contabilidade decifrada 03

Concurso público para o cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil – ESAF / 2009 PROVA DE CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA – Resolvida e Comentada

Luiz Eduardo Santos Contabilidade Decifrada Página 1 de 46

Conteúdo 1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................................ 1 2 QUESTÕES PROPOSTAS ......................................................................................................... 2 3 GABARITO ............................................................................................................................ 12 4 QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS ........................................................................... 12

4.1 Questão 01 – Princípios Fundamentais de Contabilidade ........................................... 12 4.2 Questão 02 – Fatos Contábeis e Natureza das Contas ................................................ 14 4.3 Questão 03 – Operações com Mercadorias, Lançamentos e Grupos Patrimoniais –

CABE RECURSO ............................................................................................................ 16 4.4 Questão 04 – Lançamentos Contábeis e Avaliação de Elementos Patrimoniais ......... 19 4.5 Questão 05 – Teoria Personalística das Contas ........................................................... 20 4.6 Questão 06 – Lançamentos Contábeis – Operações com Duplicatas .......................... 21 4.7 Questão 07 – Erros de Escrituração – Ajustes de Exercícios Anteriores ..................... 22 4.8 Questão 08 – Depreciação, Amortização, Exaustão e Impairment ............................. 23 4.9 Questão 09 – PCLD – CABE RECURSO .......................................................................... 25 4.10 Questão 10 – Avaliação de Elementos Patrimoniais - Ativo ........................................ 28 4.11 Questão 11 – Classificação de Contas ......................................................................... 30 4.12 Questão 12 – Demonstrações Financeiras Obrigatórias – CABE RECURSO ................. 31 4.13 Questão 13 – Classificação de Contas e Operações com Mercadorias ....................... 33 4.14 Questão 14 – Operações com Mercadorias ................................................................ 35 4.15 Questão 15 – Destinação do Resultado – Dividendos – CABE RECURSO .................... 36 4.16 Questão 16 – Depreciação, Amortização, Exaustão e Impairment ............................. 39 4.17 Questão 17 – Lançamentos – Folha de Pagamento .................................................... 40 4.18 Questão 18 – Participações Societárias – Equivalência Patrimonial ........................... 41 4.19 Questão 19 – Análise de Demonstrações Financeiras - Conceitos .............................. 42 4.20 Questão 20 – Análise de Demonstrações Financeiras - índices .................................. 44

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS ...................................................................................................... 46

1 INTRODUÇÃO Brasília, 14 de dezembro de 2009.

Prezado (futuro) colega,

Foi com grande expectativa que nós aguardamos (por quase quatro anos) a prova para AFRFB e com grande emoção acabamos de realizar sua resolução. Eram esperadas para esse concurso, especificamente em relação à Contabilidade, grandes novidades – notadamente em decorrência das recentes alterações da Lei das S/A e do processo de convergência contábil internacional.

Entretanto, o que encontramos foi uma prova tradicional, com questões versando sobre assuntos já conhecidos de longa data. Cabe notar, ainda, que, mesmo sem terem sido exigidos os assuntos novos (naturalmente polêmicos), essa prova vai ser polêmica, pois, entendemos caber recurso contra nada menos do que quatro questões da prova:

- questão 3, com problemas de interpretação do enunciado e com possibilidade de mais de uma assertiva como correta;

- questão 9, com referência a legislação já revogada e sem apresentação de assertiva correta;

- questão 12, que levou em consideração somente o caput e incisos do art. 176 da Lei das S/A, desconsiderando seu § 5º; e



- questão 15, que desconsiderou o fato da legislação da CSLL não ser idêntica à do IRPJ e optou por aplicar somente a legislação do IRPJ.

A seguir, analisaremos em detalhes todas as questões dessa prova e, naquelas em que entendermos ser possível a anulação, faremos alguns comentários a mais, com o objetivo de embasar o candidato que desejar apresentar seu recurso.

Ressalvo que é raríssimo a ESAF anular tantas questões em uma prova, mas não podemos deixar de interpor os recursos por esse motivo.

Como organização dos trabalhos, optamos pelo seguinte procedimento:

(1) apresentamos – de início – as questões para resolução pelo aluno (devidamente identificados os assuntos a cada questão relacionados);

(2) em seguida, expusemos o gabarito; e

(3) ao final fizemos o comentário de cada questão.

Desejamos aos candidatos muito boa sorte no concurso e a todos, boa leitura.

2 QUESTÕES PROPOSTAS

2.1 Questão 01 – Princípios Fundamentais de Contabilidade

ENUNCIADO 1 - O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evolução ocorrida na área da Ciência Contábil reclamava a atualização substantiva e adjetiva de seus princípios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resolução 750, dispondo sobre eles.

Sobre o assunto, abaixo estão escritas cinco frases.

Assinale a opção que indica uma afirmativa falsa.

a) A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

b) Os Princípios Fundamentais de Contabilidade, por representarem a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das Entidades.

c) O Princípio da entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes.

d) O patrimônio pertence à entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.

e) São Princípios Fundamentais de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade; o do registro pelo valor original; o da atualização monetária; o da competência e o da prudência.

2.2 Questão 02 – Fatos Contábeis e Natureza das Contas

ENUNCIADO 2 - Observando o patrimônio da empresa Constituída S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes dados contabilizados:



Capital registrado na Junta Comercial R$ 40.000,00

Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00

Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00

Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá R$ 10.500,00

Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00

Lucros de períodos anteriores R$ 3.500,00

Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias.

Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de:

a) R$ 51.000,00.

b) R$ 54.540,00.

c) R$ 60.460,00.

d) R$ 60.500,00.

e) R$ 61.060,00.

2.3 Questão 03 – Operações com Mercadorias, Lançamentos e Grupos Patrimoniais

ENUNCIADO 3 - Considere o exemplo da Chácara Caçula. Ela possui 1.000 frangos de corte para revender. Quatrocentos deles foram comprados de João Batista e ainda não foram pagos. Trezentos desses frangos já foram entregues ao José Maria, mediante uma transação de venda realizada a prazo, em que o preço unitário foi nove reais e o imposto foi de 10%.

A atividade empresarial é exercida em instalações próprias, mas o equipamento é alugado de terceiros.

Na avaliação monetária dessa chácara temos que:

1. as instalações físicas valem R$ 10.000,00;

2. os equipamentos valem R$ 5.000,00;

3. o aluguel mensal dos equipamentos é de R$ 300,00;

4. o salário mensal do caseiro é de dois salários-mínimos;

5. os frangos custaram R$ 8,00 por unidade, isentos de impostos.

Calculando-se o patrimônio final dessa entidade, com base nas informações prestadas, certamente, no início do ano se encontrará um:

a) patrimônio líquido de R$ 13.600,00.

b) patrimônio líquido de R$ 14.800,00.

c) passivo exigível de R$ 3.200,00.

d) patrimônio bruto de R$ 18.300,00.

e) patrimônio bruto de R$ 23.300,00.



2.4 Questão 04 – Lançamentos Contábeis e Avaliação de Elementos Patrimoniais

ENUNCIADO 4 - A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três parcelas mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%.

Ao ser contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará um aumento no ativo no valor de:

a) R$ 6.720,00.

b) R$ 4.500,00.

c) R$ 5.220,00.

d) R$ 5.280,00.

e) R$ 3.780,00.

2.5 Questão 05 – Teoria Personalística das Contas

ENUNCIADO 5 - Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômico-administrativa:

- dinheiro existente 200,00 - máquinas 400,00

- dívidas diversas 730,00 - contas a receber 540,00

- rendas obtidas 680,00 - empréstimos bancários 500,00

- mobília 600,00 - contas a pagar 700,00

- consumo efetuado 240,00 - automóveis 800,00

- capital registrado 650,00 - casa construída 480,00

Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de:

a) R$ 1.930,00.

b) R$ 3.130,00.

c) R$ 2.330,00.

d) R$ 3.020,00.

e) R$ 2.480,00.

2.6 Questão 06 – Lançamentos Contábeis – Operações com Duplicatas

ENUNCIADO 6 - A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado.

Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil:

a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa.

b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros.



c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros.

d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros.

e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas.

2.7 Questão 07 – Erros de Escrituração – Ajustes de Exercícios Anteriores

ENUNCIADO 7 - A firma Comercial de Produtos Frutíferos Ltda., que encerra seu exercício social no último dia do ano civil, contabilizou por duas vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, caracterizando o erro de escrituração conhecido como duplicidade de lançamento. Esse erro só foi constatado no exercício seguinte.

Os lançamentos foram feitos a débito de conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante. Em face dessa ocorrência, pode-se dizer que, no balanço patrimonial de 31/12/2008:

a) a situação líquida da empresa foi superavaliada.

b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado.

c) o passivo circulante da empresa apresentou uma redução indevida.

d) o patrimônio líquido da empresa apresentou uma redução indevida.

e) a situação líquida da empresa não foi afetada.

2.8 Questão 08 – Depreciação, Amortização, Exaustão e Impairment

ENUNCIADO 8 - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veículos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista.

O primeiro desses carros já era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciação acumulada de 55%.

O segundo veículo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não tendo participado do balanço do referido ano de 2007.

A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em períodos mensais.

Em 30 de setembro de 2008, quando esses veículos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lançamento de fórmula complexa:



a) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00

Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00

a Veículo “A” 25.000,00

a Veículo “B” 10.000,00 35.000,00

b) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00

Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00

a Veículos 35.000,00

a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

c) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




d) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




e) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




2.9 Questão 09 – PCLD

ENUNCIADO 9- No balanço patrimonial encerrado em 31/12/2007, a empresa Previdente S.A. apresentava a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo de R$ 13.200,00. Durante o ano de 2008 a empresa baixou créditos incobráveis no valor de R$ 7.000,00 e teve comprovada a experiência de perdas no recebimento de créditos, ocorrida nos últimos três anos, em média de 4%.

Em 31/12/2008, data de encerramento do exercício social, a empresa tinha créditos a receber no valor de R$ 180.000,00, dos quais R$ 20.000,00 eram devidos por uma firma que abriu concordata, conseguindo um acordo judicial à base de 68%.

Ao contabilizar uma nova provisão no exercício de 2008, o contador deverá constituir para o balanço um saldo de

a) R$ 12.800,00.

b) R$ 5.800,00.

c) R$ 7.200,00.



d) R$ 6.000,00.

e) R$ 19.600,00.

2.10 Questão 10 – Avaliação de Elementos Patrimoniais - Ativo

ENUNCIADO 10- A diminuição do valor dos elementos do ativo será registrada periodicamente nas contas de:

a) provisão para perdas prováveis, quando corresponder à perda por ajuste ao valor provável de realização, quando este for inferior.

b) depreciação, quando corresponder à perda do valor de capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial.

c) exaustão, quando corresponder à perda de valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.

d) provisão para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder à perda pelo ajuste do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for superior.

e) amortização, quando corresponder à perda de valor, decorrente da exploração de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

2.11 Questão 11 – Classificação de Contas

ENUNCIADO 11- A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008:

01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00

02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00

03 – Conta Mercadorias 42.500,00

04 – Capital Social 105.000,00

05 – Móveis e Utensílios 280.000,00

06 – ICMS a Recolher 7.500,00

07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00

08 – Salários e Ordenados 10.000,00

09 – Contribuições de Previdência 3.750,00

10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00

Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará:

a) um balancete fechado em R$ 773.050,00.

b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00.

c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00.

d) um endividamento de R$ 167.050,00.

e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.

2.12 Questão 12 – Demonstrações Financeiras Obrigatórias

ENUNCIADO 12- A Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizações, determina que, ao fim de cada exercício social, com base na escrituração mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situação



do patrimônio e as mutações ocorridas no exercício, a diretoria fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras:

a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplicações de recursos; demonstração dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; e demonstração do valor adicionado.

c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do execício; demonstração das origens e aplicações de recursos; e demonstração das mutações do patrimônio líquido.

d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplicações de recursos; e, se companhia aberta, demonstração das mutações do patrimônio líquido.

e) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

2.13 Questão 13 – Classificação de Contas e Operações com Mercadorias

ENUNCIADO 13- Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício:

01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00

02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00

03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00

04 - Juros Passivos R$ 400,00

05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00

06 - Fornecedores R$ 3.155,00

07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00

08 - FGTS R$ 950,00

09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00

10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00

11 - Clientes R$ 4.500,00

12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00

13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00

14 - COFINS R$ 1.100,00

15 - Frete sobre vendas R$ 800,00

16 - Frete sobre compras R$ 300,00

17 - ICMS sobre compras R$ 400,00

O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00.

Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de

a) R$ 9.040,00.



b) R$ 6.540,00.

c) R$ 5.040,00.

d) R$ 4.240,00.

e) R$ 2.350,00.

2.14 Questão 14 – Operações com Mercadorias

ENUNCIADO 14- No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:

elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00

elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00

Pagamento a vista R$ 120.000,00

Pagamento a prazo R$ 80.000,00

Recebimento a vista R$ 90.000,00

Recebimento a prazo R$ 130.000,00

Inventário físico-financeiro de mercadorias:

Notas-fiscais de compras de mercadorias:

Notas-fiscais de vendas de mercadorias:

Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações.

Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de

a) R$ 90.000,00.

b) R$ 47.000,00.

c) R$ 87.000,00.

d) R$ 62.000,00.

e) R$ 97.000,00.

2.15 Questão 15 – Destinação do Resultado - Dividendos

ENUNCIADO 15- A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias.

As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%).

Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.

Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de:



a) R$ 39.000,00.

b) R$ 33.150,00.

c) R$ 35.700,00.

d) R$ 34.627,50.

e) R$ 37.050,00.


ENUNCIADO 16- Na Contabilidade da empresa Atualizadíssima S.A. os bens depreciáveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciação Acumulada, já contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data.

Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciáveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrência da aquisição, em primeiro de abril, de outros bens com vida útil de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00.

Considerando que todo o saldo anterior é referente a bens depreciáveis à taxa anual de 10%, podemos dizer que no balanço patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciação Acumulada deverá ser de

a) R$ 340.000,00.

b) R$ 305.000,00.

c) R$ 325.000,00.

d) R$ 320.000,00.

e) R$ 290.000,00.

2.17 Questão 17 – Lançamentos – Folha de Pagamento

ENUNCIADO 17- Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao mês de abril, a empresa Rosácea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:

Salários e ordenados R$ 63.000,00

Horas-extras R$ 3.500,00

Salário-família R$ 80,00

Salário-maternidade R$ 1.500,00

INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00

INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00

FGTS R$ 5.320,00

Considerando todas essas informações, desconsiderando qualquer outra forma de tributação, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa será de

a) R$ 66.500,00.

b) R$ 87.230,00.

c) R$ 79.270,00.

d) R$ 77.630,00.

e) R$ 80.850,00.



2.18 Questão 18 – Participações Societárias – Equivalência Patrimonial

ENUNCIADO 18- Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente.

Desse investimento, R$ 200.000,00 deverão ser avaliados por “Equivalência Patrimonial” e R$ 150.000,00, pelo Método do Custo.

Durante o exercício em questão, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimônios líquidos em 4%, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalência Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo método do custo.

Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá constar contabilizado um investimento no valor de

a) R$ 350.000,00.

b) R$ 355.000,00.

c) R$ 358.000,00.

d) R$ 361.000,00.

e) R$ 364.000,00.

2.19 Questão 19 – Análise de Demonstrações Financeiras - Conceitos

ENUNCIADO 19- Assinale abaixo a opção que indica uma afirmativa verdadeira.

a) A análise financeira é utilizada para mensurar a lucratividade, a rentabilidade do capital próprio, o lucro líquido por ação e o retorno de investimentos operacionais.

b) A análise contábil subdivide-se em análise de estrutura; análise por quocientes; e análise por diferenças absolutas.

c) A análise econômica é a tradicionalmente efetuada por meio de indicadores para análise global e a curto, médio e longo prazos da velocidade do giro dos recursos.

d) A análise da alavancagem financeira é utilizada para medir o grau de utilização do capital de terceiros e seus efeitos na formação da taxa de retorno do capital próprio.

e) A verdadeira análise das demonstrações contábeis se restringe à avaliação de ativos e passivos utilizando-se dos princípios e demais regras constantes, das Normas Brasileiras de Contabilidade, da lei das S.A. e do regulamento do Imposto de Renda.

2.20 Questão 20 – Análise de Demonstrações Financeiras - índices

ENUNCIADO 20- A seguir, são apresentados dados do balanço patrimonial da empresa Comercial Analisada S.A., simplificados para facilidade de cálculos:



Caixa R$ 10.000,00

Duplicatas a Receber (a longo prazo) R$ 8.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 13.000,00

Bancos c/Movimento R$ 22.000,00

Títulos a Pagar (a longo prazo) R$ 9.000,00

Capital Social R$ 60.000,00

Mercadorias R$ 30.000,00

Financiamentos Bancários R$ 31.000,00

Contas a Receber R$ 15.000,00

Reservas de Lucros R$ 7.000,00

Elaborando a análise das demonstrações financeiras dessa empresa, o Contador encontrará os seguintes elementos:

a) Liquidez Seca = 1,07.

b) Liquidez Corrente = 1,45.

c) Liquidez Imediata = 1,75.

d) Liquidez Geral = 0,71.

e) Grau de Endividamento = 0,57.

3 GABARITO Item Descrição Gabarito

1 Questão 01 - Princípios Fundamentais de Contabilidade C

2 Questão 02 - Fatos Contábeis e Natureza das Contas B

3 Questão 03 - Operações com Mercadorias, Lançamentos e Grupos Patrimoniais A cabe recurso

4 Questão 04 - Lançamentos Contábeis e Avaliação de Elementos Patrimoniais B

5 Questão 05 - Teoria Personalística das Contas E

6 Questão 06 - Lançamentos Contábeis - Operações com Duplicatas C

7 Questão 07 - Erros de Escrituração - Ajustes de Exercícios Anteriores D

8 Questão 08 - Depreciação, Amortização, Exaustão e Impairment B cabe recurso

9 Questão 09 - PCLD D

10 Questão 10 - Avaliação de Elementos Patrimoniais - Ativo A

11 Questão 11 - Classificação de Contas A

12 Questão 12 - Demonstrações Financeiras Obrigatórias E cabe recurso

13 Questão 13 - Classificação de Contas e Operações com Mercadorias C

14 Questão 14 - Operações com Mercadorias D

15 Questão 15 - Destinação do Resultado - Dividendos E cabe recurso

16 Questão 16 - Depreciação, Amortização, Exaustão e Impairment B

17 Questão 17 - Lançamentos - Folha de Pagamento E

18 Questão 18 - Participações Societárias - Equivalência Patrimonial B

19 Questão 19 - Análise de Demonstrações Financeiras - Conceitos D

20 Questão 20 - Análise de Demonstrações Financeiras - índices A

4 QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS

4.1 Questão 01 – Princípios Fundamentais de Contabilidade

ENUNCIADO 1 - O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evolução ocorrida na área da Ciência Contábil reclamava a atualização substantiva e adjetiva de seus princípios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resolução 750, dispondo sobre eles.



Sobre o assunto, abaixo estão escritas cinco frases.

Assinale a opção que indica uma afirmativa falsa.






RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Trata-se de uma questão teórica acerca da Resolução CFC n° 750, de 1993, que dispôs sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Para sua resolução, analisaremos cada uma das assertivas em separado, sempre à luz do texto da referida Resolução:


Correto, a assertiva contém exatamente o § 1º do art. 1º da resolução: Art. 1º ... § 1º A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).


Correto, a assertiva está de acordo com o art. 2º da resolução: Art. 2º Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades.


ERRADO! O princípio da entidade reconhece a necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, conforme art. 4º da resolução:

Art. 4º O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, ...


Correto. De acordo com o disposto no parágrafo único do art. 4º da resolução



Parágrafo único – O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.


Correto. De acordo com o art. 3º da resolução: Art. 3º São Princípios Fundamentais de Contabilidade: I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA; VI) o da COMPETÊNCIA; e VII) o da PRUDÊNCIA.

Pelo que se encontra acima esclarecido, conclui-se que única assertiva incorreta é a de letra C – gabarito da questão.

GABARITO 1 C

4.2 Questão 02 – Fatos Contábeis e Natureza das Contas

ENUNCIADO 2 - Observando o patrimônio da empresa Constituída S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes dados contabilizados:


Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00

Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00




Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias.

Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de:

a) R$ 51.000,00.

b) R$ 54.540,00.

c) R$ 60.460,00.

d) R$ 60.500,00.

e) R$ 61.060,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução da questão, devemos, de pronto, tomar as seguintes providências: (a) classificar os saldos apresentados, (b) registrar os fatos descritos e (c) atualizar os saldos.



Ocorre que há uma afirmação importante no enunciado, que merece atenção. Nele é afirmado que: “os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão...” .

Levando essa afirmação em conta, além das três providências acima, resta necessário realizar: (d) o fechamento do exercício e (e) a apresentação do balanço patrimonial.

A seguir, encontram-se apresentados cada um dos cinco passos acima referidos.

(a) classificação dos dados apresentados

Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00 Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00



---------------PL



totais R$ 51.000,00 R$ 51.000,00

Ativo Passivo

Repare que, para classificação dos elementos apresentados, os termos “débito” e “crédito” necessitam ser utilizados em sua acepção ordinária (no sentido de, respectivamente, “dívida” e “direito de cobrança”). Somente assim, o balancete fica equilibrado.

(b) registro dos fatos

- pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%; D = duplicatas com a GM 3.000,00 C = a diversos C = a dinheiro guardado em espécie 2.700,00 C = a descontos obtidos 300,00

- contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias

D = diversos C = a empréstimo bancário 6.500,00 D = bancos 6.240,00 D = despesas com emissão de NP 260,00

(c) patrimônio atualizado


Bancos R$ 6.240,00 Empréstimos bancários R$ 6.500,00


Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00 ---------------PL



despesa com emissão np R$ 260,00 descontos obtidos R$ 300,00

totais R$ 54.800,00 R$ 54.800,00

Ativo Passivo

Despesas Receitas

(d) fechamento do exercício D = ARE C = a despesa com emissão de NP 260,00



D = descontos obtidos C = a ARE 300,00 D = ARE C = a Lucros de períodos anteriores 40,00

(e) balanço patrimonial final


Bancos R$ 6.240,00 Empréstimos bancários R$ 6.500,00


Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00 ---------------PL



totais R$ 54.540,00 R$ 54.540,00

Ativo Passivo

Pelo que está acima exposto, verifica-se que o total de débitos (e o total de créditos) é de R$ 54.540,00 – conforme alternativa B, gabarito da questão.

GABARITO 2 B

4.3 Questão 03 – Operações com Mercadorias, Lançamentos e Grupos Patrimoniais – CABE RECURSO

ENUNCIADO 3 - Considere o exemplo da Chácara Caçula. Ela possui 1.000 frangos de corte para revender. Quatrocentos deles foram comprados de João Batista e ainda não foram pagos. Trezentos desses frangos já foram entregues ao José Maria, mediante uma transação de venda realizada a prazo, em que o preço unitário foi nove reais e o imposto foi de 10%.

A atividade empresarial é exercida em instalações próprias, mas o equipamento é alugado de terceiros.

Na avaliação monetária dessa chácara temos que:

1. as instalações físicas valem R$ 10.000,00;

2. os equipamentos valem R$ 5.000,00;

3. o aluguel mensal dos equipamentos é de R$ 300,00;

4. o salário mensal do caseiro é de dois salários-mínimos;

5. os frangos custaram R$ 8,00 por unidade, isentos de impostos.

Calculando-se o patrimônio final dessa entidade, com base nas informações prestadas, certamente, no início do ano se encontrará um:

a) patrimônio líquido de R$ 13.600,00.

b) patrimônio líquido de R$ 14.800,00.

c) passivo exigível de R$ 3.200,00.

d) patrimônio bruto de R$ 18.300,00.

e) patrimônio bruto de R$ 23.300,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS



Essa questão tem dois problemas que eu considero insuperáveis e, assim, entendo que ela deva ser anulada, vejamos.

O primeiro problema reside na IMPOSSIBILIDADE de acontecer o que é dito no enunciado, pois:

(1) É, inicialmente, dito que a Chácara Caçula possui 1.000 frangos de corte para revender. Repare que isso é afirmado no PRESENTE DO INDICATIVO, portanto, nesse momento, ela deve possuir 1.000 frangos para revenda;

(2) entretanto, em seguida, é afirmado que, “Trezentos desses frangos já foram entregues ao José Maria, mediante uma transação de venda”. Repare que essa afirmação se refere a venda ocorrida no passado.

Ora, como é possível ainda possuir – no momento – 1.000 frangos se 300 desses frangos já foram vendidos. Isso nos leva a uma incoerência:

- se os frangos vendidos faziam parte dos 1.000 frangos iniciais, eu já não posso mais ter 1.000 frangos, mas sim 700 – o que não está de acordo com o enunciado;

- se os frangos vendidos não faziam parte dos 1.000 frangos que a Chácara deve possuir, ela teria que possuir (no passado) 1.300 frangos e vender 300 para ficar com 1.000 frangos – entretanto no enunciado afirma-se que foram vendidos “trezentos desses frangos” – portanto, não se pode entender que havia mais do que 1.000 frangos à venda.

Pelo simples motivo de que o resultado de [ 1.000 (-) 300 ] é diferente de 1.000, chegamos a uma impossibilidade de resolver a questão e à conclusa de que ela deve ser anulada.

Para seguirmos na análise do caso, vamos ADAPTAR o enunciado para o que o examinador teria – provavelmente – imaginado ao redigi-lo, considerando que (a) Chácara Caçula possuía inicialmente 1.000 frangos de corte para revender e que (b) Trezentos desses frangos já foram entregues ao José Maria, mediante uma transação de venda � restando no patrimônio da Chácara 700 frangos.

Fazendo essa adaptação, é possível levantar os elementos patrimoniais da Chácara Caçula, nos termos a seguir.

classificação dos elementos patrimoniais

valores a receber de João Maria R$ 2.700,00 frangos a pagar (João Batista) R$ 3.200,00

estoque de frangos R$ 8.000,00 Imposto sobre venda de frango a recolher R$ 270,00

-R$ 2.400,00 aluguel equip a pagar R$ 300,00

R$ 5.600,00 Salário do caseiro a pagar R$ 930,00

Instalações R$ 10.000,00 ---------------PL

?

1 Ativo (patrimônio bruto) R$ 18.300,00

2 Passivo exigível (obrigações) R$ 4.700,00

3 Patrimônio Líquido (ativo - passivo) R$ 13.600,00

Ativo Passivo

Algumas observações são necessárias aqui, a título de esclarecimento.

- o valor a receber de João Maria (referente à venda) é o valor dos frangos [ 9,00 (*) 300 (=) 2.700,00 ] – lembrando que o imposto sobre a venda deve estar incluso no preço;

- o estoque de frangos deve estar avaliado pelo preço de compra (lembrando que não houve tributo incidente sobre a aquisição) � [ 1.000 (-) 300 ] (*) 8,00 ] (=) 5.600,00;



- as instalações devem constar do ativo, porque são de propriedade da Chácara Caçula;

- os frangos a pagar são referentes à compra de 400 frangos � [ 400 (*) 8,00 = 3.200,00 ], a prazo, comprados de João Batista;

- o imposto a recolher é decorrente da venda de 300 frangos antes realizada � [ 300 (*) 9,00 (=) 2.700,00 (*) 10% (=) 270,00 ];

- os valores de aluguel a pagar e de salário do caseiro a pagar se referem a despesas da competência de dezembro do ano anterior que, no início do ano ainda não foram pagas e o serão no decorrer do mês de janeiro (considerando – em mais uma simplificação – que a Chácara Caçula paga suas obrigações no prazo).

Com base nas seis considerações acima, foi possível identificar o ativo, o passivo e, consequentemente, o PL.

Ocorre, agora, o segundo problema da questão, considerando os dados acima, apuramos um patrimônio líquido de R$ 13.600,00, de acordo com a alternativa A (gabarito da questão), mas também apuramos um patrimônio bruto de R$ 18.300,00, que está de acordo com a alternativa D.

Assim, a resolução acima apontando para mais de uma alternativa, indica (mais uma vez) possibilidade de anulação da questão.

Antes de concluir pela necessidade de anulação da questão, é mister lembrar que a nova redação dada pela Lei n° 11.638, de 2007, ao art. 179, IV, da Lei das S/A, permitiu que figurasse no ativo o valor de direitos que tivessem por objeto bens corpóreos decorrentes de operações que transferissem à companhia o controle, os riscos e os benefícios desse bem. Assim, poderíamos pensar em registrar o equipamento alugado no ativo da Chácara Caçula. A partir dessa premissa, o patrimônio ficaria representado conforme abaixo:

valores a receber de João Maria R$ 2.700,00 frangos a pagar (João Batista) R$ 3.200,00

estoque de frangos R$ 8.000,00 Imposto sobre venda de frango a recolher R$ 270,00

-R$ 2.400,00 aluguel equip a pagar R$ 300,00

R$ 5.600,00 Salário do caseiro a pagar R$ 930,00

aluguéis a pagar X

(-) ajuste a valor presente (Y)

(=) valor ajustado R$ 5.000,00

Instalações R$ 10.000,00 ---------------PL

equipamentos R$ 5.000,00

?

1 Ativo (patrimônio bruto) R$ 23.300,00

2 Passivo exigível (obrigações) R$ 9.700,00

3 Patrimônio Líquido (ativo - passivo) R$ 13.600,00

Ativo Passivo

Essa solução está sujeita a várias críticas, porque, tendo o equipamento sido ativado, resta necessária sua depreciação (o que não foi feito por falta de informações no enunciado). Outro problema reside no fato de que não temos informações suficientes para registrar a apropriação (no tempo) das despesas financeiras relativas ao ajuste a valor presente. Adicionalmente, essa solução nos leva a um patrimônio bruto de R$ 23.300,00 – que está de acordo com a assertiva E. Assim, essa resolução, também apontando para mais de uma alternativa, indica (mais uma vez) possibilidade de anulação da questão.

Uma última consideração seria a de que o aluguel de equipamento e o salário do caseiro tivessem sido pagos à vista. Ocorre que essa possibilidade, quando aventada, nos leva



inequivocamente e um valor negativo de dinheiro em caixa – o que é impossível – e nos obriga a descartar essa possibilidade de interpretação do enunciado.

Após todos os esforços para entender essa questão e resolvê-la satisfatoriamente. Verificando que todos se revelaram infrutíferos, não se prestando para indicar com segurança uma entre as cinco alternativas do enunciado, entendemos que a questão deva ser anulada.

GABARITO 3 A

4.4 Questão 04 – Lançamentos Contábeis e Avaliação de Elementos Patrimoniais

ENUNCIADO 4 - A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três parcelas mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%.

Ao ser contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará um aumento no ativo no valor de:

a) R$ 6.720,00.

b) R$ 4.500,00.

c) R$ 5.220,00.

d) R$ 5.280,00.

e) R$ 3.780,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução da questão, é necessário fazer uma memória de cálculo dos valore envolvidos na transação, em seguida, realizar o lançamento e, finalmente, analisar o efeito do lançamento no saldo do ativo. Abaixo, encontram-se demonstradas essas três providências.



Memória de cálculo

Preço do bem adquirido 6.000,00

(-) ICMS incluso 720,00- 12%

(=) valor original do bem 5.280,00

Valor da entrada paga 1.500,00 25%

(+) Valor da dívida assumida 4.500,00 75%

(=) total a ser pago pelo bem 6.000,00

Lançamento

D = diversos

C = a diversos

D = ICMS a recuperar 720,00

D = Bens de uso 5.280,00

C = Caixa 1.500,00

C = a valores a pagar 4.500,00

Considerações

==> aumenta em 6.000,00 (valor do bem e do Icms a recuperar)

==> reduz em 1.500,00- (saída de caixa)

Isso resulta na variação de 4.500,00

Repare que o ativo

Pelo que está exposto acima, a variação do ativo correspondeu a um aumento de 4.500,00 – conforme alternativa B, gabarito da questão.

GABARITO 4 B

4.5 Questão 05 – Teoria Personalística das Contas

ENUNCIADO 5 - Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade econômico-administrativa:

- dinheiro existente 200,00 - máquinas 400,00

- dívidas diversas 730,00 - contas a receber 540,00

- rendas obtidas 680,00 - empréstimos bancários 500,00

- mobília 600,00 - contas a pagar 700,00

- consumo efetuado 240,00 - automóveis 800,00

- capital registrado 650,00 - casa construída 480,00

Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de:

a) R$ 1.930,00.

b) R$ 3.130,00.

c) R$ 2.330,00.

d) R$ 3.020,00.

e) R$ 2.480,00.



RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Segundo a teoria Personalística, são contas dos agentes consignatários os ativos que tenham por objeto bens. A partir dessa definição, cabe a análise de cada um dos dados do enunciado, conforme abaixo:

Conta Valor classificação Contas dos ag. Consignat.

- dinheiro existente 200,00 ag. Consignatários 200,00

- dívidas diversas 730,00 ag. Corresp a Crédito

- rendas obtidas 680,00 proprietários

- mobília 600,00 ag. Consignatários 600,00

- consumo efetuado 240,00 proprietários

- capital registrado 650,00 proprietários

- máquinas 400,00 ag. Consignatários 400,00

- contas a receber 540,00 ag. Corresp a Débito

- empréstimos bancários 500,00 ag. Corresp a Crédito

- contas a pagar 700,00 ag. Corresp a Crédito

- automóveis 800,00 ag. Consignatários 800,00

- casa construída 480,00 ag. Consignatários 480,00

2.480,00

Pelo que está exposto acima, o saldo das contas dos agentes consignatários alcança a cifra de 2.480,00 – conforme alternativa E – Gabarito da questão.

GABARITO 5 E

4.6 Questão 06 – Lançamentos Contábeis – Operações com Duplicatas

ENUNCIADO 6 - A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado.

Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil:

a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa.

b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros.

c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros.

d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros.

e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Trata-se de uma questão muito simples, cuja resolução demanda apenas o conhecimento do lançamento do recebimento de duplicatas com juros.

D = caixa C = a diversos C = a duplicatas a receber C = a juros ativos

Portanto, temos débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros, conforme alternativa C, gabarito da questão.



GABARITO 6 C

4.7 Questão 07 – Erros de Escrituração – Ajustes de Exercícios Anteriores

ENUNCIADO 7 - A firma Comercial de Produtos Frutíferos Ltda., que encerra seu exercício social no último dia do ano civil, contabilizou por duas vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, caracterizando o erro de escrituração conhecido como duplicidade de lançamento. Esse erro só foi constatado no exercício seguinte.

Os lançamentos foram feitos a débito de conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante. Em face dessa ocorrência, pode-se dizer que, no balanço patrimonial de 31/12/2008:

a) a situação líquida da empresa foi superavaliada.

b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado.

c) o passivo circulante da empresa apresentou uma redução indevida.

d) o patrimônio líquido da empresa apresentou uma redução indevida.

e) a situação líquida da empresa não foi afetada.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS O fato descrito no enunciado, que resulta em débito de conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante, é tipicamente uma despesa para pagamento no curto prazo.

Para resolução da questão, vamos partir de um patrimônio inicial qualquer, realizar o registro do fato descrito no enunciado (em duplicidade) e comparar seus efeitos em relação ao registro que seria o correto.

(a) patrimônio inicial proposto

Seja um patrimônio inicial vazio:

---PL

totais R$ 0,00 R$ 0,00

Ativo Passivo

despesa receita

(b.1) registro esperado e patrimônio final esperado

D = despesa

C = a despesa a pagar 10,00



despesa a pagar R$ 10,00

---PL

despea R$ 10,00

totais R$ 10,00 R$ 10,00

Ativo Passivo

despesa receita

(b.2) registro errado e patrimônio final errado

D = despesa

C = a despesa a pagar 20,00

despesa a pagar R$ 20,00

---PL

despea R$ 20,00

totais R$ 20,00 R$ 20,00

Ativo Passivo

despesa receita

(c) análise comparativa dos patrimônios finais (errado x esperado)

O patrimônio final, decorrente do lançamento errado, tem as seguintes características (comparativamente com o patrimônio esperado – decorrente do lançamento correto):

- a situação líquida é menor – porque o PL apresentou uma redução (despesa) indevida;

- o passivo circulante é maior.

Pelo que foi exposto acima, verifica-se que a assertiva D está correta, conforme gabarito da questão.

GABARITO 7 D


ENUNCIADO 8 - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veículos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista.



O primeiro desses carros já era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciação acumulada de 55%.

O segundo veículo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não tendo participado do balanço do referido ano de 2007.

A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em períodos mensais.

Em 30 de setembro de 2008, quando esses veículos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lançamento de fórmula complexa:

a) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00

Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00

a Veículo “A” 25.000,00

a Veículo “B” 10.000,00 35.000,00

b) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




c) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




d) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




e) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolver a presente questão, é necessário fazer a memória de cálculo dos custos dos veículos alienados (considerando os valores originais as respectivas depreciações e o valor de venda).



( ) valor original 25.000,00

(-) depreciação acumulada 13.750,00- 55%

(=) valor contábil em 31/12/2007 11.250,00

(-) depreciação de 2008 3.750,00- (*)


( ) valor original 10.000,00

(-) depreciação de 2008 1.000,00- (*)


(*) Considerando

==> a vida útil de 5 anos (60 meses)

==> a depreciação no mês de set/2008

Valor da venda 29.000,00

(-) valor contábil dos veículos 16.500,00-

(=) ganho de capital 12.500,00

Veículo 1

Veículo 2

Pelo ganho de capital acima calculado, já é possível concluir que o único lançamento possível é o de letra B (que referencia Ganho de Capital no valor de 12.500,00). A seguir, para fins de esclarecimento, apresentaremos o lançamento em partidas simples e, depois iremos apresentá-lo em partidas compostas, conforme no enunciado.

D = depreciação acumulada C = a veículos 18.500 (13.750 + 3.750 + 1.000) D = custo da alienação C = a veículos 16.500 (25.000 + 10.000 – 18.500) D = caixa C = a receita de alienação 29.000

Considerando que:

(a) 29.000 – 16.500 = 12.500 (Ganho de Capital), e

(b) 25.000 + 10.000 = 35.000 (valor original dos veículos;

podemos apresentar os três lançamentos acima da seguinte forma: D = caixa 29.000 D = depreciação acumulada 18.500 C = a veículos 35.000 C = a ganho de capital 12.500

Pelo que está exposto acima, verifica-se que a assertiva correta é a de letra B – gabarito da questão.

GABARITO 8 B

4.9 Questão 09 – PCLD – CABE RECURSO

ENUNCIADO



9- No balanço patrimonial encerrado em 31/12/2007, a empresa Previdente S.A. apresentava a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo de R$ 13.200,00. Durante o ano de 2008 a empresa baixou créditos incobráveis no valor de R$ 7.000,00 e teve comprovada a experiência de perdas no recebimento de créditos, ocorrida nos últimos três anos, em média de 4%.

Em 31/12/2008, data de encerramento do exercício social, a empresa tinha créditos a receber no valor de R$ 180.000,00, dos quais R$ 20.000,00 eram devidos por uma firma que abriu concordata, conseguindo um acordo judicial à base de 68%.

Ao contabilizar uma nova provisão no exercício de 2008, o contador deverá constituir para o balanço um saldo de

a) R$ 12.800,00.

b) R$ 5.800,00.

c) R$ 7.200,00.

d) R$ 6.000,00.

e) R$ 19.600,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS A questão demanda recurso, por fazer referência à concordata, instituto que não mais é aplicável a nosso sistema jurídico, desde 2005. Com efeito, a antiga concordata foi substituída pela RECUPERAÇÃO JUDICIAL. Nesse sentido, cabe referência à Lei n° 11.101, de 2005, a seguir:

Art. 192. Esta Lei não se aplica aos processos de falência ou de concordata ajuizados

anteriormente ao início de sua vigência, que serão concluídos nos termos do Decreto-Lei no 7.661, de 21 de junho de 1945.

§ 1o Fica vedada a concessão de concordata suspensiva nos processos de falência em curso, podendo ser promovida a alienação dos bens da massa falida assim que concluída sua arrecadação, independentemente da formação do quadro-geral de credores e da conclusão do inquérito judicial. § 2o A existência de pedido de concordata anterior à vigência desta Lei não obsta o pedido de recuperação judicial pelo devedor que não houver descumprido obrigação no âmbito da concordata, vedado, contudo, o pedido baseado no plano especial de recuperação judicial para microempresas e empresas de pequeno porte a que se refere a Seção V do Capítulo III desta Lei. § 3o No caso do § 2o deste artigo, se deferido o processamento da recuperação judicial, o processo de concordata será extinto e os créditos submetidos à concordata serão inscritos por seu valor original na recuperação judicial, deduzidas as parcelas pagas pelo concordatário. § 4o Esta Lei aplica-se às falências decretadas em sua vigência resultantes de convolação de concordatas ou de pedidos de falência anteriores, às quais se aplica, até a decretação, o

Decreto-Lei no 7.661, de 21 de junho de 1945, observado, na decisão que decretar a

falência, o disposto no art. 99 desta Lei. § 5o O juiz poderá autorizar a locação ou arrendamento de bens imóveis ou móveis a fim de

evitar a sua deterioração, cujos resultados reverterão em favor da massa. (incluído pela Lei nº 11.127, de 2005) ...

Art. 200. Ressalvado o disposto no art. 192 desta Lei, ficam revogados o Decreto-Lei no 7.661, de 21 de junho de 1945, e os arts. 503 a 512 do Decreto-Lei no 3.689, de 3 de outubro de 1941 - Código de Processo Penal.

Considerando a incompatibilidade de concordata em 2008 com a vigência, desde 2005 do diploma legal que afastou o instituto da concordata de nosso sistema jurídico, a questão já poderia ser considerada passível de anulação. Para tentar salvar a questão, poder-se-ia considerar que o pedido de concordata teria ocorrido antes de 2005 e teria sido deferido



somente em 2008 – o que é contrário à necessidade de celeridade do feito, para que seja possível alcançar seu objetivo.

Há, entretanto, mais um agravante, o examinador deu a entender que o valor do crédito não garantido na concordata seria passível constituição de PCLD, provavelmente, com base no art.

Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, observado o disposto neste artigo. ... § 1º Poderão ser registrados como perda os créditos: ... IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no § 5º.

Observe que o dispositivo acima é referente à apuração do Imposto de Renda, o que deve ser – em função do § 2º do art. 177 da Lei das S/A (com a redação ora vigente, dada pela Medida Provisória n° 449, de 2008 – convertida na Lei n° 11.941, de 2009) observado em registros auxiliares, nos seguintes termos:

§ 2o A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações

financeiras. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

Definitivamente, a Lei das S/A é peremptória ao determinar que os créditos devam ser ajustados ao valor que se espera receber, sem introduzir regra específica, nos termos do art. 183, I, b, da referida lei:

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de

créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) ... b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das

demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº 11.638,de 2007)

Abstraindo todas as críticas até aqui colocada à questão, poder-se-ia tentar resolvê-la com base nas seguintes premissas:

(1) considerando que, sobre os créditos com credores comuns, a PCLD deva ser apurada mediante a aplicação do percentual médio de inadimplência sobre os créditos em aberto no final do exercício; e

(2) considerando que, sobre os créditos com os credores em dificuldades (pelo examinador denominados de “concordatários”), deva ser apurada a PCLD mediante a aplicação do percentual de 32% (correspondente a 100% (-) 32%).

Abaixo, encontra-se memória de cálculo com a realização do procedimento acima referido.



Saldo inicial de PCLD 13.200,00

(-) realização no ano 7.000,00- créditos definitivamente incobráveis

(=) saldo final da PCLD 6.200,00

( ) contas a receber em 31/12 180.000,00

(-) créditos contra concordatários 20.000,00-

(=) contas a receber de credores em geral 160.000,00

(*) percentual de inadimplência médio 4%

(=) PCLD para credores em geral 6.400,00

( ) créditos contra concordatários 20.000,00

(-) parcela sem previsão de recebimento 32% (1-68%)

(=) PCLD para credores concordatários 6.400,00

Nova PCLD total 12.800,00

(-) saldo final da PCLD 6.200,00-

(=) complementação necessária 6.600,00

Nova PCLD

Repare que a complementação necessária ao levantamento do balanço está acima apresentada, no valor de R$ 6.600,00. Entretanto, o gabarito oficial da questão foi a letra D – R$ 6.000,00.

Portanto, afirmamos que os dados do enunciado não são suficientes para que se chegue a quaisquer das alternativas e, muito menos, na alternativa dada como gabarito. Sendo, assim, a questão merece ser anulada.

GABARITO 9 D

4.10 Questão 10 – Avaliação de Elementos Patrimoniais - Ativo

ENUNCIADO 10- A diminuição do valor dos elementos do ativo será registrada periodicamente nas contas de:






RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Esta é uma questão simples, cuja resolução demanda apenas o conhecimento do art. 183 da Lei das S/A. Para sua resolução, analisaremos – em separado – cada assertiva.




Correto! Conforme art. 183, III e IV. III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior;


Errado. Esse é o conceito de amortização, conforme art. 183, § 2º, b: § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: ... b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;


Errado. Esse é o conceito de depreciação, conforme art. 183, § 2º, a: § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;


Errado. Somente se ajusta ao valor de mercado se este for INFERIOR, conforme art. 183, II: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;


Errado. Esse é o conceito de exaustão, conforme art. 183, § 2º, c: § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: ... c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

Pelo que foi exposto acima, verifica-se que a assertiva correta é a de letra A – gabarito da questão.

GABARITO 10 A



4.11 Questão 11 – Classificação de Contas

ENUNCIADO 11- A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008:

01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00

02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00

03 – Conta Mercadorias 42.500,00

04 – Capital Social 105.000,00

05 – Móveis e Utensílios 280.000,00

06 – ICMS a Recolher 7.500,00

07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00

08 – Salários e Ordenados 10.000,00

09 – Contribuições de Previdência 3.750,00

10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00

11 – Depreciação Acumulada 44.800,00

12 – Retenção de Lucros 51.200,00

13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00

14 – Impostos e Taxas 2.200,00

15 – PIS e COFINS 8.625,00

16 – ICMS sobre vendas 52.500,00

17 – Pró-labore 7.600,00

18 – Fornecedores 157.750,00

19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00

20 – Duplicatas a Receber 100.000,00

21 – Encargos de Depreciação 32.000,00

22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00

Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará:

a) um balancete fechado em R$ 773.050,00.

b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00.

c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00.

d) um endividamento de R$ 167.050,00.

e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Trata-se de uma questão trabalhosa, mas sem qualquer dificuldade. Com efeito não verificamos a presença de conta que fosse passível de dupla interpretação, com classificação em mais de um grupo. Abaixo, a classificação das contas e os somatórios dos saldos devedores e credores.



d BANCOS 17.875,00 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 50.000,00 c

d ESTOQUES 42.500,00 FORNECEDORES 157.750,00 c

d DUPLICATAS A RECEBER 100.000,00 ICMS A RECOLHER 7.500,00 c

c (-) PCLD - 3.000,00 PIS e COFINS A RECOLHER 1.800,00 c

d MÓVEIS 280.000,00

c (-) DEP Acum - 44.800,00 ---pl

CAPITAL 105.000,00 c

RETENÇÃO DE LUCROS 51.200,00 c

d CMV 212.500,00 RBV 352.000,00 c

d SALÁRIOS 10.000,00

d CONTRIB PREVIDÊNCIA 3.750,00

d DESP PCLD 3.500,00

d IMPOSTOS 2.200,00

d PIS e COFINS 8.625,00

d ICMS SOBRE VENDAS 52.500,00

d PRO LABORE 7.600,00

d ENCARGOS DEPRECIAÇÃO 32.000,00

totais 725.250,00 725.250,00

SALDOS DEVEDORES 773.050,00

SALDOS CREDORES 773.050,00

Ativo Passivo

DESPESA RECEITA

GABARITO 11 A

4.12 Questão 12 – Demonstrações Financeiras Obrigatórias – CABE RECURSO

ENUNCIADO 12- A Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizações, determina que, ao fim de cada exercício social, com base na escrituração mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situação do patrimônio e as mutações ocorridas no exercício, a diretoria fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras:








RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS A resolução dessa questão demanda apenas o conhecimento do art. 176 da Lei das S/A, reproduzido – em parte – a seguir:

Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e

IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) ... § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da

demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

Com base no dispositivo acima, analisaremos as cinco assertivas do enunciado.


Errado. A DOAR (demonstração das origens e aplicações de recursos) não é mais exigida pela Lei das S/A.


Errado, nem toda companhia está sujeita à apresentação da demonstração dos fluxos de caixa e da demonstração do valor adicionado.


Errado. A DOAR (demonstração das origens e aplicações de recursos) não é mais exigida pela Lei das S/A. Adicionalmente, se a demonstração das mutações do patrimônio líquido for apresentada, a companhia fica dispensada de apresentação da demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados.




Errado. A DOAR (demonstração das origens e aplicações de recursos) não é mais exigida pela Lei das S/A.


Essa é a que mais se aproxima da redação da Lei das S/A.

Com efeito, todas as companhias estão obrigadas à apresentação do balanço patrimonial, da demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados e da demonstração do resultado do exercício. Adicionalmente, é bem verdade que somente as companhias abertas estão sujeitas à apresentação da demonstração do valor adicionado.

Ocorre que nem toda companhia está obrigada à apresentação da DFC (demonstração dos fluxos de caixa), nos termos do § 6º do art. 176, se a companhia for uma companhia fechada e com Patrimônio Líquido inferior a dois milhões de reais, ela estará dispensada da apresentação dessa demonstração, nos termos a seguir:

§ 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da

demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

Para que a alternativa E estivesse absolutamente correta, seria necessário alterar a expressão “demonstração dos fluxos de caixa” para “demonstração dos fluxos de caixa, caso não se

trate de companhia fechada com patrimônio líquido inferior a R$ 2.000.000,00,”.

Portanto, em que pese a alternativa E (dada como gabarito da questão) ser a que mais se aproxima do disposto na Lei das S/A, entendo que não há alternativa correta para a questão que, consequentemente, deve ser ANULADA.

GABARITO 12 E

4.13 Questão 13 – Classificação de Contas e Operações com Mercadorias

ENUNCIADO 13- Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício:



01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00

02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00

03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00

04 - Juros Passivos R$ 400,00

05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00

06 - Fornecedores R$ 3.155,00

07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00

08 - FGTS R$ 950,00

09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00

10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00

11 - Clientes R$ 4.500,00

12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00

13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00

14 - COFINS R$ 1.100,00

15 - Frete sobre vendas R$ 800,00

16 - Frete sobre compras R$ 300,00

17 - ICMS sobre compras R$ 400,00

O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00.

Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de

a) R$ 9.040,00.

b) R$ 6.540,00.

c) R$ 5.040,00.

d) R$ 4.240,00.

e) R$ 2.350,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução dessa questão, devemos lembrar que os dados apresentados no enunciado não compõem um balancete, portanto, não é necessário classificar todas as contas. Basta conhecer as contas necessárias à apuração do custo da mercadoria vendida (que é apurado conforme a fórmula fundamental dos estoques [ CMV (=) Estoque inicial (+) Compras líquidas (-) Estoque final ]. Uma vez apurado o CMV, é necessário conhecer a estrutura da DRE (determinada pelo art. 187 da Lei das S/A) e selecionar, dos dados do enunciado, as contas componentes do lucro bruto (resultado operacional bruto).

A seguir, encontra-se a memória de cálculo de apuração do valor pedido no enunciado.



Ei Conta Mercadorias R$ 1.500,00

(+) compras líquidas

Compras de Mercadorias R$ 3.600,00

Frete sobre compras R$ 300,00

ICMS sobre compras -R$ 400,00

R$ 3.500,00

(-) Ef Estoque final (informado) -R$ 1.000,00

(=) CMV R$ 4.000,00

Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00

(-) ICMS sobre vendas -R$ 2.100,00

(-) PIS s/Faturamento -R$ 400,00

(-) COFINS -R$ 1.100,00

(=) Receita líquida de vendas R$ 9.040,00

(-) CMV -R$ 4.000,00

(=) Lucro Bruto R$ 5.040,00

Apuração do lucro bruto

Cálculo do CMV

Conforme exposto acima, o resultado operacional bruto é de R$ 5.040,00 – conforme alternativa C, gabarito da questão.

GABARITO 13 C

4.14 Questão 14 – Operações com Mercadorias

ENUNCIADO 14- No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:

elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00

elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00

Pagamento a vista R$ 120.000,00

Pagamento a prazo R$ 80.000,00

Recebimento a vista R$ 90.000,00

Recebimento a prazo R$ 130.000,00

Inventário físico-financeiro de mercadorias:

Notas-fiscais de compras de mercadorias:

Notas-fiscais de vendas de mercadorias:

Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações.

Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de

a) R$ 90.000,00.

b) R$ 47.000,00.



c) R$ 87.000,00.

d) R$ 62.000,00.

e) R$ 97.000,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Essa questão tem resolução muito similar àquela da questão anterior. Basta identificar as informações necessárias à apuração do custo da mercadoria vendida (que é apurado conforme a fórmula fundamental dos estoques [ CMV (=) Estoque inicial (+) Compras líquidas (-) Estoque final ]. Uma vez apurado o CMV, é necessário conhecer a estrutura da DRE (determinada pelo art. 187 da Lei das S/A) e selecionar, dos dados do enunciado, as contas componentes do lucro bruto (resultado operacional bruto).

A seguir, encontra-se a memória de cálculo dos valores acima referidos.

Ei Conta Mercadorias R$ 90.000,00 Estoque inicial R$ 90.000,00

(+) compras líquidas Estoque final R$ 160.000,00

Compras de Mercadorias R$ 200.000,00

Frete sobre compras 25.000,00 NF compras à vista R$ 120.000,00

ICMS sobre compras -R$ 30.000,00 NF compras a prazo R$ 80.000,00

R$ 195.000,00 NF compras total R$ 200.000,00

(-) Ef Estoque final (informado) -R$ 160.000,00 ICMS sobre compras 15% R$ 30.000,00

(=) CMV R$ 125.000,00 Fretes sobre compras 25.000,00

NF vendas à vista R$ 90.000,00

Vendas de Mercadorias R$ 220.000,00 NF vendas a prazo R$ 130.000,00

(-) ICMS sobre vendas 33.000,00- NF vendas total R$ 220.000,00

(-) PIS s/Faturamento R$ 0,00 ICMS sobre vendas 15% 33.000,00

(-) COFINS R$ 0,00

(=) Receita líquida de vendas R$ 187.000,00

(-) CMV -R$ 125.000,00

(=) Lucro Bruto R$ 62.000,00

Cálculo do CMV

Apuração do lucro bruto

dados

GABARITO 14 D

4.15 Questão 15 – Destinação do Resultado – Dividendos – CABE RECURSO

ENUNCIADO 15- A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias.

As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%).

Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.



Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de:

a) R$ 39.000,00.

b) R$ 33.150,00.

c) R$ 35.700,00.

d) R$ 34.627,50.

e) R$ 37.050,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Considerações iniciais – necessidade de anulação da questão

A presente questão está eivada do mesmo vício que resultou na anulação da questão 50 da prova do concurso de 2002, para Auditor Fiscal da Previdência Social – AFPS (cargo atualmente denominado AFRFB), também elaborado pela ESAF.

O problema está na impossibilidade de se aplicar uma mesma alíquota, única (no caso do enunciado da presente questão – 25%), a uma única base de cálculo, para apuração conjunta dos valores de Provisão para IRPJ e Provisão para CSLL. Com efeito, a legislação de regência desses tributos determina bases de cálculo diferentes (o que – simplesmente – impossibilita aplicação de uma alíquota conjunta):

(1) Para apuração do IRPJ, se aceita somente a dedutibilidade de participações de debenturistas e de empregados no resultado. Por decorrência, são indedutíveis as participações de administradores e de partes beneficiárias, no resultado.

Portanto, para apuração do IRPJ, parte-se do lucro antes dos tributos e deduz-se apenas os valor das participações de empregados e debenturistas (não sendo permitida a dedução das participações de administradores ou de partes beneficiárias). Isso está de acordo com o disposto no Regulamento do imposto de Renda (aprovado pelo Decreto n° 3.000, de 1999) em seu art. 303, abaixo reproduzido:

Art. 303. Não serão dedutíveis, como custos ou despesas operacionais, as gratificações ou participações no resultado, atribuídas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurídica (Lei nº 4.506, de 1964, art. 45, § 3º, e Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 58, parágrafo único).

(2) Para apuração da CSLL, entretanto, por ausência de dispositivo legal vedando a dedutibilidade de participações de administradores ou de partes beneficiárias no resultado, elas são dedutíveis, nos termos do art. 2º, § 1º da lei n° 9.689, de 1988, a seguir:

Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda. § 1º Para efeito do disposto neste artigo: a) será considerado o resultado do período-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano; b) no caso de incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, a base de cálculo é o resultado apurado no respectivo balanço; c) o resultado do período-base, apurado com observância da legislação comercial, será ajustado pela: 1. exclusão do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido; 2. exclusão dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computado como receita; 4. adição do resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido.

Repare que não há vedação para que a participação de administradores seja dedutível para fins de CSLL.



Mesmo em face do que foi acima esclarecido, o examinador determinou – no enunciado da questão – que fosse destinado “para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%)”. Ora, como se pode destinar um percentual único para aplicação sobre bases de cálculo diferentes? Seria 25% de qual valor? Daquele apurado conforme legislação do IRPJ ou da CSLL?

Para resolver a questão, deve-se atender a uma das duas legislações (e, necessariamente, desobedecer a outra). Como ninguém pode deixar de cumprir a lei, a questão se torna de resolução impossível e, assim, entendo que deva ser anulada.

Apenas para fins de ilustração, demonstramos – a seguir – a resolução possivelmente pensada pelo examinador (que está de acordo com o gabarito oficial da questão) que obedece APENAS a legislação do Imposto de Renda (desconsiderando a legislação da CSLL).

Resolução da questão de acordo com o critério do examinador

Para resolução da presente questão, parte-se da estrutura da DRE (notadamente sua parte final) e as regras de destinação do resultado. A seguir, encontra-se a memória de cálculo necessária à resolução da questão.

Receita Bruta de Vendas

...

(=) Lucro antes dos tributos 230.000,00

(-) Provisão para IR e CSLL 50.000,00- (*) OBS.

(=) Lucro após os tributos 180.000,00

(-) Participações no Resultado

debenturistas -

empregados 30.000,00-

administradores 20.000,00-

partes beneficiárias -

contribuiçõe PP empregados -

(=) Lucro Líquido 130.000,00

(*) OBS apuração do IR e CSLL

lucro antes dos tributos 230.000,00

(-) participação dos empregados 30.000,00-

(=) base de cálculo do IR 200.000,00

(*) alíquota fornecida no enunciado 25%

(=) Provisão para IR e CSLL 50.000,00

Estrutura da DRE

Repare que, de acordo com a memória de cálculo acima, a apuração da base de cálculo do IR e da CSLL considerou a dedutibilidade apenas a participação dos empregados (não sendo deduzido o valor da participação de administradores). Repetimos, esse procedimento observa apenas a legislação do IR e desconsidera a legislação da CSLL (motivo suficiente para anulação da questão).

Apurado o lucro líquido, em que pesem as críticas já colocadas, seria possível calcular o valor destinado às reservas de lucro (legal e estatutária), conforme memória de cálculo a seguir.



Lucro Líquido 130.000,00

(*) Percentual 5%

(=) Reserva Legal 6.500,00


(*) percentual 10%

(=) Reserva estatutária 13.000,00

Reservas

Finalmente, conhecido o lucro líquido e o valor destinado à reserva legal, poderíamos calcular o valor destinado aos dividendos, observando o disposto no art. 202 da Lei das S/A, conforme memória de cálculo a seguir:


(-) Reserva Legal 6.500,00-

(=) Base de Cálculo 123.500,00

(*) percentual 30%

(=) dividendo 37.050,00

Dividendos

Pelo que foi acima calculado, considerando os critérios do examinador, o dividendo devido alcançaria o valor de 37.050,00 – valor coerente com a alternativa E, gabarito oficial da questão. Entretanto, conforme já esclarecido, entendemos que a questão mereça ser anulada.

GABARITO 15 E


ENUNCIADO 16- Na Contabilidade da empresa Atualizadíssima S.A. os bens depreciáveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciação Acumulada, já contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data.

Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciáveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrência da aquisição, em primeiro de abril, de outros bens com vida útil de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00.

Considerando que todo o saldo anterior é referente a bens depreciáveis à taxa anual de 10%, podemos dizer que no balanço patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciação Acumulada deverá ser de

a) R$ 340.000,00.

b) R$ 305.000,00.

c) R$ 325.000,00.

d) R$ 320.000,00.

e) R$ 290.000,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Essa é uma questão de fácil resolução, bastando que sejam tratados em separado dois conjuntos de ativos (a) aqueles que já tinham sido adquiridos até 31/03/2008 (que têm vida útil de 10 anos) e (b) aqueles que foram adquiridos em 01/04/2008 (com vida útil de 5 anos). A memória de cálculo abaixo demonstra o cálculo da depreciação desses dois grupos de ativos.



Bens existentes em 31/03/2008 - com 120 meses de vida útil

Valor original 800.000,00

(-) Depreciação Acumulada 200.000,00-

(-) Depreciação até 31/12/2008 60.000,00- 9 meses

Depreciação acumulada dos bens existentes em 31/03/2008 260.000,00-

Bens adquiridos em 01/04/2008 - com 60 meses de vida útil

Valor original 300.000,00

(-) Depreciação até 31/12/2008 45.000,00- 9 meses

Depreciação acumulada dos bens adquiridos em 01/04/2008 45.000,00-

Depreciação acumulada total (em 31/12/2008) 305.000,00-

Pelo que está acima demonstrado, verifica-se que a depreciação acumulada alcança (em 31/12/2008) o valor de R$ 305.000,00 – conforme alternativa B, gabarito da questão.

GABARITO 16 B

4.17 Questão 17 – Lançamentos – Folha de Pagamento

ENUNCIADO 17- Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao mês de abril, a empresa Rosácea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:

Salários e ordenados R$ 63.000,00

Horas-extras R$ 3.500,00

Salário-família R$ 80,00

Salário-maternidade R$ 1.500,00

INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00

INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00

FGTS R$ 5.320,00

Considerando todas essas informações, desconsiderando qualquer outra forma de tributação, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa será de

a) R$ 66.500,00.

b) R$ 87.230,00.

c) R$ 79.270,00.

d) R$ 77.630,00.

e) R$ 80.850,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução a presente questão, é necessário identificar quais encargos são suportados pela companhia (empregadora) e quais encargos são suportados pelo empregado (ficando, portanto, inclusos no valor dos salários, ordenados e horas extra).



Abaixo a apresentação da classificação desses valores:

Salários e ordenados R$ 63.000,00 suportado pela empresa R$ 63.000,00

Horas-extras R$ 3.500,00 suportado pela empresa R$ 3.500,00

Salário-família R$ 80,00 Pago pelo ESTADO

Salário-maternidade R$ 1.500,00 Pago pelo ESTADO

INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00 suportado pelo empregado

INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00 suportado pela empresa R$ 9.030,00

FGTS R$ 5.320,00 suportado pela empresa R$ 5.320,00

==> total de despesas suportadas pela empresa R$ 80.850,00

É interessante lembrar que o INSS referente à contribuição dos segurados não é uma despesa da empresa, mas é DESCONTADO do salário do empregado (que já recebe o valor líquido).

Cabe lembrar ainda que o salário família e o salário maternidade, em que pese serem entregues pela companhia ao empregado, não são efetivamente pagos pela empresa, posto que ela é reembolsada pelo Estado, nos temos do art. 4º da Lei n° 4.266, de 1963, § 5º, e art. 72, § 1º, da Lei 8.212, de 1991, ambos reproduzidos abaixo abaixo:

Art. 4º. O pagamento das quotas do salário-família será feito pelas próprias empresas, mensalmente, aos seus empregados, juntamente com o do respectivo salário, nos termos do artigo 2º. ... § 5º. As empresas serão reembolsadas, mensalmente, dos pagamentos das quotas feitos aos seus empregados, na forma desta lei, mediante desconto do valor respectivo no tal das contribuições recolhidas ao Instituto ou Institutos de Aposentadoria e Pensões a que forem vinculadas.

Art. 72. ............................................................................

§ 1o Cabe à empresa pagar o salário-maternidade devido à respectiva empregada gestante,

efetivando-se a compensação, observado o disposto no art. 248 da Constituição Federal, quando do recolhimento das contribuições incidentes sobre a folha de salários e demais rendimentos pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço.

Pelo que está acima esclarecido, a despesa da companhia é de R$ 80.850,00, conforme alternativa E – gabarito da questão.

GABARITO 17 E

4.18 Questão 18 – Participações Societárias – Equivalência Patrimonial

ENUNCIADO 18- Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente.

Desse investimento, R$ 200.000,00 deverão ser avaliados por “Equivalência Patrimonial” e R$ 150.000,00, pelo Método do Custo.

Durante o exercício em questão, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimônios líquidos em 4%, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalência Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo método do custo.



Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá constar contabilizado um investimento no valor de

a) R$ 350.000,00.

b) R$ 355.000,00.

c) R$ 358.000,00.

d) R$ 361.000,00.

e) R$ 364.000,00.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução da questão, é necessário lembrar as seguintes definições.

1- nos investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial

(a) O aumento do PL da investida (geralmente devido ao lucro) tem efeito no aumento proporcional do valor do ativo, na investidora;

(b) A distribuição de lucros pela investida (que reduz o PL) tem efeito na redução proporcional do valor do ativo, na investidora.

2- nos investimentos avaliados pelo método do custo

(a) O aumento do PL da investida (geralmente devido ao lucro) não tem efeito no valor do ativo, na investidora;

(b) A distribuição de lucros pela investida (que reduz o PL) é reconhecida como receita e também não tem efeito no valor do ativo, na investidora.

Com base nesses conceitos, é possível resolver a questão, conforme memória de cálculo abaixo:

Aquisição 200.000,00

(+) atualização por aumento de PL das investidas 8.000,00 4%

(-) redução por distribuição de dividendo pelas investidas 3.000,00- metade dos divid. Recebidos

saldo final 205.000,00

Aquisição 150.000,00

(+) atualização por aumento de PL das investidas -

(-) redução por distribuição de dividendo pelas investidas -

saldo final 150.000,00

Saldo final de investimentos 355.000,00

Investimentos avaliados pelo MEP

Investimentos avaliados pelo Custo

Pelo que está acima apresentado, verifica-se que o saldo final dos investimentos alcança o valor de R$ 355.000,00 – conforme alternativa B, gabarito da questão.

GABARITO 18 B

4.19 Questão 19 – Análise de Demonstrações Financeiras - Conceitos

ENUNCIADO



19- Assinale abaixo a opção que indica uma afirmativa verdadeira.






RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Trata-se de uma questão teórica, acerca da técnica de análise de demonstrações financeiras. Para sua resolução, portanto, analisaremos cada uma das assertivas do enunciado à luz da teoria a elas aplicável.


Errado. Uma empresa pode ser altamente lucrativa e, ainda assim, do ponto de vista financeiro, pode ter dificuldades para gerar caixa no curto prazo. Portanto, a análise financeira não se presta para mensurar lucratividade ou rentabilidade.


Errado. A análise contábil subdivide-se em análise de estrutura, análise de evolução e análise por quocientes.


Errado. A velocidade do giro dos recursos é apenas um dos parâmetros necessários à aferição da rentabilidade da empresa – o outro parâmetro é a margem com a qual a empresa opera.


Correto. Essa é a definição de alavancagem financeira.


Errado. A análise não pode se restringir à avaliação de ativos e passivos, posto que o resultado e o PL são de interesse vital para o usuário da informação contábil. Adicionalmente, as regras de órgãos reguladores ou do poder tributante não pode influenciar o processo de análise, que tem por único objetivo prover o usuário de informações úteis para a tomada de decisões.

Pelo que foi acima apresentado, a assertiva correta é a de letra D – gabarito da questão.

GABARITO 19 D



4.20 Questão 20 – Análise de Demonstrações Financeiras - índices

ENUNCIADO 20- A seguir, são apresentados dados do balanço patrimonial da empresa Comercial Analisada S.A., simplificados para facilidade de cálculos:

Caixa R$ 10.000,00

Duplicatas a Receber (a longo prazo) R$ 8.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 13.000,00

Bancos c/Movimento R$ 22.000,00

Títulos a Pagar (a longo prazo) R$ 9.000,00

Capital Social R$ 60.000,00

Mercadorias R$ 30.000,00

Financiamentos Bancários R$ 31.000,00

Contas a Receber R$ 15.000,00

Reservas de Lucros R$ 7.000,00

Elaborando a análise das demonstrações financeiras dessa empresa, o Contador encontrará os seguintes elementos:

a) Liquidez Seca = 1,07.

b) Liquidez Corrente = 1,45.

c) Liquidez Imediata = 1,75.

d) Liquidez Geral = 0,71.

e) Grau de Endividamento = 0,57.

RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Para resolução da presente questão, é necessário conhecer as fórmulas dos índices referidos no enunciado, são elas:

a) Liquidez Seca ( ) Ativo circulante líquido (/) passivo circulante) (=) índice de liquidez seca Obs: Ativo Circulante Líquido = Ativo Circulante - Estoques - Despesas Antecipadas

b) Liquidez Corrente ( ) ativo circulante (/) passivo circulante (=) índice de liquidez corrente

c) Liquidez Imediata ( ) ativo disponível (disponibilidades) (/) passivo circulante (=) índice de liquidez imediata

d) Liquidez Geral ( ) ativo circulante + ativo realizável a longo prazo (/) (passivo circulante + passivo não-circulante) (=) índice de liquidez geral

e) Grau de Endividamento ( ) Passivo Exigível � (Passivo Circulante + Passivo não-circulante)



(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo não-circulante) (=) Índice de Endividamento Geral

Conhecidos os índices, cabe fazer a classificação das contas apresentadas – nos respectivos grupos patrimoniais.

AC-disp Caixa R$ 10.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 13.000,00 PC

AC-disp Bancos c/Movimento R$ 22.000,00 Financiamentos Bancários R$ 31.000,00 PC

AC Mercadorias R$ 30.000,00

AC Contas a Receber R$ 15.000,00 Títulos a Pagar (a longo prazo) R$ 9.000,00 PNC

ANC-ARLP Duplicatas a Receber (a longo R$ 8.000,00

---pl

Capital Social R$ 60.000,00 PL

Reservas de Lucros R$ 7.000,00 PL

R$ 85.000,00 R$ 120.000,00

Ativo Passivo

Fazendo a classificação das contas apresentadas verificamos que o conjunto de contas apresentado não compõe um balanço ou balancete fechado, mas se presta para apurarmos os saldos dos grupos patrimoniais referentes aos índices em questão.

AC R$ 77.000,00

DISP R$ 32.000,00

AC-LÍQUIDO R$ 47.000,00

ATIVO R$ 85.000,00

PC R$ 44.000,00

PNC R$ 9.000,00

PASSIVO R$ 53.000,00

PL R$ 67.000,00

Finalmente, resta aplicar os valores acima às fórmulas dos índices antes apresentadas.

A) Liquidez Seca

( ) Ativo circulante líquido 47.000,00

(/) passivo circulante 44.000,00

(=) índice de liquidez seca 1,07

B) Liquidez Corrente

( ) ativo circulante 77.000,00


(=) índice de liquidez corrente 1,75

C) Liquidez Imediata

( ) ativo disponível (disponibilidades) 32.000,00


(=) índice de liquidez imediata 0,73

D) Liquidez Geral

( ) ativo circulante + ativo realizável a longo prazo 85.000,00

(/) (passivo circulante + passivo não-circulante) 53.000,00

(=) índice de liquidez geral 1,60

E) Grau de Endividamento

( ) Passivo Exigível � (Passivo Circulante + Passivo não-circulante) 53.000,00

(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo não-circulante) 85.000,00

(=) Índice de Endividamento Geral 0,62

Pelo que está apresentado acima, o índice de liquidez seca é 1,07 – conforme alternativa A, gabarito da questão.

GABARITO 20 A



5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Bem, no calor do momento (entre a disponibilização da prova e o final do prazo para recursos) essas são as considerações que entendemos ser relevantes e disponibilizamos aos alunos.

Aos (futuros) colegas que realizaram a prova, desejamos que esse material possa ser utilizado como base para: (a) cotejo de suas respostas com nossos comentários e (b) elaboração de eventuais recursos que se façam necessários. Desejamos – também – muito boa sorte no concurso.

Aos demais, que desejam apenas conhecer a Contabilidade e, futuramente, se candidatar a um cargo como esse, desejamos que o material possa servir como fonte de pesquisa.

A todos, bons estudos e Sucesso!

Atenciosamente

Luiz Eduardo

contabilidade decifrada 03

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