2012 aula 2 estrutura da rmit ocm

ICMS – operação relativa a ICMS – operação relativa a circulação de mercadoriascirculação de mercadorias

Estrutura da RMIT com Estrutura da RMIT com

Professor: Argos Campos Ribeiro SimõesProfessor: Argos Campos Ribeiro Simões

PONTOS IMPORTANTES PONTOS IMPORTANTES AULA 1 AULA 1 MATERIALIDADESMATERIALIDADES

ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas estruturaisICMS – POSITIVAÇÃO – Normas estruturais

Constituição FederalConstituição Federal CompetênciaCompetência IncompetênciaIncompetência Princípios (não cumulatividade)Princípios (não cumulatividade) Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)

Código Tributário NacionalCódigo Tributário Nacional Definições sobre estrutura normativa de impostosDefinições sobre estrutura normativa de impostos

Lei Complementar 87/96 e alteraçõesLei Complementar 87/96 e alterações Definições sobre estrutura normativa do ICMSDefinições sobre estrutura normativa do ICMS

Lei Complementar 24/75 (art. 34,Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)§8°, CF/88) Definições sobre estrutura normativa na concessão e Definições sobre estrutura normativa na concessão e

revogação de benefícios ICMSrevogação de benefícios ICMS

ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas instituidoras/regulamentaçãoinstituidoras/regulamentação

Lei Ordinária Estadual (6.374/89)Lei Ordinária Estadual (6.374/89) Instituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentaisInstituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentais

Regulamento do ICMS, Decreto Estadual Regulamento do ICMS, Decreto Estadual 45.490/0045.490/00

Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento das formas e prazosdas formas e prazos

ICMS – CF/88ICMS – CF/88

Art. 155. Art. 155. Compete Compete aos Estados e ao Distrito aos Estados e ao Distrito Federal Federal instituir instituir impostos sobre: impostos sobre:

II - II - operaçõesoperações relativas à circulação de relativas à circulação de mercadoriasmercadorias e sobre e sobre prestações de serviços prestações de serviços de de transportetransporte interestadual e intermunicipal e de interestadual e intermunicipal e de comunicaçãocomunicação , , ainda que as operações ainda que as operações e as e as prestaçõesprestações se iniciem no exteriorse iniciem no exterior

ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)

Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior

Operação: Operação: Negócio (bilateral) ou Ato de Negócio (bilateral) ou Ato de vontade unilateral? vontade unilateral? Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas

diferentes)diferentes) PROBLEMA: PROBLEMA: matriz/filial são duas pessoas matriz/filial são duas pessoas

distintas?distintas?



CirculaçãoCirculação Física? não física? (sempre jurídica)Física? não física? (sempre jurídica) Com Com transferência/transferência/aquisiçãoaquisição de de titularidade titularidade

Propriedade =>Propriedade => uso, gozo e disponibilidade (C/V) uso, gozo e disponibilidade (C/V) Disponibilidade => Disponibilidade => agir como dono (consignação)agir como dono (consignação)

PROBLEMA: PROBLEMA: Há circulação entre matriz/filial?Há circulação entre matriz/filial?



Bem (gênero) => Mercadoria (espécie)

Mercadoria: Mercadoria: objeto de mercancia => bem móvel objeto de mercancia => bem móvel objeto de prestação comercialobjeto de prestação comercial Não é propriedade intrínsecaNão é propriedade intrínseca Depende da destinação comercial em determinado Depende da destinação comercial em determinado

momentomomento



SERVIÇO: SERVIÇO: esforço humano em benefício de outrem esforço humano em benefício de outrem (HUMBERTO ÁVILA)(HUMBERTO ÁVILA)

PRESTAÇÃO DE SV:PRESTAÇÃO DE SV: esforço de pessoas desenvolvido em esforço de pessoas desenvolvido em favor de outrem, com conteúdo econômico, sob regime de favor de outrem, com conteúdo econômico, sob regime de direito privado, em caráter negocial, tendente a produzir uma direito privado, em caráter negocial, tendente a produzir uma utilidade material ou imaterial.utilidade material ou imaterial.(PAULO AIRES (PAULO AIRES BARRETO)BARRETO)

PRESTADOR, TOMADOR, PREÇO DO SV.PRESTADOR, TOMADOR, PREÇO DO SV.



OperaçãoOperação com “início” no exterior: com “início” no exterior: relacionado ao relacionado ao ICMS-importaçãoICMS-importação

PrestaçãoPrestação com “início” no exterior: com “início” no exterior: E a prestação de E a prestação de serviços (começa no exterior?)serviços (começa no exterior?) ComunicaçãoComunicação: telefone a cobrar internacional: telefone a cobrar internacional Transporte:Transporte: término no Brasil (possibilidade) X término no Brasil (possibilidade) X

internacionalinternacional

Art. 146 da CF/88 Art. 146 da CF/88

Papéis das Papéis das normas gerais normas gerais veiculadas por lei veiculadas por lei complementar (visão dicotômica)complementar (visão dicotômica)

Dispor sobre conflitos de competênciaDispor sobre conflitos de competência

Limitar o poder de tributarLimitar o poder de tributar

Limitação às normas gerais: Limitação às normas gerais: materialidades materialidades tributárias (já CONCEITUALMENTE tributárias (já CONCEITUALMENTE previstas na CF/88)previstas na CF/88)

Não incidênciaNão incidência Armazém-geral neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96) Armazém-geral neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96)

Depósito fechado neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC Depósito fechado neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96) 87/96)

Saída de Ativo PermanenteSaída de Ativo Permanente

Uso ou consumo para outro estabelecimento do mesmo Uso ou consumo para outro estabelecimento do mesmo titulartitular

Mudança de endereçoMudança de endereço

Salvados de sinistro (transferência a qualquer título de bens à Salvados de sinistro (transferência a qualquer título de bens à seguradora)seguradora)

Furto ou Roubo, deterioração, perda (não há circulação em Furto ou Roubo, deterioração, perda (não há circulação em direção ao consumo).direção ao consumo).

IMUNIDADESIMUNIDADES

Se é ente público(União, Estados, DF ou Municípios, autarquias e

fundações públicas), então nenhum ente político tem competência para instituir norma cobrando imposto sobre seu patrimônio, renda ou

serviços.

ISONOMIA DOS ENTES POLÍTICOS

Art. 150, VI, "a" cc §2º.

NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO

NORMATIVO

Se é templo, então nenhum ente político tem competência para instituir

norma cobrando imposto sobre patrimônio, rendas ou serviços relacionados com suas finalidades

essenciais.

Art. 150, VI, "b" cc §4º.

Art. 5°, VI e VII.

NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO NORMATIVO

Se é partido político (ou suas fundações), entidade sindical dos

trabalhadores, instituição de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os

requisitos da lei, então nenhum ente político tem competência para

instituir norma cobrando imposto sobre patrimônio, renda ou

serviços, relacionados com suas finalidades essenciais.

Art. 150, VI, "c" cc §4º.


NORMATIVO

Se é livro, jornal, periódico ou o papel destinado a sua

impressão, então nenhum ente político tem

competência para instituir norma cobrando imposto

para esta situação.

IMUNIDADE OBJETIVA.

Art. 150, VI, Art. 150, VI, "d"."d".


NORMATIVO

AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOSAUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS Art. 11 - § 3º Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento é

o local, privado ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou jurídicas exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte:

I – na impossibil idade de determinação do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada a mercadoria ou contatada a prestação;

II - é autônomo cada estabelecimento do mesmo titular; III - considera-se também estabelecimento autônomo o veículo usado no

comércio ambulante e na captura de pescado; IV - respondem pelo crédito tr ibutário todos os

estabelecimentos do mesmo titular.

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que

para outro estabelecimento do mesmo titular (V. SUM 166 STJ);

ICMS – CF/88ICMS – CF/88 Art. 146. Cabe à Art. 146. Cabe à lei complementar:lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria

tributária, entre a União, os Estados, o Distrito tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;Federal e os Municípios;

II - regular as limitações constitucionais ao poder de II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;tributar;

III - estabelecer normas gerais em matéria de III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:legislação tributária, especialmente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, bem a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, como, em relação aos impostos discriminados em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos nesta Constituição, a dos respectivos fatos fatos geradoresgeradores , bases de cálculo e contribuintes;, bases de cálculo e contribuintes;

ICMS – ASPECTOS GERAISICMS – ASPECTOS GERAIS

Fatos Geradores (LC 87/96): Fatos Geradores (LC 87/96):

Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas em bares , restaurantes e fornecimento de alimentação e bebidas em bares , restaurantes e estabelecimentos similaresestabelecimentos similares

Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal, Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valorespor qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores

Prestações onerosas de Serviços de Comunicação, por qualquer Prestações onerosas de Serviços de Comunicação, por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer naturezaqualquer natureza

Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos municípioscompreendidos na competência tributária dos municípios

ICMS – FATOS GERADORES ICMS – FATOS GERADORES (HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA)(HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA)

Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao ISS, de competência dos municípios, quando a lei sujeitos ao ISS, de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadualdo imposto estadual

Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidadeimposto, qualquer que seja sua finalidade

Sobre o serviço prestado no exterior, ou cuja prestação se tenha Sobre o serviço prestado no exterior, ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior (telefone a cobrar)iniciado no exterior (telefone a cobrar)

Sobre a entrada, no território do estado destinatário, de Sobre a entrada, no território do estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde de operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente estiver localizado o adquirente

Sujeição Ativa e Passiva na CF/88Sujeição Ativa e Passiva na CF/88 Art. 146. Cabe à Art. 146. Cabe à lei complementar:lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria




a) definição de tributos e de suas espécies, bem a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, como, em relação aos impostos discriminados em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e geradores, bases de cálculo e contribuintes;contribuintes;

Sujeição Ativa e Passiva na CF/88Sujeição Ativa e Passiva na CF/88

Art. 155, §2º, XII - cabe à lei complementar:Art. 155, §2º, XII - cabe à lei complementar:

a) definir seus a) definir seus contribuintes;contribuintes;

d) fixar, para efeito de sua d) fixar, para efeito de sua cobrançacobrança e e definição definição do estabelecimento responsável,do estabelecimento responsável, o local das o local das operações relativas à circulação de mercadorias e operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços;das prestações de serviços;

Sujeitos PassivosSujeitos Passivos

Art. 4º da LC 87/96Art. 4º da LC 87/96 – Contribuinte é qualquer – Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidadehabitualidade ouou em volume que em volume que caracterize intuito comercial,caracterize intuito comercial, operações operações de circulação de mercadoria ou prestações de de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, intermunicipal e de comunicação, ainda que ainda que as operações e as prestações se as operações e as prestações se iniciem no exterior.iniciem no exterior.


Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:intuito comercial:

I-I-importeimporte mercadorias ou bens do exterior, mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;qualquer que seja a sua finalidade;

II-seja destinatária de serviço prestado no exterior II-seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;


Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:intuito comercial:

III-adquira em licitação III-adquira em licitação mercadorias ou bens mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;apreendidos ou abandonados;

IV-IV-adquira adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à industrialização.comercialização ou à industrialização.

Sujeitos PassivosSujeitos Passivos Art. 5ºArt. 5º da LC 87/96da LC 87/96 – – LeiLei poderá atribuir a poderá atribuir a

terceiros a terceiros a responsabil idaderesponsabil idade pelo pelo pagamento do imposto e acréscimos devidos pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo contribuinte ou responsável, quando os pelo contribuinte ou responsável, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo.o não recolhimento do tributo.

Arts. 6º, 7º da LC 87/96.Arts. 6º, 7º da LC 87/96. Arts. 121 e 128 a 138 do CTN.Arts. 121 e 128 a 138 do CTN.

BASE DE CÁLCULO – CF/88BASE DE CÁLCULO – CF/88 Art. 146. Cabe à Art. 146. Cabe à lei complementar:lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria




a) definição de tributos e de suas espécies, bem a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, como, em relação aos impostos discriminados em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, geradores, bases de cálculobases de cálculo e contribuintes; e contribuintes;

CÁLCULO por dentro do ICMSCÁLCULO por dentro do ICMS Art. 155, §2º, XII, “ i” – Art. 155, §2º, XII, “ i” – O ICMS atenderá ao O ICMS atenderá ao

seguinte: seguinte: fixar a base de cálculo, de modo que o fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria o importação do exterior de bem, mercadoria o serviço.serviço.

Art. 13, §1º.Art. 13, §1º. Integra a base de cálculo do Integra a base de cálculo do imposto:imposto:

I -I - o montante do próprio imposto, constituindo o o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de respectivo destaque mera indicação para fins de controle;controle;

Pvenda = Pvenda = Ppretendido + Ppretendido + %Pvenda%Pvenda (alíquotaXBC)(alíquotaXBC)

BASE DE CÁLCULO –LC 87/96BASE DE CÁLCULO –LC 87/96 Art. 13, §1º.Art. 13, §1º. Integra a base de cálculo do Integra a base de cálculo do

imposto:imposto:

II -II - o valor correspondente a: o valor correspondente a: a) a) seguros, juros e seguros, juros e demais importâncias pagas, demais importâncias pagas,

recebidas ou debitadas, recebidas ou debitadas, bem como bem como descontos descontos concedidos sob condição;concedidos sob condição;

b)b) fretefrete , caso o transporte seja efetuado pelo , caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. cobrado em separado.

BASE DE CÁLCULO –LC 87/96BASE DE CÁLCULO –LC 87/96

Art. 13, §2º.Art. 13, §2º. Não integra Não integra a base de cálculo a base de cálculo do imposto:do imposto:

I -I - o montante do Imposto sobre Produtos o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a Industrializados, quando a (i)( i) operação, operação, realizada entre contribuintes e realizada entre contribuintes e (i i) ( i i) relativa a relativa a produto destinado à industrialização ou à produto destinado à industrialização ou à comercialização, comercialização, ( i i i) ( i i i) configurar fato gerador configurar fato gerador dos dois impostos;dos dois impostos;

BASE DE CÁLCULO – LC 87/96BASE DE CÁLCULO – LC 87/96ARBITRAMENTOARBITRAMENTO

Art. 18.Art. 18. Quando o cálculo do tributo tenha por Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de mercadorias, bens, serviços ou direitos, a de mercadorias, bens, serviços ou direitos, a autoridade lançadora, mediante autoridade lançadora, mediante processo regularprocesso regular, , arbitraráarbitrará aquele valor ou preço, sempre que aquele valor ou preço, sempre que sejam sejam omissosomissos ou ou não mereçam fénão mereçam fé as as declaraçõesdeclarações ou os ou os esclarecimentos prestadosesclarecimentos prestados, ou os , ou os documentosdocumentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestaçãocontestação, avaliação contraditória, administrativa , avaliação contraditória, administrativa ou judicial.ou judicial.

ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88 III - III - poderá ser seletivo,poderá ser seletivo, em função da essencialidade das em função da essencialidade das

mercadorias e dos serviços;mercadorias e dos serviços; IV - IV - resolução do Senado Federal,resolução do Senado Federal, de iniciativa do de iniciativa do

Presidente da República ou de um terço dos Senadores, Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, prestações, interestaduais e de exportação;interestaduais e de exportação;

V - V - é facultado ao Senado Federal:é facultado ao Senado Federal: a) estabelecer a) estabelecer alíquotas mínimasalíquotas mínimas nas nas operações operações

internas,internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;aprovada pela maioria absoluta de seus membros;

b) fixar b) fixar alíquotas máximasalíquotas máximas nas mesmas operações para nas mesmas operações para resolver confl itoresolver confl ito específico que envolva interesse de específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros;e aprovada por dois terços de seus membros;

ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88

Art. 155, §2º, VIArt. 155, §2º, VI - - salvo deliberação em salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g“ nos termos do disposto no inciso XII, "g“ (CONFAZ)(CONFAZ), as , as alíquotas internasalíquotas internas , , nas nas operações relativas à circulação de operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores não poderão ser inferiores às previstas às previstas para as para as operações interestaduais;operações interestaduais;

ALÍQUOTAS INTERNASALÍQUOTAS INTERNAS Operações internasOperações internas

Alíquotas: Alíquotas: nas operações ou prestações internas ou naquelas que se tenham nas operações ou prestações internas ou naquelas que se tenham

iniciado no exterior iniciado no exterior 18%18% Prestação de serviço de comunicaçãoPrestação de serviço de comunicação 25%25%

Com energia elétrica: Com energia elétrica: a) a) 12% 12% em relação à conta residencial que apresente consumo em relação à conta residencial que apresente consumo

mensal de até 200 (duzentos) kWh; mensal de até 200 (duzentos) kWh; b) b) 25%25% em relação à conta residencial que apresente consumo em relação à conta residencial que apresente consumo

mensal acima de 200 (duzentos) kWh; mensal acima de 200 (duzentos) kWh;

12% (doze por cento), nas operações com:12% (doze por cento), nas operações com: a) óleo diesel; a) óleo diesel; b) álcool etílico hidratado carburante; b) álcool etílico hidratado carburante;

ALÍQUOTAS INTERSTADUAISALÍQUOTAS INTERSTADUAIS Operações interestaduaisOperações interestaduais

AlíquotasAlíquotas

Para Estados da região N/NE/CO e ES: Para Estados da região N/NE/CO e ES: 7%7%

Para os demais Estados: Para os demais Estados: 12%12%

ICMS – mercadoriasICMS – mercadorias- Material => Material => Realizar operação Realizar operação relativa à circulação de relativa à circulação de

mercadoriasmercadorias

- Temporal => Temporal => Saída (física ou não física; transferência de Saída (física ou não física; transferência de titularidade) titularidade)

- Espacial => Espacial => Onde? Território do Estado/DFOnde? Território do Estado/DF

- Quantitativo =>Quantitativo => Valor da operação Valor da operação X alíquotaX alíquota

- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo => Estado/DF da saída/Transmitente Estado/DF da saída/Transmitente

- Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Contribuinte/Responsável Contribuinte/Responsável

CASOS PRÁTICOSCASOS PRÁTICOS

Remessa para industrialização simbólica – Remessa para industrialização simbólica – inexistência da transmissão da propriedade (art. 12, inexistência da transmissão da propriedade (art. 12, IV, LC 87/96)IV, LC 87/96)

Matriz-Filial (arts. 11, §3º, II e 12, I, LC 87/96)Matriz-Filial (arts. 11, §3º, II e 12, I, LC 87/96)

Energia Elétrica – Demanda Contratada X ConsumoEnergia Elétrica – Demanda Contratada X Consumo

Cláusula FOBCláusula FOB

Questão 2Questão 2 2) Determinada empresa, ao resolver ampliar seu parque

industrial, adquire novas máquinas e firma contrato com concessionária fornecedora de energia elétrica para que seja implantada a infra-estrutura necessária para que todas as máquinas da contratante tenham a possibilidade de funcionar, se necessário, ao mesmo tempo e em regime integral (24 horas). A concessionária de energia elétrica faz as instalações necessárias e disponibil iza determinado potencial energético a ser utilizado pela contratante, cobrando um determinado preço em contrato. Ocorre que no mês de janeiro/2012 houve baixa produção, sendo que apenas 50% das máquinas efetivamente funcionaram. Ao receber a conta de energia elétrica desse mês, verifica-se que a base de cálculo utilizada pela concessionária para a cobrança do ICMS respectivo não fora a energia efetivamente fornecida, mas o montante estabelecido em contrato como disponível para o funcionamento integral da fábrica. Comente de forma fundamentada o acerto ou não da cobrança do imposto estadual.

CRITÉRIOS QUANTITATIVOS(DO CONSEQUENTE PRESCRITOR)

BASE DE CÁLCULO (ASPECTO QUANTITATIVO DO FATO JURÍDICO => (visão quantitativa da material idade

constitucional => demanda de Energia Elétrica)

MEDE AS PROPORÇÕES REAIS DO FATO (VALOR DA OPERAÇÃO, VALOR VENAL)

COMPÕE A ESPECÍFICA DETERMINAÇÃO DA DÍVIDA

(ATRIBUI CERTEZA AO CRÉDITO) CONFIRMA,INFIRMA OU AFIRMA O CRITÉRIO MATERIAL DAHIPÓTESE DE INCIDÊNCIA

BASE DE CÁLCULO –LC 87/96BASE DE CÁLCULO –LC 87/96 Art. 13, §1º.Art. 13, §1º. Integra a base de cálculo do Integra a base de cálculo do

imposto:imposto: II -II - o valor correspondente a: o valor correspondente a: a) a) seguros, juros e seguros, juros e demais importâncias pagas, demais importâncias pagas,

recebidas ou debitadas, recebidas ou debitadas, bem como descontos bem como descontos concedidos sob condição;concedidos sob condição;

b)b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. em separado.

FISCO => FISCO => energia total à disposição fora energia total à disposição fora uti l izada; energia f icou mais carauti l izada; energia f icou mais cara

CONTRIBUINTE =>CONTRIBUINTE => BC ultrapassa visão do BC ultrapassa visão do aspecto material; BC inconstitucionalaspecto material; BC inconstitucional

Questão 3Questão 3

Caminhão transportando mercadorias vendidas sob a cláusula FOB, após sair da empresa vendedora com destino à adquirente teve as mercadorias roubadas ainda no seu trâmite. Tendo em vista que as mercadorias não chegaram ao seu destino, deve ser cobrado o ICMS respectivo da empresa vendedora? Por quê? E se a cláusula do pacto comercial fosse CIF? Deveria haver a cobrança? Por quê?

Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.das obrigações tributárias correspondentes.

FISCO => FISCO => Critério Temporal já satisfeito => saída Critério Temporal já satisfeito => saída realizadarealizada

CONTRIBUINTE => responsabilidade na cláusula CONTRIBUINTE => responsabilidade na cláusula FOB é de quem transporta/adquireFOB é de quem transporta/adquire

ICMS – fornecimento de alimentação e ICMS – fornecimento de alimentação e bebidasbebidas

- Material => Material => Fornecer alimentos/bebidas em bares, Fornecer alimentos/bebidas em bares, restaurantes e similaresrestaurantes e similares

- Temporal =>Temporal => Momento do fornecimento Momento do fornecimento - Espacial =>Espacial => Território do Estado/DF Território do Estado/DF - Quantitativo =>Quantitativo => Valor da mercadoria + svs não Valor da mercadoria + svs não

opcionais opcionais X alíquotaX alíquota- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo =>Estado/DF do / fornecimento / Estado/DF do / fornecimento /

Transmitente Transmitente - Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Contribuinte/Responsável Contribuinte/Responsável

Casos PráticosCasos Práticos

Cozinha industrial (ICMS ocm)Cozinha industrial (ICMS ocm)

Restaurante (ICMS forn.)Restaurante (ICMS forn.)

Gorjeta opcional (ISS), senão inclui na BC do Gorjeta opcional (ISS), senão inclui na BC do ICMS.ICMS.

ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços de serviços semsem ISS) ISS)

- Material =>Material => Fornecer mercadoria com Fornecer mercadoria com prestação de serviços não prestação de serviços não compreendidos compreendidos na competência tributária dos municípiosna competência tributária dos municípios

- Temporal =>Temporal => Momento do fornecimento com prestação de serviço Momento do fornecimento com prestação de serviço

- Espacial =>Espacial => Território do Estado/DF do fornecimento Território do Estado/DF do fornecimento

- Quantitativo =>Quantitativo => Valor total da operação Valor total da operação (mercadoria + serviço) X (mercadoria + serviço) X alíquotaalíquota

- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo => Estado/DF do estabelecimento fornecedor Estado/DF do estabelecimento fornecedor

- Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Fornecedor Fornecedor

ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação de ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços serviços comcom ISS) ISS)

- Material =>Material => Fornecer mercadoria Fornecer mercadoria com prestação de serviços com prestação de serviços sujeitos ao ISS, sujeitos ao ISS, de competência dos municípios, quando a lei de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência do complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual (LC 116/2003) com ISSimposto estadual (LC 116/2003) com ISS

- Temporal =>Temporal => Momento do fornecimento com prestação de serviço Momento do fornecimento com prestação de serviço

- Espacial =>Espacial => Território do Estado/DF do fornecimento Território do Estado/DF do fornecimento

- Quantitativo =>Quantitativo => Preço corrente da mercadoria Preço corrente da mercadoria fornecida/empregada fornecida/empregada X alíquotaX alíquota

- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo => Estado/DF do estabelecimento fornecedor Estado/DF do estabelecimento fornecedor

- Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Fornecedor Fornecedor

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTASDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS § 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao

seguinte: VII - em relação às operações e prestações que

destinem bens e serviços a consumidor f inal localizado em outro Estado, adotar-se-á:

a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;

b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;

VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTASDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS Art. 155,Art. 155,§ 2°, VII, alíneas “a” e “b”, CF/88: § 2°, VII, alíneas “a” e “b”, CF/88:

remessa para remessa para consumidor final:consumidor final: Destinatário contribuinte do ICMSDestinatário contribuinte do ICMS: : alíquota alíquota

interestadual, cabendo ao Estado do destinatário o interestadual, cabendo ao Estado do destinatário o ICMS correspondente ao diferencial de alíquota ICMS correspondente ao diferencial de alíquota (interna (-) interestadual)(interna (-) interestadual)

Destinatário NÃO contribuinte do ICMSDestinatário NÃO contribuinte do ICMS:: alíquota alíquota interna, devida ao Estado de origem da mercadoriainterna, devida ao Estado de origem da mercadoria

ICMS-Entrada interestadual consumo/ativoICMS-Entrada interestadual consumo/ativoDestinatário contribuinteDestinatário contribuinte

- Materialidade => Materialidade => Destinatário Destinatário contribuintecontribuinte do do ICMS recebe em operação interestadual ICMS recebe em operação interestadual bens (não bens (não mercadoriasmercadorias) para consumo ou integração em ) para consumo ou integração em ativo permanente ativo permanente (Espécie ou Gênero de ICMS?)(Espécie ou Gênero de ICMS?)

- Requisitos:Requisitos:- 1 -1 - Destinatário Contribuinte Destinatário Contribuinte- 2 –2 – Recebimento como bens (destinação Recebimento como bens (destinação não não

comercial para quem recebe) - consumo ou comercial para quem recebe) - consumo ou ativaçãoativação

- 3 -3 - Operação interestadual Operação interestadual- Consequência:Consequência: cabe ao Estado do cabe ao Estado do destinatário destinatário o o

ICMS correspondente ao ICMS correspondente ao diferencial de alíquota diferencial de alíquota (interna fictícia (-) interestadual)(interna fictícia (-) interestadual)

ICMS-Entrada interestadual consumo/ativo ICMS-Entrada interestadual consumo/ativo Diferencial de AlíquotaDiferencial de Alíquota

- Material => Adquirir BensMaterial => Adquirir Bens de outro Estado/DF para de outro Estado/DF para consumo ou integração ao ativo permanenteconsumo ou integração ao ativo permanente

- Temporal => Temporal => Entrada do bem no estabelecimento do Entrada do bem no estabelecimento do adquirente (física, simbólica) adquirente (física, simbólica)

- Espacial =>Espacial => Território do Estado/DF do adquirente Território do Estado/DF do adquirente- Quantitativo =>Quantitativo => Valor da operação destacada na NF X Valor da operação destacada na NF X

Diferencial de Alíquota (Interestadual – Interna do Estado Diferencial de Alíquota (Interestadual – Interna do Estado destinatário)destinatário)

- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo => Estado/DF da entrada Estado/DF da entrada- Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Contribuinte que adquire ou Contribuinte que adquire ou

ResponsávelResponsável- Fundamento de Validade: Fundamento de Validade: Art. 155, §2°, VII, Art. 155, §2°, VII,

aa e VIII, da CF/88 e VIII, da CF/88

ICMS-Entrada interestadual consumo/ativoICMS-Entrada interestadual consumo/ativoDestinatário NÃO contribuinteDestinatário NÃO contribuinte

- Materialidade => Materialidade => Destinatário Destinatário NÃONÃO contribuinte contribuinte do ICMS recebe em operação do ICMS recebe em operação interestadual bens (não mercadorias) para consumo interestadual bens (não mercadorias) para consumo ou integração em ativo permanenteou integração em ativo permanente

- Requisitos:Requisitos:- 1 -1 - Destinatário Destinatário NÃO NÃO ContribuinteContribuinte- 2 –2 – Recebimento como bens (destinação Recebimento como bens (destinação não não

comercial para quem recebe) - consumo ou comercial para quem recebe) - consumo ou ativaçãoativação

- 3 -3 - Operação interestadual Operação interestadual- Consequência:Consequência: cabe ao Estado do cabe ao Estado do remetente remetente

alíquota interna,alíquota interna, mesmo sendo operação interestadual mesmo sendo operação interestadual

ICMS-Remessa interestadual para ICMS-Remessa interestadual para não não contribuintecontribuinte para consumo para consumo

- Material => Material => Realizar operação interestadual relativa à Realizar operação interestadual relativa à circulação de mercadorias com destino a não contribuinte circulação de mercadorias com destino a não contribuinte para consumopara consumo

- Temporal => Temporal => Saída da mercadoria do estabelecimento Saída da mercadoria do estabelecimento remetente (física, simbólica) remetente (física, simbólica)

- Espacial =>Espacial => Território do Estado/DF do remetente Território do Estado/DF do remetente- Quantitativo =>Quantitativo => Valor da operação destacada na NF X Valor da operação destacada na NF X

alíquota INTERNA aplicada no Estado do remetentealíquota INTERNA aplicada no Estado do remetente- Subjetivo Ativo =>Subjetivo Ativo => Estado/DF da saída Estado/DF da saída- Subjetivo Passivo =>Subjetivo Passivo => Contribuinte que realizou a Contribuinte que realizou a

operação/Responsáveloperação/Responsável

- Fundamento de Validade: Fundamento de Validade: Art. 155, §2°, VII, Art. 155, §2°, VII, bb da CF/88 da CF/88

Questão 4Questão 4

Em relação ao ICMS, a Constituição Federal atribui à lei complementar a competência para fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço. Esta forma de cálculo denominada “por dentro” foi inserida na ordem constitucional por meio da EC 33/2001.

Pergunta-se: Esta inclusão seria materialmente constitucional? Fundamente.

FISCO => Está na Constituição é constitucional; Emenda Constitucional não feriu norma constitucional.

CONTRIBUINTE => Aumento da BC fere garantia individual da propriedade => materialidade ultrapassada por BC

CRITÉRIOS QUANTITATIVOS(DO CONSEQUENTE PRESCRITOR)

BASE DE CÁLCULO (ASPECTO QUANTITATIVO DO FATO JURÍDICO => (visão quantitativa da material idade

constitucional => demanda de Energia Elétrica)

MEDE AS PROPORÇÕES REAIS DO FATO (VALOR DA OPERAÇÃO, VALOR VENAL)

COMPÕE A ESPECÍFICA DETERMINAÇÃO DA DÍVIDA

(ATRIBUI CERTEZA AO CRÉDITO) CONFIRMA,INFIRMA OU AFIRMA O CRITÉRIO MATERIAL DAHIPÓTESE DE INCIDÊNCIA

2012 aula 2 estrutura da rmit ocm

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