apostila analise e gestao de custos - aluno-partei

AN LISE E GEST O DE CUSTOS

5 SEMESTRE CI NCIAS CONT BEIS

MATERIAL ELABORADO PELA PROFA. MARISA GOMES BESERRA

MATERIAL CEDIDO GENTILMENTE PELO PROF. ROBERTO L. GUERRINI

ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini

Prof. Olair Ferreira Nunes

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Sumário

1 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ........................................................................................................................ 3

1.1 CONCEITO ............................................................................................................................................................. 3

1.2 CÁLCULO .............................................................................................................................................................. 3

1.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E O FATOR DE LIMITAÇÃO ..................................................................................... 15

1.4 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E OS CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS ...................................................................... 20

1.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E A TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS ............................................... 20

1.6 TOMADA DE DECISÃO SOBRE COMPRAS E VENDAS BASEADAS NOS CUSTOS ...................................................... 28

1.6.1 Conceitos e Aplicações: Decisão sobre Comprar ou Produzir ................................................................ 28

1.7 CONCEITOS E APLICAÇÕES: DECISÃO DE VENDAS BASEADA EM CUSTOS ........................................................... 33



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1 Margem de Contribuição

1.1 Conceito Um preço de venda é composto basicamente por: custo de aquisição, mão-de-obra, tributos e despesas

sobre vendas. A diferença entre a soma das parcelas acima para o preço de venda praticado é a Margem de Contribuição.

Assim, a Margem de Contribuição é uma das grandes parcelas que compõem o preço de um produto ou

serviço. É o somatório das Margens de Contribuição de todas as vendas de um mês que formarão os recursos para pagar as despesas fixas, a depreciação e a remuneração do capital (lucro operacional).

Os gestores modernos devem entender a Margem de Contribuição como uma ferramenta de avaliação de resultados muito importante para a empresa. Ao estabelecer a norma de que “despesas variáveis de venda” são todos os valores necessários para pagar os impostos, fretes, comissões e qualquer outro gasto necessário para operacionalizar a venda, então poderemos definir: “Margem de Contribuição significa quanto, em valor, um determinado produto contribui para o resultado operacional, ou seja, receita total da venda subtraída do custo direto da mercadoria vendida e das despesas variáveis de vendas”. O resultado obtido é a Margem de Contribuição que será utilizada para pagamento dos custos e despesas fixos da empresa.

1.2 Cálculo

Margem de Contribuição por unidade: é a diferença entre o preço de venda, tributos sobre vendas e os custos variáveis e as despesas variáveis de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.

onde:- MC/U = Margem de Contribuição Unitária PV/U = Preço de Venda Unitário I = Tributos sobre Vendas por unidade CV/U = Custo Variável Unitário DV/U = Despesa Variável Unitária

Margem de Contribuição Total: é a diferença a Receita Operacional Bruta, os Tributos sobre vendas,

os custos variáveis e despesas variáveis totais.

onde:- MCT = Margem de Contribuição Total RV = Receita Operacional Bruta I = Tributos sobre Vendas CV = Custos Variáveis Totais DV = Despesas Variáveis Totais

MCT = RV – I – (CV + DV)

MC/U = PV/U – I – (CV + Dv)/U



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Exercícios 1) As vendas foram de R$ 850.000, o custo variável dos produtos vendidos foi R$ 450.000, as despesas

variáveis de vendas foram de R$ 95.000, os custos fixos foram de R$ 100.000 e os tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) perfazem 27,25% das vendas. Calcule a margem de contribuição total.

2) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um período de produção:

Vendas totais ............................. R$ 1.000.000 Custos fixos ............................... R$ 250.000 Custos e despesas variáveis .... R$ 350.000 Tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) 27,25%

Determine a margem de contribuição total.

3) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produção e vendas de 1.500 unidades:-

• Preço unitário de venda ............. R$ 200 • Tributos sobre Vendas ............... 27,25% • Custo Variável Unitário ............... R$ 90 • Despesa Variável Unitária............ R$ 20 • Custos Fixos Totais .................... R$ 9.000

Pede-se: a) Calcule a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total.

b) Calcule o lucro bruto unitário e o lucro bruto total.



5

4) Uma empresa industrial apresenta os seguintes dados:- • Produção e Vendas 4.000 unidades • Preço unitário de venda R$ 680 • Custo Variável Unitário R$ 310 • Despesa variável Unitária R$ 60 • Custos Fixos Totais R$ 350.000 • Despesas Fixas Totais R$ 80.000 • Tributos sobre Vendas 27,25%

Pede-se: a) Determine a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total.

b) Calcule o lucro bruto unitário e o lucro bruto total.

5) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informações:- • Vendas totais .............................. $ 900.000 • Custos fixos ................................ $ 150.000 • Custos variáveis .......................... $ 200.000 • Despesas fixas ............................ $ 120.000 • Despesas variáveis ...................... $ 60.000 • Tributos sobre Vendas ............... 27,25%

Calcule a margem de contribuição total.

6) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produção de 1.000 unidades:

Custos Fixos Totais .................... R$ 10.000 Custo Variável Unitário ............... R$ 50 Despesa Variável por unidade .... R$ 10 O preço unitário de venda é de ... R$ 100 Tributos sobre Vendas 27,25% Calcule a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total.



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7) O único produto da empresa Sempre Verde é vendido, em média a R$ 975,00 por unidade; sobre esse preço incidem tributos de 18% e comissões de 3%. O imposto de renda é de 25% sobre o lucro.

Os custos variáveis com matéria-prima, mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 365,50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 937.500,00 por período.

Em determinado período em que não havia estoques iniciais a empresa iniciou a produção de 7.500 unidades sendo 6.000 destas vendidas no mesmo período.

Todos os elementos de custos são incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.

Pede-se para elaborar a Demonstração de Resultado do período, pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Variável (Direto).

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Receita Operacional Bruta

( - ) Tributos sobre Vendas

Receita Operacional Líquida

(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais

(=) Resultado Operacional antes do IR/CSLL

( - ) IR/CSLL

(=) Resultado Líquido do Exercício

CUSTEIO VARIÁVEL




(-) Custos Variáveis

(-) Despesas Variáveis

(=) Margem de Contribuição total

(-) Custos e Despesas Fixos

(=) Resultado Operacional Líquido antes do IR/CSLL

( - ) IR/CSLL




7

8) O único produto da empresa Sempre Amarela é vendido, em média a R$ 270,00 por unidade; sobre esse preço incidem tributos de 20% e comissões de 5%. O imposto de renda é de 30% sobre o lucro.

Os custos variáveis com matéria-prima, mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 123,50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 972.000,00 por período.









(=) Lucro Bruto



( - ) IR/CSLL


CUSTEIO VARIÁVEL









( - ) IR/CSLL




8

9) O único produto da empresa Sempre Azul é vendido, em média a R$ 307,50 por unidade; sobre esse preço incidem tributos de 22% e comissões de 7%. O imposto de renda é de 25% sobre o lucro.

Os custos variáveis com matéria-prima, mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 86,50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 2.040.000,00 por período.









(=) Lucro Bruto



( - ) IR/CSLL


CUSTEIO VARIÁVEL









( - ) IR/CSLL




9

10) Determinada empresa fabrica e vende o produto X. Nos três últimos anos, sua produção e vendas foram:

Ano Produção (em unidades)

Vendas (em unidades)

2006 50.000 40.000 2007 60.000 65.000 2008 62.500 65.000

Dados Adicionais: - Preço de Venda Unitário: R$320,00 - Tributos sobre a receita bruta 27,25% - Sobre a receita líquida incidem 10% de comissões - Custos Variáveis por unidade: R$50,00 - Custos Fixos por ano: R$1.500.000,00 - Método de Avaliação de Estoque: PEPS - Estoque Inicial de produtos acabados: Zero Pede-se: a) Elabore a ficha de controle de estoques dos produtos acabados e apure o CPV (PEPS).

Entrada Saída Saldo

Quant Unit Total Quant Unit Total Quant Unit Total



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b) Calcule lucro bruto do produto.

2006 2007 2008





(=) Lucro Bruto

c) Calcule a margem de contribuição.

2006 2007 2008







11) No mês de janeiro/11, uma determinada empresa efetuou as seguintes operações: 02/01 - Compra de matéria-prima: 200 unidades por R$ 137,46 cada unidade. 15/01 - Compra de matéria-prima: 300 unidades por R$ 151,21 cada unidade. 20/01 - Venda de produto acabado: 250 unidades por R$ 350,00 cada unidade. Informações Adicionais: Sobre as Compras de matéria-prima e as vendas de produtos acabados incidem os seguintes tributos: ICMS (18%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Pede-se:

a) Elabore a Ficha de Controle de Estoque de matéria-prima, a seguir, utilizando o método da média ponderada, sabendo-se que o saldo inicial é igual a zero. (ARREDONDAR OS CENTAVOS)

Entradas Saídas Saldos DATA Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor

Unitário Total Unitário Total Unitário Total

Total



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b) No processo de elaboração dos produtos foram considerados os seguintes elementos, para a produção de 400 unidades de produtos acabados:

� 400 unidades de materiais diretos; � R$ 10.000,00 de mão-de-obra direta; � R$ 5.000,00 de custos indiretos de fabricação. Calcule o custo da produção do período (CPP) = MD + MOD + CIF

c) Elabore a Ficha de Controle de Estoques de Produtos Acabados, considerando que todas as 400

unidades de produtos em elaboração foram finalizadas em 20/01.

Entradas Saídas Saldos DATA Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor

Unitário Total Unitário Total Unitário Total

Total

d) Apure o Lucro Bruto das operações.


( - ) Tributos sobre as Vendas


( -) Custo dos Produtos Vendidos

Lucro Bruto (RCM)

12) A Cia Alfabeto SA fabrica os produtos Alfa, Beta e Gama. Em seu primeiro ano de atividades, a produção e os custos, a quantidade vendida e o faturamento foram os seguintes:

Produto

Produção Vendas

Quantidades (Em unidades)

Custos Totais (R$) Quantidades (Em unidades)

Receita Operacional

Bruta MP MOD CIF (F+V)

Alfa 1.300 28.000,00 21.000,00 15.750,00 1.000 118.750,00 Beta 2.500 72.000,00 65.000,00 48.750,00 1.870 260.584,50 Gama 1.195 36.050,00 52.000,00 39.000,00 1.195 208.527,50 Considere os seguintes dados complementares:

• Os custos fixos representam 50% dos custos indiretos. • Comissões sobre o preço de venda líquido de tributos� 3% • Tributos sobre vendas � 10%.

Caso a Cia Alfabeto SA não tenha problemas de limitações na produção. Pede-se:



12

a. Calcule o lucro bruto unitário por produto.

Alfa Beta Gama Preço de Venda


( - ) Custo Unitário

( = ) Lucro Bruto Unitário

b. Calcule a margem de contribuição unitária por produto.

Alfa Beta Gama

Preço de Venda


( - ) Custos Variáveis

( - ) Despesas Variáveis

( = ) Margem de Contribuição

c. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produção e vendas para

maximizar o resultado da empresa.

1 º = 2 º = 3 º =

d. Justifique a ordem escolhida.

13) A Cia XPTO apresentou os seguintes dados no mês de janeiro dos três produtos que ela fabrica:

Prod.

Produção Vendas

Quantidades (Em unidades)

Custos Totais (R$) Quantidades (Em unidades)

Receita Operacional

Bruta MP MOD CIF Fixo CIF

Variável X 1.500 4.800,00 3.800,00 3.210,00 1.690,00 1.450 21.750,00 Y 700 3.200,00 5.200,00 1.260,00 2.240,00 690 16.560,00 Z 500 2.990,00 2.510,00 544,00 1.056,00 450 9.450,00 Dados Adicionais:

• Tributos sobre vendas � 10%. • Comissões sobre o preço de venda líquido de tributos� 3%

Pede-se:

a. Calcule o lucro bruto unitário por produto.

X Y Z Preço de Venda


( - ) Custo Unitário

( = ) Lucro Bruto Unitário

b. Calcule a margem de contribuição unitária por produto.



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X Y Z

Preço de Venda





c. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produção e vendas para

maximizar o resultado da empresa.

1 º = 2 º = 3 º =

d. Justifique a ordem escolhida.

14) A “Cia Fumo Quente” apresenta as seguintes informações em 31/12/X1:

Produto Quantidades Produzidas e

Vendidas

Preço de Venda Unitário (em R$)

Cigarro Morte Certa 1.500 pacotes 8,00 Cigarro Ilusão 12.000 pacotes 10,00 Cigarro Vida Longa 30.000 pacotes 5,00 43.500 pacotes Custos Variáveis Totais R$141.000 Custos Fixos Totais R$108.750

Dados Adicionais:

a. O custo variável significa 50% sobre o preço de venda por produto. b. A capacidade máxima de produção da empresa é de 43.500 pacotes de cigarros, portanto,

a empresa trabalhou com a capacidade máxima. c. As quantidades máximas que o mercado absorveria de cada produto são: Morte Certa

1.500 pacotes; Ilusão – 20.000 pacotes e Longa Vida – 35.000 pacotes. d. O custo fixo é alocado ao produto na base de pacotes de cigarros produzidos. e. Sobre a receita líquida incidem 3% de comissões.

Pede-se: I. Apure o Resultado do Exercício, por produto, pel o método de Custeio por Absorção.

Morte Certa Ilusão Vida Longa TOTAL



(=) Lucro Bruto





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II. Apure o Resultado do Exercício, por produto, pe lo método de Custeio Variável (direto). Morte Certa Ilusão Vida Longa TOTAL




(=) Margem de Contribuição Total



III. Indique o ranking dos produtos pelo Custeio po r Absorção e pelo Custeio Variável (Direto).

Custeio Por Absorção

1 º = 2 º = 3 º =

Custeio Variável (Direto)

1 º = 2 º = 3 º =

IV. Se simplesmente deixássemos de vender o cigarro Morte Certa, que oferece a menor margem de contribuição, qual seria o impacto no luc ro? Seria interessante esta alternativa?

Ilusão Vida Longa TOTAL









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V. Se simplesmente deixássemos de vender o cigarro Longa Vida, que dá o menor lucro bruto pelo método de Custeio por Absorção, qual ser ia o impacto no lucro?

Morte Certa Ilusão TOTAL







VI. Por que a solução dada pelo método de Custeio V ariável é melhor do que a fornecida

pelo método de Custeio por Absorção?

1.3 Margem de Contribuição e o Fator de Limitação Estudamos um conceito muito importante para que os gestores possam tomar decisões sobre qual

produto incentivar as vendas ou qual produto cortar para melhorar seus resultados. No entanto, em alguns casos, não basta calcular a Margem de Contribuição do produto.

Qual o critério de decisão quando algum fator limita a produção? Para ter certeza de que a decisão de

incentivar a venda de determinado produto ou a decisão de cortar a produção e vendas de outro produto está correta, precisamos calcular a Margem de Contribuição pelo fator limitante da produção.

Quando surgir algum fator que limite a capacidade de produção da empresa, devemos procurar utilizar

esse recurso da melhor forma possível, para que a empresa tenha o melhor resultado. E para que isso aconteça, precisamos utilizar o conceito de margem de contribuição de uma forma diferente do que vimos no item anterior. Exemplo 1: Suponha que uma indústria têxtil tenha como ponto de estrangulamento o número de horas de máquina. A empresa produz três tipos de tecidos com os seguintes valores:

Tecidos Preço de Venda Custos e Despesas

Variáveis (por unidade) Margem de Contribuição

Unitária A 50,00 30,00 20,00 B 80,00 40,00 40,00 C 100,00 70,00 30,00

O tecido B parece ser o mais favorável por apresentar a maior margem de contribuição por metro de

tecido.



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Considerando a margem de contribuição unitária e a produção por hora demandada na máquina, para cada tipo de tecido, temos:

Tecidos Margem de Contribuição

Unitária (1)

Fator Limitante: Horas

Demandadas na Máquina (2)

MC (1) ÷ Fator Limitante(2)

A 20,00 1 20,00 B 40,00 4 10,00 C 30,00 2 15,00

Embora o tecido B tenha a melhor margem de contribuição unitária, como o fator limitante é o número

de horas de produção, o produto A apresenta a melhor contribuição por hora e, portanto, deve ter sua produção e vendas incentivadas, maximizando, assim, a utilização das horas limitadas de produção.

Exercícios 1) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 30.000 unidades de seus produtos por mês.

Os artigos são classificados como de luxo e destinados a populações de alta renda; a matéria-prima principal (lã) é importada, e a mão-de-obra direta é qualificada.

Tabela 1 - Preços médios praticados pela empresa e demanda máxima do mercado.

Produtos Preço de

venda (R$/ unidade)

Custos Variáveis (R$/unidade)

Demanda (em unidades/mês)

Cobertores de casal 150 60 15.000 Cobertores de solteiro 125 40 10.000 Mantas de casal 130 58 8.000 Mantas de solteiro 100 25 5.000

Tabela 2 - Padrões físicos de Matéria-Prima (MP) e de Mão de Obra Direta (MOD) por unidade de produto.

Produtos Quantidade de lã Tempo de MOD

Cobertores de casal 2,9 Kg 2,5h Cobertores de solteiro 1,5 kg 1,5h Mantas de casal 2,5 Kg 1,8h Mantas de solteiro 1,2Kg 1,0h

Tabela 3 - Estrutura básica-padrão de custos e despesa fixos.

Custos fixos �R$ 615.000 por mês Despesas administrativas gerais da empresa �R$ 100.000 por mês Despesas comerciais e de marketing (fixas) �R$75.000 por mês Outros dados: - sobre a receita líquida incidem 5% de comissões; - sobre a receita bruta incidem 10% de tributos; - o imposto de renda é de 34% sobre o lucro Parte I: Suponha que, devido a um problema alfandegário ocorrido em determinado mês, a empresa teve seu suprimento de matéria-prima limitado a 55.000 kg de lã naquele período.



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Pede-se:

i) Calcule a margem de contribuição unitária por produto.

Cobertores de casal

Cobertores de solteiro

Mantas de casal

Mantas de solteiro

Preço de Venda





ii) Determine a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender

naquele mês, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas); e Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar

Cobertores de casal


Mantas de casal

Mantas de solteiro

iii) O valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produção indicado em (b).

Cobertores de casal


Mantas de casal

Mantas de solteiro

Total






Margem de Contribuição

( - ) Custos e Despesas Fixos

Resultado Líquido antes do IR/CSLL

IR/CSLL

Resultado Líquido do Exercício

Parte II: Dois meses depois de regularizado o abastecimento de lã, o sindicato da categoria dos trabalhadores aprovou uma paralisação por 30 dias, por maiores salários e melhores condições de trabalho. Como nem todos os empregados aderiram, a empresa estimou que pudesse dispor de 55.000 horas de MOD durante aquele mês. Pede-se:

iv) Calcule a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele mês, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas); e



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Produtos MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar Cobertores de casal


Mantas de casal

Mantas de solteiro

v) o valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produção indicado em (d).

Cobertores de casal


Mantas de casal

Mantas de solteiro

Total






Margem de Contribuição

( - ) Custos e Despesas Fixos

Resultado Líquido antes do IR/CSLL

IR/CSLL


2) A Cia 3XPTO trabalha com três produtos distintos: Produto X, Produto Y e Produto Z. Em determinado mês a empresa apresenta os seguintes dados:

Produtos Preço de Venda Custos Variáveis (por

unidade) Quantidade produzida e

vendida X 30,00 25,00 15.000 Y 25,00 15,00 20.000 Z 55,00 20,00 5.000

Dados Adicionais:

• Não existem estoques iniciais e finais. • A capacidade máxima de produção da empresa, medida em horas de mão-de-obra direta, foi totalmente

utilizada e não ultrapassa 260.000 horas mensais. (fator limitativo). • As quantidades máximas que o mercado absorveria de cada produto são: 20.000 unidades do produto

X, 25.000 unidades do produto Y e 10.000 unidades do produto Z. • O tempo de produção de cada produto é o seguinte:

Produto X � 2 horas Produto Y � 4 horas Produto Z � 30 horas

• Os custos fixos no valor total de R$150.000,00 são alocados aos produtos na base do valor dos custos variáveis incorridos, para cada produto.

Com base nessas informações, pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser produzidas/vendidas para que a empresa consiga obter o melhor resultado possível?



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MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar

X

Y

Z

3) A Cia FRS produz e vende estojos escolares. Atualmente, produz dois modelos, um simples e outro de

dupla-face. Enquanto o estojo simples só tem uma tampa e, portanto, só consome um kit-fecho (composto por uma peça de imã e outra de ferro), o estojo de dupla-face, tem duas tampas, consumindo dois kits-fecho. Os preços de venda unitários e os respectivos custos variáveis são os seguintes:

Produtos Preço de Venda Custos Variáveis

(por unidade) Estojo Simples 10,00 6,00

Estojo de dupla-face 15,00 9,00 Os custos fixos mensais somam R$30.000,00. A demanda pelo estojo simples é de 10.000 unidades por mês, e do estojo de dupla-face é de 8.000 unidades por mês. Devido à escassez de matéria-prima, a empresa não tem conseguido adquirir imã, portanto, a produção do próximo mês será limitada pela quantidade de kits-fecho disponível em seu almoxarifado, que é de 13.000 kits-fecho. A empresa tem como política não estocar produto acabado, ou seja, ela procura produzir o volume que espera vender, a cada mês. Considerando somente as informações acima, para que a empresa maximize seu lucro nesse mês, quantas unidades de estojos simples e de estojos de dupla-face deverão ser produzidas e vendidas?

MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar Estojo Simples

Estojo de dupla-face



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1.4 Margem de Contribuição e os Custos Fixos Identi ficados

O Custeio Variável não significa que sempre os Custos Fixos são abandonados; quando são identificados especificamente a um produto ou grupo de produtos, são deles diretamente deduzidos, sem que sejam alocados a cada unidade. Criam-se as diversas Margens de Contribuição numa seqüência lógica e agregativa. • CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS: São custos que, embora fixos, podem ser identificados com cada

produto, linha de produtos, departamento, filial etc. São, portanto, custos diretos fixos. • SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (ou Margem de Contri buição Direta): É a Margem de

Contribuição deduzida dos Custos Fixos Identificados. Exemplo: Uma empresa fabrica cinco produtos, A, B, C, D e E. Dois departamentos de produção trabalham exclusivamente para alguns deles. O Departamento X só é utilizado para A e B, e o Departamento Y só para C, D e E. Os dados relativos às vendas e custos são os seguintes: Custos e Despesas Fixos Departamento X R$ 540.700 /mês Departamento Y R$ 430.200 / mês Demais Departamentos R$ 800.000 / mês Total R$ 1.770.900 / mês

Demonstração de Apuração do Resultado

A B C D E Total Receita Operacional Líquida 903.000 1.302.000 793.000 1.137.200 1.306.800 5.442.000 ( - ) Custos e Despesas Variáveis (412.800) (511.500) (283.500) (340.300) (594.000) (2.142.100) 1 ª Margem de Contribuição 490.200 790.500 509.500 796.900 712.800 3.299.900 Subtotal 1.280.700 2.019.200 3.299.900 ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados

(540.700) (430.200) (970.900)

2 ª Margem de Contribuição 740.000 1.589.000 2.329.000 ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (800.000) Resultado Líquido do Exercício 1.529.000

1.5 Margem de Contribuição e a Taxa de Retorno sobr e os Investimentos

O método do retorno sobre os investimentos (ROI - return on investiment), muito utilizado nas empresas americanas, a relação entre o lucro e o investimento para gerar esse lucro. Quando se pretende analisar os produtos individualmente com relação a respectivas taxas de retorno de investimento, o conceito de margem de contribuição também se mostra útil, conforme será demonstrado a seguir.



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• INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS: São aqueles que podem ser claramente associados a um produto, linha de produtos, departamento, filial etc, como por exemplo, as disponibilidades correntes, estoques disponíveis, os valores a receber e o imobilizado líquido.

• TAXA DE RETORNO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO :

= MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO X 100 INVESTIMENTO IDENTIFICADO

• TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS (ROI)

= RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO X 100 TOTAL DO INVESTIMENTO

Exemplo: Seja uma empresa que produz os produtos X, Y e Z e cujos dados são os seguintes:

Demonstração de Resultados Produto X Produto Y Produto Z Total

Receita Operacional Líquida 3.200 5.400 2.800 11.400 ( - ) Custos e Despesas Variáveis (2.320) (4.140) (2.280) (8.740) 1 ª Margem de Contribuição 880 1.260 520 2.660 ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados (300) (200) (150) (650) 2 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 580 1.060 370 2.010 ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (1.250) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 760

Investimentos (Ativos) Produto X Produto Y Produto Z Comum aos três Produtos

Total

Disponibilidades 180 180 Estoques 250 1.000 900 300 2.450 Valores a Receber 400 500 600 100 1.600 Imobilizado líquido 500 1.000 200 2.000 3.700 Total 1.150 2.500 1.700 2.580 7.930

Análise do Retorno sobre os Investimentos:

Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI). Produto X =

Produto Y =

Produto Z =

ROI =



22

Exercícios

1) A Cia. ABC apresenta duas grandes divisões: Divisão A e Divisão B. Há algum tempo, seus diretores estão interessados em analisar o desempenho de cada divisão de forma mais profunda. Os dados fornecidos pela empresa são os seguintes (em R$ mil):

Divisão A Divisão B Total Receita Operacional Bruta 270.000 180.000 450.000 Custos e despesas variáveis 135.000 82.500 217.500 Custos e despesas fixos identificáveis 75.000 60.000 135.000 Custos e despesas fixos comuns 30.000 INVESTIMENTOS (ATIVOS) Identificável à Divisão 300.000 150.000 Total da Entidade 480.000

Dados Adicionais: Sobre a receita bruta incidem 12% de tributos. Pede-se:

a) Elabore uma Demonstração de Resultados por linha de produto.

Divisão A Divisão B Total




(-) Custos e Despesas Variáveis

1ª Margem de Contribuição

(-) Custos e Despesas Fixos Identificáveis

2ª Margem de Contribuiçã o

(-) Custos e Despesas Fixas Comuns


b) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI).

Divisão A =

Divisão B =

ROI =



23

2) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 4.000 unidades de seus produtos por mês. As informações mais relevantes sobre as atividades da organização são apresentadas nas tabelas a seguir.

Tabela l - Preços e volumes normais de produção e v endas.

Produtos Preço de venda bruto por unidade

Volume (em unidades/mês)

Fogões R$300 1.500 Fornos de Microondas R$400 1.250 Lavadoras de Roupa R$800 750 Refrigeradores R$1.200 500 Tabela 2 - Padrões físicos de Matéria-Prima (MP) e de Mão de Obra Direta (MOD) por unidade.

Produtos Quantidade de MP Tempo de MOD Fogões 4,5 kg 6h Fornos de Microondas 2,5 kg 5h Lavadoras de Roupa 12,5 kg 12h Refrigeradores 10,5kg 20h

Tabela 3 - Estrutura básico-padrão de custos e desp esas.

Matéria Prima $ 25 por kg de MP Mão de Obra Direta (MOD): salário + encargos sociais dos operários $ 16 por hora Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) $ 20.000 por mês Despesas comerciais e de marketing (fixas) $ 10.000 por mês Custos Fixos Comuns a todos os produtos $45. 000 por mês Custos Fixos Diretos dos produtos:

Fogões $ 20.000 por mês Forno de Microondas $ 170.000 por mês Lavadoras de Roupa $ 70.000 por mês Refrigeradores $ 160.000 por mês

Tabela 4 - Investimentos (ativos) identificados por produto (em $)

Fogões Fornos de Microondas

Lavadoras de Roupa

Refrigeradores Comuns

Estoques 118.800 225.000 178.125 189.000 55.000 Imobilizado 101.200 35.000 93.875 96.000 25.000 Total 220.000 260.000 272.000 285.000 80.000 1.117.000 Dados Adicionais: • sobre a receita bruta incidem 12% de tributos; • sobre a receita líquida incidem 10% de comissões; • no preço da matéria-prima estão inclusos 12% de tributos recuperáveis; e Com base nas informações apresentadas, pede-se calcular:

a) Calcule o custo variável por unidade.



24

b) Calcule a margem de contribuição de cada produto e o resultado mensal global da empresa.

Fogões Fornos de Microondas

Lavadoras de Roupa

Refrigeradores Total






1 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados

2 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns

RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

c) Calcule a taxa de retorno identificada de cada produto e a taxa de retorno global da empresa. Fogões =

Microondas =

Lav.Roupas =

Refrig. =

ROI =



25

3) O salão de beleza H.Enzo oferece diversos serviços a sua clientela. O serviço de manicure ajuda a

atrair clientes para outros serviços oferecidos, porém, vem apresentando, sistematicamente, Margem de Contribuição negativa. A demonstração de resultados elaborada pela contabilidade relativa ao último mês mostra que essa linha de serviços apresenta Margem de Contribuição negativa de $ 3.500,00, enquanto que as demais linhas de serviços apresentam Margens de Contribuição positivas.

Corte Escova Manicure Outros Total

R$ R$ R$ R$ R$

Receita Operacional Líquida 30.000,00 45.000,00 7.000,00 32.000,00 114.000,00

( - ) Custos e Desp. Variáveis (8.000,00) (9.500,00) (4.000,00) (6.000,00) (27.500,00)

1ª Margem de Contribuição 22.000,00 35.500,00 3.000,00 26.000,00 86.500,00

( - ) Custos de Despesas Fixos Identificados (6.000,00) (5.000,00) (6.500,00) (7.000,00) (24.500,00)

2ª Margem de Contribuição 16.000,00 30.500,00 (3.500,00) 19.000,00 62.000,00

( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns (30.000,00)

Resultado Líquido do Exercício 32.000,00

O proprietário do salão está propenso a descontinuar o serviço de manicure. Entretanto, a gerente do salão ponderou que, se esse serviço vier a ser suspenso, haverá uma redução de 5% nos serviços de corte e 10% nos serviços de escova. Os demais serviços oferecidos não serão afetados. O Contador informou que os custos fixos identificados permanecerão os mesmos. Pede-se:

a) O serviço de manicure deve ser suspenso? Apresente os cálculos.

Corte Escova Outros Total


( - ) Custos e Desp. Variáveis








26

b) Alternativamente, considere que, se o salão investisse mensalmente R$ 8.000,00 com propaganda

em revistas voltadas ao público feminino de grande circulação na região e houvesse um aumento de 25% no volume de faturamento de todos os serviços, o serviço de manicure poderia ser suspenso? (considere que os custos fixos identificados não sejam modificados). Apresente os cálculos.

Corte Escova Manicure Outros Total

R$ R$ R$ R$ R$




( - ) Custos e Despesas Fixos Identificáveis




Corte Escova Outros Total










27

4) A rede de postos de combustíveis Petro Lina Ltda. Explora em cada um de seus postos, além de combustíveis, lanchonetes e lava - rápidos. Os relatórios de desempenho oriundos da contabilidade vêm apontando que a lanchonete do posto da Vila Cachoeira está operando com prejuízos. O relatório do mês de outubro de 2010 demonstra:

Combustíveis Lanchonete Lava - Rápido Total

R$ R$ R$ R$

Receita Operacional Líquida 450.000,00 40.000,00 60.000,00 550.000,00

Custos Variáveis (330.000,00) (15.000,00) (30.000,00) (375.000,00)

Custos Fixos Identificados (40.000,00) (20.000,00) (15.000,00) (75.000,00)

Custos Fixos comuns (50.000,00) (10.000,00) (10.000,00) (70.000,00)

Custo Total (420.000,00) (45.000,00) (55.000,00) (520.000,00)

Resultado 30.000,00 (5.000,00) 5.000,00 30.000,00

A direção da rede está avaliando fechar a lanchonete, pois julga que o lucro do posto passaria de R$30.000,00 para R$ 35.000,00. Você concorda? Justifiquem a apresente os cálculos.

Combustíveis Lava - Rápido Total

R$ R$ R$










28

1.6 Tomada de Decisão sobre Compras e Vendas basead as nos Custos

1.6.1 Conceitos e Aplicações: Decisão sobre Comprar ou Produzir

Uma decisão comprar-ou-produzir é qualquer decisão da empresa de adquirir determinado

produto ou serviço interna ou externamente. Restaurantes geralmente servem refeições que utilizam

ingredientes preparados no próprio restaurante, mas servem sobremesas adquiridas de terceiros; os

restaurantes, então, produzem as refeições, mas compram as sobremesas. Uma siderúrgica que utiliza

suas próprias jazidas de minério de ferro para fabricar ferro fundido produz ferro fundido; uma que adquire

ferro fundido e o processa adicionalmente compra ferro fundido.

A decisão comprar-ou-produzir muitas vezes é parte da estratégia de longo prazo da companhia.

Algumas companhias decidem integrar-se verticalmente, para controlar as atividades que levam ao produto

final; outras preferem adquirir alguns insumos de fontes externas, e especializam-se em apenas algumas

etapas do processo de fabricação.

A decisão de depender de fontes externas para o fornecimento de uma quantidade substancial de

insumos envolve a consideração não somente de custos diferenciais1 mas também de outros fatores não

facilmente quantificáveis, como confiabilidade do fornecedor e controle de qualidade. Embora as decisões

comprar-ou-produzir pareçam simples, tomadas uma única vez, na realidade elas fazem parte da análise

estratégica da empresa, em que alta administração toma uma decisão sobre a política a ser seguida.

Exemplo1: Determinada empresa fabrica raquetes de tênis. Atualmente, esta empresa fabrica, também, as capas das raquetes, com os seguintes custos:

Por unidades (R$)

Para 10.000 unidades (R$)

Custos Diretos Materiais diretos 2,00 20.000 Mão de Obra Direta 1,00 10.000

Custos Indiretos de fabricação variáveis 0,75 7.500 Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) 2.500 Custos comuns rateados às capas 15.000 55.000

A produção esperada para este ano é de 10.000 unidades, de modo que o custo total unitário de cada capa é de R$5,50 (R$55.000 / 10.000 unidades). Um fabricante externo propôs à empresa fornecer qualquer volume de capas que ela deseje, a R$4,10 por capa. A proposta deve ser aceita?

1 Custos diferenciais: custos que se alteram em resposta a determinado curso de ação.



29

Fazer

o Produto Comprar

o Produto Diferença

Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta

Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) Custos comuns rateados às capas Custo total

Decisão: -

Exemplo2: Prepare a análise de custos para o volume de produção/vendas de 5.000 unidades

Fazer o Produto

Comprar o Produto

Diferença


Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) Custos comuns rateados às capas Custo total

Decisão: -



30

Exercícios

1) A Caloi fabrica bicicletas, inclusive o conjunto que compõe a roda traseira, cujo custo unitário é o seguinte:

Por unidades

(R$) Custos Diretos

Materiais diretos 3,50 Mão de Obra Direta 15,00

Custos Indiretos de fabricação variáveis 6,00 Custos Indiretos de fabricação fixos 8,00 Custo Total 32,50

Esse custo baseia-se em uma produção anual de 20.000 unidades. Recentemente a Caloi recebeu uma proposta de uma empresa que deseja fornecer-lhe 20.000

conjuntos de rodas traseiras por ano ao preço unitário de R$30,00. A aceitação da proposta fará com que a Caloi elimine R$100.000 de custos fixos de produção.

A Caloi deveria continuar fabricando os conjuntos ou passar a comprá-los deste fornecedor, se objetiva economizar pelo menos R$12.500 por ano? Demonstre.

Fazer o Produto

Comprar o Produto

Diferença


Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Custo total

Decisão: -

2) Suponha que a Casio necessite de 20.000 unidades de certo componente, de um de seus produtos.

O custo de fabricação do componente é o seguinte:

Por unidades (R$)

Custos Diretos Materiais diretos 3,00 Mão de Obra Direta 10,50

Custos Indiretos de fabricação variáveis 4,00 Custos Indiretos de fabricação fixos 5,00 Total 22,50

A Casio pode comprar o componente da Lincs a R$21,00 por unidade. Sabendo-se que 80% dos custos indiretos de fabricação fixos não poderão ser eliminados, faça os cálculos e responda: a Casio deve aceitar a proposta da Lincs?



31

Fazer o Produto

Comprar o Produto

Diferença


Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Custo total Decisão: -

3) A Cia. Minuano fabrica ventiladores de diversos tipos. As pás de todos os ventiladores são produzidas internamente. O diretor de compras comentou na última reunião da Diretoria que um dos principais fornecedores da empresa fez uma proposta para fornecer, também, o conjunto de pás do ventilador de teto modelo LX por R$12,00 o conjunto. O projeto das pás desse ventilador foi desenvolvido pela Cia Minuano. Esse diretor solicitou ao Departamento de Custos que elaborasse um relatório com os custos de produção de cada conjunto dessas pás. Os custos são:

Por unidade (R$)

Custos Variáveis 8,00 Custos Fixos 6,00 Total 14,00

Caso a empresa passe a comprar essas pás, 50% dos custos fixos poderiam ser eliminados, juntamente com todos os custos variáveis. Pergunta-se: A Cia Minuano deve continuar fabricando essas pás ou deve comprá-las do fornecedor externo? Apresente os cálculos.



32

4) A empresa BVOX fabrica alto-falantes. A tela dos alto-falantes é produzida internamente. Em função de todo processo de manufatura ser automatizado, o custo de mão-de-obra é considerado indireto. Os custos de produção para 50.000 unidades do componente são:

R$ Custos Diretos

Materiais diretos 150.000,00 Custos Indiretos de fabricação

Mão de Obra Indireta 40.000,00 Energia Elétrica 15.000,00 Outros Custos Indiretos 20.000,00

Custo Total 225.000,00 Uma empresa da região ofereceu fornecer a tela a um preço de R$3,45 cada. Se a divisão descontinuasse sua produção de telas, reduziria 50% dos custos com energia elétrica, R$10.000,00 com mão-de-obra indireta e R$5.000,00 de outros custos indiretos. O Gestor da Divisão, recentemente, assistiu a um seminário sobre o comportamento de custos e aprendeu a respeito dos custos fixos e variáveis. Ele deseja continuar a fabricar o componente, porque o custo variável de R$3,00 está abaixo dos R$3,45 oferecidos. Pergunta-se: a) Você concorda com os comentários do gestor da divisão?

b) A empresa deve continuar fabricando o componente ou deve comprá-lo do fornecedor?

Apresente os cálculos.



33

c) Análise a situação, caso esse fornecedor oferecesse a tela por um preço de R$3,30 cada.

1.7 Conceitos e Aplicações: Decisão de Vendas basea da em Custos O problema de decidir o preço a ser fixado não é tarefa para solução só com dados de Custos. Necessária se torna uma gama de informações sobre o Mercado para que se possa, casando informes internos com externos, optar pelas decisões mais corretas. Também nessa hora o conceito de margem de contribuição pode também ser útil quando se tratar de simulações concernentes ao estabelecimento da quantidade produtiva e do preço de venda com a finalidade de se buscar a maior lucratividade empresarial para determinada situação. Considerando-se que, no período de análise, a situação dos custos fixos se mantém inalterada (curto prazo), o preço de venda estabelecido pode ser imperativo na determinação da demanda prevista para o mercado. Em conseqüência disso, a análise das margens de contribuição oferece a opção de maior rentabilidade. Exemplo1 : Determinada empresa fez uma pesquisa de mercado para um de seus produtos o obteve as seguintes informações: se o produto for colocado a R$100,00 por unidade, provavelmente serão vendidas 5.000 unidades por mês; se for colocado a R$80,00 por unidade, provavelmente 8.000 unidades serão vendidas por mês. Considerando-se que os custos e despesas variáveis perfazem o total de R$60,00 por unidade, pergunta-se: Qual a melhor alternativa?

Situação 1:

5.000 unidades

Situação 2:

8.000 unidades

Preço de Venda

( - ) Custos e Despesas Variáveis /unidade

( = ) Margem de Contribuição Unitária

Margem de Contribuição Total



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Exemplo2 : Supondo que os custos e despesas variáveis perfazem o total de R$40,00 por unidade, qual seria a melhor alternativa?

Situação 1:

5.000 unidades

Situação 2:

8.000 unidades

Preço de Venda

( - ) Custos e Despesas Variáveis /unidade

( = ) Margem de Contribuição Unitária

Margem de Contribuição Total



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Exercícios 1) A NTN-D é uma empresa de prestação de serviços de telecomunicação que vem operando com um

volume de 10.000.000 pulsos de ligações por mês. Após fazer uma pesquisa de mercado, verificou que precisaria diminuir o preço do pulso de R$0,35 para R$0,30 para conseguir elevar o número de pulsos para 12.000.000 mensais, atingindo assim a capacidade máxima de sua planta básica e de atendimento.

A empresa possui a seguinte estrutura de custos, em média e por mês:

• Custos variáveis (por pulso) R$0,08 • Tributos (sobre a receita) 10% • Depreciação dos equipamentos R$ 1.150.000 • Outros custos fixos R$ 840.000

Nestas condições, a empresa deve reduzir o preço do pulso?

2) A Indústria Cofag, produz amortecedores para veículos pesados. A empresa vem conseguindo colocar

no mercado cerca de 54.000 unidades, ao preço líquido de R$220. Seus custos e despesas são os seguintes (em R$): Custos Variáveis 138 por unidade Custos Fixos 1.500.000 por período Comissões sobre vendas 10% O Departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o volume de vendas em diversos níveis de preço. O resultado foi:

Preço (R$/unidade)

Quantidade que seria vendida no período

200 60.000 220 54.000 240 48.000 260 42.000 280 36.000 300 30.000



36

Desconsiderando a incidência de tributos sobre a receita, pede-se calcular: a) O resultado que a empresa vem obtendo por período.

b) O valor máximo da Margem de Contribuição Total (MCT) que a empresa pode obter nas instalações

atuais.

c) O resultado no ponto ótimo de trabalho.



37

3) A Bike & Cia fabrica bicicletas de vários modelos para crianças e adultos. Devido a uma retração da demanda, está operando com capacidade ociosa. Espera-se que daqui a alguns meses os níveis de produção e vendas sejam recuperados. O Diretor Comercial acaba de receber um pedido de compra de 500 bicicletas infantis de um cliente não habitual. No entanto, está disposto a recusá-lo, uma vez que o preço ofertado de R$ 45,00 cada unidade, está abaixo do custo de produção, que é de R$ 47,00 cada unidade. Nenhuma despesa administrativa ou comercial será incorrida caso esse pedido seja aceito. Os dados de custos são:

• Matéria-Prima � R$ 18,00 • M.O.D. � R$ 12,00 • Custos Indiretos Variáveis � R$ 8,00 • Custos Indiretos Fixos Comuns Rateados � R$ 9,00 • Custo Total por unidade � R$ 47,00

Pergunta-se:

a) O pedido deve ser rejeitado? Apresente os cálculos.

b) Caso não seja rejeitado, em quanto aumentaria os lucros da empresa?

apostila analise e gestao de custos - aluno-partei

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