contabilidade decifrada 07

Contabilidade Decifrada –Treinamento AFRFB– Questões DFC/DLPA

Luiz Eduardo Santos página 1

Sumário

1 Introdução .......................................................................................................... 1

2 Questões resolvidas ............................................................................................. 1

2.1 DFC ............................................................................................................. 1

2.1.1 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada – Questão 22. .. 1

2.1.2 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada – Questão 23 ... 5




2.1.6 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada – Questão 27 . 10

2.1.7 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada – Questão 28 . 13

2.2 DLPA/DMPL/Destinação do Resultado ............................................................. 14

2.2.1 Auditor Fiscal da Receita Federal - 2005 ................................................... 14

2.2.2 Agente Fiscal de Tributos Municipais – Pref. Teresina – 2001 (ESAF) ........... 17

2.2.3 STN-2008 (ESAF) Questão 29 – DRE – Destinação do Resultado ................. 21

1 Introdução

Prezado aluno,

Atendendo a pedidos, apresento, nesta reta final da maratona que é a preparação para o concurso para AFRFB, exemplos de questões que poderão cair na prova, sobre alguns assuntos elaborados, são eles: Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC e Destinação do Resultado – DLPA/DMPL.

Sugiro aproveitar essa oportunidade para praticar a resolução de questões e sedimentar os conhecimentos adquiridos no processo de preparação.

Bons estudos e sucesso!

Atenciosamente

Luiz Eduardo

2 Questões resolvidas

2.1 DFC

2.1.1 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada –

Questão 22.

Instruções para resolução das questões de nºs 22 a 28.



Em uma operação de verificação dos livros contábeis, realizada na Cia. Luanda, foi possível identificar os seguintes dados:

I - O Balanço Patrimonial dos exercícios 20x1 e 20x2 CONTAS DO ATIVO 20x1 20x2Disponibilidades 8.000,00 6.000,00 Clientes 12.000,00 22.500,00 (-) Prov. p/ Créditos de Liq. Duvidosa (300,00) (800,00) Estoques 2.000,00 6.500,00 Participações Societárias 5.300,00 5.300,00 Imóveis 12.000,00 12.000,00 Equipamentos 15.000,00 20.000,00 Veículos 20.000,00 20.000,00 (-) Depreciação Acumulada (2.000,00) (7.500,00) TOTAL DO ATIVO 72.000,00 84.000,00 CONTAS DO PASSIVO+PL 20x1 20x2Contas a Pagar 1.000,00 4.000,00 Fornecedores 9.000,00 6.000,00 Dividendos a Pagar - 3.000,00 Impostos Provisionados 1.000,00 2.000,00 Notas Promissórias a Pagar 10.000,00 - Financiamentos de Longo Prazo 16.000,00 22.000,00 Capital Social 30.000,00 40.000,00 Reservas de Lucros 4.000,00 - Lucros/Prejuízos Acumulados 1.000,00 7.000,00 TOTAL DO PASSIVO+PL 72.000,00 84.000,00

II - A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Descrição CAPITAL SOCIAL

RESERVA DE LUCROS

LUCROS/PREJUÍZOS AC. TOTAL

Saldo em 31.12.20x1 30.000,00 4.000,00 1.000,00 35.000,00

Transferências p/Capital 4.000,00 (4.000,00) -

Novas Subscrições 6.000,00 6.000,00

Incorporação do Resultado Líquido 19x2 9.000,00 9.000,00

Distribuição do Resultado -

Dividendos (3.000,00) (3.000,00)

Saldo em 31.12.20x2 40.000,00 - 7.000,00 47.000,00

III - Itens da Demonstração de Resultado do Exercício Itens Adicionais 20x1 20x2

Vendas 100.000,00 152.000,00

CMV 64.000,00 82.000,00

Despesas totais do período 34.000,00 59.000,00

Resultado antes do IR 2.000,00 11.000,00

Variações Cambiais Passivas - 6.000,00

Despesas de Depreciações 2.000,00 5.500,00

Provisão p/ pagamento do Imposto de Renda 1.000,00 2.000,00

Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 300,00 800,00

IV - Outras informações adicionais

As Notas Promissórias vencem em 180 dias.

Os financiamentos foram contratados junto ao Banco ABC em 30.12.20x1 pelo prazo de 8 anos, com carência de 3 anos e juros de 5% anuais, pagáveis ao final de cada período contábil. O saldo



devedor é corrigido pela variação da moeda x, com pagamento do principal em 5 parcelas anuais após o período de carência.

Com base unicamente nos dados fornecidos, responder às questões de números 22 a 28.

Enunciado

22- O valor dos ingressos de caixa gerado pelas vendas no período examinado foi:

a) 159.500

b) 150.000

c) 141.200

d) 139.500

e) 139.200

Resolução e comentários

Observação inicial:

A grande dificuldade proposta pelo examinador – para resolução das questões a seguir propostas – é o fato de que não foi apresentada a DRE e, portanto, não se sabe, de antemão, quais contas de resultados encontram-se inclusas no conceito de “despesas totais do período” (CMV, variações cambiais passivas, depreciações, prov. p/ IR, desp. PCLD?). Assim, antes de mais nada, com os dados da questão, vamos recompor a DRE da empresa:

conta valor

Vendas 152.000,00

(-) CMV (82.000,00)

(=) LB 70.000,00

(-) despesas totais (*) (59.000,00)

(=) resultado antes do IR 11.000,00

(-) provisão p/ pagamento do Imposto de Renda (2.000,00)

(=) Lucro Líquido 9.000,00

(*) as despesas totais incluem

despesas de depreciações 5.500,00

provisão p/ créditos de liquidação duvidosa 800,00

variações cambiais passivas 6.000,00

(*) as despesa totais não incluem

provisão p/ pagamento do Imposto de Renda 2.000,00

Montagem da DRE - a partir dos dados do enunciado - 20x2

(*) Observações / conclusões

O caixa gerado pelas vendas corresponde ao valor dos recebimentos de clientes. Tal conceito é tratado no item 6.3.2.1.2 da aula anterior, onde é proposta a fórmula que resolve a presente questão:



receita bruta de vendas -

(-) variação de duplicatas a receber

dup a rec final -

(-) dup a rec inicial - -

(-) baixa de PCLD

PCLD inicial -

(+) desp PCLD -

(-) reversão PCLD -

(-) PCLD final - -

(-) perdas com clientes - -

(=) recebimento de clientes por vendas -

Recebimento da receita bruta de vendas - de clientes

Assim, basta aplicar a fórmula aos dados do problema:

receita bruta de vendas 152.000,00

(-) variação de duplicatas a receber

dup a rec final 22.500,00

(-) dup a rec inicial 12.000,00 10.500,00

(-) baixa de PCLD

PCLD inicial 300,00

(+) desp PCLD 800,00

(-) reversão PCLD -

(-) PCLD final 800,00 300,00

(-) perdas com clientes - -

(=) recebimento de clientes por vendas 141.200,00

Recebimento da receita bruta de vendas - de clientes

Nota de atualização.

Em que pese, posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ter ocorrido, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros pronunciamentos técnicos, os conceitos teóricos necessários à resolução da presente questão não foram alterados. Conclui-se, assim, que as conclusões apresentadas nos comentários acima continuam válidas.

Gabarito

C




Questão 23

Enunciado

23- Examinando os dados, verifica-se que a empresa pagou aos fornecedores o valor de:

a) 89.500

b) 86.500

c) 85.000

d) 82.000

e) 75.500


O caixa consumido por conta das compras corresponde ao valor das compras pagas. Tal conceito é tratado no item 6.3.2.1.3 da aula anterior, onde é proposta a fórmula que resolve a presente questão:

descrição

Custo da Mercad. Vendida - compras que já foram vendidas

(+) variação dos estoquesestoques finais - (-) estoques iniciais - - compras ainda não vendidas

(-) variação de fornecedoresfornecedores final - (-) fornecedores inicial - - compras (vendidas ou não) ainda não pagas

(=) compras pagas no período -

Pagamento por compras - a fornecedores

Assim, basta aplicar a fórmula aos dados do problema: descrição

Custo da Mercad. Vendida 82.000,00 compras que já foram vendidas

(+) variação dos estoquesestoques finais 6.500,00 (-) estoques iniciais 2.000,00 4.500,00 compras ainda não vendidas

(-) variação de fornecedoresfornecedores final 6.000,00 (-) fornecedores inicial 9.000,00 (3.000,00) compras (vendidas ou não) ainda não pagas

(=) compras pagas no período 89.500,00

Pagamento por compras - a fornecedores


Em que pese, posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões



internacionais, ter ocorrido, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros pronunciamentos técnicos, os conceitos teóricos necessários à resolução da presente questão não foram alterados. Conclui-se, assim, que as conclusões apresentadas nos comentários acima continuam válidas.

Gabarito

A

2.1.3 Concurso para AFRF 2003 – prova de contabilidade avançada – Questão 24

Enunciado

24- Com base nos dados identificados, pode-se afirmar que a saída de caixa para o pagamento de despesas foi:

a) 52.700

b) 50.700

c) 44.700

d) 45.500

e) 43.700


Para resolução deste problema, faz-se necessário interpretar o sentido da conta “contas a pagar” no passivo. Conforme já discutido (com relação à prova anterior) esta conta corresponde às despesas ainda não pagas.

Feito este esclarecimento inicial, resolve-se a questão mediante a aplicação dos conceitos constantes do item 6.3.2.1.4 da aula anterior, onde consta a seguinte fórmula:



despesas - (+) variação de despesas antecipadas

desp antecipada final - (-) desp antecipada inicial - -

(-) variação de despesas a pagardesp a pagar final - (-) desp a pagar inicial - -

(-) despesas que não afetam o resultado de caixa operacional(-) despesas com provisão - (-) despesas com depreciação - (-) despesas com variação cambial de LP -

(=) despesas pagas no período (incorridas ou antecipadas) -

despesas pagas

Assim, basta aplicar a fórmula aos dados do problema:

despesas 59.000,00 (+) variação de despesas antecipadas

desp antecipada final - (-) desp antecipada inicial - -

(-) variação de despesas a pagardesp a pagar final 4.000,00 (-) desp a pagar inicial 1.000,00 3.000,00

(-) despesas que não afetam o resultado de caixa operacional(-) despesas com provisão 800,00 800,00 (-) despesas com depreciação 5.500,00 5.500,00 (-) despesas com variação cambial de LP 6.000,00 6.000,00

(=) despesas pagas no período (incorridas ou antecipadas) 43.700,00

despesas pagas



Gabarito



E


Enunciado

25- No período a empresa efetuou compras de estoques no valor de:

a) 89.500

b) 86.500

c) 85.000

d) 82.000

e) 75.500


Trata-se de uma questão extremamente simples. Para resolvê-la, basta utilizar a equação fundamental dos estoques: CMV = Ei + C – Ef

Assim: Compras = CMV+Ef-Ei = 82000+6500-2000=86500



Gabarito

B


Questão 26

Enunciado

26- Com os dados fornecidos e aplicando o método indireto para elaborar o fluxo de caixa, pode-se afirmar que a contribuição do resultado ajustado para a formação das disponibilidades é:

a) 21.300

b) 12.000



c) 17.500

d) 20.500

e) 6.000


A resolução desta questão demanda o conhecimento da estrutura da demonstração dos fluxos de caixa pelo método indireto. Esta estrutura encontra-se detalhada no item 6.2 da aula anterior, que segue os passos a seguir apresentados:

- registrar o Lucro Líquido (transcrevendo-o da DRE);

- ajustar (somar ou subtrair) os lançamentos que afetam o lucro mas que não têm efeito no caixa, exemplos:

i. depreciação, amortização e exaustão;

ii. resultado de equivalência patrimonial;

iii. despesa financeira de longo prazo.

- ajustar (somar ou subtrair) os lançamentos que afetam o caixa mas que não pertencem ao resultado operacional, exemplos:

iv. ganho e perda na venda, a vista, de imobilizado;

v. ganho ou perda na venda a vista de ativo não pertencente ao grupo circulante.

- somar as reduções nos saldos das contas do Ativo Circulante e realizável a Longo Prazo, vinculadas às operações.

- subtrair os acréscimos nos saldos das contas do Ativo Circulante e realizável a Longo Prazo, vinculadas às operações.

- somar os acréscimos nos saldos das contas do Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo, vinculadas às operações.

- subtrair as reduções nos saldos das contas do Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo, vinculadas às operações.

Feitas as considerações teóricas iniciais, passamos à resolução da questão – com base nos dados do enunciado:

LL (Lair – IR) = 11000-2000=9000 – valor apurado acima, quando da

preparação da DRE.

(+) depreciações 5500

(+) VCP 6000

(=) 20500



A seguir, para fins de clareza, apresentamos a DFC relativa às atividades operacionais, apurada pelo método indireto.

inicial finalll 9.000,00 (+) deprec 6.000,00 (+) VCP 5.500,00

20.500,00

(-) aumento clientes 12.000,00 22.500,00 (10.500,00) (+) aumento PCLD 300,00 800,00 500,00 (-) aumento estoques 2.000,00 6.500,00 (4.500,00) (+) aumento contas a pg 1.000,00 4.000,00 3.000,00 (-) redução de fornec 9.000,00 6.000,00 (3.000,00) (+) aumento imposto prov 1.000,00 2.000,00 1.000,00

7.000,00

(=) resultado ajustado para formação de disponibilidades

ajustes por variação do AC / PC

caixa gerado por atividades operacionais Nota de atualização.

Em que pese, posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ter ocorrido, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros pronunciamentos técnicos, os conceitos teóricos necessários à resolução da presente questão não foram alterados. Conclui-se, assim, que as conclusões apresentadas nos comentários acima continuam válidas.

Gabarito

D


Enunciado

27- O valor dos itens de Investimentos que contribuíram para a variação das disponibilidades é:

a) (5.500)

b) (5.000)

c) (500)

d) 5.000

e) 5.500




O conceito de atividades de investimento encontra-se apresentado no item 4.2.2 da aula anterior, conforme a seguir reproduzido:

“Atividades de investimento

Relacionam-se normalmente com o aumento e a diminuição dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e serviços. Incluem:

- a concessão e recebimento de empréstimos;

- a aquisição e a venda de instrumentos financeiros e patrimoniais de outras entidades, e;

- a aquisição e alienação de imobilizado.”

As entradas relativas a atividades de investimento consistem em recebimentos pela realização de ativos de longo prazo ou permanente.

Essas entradas podem ser relativas a empréstimos:

- recebimento do principal dos empréstimos concedidos;

- recebimento pela venda do ativo relativo ao empréstimo – cessão de crédito (caso este ativo não esteja classificado como equivalentes-caixa).

Podem ser – também - relativas a títulos de investimento:

- recebimento pela venda de títulos de investimento a outras entidades (títulos da dívida pública, debêntures, adiantamentos para futuro aumento de capital);

Podem, ainda, ser relativas a participações

- recebimento pela venda de participações societárias (mantidas no ativo da empresa) para outras entidades;

- recebimento pelo resgate de participações pelas entidades investidas.

Podem, finalmente, ser relativas ao imobilizado

- recebimento pela venda de imobilizado.

As saídas relativas a atividades de investimento consistem em desembolsos pela realização de ativos de longo prazo ou permanente.

Essas saídas podem ser relativas a empréstimos concedidos:

- desembolsos pela concessão de empréstimos;

- desembolsos pela aquisição de ativos de investimento em outras entidades.

Podem, também, ser relativas a aquisição de títulos patrimoniais de outras empresas:

- desembolsos pela aquisição de participações em outras empresas.

Podem, ainda, ser relativas terrenos, edificações ou outros ativos imobilizados



- desembolsos pela aquisição de bens do imobilizado”

Vista a teoria, vamos aplicá-la aos dados da questão:

• não houve concessão ou recebimento de empréstimos;

• não houve aquisição ou venda de participação societária ou títulos de investimento;

• não houve aquisição ou venda de imóveis

• houve aquisição de equipamento

Assim, conclui-se por consumo de caixa por aquisição de equipamento.

No item 6.3.2.2.2, encontra-se analisado o efeito de caixa da aquisição de imobilizado, com a apresentação da fórmula a seguir:

valor original do imobilizado vendido - (+) variação da conta de ativo imobilizado (AP)

imobilizado final - (-) imobilizado inicial - -

(=) pagamento pela compra de imobilizado -

Pagamento pela compra de imobilizado

Basta aplicá-la aos dados do problema:

valor original do imobilizado vendido - (+) variação da conta de ativo imobilizado (AP)

imobilizado final 20.000,00 (-) imobilizado inicial 15.000,00 5.000,00

(=) pagamento pela compra de imobilizado 5.000,00

Pagamento pela compra de imobilizado



Gabarito

B




Questão 28

Enunciado

28- O valor do caixa líquido consumido nas atividades operacionais é:

a) (9.300)

b) (8.000)

c) (3.000)

d) 7.000

e) 9.000


Na questão 26 foi apresentada a DFC pelo método indireto, onde consta, como resultado de atividades operacionais a geração de caixa no valor de 7.000,00. Assim, já está resolvida a questão. Apenas para fins didáticos, resolveremos – também – a questão através da preparação desta demonstração pelo método direto, de forma análoga àquela apresentada no item 6.3.3.1 da aula anterior.

valor obs.

Recebimentos

de clientes 141.200,00 conforme questão 22

de juros - não se aplica ao caso

de desconto de duplicatas - não se aplica ao caso

(-) pagamentos

a fornecedores (89.500,00) conforme questão 23

de impostos (1.000,00) (*) abaixo calculado

de salários - não se aplica ao caso

de despesas (43.700,00) conforme questão 24

7.000,00 (=) caixa líquido gerado nas atividades operacionais

Demonstração dos fluxos de caixa

Atividade operacionais

(*) Cálculo dos pagamentos de impostos.

No item 6.3.2.1.7 da aula anterior encontra-se analisado o efeito de caixa dos impostos (incorridos e a pagar), com a apresentação da seguinte fórmula, proposta:

despesa com provisão para o IR - (-) variação da provisão para o IR (no passivo circulante)

provisão para o IR final (PC) - (-) provisão para o IR inicial (PC) - -

(=) IR pago no período -

Pagamento do Imposto de Renda - no período

Assim, para calcular o valor do imposto pago no período, basta aplicar a fórmula aos dados do enunciado.



despesa com provisão para o IR 2.000,00 (-) variação da provisão para o IR (no passivo circulante)

provisão para o IR final (PC) 2.000,00 (-) provisão para o IR inicial (PC) 1.000,00 1.000,00

(=) IR pago no período 1.000,00

Pagamento do Imposto de Renda - no período



Gabarito

D

2.2 DLPA/DMPL/Destinação do Resultado

2.2.1 Auditor Fiscal da Receita Federal - 2005

Enunciado 40- Quando da Realização da Reserva de Lucros a Realizar, esta deve ser revertida para:

a) lucros ou prejuízos acumulados, quando o evento realizar-se economicamente.

b) lucros ou prejuízos acumulados, quando o evento realizar-se financeiramente.

c) reserva de capital destinada diretamente para distribuição de dividendos.

d) resultado do exercício, quando o evento econômico realizar-se financeiramente.

e) resultado do exercício, quando o evento financeiro realizar-se economicamente.


Como a contabilidade considera, na apuração do lucro, fatos econômicos, normalmente nem todo o lucro apurado se encontra financeiramente realizado. Em outras palavras, parte das receitas



computadas no resultado do exercício, em obediência ao regime de competência, pode não ter sido recebida. Assim,, embora economicamente auferida, não está financeiramente realizada.

A reserva de lucros a realizar visa, então segregar esse lucro não realizado, para não distribuir parcela dos resultados que sequer foi recebida pela empresa, evitando, assim, sua descapitalização.

Com o advento da Lei 10.303/2001, a partir de 01/03/2002, a regra de constituição da reserva de lucros a realizar foi modificada, conforme a seguir apresentado:

a) conceito de lucro realizado

- lucro líquido do exercício;

- subtraído dos lucros a realizar (resultados positivos de equivalência patrimonial e lucro nas vendas para recebimento a longo prazo).

b) constituição de reserva de lucros a realizar

- valor do dividendo obrigatório;

- subtraído do lucro realizado.

OBS.: a constituição desta reserva não é obrigatória.

c) utilização da reserva de lucros a realizar

- na realização dos respectivos lucros;

- para o pagamento de dividendos.

Quais porém são os valores que integram o resultado do exercício e podem ser considerados lucros a realizar?

Segundo o disposto no parágrafo único do artigo 197 da lei 6.404/76, considera-se lucro a realizar:

- o saldo da conta de resultado da correção monetária, quando credor – derrogado

- a contrapartida do aumento de valor dos investimentos em coligadas e controladas, quando avaliados pelo método da equivalência patrimonial;

- o lucro nas vendas a prazo, quando o recebimento do preço realizar-se após o término do exercício social seguinte.

Em tais casos, embora economicamente realizados, ou seja, não obstante terem integrado o resultado do exercício, tais parcelas carecem de realização financeira.

Assim, a referida reserva de lucros a realizar, assim como todas as demais reservas de lucro, são revertidas para a conta LPA (Lucro e Prejuízos Acumulados). A especificidade dessa reserva é que o momento de sua reversão é o momento da realização financeira do lucro.

NOTA DE ATUALIZAÇÃO.



Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, além de outros pronunciamentos técnicos.

No caso, o art. 197 sofreu pequenas alterações, conforme reprodução em seguida:

Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

§ 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II - o lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

§ 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

Repare que a modificação ocorrida não alcançou as definições necessárias à resolução da questão.

Assim, pelo que foi acima exposto, verifica-se que, mesmo com as alterações legislativas ocorridas após a aplicação do concurso, as considerações antes apresentadas nos comentários à resolução da questão continuam sendo as mesmas, ou seja, a alternativa correta para a questão continua sendo a de letra (B).

Gabarito



B

2.2.2 Agente Fiscal de Tributos Municipais – Pref. Teresina – 2001 (ESAF)

ENUNCIADO

10- Assinale a opção que contempla apenas rubricas contábeis apresentadas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

a) Reserva Legal, Reserva de Lucros Acumulados e Provisão para Contingências.

b) Provisão de Dividendos a Pagar, Dividendos a Receber e Reserva Estatutária.

c) Ajuste de Exercícios Anteriores, Reserva de Incentivos Fiscais e Reserva Legal.

d) Reserva de Reavaliação, Reserva de Capital e Provisão para Perda Permanente.

e) Reserva de Doações e Subvenções, Capital Social e Provisão para Devedores Duvidosos.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS

Cumpre referir que a Lei das S/A foi alterada – após a aplicação da prova em comento – pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009. Assim, nos comentários à resolução da presente questão, vamos utilizar a seguinte estratégia: (a) resolver e comentar a questão com base na legislação vigente à época do concurso – de acordo com o gabarito oficial e (b) ao final, realizar “comentários de atualização”, resolvendo a questão com base na legislação ora vigente, o que poderá, inclusive, levar – eventualmente – a conclusões diversas do gabarito oficial da época do concurso. Desse modo, entendemos que nosso objetivo resta alcançado, discutir a teoria aplicável a um caso concreto, sedimentando os conhecimentos da matéria.

(1) Resolução da questão com base na legislação vigente à época do concurso

A lei das S/A tornou obrigatória a Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, permitindo, no entanto, que seus dados sejam incluídos na Demonstração das mutações do Patrimônio líquido. Nesse caso, as companhias ficam desobrigadas de elaboração e publicação da primeira demonstração, posto que a segunda a compreende e tem maior abrangência.

Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:

...

§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na



demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.

Já a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), por meio da Instrução CVM n° 59, de 1986, exige que todas as companhias abertas elaborem e publiquem a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Nela, as contas componentes do Patrimônio Líquido podem ser agrupadas, devendo essa circunstância ser indicada nas Notas Explicativas.

Por incluir todo o grupo “patrimônio líquido”, essa demonstração evidencia as alterações sofridas em um período pelo capital próprio da empresa, tais como:

- alterações do capital social: integralizações, incorporações ou reduções;

- resultado obtido e sua destinação;

- formação e utilização de reservas;

- realização de reservas de reavaliação;

- ajustes de exercícios anteriores, etc.

A demonstração das mutações do patrimônio líquido tem forma e conteúdo bastante semelhantes aos da Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, incluirá também várias colunas verticais, nas quais serão especificadas as alterações de cada uma das contas componentes do patrimônio líquido.

Essas colunas deverão manter a mesma ordem recomendada pela lei da S/A para a apresentação do grupo no Balanço Patrimonial:

- capital;

- reservas de capital;

- reservas de reavaliação/ajustes de avaliação patrimonial;

- reservas de lucro;

- lucros ou prejuízos acumulados.

A demonstração terá a forma a seguir, com tantas colunas quantas sejam necessárias para que todas as contas representativas do capital próprio sejam incluídas. Em nosso exemplo, trabalharemos com um número reduzido, por razões didáticas.



capital lucros ou prejuízosacumulados

capital Reavaliação Ajustes de av.patrimonial

lucro

saldo no início do exercício

Ajustes de exercíciosanterioresAumento de capital porsubscriçãoFormação de reservas decapitalFormação de ajustes deavaliação patrimonialReversões/realização dereservas e ajustesResultado do exercício

Saldo à disposição daassembléiaDestinações para reservasde lucros Dividendos

Incorporação ao capital

saldo no final do exercício

demonstração das mutações do patrimônio líquido

período de __/ __/ __ a __/ __/ __

Reservas

Assim, na DMPL somente são apresentadas contas de PL.

Vistos os conceitos teóricos necessários, a seguir, analisaremos – em separado – cada uma das assertivas do enunciado.


Errado. Não há previsão de constituição de Reserva de lucros acumulados

no PL, de acordo com a Lei das S/A e a eventual provisão para contingências seria

conta de passivo (e não de PL).


Errado. Provisão de dividendos a pagar seria conta de passivo e os

dividendos a receber, conta de ativo.


Correto.


Errado. Provisão para perda permanente é conta retificadora de ativo.


Errado. Provisão para devedores duvidosos é conta retificadora de ativo.

Pelo que foi acima exposto, verifica-se que a alternativa correta é a de letra (C).



(2) COMENTÁRIOS DE ATUALIZAÇÃO.

Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, além de outros pronunciamentos técnicos.

A seguir, analisaremos cada uma das assertivas do enunciado, à luz da nova legislação.


Errado. Não há previsão de constituição de Reserva de lucros acumulados

no PL, de acordo com a Lei das S/A e a eventual provisão para contingências seria

conta de passivo (e não de PL).


Errado. Provisão de dividendos a pagar seria conta de passivo e os

dividendos a receber, conta de ativo.


Correto – a reserva de incentivos fiscais era apenas uma reserva de lucro

que poderia ser constituída pela companhia, conforme estatuto ou aprovação da

assembléia e era referenciada pela lei como reserva estatutária ou para investimento.

Ocorre que com a alteração da lei, a assertiva ficou mais claramente correta. Com a

introdução do art. 195-a na Lei das S/A, passou a haver reserva de lucro

especificamente denominada “Reserva de incentivos fiscais”, conforme a seguir:

Reserva de Incentivos Fiscais

(Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)

Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)


Errado. Provisão para perda permanente é conta retificadora de ativo.




Errado. Provisão para devedores duvidosos é conta retificadora de ativo.

Assim, pelo que foi acima exposto, verifica-se que, mesmo com as alterações legislativas ocorridas após a aplicação do concurso, as considerações antes apresentadas nos comentários à resolução da questão continuam sendo as mesmas, ou seja, a alternativa correta para a questão continua sendo a de letra (C)

GABARITO

10 - C

2.2.3 STN-2008 (ESAF) Questão 29 – DRE – Destinação do Resultado

Enunciado

29- O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participações no valor de R$ 100.000,00.

Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei.

Também deverão ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de administradores.

Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de

a) R$ 2.677,50, em reserva legal.

b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária.

c) R$ 5.500,00, em participação de administradores.

d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos.

e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda. Resolução e Comentários

Lembrando que a participação de empregados é dedutível do LAIR, para apuração da base de cálculo do IR, temos:



Lair 100.000,00 (-) IR (25.500,00)(=) LApIR 74.500,00 (-) part empregados (15.000,00)(-) part adm (5.950,00)(=) LL 53.550,00

Lair 100.000,00 (-) exclusão (15.000,00) a participação dos empregados é dedutível(=) base de cálculo 85.000,00 (*) alíquota 0,30 (=) Despesa com IR 25.500,00

DRE

Obs - apuração do IR

Esclareça-se que a participação dos empregados é dedutível para fins de IR. Em outras palavras, apesar da despesa com a participação dos empregados estar abaixo do LAIR e, portanto, não alterar seu valor, por conta da legislação do tributo o valor pago aos empregados (a título de participação nos resultados) pode ser utilizado para fins de redução da base de cálculo do tributo.

Ora, no caso, temos um LAIR de 100.000,00, mas temos uma despesa com participação no lucro de empregados de 15.000,00. Portanto, a base de cálculo do IR é 85.000,00. Considerando uma alíquota de 30%, podemos calcular o valor da despesa com provisão para o IR em 25.500,00.

LL 53.550,00 (*) percent 5%(=) Res legal 2.677,50

Reserva legal

LL 53.550,00 (*) percent 10%(=) Res estat 5.355,00

Reserva estatutária

LL 53.550,00 (-) Res Legal (2.677,50)(=) BC 50.872,50 (*) percent 30%(=) Dividendo 15.261,75

Dividendos

Pelo que foi acima exposto, chegamos à alternativa (A).

NOTA DE ATUALIZAÇÃO

Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Medida Provisória nº 449, de 2008 - convertida na Lei n° 11.941, de 2009) e (2) a elaboração de pronunciamentos técnicos do Comitê de



Pronunciamentos Contábeis em linha com as normas internacionais de contabilidade.

Entretanto, as alterações ocorridas não alcançaram o artigo necessário à resolução da questão. Assim, continuam válidos os comentários e o gabarito.

Gabarito

29 A

contabilidade decifrada 07

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