aula 9 - insper - contabilidade e análise

Contabilidade e Anlise de Demonstraes

LLM Direito Tributrio Alexandre Demetrius Pereira

Auditoria

Definio da American Accounting Association:

Um processo sistemtico de obteno objetiva e avaliao de evidncias concernentes a afirmaes sobre aes

econmicas e eventos, para verificar o grau de

correspondncia entre essas assertivas e os critrios

estabelecidos, bem como os aspectos de comunicao

dos resultados aos usurios interessados



Auditoria

Distines

Operacional ou de gesto

Busca verificar a eficincia/eficcia de processos de gesto

Auditoria de cumprimento

(compliance audit)

Busca atestar o cumprimento de

determinadas normas ou de procedimentos (normas

trabalhistas, ambientais, etc.)

Assurance ou assegurao

Busca a dar maior confiabilidade a

transaes especficas

Auditoria externa (independente)

Emisso de parecer (relatrio) formal visando

aos terceiros usurios das demonstraes contbeis



Expectativas sociais sobre o trabalho do auditor

Auditor tem de descobrir (todas as) fraudes?

Auditoria deve fornecer expectativa de solidez econmico financeira?

Auditor tem de examinar 100% das transaes?



Como a fraude foi descoberta (%). Fonte: KPMG BRASIL, 2000.

Auditoria externa 1%

Coincidncia 3%

Denncia annima 7%

Investigao especial

11%

Informao de funcionrios

12% Informao de

terceiros 12%

Auditoria interna 20%

Controles internos 32%

Outros 2%



Evoluo das normas de auditoria

Res. CFC n. 836/99 (Revogada pela Resoluo

CFC n. 1.203/09)

Res. CFC n. 1.207/09 (equivalente da norma

internacional ISA n. 240)

Responsabilidade da

administrao

A responsabilidade primeira na preveno e

identificao de fraudes e/ou erros da

administrao da entidade, mediante a

manuteno de adequado sistema de controle

interno, que, entretanto, no elimina o risco de

sua ocorrncia.

A principal responsabilidade pela preveno e

deteco da fraude dos responsveis pela

governana da entidade e da sua

administrao. importante que a

administrao, com a superviso geral dos

responsveis pela governana, enfatize a

preveno da fraude, o que pode reduzir as

oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso

da fraude, o que pode persuadir os indivduos a

no perpetrar fraude por causa da probabilidade

de deteco e punio.



Evoluo das normas de auditoria

Responsabilidade do

auditor

O auditor no responsvel nem pode

ser responsabilizado pela preveno de

fraudes ou erros. Entretanto, deve

planejar seu trabalho avaliando o risco de

sua ocorrncia, de forma a ter grande

probabilidade de detectar aqueles que

impliquem efeitos relevantes nas

demonstraes contbeis.

O auditor que realiza auditoria de acordo com

as normas de auditoria responsvel por

obter segurana razovel de que as

demonstraes contbeis, como um todo,

no contm distores relevantes, causadas

por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC

TA n. 200, devido s limitaes inerentes da

auditoria, h um risco inevitvel de que algumas

distores relevantes das demonstraes

contbeis podem no ser detectadas, apesar de

a auditoria ser devidamente planejada e

realizada de acordo com as normas de

auditoria.



Solidez econmico financeira

H usurios de demonstraes contbeis que consideram que o parecer de auditoria representa um atestado da boa sade financeira da entidade auditada (Boyton: 2010)

No entanto, a auditoria:

No endossa decises financeiras tomadas pela gesto;

No d garantias de solidez;

No diz que o negcio no pode ir falncia;

No atesta que se trata de um bom ou mau investimento.



Solidez econmico financeira Problemas de continuidade

Excepcionalmente, se o auditor verificar que existe um problema para a continuidade da entidade auditada, deve:

Ver qual a materialidade (significncia) do problema;

Ver se se a administrao da entidade tem capacidade de resolver ou mitigar satisfatoriamente o problema;

Comunicar isso em parecer (relatrio): nfase, ressalva, etc.



Fatos que podem gerar dvida quanto continuidade (CFC)

Financeiro

patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto);

emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou

liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;

indicaes de retirada de suporte financeiro por credores;

fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes contbeis histricas ou prospectivas;

principais ndices financeiros adversos;

prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar

fluxos de caixa;

atraso ou suspenso de dividendos;

incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;

incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo;

mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista;

incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros

investimentos essenciais.



Fatos que podem gerar dvida quanto continuidade (CFC)

Operacional

intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as operaes;

perda de pessoal-chave da administrao sem reposio;

perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores;

dificuldades na manuteno de mo de obra;

falta de suprimentos importantes;

surgimento de concorrente altamente competitivo.

Outros

descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias legais;

processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda,

resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar;

mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que supostamente afetam a

entidade de maneira adversa;

catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrncia.



Limitaes de auditoria

limitao de custo (reasonable cost)

limitao de tempo (reasonable length of time)

estimativas contbeis (accounting estimates)

princpios e postulados alternativos (alternative accounting principles)



Quando um valor de R$ 10.000,00 lanado, p. ex., no ativo

imobilizado, a entidade faz vrias declaraes:

O ativo imobilizado existe fisicamente (declarao de existncia);

O ativo imobilizado de propriedade ou controle da entidade (declarao de direitos ou obrigaes);

O ativo imobilizado foi objeto de regular transao que conferiu direitos entidade sobre o ativo (declarao de integridade);

O ativo imobilizado est corretamente avaliado, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos (PGCA) e as leis respectivas;

O ativo imobilizado est corretamente classificado na categoria em que foi inserido e recebeu a devida divulgao (declarao de apresentao e divulgao).



Iniciando a auditoria

Auditor precisa obter conhecimento suficiente do negcio objeto de seus servios e de seu cliente.

Auditor precisa planejar a auditoria;

Auditor precisa tomar decises sobre materialidade e relevncia (slide seguinte);

Auditor precisa tomar conhecimento dos controles internos da entidade auditada (futuros testes de controle ou de observncia);

Auditor precisa planejar testes substantivos;

Auditor precisa planejar a forma de comunicao do seu trabalho.



O que materialidade ou relevncia para auditoria?

Obrigao do auditor: garantir que nas demonstraes contbeis no haja distores relevantes.

Uma distoro nas demonstraes contbeis materialmente relevante se tiver o condo de influenciar o comportamento do usurio, possibilitando uma mudana potencial em seu julgamento.

Item 6 da Res. CFC n. 1.203/09:

Em geral, as distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos

usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.

Para esses efeitos, o usurio no considerado um leigo.



Critrios prticos de determinao da materialidade (Boyton)

5 a 10% do lucro antes do imposto de renda (10% para os lucros menores, 5% para os maiores);

0,5 a 1% do ativo total;

1% do patrimnio lquido;

0,5% da receita bruta;

Um percentual varivel sobre o ativo total ou a receita, o que for maior.



Critrios prticos de determinao da materialidade (Rittemberg)

Referenciais

comuns No material

Provavelmente

material Sempre material

Lucro lquido 10%

Total do ativo 1,5%

Receita lquida 1,5%



Exemplo prtico: critrio de materialidade = $ 25.000,00: 5% do

LAIR de $ 500.000,00

X10 AV (%)

Ativo

Ativo Circulante

Disponvel (Caixa e Bancos) 90.000,00 16,36%

Clientes 110.000,00 20,00%

Estoques 50.000,00 9,09%

Ativo No Circulante

Investimentos 100.000,00 18,18%

Imobilizado lquido 200.000,00 36,36%

Total 550.000,00 100,00%



Distribuindo os $ 25.000,00 segundo os valores % da AV

X10 AV (%)

Ativo

Ativo Circulante

Disponvel (Caixa e Bancos) 4.090,91 16,36%

Clientes 5.000,00 20,00%

Estoques 2.272,73 9,09%

Ativo No Circulante

Investimentos 4.545,45 18,18%

Imobilizado lquido 9.090,91 36,36%

Total 25.000,00 100,00%



Testes

nfase emtestes

substantivos

nfase emtestes decontrole

nfase emrevisoanaltica

Risco de auditoriaresidualTestes substantivos

Reviso analtica

Testes de controle



Revises analticas

Testes de anlises de demonstraes (focar no que chama a ateno, diminuindo testes substantivos);

Premissa bsica: pode-se esperar a existncia e continuidade de plausveis nas tendncias das demonstraes:

Pontos de possvel verificao (Rittemberg):

Resultados esperados a partir de oramentos ou outras previses;

Comparao dos relacionamentos de contas vinculadas, tais como despesas de juros e de capacidade de endividamento;

ndices financeiros;

Tendncias da empresa e setor;



Testes de controles internos

Realizao de simulaes de insero de dados no sistema contbil da entidade auditada, observando se h processamento de acordo com os padres exigidos;

Verificao da eficcia prtica da segregao de funes entre os colaboradores que realizam pagamentos ou so responsveis pelo caixa da entidade e aqueles responsveis pela escriturao;

Anlise da existncia de autorizao expressa para que colaboradores responsveis insiram dados nos sistemas de contabilidade ou outras transaes com acessibilidade restrita;

Conferncia da adequao dos sistemas de hardware e software da entidade;

Exame de documentos dos controles internos;

Indagaes de colaboradores que trabalhem em funes inerentes a controles internos, etc.



Testes substantivos: testes de saldos e detalhes

Conferncia dos saldos presentes nas demonstraes contbeis e da correo das transaes inerentes.

Isto pode ser feito por conferncia direta (inspeo), verificao de conciliaes, documentos, etc.



Testes substantivos: testes de corte

Seleciona-se determinado interregno temporal das transaes presentes nas demonstraes contbeis para

verificar a correo quanto ao perodo dos lanamentos

efetivados (p. ex.: seleo dos ltimos e dos primeiros

meses de dois exerccios consecutivos, analisando se as

receitas e os custos das mercadorias e dos servios foram

tempestivamente inseridos).



Testes substantivos: confirmaes e circularizaes

Solicitao direta pelo auditor a um terceiro (usualmente um credor ou devedor da entidade auditada) que confirme os valores consubstanciados em transaes representadas nas

demonstraes contbeis;

A confirmao se faz por comunicao direta entre auditor e terceiro, sem a intervenincia da entidade auditada;

Pode ser:

1) positiva: quando o auditor informa determinado saldo e pede ao terceiro que confirme sua veracidade ou no;

2) negativa: se o auditor solicita apenas que se informe caso os dados enviados no estejam corretos;



Testes substantivos: Voucherizao e Rastreamento

Voucherizao:O auditor parte dos dados constantes nos registros contbeis (livros, fichas, sistemas

informatizados, etc.), seguindo seu trmite at sua fonte

(documento, contrato, etc.);

Rastreamento (Tracking): ao contrrio do anterior, consiste em partir da fonte (documento, contrato, etc.),

seguindo o trmite da transao at o pertinente registro

contbil.



Testes substantivos: outros exames

Exame fsico e inspeo: teste utilizado frequentemente na verificao de ativos tangveis (inventrio de estoque, contagem de

caixa, etc.), para constatao de sua existncia fsica;

Exame de documentos: consiste em analisar a veracidade e qualidade das fontes documentais que basearam os lanamentos

contbeis;

Indagaes de colaboradores: este teste pode ser usado pelo auditor para descobrir eventuais falhas ou para esclarecimento de

dvidas quanto s transaes.



Testes segundo os grupos de contas: ativo circulante

Caixa (usual):

Contagem do caixa, em companhia de um representante da entidade, restituindo seu valor e

documentando todo o procedimento, com a

devida subscrio do representante no

documento, por medida de segurana.




Aplicaes financeiras:

Conferncia de saldos e conciliao bancria: partindo-se dos lanamentos da contabilidade da

empresa ou da IF;

Cuidado com a classificao de ttulos a receber como disponvel.




Contas a receber:

Circularizao dos devedores e verificao documental;

Verificar a apropriao dos juros;

Verificar razoabilidade de critrios de estimativas com crditos de liquidao duvidosa.




Estoques:

Verificar documentos quanto a propriedade, valor, etc.;

Verificar a existncia fsica (inventrio);

Verificar a utilizao dos critrios de avaliao do estoque e sua uniformidade.




Despesas antecipadas:

Verificar documentos quanto origem.;

Verificar se houve baixa para conta de resultado e os critrios temporais de transferncia dos

valores ao resultado.



Testes segundo os grupos de contas: ativo no circulante (RLP)

Mesmos critrios do circulante;

Verificar classificao, principalmente se valores antes classificveis no ativo no circulante foram

transferidos para o circulante;

Verificar se houve aplicao de ajuste a valor presente e quais os critrios utilizados.



Testes segundo os grupos de contas: ativo no circulante

(Investimentos)

Verificar correo do critrio de avaliao (custo ou MEP);

Verificar se no se trata de aplicao para venda imediata, que deve ter classificao no circulante.




(Imobilizado)

Verificar propriedade ou controle por meio de documentos;

Verificar se h fundamentao de critrios utilizados para depreciao.




(Intangvel)

Verificar valores (custo inicial de aquisio);

Verificar separabilidade e ausncia de bens prprios (marcas prprias, etc.)

Verificar se h fundamentao de critrios utilizados para amortizao.



Testes segundo os grupos de contas: passivo circulante e no

circulante

Circularizar valores;

Analisar prazos e classificao (passivo fictcio);

Verificar se foram feitas provises e respectivos critrios;

Garantias (off-balance).



Testes segundo os grupos de contas: PL

Capital: verificar existncia (atas de assembleia, lanamentos, depsitos bancrios, etc.);

Capital: verificar aguamento do capital com bens de valor inferior ou crditos incobrveis;

Reservas: verificar critrios legais, distino entre capital e reservas de capital;

Lucros: verificar valores e distribuio disfarada.



Testes segundo os grupos de contas: Resultado

Receitas e Despesas: alm do j mencionado, verificar:

Perodo de reconhecimento, entre exerccios;

Critrio de competncia para o reconhecimento;

Critrios quando se basearem em estimativas (depreciao, provises, etc.)

Classificao (operacionais, no operacionais, etc.)

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