informa que tem como objeto social a manipulação de fórmulas e recolhe o imposto por antecipação total, de acordo com o art. 61,V, do RICMS/BA. Ocorre que fornece mercadorias a franqueado situado no âmbito da Zona Franca de Manaus e, por um entendimento errôneo foram emitidas notas fiscais sem o destaque de ICMS e o cliente agora está cobrando a retificação dessa informação, inclusive nas notas fiscais emitidas em exercícios anteriores. Desse modo, indaga:

"Tal retificação poderia ser feita através de carta de correção para as notas fiscais emitidas contra o franqueado, uma vez que o contribuinte apura o ICMS pela entrada e não traria prejuízo ao fisco? Caso negativo, qual procedimento deve ser tomado para o ajuste adequado e quais as providencias cabíveis?"

RESPOSTA:

A solução da consulta encontra fundamento no art. 201, V, §§2º e 3º do RICMS-BA:

"Art. 201. Os documentos fiscais especificados no art. 192 serão emitidos pelos contribuintes do ICMS:

(...)

V - para lançamento do imposto que não tiver sido pago na época própria, em virtude de erro de cálculo para menos, por erro de classificação fiscal ou por qualquer outro motivo, quando a regularização ocorrer no período de apuração do imposto em que tiver sido emitido o documento fiscal originário (§ 2º);

(...)

§ 2º Nas hipóteses dos incisos IV ou V, se a regularização se efetuar após o período de apuração, o documento fiscal também será emitido, devendo o contribuinte:

I - indicar, no novo documento emitido, o motivo da regularização e, se for o caso, o número e a data do documento originário;

II - recolher em documento de arrecadação especial a diferença do imposto com as especificações necessárias à regularização, indicando, na via do documento presa ao talão, essa circunstância, bem como o número e a data do documento de arrecadação;

III - mencionar, na via presa ao talonário, as especificações do documento de arrecadação respectivo;

IV - efetuar, no Registro de Saídas:

a) a escrituração do documento fiscal;

b) a indicação da ocorrência, na coluna "Observações", nas linhas correspondentes aos lançamentos do documento fiscal originário e do documento fiscal complementar;

GOVERNO DO ESTADO DA BAHIA SECRETARIA DA FAZENDA

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V - lançar o valor do imposto recolhido na forma do inciso II deste parágrafo no Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Crédito do Imposto - Estornos de Débitos", com a expressão "Diferença do imposto".

§ 3º Não se aplicará o disposto nos incisos II e V do parágrafo anterior se, no período de apuração em que tiver sido emitido o documento fiscal originário e nos períodos subseqüentes, até o imediatamente anterior ao da emissão do documento fiscal complementar, o contribuinte tiver mantido saldo credor do imposto nunca inferior ao valor da diferença."

Do exame da matéria, efetuado com base nos dispositivos acima transcritos, emana o entendimento no sentido de que, a falta de destaque do imposto nas Notas Fiscais que acobertaram a operação de saída de mercadorias para o outro estado, resultou em falta de pagamento do imposto. Nesta circunstância, o RICMS-BA permite que o contribuinte emita Nota Fiscal complementar para lançamento do imposto que não foi pago na época própria, mesmo quando a regularização ocorrer após o período de apuração em que tiver sido emitido o documento fiscal originário. Neste caso, deverá o contribuinte adotar os procedimentos descritos nos incisos do §2º do art. 201.

Deve ser frisado que o imposto não deverá ser recolhido em documento de arrecadação nem lançado no Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Crédito do Imposto - Estornos de Débitos" quando no período de apuração em que tiver sido emitido o documento fiscal originário e nos períodos subseqüentes, até o imediatamente anterior ao da emissão do documento fiscal complementar, o contribuinte tiver mantido saldo credor do imposto nunca inferior ao valor da diferença.

Por fim ressaltamos que dentro de 20 (vinte) dias após a ciência da resposta à consulta, a Consulente deverá acatar o entendimento estabelecido na mesma, ajustando-se à orientação recebida, se for o caso, efetuando o pagamento das quantias porventura devidas.

É o parecer.

Parecerista: NORMA SUELY CONTREIRAS DE CARVALHO LIMA

GECOT/Gerente: 26/06/2008 – ELIETE TELES DE JESUS SOUZA

DITRI/Diretor: 26/06/2008 - JORGE LUIZ SANTOS GONZAGA