CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 03

Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 12/12/2017

E-mail: tributario@legale.com.br

AULA 28 – Exclusão do Crédito Tributário

Exclusão do crédito tributário antes do lançamento

Exclusão: É o impedimento para a criação do lançamento:

Art. 175, CTN. Excluem o crédito tributário:

I - a isenção;

II - a anistia.

Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não

dispensa o cumprimento das obrigações acessórias

dependentes da obrigação principal cujo crédito seja

excluído, ou dela consequente.

Diferença entre anistia e isenção?

Anistia: exclui a penalidade, perdão integral ou parcial da penalidade. (Juros e multa).

Isenção: Dispensa legal de pagar o tributo.

ANISTIA ISENÇÃO

Penalidade Tributo

Juros e multa Obrigação Principal

Importante: O Art. 175, PU – A dispensa do Art. 175 não alcança as obrigações acessórias, exceto

se a dispensa estiver expressamente prevista em lei, conforme preceitua o Art. 111, CTN.

Art. 111, CTN. Interpreta-se literalmente a legislação

tributária que disponha sobre:

(...)

III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias

acessórias.

HIPÓTESES NO CTN

- Suspensão Art. 151

- Extinção Art. 156

- Exclusão Art. 175

O Art. 141, CTN define que o rol é taxativo, e caso seja criado novas hipóteses de extinção,

modificação e etc., estas devem obrigatoriamente serem veiculadas dentro do CTN.

Art. 141, CTN. O crédito tributário regularmente

constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua

exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos

nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob

pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua

efetivação ou as respectivas garantias.

Sempre deverá ser observado o objetivo da norma, o motivo que o ente quer atingir com a

renúncia em arrecadar o tributo.

A isenção deve trazer em seu fundamento um valor que viabiliza o Estado garantir algum valor

social, em detrimento a sua renúncia de arrecadar o tributo.

- Lei especifica quanto a matéria: A lei só pode versar sobre a matéria da isenção

- Lei especifica quanto a autoridade competente: Deve ser feita pelo ente competente que deve

legislar.

Observação: A isenção deve ser veiculada em lei especifica, mas a doutrina diverge sobre este

tema, pois, não há nenhum outro tema que deve ser tratado por lei especifica. Assim, a doutrina

diverge sobre o tema lei especifica, analisando-a quanto a matéria ou quanto a autoridade

competente.

Resposta: Vicio formal, pois remissão e anistia devem ser reguladas por lei, logo, o poder

executivo não poderia realizar.

H.I. F.G Lançamento

Isenção Anistia

Anistia: Só pode abranger fato geradores anteriores a data da lei, logo, a lei deve ser feita após

o lançamento dos tributos que ensejaram a multa que se pretende anistiar.

Isenção: A lei da isenção deve ser anterior ao fato gerador, só alcança fato geradores posteriores

a lei

Importante: Nenhum benefício tributário gera direito tributário.

BENEFÍCIOS RELACIONADOS AO TRIBUTO

Imunidade: Dispensa constitucional do dever de pagar ao tributo

Isenção: Dispensa legal do dever de pagar o tributo

Art. 176 a art. 179 do CTN.

Remissão: Perdão do crédito tributário (tributo + juros+ multas). Tem o efeito de extinguir o

crédito

Alíquota 0: quando altera um dos elementos do critérios quantitativo do tributo a zero. Alíquota

0 (base de cálculo multiplicado a 0, resulta 0).

Observação: Nenhum benefício tributário gera direito adquirido, porém, as imunidades são

entendidas como cláusulas pétreas, e assim, por uma questão constitucional, se perpetuará em

razão da constituição.

ISENÇÕES

ONEROSA NÃO ONEROSA

Fixam condições e prazo para duração Não prevê prazo, apenas condições

Irrevogável até o fim do prazo Revogáveis a qualquer momento.

Desde que continue na condição

Observação: A lei pode revogar uma lei que verse sobre isenção onerosa, porém, os isentos

continuarão abarcados até o fim do prazo estipulado, contudo, outros não poderão postular a

referida isenção.

REVOGAÇÃO DE ISENÇÃO

Art. 104, III, CTN – Voltaria a cobrar o tributo anteriormente isento em 01.01 do ano seguinte

em caso de tributos referentes Patrimônio e Renda.

Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do

exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação

os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o

patrimônio ou a renda:

(...)

III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei

dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e

observado o disposto no artigo 178.

Art 150, III, b e c CF – Revogação de Isenção é entendida como majoração indireta, logo,

respeitaria o princípio da anterioridade tributária.

Informativo 757 STF

Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos

Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos

previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a

vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos

nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da

base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e

156, I. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42,

de 19.12.2003)

Art. 150, §1º, CF – se o aumento for apenas da base de cálculo do IPVA, é exceção ao princípio

da anterioridade, logo poderá ser cobrado no próximo exercício financeiro.

Neste caso, como a alteração foi no fato gerador, logo deve respeitar o princípio da

anterioridade.

Conclui-se portanto o Art. 104, III do CTN não foi recepcionado pela constituição, e para

revogação de isenção, deve ser aplicado a regra do Art 150, III, b e c CF, vez que é mais

abrangente e mais benéfica ao contribuinte

A Regra é que a autoridade competente é que isenta do tributo.

ISENÇÕES - EXCEÇÃO DA COMPETÊNCIA

ISS ICMS

Competência de isenção União Competência de isenção CONFAZ

art. 156, §3º, III CF – LC 157/16 Art. 155, §2º CF – LC 24/1975

Alíquota não pode ser inferior a 2% Operações entre Estados

Sob pena de improbidade administrativa

Resposta: É possível isenção por meio de tratado internacional, pois, o presidente atua como

chefe de estado.

Súmula 575, STF - À mercadoria importada de país

signatário do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a

isenção do imposto sobre circulação de mercadorias

concedida a similar nacional.

Algumas isenções possuem vínculo a critérios pessoais que dependem do pedido de

reconhecimento da autoridade administrativa.

Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter

geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da

autoridade administrativa, em requerimento com o qual

o interessado faça prova do preenchimento das condições

e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou

contrato para sua concessão.

ISENÇÃO

GERAL INDIVIDUAL

Concedida automática Depende de despacho da autoridade Adm.

Resposta:

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária

que disponha sobre:

II - outorga de isenção;

Valor social da referida isenção tem finalidade de fomentar a locomoção e a integração social

da pessoa com deficiência, que possui um gasto/dificuldade maior, assim, a isenção do imposto

se justifica.

Importante: não se trata de analogia, pois, não se pode valer de outra fonte para integrar o

direito, só que isenção tem que ser literal, logo, não cabe analogia.

ANISTIA

Só se aplica a lei de anistia para fatos geradores (penalidades) anteriores a lei que institui-la.

Só exclui o crédito oriundo das penalidades (multa e juros).

BONS ESTUDOS!!!!

Prof. Ramiru Louzada