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Aula ministrada na Faculdade de Direito da FAAP.TRANSCRIPT
Curso de Especialização em Direito Tributário Empresarial
Aula: Regra-Matriz de Incidência
São Paulo, 23 de maio de 2011Profª. Marina Vieira de Figueiredo
FAAP
CFB---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LEIA--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LEIB---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
direito positivo Ciência do Direito
linguagem social
descreve
prescreve
H C
LEGISLADOR
PAULO DE BARROS CARVALHO
H C, H C, H C...
Direito positivo, Ciência do Direito e realidade social
CF
B---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LEI
A--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LEI
B---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
S1 - Plano de Expressão (enunciados
prescritivos)
leitura
faturamento, renda, proprietário, lucro
interpretação
S2 - Plano Proposicional
(significações isoladas)
H C S3 - Plano Normativo
(normas jurídicas)
S4 - Plano de Sistematização (relação
entre normas)
Construção do sentido dos textos jurídicos
N1
N2 v N3
N4
Normas Jurídicas
Onde houver direito há normas jurídicas
Normas Jurídicas em sentido amplo - enunciados prescritivos, proposições jurídicas e textos de lei.
Normas Jurídicas em sentido estrito - significação que atribuímos aos textos jurídicos, estruturadas na forma hipotético-condicional (HC), capaz de orientar condutas intersubjetivas (sentido deôntico completo).
Classificação das normas jurídicas
Normas de estrutura e de comportamento
Normas primárias e secundárias / primárias dispositivas e sancionadoras
Normas gerais e individuais / abstratas e concretas
D {[H -> R(Sa, Sp)] . [H (-p) -> R(Sa, Sp)] v [H (-p v -p’) -> R(Sa, Sj)]}
norma primária dispositivanorma primária sancionadora norma secundária
N.G.A H C
Abstrata - descrição futura(“se…..”)
Geral - sujeitos indeterminados(Sa, Sp)
FJ RjConcreta - descrição
passada(“dado…..”)
Individual - sujeitos determinados(Fisco Municipal e João)
N.I.C
Regra Matriz de Incidência Tributária
H (hipótese de incidência): critérios para a identificação de fato que revele capacidade contributiva
RMIT = [H (fjt) C (Rjt)]
C (conseqüente tributário): critérios para a construção da relação jurídica tributária (obrigação tributária)
Regra-Matriz de Incidência Tributária: é norma tributária em sentido estrito, ou seja, aquela que define em sua hipótese o fato jurídico tributário e em seu conseqüente a obrigação tributária.
Norma primária dispositiva / de comportamento / abstrata e geral
Regra-Matriz de Incidência Tributária
(estrutura)
RMIT
(Regra-Matriz de Incidência Tributária)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
ser proprietário de bem imóvel
no perímetro urbano municipal
no primeiro dia do ano
o proprietário (sp) fica obrigado a pagar ao fisco municipal (sa)
1% (al) sobre o valor venal do imóvel (bc)
Regra-Matriz – Incidência e Aplicação
Critérios de identificação de um fato jurídico
tributário (H)
Critérios de identificação de uma relação jurídica
tributária(C)
Cm Ct Ce
Cp (sa,sp) Cq (bc, al) PLANO DO ‘DEVER SER’
PLANO DO ‘SER’
. evento
Infinitos fatos sociais reveladores de capacidade contributiva
(extensão do conceito da hipótese)
. .Fjt Rjt
. rel. social
N.G.A
N.I.C
Infinitas relações sociais possíveis de serem instauradas por força jurídica
(extensão do conceito do conseqüente)
Teorias sobre a incidência
RMIT
# OB. TRIB.
CRÉDITO
lançamento
RMIT
#
Fjt OB. TRIB.
$
lançamento
Teoria tradicional
Teoria de Paulo de Barros Carvalho
Regra-Matriz – Controle de Legalidade e Constitucionalidade
enunciados prescritivos
CONSTITUIÇÃO
A---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
H C
LEGISLADOR
enunciados prescritivos
LEI
B---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
H C
AGENTE ADMINISTRATIVO
LANÇAMENTO
C---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
enunciados prescritivos
RMIT
Hipótese de Incidência Tributária
Função: estabelece os critérios de identificação do fato jurídico tributário.
• Hipótese de Incidência Tributária: descrição fáctica contida no antecedente da regra-matriz de incidência tributária. É um conceito conotativo (ex: se for proprietário de veículo auto motor, no Estado de São Paulo, no 1º dia do ano civil).
Cm (v + c) Ce Ct
. Fjt
. FsSer
Dever Ser
RMIT - Hipótese
Fato e evento
Fato: elemento lingüístico capaz de organizar uma situação existencial como realidade
Evento: é a situação existencial organizada linguisticamente pelo fato. É um acontecimento empírico descrito pelo fato.
*
Objeto dinâmico (ii)
Objeto imediato (i)
Signo
•O fato nunca captura a completude do evento (curva assintótica)
•O evento se perde no tempo e espaço de sua realização
•Só temos acesso aos fatos (experiência colateral)
Fato jurídico tributário: enunciado protocolar, denotativo, posto na posição sintática de antecedente de norma individual e concreta. É o relato, em linguagem competente do evento que se subsome à hipótese tributária.
Verbo + complemento (núcleo de hipótese):
- conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo)
- a conduta ou estado deve estar no campo das possibilidades
- verbo pessoal, no infinitivo, de predicação incompleta
• Critério Material: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que delimita o núcleo do acontecimento a ser promovido à categoria de fato jurídico tributário.
Ex: importar (v) produto industrializado (c) realizar (v) operação de circulação de mercadorias (c) prestar (v) serviços (c) ser (v) proprietário de bem imóvel (c)
Critério Material
Critério espacial
• Critério espacial: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que delimita o local em que o evento deve ocorrer para configuração do fato jurídico tributário.- Nem sempre o critério espacial coincide com o âmbito territorial de vigência da norma jurídica tributária
4 níveis de detalhamento:
i) local determinado II, IE (repartições aduaneiras)
ii) área específica IPTU, ITR (zona urbana, rural)
iii) campo de vigência territorial ICMS, IPVA (território estadual)
iv) universal IR (qualquer lugar)
Critério temporal
• Critério temporal: é a expressão, ou enunciado, da hipótese que demarca o instante em que se considera ocorrido o evento tributário.
- Freqüente confusão do Ct como a totalidade da hipótese (art. 19, 23 e 46 CTN):
Art. 19 CTN “O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no território nacional”
- Crítica à classificação em função do momento de sua ocorrência (PBC)
Instantâneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade de tempo (IPI, ICMS)
Continuados - configurariam situações duradouras (IPTU, ITR)
Complexivos - se completariam com o transcurso de certo período de tempo (IR)
Consequente Tributário
Função: estabelece os critérios de identificação da relação jurídica tributária que se instaura com a ocorrência do fato jurídico tributário.
• Consequente Tributário: é o prescritor da regra-matriz de incidência tributária. É um conceito conotativo (ex: o proprietário de veículo auto motor, deve pagar ao Estado de São Paulo 4% do valor do veículo).
Cp (sa, sp) Cq (bc, al)
. Ct
. RsSer
Dever Ser
RMIT - Conseqüente
Relação Jurídica
Dado por excelência da realização do direito.
Relação jurídica: vínculo abstrato, segundo o qual, por força da imputação normativa, uma pessoa, chamada de sujeito ativo (Sa), tem o direito subjetivo de exigir de outra, denominada de sujeito passivo (Sp), o cumprimento de certa prestação, o qual tem o dever jurídico de cumpri-la.
Sp
dever jurídico
P
direito subjetivo
SaRj =
5 elementos:
Obrigação Tributária e Deveres Instrumentais
Direito tributário - 2 espécies de relação jurídica:-as de substância patrimonial (pagar tributo, pagar multa)
-os vínculos que fazem irromper meros deveres administrativos (escriturar livros, prestar informações, expedir notas fiscais, fazer declarações, manter dados, documentos à disposição das autoridades administrativas, aceitar a fiscalização periódica de suas atividades)
Obrigação acessória (impropriedade):
- não apresentam elemento caracterizador dos laços obrigacionais
- nem sempre são acessórias
Deveres Instrumentais
Obrigação Tributária no CTN
art. 113 CTN - 4 tipos de relação jurídica:
-obrigação tributária - decorrente de ato lícito e de objeto pecuniário
-deveres instrumentais - cujo objeto consiste num fazer/não fazer
- sancionadora da obrigação tributária - decorrente do ato ilícito do não cumprimento da obrigação tributária
- sancionadora dos deveres instrumentais - decorrente do ato ilícito do não cumprimento dos deveres instrumentais
[H (f) R (Sa $ Sp)]
[H (f) R (Sa F/ñ-F Sp)]
[H (-$) R (Sa $ Sp)]
[H (-F) R (Sa $ Sp)]
Regra-matriz Sancionadora da RMIT
Regra de dever instrumental Sancionadora de dever instrumental
Críticas ao art. 113 CTN
-Inclusão da penalidade como objeto possível da obrigação tributária
-Separação entre obrigação e crédito
-Nascimento da obrigação tributária com o fato gerador
RMIT
# OB. TRIB.
CRÉDITO
lançamento
RMIT
#
Fjt OB. TRIB.
$
lançamento
Sa $ Spdireito
subjetivodever
jurídico
crédito débito
Obrigação Tributária
Critério pessoal: delimita os sujeitos da relação
- Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestação tributária.
- Sujeito passivo: titular do dever jurídico de cumprir a prestação tributária.
- nem sempre coincide com a pessoa política competente para instituir o tributoEx: parafiscalidade tributária (INSS)
- contribuinte: possui relação pessoal e direita com o acontecimento tributário- responsável: não possui relação pessoal e direita com o acontecimento tributário, mas, por disposição legal, é submetido ao dever de pagar o tributo.
Critério Pessoal
- Contribuinte de fato x Contribuinte de direito (classificação econômica)
Critério quntitativo: determina o objeto pecuniário da prestação tributária. a
- Função mensuradora: medir as proporções reais do fato jurídico (fundamental na realização da capacidade contributiva);
- Função objetiva: compor a específica determinação da dívida;
- Função comparativa: confirmar, infirmar o verdadeiro critério material da hipótese tributária.
- Base de Cálculo: é a perspectiva dimensível da hipótese de incidência
Critério Quantitativo
- Alíquota: componente aritmético que, congregado à base de cálculo, dá a compostura numérica da dívida.
- Função objetiva: mensurar o montante devido.
- percentual (15%), quando a base de cálculo for mensurável ($) - Ex: IPTU - 1% do valor venal do imóvel
- valor monetário (10 reais), quando a base de cálculo for uma unidade de medida - Ex: Cide Combustível - R$ 860,00, por m3.
Tributos Federais
ITR – imposto sobre propriedade territorial rural
IOF – imposto sobre operações financeiras
II – imposto de importação
IE – imposto de exportação
IR – imposto sobre a renda
IPI – imposto sobre produtos industrializados
RMIT
(IR)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
ser proprietário, ter o domínio útil ou a posse de bem imóvel
na zona rural
1° de janeiro
União (sa); proprietário, detentor do domínio útil ou posse (sp);
VTNT (bc); 0,03% a 20 %(al)
Regra-Matriz – ITR – Lei n° 9.393/90
RMIT
(IR)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
realizar operação de crédito, de câmbio, de seguro ou com títulos e valores mobiliários
em qualquer lugar do território nacional
no momento da operação
União (sa); tomadores do crédito, compradores do câmbio, os segurados, os adquirentes de títulos(sp);
valor da operação (bc); 1,5% (crédito e títulos mobiliários); 25% (câmbio e seguro) (al - máxima).
Regra-Matriz – IOF – Decretos 6.306/07 e 6.339/08
RMIT
(IR)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
Importar produtos estrangeiros
repartições aduaneiras
momento do desembaraço
União (sa); importador de produtos estrangeiros (sp);
valor do produto(bc); (al)
Regra-Matriz – II – Decreto- Lei 2.472/88
RMIT
(IR)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
Exportar produtos nacionais
repartições aduaneiras
momento do desembaraço
União (sa); exportador de produtos nacionais (sp);
valor do produto (bc); 30% podendo se reduzida ou chegar ao máximo de 150% (al)
Regra-Matriz – IE – Decreto-Lei n° 1578/77
RMIT
(IR)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
auferir renda
universalidade
último dia do período de competência
União (sa); residente, domiciliado que auferiu renda (sp);
renda auferida (bc); determinada pela legislação 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% (al)
Regra-Matriz – IR (art. 43 CTN)
RMIT - IPI
(industrialização)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
industrializar produtos
qualquer lugar do território nacional
saída do produto
União (sa); titular do estabelecimento industrial (sp);
preço da operação (bc); percentagem constante da tabela – de 0% a 365,63% (al)
Regra-Matriz – IPI
RMIT - IPI
(importação)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
importar produto industrializado do exterior
repartições alfandegárias
momento do desembaraço aduaneiro
União(sa); importador(sp);
valor que serve de base para os produtos aduaneiros (bc); percentagem constante da tabela de 0% a 365,63% (al)
Regra-Matriz – IPI
RMIT - IPI
(arrematação)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
arrematar em leilão produto industrializado apreendido ou abandonado
onde for realizado o leilão
momento da arrematação – documento em nota de venda de leiloeiro oficial
União (sa); arrematador(sp);
valor arrematado (bc); percentagem fixada em lei (al)
Regra-Matriz – IPI
RMIT - ICMS
(mercadoria)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
realizar operações relativas à circulação de mercadorias
qualquer lugar do território estadual
saída da mercadoria do estabelecimento comercial
Estado (sa); vendedor (sp)
valor da operação (bc); variável conforme a legislação (al)
Regra-Matriz – ICMS
RMIT - ICMS
(comunicação)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
prestar serviço de comunicação
qualquer lugar desde que concluídas dentro dos limites estaduais
momento da efetiva prestação
Estado (sa); prestação do serviço (sp)
valor do serviço (bc); variável de acordo com a legislação (al)
Regra-Matriz – ICMS
RMIT - ICMS
(transporte)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
prestar serviço de transporte interestadual ou intermunicipal
lugar onde o serviço é prestado
átimo da execução do serviço
Estado (sa); transportador (sa)
valor do serviço (bc); fixado pelo legislação (al)
Regra-Matriz – ICMS
RMIT - ICMS
(importação)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
realizar operação de importação de mercadoria
local onde se localiza o importador
entrada no Brasil
Estado (sa); importador (sp)
valor da operação (bc); fixada pela lei (al)
Regra-Matriz – ICMS
RMIT
(ISS)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
prestar serviço de qualquer natureza, exceto dos compreendidos no âmbito de incidência do ICMS
universal
momento da prestação
Município (sa); prestador do serviço (sp);
valor o serviço (bc); percentagem fixada em lei - de 2% - 5% (al)
Regra-Matriz – ISS
RMIT
(PIS/COFINS)
H
(hipótese)
C
(conseqüente)
Critério material (v+c)
Critério espacial
Critério temporal
Critério pessoal (Sa, Sp)
Critério quantitativo (bc, al)
auferir receita ou faturamento
território nacional
instante em que são auferidos
União (sa); empregador ou empresa (sp);
montante da receita ou faturamento (bc); percentual fixado em lei (al)
Regra-Matriz – PIS/COFINS