Conceito de tributo e espécies tributárias

Aula 1 – Conceito de tributo30/01/2015: Tarde

Prof. Florence Haret

Curso

• Sempre ter o Código em Aulas;• Façam anotações nos seus Códigos;• A leitura do livro deve ser prévia;• Anotem suas dúvidas, façam perguntas e

pesquise suas dúvidas;• Inscrevam-se nos sistemas Push (STF, STJ).

Avaliação

• A participação em sala será avaliada com peso 3 e levará em conta:– Presença e Participação em aulas: 5 pontos– Entrega de trabalhos em sala: 10 pontos– Entrega de trabalhos individuais de casa: 10 pontos

• Haverá uma prova ao final valendo 30 pontos:– 10 questões objetivas de concurso público (1 ponto

cada)– 2 questões subjetivas de concurso público (10 pontos

cada)

Bibliografia recomendada

• Curso de Direito tributário completo, Leandro Paulsen, Editora Livraria do Advogado;– Capítulo 1

Regra-matriz de Incidência Tributária

• É uma norma jurídica tributária em sentido estrito, uma vez que institui diretamente sobre o tributo, criando uma hipótese no antecedente e uma relação jurídica no conseqüente.

• É uma norma de conduta que prescreve, ao contribuinte, uma obrigação de pagar (conduta) tributo.

• É uma norma primária, tendo em vista que diz sobre ato lícito (não constitua sanção de ato ilícito).

Acepções do termo “tributo”

PN

PF

H F

Csq RjtLei

Fato

“gerador”

Sa $ Sp

Dever jurídicoDireito subjetivo

DébitoCrédito

Relação Jurídica

Norma Jurídica

Feno

men

olog

ia d

a in

cidê

ncia

trib

utár

ia

1

2 3

2 3

4

9

75

6

Acepções do termo “tributo”

• dinheiro• direito subjetivo• dever jurídico• débito• crédito

• relação jurídica• norma jurídica tributária• Lei• Fenomenologia da

incidência tributária

• Trata-se de palavra ambígua, denotando uma pluralidade de acepções.

• Nenhuma dessas acepções são mais ou menos certas. Todas são corretas e podem ser utilizadas.

• O CTN se utiliza do sentido mais abrangente da palavra.• Nossa acepção: conceito normativo de tributo, i.e., regra-matriz

de incidência

TRIBUTO

Art. 3º CTN

Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,

instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.

FUNDAMENTO DE VALIDADE

Competência

Imunidade

Normas GeraisCompetência em

sentido amplo

Pecuniária ou em moeda ou cujo valor nela se possa

exprimir

Compulsória

Que não constitua sanção de ato ilícito

Cobrada mediante atividade plenamente vinculada

Prestação

“Prestação” e “pecuniária”

• Prestação tem sentido obrigacional; equivale ao conceito de “obrigação jurídica”

• Necessariamente é “obrigação de dar”

• Pecuniária significa que pode ser expressa em termos de pecúnia, i.e., valorativos, determinando-se um quantum monetário (em dinheiro): quantificado ou quantificável.

• Por isso mesmo é desnecessária a expressão “em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.

• Juntos querem dizer que todo tributo é uma obrigação de dar, e não de fazer; um dar quantificado ou quantificável em termos monetários.

“Compulsória”

• Muitos localizam esta característica na dicotomia obrigação ex lege e ex voluntate, afastando as prestações voluntárias ao conceito de tributo.

• Todo tributo é “obrigatório” (modal “O”), em detrimento do “permitido” (modal “P”).

• Tributo é um dever jurídico decorrente da lei.

“Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir”

• Está incluída no caráter “pecuniário” da obrigação tributária.

• Expressão totalmente desnecessária: pode ser suprimida por completo.

• É elemento que traz dúvidas interpretativas e pode ensejar a inclusão de figuras outras no conceito de tributo.

• “cujo valor nela se possa exprimir” leia-se “sempre passível de ser traduzida em pecúnia”

“Não constitui sanção de ato ilícito”

Estrutura da norma completa: D { [ H C ] v [ H’ ( - c) S ] }

D [ H R (Sa, Sp)] v [ H” (-c) R” (Sa, Sp)] v [ H”’ (-c) R”’ (Sa, Sj)]

(“v”) é disjuntor includente que suscita o trilema: uma ou outra ou ambas. As duas normas são válidas ao mesmo tempo.

Norma primária dispositiva

Norma primária sancionatória

Norma secundária

Norma primária dispositiva Norma secundária

“Não constitui sanção de ato ilícito”

• Tributo se diferencia das penalidades pecuniárias (tributárias).

• A lei não pode incluir na hipótese tributária o elemento ilicitude.

Mas, • um fato gerador de tributo pode ocorrer em

circunstâncias ilícitas. Ex: jogo do bicho. A renda auferida com o jogo do bicho é hipótese de incidência do IR.

“Instituída em lei”• Toda obrigação tributária decorre de lei.• Art. 5º, II, CF :

“ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei”.

• Princípio ontológico de direito público:“É permitido tudo aquilo que estiver previsto

em lei”• Lei em sentido amplo; porém instrumentos primários

de introdução de norma• Não advém da dicotomia ex lege e ex voluntate

“Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”

• “Atividade Administrativa”: No campo tributário, inclui toda ação dos Entes tributantes que, de modo mediato ou imediato, esteja no sentido de instituir, fiscalizar e arrecadar tributos.

Logo, não somente a cobrança (“cobrada”) é vinculada à lei como também, antes disso, a instituição do tributo e a atividade fiscalizatória submetem-se da mesma forma a este ditame.

“Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”

• “Plenamente vinculada”: O advérbio “plenamente” reforça que todos os atos compositivos do procedimento institutivo, fiscalizatória ou de cobrança de tributo deve submissão ao princípio da legalidade.

Logo, vinculada é toda atividade tangente ao tributo e todos os atos nela incluídos.

• Expressão exagerada. Haverá sempre um quantum de discricionariedade.

“Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”

• A administração tem, necessariamente, que exigir o tributo devido.

• Isso não impede, porém, que o próprio contribuinte esteja obrigado a pagar o tributo antes de qualquer atividade estatal (lançamento por homologação). Nesse caso, a atividade do Estado continua vinculada, no sentido de que deve fiscalizar e, verificando o não-pagamento ou pagamento incorreto, exigir o montante devido.

Conceito de tributo

• todo tributo é:(i) uma obrigação de dar, (ii) dever jurídico decorrente da lei (iii) quantificado ou quantificável em termos

monetários, (iv) tem como antecedente ato lícito(v) dá ensejo a direito subjetivo ao estado,

configurando receita pública; destinada a custear despesas públicas (destinação pública)

(vi) submetido ao regime de direito tributário.

Regra-matriz de incidência

HIPÓTESE CONSEQÜENTE

Cm Ce Ct Cs Cq

(Sa . Sp) (Bc . Al)(V . C)

. . .

Sa Sp

$

BcX

Al

Direito subjetivo Dever jurídico

Crédito Débito

Regime tributário

• Observância dos princípios e garantias constitucionais;• Submetem-se às imunidades (Art. 150, VI, ”a” da CF);• Competência legislativa tributária constitucionalmente

admitida (Poder de tributar);• Dependem de prévia autorização orçamentária;• Configuram receita pública derivada: São aquelas obtidas pelo

Estado mediante sua autoridade coercitiva com o fimd e custear despesas públicas;

• Cobrada pelo Fisco mediante atividade plenamente vinculada (à lei);

• Regime de cobrança na forma da L.E.F. (Lei n. 6.830/80);• Pagamento por precatórios;• Envolvem bens públicos que são, portanto, impenhoráveis.

TRIBUTO

“RMI”

Regra pelo não-

pagamento

Dever instrumental

Regra pelo não cumprimento

do dever instrumental

Regra de

pagamento

Veículo introdutor do texto de lei

Dever de fiscalizar da Fazenda Pública

No “Direito tributário” incluem-se todas as normas que estão direta ou indiretamente vinculadas ao conceito nuclear de tributo