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Prof. Alexandre Wander

ABC

Activity based Costing

História do ABC

O Sistema ABC originou-se efetivamente em trabalhos desenvolvidos naGeneral Electric, nos primeiros anos da década de 60 (Estados Unidos)

Foi codificado pelo professor Robin Cooper, da Harvard BusinessSchool, na década de 70.

A partir dos anos 80 o sistema ABC começou a ser amplamentedesenvolvido por intermédio de empresas de consultoria e por meio deimplementações em empresas, tais como Schader Bellows, John Deere,Union Pacific, Caterpillar e Hewlett-Packard.

Qual o motivo ?

Ambiente de Negócios - Mudanças

• Final da década de 1970: Japão mudava a base de competição nomercado mundial, sinalizando o fim da era da complacência e inícioda erosão de preços

• Passo inicial: empresas japonesas combinaram produção em largaescala com fábricas concentradas para alcançar vantagemeconômica, através de altos volumes e baixa variedade deprodução

• Indústrias de automóveis, equipamentos de construção e produtoseletrônicos de consumo enfrentaram concorrência implacável doJapão e de nações emergentes da orla do Pacífico

• Gestores não conseguiam entender como os japoneses podiamfabricar produtos de alta qualidade a baixo custo


• Preços tiveram de ser reduzidos para a manutenção de participaçãode mercado nestes setores industriais

• Resultado: falência de muitas empresas e um aperto nas margensde lucro para aquelas que sobreviveram

• Parecia aos profissionais ocidentais, obcecados com a mão-de-obra, de que os fabricantes japoneses estivessem fazendo dumpingde seus produtos no mercado mundial

• Toyota: desenvolvia silenciosamente um novo sistema de produção- economias de produção em larga escala, com variedade deprodutos (início da produção just-in-time)

• Escritórios administrativos: corte materiais escritório e funcionáriosadministrativos pagariam seu próprio café


• Sindicatos de Empregados convocavam, em reação, reuniõesurgentes , durante as quais os operários de chão de fábrica eramsolicitados a aceitar o primeiro e maior “corte”

• Horas-extras eram extintas, com dispensas subseqüentes

• Empresas exploravam reservas escondidas e manipulavam aspolíticas contábeis para reportar lucros constantes

• As Empresas necessitaram rever suas bases e os seus custos.

O Fortalecimento do ABC

Conceito:

ABC é definido como uma metodologia que mede o custo e o

desempenho de Atividades, Recursos e Objetos de Custo.

Recursos são atribuídos a Atividades com base em consumos, e as

Atividades são atribuídas a Objetos de Custo também baseados em

consumos.

(Robert Kaplan)

São os custos diretamente decorrentes dos gastos

realizados pela empresa. Geralmente são obtidos na

contabilidade da empresa.

Determina “o que foi gasto”.

O Fortalecimento do ABC

Recursos são consumidos por Atividades.

Atividades são consumidas por Produtos / Serviços

Objetosde Custo

Recursos Atividades

Visão Geral do ABC – Activity based Costing:

O que foi gasto - água, luz, salários, matérias primas, embalagens etc.

Recursos

Onde foi gasto - Produção, Manutenção,Vendas, MKT, etc.

Atividades

Para que foi gasto – Qual o Produto que utilizou o recurso ?

Objetosde Custo

Visão Geral do ABC – Activity based Costing:

Exemplos de Recursos consumidos:

Matéria Prima

Embalagens

Utilidades (energia, vapor, água, etc.)

Pessoal (salários, encargos, benefícios)

Manutenção (de máquinas, edifícios, etc.)

Serviços 3º / Aluguéis

Despesas gerais

Depreciações

Publicidade e Propaganda

Definição de Atividades

Define-se atividade como sendo uma conjugação coordenada de

recursos que visa a produção de um determinado bem ou

serviço.

Determina “onde foi gasto”.

Uma atividade é formada por um conjunto de tarefas que, por sua

vez, são consideradas o menor segmento das operações

empresariais, embora, dependendo do nível pretendido de

profundidade da análise, podem ser subdivididas em subtarefas.

• Atividade primária

– Contribui diretamente para a missão de um departamento ou deuma unidade organizacional

• Atividade secundária

– Dá suporte às atividades primárias de uma empresa. Exemplos:administração, supervisão, treinamento, etc.

Atividade e Transação

Atividades do CD

Coordenar Distribuição Receber Caminhão Conferir Cargas Descarrega / Carrega Caminhão Amarração Abastecer Linha Faturar Venda Direta Serviços de Apoio - CD Colocar Pedidos

Atividades da Administração

Coordenação Administrativa Atender Requisição Receber Materiais Controlar Material Recebimento Lógico Apuração de Impostos Custos e Orçamentos



Identifica no processo produtivo as atividade que agregam valor ao produto e as atividade que não agregam valor ao produto

Custeio por atividade:

Atividades que agregam valor: devem ser potencializadas

Atividades que não agregam valor: devem ser eliminadas

São os custos dos produtos fabricados pela empresa.

Também são considerados Objetos de Custos as

atividades que a empresa desenvolve e que não

tenham nenhuma relação com os produtos

(Overhead).

Determina “para que foi gasto”.

Objetivos de Custos

Objeto de crítica e análise

Direcionadores de Custos – Cost Drivers

Os Direcionadores definem a quantidade de recursos que cada

atividade deve receber e a intensidade da demanda de atividades

que serão alocadas para os objetos de custos e para outras

atividades.

Tipos de Direcionadores :

Direcionador de recursos Direcionador de atividades

Direcionadores de Custos – Cost Drivers

Exemplos de direcionadores :

fator_remuneração

fator_pessoal

horas_de_produção

#_faturas

#_análises

#_pallets

#_contratos

Overhead

Produto/Embalagem

(Adm./Indl./Reg./Empres.)

Cliente(Pool / Grupo / Distrib.)

Recursos

Atividades de Apoio

Diretoria da Produção

Atividades Fim

Supervisão

Direcionadores de Custo (Ex. Fator Pessoal, Horas de Produção)D

D

D

D

D

D

D

D

Visão Geral do ABC:

Custeio por absorção (x) Custeio ABC

Departamentos Custos de ApoioProdução Fundição 65.600,00 Usinagem 131.600,00 Montagem 51.000,00 Embalagem 29.600,00Serviços Manutenção das Máquinas 160.000,00 Setup da produção 300.000,00 Programação da Produção 120.000,00 Engenharia da Produção 180.000,00 Geral e Adminstração 90.000,00 Total dos custos de apoio a produção 1.127.800,00

ESTIMATIVA DE CUSTOS DE APOIO À PRODUÇÃO

Devido a automação os GGF passaram a ter um peso muito significativo nos custos dos produtos

Custeio por absorção

Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem TotaisValor Contábil das

máquinas R$ 300.000,00 R$ 600.000,00 R$ 180.000,00 R$ 120.000,00 R$ 1.200.000,00Números de setups 200 400 200 200 1.000Horas de máquinas 6.000 22.000 9.000 3.000 40.000

Horas de mão-de-obra direta 2.000 11.000 6.000 6.000 25.000

Metros Quadrados 6.000 9.000 9.000 6.000 30.000

Departamentos de ProduçãoBases para adequação de valores aos departamentos de produção


Departamento de Serviços

Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem Totais

Manutenção das Máquinas

Valor Contábil das máquinas 0,250 0,500 0,150 0,100 100%

Setup da produção

Números de setups 0,200 0,400 0,200 0,200 100%

Programação da Produção

Horas de máquinas 0,150 0,550 0,225 0,075 100%

Engenharia da Produção

Horas de mão-de-obra direta 0,080 0,440 0,240 0,240 100%

Geral e Adminstração

Metros Quadrados 0,200 0,300 0,300 0,200 100%

DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃOIncides de Alocação


Fundição Usinagem Montagem Embalagem TotaisCustos Diretos de produção 65.600,000 131.600,000 51.000,000 29.600,000 277.800,000

Manutenção das Máquinas 40.000,00 80.000,00 24.000,00 16.000,00 160.000,00 Setup da produção 60.000,00 120.000,00 60.000,00 60.000,00 300.000,00

Programação da Produção 18.000,00 66.000,00 27.000,00 9.000,00 120.000,00 Engenharia da Produção 14.400,00 79.200,00 43.200,00 43.200,00 180.000,00

Geral e Adminstração 18.000,00 27.000,00 27.000,00 18.000,00 90.000,00

Total dos custos de apoio para os departamentos de produção 216.000,000 503.800,000 232.200,000 175.800,000 1.127.800,000

DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃOAlocação dos custos dos departamentos de serviços aos departamentos de produção

Alocação dos departamentos de serviços


Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem TotaisTotal dos custos de

apoio R$ 216.000,00 R$ 503.800,00 R$ 232.200,00 R$ 175.800,00 R$ 1.127.800,00

Horas de máquinas 6.000 22.000 9.000 3.000 Horas de MOD 2.000 11.000 6.000 6.000

Taxa de Alocação R$ 36,00 R$ 22,90 R$ 38,70 R$ 29,30

Departamentos de ProduçãoTaxas dos direcionadores de custos para os departamentos de produção


Horas de máquina e de mão de obra para os serviços representativos

Serviço J189-4 Serviço J273-2 TOTALHoras de máquina Fundição 2.400 3.600 6.000 Usinagem 8.800 13.200 22.000 Montagem 3.600 5.400 9.000 Embalagem 1.200 1.800 3.000Horas de MOD Fundição 800 1.200 2.000 Usinagem 4.400 6.600 11.000 Montagem 2.400 3.600 6.000 Embalagem 2.400 3.600 6.000TOTAL 26.000 39.000 65.000

Departamentos de Produção


Material Direto Fundição R$ 2.658,40 R$ 1.186,60 Montagem R$ 1.446,60 R$ 788,80 Informado Embalagem R$ 632,80 R$ 491,40Total dos custos de MD R$ 4.737,80 R$ 2.466,80Mão de Obra Direta Fundição R$ 331,20 R$ 128,80 Usinagem R$ 1.666,00 R$ 666,40 Informado Montagem R$ 632,00 R$ 252,80 Embalagem R$ 528,00 R$ 211,20Total dos custos de MOD R$ 3.157,20 R$ 1.259,20Custos de Apoio Fundição R$ 86.400,00 R$ 129.600,00 Usinagem R$ 201.520,00 R$ 302.280,00 Rateio dos Montagem R$ 92.880,00 R$ 139.320,00 custos Embalagem R$ 70.320,00 R$ 105.480,00Total dos custos de apoio R$ 451.120,00 R$ 676.680,00 R$ 1.127.800,00

Número de unidade produzidas 120 100

CUSTO FIXO UNITÁRIO R$ 3.759,33 R$ 6.766,80

Custo por unidade R$ 11.654,33 R$ 10.492,80

Produto J189-4 Produto J273-2Aplicação dos custos

Custeio ABC – Identificação das atividades

nro Atividade Custos Totais Direcionadores de CustoNíveis dos

direcionadoresTaxas dos

direcionadores1 Supervisão - Fundição R$ 26.000,00 Horas de setup na fundição 500 R$ 52,002 Supervisão - Usinagem R$ 39.600,00 Horas de setup na usinagem 600 R$ 66,003 Supervisão - Montagem R$ 42.000,00 Horas de MOD na montagem 6.000 R$ 7,004 Supervisão - Embalagem R$ 23.600,00 Horas de MOD na embalagem 6.000 R$ 3,93

5 Depreciação - Fundição R$ 39.600,00 Horas de máquinas na fundição 6.000 R$ 6,606 Depreciação - Usinagem R$ 92.000,00 Horas de máquinas na usinagem 22.000 R$ 4,187 Depreciação - Montagem R$ 9.000,00 Horas de máquinas na montagem 9.000 R$ 1,008 Depreciação - Embalagem R$ 6.000,00 Horas de máquinas na embalagem 3.000 R$ 2,009 Manutenção das Máquinas R$ 160.000,00 Horas de máquinas totais 40.000 R$ 4,0010 Setup das Máquinas R$ 300.000,00 Horas de setup totais de outras máquinas 300 R$ 1.000,0011 Programação da produção R$ 120.000,00 Quantidade de lotes 500 R$ 240,0012 Engenharia da produção R$ 180.000,00 Pedidos de alteração em projetos 200 R$ 900,0013 Geral e Administração R$ 90.000,00 13.1 Liberação de Pedidos R$ 4.500,0013.2 Emitir ordens de compra R$ 7.200,0013.3 Controle da Produção R$ 12.500,0013.4 Abastecer a linha R$ 15.200,0013.5 Controle dos Estoques R$ 9.400,0013.6 Programacao da Producao R$ 6.200,0013.7 Controladoria - administração R$ 35.000,00

Total R$ 1.127.800,00

Atividades e direcionadores de custos e taxas dos direcionadores de custos


Total Ociosidade

nro Direcionadores de Custo

Indicadores de custo -

Cost Drivers Custo Unitário Serviço J189-4 Serviço J273-21 Horas de setup na fundição 500 R$ 52,00 250,00 200,00 450,00 50,002 Horas de setup na usinagem 600 R$ 66,00 300,00 200,00 500,00 100,003 Horas de MOD na montagem 6.000 R$ 7,00 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,004 Horas de MOD na embalagem 6.000 R$ 3,93 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,00

5 Horas de máquinas na fundição 6.000 R$ 6,60 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,006 Horas de máquinas na usinagem 22.000 R$ 4,18 12.000,00 6.000,00 18.000,00 4.000,007 Horas de máquinas na montagem 9.000 R$ 1,00 4.500,00 3.000,00 7.500,00 1.500,008 Horas de máquinas na embalagem 3.000 R$ 2,00 1.500,00 500,00 2.000,00 1.000,009 Horas de máquinas totais 40.000 R$ 4,00 20.000,00 15.000,00 35.000,00 5.000,0010 Horas de setup totais de outras máquinas 300 R$ 1.000,00 150,00 50,00 200,00 100,0011 Quantidade de lotes 500 R$ 240,00 250,00 150,00 400,00 100,0012 Pedidos de alteração em projetos 200 R$ 900,00 100,00 50,00 150,00 50,00

Geral e Administração 375 240,00 139 205 344,00 31,0014 Recepcionar pedidos 20 R$ 225,00 10,00 5,00 15,00 5,0015 Processar ordens 45 R$ 160,00 25,00 15,00 40,00 5,0016 Controlar lotes de produção 55 R$ 227,27 15,00 35,00 50,00 5,0017 Abastecer linhas 90 R$ 168,89 35,00 55,00 90,00 0,0018 Controllar estoques 80 R$ 117,50 25,00 45,00 70,00 10,0019 Programar produção 70 R$ 88,57 25,00 45,00 70,00 0,0020 Emitir relatórios gerenciais 15 R$ 2.333,33 4,00 5,00 9,00 6,00

Atividades e direcionadores de custos e taxas dos direcionadores de custosUtilização departamental


ANV (*)

Custos de Apoio (Sistema ABC)Supervisão 1. Fundição R$ 13.000,00 R$ 10.400,00 R$ 2.600,002. Usinagem R$ 19.800,00 R$ 13.200,00 R$ 6.600,003. Montagem R$ 21.000,00 R$ 17.500,00 R$ 3.500,004. Embalagem R$ 11.800,00 R$ 9.833,33 R$ 1.966,67Depreciação5. Fundição R$ 19.800,00 R$ 16.500,00 R$ 3.300,006. Usinagem R$ 50.181,82 R$ 25.090,91 R$ 16.727,277. Montagem R$ 4.500,00 R$ 3.000,00 R$ 1.500,008. Embalagem R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 2.000,009. Manutenção R$ 80.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,0010. Setup R$ 150.000,00 R$ 50.000,00 R$ 100.000,0011. Programação R$ 60.000,00 R$ 36.000,00 R$ 24.000,0012. Engenharia R$ 90.000,00 R$ 45.000,00 R$ 45.000,00Gerais e admiistrativas Recepcionar pedidos R$ 2.250,00 R$ 1.125,00 R$ 1.125,00 Processar ordens R$ 4.000,00 R$ 2.400,00 R$ 800,00 Controlar lotes de produção R$ 3.409,09 R$ 7.954,55 R$ 1.136,36 Abastecer linhas R$ 5.911,11 R$ 9.288,89 R$ 0,00 Controllar estoques R$ 2.937,50 R$ 5.287,50 R$ 1.175,00 Programar produção R$ 2.214,29 R$ 3.985,71 R$ 0,00 Emitir relatórios gerenciais R$ 9.333,33 R$ 11.666,67 R$ 14.000,00Total dos custos de produção R$ 553.137,14 R$ 329.232,56 R$ 245.430,30 R$ 1.127.800,00

Número de unidade produzidas 120 100Custo por unidade R$ 4.609,48 R$ 3.292,33

Produto J189-4 Produto J273-2Aplicação dos custos

(*) ANV = Atividades que não agregram valor ao produto

Alguns usuários do ABC:

ABCActivity Based Costing

Conceito:

No Sistema ABC, “ as atividades são o foco do processo decusteio. Os custos são investigados, relacionando as atividades aosprodutos, com base na demanda por tais atividades pelo produtodurante o processo de produção. Portanto , as bases de alocaçãousadas nos custeio baseado na atividade são medições das atividadesexecutadas, que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquinaou número de vezes em que isso foi feito”.

(Cooper)

Custeio ABC – Custos dos Produtos

Direcionador de Custos Quantidade Valor Custo por AtividadeTotal R$ 0,00 Processos Desenvolvidos 500 R$ 150.000,00 R$ 300,00 Horas de máquinas 15.000 R$ 150.000,00 R$ 10,00 Preparação de máquinas 6.000 R$ 60.000,00 R$ 10,00 Ordens de Compras 1.000 R$ 50.000,00 R$ 50,00 Ordens de produção 2.000 R$ 30.000,00 R$ 15,00Àrea Industrial

Àrea Administrativa e Comercial Notas fiscais/faturas/dpl emitidas 2.100 R$ 42.000,00 R$ 20,00 Relatórios Financeiros 100 R$ 28.000,00 R$ 280,00 Expedições 700 R$ 11.200,00 R$ 16,00 Pedidos de venda 500 R$ 38.800,00 R$ 77,60

R$ 120.000,00

Atividades desenvolvidas nos Departamentos de Apoio


Direcionador de Custos Total Produto A Produto B Produto A Produto BÀrea Industrial Processos Desenvolvidos 500 100 400 R$ 30.000,00 R$ 120.000,00 Preparação de máquinas 6.000 800 5.200 R$ 8.000,00 R$ 52.000,00 Ordens de Compras 1.000 500 500 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 Ordens de produção 2.000 1.430 570 R$ 71.500,00 R$ 28.500,00 Horas de máquinas 15.000 4.500 10.500 R$ 67.500,00 R$ 157.500,00Total (A) R$ 182.000,00 R$ 363.000,00

Àrea Administrativa e Comercial Notas fiscais/faturas/dpl emitidas 2.100 1.500 600 R$ 30.000,00 R$ 12.000,00 Relatórios Financeiros 100 50 50 R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Expedições 700 500 200 R$ 8.000,00 R$ 3.200,00 Pedidos de venda 500 300 200 R$ 23.280,00 R$ 15.520,00Total (B) R$ 75.280,00 R$ 44.720,00

Quantidade de produtos produzidos ( C ) 625 250

Custo das atividades industriais ( A : C ) R$ 291,20 R$ 1.452,00

Custo das atividades administrativas ( B : C ) R$ 120,45 R$ 178,88

Consumo dos Recursos Total do Custo das Atividades por ProdutoAtividades desenvolvidas nos Departamentos de Apoio


Produto A Produto BCusto Industrial Matéria Prima R$ 460,00 R$ 1.140,00 Materiais auxiliares R$ 36,00 R$ 72,00 Mão-de-obra direta R$ 200,00 R$ 300,00 Custo das atividades industriais R$ 291,20 R$ 1.452,00Total do Custo Industrial R$ 987,20 R$ 2.964,00

Despeas Operacionais Comissões R$ 192,07 R$ 335,83 Custo das atividades adm/com R$ 120,45 R$ 178,88Total das despesas Operacionais R$ 312,52 R$ 514,71 Custo Unitário dos produtos R$ 1.299,72 R$ 3.478,71

Produto A Produto BPreço de venda unitário R$ 1.883,00 100,00% R$ 3.292,50 100,00%Custo industrial unitário R$ 987,20 52,43% R$ 2.964,00 90,02%Despesas operacionais por unidade R$ 312,52 16,60% R$ 514,71 15,63%Lucro líquido por unidade R$ 583,28 30,98% -R$ 186,21 -5,66%

Custo Unitário dos produtos - Método ABC

Margem de Lucro


Total GeralDescrição Preço Unitário Qtde Total Preço Unitário Qtde TotalVendas R$ 1.883,00 625 R$ 1.176.875,00 R$ 3.292,50 250 R$ 823.125,00 R$ 2.000.000,00Custo ABC R$ 1.299,72 625 R$ 812.323,75 R$ 3.478,71 250 R$ 869.677,50 R$ 1.682.001,25Lucro (Margem Bruta) R$ 583,28 625 R$ 364.551,25 -R$ 186,21 250 -R$ 46.552,50 R$ 317.998,75

Despesas Operacionais (*) R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00Salários e despesas administrativasSalários e despesas comerciaisComissões sobre vendasSomaLucro Operacional R$ 364.551,25 -R$ 46.552,50 R$ 317.998,75

(*) Já alocadas aos produtos por meio dos direcionadores

Produto A Produto BDemonstração de resultados - Produtos A e B - Custeio ABC


Atividade Custo - R$ Cadeia de Valor Grau de eficiência Necessidade DecisãoPreparação de equipamentos (set up) R$ 100.000,00 NAV Eficiente Necessária OtimizarHoras de equipamentos (utilizadas) R$ 800.000,00 AV Eficiente Necessária ManterInspeção de qualidade R$ 200.000,00 NAV Ineficiente Necessária CorrigirRetrabalhos R$ 100.000,00 NAV Ineficiente Desnecessária EliminarEngenharia de projeto R$ 600.000,00 AV Ineficiente Necessária CorrigirServiço pós-venda R$ 400.000,00 AV Eficiente Necessária OtimizarManutenção corretiva R$ 300.000,00 NAV Eficiente Necessária ManterTransporte interno R$ 200.000,00 NAV Ineficiente Necessária CorrigirEstoque em processo R$ 450.000,00 NAV Eficiente Desnecessária EliminarElininação de refugos R$ 150.000,00 NAV Ineficiente Desnecessária EliminarTotal R$ 3.300.000,00

Adicionam valor R$ 1.800.000,00 54,55%Não adicionam valor R$ 1.500.000,00 45,45%Total R$ 3.300.000,00

Modelo para classificação de atividades adicionadoras de Valor ou Não

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