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NADJANARA ESPÍNDOLA

A MENSURAÇÃO DO CUSTO DA EMPRESA VEKA DO BRASIL

Trabalho Elaborado para a disciplina de Estágio 3 do Curso de Ciências Contábeis do Centro Universitário Municipal de São José – USJ

SÃO JOSÉ

2010

2

NADJANARA ESPINDOLA

A MENSURAÇÃO DO CUSTO DA EMPRESA VEKA DO BRASIL

Trabalho de Conclusão de Curso elaborado como requisito final para aprovação no Curso de Ciências Contábeis do Centro Universitário Municipal de São José – SJ. Avaliado em 03 de dezembro de 2010 por

_____________________________________________ Professor MSc. Fernando Nitz Carvalho

Orientador

_____________________________________________

Professor Esp. Luciano Jorge Konescki Membro Examinador

_____________________________________________

Professora MSc Alissane L. Silveira Membro Examinador

3

Dedico este trabalho ao meu noivo Eder Antonio

Coelho por seu amor incondicional e por sempre estar ao

meu lado ajudando-me a caminhar em direção aos meus

objetivos. À minha afilhada Sarah Kammers pelo seu

amor e carinho e seu sorriso que ilumina minha vida

todos os dias.

4

AGRADECIMENTOS

À minha mãe Nágila de Espíndola por tudo que me ensinou, por acreditar em meu potencial, pelo amparo, amor e carinho dedicado em minha vida e principalmente neste momento de

estudo que sempre me ajudou nos momentos que mais precisei.

Aos meus irmãos: Emanuel, Emanuella e Nadja Carla pelo apoio dedicado neste tempo de estudo e torcida para eu conseguir alcançar meus objetivos.

À minha afilhada Sarah Kammers que, mesmo tão pequena, soube me entender quando não pude dar atenção e o amor que ela esperava e no fim dos estudos pela sua torcida por um

trabalho muito bem feito.

Ao meu orientador Professor Fernando Nitz Carvalho , meu agradecimento especial por seu tempo dedicado aos meus estudos, por seu empenho e orientação que tornou possível a

conclusão deste trabalho.

À Veka Brasil por aceitar o meu trabalho de conclusão de estagio e por acreditar na minha capacidade. Em especial ao meu gerente Leonardo N Ingles de Sousa, por me incentivar

neste trabalho e ao Gerente de Produção Jaime Luciano Vieira que me auxiliou na coleta dos dados e entendimento mais aprofundado no processo produtivo.

Aos meus amigos da faculdade que me acompanharam nestes quatro anos de muito trabalho e aprendizado, que pudemos trocar experiências

Aos meus colegas de serviço e em especial a Cleria Maria Osaida pelo apoio e experiências compartilhadas no nosso dia a dia.

À todos os professores do Centro Universitário Municipal de São José, que contribuíram com

seus conhecimentos e experiências para que eu concluísse a mais essa etapa de minha vida.

5

O único lugar onde o sucesso vem antes do

trabalho é no dicionário

Albert Einstein

6

RESUMO

Para enfrentar as dificuldades impostas pelo mercado cada vez mais competitivo e possibilitar aos seus gerentes tomadas de decisões baseadas em informações coerentes sobre sua produção, a empresa Veka do Brasil necessita de um método de custeio que possa informar com certa margem de precisão os seus custos produtivos. O presente trabalho tem por objetivo analisar qual o método de custeio que poderá melhor mensurar o processo produtivo da empresa, por Absorção com departamentalização ou ABC (Activity Based Costing). Para tal, foram coletados os dados na empresa e identificados os custos no período estudado. Os custos foram demonstrados pelas duas formas propostas e alocados aos produtos dando a empresa a possibilidade de avaliar qual dos dois métodos poderá melhor atender às suas necessidades. Palavras-chave: Custo. Métodos de Custeio. Custo por Absorção com Departamentalização. Custo ABC. Produção.

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LISTA DE FIGURAS

Figura 1: A Contabilidade de Custo: como um centro processador de informações............... 19

Figura 2: Definição gráfica da contabilidade de custos. ........................................................ 20

Figura 3:Lógica de Funcionamento e Modelo do ABC......................................................... 34

8

LISTA DE TABELAS

Quadro1: Custo de Aquisição............................................................................................... 22

Quadro 2: Comparativo entre Custeio por Absorção Integral e Ideal .................................... 26

Quadro 3: Rateio entre os CIFs. ........................................................................................... 27

Quadro 4: Rateio dos CIF pelo Departamento. ..................................................................... 28

Quadro 5: Demonstração do Custeio Variável. ..................................................................... 31

Quadro 6: Quantidade Fabricada em Metros ........................................................................ 43

Quadro 7: Quantidade usada na produção dos perfis ............................................................ 43

Quadro 8: Custo total da matéria-prima de janeiro a junho ................................................... 44

Quadro 9: Custo da mão-de-obra direta ................................................................................ 46

Quadro 10: Custo direto da produção de janeiro a junho ...................................................... 47

Quadro 11: Custo do período de janeiro a junho................................................................... 48

Quadro 12: Rateio dos CIF por área ocupada ....................................................................... 49

Quadro 13: Rateio dos CIF - depreciação ............................................................................. 50

Quadro 14: Rateio dos CIF – manutenção de máquinas e equipamentos de produção ........... 50

Quadro 15: Rateio dos CIF – energia elétrica ....................................................................... 50

Quadro 16: Rateio dos CIF – mão-de-obra indireta .............................................................. 51

Quadro 17: Rateio dos CIF – gastos com escritório da fábrica.............................................. 52

Quadro 18: Rateio dos CIF – comunicações ......................................................................... 52

Quadro 19: Resumo do rateio dos CIF ................................................................................. 53

Quadro 20: Rateio dos CIF da gerência aos departamentos................................................... 54

Quadro 21: Rateio dos CIF da manutenção aos departamentos ............................................. 54

Quadro 22: Resumo dos rateio dos CIF ................................................................................ 55

Quadro 23: Custo total e unitário pelo método por absorção com departamentalização......... 56

Quadro 24: Mapeamento das Atividades .............................................................................. 59

Quadro 25: Determinação dos Direcionadores de custos de recursos – tempo de mão-de-obra

............................................................................................................................................ 59

Quadro 26: Determinação dos direcionadores de custo de recursos – área ocupada .............. 60

Quadro 27: CIF por departamento........................................................................................ 60

Quadro 28: Cálculo dos direcionadores de recursos as atividades......................................... 61

Quadro 29: Custo indireto por departamento ........................................................................ 62



9








Quadro 39: Levantamento dos custos das atividades ............................................................ 67

Quadro 40: Levantamento dos direcionadores das atividades ............................................... 68

Quadro 41: Direcionadores de custos das atividades............................................................. 69

Quadro 42: Custo total direto, indireto e unitário pelo método ABC..................................... 71

Quadro 43: Comparação entre os métodos absorção e ABC ................................................. 72

APÊNDICE A - Lista da matéria-prima usada para produção e do material produzido ......... 79

APÊNDICE B – Lista da quantidade usada para produção ................................................... 81

APÊNDICE C – Cálculo do custo do composto produzido no período estudado................... 86

APÊNDICE D – Cálculo do custo da matéria-prima dos perfis produzidos no período......... 87

APÊNDICE E – Cálculo do custo da energia elétrica dos perfis ........................................... 92

APÊNDICE F – Cálculo do custo da mão-de-obra direta dos perfis...................................... 93

APÊNDICE G – Rateio pelo método por absorção com departamentalização da extrusão e

mixer para produtos ............................................................................................................. 94

APÊNDICE H – Cálculo dos direcionadores de custos das atividades .................................. 95

10

SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO................................................................................................................ 12

1.2 Justificativa.................................................................................................................... 13

1.3 Problemática e Objetivos................................................................................................ 14

1.3.1 Pergunta da pesquisa ................................................................................................... 14

1.3.2 Objetivos..................................................................................................................... 14

1.4 Procedimentos Metodológicos........................................................................................ 15

1.4.1 Modalidade da pesquisa .............................................................................................. 15

1.4.2 Coleta de dados ........................................................................................................... 16

1.4.3 Análise e interpretação ................................................................................................ 16

1.4.4 Ambiente da pesquisa.................................................................................................. 17

2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA..................................................................................... 18

2.1 Contabilidade de custos.................................................................................................. 18

2.1.1 Histórico ..................................................................................................................... 18

2.1.2 Conceito da contabilidade de custos e sua importância ................................................ 19

2.1.3 Terminologia contábil em custos industriais ................................................................ 20

2.2 Princípios e métodos de custeio...................................................................................... 23

2.2.1 Custeio por absorção ................................................................................................... 24

2.2.2 Custeio variável .......................................................................................................... 30

2.2.3 Custo padrão ............................................................................................................... 32

2.2.4 Custeio por atividades ................................................................................................. 33

3 ESTUDO DE CASO......................................................................................................... 38

3.1 Caracterização da empresa ............................................................................................. 38

3.2 Industrialização.............................................................................................................. 39

3.3 Custo direto de Fabricação ............................................................................................. 40

3.3.1 Material Usado............................................................................................................ 41

3.3.2 Cálculo do Custo Direto .............................................................................................. 42

3.3.3 Apuração e cálculo do custo direto do Custo ............................................................... 43

3.4 Custos Indiretos de Fabricação....................................................................................... 47

3.4.1 Identificação dos Custo Indiretos................................................................................. 47

3.5 Método de Custeio por Absorção por Departamentalização............................................ 48

3.5.1 Aluguel, Seguro, Limpeza, IPTU, Manutenção............................................................ 49

11

3.5.2 Depreciação das Máquinas e Equipamentos................................................................. 49

3.5.3 Manutenção das Máquinas e Equipamentos................................................................. 50

3.5.4 Energia Elétrica........................................................................................................... 50

3.5.5 Mão-de-obra Indireta................................................................................................... 51

3.5.6 Escritório da Fábrica ................................................................................................... 51

3.5.7 Comunicações............................................................................................................. 52

3.5.8 Água ........................................................................................................................... 52

3.5.9 Resumo dos Rateios .................................................................................................... 52

3.5.10 Gerência e Manutenção ............................................................................................. 53

3.5.11 Mixer e Extrusão ....................................................................................................... 55

3.5.12 Custo Total pelo Método por Absorção com Departamentalização ............................ 56

3.6 Método ABC.................................................................................................................. 57

3.6.1 Mapeamento das atividades......................................................................................... 57

3.6.2 Alocação dos custos às atividades ............................................................................... 59

3.6.3 Atribuição dos custos das atividades aos produtos ....................................................... 67

3.6.4 Cálculo........................................................................................................................ 70

3.7 Comparação entre os métodos ........................................................................................ 71

4 CONSIDERAÇÕES FINAIS ............................................................................................ 75

5 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................................... 77

6 APÊNDICE ...................................................................................................................... 79

12

1 INTRODUÇÃO

Atualmente, diante da acirrada concorrência e globalização de mercados, as indústrias

encontram dificuldade em manter seus preços de acordo com os seus concorrentes por seus

gastos serem elevados ou não estarem bem mensurados. Os gerentes por sua vez buscam

melhorar a qualidade dos produtos para satisfazer plenamente os desejos dos clientes e reduzir

os custos de produção.

Diante destes novos desafios, incrementa-se a necessidade de melhorar a qualidade do

resultado sem aumentar o montante investido. Portanto, torna-se importante disponibilizar

informações com atributos qualitativos que possibilitem uma análise criteriosa dos custos de

produção e permitam a execução de um procedimento eficaz para o controle sobre estes.

Deste modo, uma das preocupações dos gestores caracteriza-se por identificar, com a

certa margem de precisão e clareza, os custos dos produtos, não apenas pela necessidade vital

de se preservar frente à concorrência, mas porque o preço praticado no mercado consumidor

nem sempre está vinculado ao custo de produção. As condições econômicas impostas pelo

mercado quase sempre acabam prevalecendo. Assim sendo, quem não tiver controle sobre os

custos de produção poderá operar com preços inferiores aos valores gastos na fabricação e

estará fadado a descontinuidade.

A empresa Veka do Brasil, que atua no ramo de extrusão de perfis de PVC, bem como

comercialização de acessórios e treinamento na construção de suas esquadrias, foi escolhida,

para estudo pela sua dificuldade na mensuração do seu custo produtivo. Esta empresa

encontra-se na mesma dificuldade da maioria das empresas em identificar e controlar os seus

custos.

No Brasil são poucas as fábricas de Perfis de PVC, este produto na sua maioria é

importado e aqui fabricado portas e janelas. Este material é desenvolvido para atender a

necessidade de grandes empreendimentos e com a qualidade da linha européia com o intuito

de isolamento Termo Acústico. A concorrência encontrada pela empresa Veka do Brasil são

as outras indústrias de perfis de PVC situadas no Brasil, os fabricantes de janelas e portas de

PVC importadores de perfis e também os fabricantes de alumínio que por sua vez, conseguem

um custo mais reduzido devido ao material utilizado.

Por isso é muito importante que a empresa Veka do Brasil consiga mensurar e

controlar seus custos fabris para uma melhor gerência sobre seus gastos e assim conseguir

ampliar seu espaço no mercado imobiliário Brasileiro.

13

1.2 Justificativa

No período da Revolução Industrial, com o surgimento das máquinas e a conseqüente

produção em larga escala, a contabilidade de custos deparou-se diante da necessidade de ter

um controle maior sobre os valores a serem atribuídos aos estoques de produtos na indústria e

também na necessidade de tomada de decisões. Segundo Martins isto ocorre pois “devido à

alta competição existente, as empresas já não podem mais definir seus preços apenas de

acordo com os custos incorridos, e sim, também, com base nos preços praticados no mercado

em que atuam (2008, p. 22)”.

O controle de custos deve ser estruturado de maneira a fornecer resposta aos

questionamentos dos gestores quanto à origem e destino de cada gasto. Assim sendo, a

disponibilidade de informações tempestivas e confiáveis proporcionam aos gestores

condições para enfrentar acontecimentos não previstos, originados por fatores ambientais, e

permite maior rapidez para que se tome a decisão assertiva no momento em que surgir uma

oportunidade.

Diante do exposto, criou-se ao longo dos anos alguns métodos para demonstrar e

informar melhor os custos incorridos na produção industrial. Entre os inúmeros métodos,

destaca-se dois dos métodos utilizados: o Custeio por Absorção e o ABC (Activity Based

Costing), este último relativamente recente.

Para Neves; Viceconti (2003, p.33) “custeio por absorção é um processo de apuração

de custos, cujo objetivo é ratear todos os seus elementos (fixos ou variáveis) em cada fase da

produção”. Já o método ABC atende a novas necessidades que apareceram com a evolução

tecnológica alterando bastante a composição dos custos dos fatores de produção, tornando

mais significativos os custos indiretos e menos os custos diretos.

Segundo Martins (2008, p. 87) “o custeio baseado em atividades conhecido como

ABC (Activity Based Costing), é um método de custeio que procura reduzir sensivelmente as

distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos”. Este custo também pode ser

aplicado aos custos diretos.

Nesta linha de pensamento, este trabalho pretende contribuir para a produção de

informações para os gestores de indústrias de Perfis de PVCs, assim como em outras

indústrias, quanto à alocação dos custos dos produtos, ao controle dos custos de

transformação e à avaliação do desempenho dos diversos departamentos.

14

1.3 Problemática e Objetivos

1.3.1 Pergunta da pesquisa

Na empresa Veka do Brasil, objeto de estudo no presente trabalho, encontra-se uma

dificuldade na customização de seus produtos devido à arbitrária distribuição de seus custos.

Portanto, neste estudo apresenta-se a seguinte pergunta: Qual o melhor método de custeio

com objetivo de mensurar os custos da Veka do Brasil, o ABC ou por Absorção com

departamentalização?

1.3.2 Objetivos

O objetivo geral do presente trabalho consiste em analisar qual o melhor o método de

custeio, por Absorção com departamentalização ou pelo método ABC (Activity Based

Costing), para mensurar o custo da empresa da Veka do Brasil. Para atingir o objetivo geral

estabeleceram-se os seguintes objetivos específicos:

- Evidenciar os métodos de custeio por Absorção com departamentalização e ABC;

- Identificar os custos utilizados na fabricação dos perfis, classificando-os para a

alocação correta nos devidos departamentos;

- Definir indicadores de custos, de atividades e critérios de rateios para os métodos

propostos.

- Demonstrar os custos incorridos na produção em dois métodos, ABC e Absorção por

Departamentalização;

- Contribuir com uma forma de custeio que possa suprir as necessidades da empresa.

15

2 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS

2.1 Modalidade da pesquisa

Esta pesquisa realiza-se de forma aplicada, onde os dados são coletados e analisados,

em seguida demonstrados aos gestores os dois métodos de custo e junto proposta à empresa

com a melhor forma.

Para a abordagem do problema, suas demonstrações e análises utilizam-se tanto a

abordagem qualitativa quanto a quantitativa, uma vez que na contabilidade de custos todas as

informações são demonstradas através de números e percentagens (amostra quantitativa),

porém suas decisões e análises são fundamentadas em leis onde utiliza-se a abordagem

qualitativa.

Richardson (1989, p. 138) aponta que, de modo geral se pode classificar a pesquisa em

dois grandes métodos: o quantitativo e o qualitativo. A principal diferença destes métodos

está na forma de abordar a pesquisa e demonstrar seu resultado. A escolha do método precisa

ser apropriada ao tipo de estudo que se deseja realizar, onde a natureza do problema e o nível

de aprofundamento desejado são fatores determinantes na escolha do método.

O referencial da pesquisa consiste na abordagem exploratória do contexto: método de

custeio por absorção ou por atividades como ferramenta ao gerenciamento da indústria. A

opção pelo caráter exploratório no desenvolvimento desta pesquisa deve-se a necessidade de

um maior conhecimento sobre o tema da pesquisa.

A pesquisa exploratória visa prover o pesquisador de maior conhecimento sobre o tema ou problema de pesquisa em perspectiva. Por isso, é apropriada para os primeiros estágios de investigação quando a familiaridade, o conhecimento e a compreensão do fenômeno por parte do pesquisador são, geralmente, pouco ou inexistente. (MATTAR, 2001, p. 18)

Do ponto de vista dos procedimentos técnicos enquadra-se no estudo de caso sobre

uma fabrica de perfis de PVC, sendo analisado o perfil que mais tem movimentação da linha

Ekoline branca sendo utilizada duas formas de custos. Segundo Gil (1994, p. 78) “o estudo de

caso é caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira

que permite o seu amplo e detalhado conhecimento”.

16

2.2 Coleta de dados

A análise dos dados desta pesquisa será feita através da coleta de informações na

empresa, de documentos, leituras em livros de custo e na legislação. De acordo com Gil (2000

p.127) “nos estudos de caso os dados podem ser obtidos mediante análise de documentos,

entrevistas, depoimentos pessoais, observação espontânea, observação participante e na

análise de artefatos físicos.” Os dados citados serão coletados na fábrica e no departamento

administrativo.

Para a argumentação e formulação correta dos custos serão utilizados livros teóricos,

artigos e a legislação. De acordo com Kerlinger (1980, p. 349) [parte integrante do trabalho

do cientista é fazer observações e coletar dados. Isto deve ser feito com muito cuidado para

que os pesquisadores tenham toda certeza de que as relações que estiverem estudando não

estejam “contaminadas” por outras variáveis além das que estiverem estudando].

Esta coleta divide-se em três etapas:

Na primeira será feita uma pesquisa bibliográfica para um aprofundamento no assunto,

buscando autores que discorrem sobre princípios e métodos de custeio, tanto do ABC como o

de Absorção por Departamentalização.

Na segunda serão coletados todos os custos incorridos no processo produtivo, tanto os

custos diretos, como os indiretos, fixos e variáveis. Estes dados serão coletados pelos livros e

documentos da empresa. Na terceira etapa foi observado todo o processo de fabricação do

produto, considerando o consumo de matéria-prima, o tempo de cada atividade e todos os

detalhes específicos de cada etapa neste processo.

2.3 Análise e interpretação

O referencial da pesquisa consiste na abordagem exploratória do contexto e no estudo

de caso utilizando-se o perfil de PVC como base para a comparação entre os métodos de

custeio por Absorção por Departamentalização e o método ABC.

Após a coleta dos dados e do levantamento bibliográfico feito sobre a abordagem

qualitativa, os mesmos foram analisados para uma melhor compreensão, em seguida foram

demonstrados em gráficos e tabelas que sintetizam e ilustram de forma clara e objetiva os

dados pesquisados utilizando-se números estatísticos para demonstrar os resultados.

17

2.4 Ambiente da pesquisa

Esta pesquisa foi realizada na empresa Veka do Brasil situada na BR 101, KM 198, nº

261 em Biguaçu no período de janeiro a junho de 2010. Esta é uma indústria multinacional de

perfis em PVC com sede na Alemanha.

No Brasil ela atua há pouco mais de 8 anos. Inicialmente apenas distribuía os perfis,

porém foi visto um grande potencial pela matriz na Alemanha que resolveu investir e instalar

uma fábrica no Brasil, em Santa Catarina. Atualmente a Veka do Brasil fabrica seus próprios

perfis de PVC da linha Ekoline, Softline e Nova Ekosol,que comercializa no nosso pais e

também exporta para a Argentina, Chile e outros países. Outras linhas como o Veka Deck,

Linha Americana, que também são comercializadas no Brasil, são importadas das outras sedes

da Veka como na Alemanha, Chile, Shangai (China).

A Veka do Brasil não monta as janelas e portas, apenas vende os perfis e demais

acessórios para a montagem. Sendo assim criou parcerias com seus credenciados que

fabricam as janelas e portas Veka e entregam ao consumidor final.

18

3 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

3.1 Contabilidade de custos

3.1.1 Histórico

Até a Revolução Industrial a contabilidade financeira estava bem estruturada para

servir as empresas comerciais, o custo era muito simples de apurar, o cálculo era feito por

diferença da seguinte forma de acordo com Martins (2008, p. 19):

Computando o quanto possuía de estoques iniciais, adicionando as compras do período e comparando com o que ainda restava, apurando o valor de aquisição das mercadorias vendidas, na clássica disposição: Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques Finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas

Assim, com o valor do custo das mercadorias vendidas era muito simples chegar ao

valor do lucro bruto, apenas diminuindo a receita liquida do custo encontrado.

Com o advento das indústrias no período da Revolução Industrial a contabilidade

precisou se ajustar aos novos fatos, onde não mais existiam apenas mercadorias compradas e

sim uma série de valores pagos pelos fatores de produção. Para se adequar a este novo quadro

a contabilidade começou a considerar como entrada, fazendo substituição do item compras, os

valores pagos na aquisição de matéria-prima, o salário dos trabalhadores na produção, energia

elétrica utilizada também na produção, entre outros gastos que eram efetuados para a

industrialização. O ramo da contabilidade que controlava estes gastos passou a se chamar

Contabilidade de Custos.

Com o crescimento das empresas, aumentou a necessidade de conquistar mais espaço

e novos mercados consumidores. Esta realidade passou a exigir novas metodologias para a

apuração dos custos, visando atender as necessidades dos gestores. Evidenciando as

mudanças ocorridas Martins (2008, p. 21) coloca: “A Contabilidade de Custos acabou por

passar, nessas últimas décadas, de mera auxiliar na avaliação de estoques e lucros globais para

importante arma de controle e decisão gerenciais”.

Assim, a contabilidade passou a servir de uma simples apuração do custo da compra

das mercadorias para uma grande ferramenta de controle e de base de informações para a

tomada de decisões da empresa.

19

Segundo Crepaldi (2002, p. 13) “Contabilidade de Custos é uma técnica utilizada para

identificar, mensurar e informar os custos dos produtos ou serviços. Ela tem a função de gerar

informações precisas e rápidas para a administração, para a tomada de decisões”.

Desta forma, a contabilidade de custos deve atender às necessidades dos gestores,

fornecendo informações corretas, em tempo hábil, e permitindo avaliação do desempenho das

diferentes áreas da organização.

3.1.2 Conceito da contabilidade de custos e sua importância

A contabilidade de custos identifica, classifica e informa os custos da produção. Esta

função auxilia na tomada de decisões dos gestores da empresa. De acordo com Leone (2006,

p.19) “A Contabilidade de Custos é o ramo da Contabilidade que se destina a produzir para os

diversos níveis gerenciais de uma entidade, como auxílio às funções de determinação de

desempenho, de planejamento e controle das operações e de tomada de decisões”. O estudo

dos custos na organização permite uma melhor compreensão do processo produtivo e dos

gastos despendidos para a fabricação dos produtos.

Para isso a contabilidade deve reunir todos os dados da produção para agrupá-los e

armazená-los no sistema utilizado, onde estes dados serão analisados e mensurados formando

as informações necessárias para a empresa. Ainda Leone (2000, p. 21) compara a

Contabilidade de Custos a “um centro processador de informações, que recebe (ou obtém)

dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informações

de custos para diversos níveis gerenciais”.

Dados

Feedback

Figura 1: A Contabilidade de Custo: como um centro processador de informações. Fonte: Leone (2000, p. 21)

Por intermédio deste sistema que a organização colherá os dados fornecidos pela

contabilidade e assim conseguirá tomar as decisões necessárias. Com uma visão mais ampla,

Horngren; Datar e Foster (2006, p. 2) destacam a importância da contabilidade de custos para

as contabilidades gerenciais e financeiras: “A contabilidade de custos fornece informações

Dados Contabilidade de Custos

Informação

20

tanto para a contabilidade gerencial quanto para a contabilidade financeira. Mede e relata

informações financeiras e não financeiras relacionadas ao custo de aquisição ou à utilização

de recursos em uma organização”. Desta forma a contabilidade de custos colhe todos os dados

e os prepara para passar aos setores que assim necessitarem das informações. Este processo é

demonstrado abaixo para melhor compreender:

Fases de Trabalho Objeto do Custo Finalidades Gerenciais - Coleta - Produtos - Determinação da Rentabilidade - Acumula - Serviços - Avaliação do Patrimônio - Organiza - Estoques - Controle de Custos - Analisa - Componentes Organizacionais - Controle das Operações - Interpreta - Planos Operacionais - Planejamento - Informa - Atividades Especiais - Tomada de Decisões - Programas - Segmentos de Distribuição

Figura 2: Definição gráfica da contabilidade de custos. Fonte: Leone (2000, p 21)

3.1.3 Terminologia contábil em custos industriais

Para entender sobre como a contabilidade de custos funciona precisa-se entender

melhor os seus termos e a diferença entre eles como custo, gasto, desembolso e despesa. De

acordo com Martins(2008, p. 42):

São custos de produção os gastos incorridos no processo de obtenção de bens e serviços destinados à venda, e somente eles. Não se incluem nesse grupo as despesas financeiras, as de administração e as vendas; e é bastante difícil em algumas situações a perfeita distinção entre elas. Não são incluídos também os fatores de produção eventualmente utilizados para outras finalidades que não a de fabricação de bens (serviços) destinados à venda.

Os custos também precisam ser classificados para melhor compreender e trabalhar as

suas diferenças. Eles são classificados em custos diretos e indiretos, visto que alguns são

identificados facilmente na produção e outros não. Os custos diretos podem ser apropriados

diretamente aos produtos por sua facilidade de mensuração, entre eles pode-se classificar a

matéria-prima e a mão-de-obra direta. Leone (2006, p. 49) os classifica como “aqueles custos

Contabilidade de Custos

21

(ou despesas) que podem ser facilmente identificados com o objeto de custeio. São os custos

diretamente identificados a seus portadores”.

Já os custos que precisam de algum critério para ser alocados aos produtos são

considerados custos indiretos. Segundo Martins (2008, p. 49) os custos indiretos “não

oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita

de maneira estimada e muitas vezes arbitrária”. Considera-se custo indireto o seguro, o

aluguel da fábrica e outros. Já Neves e Vicecconti (2003, p.18) consideram custo indireto

como “custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados aos

diferentes produtos, portanto, são custos apropriados indiretamente aos”. Para as empresas

que possuem uma vasta gama de produtos fica mais difícil mensurar os custos indiretos.

Durante a atividade produtiva de um período alguns custos permanecem inalterados

independentemente do volume de produção e outros custos variam diretamente proporcional

ao volume produtivo do período. Por esta diferença os custos são classificados em fixos e

variáveis.

Os custos fixos são valores que não se alteram independentemente se a atividade

produtiva aumentar ou diminuir. É o caso do aluguel da fábrica. Já a depreciação

normalmente é considerada um custo fixo, porém dependerá da forma utilizada para calculá-

la, se esta for de acordo com as horas máquina será considerado um custo variável.

Os custos variáveis têm seu consumo alterado de acordo com o nível da produção do

período. Exemplo deste custo é matéria-prima e a energia elétrica. Martins (2008, p. 50)

coloca “é uma grande importância notar que a classificação em Fixos e Variáveis leva em

consideração a unidade de tempo, o valor total de custos com um item nessa unidade de

tempo e o volume de atividade”.

Também é importante destacar o comportamento dos custos fixos e variáveis em

relação a quantidade produzida, pois o valor unitário destes custos se comportam

inversamente ao valor total do período. Os custos fixos (aluguel e depreciação) variam de

acordo com a quantidade produzida e os custos variáveis (diretamente proporcionais) são

valores tabelados por unidade produzida, uma vez que a matéria-prima sempre será a mesma

quantidade para cada produto de uma linha.

Assume-se normalmente que os custos variáveis (CV) sejam diretamente proporcionais à quantidade produzida. Isto implica em que o custo variável unitário (CVu), ou seja, o custo variável dividido pela quantidade produzida, é fixo (constante). Por outro lado, o custo fixo (CF), pela sua própria definição, é constante qualquer que seja o volume de produção. Entretanto, o custo fixo unitário (CFu), ou seja, o custo fixo dividido pela quantidade, é sempre decrescente (NEVES; VICECCONTI, 2003, p. 20).

22

Como já foi explanado, os custos diretos na fabricação são os materiais diretos e a

mão-de-obra. Segundo Ribeiro (1999, p. 60) “São considerados Diretos os materiais que,

entrando no processo de fabricação, integram o produto, como a matéria-prima, o material

secundário e o material de embalagem”. O valor a ser considerado como custo do material

direto será o custo de aquisição calculado na entrada da matéria-prima no estoque. Segundo

Neves; Vicecconti (2003, p. 54):

Quadro1: Custo de Aquisição. Fonte: Neves; Vicecconti (2003, p. 54)

Considera-se custo o valor da aquisição da matéria-prima menos os impostos

incidentes na compra que poderão ser creditados, mais as despesas com seguros e fretes.

A mão-de-obra direta (MOD) é caracterizada pelas funções que lidam diretamente

com os produtos. São os trabalhadores que ficam em função apenas de uma produção.

“O custo com a mão-de-obra não corresponde apenas aos gastos com salários, mas engloba todos os gastos com o pessoal envolvido na produção: aqueles decorrentes da folha de pagamento, como os encargos sociais e trabalhistas (salários, décimo terceiro salário, férias, contribuições de previdência, contribuição para o FGTS, seguro contra acidentes do trabalho, gratificações etc.), e também os demais gastos com o pessoal, como assistência médica e social, transportes, viagens e estadias, lanches e refeições etc.” (RIBEIRO, 1999, p. 102)

Considera-se mão-de-obra indireta os gastos com os trabalhadores envolvidos no

processo produtivo que não estiverem trabalhando diretamente com um único produto, ou que

não interferiram diretamente na fabricação de um produto. “Sempre que não for possível

identificar o gasto com pessoal em relação às unidades produzidas, esse gasto será

considerado Mão-de-obra Indireta.” (RIBEIRO, 1999, p. 102). São exemplos de mão-de-obra

indireta o salário dos mecânicos que fazem manutenção das máquinas e equipamentos, o

salário dos supervisores da fábrica, dos faxineiros, etc.

O custo de aquisição dos materiais pode ser resumido pela seguinte

fórmula:

COMPRAS BRUTAS

(+) FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS

(-) ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS

(-) DEVOLUÇÕES DE COMPRAS

(=) CUSTO DE AQUISIÇÃO DOS MATERIAIS

23

Os materiais indiretos na fabricação são os consumidos na produção de forma indireta,

ou os serviços de manutenção das máquinas e equipamentos que não é possível identificar seu

gasto diretamente com o produto.

3.2 Princípios e métodos de custeio

Desde a Revolução Industrial, criaram-se alguns princípios e métodos de Custeio na

tentativa de demonstrar a realidade do processo produtivo e assim ter dados certos para a

tomada de decisões. A análise feita em encontrar as informações necessárias para a tomada de

decisões da empresa, levando em consideração que o que é importante para uma decisão pode

não ser para outra é chamada de princípios. Segundo Bornia (2002, p. 52): “A diferenciação

dos custos em fixos e variáveis e a separação dos desperdícios da parcela ideal dos custos

serão utilizadas para a identificação dos princípios de custeio.” Os princípios definem quais

são as informações mais importantes que deverão ser levadas em consideração. São exemplos

de princípios de custeio o custeio variável, o custeio por absorção integral e o custeio por

absorção ideal.

Os métodos de custeio referem-se à operacionalização do sistema, ou seja, à forma

como as informações são obtidas através dos dados processados. Os métodos são analisados

após a definição dos princípios. São exemplos de métodos: custeio padrão, método de custeio

baseados em atividades e o método dos centros de custo, embora muitos autores se referirem

aos princípios do custeio variável e por absorção como métodos de custeio.

Bornia (2002, p. 53) define princípios e métodos da seguinte forma:

Um sistema pode ser encarado por meio de dois ângulos: o ponto de vista do princípio, que norteia o tratamento das informações, e o ponto de vista do método, que viabiliza a operacionalização daquele princípio. O princípio determina qual informação o sistema deve gerar e está intimamente relacionado com o objetivo do sistema. O método diz respeito a como a informação será obtida e relaciona-se com os procedimentos do sistema.

Para se encontrar o melhor princípio e método de custeio para demonstrar a realidade

da empresa, é necessário fazer uma análise dos principais tipos de customização.

24

3.2.1 Custeio por absorção

O primeiro método utilizado foi o custeio por absorção, e é normalmente exigido pela

legislação do imposto de renda. Este método deriva da aplicação dos Princípios de

Contabilidade Geralmente Aceitos, sendo válido para a apresentação de demonstrações

financeiras. Segundo Martins (2008, p. 41) este custeio “consiste na apropriação de todos os

custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao

esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos”. Portanto será

considerado como custo todo gasto que for envolvido no processo produtivo, sendo retiradas

todas as despesas que não estiverem ligadas à produção, que serão consideradas como

despesas administrativas.

Neste método de custeio, todos os Custos de Produção são apropriados aos produtos do período. Os custos de produção podem ser apropriados diretamente, como é o caso do material direto e mão-de-obra direta, ou indiretamente, como é o caso dos custos indiretos de fabricação. Os gastos que não pertencem ao processo produtivo, como as despesas, são excluídos (CREPALDI, 2002, p. 220).

O custeio de absorção se divide em dois princípios: Custeio por Absorção Integral e

Ideal:

3.2.1.1 Custeio integral

Neste método os custos fixos e variáveis são somados e alocados aos produtos, e

assim encontrando o custo unitário de cada produto. Este método é aceito pela legislação,

porém não trás benefícios à empresa por não apresentar informações detalhadas sobre o

processo produtivo e seus resultados, ou seja, torna-se difícil identificar possíveis

desperdícios e operações ineficientes além de distorcer os resultados, beneficiando alguns

produtos e prejudicando outros. O conceito de custeio por absorção integral de acordo com

Bornia (2002, p.55) é:

No custeio por absorção integral, ou total, a totalidade dos custos (fixos e variáveis) são alocados aos produtos. Este sistema se relaciona com a avaliação de estoques, ou seja, com o uso da contabilidade de custos como apêndice da contabilidade financeira, que se presta para gerar informações para usuários externos à empresa. Assim, podemos, simplificadamente, identificar esse princípio com o atendimento das exigências da contabilidade financeira para a avaliação de estoques. Muitas vezes, entretanto, suas informações são, também utilizadas com fins gerenciais.

Porém, as informações geradas somente com base neste sistema nem sempre atendem

às necessidades de informação para a tomada de decisão gerencial. Há a necessidade então de

adaptar o sistema conforme a necessidade da empresa.

25

Exemplo: Uma empresa em determinado período produziu 5.000 unidades. A soma

total de seus custos foi R$ 7.500,00. Seguindo este modelo de custeio a alocação do custo aos

produtos será feita pela divisão do custo total pela quantidade produzida:

7.500,00 / 5000 = 1,50.

Assim cada produto terá um custo de R$ 1,50.

3.2.1.2 Custeio ideal

O custeio por Absorção Ideal é utilizado pelas empresas por sua forma de alocar os

custos aos produtos e pela sua eficiência na geração de informações para auxiliar a tomada de

decisões. Diferente do Custeio por absorção Integral, este método identifica os desperdícios

provocados durante o processo produtivo, ajudando a empresa a ter um controle sobre o real

custo dos produtos e sobre o quanto ela pode melhorar para diminuir os desperdícios.

Segundo Bornia (2002, p.56):

No custeio por absorção ideal, todos os custos são computados como custos dos produtos. Contudo, os custos relacionados com insumos usados de forma não eficiente (desperdícios), não são alocados aos produtos. O custeio por absorção ideal adapta-se ao auxílio do controle de custos e ao apoio do processo de melhoria contínua da empresa.

Exemplo: Uma empresa em determinado período produziu 5.000 unidades e tem

capacidade para produzir 6.000 unidades no mesmo período. A soma total de seus custos

fixos foi R$ 4.500,00 e os custos variáveis foi R$ 0.60 por unidade produzida (total do custo

variável = R$ 3.000,00). Desta forma calcula-se o custo unitário dividindo o custo total fixo

pela capacidade de produção e soma-se o valor unitário encontrado do custo variável:

(4.500,00 / 6.000) + 0.60 = 1,35

A diferença encontrada será o desperdício do período.

1.000 unidades X 0.75 = 750,00

Para um melhor entendimento sobre a diferença destes dois modos de custeio, abaixo

está uma comparação onde é possível verificar que o custeio integral transfere todo o custo

diretamente aos produtos. Será considerado o preço de venda deste produto por R$ 2.30.

26

Custeio por Absorção

Integral Ideal

Total Unitário Total Unitário

Preço R$ 11.500,00 R$ 2,30 R$ 11.500,00 R$ 2,30

Custo R$ 7.500,00 R$ 1,50 R$ 6.750,00 R$ 1,35

Lucro Potencial - - R$ 4.750,00 R$ 0,95

Desperdício - - R$ 750,00 R$ 0,15

Lucro R$ 4.000,00 R$ 0,80 R$ 4.000,00 R$ 0,80

Quadro 2: Comparativo entre Custeio por Absorção Integral e Ideal Fonte: Elaborado pela autora.

Observando esta tabela nota-se que a receita e o lucro não se modificam nos dois

métodos, porém, através do custeio integral a empresa considera como custo o valor total dos

gastos incorridos no período não sendo possível encontrar o valor referente ao desperdício. E

analisando o custeio ideal é possível verificar que o custo real do período foi de R$ 6.750,00 e

não R$ 7.500,00 como o integral informou. Esta diferença é demonstrada com a informação

do lucro potencial que seria o lucro ideal da empresa considerando que ela consiga aproveitar

todos os recursos não tendo desperdícios. A diferença entre o custo e o valor gasto na

produção do período é considerada desperdício. Através do custeio ideal a gerência poderá

controlar o desperdício encontrando formas de reduzi-los e assim aumentando seu lucro ou

reduzindo seu preço de venda tendo maiores condições de competição no mercado.

3.2.1.3 Decomposição dos custos de produção no custeio por absorção

O processo produtivo envolve muitos gastos desde a compra da matéria-prima até a

total fabricação dos produtos. Para mensurar estes gastos o custeio por absorção decompõe

cada custo e o aloca de acordo com critérios pré estabelecidos pela empresa. Para se entender

melhor estes critérios foi separado a seguir os principais gastos no processo produtivo.

Os custos diretos de fabricação podem ser debitados diretamente aos produtos por

serem diretamente atribuíveis. Estes custos podem ser o material direto e a mão-de-obra

direta. Para calcular o material direto é necessário conhecer a quantidade gasta do material

direto para a fabricação de cada produto.

A mão-de-obra direta (MOD), uma vez identificado perfeitamente o número de horas

trabalhadas em cada produto, poderá ser alocada diretamente ao custo do produto.

Os custos indiretos de fabricação são todos os gastos no processo produtivo que não

forem considerados como os custos diretos citados acima. São alguns exemplos de custos

27

indiretos: material indireto, mão-de-obra indireta, seguro da fábrica, energia elétrica,

depreciação das máquinas, aluguel da fábrica.

Para alocar os valores dos custos indiretos de fabricação aos produtos é necessário,

segundo o critério por absorção, criar métodos de identificar os gastos incorridos por cada

produto no período. Existem duas formas de se alocar os valores gastos, por rateio ou por

departamentalização.

3.2.1.4 Rateio

É usado através de uma regra de três simples. Pode também encontrar a porcentagem

de cada produto e multiplicar pelo valor a ser rateado.

Exemplo: Uma empresa tem em sua linha de produção três produtos: A, B e C. Foram

gastos com material direto R$ 8.000,00 com o produto A, R$ 4.000,00 com o produto B e R$

3.000,00 com o produto C. E foram contabilizados R$ 5.000,00 em gastos com material

indireto CIF. O rateio foi feito baseado no gasto com a matéria-prima.

Produtos Matéria-prima % Material Indireto

A R$ 8.000,00 53,33 R$ 2.666,50

B R$ 4.000,00 26,67 R$ 1.333,50

C R$ 3.000,00 20 R$ 1.000,00

Total R$ 15.000,00 100 R$ 5.000,00

Quadro 3: Rateio entre os CIFs. Fonte: Elaborado pela autora.

Para encontrar o percentual de cada produto em relação à matéria-prima foi pego o

valor da matéria-prima de cada produto e dividido pelo total da matéria-prima do período.

Para calcular o valor do material indireto, foi multiplicado o valor total do material direto pela

porcentagem encontrada. Desta forma foi possível visualizar o valor do material direto por

cada produto, porém não se tem garantia se esta é a realidade do processo produtivo, pois

faltam informações desta produção, não se sabe, por exemplo, se todos os materiais indiretos

foram consumidos igualmente por cada produto, pois não foi definido em quais

departamentos foram utilizados.

3.2.1.5 Departamentalização

Utilizando o critério por departamentalização, os CIF são alocados a cada

departamento e após são rateados aos produtos. Este método de alocação dos custos

28

possibilita diminuir as disparidades encontradas pelo simples rateio apresentado

anteriormente. Segundo Martins (2008, p. 65) “Departamento é a unidade mínima

administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e máquinas (na

maioria das vezes), em que se desenvolvem atividades homogêneas.”

A departamentalização consiste em dividir a fábrica em partes de acordo com suas

funções. Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de produção e

serviços. O departamento de produção é ligado aos produtos e seus custos são apropriados

diretamente a eles. São exemplos: Corte, aplainamento, montagem, tapeçaria, acabamento,

usinagem, pintura, moagem, perfuração, malharia, mistura, refinaria, engarrafamento.

“Os departamentos de serviços não atuam diretamente na produção e sua finalidade é

de prestar serviços aos departamentos de produção.” (NEVES; VICECCONTI, 2003, p. 186).

Estes departamentos não podem ser alocados diretamente à produção, pois estes são custos

indiretos e serão transferidos para os departamentos de produção. Após esta transferência

serão enviados para os produtos. São exemplos de departamentos de serviço: Manutenção,

almoxarifado, administração geral da fábrica, limpeza, expedição, controle de qualidade.

Os demais CIF como o aluguel da fábrica, a energia elétrica, a depreciação também

precisam ser rateados. Para estes custos cada empresa deve seguir um critério que atenda às

suas necessidades e que melhor represente os gastos incorridos no processo produtivo. Porém

(NEVES; VICECCONTI, 2003, p. 94) apresentam um modelo padrão que pode ser seguido:

CIF Comuns ou Indiretos em Relação aos

Departamentos Critérios de Rateio Para os Departamentos

Gastos relacionados com o edifício da fábrica, tais como Aluguel, Depreciação, Seguros, Limpeza, Reparos e Imposto Predial

Área Ocupada

Iluminação da Fábrica Área Ocupada, número de lâmpadas ou de pontos de luz

Gastos com o escritório da fábrica (inclusive os relativos à Contabilidade de Custos)

Número de empregados, horas máquina trabalhadas ou horas trabalhadas / MOD

Materia Indireto Material Direto

Mão-de-obra Indireta Número de empregados, horas trabalhadas / MOD

Almoxarifado Custo dos Materiais

Manutenção das Máquinas Horas máquina trabalhadas

Custo de Refeitório, Transportes e Assistência Médica dos Empregados Número de empregados

Energia Elétrica quilowatt-hora consumido

Quadro 4: Rateio dos CIF pelo Departamento. Fonte: Neves; Vicecconti (2003, p. 94)

29

Também existem outras formas de rateio de acordo com Leone (2006, p. 117)

As bases de rateios estabelecidas foram as seguintes: despesas de aluguel = com base nos metros quadrados de área ocupada de cada departamento; despesas de materiais indiretos = quantidade de requisições de materiais; despesas de depreciação = custo original do ativo imobilizado de cada departamento; despesas de seguros = custo original do ativo imobilizado de cada departamento.

Utilizando os critérios de rateio que melhor servirem para a empresa, todos os CIF

(custos indiretos de fabricação) serão alocados aos departamentos de fabricação e então a

soma de cada departamento será distribuída para os produtos.

Para cada departamento também poderá ser criado mais de um centro de custo de

acordo com as atividades da fábrica. Um exemplo encontra-se em uma indústria que pode ter

um departamento de extrusão na fábrica e neste departamento ter vários centros de custo de

acordo com a quantidade de extrusoras que possuir.

Todas as informações do processo produtivo, assim como todos os critérios utilizados

na contabilidade de custos precisam ser muito bem analisadas e controladas para se manter o

mais próximo possível dos valores encontrados com os valores reais. “A consistência na

aplicação desses critérios é de extrema importância para avaliação homogênea dos estoques

em períodos subsequentes, de forma a não se artificializar resultados” Martins (2008, p. 86).

Por isso é de muita importância que todos os dados coletados e informados sejam bem

analisados e alocados aos produtos de acordo com o critério que melhor se enquadre às

necessidades da empresa.

3.2.1.6 Taxas predeterminadas

A contabilidade de custos encontra muita dificuldade em calcular e contabilizar os

custos de produção mês a mês, devido ao tempo curto que dispõe, pois seu encerramento do

mês normalmente acaba entre o dia dez e quinze do mês seguinte, atrasando as informações

para a gerência e dificultando a tomada de decisões. Por este motivo e muitos outros que os

contadores preferem utilizar taxas predeterminadas para calcular os custos. “A

predeterminação dos CIF (ou dos GGF) consiste em se efetuar uma estimativa de qual será o

valor destes num determinado período de produção e utilizar este gasto pré estimado para

apurar o custo de produção do período, ao invés do gasto real.” (NEVES; VICECCONTI,

2003, p. 94). Utilizando as taxas mês a mês a contabilidade consegue em dia calcular os

custos e informar a gerência dos fatos ocorridos para a tomada de decisões.

30

Para fazer a estimativa dos CIF no período, a empresa deverá efetuar os seguintes

passos

1)Estimativa do volume de produção no período (uma vez que o valor dos CIF

variáveis depende deste volume);

2) estimativa dos CIF variáveis, a partir da previsão do volume de produção;

3) estimativa dos CIF fixos;

4) cálculo de uma taxa predeterminada dos CIF para aplicação à produção.

Paralelo a esta taxa a contabilidade de custos faz um controle e analisa as diferenças

encontradas, se forem irrelevantes é feito um ajuste no resultado e se forem diferenças

consideráveis o valor será lançado nos estoques de produtos em processamento e produtos

acabados.

3.2.2 Custeio variável

Este método caracteriza-se pela sua forma de alocar os custos aos produtos, uma vez

que os custos variáveis de fabricação são enviados aos produtos em elaboração (estoque),

enquanto que os custos fixos de fabricação não são apropriados, são enviados diretamente ao

resultado como despesas do período, não formando mais o custo do produto no estoque, como

era feito no sistema de custeio por absorção. Leone (2006, p. 322) define:

O critério do custeio variável fundamenta-se na idéia de que os custos e as despesas que devem ser inventariáveis (debitados aos produtos em processamento e acabados) serão apenas aqueles diretamente identificados com a atividade produtiva e que sejam variáveis em relação a uma medida (referência, base, volume) dessa atividade. Os demais custos de produção, definidos como periódicos, repetitivos e fixos, serão debitados diretamente contra o resultado do período.

Esta forma de alocar aos produtos somente os custos variáveis dá a empresa uma base

mais confiável para a tomada de decisões e permite estabelecer os cálculos da margem de

contribuição e ponto de equilíbrio da empresa no período. “O custeio variável tem condições

de propiciar muito mais rapidamente informações vitais à empresa; também o resultado

medido dentro do seu critério parece ser mais informativo à administração, por abandonar os

custos fixos e tratá-los contabilmente como se fossem despesas, já que são quase sempre

repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.” (MARTINS, 2008, p. 202).

Outra diferença encontrada neste método em relação ao custeio por absorção é na

maneira em apresentar a Demonstração do Resultado.

31

Segundo (NEVES; VICECCONTI, 2003, p. 149). O Custeio Variável é demonstrado

da seguinte forma:

1. VENDAS BRUTAS

2. (-) DEDUÇÕES DE VENDAS

2.1 Vendas Canceladas

2.2 Abatimentos e Descontos Incondicionais Concedidos

2.3 Tributos Incidentes sobre Vendas

3. (=) VENDAS LÍQUIDAS

4. (-) CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS

4.1 Estoques iniciais de Insumos e Produtos

4.2 (+) Compras de Insumos

4.3 (+) Outros Custos Variáveis

4.4 (-) Estoques Finais de Insumos e Produtos

5. (-) DESPESAS VARIÁVEIS DE ADMINISTRAÇÃO E VENDAS

6. (=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

7. (-) CUSTOS E DESPESAS FIXOS

8. (=) LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO

Quadro 5: Demonstração do Custeio Variável. Fonte: Neves; Vicecconti (2003, p. 149)

No Custeio Variável o resultado é apresentado com a Margem de Contribuição que é a

diferença entre as Vendas Líquidas com a soma dos Custos dos Produtos Vendidos e das

Despesas Variáveis. “... a margem de contribuição, como o próprio nome está indicando,

destina-se a mostrar quando sobrou da receita direta de vendas, depois de deduzidos os custos

e as despesas variáveis de fabricação, para pagar ou cobrir os custos periódicos.” (LEONE

2006, p. 337). Com esta demonstração a empresa consegue obter dados muito importantes

para a tomada de decisões de curto prazo, pois é possível visualizar a Margem de

Contribuição.

Porém, segundo a Lei das Sociedades por Ações e o Regulamento do Imposto de

Renda as empresas são obrigadas a usar o método de custeio por absorção. Também o método

do custeio variável fere os princípios contábeis do Regime de Competência e a Confrontação.

De acordo com estes princípios o método do custo variável viola se o custo fixo for

considerado como despesa mensalmente não estará em acordo com a realidade se os produtos

que geraram este custo forem vendidos em meses posteriores. Segundo (NEVES;

VICECCONTI, 2003, p. 186) explicam como: Os Custos só podem ser reconhecidos à

medida em que estes são vendidos, já que, somente quando reconhecida a receita (por ocasião

32

da venda), é que devem ser deduzidos todos os sacrifícios necessários à sua obtenção (Custos

e Despesas).

Para isso, caso a empresa opte em utilizar esta forma de custeio, poderá fazer um

ajuste para que fique de acordo com as exigências legais.

3.2.3 Custo padrão

Uma forma de contabilizar os custos incorridos no processo produtivo é por meio do

custo padrão. Este método possibilita à empresa encontrar um custo padrão para os gastos

incorridos na fabricação de um produto baseado em condições normais e ideais de eficiência.

Este custo é definido através de um estudo dos períodos anteriores fixando um valor a ser

considerado como parâmetro nos gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais de

fabricação. A definição de custo padrão segundo Leone (apud SÁ & SÁ, 1989 p.) “Custo

determinado a priori, ou seja, predeterminado, e que se fundamenta em princípios científicos e

observa cada componente de custos (matérias, mão-de-obra e gastos gerais de fabricação)

dentro de suas medidas de verdadeira participação no processo de produção, representando o

quanto deve custar cada unidade em bases racionais de fabricação”.

Este custo apresenta-se mais indicado para a fabricação de produtos em série, onde a

fabricação ocorre de forma repetitiva e o custo torna-se mais fácil de ser mensurado. Como os

produtos seguem sempre um mesmo padrão, os custos de matéria-prima, a quantidade de

horas de mão-de-obra e horas máquina é fácil de identificar tornando possível encontrar um

valor padrão. Assim explica Leone (2006, p. 50):

Pela própria natureza dos produtos (em que deve haver rigoroso controle quantitativo, principalmente dos materiais que os compõem) e pelas próprias características das operações fabris (contínuas, repetitivas e automáticas), os quantitativos de produção, tais como as quantidades de materiais, as quantidades de horas de mão-de-obra direta e horas máquina, as medidas físicas do consumo de outros recursos produtivos, são previamente determinados dentro da mais absoluta certeza.

Neste caso, os custos diretos poderão ser considerados custos padrão, porém os custos

indiretos ou com dificuldade em mensurar, pela sua variação com a produção serão separados

e poderão ser alocados aos produtos utilizando-se a base de taxa predeterminada.

Utilizando o método do custo padrão, a contabilidade de custo faz um controle

paralelo dos gastos reais dos materiais, das horas por produção (horas máquina e horas da

mão-de-obra) e verifica se a produção está de acordo com os valores estipulados. Este método

ajuda a manter os padrões desejados na produção, e havendo divergências ajuda na

identificação das suas causas e as medidas necessárias para sua correção.

33

O objetivo principal da metodologia do custo padrão é fornecer suporte para o controle dos custos da empresa. A idéia básica de custos para controle é fornecer um padrão de comportamento dos custos, ou seja, fixar quais deveriam ser os montantes para, ao final da apuração dos custos do período, proceder-se à comparação com os custos realmente ocorridos. As diferenças existentes entre o padrão e o real são, então, evidenciadas e analisadas (BORNIA, 2005, p. 89).

As diferenças ocorridas entre o custo padrão e o custo real poderão ser apresentadas

pela contabilidade por meio de um relatório, se esta utilizar o controle extra-contábil, ou

efetuadas diretamente na contabilidade com lançamentos contábeis.

Também se ressalta que em países com o índice de inflação alto é difícil estimar um

custo padrão, pois os preços variam periodicamente e o controle pode tornar difícil a

mensuração dos custos do período e seu controle.

Os custos padrão são divididos de acordo com três padrões: Ideal, Estimado e

Corrente. Custo Padrão Ideal – é determinado com a maior precisão em condições ideais de

qualidade, buscando o mínimo de desperdício dos materiais e a maior eficiência da mão-de-

obra.

O Custo Padrão Estimado – é baseado em uma média dos custos passados da empresa

e feita uma projeção para determinar um padrão a seguir. Este tipo de custo não exige um

controle paralelo para a verificação dos padrões no processo produtivo. Já o Custo Padrão

Corrente – é o meio termo dos custos padrão ideal e estimado. Este tipo de custo faz um

estudo para encontrar o valor padrão e faz um controle paralelo para identificar as

divergências com o custo real. “Este tipo de Custo Padrão pode ser considerado como um

objeto de curto e médio prazo da empresa e é mais adequado para fins de controle.” (NEVES;

VICECCONTI, 2003, p. 186).

3.2.4 Custeio por atividades - ABC

Analisando o método de custos por departamentalização observa-se um desvio das

informações causado pelos critérios utilizados na hora de fazer o rateio (geralmente horas de

mão-de-obra direta (MOD), horas máquina ou custo da MOD). Seguindo esta observação

Martins (2008, p. 87) define o modo ABC como “um método de custeio que procura reduzir

sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos”. Ou seja,

trata-se de uma metodologia desenvolvida para definir o custo dos produtos através do

consumo dos recursos gastos em atividades executadas para sua elaboração.

Este método de custeio aloca os custos de acordo com as atividades envolvidas no

processo produtivo. “No Custeio ABC, o objetivo é rastrear quais as atividades da empresa

34

que estão consumindo de forma mais significativa seus recursos. Os custos são direcionados

para essas atividades e destas para os bens fabricados” (NEVES; VICECCONTI, 2003, p.

133). Desta forma um produto que não passa por todas as etapas do processo produtivo não

irá receber um custo que ele não consumiu durante sua fabricação.

O custeio baseado em atividades (ABC) aprimora um sistema de custeio ao considerar as atividades como objetos de custo fundamentais. Uma atividade é um evento, tarefa ou unidade de trabalho com o propósito específico: por exemplo, projeto de produtos, ajuste de máquinas, operação de máquinas e distribuição de produtos. O sistema ABC calcula os custos das atividades e atribui custos para os objetos de custo, como os produtos ou serviços com base nas atividades necessárias para produzir cada produto ou serviço. (HOMNGREN; DATAR; FOSTER, 2006, p. 131).

Assim a finalidade deste método é apropriar os custos às atividades executadas pela

empresa no processo produtivo e, então, apropriar aos produtos gerados por estas atividades

seus custos que cada produto consumiu. De acordo com Ching (2001, p. 41) trata-se de “um

método de rastrear os custos de um negócio ou departamento para as atividades realizadas e

de verificar como estas atividades estão relacionadas para a geração de receitas e consumo

dos recursos.” Segundo Bornia (2005, p. 122):

Os procedimentos do ABC consistem em seccionar a empresa em atividades, supondo-se que as mesmas gerarão custos, estudar o custo de cada atividade, compreender o comportamento destas atividades, identificando as causas dos custos relacionados a elas, e seguida, alocar os custos aos produtos de acordo com as intensidades de uso.

usam consomem

(a) Lógica de funcionamento

custeio do custeio dos processo produtos

(b)Modelo

Figura 3:Lógica de Funcionamento e Modelo do ABC. Bornia (2005, p. 122).

Produtos Atividades Recursos

Custos Atividades Produtos

35

O avanço do método ABC em relação aos outros métodos de custeio consiste na

constatação de que os recursos são consumidos pelas atividades e daí o custo das atividades

são repassados aos produtos. Esses recursos podem ser definidos como os valores

contabilizados nas contas contábeis de um centro de custo.

Desta forma é possível notar que primeiro os custos são alocados a cada atividade e

depois são distribuídos aos produtos. Leone assim define o pressuposto do custeio por

atividade:

Assume-se, como pressuposto, que os recursos de uma empresa são consumidos por suas atividades e não pelos produtos que ela fabrica. Os produtos surgem como consequencia das atividades consideradas estritamente necessárias para fabricá-los e/ou comercializá-los, e como forma de se entender as necessidades, expectativas e anseios de clientes (Nakagawa, 1994:39).

Este método também permite compreender o comportamento do custo em cada

atividade, analisar as causas dos custos relacionados e mensurar a intensidade que os produtos

utilizam em cada uma delas. O ABC é apresentado por Bornia (2005, p. 119) como, “talvez

seja, hoje, o mais famoso método de custos no mundo. No entanto, talvez seja o que é

apresentado de forma mais confusa e diversificada na literatura”. Esta afirmativa é justificada

pela difícil tarefa de identificar as atividades e o quanto os produtos consomem delas.

Segundo Bornia (2005, p. 124) as etapas do ABC são:

a) Mapeamento das atividades b) Alocação dos custos às atividades c) Redistribuição dos custos das atividades indiretas até as diretas d) Cálculo dos custos dos produtos

3.2.4.1 Mapeamento das atividades

Esta primeira etapa é de fundamental importância para a continuidade do processo de

alocação dos custos, pois é através dela que se podem reconhecer todas as etapas do processo

produtivo, identificando as atividades de cada departamento. Para isso Martins (2008, p. 93)

define atividade como “uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e

financeiros para se produzirem bens ou serviços”. Já Ching (2001, p. 39) considera que “uma

atividade caracteriza-se pelo consumo de recursos para produzir um output produto ou

serviço”. Desta forma cada departamento poderá ter uma ou mais de uma atividade para a

elaboração dos produtos, assim como os produtos não precisarão necessariamente passar por

todas as atividades.

No mapeamento as atividades são reconhecidas e depois é feita a alocação dos custos

aos produtos por isso é necessário detalhar ao máximo todas as atividades para que elas

36

possam refletir o processo produtivo. Assim, explica Bornia (2005, p. 124) ”quanto mais

detalhadas forem as atividades, mais facilmente o gerente pode detectar possíveis melhorias, e

as estimativas dos custos e desperdícios do sistema tornam-se mais acuradas”.

3.2.4.2 Alocação dos custos às atividades

Nesta etapa os custos serão distribuídos às atividades que o utilizam no processo

produtivo. “A alocação dos custos deve representar o consumo dos insumos pelas atividades

da melhor maneira possível” (BORNIA, 2005, p. 125). Para esta alocação, os custos diretos

mais uma vez são facilmente identificados, porém deve-se estudar os custos indiretos que

serão distribuídos de acordo com as atividades.

Esta alocação é feita através de rastreamento encontrando uma relação entre a

ocorrência da atividade e a geração dos custos. Para isso são identificados direcionadores de

custo de recursos que indicarão os custos consumidos em cada atividade. Segundo Martins

(2008, p. 94) são exemplos de direcionadores:

a) Nº de empregados; b) Área ocupada; c) Tempo de mão-de-obra (hora-homem); d) Tempo de máquina (hora-máquina); e) Quantidade de kWh; f) Estimativa do responsável pela área etc.

Identificando os custos de cada atividade a empresa consegue visualizar o quanto cada

atividade consome para exercer suas funções.

3.2.4.3 Identificação e Seleção dos Direcionadores de custos

No método do custeio por atividades os custos são alocados aos produtos através de

direcionadores de custos que determinam os custos de cada atividade. Segundo Martins

(2008, p. 96) “o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como os

produtos “consomem” (utilizam) as atividades”.

Os direcionadores de custos são definidos buscando o consumo de recursos de cada

atividade, ligando os produtos a elas. Para encontrar estes direcionadores estuda-se a

freqüência com que os produtos necessitam das atividades e de que forma ocorre.

3.2.4.4 Cálculo dos custos aos produtos

A alocação dos custos aos produtos é realizada por meio dos direcionadores de

atividades que calculam quanto o produto consome de cada atividade. Estes direcionadores

37

são identificados de acordo com cada atividade e sua ligação com o produto possibilitando

distinguir quais atividades cada produto realmente consome.

O cálculo é feito multiplicando o número encontrado de cada direcionador pelo valor

do custo indireto da atividade. Este cálculo é feito por produto encontrando no final o valor do

custo indireto de cada produto.

38

4 ESTUDO DE CASO

Neste capítulo busca-se mensurar os custos da empresa Veka do Brasil, analisando os

métodos ABC e por Absorção com departamentalização, para propor entre os dois métodos a

melhor forma de custeio para a empresa. Para isso os dados foram coletados e serão

analisados durante este capítulo.

4.1 Caracterização da empresa

A empresa Veka do Brasil, objeto de estudo deste trabalho, está localizada na Rodovia

BR 101 - KM 198, nº 261 / Biguaçu - Santa Catarina – Brasil, cujo ramo de atividades se

concentra na produção de perfis de PVC para esquadrias, bem como comercialização de perfis

e acessórios, além de dar treinamento e suporte na construção de suas esquadrias.

Especializada na extrusão de perfis de PVC utilizados para a confecção de esquadrias,

a empresa estudada conta com tecnologia européia e todo o know-how de uma matriz alemã

presente há 38 anos no mercado. A VEKA é líder mundial neste segmento, seguindo as

rígidas normas européias RAL – Gutegemeinschaft Kunststoff – Fens tusystene ( Sociedade da

qualidade para sistemas de janelas e porta em plástico), DIN – Deustsche Industrie Norm

(Norma da Industria na Alemanha) e EN - European Norm (Normas Européias), contando

com 16 fábricas em todo o mundo e presente comercialmente em 26 países.

Com a produção nacional desde 2006, a fábrica localizada na região da grande

Florianópolis abastece a demanda crescente do mercado brasileiro nas regiões sul, sudeste,

centro-oeste e nordeste, bem como países da América Latina, como Argentina, Chile,

Paraguai e Uruguai, e já possui um plano de expansão para outros países da America Latina.

As vantagens oferecidas pelos sistemas de esquadrias de PVC Veka são muitas, como a

durabilidade de mais de 20 anos, a facilidade de manutenção, o conforto do isolamento

acústico e a economia de energia pelo isolamento térmico e estanqueidade (vedação)

favorecida pelos múltiplos pontos de fecho, o que também zela pela segurança da residência.

Tudo isso além da beleza e harmonia de suas linhas.

A empresa conta com parceiros, os quais são chamados de credenciados, que prestam

o serviço de confecção de suas esquadrias nos estados do Rio Grande do Sul, Santa Catarina,

Paraná, São Paulo, Rio de Janeiro, Goiás, Amazonas, Distrito Federal e Pernambuco.

Atualmente, a Veka possui 28 credenciados cadastrados na América do Sul.

39

O quadro funcional é composto por trinta e dois colaboradores, sendo um diretor geral,

um gerente técnico da América do Sul, seis gerentes, e vinte e quatro funcionários divididos

entre o setor Administrativo, Técnica, Comercial, Logística, Extrusão, Mixer e Manutenção.

A Missão da Veka do Brasil é ser líder na America Latina na produção de sistemas de

perfis em PVC para portas e janelas, a Visão é em 2015 ser reconhecida como líder na

produção de sistemas de perfis em PVC para portas e janelas, e ser referência no mercado de

perfis de PVC. A empresa tem como valores, o respeito aos seus colaboradores, atendimento

aos clientes com empatia, manter a qualidade de seus produtos, política clara com seus

credenciados, comportamento ético, credibilidade, confiança em seus colaboradores, respeito

às crenças e valores individuais, responsabilidade ambiental e a valorização ao cliente.

O objetivo é apresentar duas formas de apuração do custo para ajudar na gerência da

empresa e facilitar a tomada de decisões possibilitando a empresa de competir no mercado da

construção Civil.

4.2 Industrialização

O processo produtivo da empresa estudada divide-se em duas etapas: Mistura e

Extrusão.

Para a criação do composto de PVC é necessário utilizar o equipamento chamado

misturador (MIXER). Nesta formulação são misturados dois diferentes compostos: o

Naftosafe (masterbeatch) e a Resina de PVC. Desta mistura são criados os compostos:

Composto de PVC Branco, Composto de PVC Cores e Composto de PVC Persiana e serão

usados de acordo com o perfil a ser fabricado.

Em seguida estes compostos de PVC são submetidos a um processo de extrusão onde

é utilizada uma máquina chamada extrusora. Esta máquina, por sua vez, faz através de

aquecimento e atrito, a plastificação do composto de PVC transformando ele de pó para uma

massa rígida. Após ser transformado de pó para esta massa ele sai de uma temperatura de 190º

e é submetido a um resfriamento a 14º. Neste resfriamento é utilizado um molde resfriado a

água gelada e calibrado a vácuo. Após este processo de calibração este produto está formado,

sendo necessário determinar somente o corte conforme a ordem de produção.

Depois de cortado é retirada uma amostra do perfil e analisada no laboratório os testes

de qualidade de cor, espessura e tamanho. Estando de acordo com o controle de qualidade os

40

perfis deste lote são envolvidos em fitas adesivas, fitas de proteção e embalados, estando

prontos para a venda.

Para os perfis que recebem a borracha o processo é um pouco diferente, depois de o

perfil ser testado e aprovado, antes de ser embalado, passa por um equipamento que coloca a

borracha.

A cor natural dos perfis é branca, sendo necessário acrescentar o pigmento em cores

para a cor desejada. Este pigmento é acrescentado no inicio do processo da extrusão. O perfil

fabricado no Brasil tem uma composição diferente do fabricado na Europa devido à diferença

climática entre os continentes e é chamado de Perfil Tropical.

A empresa possui uma gama de 74 perfis, contudo são 27 linhas onde existe a variação

de cor e embalagem. A Veka do Brasil produz, atualmente, perfis brancos, caramelo e

marrom.

A empresa consegue mensurar por perfil fabricado a quantidade gasta do composto,

das fitas, borrachas e pigmentos, ou seja, todo o material direto utilizado na produção,

tornando mais prático o cálculo do custo direto.

Para a fabricação a empresa necessita de atividades no mixer, nas extrusoras, no

laboratório para testes, na mecânica das máquinas e na gerência. No momento a empresa

possui um mixer e três extrusoras, além dos moldes usados para a fabricação de cada perfil.

Por isso a empresa separou o processo produtivo em quatro departamentos sendo dois

produtivos (Mixer e Extrusão) e dois de serviços (Manutenção e Gerência)

4.3 Custo direto de Fabricação

O custo direto refere-se a todo o gasto incorrido no processo produtivo que pode ser

facilmente identificado e alocado ao produto.

Para o processo produtivo a empresa utiliza o Naftosafe e a resina de PVC; para

produção do composto e para os perfis a empresa utiliza o composto de PVC, o composto de

PVC reciclado, assim como o pigmento para os perfis em cores, borrachas, fitas adesivas,

fitas de proteção e embalagens. A demonstração dos códigos e suas descrições dos materiais

usados para a fabricação, assim como a lista dos produtos fabricados no período estudado

encontra-se no apêndice A.

41

4.3.1 Material Usado

O processo produtivo começa com a mistura no mixer e em seguida passa pelas

extrusoras, sendo assim demonstrado abaixo:

a) Primeira etapa – Mixer

Nesta etapa é misturado o Naftosafe e a Resina para transformar em Composto de

PVC: Composto de PVC Branco, Composto de PVC da Persiana e o Composto de PVC

Cores.

b) Segunda Etapa – Extrusão

A extrusão trata-se da transformação do composto em perfil de PVC. Para a produção

dos perfis foi considerado como custo direto a matéria-prima, a energia elétrica e a mão-de-

obra direta. A demonstração da quantidade usada por perfil de cada matéria-prima, da energia

e da mão-de-obra pode ser melhor observada no apêndice B

Composto - neste processo são usados na maioria dos perfis 90% do composto e 10%

do composto reciclado, sendo exceção os baguetes, arremates e a tala de persiana que são

produzidos com 100% do composto.

Pigmento - para a fabricação dos perfis em cores é misturado ao composto de PVC o

pigmento na quantidade de 2% do peso do composto usado e, neste caso o composto de PVC

será de 98%.

Borracha - é usada somente para a fabricação dos baguetes brancos e é medida em

metros, ou seja, a cada metro produzido de perfil é usado um metro de borracha.

Fitas Adesivas - são usadas em metros, porém usando a conta de cinco metros de fita

para cada pacote de 13 metros de perfil.

Folha de Proteção – é usada nos perfis para protegê-los contra riscos, batidas, sujeira e

são retirados somente após as esquadrias estarem colocadas na obra, ou seja, acompanham o

perfil até o final da obra do cliente. Esta folha é usada na parte superior e inferior dos perfis,

dependendo do formato deles. É contado um metro de folha de proteção para cada metro de

perfil. Se o perfil precisar da folha superior e inferior usará dois metros de folha por um metro

de perfil.

Embalagem – é colocada em quase todos os perfis para separá-los nos pacotes

mínimos para venda e ajudar na proteção. Os perfis com finais cinco não levam embalagem e

são fabricados somente para exportação para a Veka Chile e Vela Latina (Argentina). Todos

os demais são embalados.

42

4.3.2 Cálculo do Custo Direto

Na primeira etapa é misturado o Naftosafe e a Resina para transformar em Composto

de PVC: Composto de PVC Branco, Composto de PVC Cores e o Composto de Persianas. As

porções misturadas variam de acordo com a composição da Resina (fornecedor) e do

Naftosafe (fornecedor). No período estudado foram misturados 308.249,70 quilos de

composto, precisando para isso de 238.999,58 quilos da resina e 69.250,12 quilos do

naftosafe. Este processo totalizou um custo de R$ 1.116.300,10. Neste período foram

produzidos os compostos de PVC Cores e Branco. O composto de PVC Persiana não foi

fabricado neste período, pois tinha em estoque quantidade necessária para a produção dos

perfis no primeiro semestre de 2010. O cálculo da produção está demonstrado no apêndice C

Na segunda etapa são fabricados os perfis usando os composto citados e depois os

mesmos perfis são embalados e preparados para a venda. O custo direto do perfil é formado

pela matéria-prima, energia e mão-de-obra.

Abaixo foi listado os perfis produzidos no período estudado e sua quantidade em

metros:

Produto Descrição Qtde Produzida

Mt

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom 13.936,00

101.152.180.205 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom s/ Embalagem 487,50

101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação 13.481,00

101.152.180.705 Softline Frame 67/58 Caramelo 3.172,00

101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025) 22.347,00

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380) 21.723,00

103.059.180.200 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp 2.242,50

103.059.180.205 Softline Sash 82/58 Marrom s/ Embalagem 1.839,50

103.059.180.700 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo 1.203,00

103.059.190.102 Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13) 8.580,00

103.066.190.102 Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147 2.899,00

103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708) 8.008,00

103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709) 5.577,00

105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom 5.096,00

105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo 7.546,50

105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom 1.950,00

105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75 2.925,00

105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom 1.755,00

105.351.180.700 Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2 6.435,00

105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos) 2.340,00

105.352.180.200 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom 520,00

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo 1.820,00

105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco 2.873,00

105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional 1.196,00

105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105) 17.277,00

105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) 975,00

105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) 9.737,00

105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381) 16.952,00

105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706) 22.217,00

43

105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2) 2.496,00

105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2) 26.624,00

107.068.180.700 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta - Caramelo 2.808,00

107.068.190.170 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta 12.636,00

107.711.180.700 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta - Caramelo 3.276,00

107.711.190.170 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta 15.210,00

109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo 3.120,00

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484 37.440,00

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10 15.600,00

117.070.190.102 Arremate Interno 13/13mm 30.420,00

117.070.190.170 Tapa-juntas Rodapé 13 X 13 53.274,00

210.001.000.100 Tala de Persiana K51 - Nacional 42.042,00

Total 452.056,00

Quadro 6: Quantidade Fabricada em Metros Fonte: elaborado pela autora.

a) Cálculo da Matéria-Prima

Para a produção destes perfis foi necessário o consumo dos materiais abaixo. Estes

valores são uma demonstração total do material que foi usado, porém ainda não foram

calculados o custo de cada perfil, sendo então somente o total por material.

Foram produzidos 41 perfis diferentes totalizando 452.056 metros que resultou num

custo de R$ 1.254.415,82 de matéria-prima. Abaixo está a lista dos materiais gastos para a

fabricação dos perfiz.

Descrição Um Medida Quantidade Usada

Kg Vlr Total

Composto PVC Cores kg 75.777 265.327,99

Composto PVC Branco kg 209.911 773.262,18

Composto Persiana kg 7.264 26.762,03

Composto de PVC Reciclado Caramelo kg 4.739 18.040,96

Composto de PVC Reciclado Marrom kg 3.450 13.130,87

Composto de PVC Reciclado Branco kg 20.306 78.785,79

Pigmento Sicovinil Marrom kg 682 10.414,87

Pigmento Sicovinil Caramelo kg 987 13.953,83

Tira de Borracha em Mt SL D Mt 27.846 16.552,30

Fita de Proteção Mt 53.500 25.294,29

Fita Adesiva Mt 2.970 32,20

Embalagem Plástica Mt 137.454 12.857,40

Quadro 7: Quantidade usada na produção dos perfis Fonte: elaborado pela autora.

4.3.3 Apuração e cálculo do custo direto do Custo

Utilizando a lista do material usado para a fabricação de cada perfil demonstrada no

apêndice B foi calculado o custo direto de cada matéria-prima e informado no apêndice D. As

informações (apêndice B) referem-se a quantidade necessária para a fabricação de um metro

de perfil, portanto para encontrar o custo de cada perfil (apêndice D) foi multiplicado a

quantidade produzida em metros pela quantidade necessária para a produção de um metro.

44

Depois este valor encontrado foi multiplicado pelo custo unitário de cada matéria-prima

informada. Após o cálculo de cada matéria-prima usada na produção, tem-se o seguinte custo

total da MP.

Produto

Composto PVC E

Composto Reciclado Pigmento Boracha

Fita Adesi

va

Fita de Proteção Superior

Fita de Proteção Inferior

Embalagem

Total Matéria-prima

101.152.180.200 56.998 4.934,86 1,01 671,84 62.605,93

101.152.180.205 1.994 172,63 - 2.166,50

101.152.180.700 55.137 4.421,67 0,98 649,90 60.209,83

101.152.180.705 12.973 1.040,39 - 14.013,87

101.152.190.102 95.836 1,62 1.732,53 1.273,48 1.077,32 99.920,66 101.704.190.102 76.426 1,58 1.395,48 932,88 1.047,24 79.803,50

103.059.180.200 11.643 937,85 0,16 108,11 12.689,10

103.059.180.205 9.551 769,31 - 10.319,93

103.059.180.700 6.246 466,01 0,09 58,00 6.770,03

103.059.190.102 46.709 0,62 604,72 665,20 413,63 48.393,56

103.066.190.102 15.353 0,21 286,05 286,05 139,76 16.064,74

103.704.190.102 29.657 0,58 343,90 456,35 386,06 30.843,64

103.705.190.102 21.273 0,41 432,38 198,95 268,86 22.174,02

105.321.180.200 23.938 2.069,00 0,37 245,67 26.253,47

105.321.180.700 35.450 2.837,94 0,55 363,81 38.651,94

105.322.180.200 8.244 712,54 0,14 94,01 9.050,79

105.322.190.102 12.966 0,21 288,62 206,15 141,01 13.602,40

105.351.180.200 7.699 664,32 0,13 84,61 8.447,68

105.351.180.700 28.228 2.256,19 0,47 310,22 30.795,19

105.351.190.102 10.763 0,17 181,42 181,42 112,81 11.238,90

105.352.180.200 1.770 152,39 0,04 25,07 1.947,99

105.352.180.700 6.197 494,02 0,13 87,74 6.778,63

105.352.190.102 10.257 0,21 222,74 138,50 10.618,26

105.701.180.700 5.660 453,15 0,09 57,66 6.171,34

105.701.190.102 85.738 1,26 1.109,87 1.109,87 832,90 88.791,76

105.702.180.700 4.546 363,90 0,07 47,00 4.956,60

105.702.190.102 47.599 0,71 823,54 625,50 469,41 49.518,25

105.710.190.102 72.197 1,23 1.088,99 1.088,99 817,24 75.193,31

105.712.190.102 82.278 1,61 1.722,45 1.266,08 1.071,06 86.339,43 105.715.180.700 12.959 1.037,45 0,18 120,33 14.117,11

105.715.190.102 144.941 1,94 2.627,07 2.251,81 1.283,51 151.104,97

107.068.180.700 2.350 189,76 0,20 22,56 2.562,38

107.068.190.170 11.125 7.511,13 0,88 101,53 18.738,52

107.711.180.700 2.294 185,26 0,24 26,32 2.505,97

107.711.190.170 11.206 9.041,17 1,06 122,21 20.370,45

109.605.180.700 2.622 210,84 0,23 25,07 2.858,02

109.605.190.102 33.101 2,60 1.335,59 300,82 34.739,86

109.605.190.170 13.792 1,08 556,50 125,34 14.474,94

117.070.190.102 11.206 2,21 244,42 11.452,65

117.070.190.170 19.625 3,87 428,05 20.056,81

210.001.000.100 26.762 3,06 337,80 27.102,89

Totais 1.175.309,86 24.369,47 16.552,30 32,20 14.529,12 10.765,48 12.857,40 1.254.415,83

Quadro 8: Custo total da matéria-prima de janeiro a junho Fonte: elaborado pela autora.

45

b) Cálculo da Energia Elétrica

O cálculo da energia elétrica foi elaborado considerando o custo direto usado na

produção e o custo indireto que foi necessário para as atividades dos demais departamentos.

Para encontrar o custo da energia elétrica foi calculado o valor do departamento da extrusão

resultante do estudo feito pela empresa que se refere a 78% do gasto total da energia (R$

70.751,36).

A empresa calculou-se a quantidade fabricada em metros por minuto de cada produto.

Com esta informação torna-se possível calcular o quanto foi gasto em horas de acordo com a

quantidade produzida, dividindo o valor da energia destinado ao departamento de extrusão

pela soma das horas gastas na produção do período. Como a empresa sabe a quantidade de

metros por minuto, para saber o total em horas para certa quantidade de metros fabricados é

preciso dividir o total em metros pelo mínimo fabricado em metros por minuto.

Para melhor explicar o cálculo foi utilizado como exemplo o primeiro produto da

tabela (101.152.180.200). No período estudado a empresa fabricou 13.936 metros deste

produto. Na coluna horas máquina MT/min encontra-se a quantidade produzida por minuto,

ou seja, este produto leva um minuto para produzir 1,40 metros. Para calcular o valor gasto

em energia para este perfil é preciso descobrir o total de horas para produzir os 13.936 metros.

O cálculo é feito dividindo a quantidade (13.936 mt) pela quantidade produzida por minuto

(1,40 mt). O resultado encontrado é a quantidade em minutos para a produção total deste

perfil. Porém é mais fácil calcular em horas para uma melhor compreensão, então foi dividido

o valor encontrado (R$ 9.954,2857) por 60 para se chegar no tempo gasto 165,9047 em horas

(quarta coluna).

Com o total do tempo gasto é possível calcular o custo gasto por produto dividindo a

quantidade de horas do produto (165,9047) pelo total de horas encontradas (3.406,8439),

encontrando a porcentagem de 4,8697% (coluna 5) referente ao tempo para produzir este item

em relação ao tempo gasto para a produção de todos os itens do período. Multiplicando esta

porcentagem (4,8697%) com o valor da energia elétrica (R$ 70 .751,36) encontra-se o custo

do produto (coluna seis). O cálculo foi demonstrado no apêndice E.

c) Cálculo da Mão-de-Obra Direta - MOD

A mão-de-obra direta é todo o valor gasto em folha com os funcionários que

trabalharam diretamente na fabricação do período, ou seja, são os gastos com o salário,

encargos sociais, 13º salário, férias, entre outros como o plano de saúde e alimentação, como

segue:

46

Despesa Valor

Salários 86.484,89

Férias 14.609,77

13º salário 8.164,62

Vale Alimentação 6.370,48

Vale Transporte 301,35

Assist Medica/Odontolog e Farmacêutica 4.500,80 Encargos Sociais 29.979,30

Mão-de-obra Direta e Indireta

Constribuição FGTS 10.044,96

Totais 160.456,17

Quadro 9: Custo da mão-de-obra direta Fonte: elaborado pela autora.

Independente da função, todos os funcionários do departamento da extrusão

trabalharam diretamente na produção dos perfis. Portanto, o valor encontrado no

departamento da extrusão (R$ 160.456,17) será alocado aos produtos sendo considerado

como critério de rateio as horas-máquina. Da mesma forma que no cálculo da energia elétrica,

foi encontrado um percentual em relação ao total das horas encontradas e este percentual é

multiplicado com o valor da MOD (R$ 160.456,17) para encontrar o valor total da MOD por

produto . Para uma melhor compreensão foi demonstrado o cálculo no apêndice F

d) Custo Total Apurado

Depois de calcular o custo da matéria-prima, da energia e da mão-de-obra usados para

cada perfil foi somado os valores e demonstrados abaixo. A seguir encontra-se o total do

custo direto utilizado para a produção de cada perfil de PVC no período estudado (coluna

seis) e o custo unitário dos produtos (coluna sete).

Produto Qtde MT

Produzida Matéria Prima Energia Elétrica

Mão de Obra Direta

Total Custo Por Produto

Custo Unitário por Produto - MP

101.152.180.200 13.936,00 62.605,93 3.445,41 7.813,81 73.865,16 5,3003

101.152.180.205 487,50 2.166,50 120,53 273,34 2.560,37 5,2520

101.152.180.700 13.481,00 60.209,83 3.332,92 7.558,70 71.101,45 5,2742

101.152.180.705 3.172,00 14.013,87 784,22 1.778,52 16.576,60 5,2259

101.152.190.102 22.347,00 99.920,66 5.524,88 12.529,80 117.975,34 5,2792

101.704.190.102 21.723,00 79.803,50 4.272,07 9.688,58 93.764,15 4,3164

103.059.180.200 2.242,50 12.689,10 554,42 1.257,35 14.500,87 6,4664

103.059.180.205 1.839,50 10.319,93 454,78 1.031,39 11.806,11 6,4181

103.059.180.700 1.203,00 6.770,03 297,42 674,51 7.741,96 6,4355

103.059.190.102 8.580,00 48.393,56 2.121,24 4.810,74 55.325,54 6,4482

103.066.190.102 2.899,00 16.064,74 802,73 1.820,50 18.687,97 6,4464

103.704.190.102 8.008,00 30.843,64 1.611,49 3.654,67 36.109,80 4,5092

103.705.190.102 5.577,00 22.174,02 1.122,29 2.545,22 25.841,52 4,6336

105.321.180.200 5.096,00 26.253,47 1.411,08 3.200,16 30.864,71 6,0567

105.321.180.700 7.546,50 38.651,94 2.089,62 4.739,02 45.480,58 6,0267

105.322.180.200 1.950,00 9.050,79 539,95 1.224,55 10.815,29 5,5463

105.322.190.102 2.925,00 13.602,40 809,93 1.836,83 16.249,16 5,5553

105.351.180.200 1.755,00 8.447,68 485,96 1.102,10 10.035,74 5,7184

47

105.351.180.700 6.435,00 30.795,19 1.781,84 4.041,02 36.618,06 5,6905

105.351.190.102 2.340,00 11.238,90 647,94 1.469,46 13.356,31 5,7078

105.352.180.200 520,00 1.947,99 143,99 326,55 2.418,53 4,6510

105.352.180.700 1.820,00 6.778,63 503,96 1.142,92 8.425,51 4,6294

105.352.190.102 2.873,00 10.618,26 795,53 1.804,17 13.217,96 4,6008

105.701.180.700 1.196,00 6.171,34 331,17 751,06 7.253,57 6,0649

105.701.190.102 17.277,00 88.791,76 4.783,98 10.849,54 104.425,28 6,0442

105.702.180.700 975,00 4.956,60 269,98 612,28 5.838,85 5,9886

105.702.190.102 9.737,00 49.518,25 2.696,16 6.114,60 58.329,01 5,9904

105.710.190.102 16.952,00 75.193,31 3.911,66 8.871,21 87.976,18 5,1897

105.712.190.102 22.217,00 86.339,43 4.470,83 10.139,35 100.949,61 4,5438

105.715.180.700 2.496,00 14.117,11 691,14 1.567,43 16.375,68 6,5608

105.715.190.102 26.624,00 151.104,97 7.372,16 16.719,23 175.196,35 6,5804

107.068.180.700 2.808,00 2.562,38 311,51 706,47 3.580,37 1,2751

107.068.190.170 12.636,00 18.738,52 1.401,80 3.179,13 23.319,45 1,8455

107.711.180.700 3.276,00 2.505,97 181,71 412,11 3.099,79 0,9462

107.711.190.170 15.210,00 20.370,45 843,68 1.913,36 23.127,49 1,5205

109.605.180.700 3.120,00 2.858,02 154,27 349,87 3.362,16 1,0776

109.605.190.102 37.440,00 34.739,86 1.851,27 4.198,47 40.789,60 1,0895

109.605.190.170 15.600,00 14.474,94 771,36 1.749,36 16.995,67 1,0895

117.070.190.102 30.420,00 11.452,65 1.052,91 2.387,88 14.893,43 0,4896

117.070.190.170 53.274,00 20.056,81 1.843,94 4.181,85 26.082,60 0,4896

210.001.000.100 42.042,00 27.102,89 4.157,64 9.429,06 40.689,58 0,9678

452.056,00 1.254.415,83 70.751,36 160.456,17 1.485.623,36

Quadro 10: Custo direto da produção de janeiro a junho Fonte: elaborado pela autora.

4.4 Custos Indiretos de Fabricação

Para os CIF compreendidos neste período serão apresentados dois métodos de custeio:

Absorção com Departamentalização e o ABC. No entanto, necessita-se primeiro identificar

por meio dos dados coletados os custos usados para a produção, retirando as despesas e

alocando-as diretamente ao resultado.

4.4.1 Identificação dos Custo Indiretos

No período de janeiro a junho de 2010 foi analisado o balancete da empresa

identificando as despesas e os custos. As despesas são lançadas diretamente para o resultado e

os custos abaixo serão alocados aos produtos fabricados neste período. Foram encontrados os

seguintes custos:

48

Despesa Valor

Salários 124.778,79

Férias 20.194,20

13º salário 12.190,62

Vale Alimentação 11.299,09

Vale Transporte 1.322,89

Assist Medica/Odontolog e Farmacêutica 7.576,33

Encargos Sociais 44.367,46

Constrib FGTS 13.344,68

energia 83.450,38

Despesas c/Manut Bens Moveis 8.322,61

Material de Uso e Consumo 6.995,08

Despesas Manut Equip Técnico e Maquinário 8.857,84

Fretes e Carretes 3.589,17

Despesas Manut Moldes, Matrizes e Ferramentas 50.688,36

Bens de Nat Perm de Peq Valor 1.005,41

Comunicações 5.487,83

Depreciação Máquinas 243.119,42

Aluguel 33.476,91

Impostos Municipais 435,98

Seguro 2.522,13

Outras Remunerações Pessoas Jurídicas (Back) 5.519,84

Contrib. p/Prev. s/Serv. Terceiros 53,80

Despesas c/Copa/ Cozinha e Limpeza 2.074,06

Remuneração de Pessoas Físicas 268,33

Material de Expediente 390,15

Desp c/Viagens e Estadas 3.752,33

Uniformes e Rouparias 2.071,57

Despesa c/ Software 1.862,32

Despesas c/Veiculos 1.658,14

Combustíveis e Lubrificantes 1.408,70

Depreciação computadores 774,67

Água e Esgoto 213,27

Total 703.072,36

Quadro 11: Custo do período de janeiro a junho Fonte: elaborado pela autora.

Após a identificação dos custos indiretos na fabricação dos perfis, os mesmos serão

alocados aos produtos segundo os métodos de custeio por absorção com departamentalização

e ABC.

4.5 Método de Custeio por Absorção por Departamentalização

Para os relatórios gerenciais e apresentação do resultado para a Matriz na Alemanha a

empresa separou os centros de custos por departamentos. Para facilitar a alocação das

despesas a estes departamentos a empresa criou um mecanismo para ajudar na sua

49

identificação, inclusive os departamentos de fabricação. Neste caso, para as despesas com

manutenção ou outros recursos necessários, no momento da compra do material ou da

prestação de serviço, o responsável anota no verso da nota informando o motivo da despesa e

para qual departamento foi esta despesa. Assim o responsável pela alimentação dos dados no

sistema já saberá em qual departamento alocar esta conta. Outros custos já possuem um

critério de rateio no momento do lançamento no sistema, como a energia elétrica, o aluguel, a

folha de pagamento e outros que serão demonstrados. Porém, mesmo com todo este

planejamento ainda existem valores que a empresa não identificou e serão demonstrados em

sequência.

4.5.1 Aluguel, Seguro, Limpeza, IPTU, Manutenção

Os gastos com o edifício da fábrica, tais como aluguel, seguros, limpeza, reparos e

imposto predial foram rateados de acordo com a área ocupada pelos departamentos. Para isso

todos os departamentos foram medidos e foi definida a porcentagem equivalente a área

ocupada por cada um. Em seguida foi multiplicado este percentual pelo valor da despesa

encontrando o valor referente ao departamento. Na tabela foi demonstrado todos os

departamentos para uma melhor visualização, porém são considerados departamentos de

produção somente os da extrusão, mixer, manutenção e gerência da produção, como segue:

Departamentos % Área Aluguel Seguro Limpeza IPTU Total por Departamento

Extrusora 43,00% 31.430,28 2.367,94 7.432,08 409,33 41.639,63

Mixer 1,00% 730,94 55,07 172,84 9,52 968,36

Manutenção 1,10% 804,03 60,58 190,12 10,47 1.065,20

Escrit Produção 0,70% 511,66 38,55 120,99 6,66 677,85

Logística 45,80% 33.476,91 2.522,13 7.916,03 435,98 44.351,05

Direção Geral 1,40% 1.023,31 77,10 241,97 13,33 1.355,71

Administração 3,50% 2.558,28 192,74 604,94 33,32 3.389,27

Tecnologia da Inf 1,00% 730,94 55,07 172,84 9,52 968,36

Vendas 1,00% 730,94 55,07 172,84 9,52 968,36 Tecnica de Aplicação 1,50% 1.096,41 82,60 259,26 14,28 1.452,55

Totais por Despesa 100,00% 73.093,68 5.506,83 17.283,91 951,93 96.836,35

Quadro 12: Rateio dos CIF por área ocupada Fonte: elaborado pela autora.

4.5.2 Depreciação das Máquinas e Equipamentos

A depreciação das máquinas e equipamentos é identificada de acordo com o valor

depreciado por máquina efetuado pelo sistema patrimonial da empresa.

50

Departamentos Depreciação

Extrusora 170.029,28 Mixer 72.869,69 Manutenção 220,44 Total Despesa 243.119,42

Quadro 13: Rateio dos CIF - depreciação Fonte: elaborado pela autora

4.5.3 Manutenção das Máquinas e Equipamentos

Os gastos referentes à manutenção de máquinas podem ser identificados de acordo

com a necessidade da compra, sendo assim são alocados ao departamento que foi solicitado.

Departamentos

Despesas c/Manut

Bens Moveis

Material de Uso e

Consumo

Despesas Manut Equip

Tecnico e Maquinario

Fretes e Carretes

Despesas Manut Moldes,

Matrizes e Ferramentas

Bens de Nat Perm de Peq

Valor Total por

Departamento

Extrusão 2.135,67 4.304,14 8.017,84 3.485,55 50.469,84 771,77 69.184,81

Mixer 88,58 2.515,94 840,00 10,00 92,84 3.547,36

Manutenção 6.098,36 175,00 103,62 208,52 140,80 6.726,30 Total por Despesa 8.322,61 6.995,08 8.857,84 3.589,17 50.688,36 1.005,41 79.458,47

Quadro 14: Rateio dos CIF – manutenção de máquinas e equipamentos de produção Fonte: elaborado pela autora.

4.5.4 Energia Elétrica

Para a energia elétrica a empresa utilizou como critério de rateio a quantidade de

quilowatts. Foi realizado um estudo medindo o consumo gasto pelos departamentos

encontrando um percentual referente ao seu consumo. Neste estudo alguns departamentos

existentes como o Técnico e a Gerência de Produção foram irrelevantes por ser de baixo

consumo e não aparecem na distribuição da energia. Para calcular o valor foi multiplicado o

custo da energia pelo percentual identificado pela empresa. O valor resultante refere-se ao

custo de cada departamento. O custo da extrusora foi considerado direto e alocado

diretamente aos produtos.

Departamentos % Energia

Extrusora 78,00% 70.751,36

Mixer 11,00% 9.977,79

Manutenção 3,00% 2.721,23

Logística 2,00% 1.814,13

Direção Geral 2,00% 1.814,13

Administração 1,00% 907,06

Tecnologia da Informação 2,00% 1.814,13

Vendas 1,00% 907,06

100,00% 90.706,93

Quadro 15: Rateio dos CIF – energia elétrica Fonte: elaborado pela autora.

51

4.5.5 Mão-de-obra Indireta

No período estudado trabalharam no processo produtivo em média onze funcionários

revezando-se em três turnos. Cada funcionário tem seu horário fixo com sua função exercida

em seu departamento.

No departamento de extrusão trabalham sete funcionários, no mixer dois, na

manutenção a empresa tem um e também tem um gerente de produção.

A mão-de-obra da extrusão é considerada direta por estar diretamente ligada às

extrusoras e à fabricação dos perfis de PVC, portanto foi alocada diretamente ao custo direto.

Agora será trabalhada a mão-de-obra dos outros departamentos. A alocação do valor aos

departamentos se deu pelos gastos na folha de pagamento, sendo possível identificar para qual

departamento foi a despesa de acordo com a função década um. Os valores do vale

alimentação e o plano de saúde são controlados com uma planilha de rateio por funcionário

onde é encontrado no momento do lançamento no sistema os valores referentes a cada

departamento.

Departa mentos Salários Férias

13º salário

Vale Alimentaç

ão

Vale Transport

e

Assist Medica / Odontoló

gica Encargos Sociais

Constrib FGTS

Total por Departame

nto

Extrusora 86.484,89 14.609,77 8.164,62 6.370,48 301,35 4.500,80 29.979,30 10.044,96 160.456,17

Mixer 7.618,14 1.129,50 684,72 2.464,18 1.021,54 1.567,87 2.905,09 754,60 18.145,64 Manuten

ção. 10.473,78 1.521,07 1.140,83 1.232,09 - 812,44 5.262,90 928,97 21.372,08 Gerência

Prod. 20.201,98 2.933,86 2.200,45 1.232,34 - 695,22 6.220,17 1.616,15 35.100,17

124.778,79 20.194,2 12.190,62 11.299,09 1.322,89 7.576,33 44.367,46 13.344,68 235.074,06

Quadro 16: Rateio dos CIF – mão-de-obra indireta Fonte: elaborado pela autora

4.5.6 Escritório da Fábrica

Os gastos com o escritório da fábrica foram alocados aos departamentos de acordo

com o motivo do gasto. Os uniformes foram alocados de acordo com o nº de funcionários por

departamento.

52

Departamentos

Material de Expediente

Desp c/Viagens

e Estadas

Uniformes e

Rouparias

Despesa c/

Software Despesas c/Veiculos

Combustiveis e

Lubrificantes Depreciação computador

Total por Departamento

Extrusora 1.722,89 1.722,89

Mixer 161,31 161,31

Manutenção 187,37 29,99 20,00 237,36 Escrit

Produção 390,15 3.752,33 1.832,33 1.658,14 1.388,70 774,67 9.796,32

Total Despesa 390,15 3.752,33 2.071,57 1.862,32 1.658,14 1.408,70 774,67 11.917,88

Quadro 17: Rateio dos CIF – gastos com escritório da fábrica Fonte: elaborado pela autora

4.5.7 Comunicações

As contas do telefone foram alocadas de acordo com a despesa ocorrida, onde a

gerência da produção e manutenção possui, além de telefone fixo, um celular. Por este motivo

suas contas estão mais altas e de fácil identificação dos valores, por se tratar de números

próprios. A extrusão e mixer receberam valores do telefone fixo de acordo com o nº de

funcionários no departamento.

Departamentos Comunicações

Extrusora 119,05 Mixer 47,62 Manutenção 1.549,88 Gerência da Produção 3.771,27 Total Despesa 5.487,83

Quadro 18: Rateio dos CIF – comunicações Fonte: elaborado pela autora.

4.5.8 Água

A conta de água aloca-se totalmente para a extrusão por ser o departamento que

consome a maior parte de seu gasto, sendo os demais departamentos irrelevantes para o

consumo. Neste caso o valor encontrado de 213,27 foi alocado a este departamento sem

qualquer critério de rateio

4.5.9 Resumo dos Rateios

Após destinar todos os custos aos seus departamentos, as despesas da empresa ficaram

distribuídas da seguinte forma:

53

Conta Contábil Extrusão Mixer Manutenção Gerência Total

Salários 7.618,14 10.473,78 20.201,98 38.293,90

Férias 1.129,50 1.521,07 2.933,86 5.584,43

13º salário 684,72 1.140,83 2.200,45 4.026,00

Vale Alimentação 2.464,18 1.232,09 1.232,34 4.928,61

Vale Transporte 1.021,54 1.021,54 Assist Medica/Odontológica

1.567,87 812,44 695,22 3.075,53

Encargos Sociais 2.905,09 5.262,90 6.220,17 14.388,16 Mão de Obra Direta e Indireta Constrib FGTS 754,60 928,97 1.616,15 3.299,72

Energia Elétrica energia 9.977,79 2.721,23 12.699,02 Despesas c/Manut Bens Moveis

2.135,67 88,58 6.098,36 8.322,61

Material de Uso e Consumo 4.304,14 2.515,94 175,00 6.995,08

Despesas Manut Equip Técnico e Maq

8.017,84 840,00 8.857,84

Fretes e Carretes 3.485,55 103,62 3.589,17 Despesas Manut Moldes, Matrizes 50.469,84 10,00 208,52 50.688,36

Manutenção de Máquinas

Bens de Nat Perm de Peq Valor

771,77 92,84 140,80 1.005,41

Telefone Fábrica Comunicações 119,06 47,62 1.549,88 3.771,27 5.487,83

Depreciação Depreciação Máquinas 170.029,29 72.869,69 220,44 243.119,42

Aluguel Aluguel 31.430,28 730,94 804,03 511,66 33.476,91

Imposto Predial Impostos Municipais 409,33 9,52 10,47 6,66 435,98

Seguro Seguro 2.367,94 55,07 60,58 38,55 2.522,13 Outras Remunerações Pessoas Jurídicas

5.182,38 120,52 132,57 84,36 5.519,84

Contrib. p/Prev. s/Serv. Terceiros 50,51 1,17 1,29 0,82 53,80

Despesas c/Copa/ Cozinha e Limpeza

1.947,26 45,29 49,81 31,70 2.074,06

Limpeza Remuneração de Pessoas Físicas 251,93 5,86 6,44 4,10 268,33

Material de Expediente 390,15 390,15 Desp c/Viagens e Estadas

3.752,33 3.752,33

Uniformes e Rouparias 1.722,89 161,31 187,37 2.071,57

Despesa c/ Software 29,99 1.832,33 1.862,32

Despesas c/Veículos 1.658,14 1.658,14 Combustíveis e Lubrificantes

20,00 1.388,70 1.408,70 Gastos com escritório da fábrica

Depreciação computadores 774,67 774,67

Água e Esgoto Água e Esgoto 213,27 213,27

Totais 282.908,94 105.717,78 33.892,49 49.345,62 471.864,83

Quadro 19: Resumo do rateio dos CIF Fonte: elaborado pela autora.

4.5.10 Gerência e Manutenção

Para alocar os custos dos departamentos de serviço (gerência e manutenção) aos

departamentos de produção (extrusão e mixer) foram utilizados os seguintes critérios de

rateio:

a) Departamento da Gerência – foi alocado aos demais de acordo com o número de

funcionários. Sendo assim a extrusão ficou com cinco funcionários totalizando 63% dos

54

custos. O mixer (dois funcionários) ficou com 25% e a manutenção (um funcionário) com

13%.

Extrusão Mixer Manutenção Gerência Total

Total do Rateio para Departamentos 282.908,94 105.717,78 33.892,48 49.345,61 471.864,82

número de funcionários 5 2 1 - 8

% 63% 25% 13% - 100%

Rateio do Gerente para Departamentos

Valor Rateio 30.841,01 12.336,40 6.168,20 ( 49.345,61) - Total do Rateio sem Gerência 313.749,95 118.054,18 40.060,69 - 471.864,82

Quadro 20: Rateio dos CIF da gerência aos departamentos Fonte: elaborado pela autora.

b) Departamento da manutenção – foi usado o critério do número de máquinas. A

extrusão possui três máquinas e o mixer somente uma. Uma sugestão para aprimoramento da

empresa seria considerar como critério de rateio o número de ocorrências por máquina, para

se ter uma base de quantas vezes a manutenção precisou consertá-las. Neste caso seria

necessário um controle de requisições, porém ainda teriam os gastos com a manutenção

preventiva que poderiam ser rateados pelo número de máquinas ou seguir a lógica do número

de requisições.

Extrusão Mixer Manutenção Total

Total do Rateio sem Gerência 313.749,95 118.054,18 40.060,69 471.864,82 nº de máquinas 3 1 4

% 75% 25% 100% Rateio da Manutenção para Departamentos

30.045,51 10.015,17 ( 40.060,69) Total do Rateio sem Manutenção 343.795,47 128.069,35 - 471.864,82

Quadro 21: Rateio dos CIF da manutenção aos departamentos Fonte: elaborado pela autora, 2010

Após todos os custos serem alocados aos seus departamentos de acordo com os

critérios encontrados foi demonstrado abaixo o resumo de todo o cálculo do custeio por

absorção com departamentalização:

Descrição Extrusão Mixer Manutenção Gerência Total

Salários 7.618,14 10.473,78 20.201,98 38.293,90

Férias 1.129,50 1.521,07 2.933,86 5.584,43

13º salário 684,72 1.140,83 2.200,45 4.026,00


Vale Transporte 1.021,54 1.021,54

Assist Medica/Odontolog 1.567,87 812,44 695,22 3.075,53

Mão de Obra Direta e Indireta

Encargos Sociais 2.905,09 5.262,90 6.220,17 14.388,16

55

Constrib FGTS 754,60 928,97 1.616,15 3.299,72

Energia Elétrica Energia 9.977,79 2.721,23 12.699,02 Despesas c/Manut Bens Moveis 2.135,67 88,58 6.098,36 8.322,61 Material de Uso e Consumo 4.304,14 2.515,94 175,00 6.995,08 Despesas Manut Equip Técnico e Maq 8.017,84 840,00 8.857,84



Bens de Nat Perm de Peq Valor 771,77 92,84 140,80 1.005,41

Telefone Fábrica Comunicações 119,06 47,62 1.549,88 3.771,27 5.487,83

Depreciação Depreciação Máquinas 170.029,29 72.869,69 220,44 243.119,42

Aluguel Aluguel 31.430,28 730,94 804,03 511,66 33.476,91

Imposto Predial Impostos Municipais 409,33 9,52 10,47 6,66 435,98 Seguro Seguro 2.367,94 55,07 60,58 38,55 2.522,13

Outras Remunerações Pessoas Jurídicas 5.182,38 120,52 132,57 84,36 5.519,84 Contrib. p/Prev. s/Serv. Terceiros 50,51 1,17 1,29 0,82 53,80 Despesas c/Copa/ Cozinha e Limpeza 1.947,26 45,29 49,81 31,70 2.074,06

Limpeza Remuneração de Pessoas Físicas 251,93 5,86 6,44 4,10 268,33 Material de Expediente 390,15 390,15 Desp c/Viagens e Estadas 3.752,33 3.752,33

Uniformes e Rouparias 1.722,89 161,31 187,37 2.071,57

Despesa c/ Software 29,99 1.832,33 1.862,32

Despesas c/Veículos 1.658,14 1.658,14 Combustíveis e Lubrificantes 20,00 1.388,70 1.408,70

Gastos com escritório da fábrica

Depreciação computadores 774,67 774,67

Agua e Esgoto Água e Esgoto 213,27 213,27 Total do Rateio para Departamentos 282.908,94 105.717,78 33.892,49 49.345,62 471.864,83

Número de funcionários 5,00 2,00 1,00 8,00

% 63% 25% 13% 100% Rateio do Gerente para Departamentos Valor Rateio 30.841,01 12.336,40 6.168,20

(49.345,62)

Total do Rateio sem Gerência 313.749,95 118.054,18 40.060,69 471.864,83

Número de máquinas 3,00 1,00 4,00

% 75% 25% 100% Rateio da Manutenção para Departamentos Valor Rateio 30.045,52 10.015,17

(40.060,69)

Total do Rateio sem Manutenção 343.795,47 128.069,36 - 471.864,83

Quadro 22: Resumo dos rateio dos CIF Fonte: elaborado pela autora.

4.5.11 Mixer e Extrusão

Para o rateio dos departamentos do mixer e extrusão aos produtos foi considerado a

fabricação dos compostos e a quantidade usada de cada composto pelos perfis como critério

de rateio. Como o critério usado foi o mesmo para os dois departamentos, o custo destes

departamentos foram somados e rateados de uma só vez. O cálculo feito para a alocação dos

custos indiretos aos produtos encontra-se no apêndice G.

56

4.5.12 Custo Total pelo Método por Absorção com Departamentalização

No fim tem-se o custo total e unitário do perfil fabricado pela Veka do Brasil no

período de janeiro a junho/2010. Para chegar ao valor total do custo direto e indireto, abaixo

foram somados todos os valores para demonstração.

Código Produto Qtidade

Produzida Mt Custo Direto Custo Indireto Custo total Custo Unitário

101.152.180.200 13.936,00 73.865,16 23.394,28 97.259,44 6,9790

101.152.180.205 487,50 2.560,37 818,36 3.378,73 6,9307

101.152.180.700 13.481,00 71.101,45 22.630,48 93.731,93 6,9529

101.152.180.705 3.172,00 16.576,60 5.324,82 21.901,42 6,9046

101.152.190.102 22.347,00 117.975,34 37.513,78 155.489,12 6,9579

101.704.190.102 21.723,00 93.764,15 29.916,20 123.680,35 5,6935

103.059.180.200 2.242,50 14.500,87 4.778,73 19.279,61 8,5974

103.059.180.205 1.839,50 11.806,11 3.919,95 15.726,05 8,5491

103.059.180.700 1.203,00 7.741,96 2.563,57 10.305,53 8,5665

103.059.190.102 8.580,00 55.325,54 18.283,85 73.609,39 8,5792

103.066.190.102 2.899,00 18.687,97 6.009,62 24.697,60 8,5193

103.704.190.102 8.008,00 36.109,80 11.608,79 47.718,59 5,9589

103.705.190.102 5.577,00 25.841,52 8.327,24 34.168,76 6,1267

105.321.180.200 5.096,00 30.864,71 9.825,26 40.689,97 7,9847

105.321.180.700 7.546,50 45.480,58 14.549,91 60.030,49 7,9547

105.322.180.200 1.950,00 10.815,29 3.383,70 14.198,99 7,2815

105.322.190.102 2.925,00 16.249,16 5.075,55 21.324,71 7,2905

105.351.180.200 1.755,00 10.035,74 3.159,82 13.195,55 7,5188

105.351.180.700 6.435,00 36.618,06 11.585,99 48.204,05 7,4909

105.351.190.102 2.340,00 13.356,31 4.213,09 17.569,40 7,5083

105.352.180.200 520,00 2.418,53 726,68 3.145,21 6,0485

105.352.180.700 1.820,00 8.425,51 2.543,38 10.968,89 6,0269

105.352.190.102 2.873,00 13.217,96 4.014,91 17.232,87 5,9982

105.701.180.700 1.196,00 7.253,57 2.323,27 9.576,84 8,0074

105.701.190.102 17.277,00 104.425,28 33.561,10 137.986,38 7,9867

105.702.180.700 975,00 5.838,85 1.865,70 7.704,55 7,9021

105.702.190.102 9.737,00 58.329,01 18.632,11 76.961,13 7,9040

105.710.190.102 16.952,00 87.976,18 28.260,63 116.236,80 6,8568

105.712.190.102 22.217,00 100.949,61 32.206,86 133.156,47 5,9934

105.715.180.700 2.496,00 16.375,68 5.318,94 21.694,62 8,6918

105.715.190.102 26.624,00 175.196,35 56.735,34 231.931,69 8,7114

107.068.180.700 2.808,00 3.580,37 1.080,97 4.661,34 1,6600

107.068.190.170 12.636,00 23.319,45 4.864,39 28.183,84 2,2304

107.711.180.700 3.276,00 3.099,79 1.055,34 4.155,13 1,2684

107.711.190.170 15.210,00 23.127,49 4.899,82 28.027,31 1,8427

109.605.180.700 3.120,00 3.362,16 1.206,11 4.568,27 1,4642

109.605.190.102 37.440,00 40.789,60 14.473,30 55.262,90 1,4760

109.605.190.170 15.600,00 16.995,67 6.030,54 23.026,21 1,4760

117.070.190.102 30.420,00 14.893,43 4.899,82 19.793,25 0,6507

117.070.190.170 53.274,00 26.082,60 8.580,96 34.663,56 0,6507

210.001.000.100 42.042,00 40.689,58 11.701,66 52.391,25 1,2462

Totais 452.056,00 1.485.623,36 471.864,83 1.957.488,19

Quadro 23: Custo total e unitário pelo método por absorção com departamentalização Fonte: elaborado pela autora.

57

4.6 Método ABC

Este método baseia-se nas atividades envolvidas na produção, considerando-as como

fundamentais para o desempenho e para a fabricação. Neste caso é através delas que surge a

necessidade de consumir os recursos no processo produtivo.

Este método busca

a) Mapeamento das atividades

b) Alocação dos custos às atividades

c) Redistribuição dos custos das atividades indiretas até as diretas

d) Cálculo dos custos dos produtos

4.6.1 Mapeamento das atividades

Como citado, a empresa em questão aloca seus custos indiretos aos departamentos, e

para o método ABC, os custos serão separados desta maneira. Porém, em cada departamento

será identificado as atividades necessárias para o desempenho das funções. Este processo de

identificação chama-se mapeamento das atividades. Nesta empresa foram identificados quatro

departamentos, sendo dois produtivos e dois de serviço. Os produtivos são a extrusão e o

mixer e os de serviços são a manutenção e a gerência.

Cada departamento ou função estudado foi dividido em atividades e assim foram

mapeadas:

a) Gerência da Produção

As atividades do departamento da gerência foram estudadas e encontradas três

atividades principais exercidas que são:

- Comprar Material – controle do estoque da matéria-prima com acompanhamento do

consumo do material e estimativa de tempo de consumo. Elaboração de pedidos da matéria-

prima e confirmação do recebimento. Procura por novos fornecedores e preços mais

acessíveis, assim como uma melhor qualidade do produto.

- Programar produção – A programação da produção é feita de acordo com uma

estimativa de saída do material e também de pedidos feitos para o exterior, pois existem perfis

que são produzidos somente para exportação, sendo assim são fabricados de acordo com o

pedido. A informação é alimentada no programa das máquinas da produção.

58

- Controlar Produção – o controle é feito diariamente no gerenciamento da produção,

observando o desempenho produtivo, a qualidade do produto e ajudando a resolver problemas

que ocorrem no dia a dia.

b) Manutenção

A manutenção foi dividida em três atividades: manutenção preventiva, conserto de

máquinas e automação industrial.

- Realizar Manutenção Preventiva – manutenção constante com verificação do

funcionamento das máquinas. Ex .: lubrificação das máquinas

- Consertar máquinas – refere-se ao conserto de uma máquina ou peça que tenha

quebrado ou apresentado defeito dificultando o uso por motivo inesperado.

- Realizar Automação industrial – aperfeiçoamento das máquinas, ou criação de novas

máquinas e equipamentos para facilitar e tornar mais hábil o processo produtivo.

c) Mixer

Este departamento desempenha somente a atividade de misturar os compostos.

d) Extrusão

Este departamento envolve todo o processo produtivo dos perfis, desde a produção,

testes até a embalagem.

Produzir os perfis – esta atividade é a principal deste departamento, pois é neste

momento que o composto passa pelo processo de transformação em perfil, sendo finalizado

com o corte.

Limpar as Matrizes – esta atividade serve para a limpeza das matrizes (moldes) usados

na produção dos perfis.

Testar a qualidade dos perfis – refere-se ao teste feito após a fabricação dos perfis,

onde é retirado uma amostra do perfil de um lote para teste de qualidade. Esta amostra é

analisada no laboratório e são testados, espessura e tamanho.

Embalar – esta é a ultima atividade do processo produtivo e é realizada após o teste

feito no laboratório. Nesta atividade os perfis são envolvidos nas fitas adesivas, fitas de

proteção e depois embalados, estando prontos para venda.

Depois de identificadas todas as atividades do processo produtivo será demonstrado

abaixo o mapeamento das mesmas para uma melhor compreensão

59

Gerência da Produção Manutenção

Comprar material

Programar Produção

Controlar Produção

Consertar máquinas

Realizar Manutenção preventiva

Realizar Automação Industrial

Extrusão

Mixer

Produzir os Perfis

Limpar as Matrizes

Testar a Qualidade Embalar

Quadro 24: Mapeamento das Atividades Fonte: elaborado pela autora.

4.6.2 Alocação dos custos às atividades

A próxima etapa neste processo é alocar os custos às atividades, encontrando os

recursos que cada atividade consome para seu desempenho.

Estes recursos são rastreados por meio de direcionadores de custos de recursos que

definem o quanto cada atividade consome para sua execução. Estes direcionadores podem ser

tempo de mão-de-obra, área ocupada, quantidade de kWh ou estimativa do responsável pela

área.

Para o rastreamento dos custos nesta empresa foram considerados o tempo de mão-de-

obra, área ocupada e a estimativa do responsável pela área. Este último é utilizado somente

quando não houve outra forma de direcionar.

a) Tempo de mão-de-obra

Este rastreamento foi usado para os departamentos da gerência, manutenção e extrusão

para determinar através do tempo de execução da atividade o seu consumo relativo. Para o

cálculo do tempo gasto em cada atividade foi preciso da ajuda do gerente da produção que

auxiliou na determinação de quais funcionários executam a tarefa e quanto tempo usam para

fazê-las. Na extrusão três funcionários trabalham somente na produção dos perfis e os outros

dois alternam nas demais atividades de limpeza, testes e embalagem dos perfis.

Gerência da Produção Manutenção

Comprar material



Consertar máquinas



5,56% 38,89% 55,56% 31,25% 25,00% 43,75%

Extrusão

Produzir os Perfis

Limpar as Matrizes

Testar Qualidade Embalar

70,00% 7,50% 5,00% 17,50%

Quadro 25: Determinação dos Direcionadores de custos de recursos – tempo de mão-de-obra Fonte: elaborado pela autora.

60

b) Área ocupada

A área ocupada analisada para determinar o direcionador é a área de execução da

atividade. Os custos como aluguel, depreciação, seguro e limpeza costumam ser direcionados

às atividades através da área ocupada, porém algumas vezes isto não é possível por as

atividades do mesmo departamento serem executadas no mesmo local e assim a distribuição

do custo seria igual para as atividades.

Extrusão

Produzir os Perfis Limpar as Matrizes Testar a Qualidade Embalar

58,89% 3,93% 2,18% 35,00%

Quadro 26: Determinação dos direcionadores de custo de recursos – área ocupada Fonte: elaborado pela autora.

Após a definição dos direcionadores de custo de recursos foi alocado a cada atividade

o custo referente ao seu direcionador, utilizando para isso um dos citados acima. Abaixo estão

demonstrados os custos por departamento no primeiro quadro e em seguida como foi

calculado seus direcionadores para cada atividade.

a) Aluguel, Depreciação, Seguro, Limpeza

Os gastos com o aluguel, a depreciação, seguro, limpeza e o IPTU foram direcionados

de duas formas diferentes dependendo do departamento. Para a extrusão foi direcionado de

acordo com o espaço usado para o desempenho de cada atividade. E para os departamentos da

gerência e manutenção foi considerado o tempo gasto para a execução das atividades, pois as

mesmas são executadas no mesmo local. Ficaram assim distribuídos:


Comunicações 119,05 47,62 1.549,88 3.771,27 5.487,83

Depreciação Máquinas 170.029,28 72.869,69 220,44 243.119,42

Aluguel 31.430,28 730,93 804,03 511,65 33.476,90

Impostos Municipais 409,32 9,52 10,47 6,66 435,98

Seguro 2.367,93 55,06 60,57 38,54 2.522,12

Total 204.355,89 73.712,84 2.645,39 4.328,13 285.042,26

Quadro 27: CIF por departamento Fonte: elaborado pela autora.

O cálculo abaixo foi demonstrado multiplicando os percentuais das atividades,

definidos anteriormente, pelo custo informado como (valor do departamento). A última linha

(custo direcionado para atividades) apresenta o custo por atividade.

61

Departamentos Gerência

Valor do Departamento 677,85

Direcionador Tempo da Mão-de-obra

Atividades Comprar material



% das atividades 5,56% 38,89% 55,56%

Custo Direcionado para Atividades

37,66

263,61 376,59

Departamentos Manutenção Mixer

Valor do Departamento 1.285,64 73.838,057 Direcionador Tempo da Mão-de-obra

Atividades Consertar máquinas



Misturar Composto

% das atividades 31,25% 25,00% 43,75% 100%


401,76 321,41 562,47 73.838,06

Departamentos Extrusão

Valor do Departamento 211.668,92

Direcionador área ocupada

Atividades Produzir os Perfis Limpar os Matrizes


% das atividades 58,89% 3,93% 2,18% 35,00%

Custo Direcionado para Atividades 124.651,83 8.318,59 4.614,38 74.084,12

Quadro 28: Cálculo dos direcionadores de recursos as atividades Fonte: elaborado pela autora.,

b) Manutenção das Máquinas e Equipamentos

Para estas contas houve uma particularidade a ser respeitada que é a identificação de

cada despesa no momento do desembolso para os departamentos. Também seria possível

identificar para qual atividade estas despesas se destinam, porém, como a empresa não utiliza

este método de custeio não foi possível identificar neste estudo a que atividade se referia estas

despesas. Por este motivo os direcionadores foram considerados pelo tempo de horas de mão-

de-obra para a execução das tarefas, e assim a alocação dos custos às atividades. E para a

extrusão os custos de manutenção foram considerados todos da fabricação por se tratarem de

manutenção das extrusoras.

62

Descrição Extrusão Mixer Manutenção Total

Despesas c/Manut Bens Móveis 2.135,67 88,58 6.098,36 8.322,61

Material de Uso e Consumo 4.304,14 2.515,94 175,00 6.995,08 Despesas Manut Equip Técnico e Maquinas 8.017,84 840,00 8.857,84



Bens de Nat Perm de Peq Valor 771,77 92,84 140,80 1.005,41 Total 69.184,81 3.547,36 6.726,30 79.458,47

Quadro 29: Custo indireto por departamento Fonte: elaborado pela autora.

Os quadros abaixo referem-se ao direcionamento dos custos as atividades dos

departamentos da manutenção, mixer e extrusão. O mixer executa somente uma atividade,

portanto aparece somente para demonstração.

Departamentos Manutenção Mixer Valor do Departamento 6.726,30 3.547,36

Direcionador Tempo da Mão-de-obra Atividades Consertar

máquinas Realizar

Manutenção preventiva


Misturar Composto

% das atividades 31,25% 25,00% 43,75% 100,00% Custo Direcionado para Atividades

2.101,97 1.681,58 2.942,76

3.547,36

Quadro 30: Cálculo dos direcionadores de recursos as atividades Fonte: elaborado pela autora.

c) Energia Elétrica

Como a empresa não dispõe de medidor de energia em cada departamento, para fazer

a alocação deste custo às atividades foi usado como direcionador o tempo gasto em cada

atividade. Considerando que a fabricação dos perfis ocupa a maior parte da energia gasta na

empresa, recebeu toda a energia do seu departamento no calculo do custo direto. Também o

departamento da gerência não recebe valor por ser irrelevante comparado aos demais

departamentos como já foi explicado anteriormente.

Departamentos Extrusão Valor do Departamento 69.184,81

Direcionador Alocação Direta Atividades Produzir os

Perfis Limpar os Matrizes

Testar a Qualidade

Embalar

% das atividades 100%

Custo Direcionado para Atividades 69.184,81

63

Departamentos Manutenção Mixer

Valor do Departamento 2.721,23 9.977,79

Direcionador Tempo da Mão-de-obra Atividades Consertar

máquinas Realizar

Manutenção preventiva


Misturar Composto

% 31,25% 25,00% 43,75% 100,00%


850,38 680,31

1.190,54

9.977,79


d) Mão-de-obra Indireta

O direcionador encontrado para esta despesa foi o tempo gasto na realização de cada

atividade. Para isso foi feito uma pequena entrevista com o gerente da fábrica para verificar o

tempo de cada funcionário nas atividades listadas. Lembrando que o custo da mão-de-obra do

departamento da extrusão foi considerado custo direto e alocado diretamente aos produtos.

Descrição Gerência Manutenção Mixer Total

Salários 20.201,98 10.473,78 7.618,14 38.293,90

Férias 2.933,86 1.521,07 1.129,50 5.584,43

13º salário 2.200,44 1.140,83 684,72 4.025,99


Vale Transporte 1.021,54 1.021,54

Assist Medica/Odontológica 695,22 812,44 1.567,87 3.075,53

Encargos Sociais 6.220,17 5.262,90 2.905,09 14.388,16

Constrib FGTS 1.616,15 928,97 754,60 3.299,72 Total 35.100,17 21.372,08 18.145,64 74.617,89

Quadro 32: Custo indireto por departamento Fonte: elaborado pela autora

Abaixo os quadros demonstram o custo por cada departamento, assim como a alocação dos custos a cada atividade de acordo com os direcionadores de recursos das atividades.

Departamentos Gerência Valor do Departamento 35.100,17 Direcionador Tempo da Mão-de-obra

Atividades Comprar material



% das atividades 5,56% 38,89% 55,56%


1.950,01 13.650,07 19.500,10

64

Departamentos Manutenção Mixer Valor do Departamento

21.372,08 18.145,64

Direcionador Tempo da Mão-de-obra

Atividades Consertar máquinas



Misturar Composto

% das atividades 31,25% 25,00% 43,75% 100,00%


6.678,78 5.343,02 9.350,29

18.145,64

Quadro 33: Cálculo dos direcionadores de recursos as atividades Fonte: elaborado pela autora

e) Gastos com o Escritório

Estes gastos foram separados primeiramente por necessidade de consumo, por

exemplo, os uniformes que foram alocados às atividades de acordo com a função de cada

colaborador utilizando também o tempo de mão-de-obra para alocar a cada atividade do

departamento em que eles trabalham. As despesas com viagens da gerência foram alocadas às

atividades também de acordo com a hora da mão-de-obra por serem referentes a qualificação

profissional do gerente para um melhor desempenho na sua função. Para a manutenção

também foi utilizada a mão-de-obra como direcionador, pois este valor refere-se ao uniforme

usado e por isso deve ser alocado de acordo com o tempo gasto.

Descrição Gerência Manutenção Mixer Extrusão Total

Material de Expediente

390,15 390,15

Desp c/Viagens e Estadas

3.752,33 3.752,33

Uniformes e Rouparias 187,37

161,31 1.722,89 2.071,57

Despesa c/ Software

1.832,33 29,99 1.862,32

Despesas c/Veiculos

1.658,14 1.658,14 Combustiveis e Lubrificantes

1.388,70 20,00 1.408,70

Depreciação computadores

774,67 774,67

Total

9.796,32 237,36

161,31 1.722,89 11.917,88

Quadro 34: Custo indireto por departamento Fonte: elaborado pela autora

A seguir o cálculo dos gastos com escritórios separados por departamento e

distribuídos a cada atividade de acordo com seus direcionadores.

65

Departamentos Gerência Valor do Departamento 9796,32 Direcionador Tempo da Mão de Obra Atividades

Comprar material Programar Produção


% das atividades 5,56% 38,89% 55,56% Custo Direcionado para Atividades 544,24 3.809,68 5.442,40

Departamentos Manutenção Valor do Departamento 237,36 Direcionador Tempo da Mão de Obra Atividades Consertar

máquinas



% das atividades 31,25% 25,00% 43,75% Custo Direcionado para Atividades 74,18 59,34 103,85

Departamentos Mixer Extrusão Valor do Departamento 161,31 1.722,89 Direcionador Tempo da Mão de Obra Atividades Misturar Composto Produzir os

Perfis Limpar os Matrizes

Testar a Qualidade

Embalar

% das atividades 100,00% 70,00% 7,50% 5,00% 17,50% Custo Direcionado para Atividades 161,31 1.206,02 129,22 86,14

301,51

Quadro 35: Cálculo dos direcionadores de recursos as atividades Fonte: elaborado pela autora

f) Água e esgoto

Foi alocada as atividades da produção de perfis e limpeza das matrizes. Para esta conta

os direcionadores usados foram calculados segundo a estimativa pelo responsável da fábrica.

Foram consideradas apenas estas duas atividades por consumirem em tese toda a água gasta

na extrusão.

Departamento Extrusão

Valor do Departamento 213,27

Direcionador Estimativa pelo responsável da Fábrica Atividades

Produzir os Perfis Limpar as Matrizes Testar Qualidade

Embalar

% das atividades 79,00% 21,00% Custo Direcionado para Atividades

168,48 44,79


g) Telefone da Fábrica

O telefone da fábrica foi direcionado de duas formas diferentes. Para a extrusão,

manutenção e mixer foi considerado o tempo de mão-de-obra de cada atividade e para a

66

gerência foi feita uma estimativa de acordo com a necessidade de uso do telefone e foi

constatado que para a atividade de compra do material é necessário bem mais ligações do que

para controlar a produção. Neste caso o tempo gasto ficou diferente dos demais

direcionadores, pois a atividade de compras necessita de mais ligações do que o controle da

produção.


Comunicações 119,05 47,62 1.549,88 3.771,27 5.487,83

Quadro 37: Custo indireto por departamento Fonte: elaborado pela autora.

Os quadros abaixo referem-se ao direcionamento dos custos as atividades dos

departamentos da gerência, manutenção, mixer e extrusão.

Departamentos Gerência Valor do Departamento 3771,27 Direcionador Estimativa pelo responsável da Fábrica Atividades Comprar

material Programar Produção


% das atividades 55,00% 25,00% 20,00%


2.074,20

942,82

754,25

Departamentos Manutenção Valor do Departamento 1549,88

Direcionador Tempo da Mão-de-obra Atividades

Consertar máquinas



% das atividades 31,25% 25,00% 43,75%


484,34

387,47

678,07

Departamentos Mixer Extrusão Valor do Departamento 47,62 119,06

Direcionador Tempo da Mão-de-obra Atividades Misturar

Composto Produzir os

Perfis Limpar as Matrizes


% das atividades 100,00% 70,00% 7,50% 5,00% 17,50%


47,62

83,34

8,93

5,95 20,84


67

Após direcionar todos os custos às atividades foi levantado os custos por atividades:

Departamentos Atividades Custos Gerência Comprar material 4.606,11 Programar Produção 18.666,17 Controlar Produção 26.073,34 Total 49.345,62

Manutenção Consertar máquinas 10.591,40 Realizar Manutenção preventiva 8.473,12 Realizar Automação Industrial 14.827,96 Total 33.892,49

Mixer Misturar Material 105.717,78

Total 105.717,78

Extrusão Produzir os Perfis 195.294,48

Limpar as Matrizes 8.501,52

Testar a Qualidade 4.706,48

Embalar 74.406,46

Total 282.908,94

Quadro 39: Levantamento dos custos das atividades Fonte: elaborado pela autora

4.6.3 Atribuição dos custos das atividades aos produtos

Esta atribuição é também feita através de direcionadores. Estes direcionadores ligam

os custos indiretos consumidos pelas atividades aos produtos através de um levantamento do

quanto o produto ocupa cada atividades, ou seja, cada atividade receberá um direcionador que

servirá de parâmetro para calcular o valor consumido das atividades por cada produto.

Para cada atividade definida foi encontrado um direcionador que tente indicar da

melhor forma o consumo do produto às atividades.

a) Comprar material

O custo desta atividade foi direcionado aos produtos de acordo com o número de

pedidos feitos para os fornecedores da compra do material necessário para a produção. Desta

forma é possível identificar a necessidade gerada por cada produto no tempo estudado.

b) Programar Produção; Controlar Produção; Testar a Qualidade

Estas três atividades foram direcionadas aos produtos de acordo com o nº de lotes

produzidos. A atividade de programar a produção já foi estudada por autores para ser

direcionada pelo número de produtos existentes na empresa. Neste caso a divisão seria igual

para todos, porém para a Veka do Brasil não seria a melhor forma a ser dividida pela

disparidade da quantidade de produzida, portanto foi escolhido o número de lotes que

simbolizam o numero de vezes que o gerente da produção faz uma programação da produção.

Para o teste de qualidade também foi a melhor forma encontrada, pois sempre que é fabricado

68

um novo lote deve ser feito todos os testes em uma amostra do perfil para confirmar a

qualidade. Sendo assim tem-se o número de ocorrências nesta atividade.

c) Consertar Máquinas; Realizar Manutenção Preventiva; Realizar Automação Industrial

Estas atividades são direcionadas pela quantidade produzida em metros, considerando

que cada metro produzido consome as máquinas e aumenta seu desgaste. Desta forma quanto

mais produzir, mais a manutenção terá que exercer suas atividades.

d) Misturar Material

A atividade de mixer pode ser calculada de acordo com os kilos usados para cada

produto.

e) Produzir os Perfis; Limpar as Matrizes

A atividade da produção pode ser direcionada pelos metros produzidos ou pelo tempo

gasto para a produção de cada perfil. Como este método de custeio é direcionado às atividades

da produção, considerar o tempo gasto seria mais próximo de calcular as horas perdidas para a

produção de cada perfil

f) Embalar

Procurando encontrar um direcionador que demonstre a quantidade de ocorrência para

esta atividade foi considerado o número de embalagens feitas por produto como uma boa

relação entre o produto e esta atividade. Assim para este direcionador é considerado o número

de fitas adesivas, de fitas de proteção e de embalagens usadas por perfil.

A seguir um resumo do levantamento feito dos direcionadores.

Departamentos Atividades Direcionadores Gerência Comprar material nº de pedidos Programar Produção nº de lotes produzidos Controlar Produção nº de lotes produzidos Manutenção Consertar máquinas quantidade produzida em metros Realizar Manutenção preventiva quantidade produzida em metros Realizar Automação Industrial quantidade produzida em metros Mixer Misturar Material quantidade de kilos para produzir

Extrusão Produzir os Perfis tempo de produção

Limpar as Matrizes tempo de produção

Testar a Qualidade nº de lotes produzidos

Embalagem nº de embalagens e fitas por produto

Quadro 40: Levantamento dos direcionadores das atividades Fonte: elaborado pela autora.

69

Seguindo a definição dos direcionadores descritos, foi calculado para cada produto o

valor referente ao direcionador encontrado. Abaixo está demonstrado o mapa com os

direcionadores encontrados para cada produto.

Código Produto Número de

Pedidos Nº de Lotes Produzidos

Qtde Produzida em Mt

Qtde Quilos para Produzir

Tempo de Produção

Numero de Embalagens

101.152.180.200 5 18 13.936,00 14.524,10 165,90 4.288

101.152.180.205 3 1 487,50 508,07 5,80 -

101.152.180.700 5 17 13.481,00 14.049,90 160,49 4.148

101.152.180.705 3 4 3.172,00 3.305,86 37,76 -

101.152.190.102 6 28 22.347,00 23.290,04 266,04 13.752

101.704.190.102 6 18 21.723,00 18.573,17 205,71 13.368

103.059.180.200 5 3 2.242,50 2.966,83 26,70 690

103.059.180.205 3 3 1.839,50 2.433,66 21,90 -

103.059.180.700 5 2 1.203,00 1.591,57 14,32 370

103.059.190.102 6 12 8.580,00 11.351,34 102,14 5.280

103.066.190.102 6 5 2.899,00 3.731,01 38,65 1.784

103.704.190.102 6 7 8.008,00 7.207,20 77,60 4.928

103.705.190.102 6 6 5.577,00 5.169,88 54,04 3.432

105.321.180.200 5 7 5.096,00 6.099,91 67,95 1.568

105.321.180.700 5 10 7.546,50 9.033,16 100,62 2.322

105.322.180.200 5 2 1.950,00 2.100,74 26,00 600

105.322.190.102 6 3 2.925,00 3.151,10 39,00 1.800

105.351.180.200 5 3 1.755,00 1.961,74 23,40 540

105.351.180.700 5 11 6.435,00 7.193,04 85,80 1.980

105.351.190.102 6 4 2.340,00 2.615,65 31,20 1.440

105.352.180.200 5 1 520,00 451,15 6,93 160

105.352.180.700 5 2 1.820,00 1.579,03 24,27 560

105.352.190.102 5 3 2.873,00 2.492,61 38,31 1.326

105.701.180.700 5 1 1.196,00 1.442,38 15,95 368

105.701.190.102 6 21 17.277,00 20.836,06 230,36 10.632

105.702.180.700 5 1 975,00 1.158,30 13,00 300

105.702.190.102 6 10 9.737,00 11.567,56 129,83 5.992

105.710.190.102 6 20 16.952,00 17.545,32 188,36 10.432

105.712.190.102 6 18 22.217,00 19.995,30 215,28 13.672

105.715.180.700 5 3 2.496,00 3.302,21 33,28 768

105.715.190.102 6 32 26.624,00 35.223,55 354,99 16.384

107.068.180.700 5 1 2.808,00 671,11 15,00 864

107.068.190.170 5 5 12.636,00 3.020,00 67,50 3.888

107.711.180.700 5 1 3.276,00 655,20 8,75 1.008

107.711.190.170 5 5 15.210,00 3.042,00 40,63 4.680

109.605.180.700 5 1 3.120,00 748,80 7,43 960

109.605.190.102 5 6 37.440,00 8.985,60 89,14 17.280

109.605.190.170 5 3 15.600,00 3.744,00 37,14 7.200

117.070.190.102 4 2 30.420,00 3.042,00 50,70 9.360

117.070.190.170 4 4 53.274,00 5.327,40 88,79 16.392

210.001.000.100 4 7 42.042,00 7.264,86 200,20 12.936

Totais 209 311 452.056,00 292.952,41 3.406,84 197.452

Quadro 41: Direcionadores de custos das atividades Fonte: elaborado pela autora.

70

4.6.4 Cálculo

Para calcular o custo por atividade usando o direcionador de custos encontrado precisa

fazer o cálculo a seguir:

Dividir o total do custo da atividade pelo nº total de direcionadores encontrado. O

valor encontrado refere-se ao custo unitário do direcionador.

Para encontrar o custo da atividade por produto precisa multiplicar o custo unitário do

direcionador pelo nº encontrado do direcionador.

Como exemplo pode-se pegar o primeiro produto da lista abaixo e calcular o valor

referente a compra de material.

Dividir o valor total da atividade compra de material (R$ 4.606.11) pelo total dos

direcionador número de Pedidos (209). Em seguida multiplicar o valor encontrado pelo

número do direcionador do produto (5). O valor desta operação (R$ 110,19) será o valor

consumido pela atividade para produzir este produto. O cálculo está demonstrado no apêndice

H.

Depois de todos os produtos receberem o valor referente ás suas atividades os custos

foram somados e demonstrados abaixo, junto com o custo direto.

Código Produto Qtde MT Produzida

Total Custo por Direcionadores

Total do Custo Direto

Total Custo Produto

Custo Unitário

101.152.180.200 13.936,00 20.798,39 73.865,16 94.663,55 6,7927

101.152.180.205 487,50 792,17 2.560,37 3.352,54 6,8770

101.152.180.700 13.481,00 20.057,38 71.101,45 91.158,83 6,7620

101.152.180.705 3.172,00 4.391,78 16.576,60 20.968,39 6,6105

101.152.190.102 22.347,00 35.760,44 117.975,34 153.735,78 6,8795

101.704.190.102 21.723,00 28.668,22 93.764,15 122.432,37 5,6361

103.059.180.200 2.242,50 3.682,92 14.500,87 18.183,79 8,1087

103.059.180.205 1.839,50 2.869,21 11.806,11 14.675,32 7,9779

103.059.180.700 1.203,00 2.088,91 7.741,96 9.830,87 8,1720

103.059.190.102 8.580,00 14.879,58 55.325,54 70.205,12 8,1824

103.066.190.102 2.899,00 5.475,44 18.687,97 24.163,41 8,3351

103.704.190.102 8.008,00 10.945,27 36.109,80 47.055,07 5,8760

103.705.190.102 5.577,00 7.895,94 25.841,52 33.737,46 6,0494

105.321.180.200 5.096,00 8.461,89 30.864,71 39.326,60 7,7172

105.321.180.700 7.546,50 12.419,74 45.480,58 57.900,32 7,6725

105.322.180.200 1.950,00 3.113,88 10.815,29 13.929,17 7,1432

105.322.190.102 2.925,00 4.976,90 16.249,16 21.226,06 7,2568

105.351.180.200 1.755,00 3.029,95 10.035,74 13.065,68 7,4448

105.351.180.700 6.435,00 10.815,95 36.618,06 47.434,01 7,3713

105.351.190.102 2.340,00 4.296,55 13.356,31 17.652,86 7,5440

105.352.180.200 520,00 946,02 2.418,53 3.364,55 6,4703

105.352.180.700 1.820,00 2.797,10 8.425,51 11.222,61 6,1663

105.352.190.102 2.873,00 4.493,25 13.217,96 17.711,21 6,1647

105.701.180.700 1.196,00 1.971,96 7.253,57 9.225,53 7,7137

105.701.190.102 17.277,00 30.072,00 104.425,28 134.497,28 7,7848

105.702.180.700 975,00 1.650,98 5.838,85 7.489,83 7,6819

105.702.190.102 9.737,00 16.650,70 58.329,01 74.979,72 7,7005

71

105.710.190.102 16.952,00 26.113,05 87.976,18 114.089,23 6,7301

105.712.190.102 22.217,00 29.905,55 100.949,61 130.855,15 5,8899

105.715.180.700 2.496,00 4.246,17 16.375,68 20.621,85 8,2620

105.715.190.102 26.624,00 47.336,35 175.196,35 222.532,70 8,3583

107.068.180.700 2.808,00 1.944,77 3.580,37 5.525,14 1,9676

107.068.190.170 12.636,00 8.445,30 23.319,45 31.764,74 2,5138

107.711.180.700 3.276,00 1.654,51 3.099,79 4.754,30 1,4513

107.711.190.170 15.210,00 7.337,02 23.127,49 30.464,51 2,0029

109.605.180.700 3.120,00 1.579,46 3.362,16 4.941,62 1,5839

109.605.190.102 37.440,00 18.957,96 40.789,60 59.747,56 1,5958

109.605.190.170 15.600,00 8.042,93 16.995,67 25.038,59 1,6050

117.070.190.102 30.420,00 10.344,62 14.893,43 25.238,05 0,8297

117.070.190.170 53.274,00 18.129,21 26.082,60 44.211,81 0,8299

210.001.000.100 42.042,00 23.825,41 40.689,58 64.514,99 1,5345

Totais 452.056,00 471.864,83 1.485.623,36 1.957.488,19

Quadro 42: Custo total direto, indireto e unitário pelo método ABC Fonte: elaborado pela autora.

4.7 Comparação entre os métodos

A comparação entre os dois métodos de custeio permite avaliar o resultado obtido e

observar as diferenças existentes. Utiliza-se o custo como base na tomada de precificação e

por isso precisa-se repassar o máximo da realidade da produção da empresa. A preocupação

de encontrar um custo mais próximo da realidade é poder precificar os produtos de forma a ter

o menor preço diante da concorrência não deixando de garantir uma margem de lucro

satisfatória para a empresa se manter e ter bons resultados. Com o custo mais exato também é

possível trabalhar os preços de acordo com a demanda do mercado e necessidade dos clientes.

Os dois métodos estudados são bem vistos e usados nas empresas apresentando bons

resultados. Ambos são aceitos pela legislação e são uma boa ferramenta para a contabilidade

de custos, além de serem bem conceituados por autores. Porém deve-se levar em consideração

as peculiaridades da empresa e dos custos para analisar qual dos métodos melhor se enquadra

para o cálculo dos custos.

Abaixo foi demonstrada na tabela os custos indiretos unitários calculados pelos dois

métodos de custeio; Absorção com departamentalização e o ABC afim de se analisar suas

diferenças.

72

Código Produto Descrição Custo Unitário

Método Absorção Custo Unitário Método ABC

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom 1,6787 1,4924

101.152.180.205 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom s/ Embalagem 1,6787 1,6250

101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação 1,6787 1,4878

101.152.180.705 Softline Frame 67/58 Caramelo 1,6787 1,3845

101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025) 1,6787 1,6002

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380) 1,3772 1,3197

103.059.180.200 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp 2,1310 1,6423

103.059.180.205 Softline Sash 82/58 Marrom s/ Embalagem 2,1310 1,5598

103.059.180.700 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo 2,1310 1,7364

103.059.190.102 Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13) 2,1310 1,7342

103.066.190.102 Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147 2,0730 1,8887

103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708) 1,4496 1,3668

103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709) 1,4931 1,4158

105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom 1,9280 1,6605

105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo 1,9280 1,6458

105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom 1,7352 1,5969

105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75 1,7352 1,7015

105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom 1,8005 1,7265

105.351.180.700 Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2 1,8005 1,6808

105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos) 1,8005 1,8361

105.352.180.200 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom 1,3975 1,8193

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo 1,3975 1,5369

105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco 1,3975 1,5640

105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional 1,9425 1,6488

105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105) 1,9425 1,7406

105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) 1,9135 1,6933

105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) 1,9135 1,7100

105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381) 1,6671 1,5404

105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706) 1,4496 1,3461

105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2) 2,1310 1,7012

105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2) 2,1310 1,7780

107.068.180.700 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta - Caramelo 0,3850 0,6926

107.068.190.170 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta 0,3850 0,6684

107.711.180.700 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta - Caramelo 0,3221 0,5050

107.711.190.170 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta 0,3221 0,4824

109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo 0,3866 0,5062

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484 0,3866 0,5064

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10 0,3866 0,5156

117.070.190.102 Arremate Interno 13/13mm 0,1611 0,3401

117.070.190.170 Tapa-juntas Rodapé 13 X 13 0,1611 0,3403

210.001.000.100 Tala de Persiana K51 - Nacional 0,2783 0,5667

Quadro 43: Comparação entre os métodos absorção e ABC Fonte: elaborado pela autora.

Analisando o método por absorção com departamentalização torna-se possível reparar

que no geral existe uma semelhança entre os custos, onde a maior diferença encontra-se nos

baguetes e arremates, porém estes realmente possuem o custo menor. Também aparece que os

produtos iguais com apenas cores e embalagens diferentes receberam o mesmo custo sem

exceção. Isto se deve pelo critério usado na distribuição dos CIFs aos produtos, pois foram

feitos de acordo com o peso da matéria-prima usada (composto de PVC) que, sendo igual para

73

a fabricação destes perfis torna o custo indireto igual entre eles. Pode-se destacar como

exemplo os perfis da linha 101.152 que receberam o mesmo custo indireto de R$ 1,6787 para

sua fabricação. E o mesmo ocorreu com os demais perfis de mesma linha.

Para o método ABC, a distribuição dos custos indiretos foi mais aprofundada, pois

além de separar por departamentos, os mesmos foram divididos em atividades e alocados aos

produtos usando direcionadores diferentes entre elas. Também se pode destacar que nem

todos os produtos receberam estas atividades. Um exemplo deste caso é a atividade de

embalar que está dentro do departamento da extrusão, onde três produtos não receberam o

custo desta atividade. Isto porque somente receberam custo desta atividade os produtos que

são embalados, e o valor destinado a eles também variou de acordo com a quantidade de

embalagens e fitas usadas, pois dependendo da quantidade aumenta o tempo gasto na

produção.

Comparando os dois métodos torna-se possível notar a diferença no custo de alguns

produtos, totalizando sete que tiveram as maiores diferenças de quase o dobro do custo dos

CIFs comparados onde o método ABC ficou mais caro em até 111% no caso do produto

117.070.190.102 (Arremate Interno 13/13mm). Esta diferença é alta considerando que o CIF

encontrado no método por Absorção foi de R$ 0,16 e no ABC R$ 0,34, ou seja, mesmo com

uma margem de lucro alta a empresa não conseguiria lucrar com um custo tão elevado.

Analisando os direcionadores usados no método ABC possibilita-se ver que as atividades que

mais geraram custo para este produto foram Produzir Perfis e Embalar, ambas da extrusão. Na

verdade estas duas atividades não destinaram valor a este produto de forma equivocada, pois

as mesmas destinaram aos outros produtos valores semelhantes.

Neste caso ressalta-se a importância de avaliar estes produtos separadamente e

encontrar o que originou estas diferenças, tentando verificar qual método se enquadra melhor

com a realidade.

Com esta comparação destaca-se que o método ABC apresenta-se mais eficaz por

abrir as variáveis dos custos e por tratar os CIF de forma diferenciada. Utilizando este método

a empresa consegue visualizar o custo usado para cada produto individualmente, diferente do

método por Absorção que tornou igual o custo dos produtos de uma mesma linha

independentemente se houve variações de embalagens ou tempo para a fabricação. No

entanto, necessita-se tomar cuidado com os direcionadores usados no método ABC para não

causar distorções nas informações geradas.

74

Adicionalmente, observa-se que o custo direto apresenta-se relevante se comparado a

grandes empresas que apresentam os custos indiretos como sendo os mais significantes no

processo produtivo.

A realidade vivida na Veka do Brasil revela uma estrutura de custos onde os materiais

diretos e a mão-de-obra direta são os custos mais significativos, representando o maior valor

do custo apurado neste período estudado.

75

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Em meio à muita informações necessárias para o auxílio de tomadas de decisões, a

Contabilidade de Custos precisa estar preparada e bem estruturada para atender às

necessidades dos gestores e da empresa. Para isso há a importância de identificar, mensurar e

informar corretamente os custos dos produtos.

Sendo assim, faz-se necessário que a empresa avalie e escolha um método que lhe

permita apurar e analisar seus custos para obter informações capazes de sustentar seu processo

decisório. Para escolher um método que consiga satisfazer as necessidades da empresa torna-

se importante conhecer os métodos de custeio disponíveis e fazer uma análise de custeio entre

estes métodos comparando suas variações, particularidades e verificar qual que atende a

empresa

A identificação de um sistema de custos que preencha as necessidades da empresa

perpassa pela avaliação de um modelo de custos. Este trabalho apresentou como o seu

objetivo geral analisar qual o melhor método de custeio, por Absorção com

departamentalização ou pelo método ABC (Activity Based Costing), para mensurar o custo da

empresa da Veka do Brasil, estas propostas foram apresentadas ao final do capítulo anterior, e

podem servir de referência para a empresa, que poderá identificar as necessidades de sua

produção.

A fim de atingir os objetivos específicos propostos, realizou-se um comparativo entre

os resultados obtidos por meio de uma pesquisa qualitativa e quantitativa que visou, com o

cálculo dos custos da Veka em dois métodos diferentes compará-los e analisá-los verificando

o que melhor se atenda às suas necessidades.

Por intermédio das análises pode-se evidenciar os métodos de custeio por Absorção

com Departamentalização e o ABC, identificando os custos e alocando a cada departamento e

atividade os custos diretos e indiretos de acordo com cada método apresentado conforme os

primeiro e segundo objetivos desse trabalho.

Adicionalmente, destaca-se que para os dois métodos propostos foi definido

indicadores de custos, de atividades e critérios de rateios e calculados a partir destes

indicadores os custos alocando-os aos produtos. Outro ponto fundamental foi a demonstração

dos custos nas duas formas propostas, classificando de acordo com as necessidades da

empresa e passando a cada produto o custo relativo a sua produção.

76

Por fim, foi proposta a forma de custeio ABC como a melhor entre as duas

apresentadas para suprir as necessidades da empresa contribuindo com informações para as

tomadas de decisões gerenciais adequadas a sua realidade, tornando possível seu crescimento

perante sua concorrência. Para futuros trabalhos, sugere-se novos estudos sobre métodos de

custeio em organizações do mesmo setor, possibilitando comparações.

77

6 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

BORNIA, Antonio Cezar. Análise Gerencial de Custos: aplicação em empresas modernas. Reimpressão 2005 São Paulo: Bookman, 2002. CHING, Hong Yuh. Gestão Baseada em custeio por Atividades: Activity Based Management. 3.ed. São Paulo:Atlas, 2001. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2002. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2008. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo. 7. ed. São Paulo: Frase, 2003. GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3.ed. São Paulo: Atlas, 1994. GIL, A.C. Métodos e Técnicas de Pesquisa Social. São Paulo: Atlas, 2002. HORNGREN, C.T.; DATAR, S.M.; FOSTER, G. Contabilidade de Custos, V 1 e 2. 11 ed. São Paulo: Prentice Hall, 2004. KERLINGER, F. N. Metodologia da Pesquisa em Ciências Sociais:um tratamento conceitual. São Paulo: EPU, EDUSP, 1980. LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2006. LEONE, George S. G. Custos Planejamento, Implantação e Controle. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2000. MATTAR, F. N. Pesquisa de Marketing. São Paulo: Atlas, 2001. NAKAGAWA, MASAYUKI. Gestão Estratégica de Custos: conceito, sistemas e implementação. São Paulo: Atlas, 1993.

78

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos Fácil. 6. ed. São Paulo: Saraiva, 1999. RICHARDSON, R.J. Pesquisa Social: métodos e técnicas. São Paulo: Atlas, 1989

79

7 APÊNDICE

APÊNDICE A - Lista da matéria-prima usada para produção e do material produzido

Lista da matéria-prima usada na fabricação dos compostos

147.000.200.066 Resina PVC Braskem

147.000.200.166 Resina PVC Mexichem

147.000.200.064 Naftosafe BWS 53305/20 (BRANCO)

147.000.200.067 Naftosafe BWS 53305/21 (CORES)

147.000.200.164 Naftosafe BWS 53305/20 (BRANCO) - Master IKA

147.000.200.167 Naftosafe BWS 53305/21 (CORES) - Master IKA

Lista da matéria-prima usada na fabricação dos perfis

Compostos de PVC Tira de Borracha

147.000.200.060 Composto PVC Branco 112.052.300.000 Tira de Borracha

147.000.010.999 Composto PVC Cores

147.000.642.503 Composto Persiana Fitas de Proteção

147.000.120.062 Composto de PVC Reciclado Marrom 148.001.002.501 Fita 55 my 25mm

147.000.123.062 Composto de PVC Reciclado Caramelo 148.001.003.001 Fita 55my, 30mm

147.000.200.062 Composto de PVC Reciclado Branco 148.001.004.001 Fita 55 my, 40mm

148.001.004.501 Fita 55 my, 45mm

Pigmentos 148.001.005.001 Fita 55 my, 50mm

147.107.120.102 Pigmento Marrom 148.001.005.501 Fita 65 my, 55mm

147.107.123.102 Pigmento Caramelo 148.001.006.001 Fita 55 my, 60mm

148.001.007.001 Fita 55 my, 70mm

Fitas Adesivas 148.001.007.001 Fita 55 my, 70mm

148.003.000.000 Fita Adesiva 19mm X 50 mt

148.002.000.000 Fita Adesiva 15mm X66mt Embalagem Plástica

148.003.025.001 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060

Lista do matéria produzido no período de janeiro a junho

Código Produto Descrição Produto

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom

101.152.180.205 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom s/ Embalagem

101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação

101.152.180.705 Softline Frame 67/58 Caramelo

101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025)

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380)

103.059.180.200 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp

103.059.180.205 Softline Sash 82/58 Marrom s/ Embalagem

103.059.180.700 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo

103.059.190.102 Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13)

103.066.190.102 Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147

103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708)

103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709)

105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom

105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo

80

105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom

105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75

105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom

105.351.180.700 Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2

105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos)

105.352.180.200 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo

105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco

105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional

105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105)

105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185)

105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185)

105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381)

105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706)

105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2)

105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2)

107.068.180.700 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta - Caramelo

107.068.190.170 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta



109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10

117.070.190.102 Arremate Interno 13/13mm

117.070.190.170 Tapa-juntas Rodapé 13 X 13

210.001.000.100 Tala de Persiana K51 - Nacional

81

APÊNDICE B – Lista da quantidade usada para produção

Quantidade dos compostos para produção dos perfis

Código Produto Descrição Produto Descrição Composto

Qtde kg/Mt %

Qtde Kg/Mt

Descrição Composto Reciclado %

Qtde Reciclado

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom

Composto PVC Cores 1,158 90%

1,0422

Composto de PVC Reciclado Marrom 10% 0,1158

101.152.180.205 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom s/ Embalagem


1,0422


101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação


1,0422

Composto de PVC Reciclado Caramelo 10% 0,1158

101.152.180.705 Softline Frame 67/58 Caramelo


1,0422


101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025)

Composto PVC Branco 1,158 90%

1,0422

Composto de PVC Reciclado Branco 10% 0,1158

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380)


0,8550


103.059.180.200

Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp


1,3230


103.059.180.205 Softline Sash 82/58 Marrom s/ Embalagem


1,3230


103.059.180.700

Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo


1,3230


103.059.190.102

Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13)


1,3230


103.066.190.102

Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147


1,2870


103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708) Composto PVC Branco 1,000 90%

0,9000


103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709)


0,9270


105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom


1,1970


105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo


1,1970


105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom


1,0773


105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75 Composto PVC Branco 1,197 90%

1,0773


105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom


1,1178


105.351.180.700

Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2


1,1178


105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos)


1,1178


105.352.180.200

Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom


0,8676


82

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo


0,8676


105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco


0,8676


105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional


1,2060


105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105)


1,2060


105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185)


1,1880


105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185)


1,1880


105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381)


1,0350


105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706)


0,9000


105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2)


1,3230


105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2)


1,3230




0,2390 -



0,2390 -



0,2000 -



0,2000 -

109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo


0,2400 -

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484


0,2400 -

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10


0,2400 -

117.070.190.102 Arremate Interno 13/13mm


0,1000 -

117.070.190.170 Tapa-juntas Rodapé 13 X 13


0,1000 -

210.001.000.100 Tala de Persiana K51 - Nacional

Composto Persiana 0,173 100%

0,1728

Quantidade dos pigmentos para produção dos perfis

Código Produto Descrição Produto

Pigmento Caramelo /

Marrom %

Usada

Quantidade Kg

Pigmento

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom Marrom 2% 0,0232

101.152.180.205 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom s/ Embalagem Marrom 2% 0,0232

101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação Caramelo 2% 0,0232

101.152.180.705 Softline Frame 67/58 Caramelo Caramelo 2% 0,0232

103.059.180.200 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp Marrom 2% 0,0274

103.059.180.205 Softline Sash 82/58 Marrom s/ Embalagem Marrom 2% 0,0274

103.059.180.700 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo Caramelo 2% 0,0274

105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom Marrom 2% 0,0266

105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo Caramelo 2% 0,0266

105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom Marrom 2% 0,0239

105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom Marrom 2% 0,0248

105.351.180.700 Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2 Caramelo 2% 0,0248

83

105.352.180.200 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom Marrom 2% 0,0192

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo Caramelo 2% 0,0192

105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional Caramelo 2% 0,0268

105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) Caramelo 2% 0,0264

105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2) Caramelo 2% 0,0294

107.068.180.700 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta - Caramelo Caramelo 2% 0,0048

107.711.180.700 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta - Caramelo Caramelo 2% 0,0040

109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo Caramelo 2% 0,0048

Quantidade de fita adesiva usada para produção dos perfis

Código Produto Descrição Produto Fita Adesiva

Qtde Fita Adesiva /

Mt

101.152.180.200 Marco SL/DJ 67/58mm Marrom Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

101.152.180.700 Marco SL/DJ 67/58mm Caramelo Exportação Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.059.180.200 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Marrom Exp Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.059.180.700 Folha de Rebater 82.5/58mm SL/AD Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.059.190.102 Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.066.190.102 Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.321.180.200 Folha Ekosol de Correr 90,5X45 - Marrom Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.321.180.700 Folha EKS CR 45/90.5 Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.322.180.200 Folha Ekosol CR 45/75 Marrom Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.351.180.200 Marco Ekosol Correr 70/64mm EKS Marrom Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.351.180.700 Marco Ek de Correr 70x64mm - CarameloTBD2 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.352.180.200 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Marrom Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.352.180.700 Marco Ekosol 3° trilho 64/55mm - Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.701.180.700 Marco Sl/cr 52 mm Caramelo Nacional Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.702.180.700 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.715.180.700 Folha Sl/cr 46/82 mm (113.788.2) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2) Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

107.068.180.700 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta - Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

107.068.190.170 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta Fita Adesiva 15mm X66mt 0,0019425

107.711.180.700 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta - Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

107.711.190.170 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta Fita Adesiva 15mm X66mt 0,0019425

109.605.180.700 Arremate externo 42 X 10 mm Caramelo Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,0019425

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,0019425

117.070.190.102 Arremate Interno 13/13mm Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

117.070.190.170 Tapa-juntas Rodapé 13 X 13 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

210.001.000.100 Tala de Persiana K51 - Nacional Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,0076923

84

Quantidade da borracha para produção dos perfis

Código Produto Descrição Produto Quantidade Mt Pigmento

107.068.190.170 Baguete SL 18/25,5mm c/ junta 1

107.711.190.170 Baguete SL 18/21,5mm c/ junta 1

Quantidade de folha de proteção usada para produção dos perfis

Código Produto Descrição Produto Folha de Proteção Superior

Folha de Proteção Inferior

101.152.190.102 Marco Sl/dj 67/58 mm (113.025) Fita 65 my, 55mm Fita 55 my, 40mm

101.704.190.102 Marco 55 mm Ekoline (113.380) Fita 55 my, 45mm Fita 55my, 30mm

103.059.190.102 Folha de Rebater 82.5/58 mm SL/AD (Canal 13) Fita 55 my, 50mm Fita 65 my, 55mm

103.066.190.102 Folha Sl/dj 100/58 mm Branca (Canal 13) 113.147 Fita 55 my, 70mm Fita 55 my, 70mm

103.704.190.102 Folha 65 mm (113.708) Fita 55my, 30mm Fita 55 my, 40mm

103.705.190.102 Folha 72 mm Abertura Exterior (113.709) Fita 65 my, 55mm Fita 55 my 25mm

105.322.190.102 Folha Ekosol CR 45/75 Fita 55 my, 70mm Fita 55 my, 50mm

105.351.190.102 Marco Ekosol CR 70/64 (2 trilhos) Fita 65 my, 55mm Fita 65 my, 55mm

105.352.190.102 Marco Ekosol Terceiro Trilho 64x55mm - Branco - Fita 65 my, 55mm

105.701.190.102 Marco Sl/cr 52 mm (113.028 e 113.105) Fita 55 my, 45mm Fita 55 my, 45mm

105.702.190.102 Folha Sl/cr 70 mm (113.185) Fita 55 my, 60mm Fita 55 my, 45mm

105.710.190.102 Marco Ek/cr 54 mm (113.381) Fita 55 my, 45mm Fita 55 my, 45mm

105.712.190.102 Folha Ek/cr 65 mm (113.706) Fita 65 my, 55mm Fita 55 my, 40mm

105.715.190.102 Folha Sl/cr 82 mm (113.788.2) Fita 55 my, 70mm Fita 55 my, 60mm

109.605.190.102 Arremate externo 42 X 10 mm CH 109484 Fita 55 my 25mm -

109.605.190.170 Tapa-juntas RodapÚ 42 X 10 Fita 55 my 25mm -

Quantidade de embalagens usada para produção dos perfis

Código Produto Embalagens Qtde Embalagem Mt

101.152.180.200 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,5153844
























85















86

APÊNDICE C – Cálculo do custo do composto produzido no período estudado

Saída do material para produção do Composto

Código Matéria-prima Descrição Quantidade

Kg Valor total Valor Unitário

147.000.200.066 RESINA PVC BRASKEM 187.099,58 450.707,25 2,4089

147.000.200.166 Resina PVC Mexichem 51.900,00 121.249,62 2,3362

147.000.200.064 NAFTOSAFE BWS 53305/20 (BRANCO) 24.602,50 227.081,08 9,2300

147.000.200.067 NAFTOSAFE BWS 53305/21 (CORES) 13.145,42 106.790,91 8,1238

147.000.200.164 NAFTOSAFE BWS 53305/20 (BRANCO) - Master IKA 26.933,70 185.990,43 6,9055

147.000.200.167 NAFTOSAFE BWS 53305/21 (CORES) - Master IKA 4.568,50 24.480,81 5,3586

Total 308.249,70 1.116.300,10

Entrada do Composto

Código Matéria-prima Descrição Quantidade Valor total Valor Unitário

147.000.010.999 COMPOSTO PVC CORES 81.854,00 285.133,36 3,4834

147.000.200.060 COMPOSTO DE POLICLORETO DE VINILA 226.395,70 831.166,64 3,6713

Total 308.249,70 1.116.300,10

87

APÊNDICE D – Cálculo do custo da matéria-prima dos perfis produzidos no período

Custo do composto usado

Produto

Qtde Produzida

Mt Composto Usado

Produção

Qtde Kg/Mt

Composto Total Kg por

Produto Vlr Kg Valor Total por

Produto 101.152.180.200 13.936,00 Composto PVC Cores 1,0422 14.524,10 3,5014 50.855,31

101.152.180.205 487,50 Composto PVC Cores 1,0422 508,07 3,5014 1.778,99

101.152.180.700 13.481,00 Composto PVC Cores 1,0422 14.049,90 3,5014 49.194,92


101.152.190.102 22.347,00 Composto PVC Branco 1,0422 23.290,04 3,6838 85.795,06


103.059.180.200 2.242,50 Composto PVC Cores 1,3230 2.966,83 3,5014 10.388,18 103.059.180.205 1.839,50 Composto PVC Cores 1,3230 2.433,66 3,5014 8.521,32













105.352.180.200 520,00 Composto PVC Cores 0,8676 451,15 3,5014 1.579,68





105.702.180.700 975,00 Composto PVC Cores 1,1880 1.158,30 3,5014 4.055,72





105.715.190.102 26.624,00 Composto PVC Branco 1,3230 35.223,55 3,6838 129.755,31 107.068.180.700 2.808,00 Composto PVC Cores 0,2390 671,11 3,5014 2.349,86


107.711.180.700 3.276,00 Composto PVC Cores 0,2000 655,20 3,5014 2.294,15


109.605.180.700 3.120,00 Composto PVC Cores 0,2400 748,80 3,5014 2.621,88





210.001.000.100 42.042,00 Composto Persiana 0,1728 7.264,86 3,6838 26.762,03

Total 452.056,00 292.952,41 1.065.352,23

88

Custo do composto reciclado usado

Produto

Qtde Produzida

Mt Descrição Composto Reciclado

Qtde Kg/MT

Composto Reciclado

Total Kg por Produto Vlr Kg

Valor Total por Produto

101.152.180.200 13.936,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1158 1.613,79 3,8065 6.142,91

101.152.180.205 487,50 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1158 56,45 3,8065 214,89

101.152.180.700 13.481,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1158 1.561,10 3,8065 5.942,35

101.152.180.705 3.172,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1158 367,32 3,8065 1.398,20

101.152.190.102 22.347,00 Comp PVC Reciclado Branco 0,1158 2.587,78 3,8800 10.040,64


103.059.180.200 2.242,50 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1470 329,65 3,8065 1.254,81

103.059.180.205 1.840,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1470 270,41 3,8065 1.029,31 103.059.180.700 1.203,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1470 176,84 3,8065 673,15


103.066.190.102 2.899,00 Comp PVC Reciclado Branco 0,1430 414,56 3,8800 1.608,49



105.321.180.200 5.096,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1330 677,77 3,8065 2.579,94

105.321.180.700 7.547,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1330 1.003,68 3,8065 3.820,54

105.322.180.200 1.950,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1197 233,42 3,8065 888,50


105.351.180.200 1.755,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,1242 217,97 3,8065 829,71



105.352.180.200 520,00 Comp PVC Reciclado Marrom 0,0964 50,13 3,8065 190,81

105.352.180.700 1.820,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,0964 175,45 3,8065 667,85


105.701.180.700 1.196,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1340 160,26 3,8065 610,05


105.702.180.700 975,00 Comp PVC Reciclado Caramelo 0,1320 128,70 3,8065 489,90






Total 236.230,00 28.494,60 109.957,63

Cálculo do custo do pigmento usado na produção

Produto

Qtde Produzida

Mt Pigmentos %

Usada

Qtde Usada

Pigmento Kg/Mt

Qtde Total Pigmento Usado Kg

Valor Pigmento

Kg Valor Total Pigmento

101.152.180.200 13.936,00 Marrom 2,00% 0,0232 323,32 15,2633 4.934,86

101.152.180.205 487,50 Marrom 2,00% 0,0232 11,31 15,2633 172,63

101.152.180.700 13.481,00 Caramelo 2,00% 0,0232 312,76 14,1376 4.421,67

101.152.180.705 3.172,00 Caramelo 2,00% 0,0232 73,59 14,1376 1.040,39

103.059.180.200 2.242,50 Marrom 2,00% 0,0274 61,44 15,2633 937,85 103.059.180.205 1.840,00 Marrom 2,00% 0,0274 50,40 15,2633 769,31

103.059.180.700 1.203,00 Caramelo 2,00% 0,0274 32,96 14,1376 466,01

105.321.180.200 5.096,00 Marrom 2,00% 0,0266 135,55 15,2633 2.069,00

105.321.180.700 7.547,00 Caramelo 2,00% 0,0266 200,74 14,1376 2.837,94

105.322.180.200 1.950,00 Marrom 2,00% 0,0239 46,68 15,2633 712,54

105.351.180.200 1.755,00 Marrom 2,00% 0,0248 43,52 15,2633 664,32

89

105.351.180.700 6.435,00 Caramelo 2,00% 0,0248 159,59 14,1376 2.256,19

105.352.180.200 520,00 Marrom 2,00% 0,0192 9,98 15,2633 152,39 105.352.180.700 1.820,00 Caramelo 2,00% 0,0192 34,94 14,1376 494,02

105.701.180.700 1.196,00 Caramelo 2,00% 0,0268 32,05 14,1376 453,15

105.702.180.700 975,00 Caramelo 2,00% 0,0264 25,74 14,1376 363,90

105.715.180.700 2.496,00 Caramelo 2,00% 0,0294 73,38 14,1376 1.037,45

107.068.180.700 2.808,00 Caramelo 2,00% 0,0048 13,42 14,1376 189,76

107.711.180.700 3.276,00 Caramelo 2,00% 0,0040 13,10 14,1376 185,26

109.605.180.700 3.120,00 Caramelo 2,00% 0,0048 14,91 14,1376 210,84

Totais 75.355,00 - - 1.669,41 - 24.369,47

Cálculo do custo da borracha usado na produção

Produto Qtde Produzida Mt Borracha

Qtde Usada Borracha Mt

Qtde Total Borracha Usada

Valor Borracha / MT

Valor Total Borracha

107.068.190.170 12.636 Borracha 1,00 12.636,00 0,5944 7.511,13

107.711.190.170 15.210 Borracha 1,00 15.210,00 0,5944 9.041,17

Total 27.846 - 27.846,00 16.552,30

Cálculo do custo da fita adesiva usada na produção

Produto Fita Adesiva

Qtde Fita Adesiva

Mt

Qtde Total Fita

Adesiva Valor Fita

Adesiva Mt Valor Total

Fita Adesiva

101.152.180.200 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 107 0,009449 1,0130




103.059.180.200 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 17 0,009449 0,1630 103.059.180.700 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 9 0,009449 0,0874











105.351.190.102 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 18 0,009449 0,1701 105.352.180.200 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 4 0,009449 0,0378











107.068.180.700 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 22 0,009449 0,2041 107.068.190.170 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,00194 25 0,035774 0,8781

90


107.711.190.170 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,00194 30 0,035774 1,0569 109.605.180.700 Fita Adesiva 19mm X 50 mt 0,00769 24 0,009449 0,2268

109.605.190.102 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,00194 73 0,035774 2,6017

109.605.190.170 Fita Adesiva 15mm X66mt 0,00194 30 0,035774 1,0840




Totais - 2.970 - 32,2005

Cálculo do custo da fita de proteção superior usado na produção

Produto Qtde Produzida

Mt Fita de Proteção Superior Valor Unit / MT

Valor Total Fita de Proteção

Superior

101.152.190.102 22.347,00 Fita 65 my, 55mm 0,0775 1.732,53

101.704.190.102 21.723,00 Fita 55 my, 45mm 0,0642 1.395,48

103.059.190.102 8.580,00 Fita 55 my, 50mm 0,0705 604,72

103.066.190.102 2.899,00 Fita 55 my, 70mm 0,0987 286,05

103.704.190.102 8.008,00 Fita 55my, 30mm 0,0429 343,90

103.705.190.102 5.577,00 Fita 65 my, 55mm 0,0775 432,38

105.322.190.102 2.925,00 Fita 55 my, 70mm 0,0987 288,62 105.351.190.102 2.340,00 Fita 65 my, 55mm 0,0775 181,42

105.701.190.102 17.277,00 Fita 55 my, 45mm 0,0642 1.109,87

105.702.190.102 9.737,00 Fita 55 my, 60mm 0,0846 823,54

105.710.190.102 16.952,00 Fita 55 my, 45mm 0,0642 1.088,99

105.712.190.102 22.217,00 Fita 65 my, 55mm 0,0775 1.722,45

105.715.190.102 26.624,00 Fita 55 my, 70mm 0,0987 2.627,07

109.605.190.102 37.440,00 Fita 55 my 25mm 0,0357 1.335,59

109.605.190.170 15.600,00 Fita 55 my 25mm 0,0357 556,50

Total 223.119,00 - - 14.529,12

Cálculo do custo da fita de proteção inferior usada na produção

Produto Qtde

Produzida Mt Fitas Proteção Inferior Valor Unit / MT Valor Total Fita de Proteção Inferior

101.152.190.102 22.347,00 Fita 55 my, 40mm 0,05699 1.273,48

101.704.190.102 21.723,00 Fita 55my, 30mm 0,04294 932,88

103.059.190.102 8.580,00 Fita 65 my, 55mm 0,07753 665,20

103.066.190.102 2.899,00 Fita 55 my, 70mm 0,09867 286,05

103.704.190.102 8.008,00 Fita 55 my, 40mm 0,05699 456,35

103.705.190.102 5.577,00 Fita 55 my 25mm 0,03567 198,95

105.322.190.102 2.925,00 Fita 55 my, 50mm 0,07048 206,15

105.351.190.102 2.340,00 Fita 65 my, 55mm 0,07753 181,42

105.352.190.102 2.873,00 Fita 65 my, 55mm 0,07753 222,74

105.701.190.102 17.277,00 Fita 55 my, 45mm 0,06424 1.109,87 105.702.190.102 9.737,00 Fita 55 my, 45mm 0,06424 625,50

105.710.190.102 16.952,00 Fita 55 my, 45mm 0,06424 1.088,99

105.712.190.102 22.217,00 Fita 55 my, 40mm 0,05699 1.266,08

105.715.190.102 26.624,00 Fita 55 my, 60mm 0,08458 2.251,81

Total 223.119,00 - - 10.765,48

91

Cálculo do custo da embalagem usada na produção

Produto Embalagem Plastica

Qtde Embalagem / Mt

Qtde Total Embalagem

Valor Embalagem / Mt

Valor Total Embalagem

101.152.180.200 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,51538 7.182 0,09354 671,84


101.152.190.102 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,51538 11.517 0,09354 1.077,32



103.059.180.700 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,51538 620 0,09354 58,00





105.321.180.200 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,51538 2.626 0,09354 245,67 105.321.180.700 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,51538 3.889 0,09354 363,81























109.605.190.170 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,08590 1.340 0,09354 125,34 117.070.190.102 Embalagem Plástica 25,50 X 0,060 0,08590 2.613 0,09354 244,42



Total 137.454 12.857,40

92

APÊNDICE E – Cálculo do custo da energia elétrica dos perfis

Cálculo do custo da energia usada na produção

Produto Qtde

Produzida Mt Horas Máquina Total em Horas

Máquina % Hora

Produção Total Energia por Produto

101.152.180.200 13.936,00 1,40 165,90 4,8697% 3.445,41

101.152.180.205 487,50 1,40 5,80 0,1704% 120,53

101.152.180.700 13.481,00 1,40 160,49 4,7108% 3.332,92

101.152.180.705 3.172,00 1,40 37,76 1,1084% 784,22

101.152.190.102 22.347,00 1,40 266,04 7,8089% 5.524,88 101.704.190.102 21.723,00 1,76 205,71 6,0381% 4.272,07

103.059.180.200 2.242,50 1,40 26,70 0,7836% 554,42

103.059.180.205 1.839,50 1,40 21,90 0,6428% 454,78

103.059.180.700 1.203,00 1,40 14,32 0,4204% 297,42

103.059.190.102 8.580,00 1,40 102,14 2,9982% 2.121,24

103.066.190.102 2.899,00 1,25 38,65 1,1346% 802,73

103.704.190.102 8.008,00 1,72 77,60 2,2777% 1.611,49

103.705.190.102 5.577,00 1,72 54,04 1,5862% 1.122,29

105.321.180.200 5.096,00 1,25 67,95 1,9944% 1.411,08

105.321.180.700 7.546,50 1,25 100,62 2,9535% 2.089,62

105.322.180.200 1.950,00 1,25 26,00 0,7632% 539,95

105.322.190.102 2.925,00 1,25 39,00 1,1448% 809,93 105.351.180.200 1.755,00 1,25 23,40 0,6869% 485,96

105.351.180.700 6.435,00 1,25 85,80 2,5185% 1.781,84

105.351.190.102 2.340,00 1,25 31,20 0,9158% 647,94

105.352.180.200 520,00 1,25 6,93 0,2035% 143,99

105.352.180.700 1.820,00 1,25 24,27 0,7123% 503,96

105.352.190.102 2.873,00 1,25 38,31 1,1244% 795,53

105.701.180.700 1.196,00 1,25 15,95 0,4681% 331,17

105.701.190.102 17.277,00 1,25 230,36 6,7617% 4.783,98

105.702.180.700 975,00 1,25 13,00 0,3816% 269,98

105.702.190.102 9.737,00 1,25 129,83 3,8108% 2.696,16

105.710.190.102 16.952,00 1,50 188,36 5,5287% 3.911,66

105.712.190.102 22.217,00 1,72 215,28 6,3191% 4.470,83 105.715.180.700 2.496,00 1,25 33,28 0,9769% 691,14

105.715.190.102 26.624,00 1,25 354,99 10,4198% 7.372,16

107.068.180.700 2.808,00 3,12 15,00 0,4403% 311,51

107.068.190.170 12.636,00 3,12 67,50 1,9813% 1.401,80

107.711.180.700 3.276,00 6,24 8,75 0,2568% 181,71

107.711.190.170 15.210,00 6,24 40,63 1,1925% 843,68

109.605.180.700 3.120,00 7,00 7,43 0,2180% 154,27

109.605.190.102 37.440,00 7,00 89,14 2,6166% 1.851,27

109.605.190.170 15.600,00 7,00 37,14 1,0902% 771,36

117.070.190.102 30.420,00 10,00 50,70 1,4882% 1.052,91

117.070.190.170 53.274,00 10,00 88,79 2,6062% 1.843,94

210.001.000.100 42.042,00 3,50 200,20 5,8764% 4.157,64 Totais 452.056,00 105,49 3.406,84 100,0000% 70.751,36

93

APÊNDICE F – Cálculo do custo da mão-de-obra direta dos perfis

Cálculo da mão-de-obra

Produto Qtde MT Produzida

Total Horas Máquina %

Valor MOD / Produto

101.152.180.200 13.936,00 165,90 4,8697% 7.813,81

101.152.180.205 487,50 5,80 0,1704% 273,34

101.152.180.700 13.481,00 160,49 4,7108% 7.558,70

101.152.180.705 3.172,00 37,76 1,1084% 1.778,52

101.152.190.102 22.347,00 266,04 7,8089% 12.529,80

101.704.190.102 21.723,00 205,71 6,0381% 9.688,58

103.059.180.200 2.242,50 26,70 0,7836% 1.257,35

103.059.180.205 1.839,50 21,90 0,6428% 1.031,39

103.059.180.700 1.203,00 14,32 0,4204% 674,51

103.059.190.102 8.580,00 102,14 2,9982% 4.810,74

103.066.190.102 2.899,00 38,65 1,1346% 1.820,50

103.704.190.102 8.008,00 77,60 2,2777% 3.654,67

103.705.190.102 5.577,00 54,04 1,5862% 2.545,22

105.321.180.200 5.096,00 67,95 1,9944% 3.200,16

105.321.180.700 7.546,50 100,62 2,9535% 4.739,02

105.322.180.200 1.950,00 26,00 0,7632% 1.224,55

105.322.190.102 2.925,00 39,00 1,1448% 1.836,83

105.351.180.200 1.755,00 23,40 0,6869% 1.102,10

105.351.180.700 6.435,00 85,80 2,5185% 4.041,02

105.351.190.102 2.340,00 31,20 0,9158% 1.469,46

105.352.180.200 520,00 6,93 0,2035% 326,55

105.352.180.700 1.820,00 24,27 0,7123% 1.142,92

105.352.190.102 2.873,00 38,31 1,1244% 1.804,17

105.701.180.700 1.196,00 15,95 0,4681% 751,06

105.701.190.102 17.277,00 230,36 6,7617% 10.849,54

105.702.180.700 975,00 13,00 0,3816% 612,28

105.702.190.102 9.737,00 129,83 3,8108% 6.114,60

105.710.190.102 16.952,00 188,36 5,5287% 8.871,21

105.712.190.102 22.217,00 215,28 6,3191% 10.139,35

105.715.180.700 2.496,00 33,28 0,9769% 1.567,43

105.715.190.102 26.624,00 354,99 10,4198% 16.719,23

107.068.180.700 2.808,00 15,00 0,4403% 706,47

107.068.190.170 12.636,00 67,50 1,9813% 3.179,13

107.711.180.700 3.276,00 8,75 0,2568% 412,11

107.711.190.170 15.210,00 40,63 1,1925% 1.913,36

109.605.180.700 3.120,00 7,43 0,2180% 349,87

109.605.190.102 37.440,00 89,14 2,6166% 4.198,47

109.605.190.170 15.600,00 37,14 1,0902% 1.749,36

117.070.190.102 30.420,00 50,70 1,4882% 2.387,88

117.070.190.170 53.274,00 88,79 2,6062% 4.181,85

210.001.000.100 42.042,00 200,20 5,8764% 9.429,06

452.056,00 3.406,84 100% 160.456,17

94

APÊNDICE G – Rateio pelo método por absorção com departamentalização da extrusão e mixer para produtos

Código Produto Quantidade

Produzida Mt Qtde Kg/Mt Qtde Total kg/Mt % Valor Rateado

101.152.180.200 13.936,00 1,0422 14.524,10 4,96% 23.394,28

101.152.180.205 487,50 1,0422 508,07 0,17% 818,36

101.152.180.700 13.481,00 1,0422 14.049,90 4,80% 22.630,48

101.152.180.705 3.172,00 1,0422 3.305,86 1,13% 5.324,82

101.152.190.102 22.347,00 1,0422 23.290,04 7,95% 37.513,78

101.704.190.102 21.723,00 0,8550 18.573,17 6,34% 29.916,20

103.059.180.200 2.242,50 1,3230 2.966,83 1,01% 4.778,73

103.059.180.205 1.839,50 1,3230 2.433,66 0,83% 3.919,95

103.059.180.700 1.203,00 1,3230 1.591,57 0,54% 2.563,57

103.059.190.102 8.580,00 1,3230 11.351,34 3,87% 18.283,85

103.066.190.102 2.899,00 1,2870 3.731,01 1,27% 6.009,62

103.704.190.102 8.008,00 0,9000 7.207,20 2,46% 11.608,79

103.705.190.102 5.577,00 0,9270 5.169,88 1,76% 8.327,24

105.321.180.200 5.096,00 1,1970 6.099,91 2,08% 9.825,26

105.321.180.700 7.546,50 1,1970 9.033,16 3,08% 14.549,91

105.322.180.200 1.950,00 1,0773 2.100,74 0,72% 3.383,70

105.322.190.102 2.925,00 1,0773 3.151,10 1,08% 5.075,55

105.351.180.200 1.755,00 1,1178 1.961,74 0,67% 3.159,82

105.351.180.700 6.435,00 1,1178 7.193,04 2,46% 11.585,99

105.351.190.102 2.340,00 1,1178 2.615,65 0,89% 4.213,09

105.352.180.200 520,00 0,8676 451,15 0,15% 726,68

105.352.180.700 1.820,00 0,8676 1.579,03 0,54% 2.543,38

105.352.190.102 2.873,00 0,8676 2.492,61 0,85% 4.014,91

105.701.180.700 1.196,00 1,2060 1.442,38 0,49% 2.323,27

105.701.190.102 17.277,00 1,2060 20.836,06 7,11% 33.561,10

105.702.180.700 975,00 1,1880 1.158,30 0,40% 1.865,70

105.702.190.102 9.737,00 1,1880 11.567,56 3,95% 18.632,11

105.710.190.102 16.952,00 1,0350 17.545,32 5,99% 28.260,63

105.712.190.102 22.217,00 0,9000 19.995,30 6,83% 32.206,86

105.715.180.700 2.496,00 1,3230 3.302,21 1,13% 5.318,94

105.715.190.102 26.624,00 1,3230 35.223,55 12,02% 56.735,34

107.068.180.700 2.808,00 0,2390 671,11 0,23% 1.080,97

107.068.190.170 12.636,00 0,2390 3.020,00 1,03% 4.864,39

107.711.180.700 3.276,00 0,2000 655,20 0,22% 1.055,34

107.711.190.170 15.210,00 0,2000 3.042,00 1,04% 4.899,82

109.605.180.700 3.120,00 0,2400 748,80 0,26% 1.206,11

109.605.190.102 37.440,00 0,2400 8.985,60 3,07% 14.473,30

109.605.190.170 15.600,00 0,2400 3.744,00 1,28% 6.030,54

117.070.190.102 30.420,00 0,1000 3.042,00 1,04% 4.899,82

117.070.190.170 53.274,00 0,1000 5.327,40 1,82% 8.580,96

210.001.000.100 42.042,00 0,1728 7.264,86 2,48% 11.701,66

Totais 452.056,00 292.952,41 100,00% 471.864,83

95

APÊNDICE H – Cálculo dos direcionadores de custos das atividades

Direcionadores de custos das atividades por número de pedidos

Código Produto Número de

Pedidos Comprar material

101.152.180.200 5 110,19

101.152.180.205 3 66,12

101.152.180.700 5 110,19

101.152.180.705 3 66,12

101.152.190.102 6 132,23

101.704.190.102 6 132,23

103.059.180.200 5 110,19

103.059.180.205 3 66,12

103.059.180.700 5 110,19

103.059.190.102 6 132,23

103.066.190.102 6 132,23

103.704.190.102 6 132,23

103.705.190.102 6 132,23

105.321.180.200 5 110,19

105.321.180.700 5 110,19

105.322.180.200 5 110,19

105.322.190.102 6 132,23

105.351.180.200 5 110,19

105.351.180.700 5 110,19

105.351.190.102 6 132,23

105.352.180.200 5 110,19

105.352.180.700 5 110,19

105.352.190.102 5 110,19

105.701.180.700 5 110,19

105.701.190.102 6 132,23

105.702.180.700 5 110,19

105.702.190.102 6 132,23

105.710.190.102 6 132,23

105.712.190.102 6 132,23

105.715.180.700 5 110,19

105.715.190.102 6 132,23

107.068.180.700 5 110,19

107.068.190.170 5 110,19

107.711.180.700 5 110,19

107.711.190.170 5 110,19

109.605.180.700 5 110,19

109.605.190.102 5 110,19

109.605.190.170 5 110,19

117.070.190.102 4 88,16

117.070.190.170 4 88,16

210.001.000.100 4 88,16

Totais 209 4.606,11

96

Direcionadores de custos das atividades por lotes produzidos

Código Produto Nº de Lotes Produzidos



Testar a Qualidade

101.152.180.200 18 1.080,36 1.509,07 272,40

101.152.180.205 1 60,02 83,84 15,13

101.152.180.700 17 1.020,34 1.425,23 257,27

101.152.180.705 4 240,08 335,35 60,53

101.152.190.102 28 1.680,56 2.347,44 423,73

101.704.190.102 18 1.080,36 1.509,07 272,40

103.059.180.200 3 180,06 251,51 45,40

103.059.180.205 3 180,06 251,51 45,40

103.059.180.700 2 120,04 167,67 30,27

103.059.190.102 12 720,24 1.006,05 181,60

103.066.190.102 5 300,10 419,19 75,67

103.704.190.102 7 420,14 586,86 105,93

103.705.190.102 6 360,12 503,02 90,80

105.321.180.200 7 420,14 586,86 105,93

105.321.180.700 10 600,20 838,37 151,33

105.322.180.200 2 120,04 167,67 30,27

105.322.190.102 3 180,06 251,51 45,40

105.351.180.200 3 180,06 251,51 45,40

105.351.180.700 11 660,22 922,21 166,47

105.351.190.102 4 240,08 335,35 60,53

105.352.180.200 1 60,02 83,84 15,13

105.352.180.700 2 120,04 167,67 30,27

105.352.190.102 3 180,06 251,51 45,40

105.701.180.700 1 60,02 83,84 15,13

105.701.190.102 21 1.260,42 1.760,58 317,80

105.702.180.700 1 60,02 83,84 15,13

105.702.190.102 10 600,20 838,37 151,33

105.710.190.102 20 1.200,40 1.676,74 302,67

105.712.190.102 18 1.080,36 1.509,07 272,40

105.715.180.700 3 180,06 251,51 45,40

105.715.190.102 32 1.920,64 2.682,79 484,27

107.068.180.700 1 60,02 83,84 15,13

107.068.190.170 5 300,10 419,19 75,67

107.711.180.700 1 60,02 83,84 15,13

107.711.190.170 5 300,10 419,19 75,67

109.605.180.700 1 60,02 83,84 15,13

109.605.190.102 6 360,12 503,02 90,80

109.605.190.170 3 180,06 251,51 45,40

117.070.190.102 2 120,04 167,67 30,27

117.070.190.170 4 240,08 335,35 60,53

210.001.000.100 7 420,14 586,86 105,93

Totais 311 18.666,17 26.073,34 4.706,48

97

Direcionadores de custos das atividades por quantidade produzida em metros

Código Produto Qtde Produzida

em Mt Consertar máquinas



101.152.180.200 13.936,00 326,51 261,21 457,12

101.152.180.205 487,50 11,42 9,14 15,99

101.152.180.700 13.481,00 315,85 252,68 442,19

101.152.180.705 3.172,00 74,32 59,45 104,05

101.152.190.102 22.347,00 523,58 418,86 733,01

101.704.190.102 21.723,00 508,96 407,17 712,54

103.059.180.200 2.242,50 52,54 42,03 73,56

103.059.180.205 1.839,50 43,10 34,48 60,34

103.059.180.700 1.203,00 28,19 22,55 39,46

103.059.190.102 8.580,00 201,02 160,82 281,43

103.066.190.102 2.899,00 67,92 54,34 95,09

103.704.190.102 8.008,00 187,62 150,10 262,67

103.705.190.102 5.577,00 130,67 104,53 182,93

105.321.180.200 5.096,00 119,40 95,52 167,15

105.321.180.700 7.546,50 176,81 141,45 247,53

105.322.180.200 1.950,00 45,69 36,55 63,96

105.322.190.102 2.925,00 68,53 54,82 95,94

105.351.180.200 1.755,00 41,12 32,89 57,57

105.351.180.700 6.435,00 150,77 120,61 211,08

105.351.190.102 2.340,00 54,82 43,86 76,75

105.352.180.200 520,00 12,18 9,75 17,06

105.352.180.700 1.820,00 42,64 34,11 59,70

105.352.190.102 2.873,00 67,31 53,85 94,24

105.701.180.700 1.196,00 28,02 22,42 39,23

105.701.190.102 17.277,00 404,79 323,83 566,71

105.702.180.700 975,00 22,84 18,27 31,98

105.702.190.102 9.737,00 228,13 182,51 319,38

105.710.190.102 16.952,00 397,18 317,74 556,05

105.712.190.102 22.217,00 520,53 416,42 728,74

105.715.180.700 2.496,00 58,48 46,78 81,87

105.715.190.102 26.624,00 623,78 499,03 873,30

107.068.180.700 2.808,00 65,79 52,63 92,11

107.068.190.170 12.636,00 296,05 236,84 414,48

107.711.180.700 3.276,00 76,75 61,40 107,46

107.711.190.170 15.210,00 356,36 285,09 498,91

109.605.180.700 3.120,00 73,10 58,48 102,34

109.605.190.102 37.440,00 877,20 701,76 1.228,08

109.605.190.170 15.600,00 365,50 292,40 511,70

117.070.190.102 30.420,00 712,72 570,18 997,81

117.070.190.170 53.274,00 1.248,18 998,54 1.747,45

210.001.000.100 42.042,00 985,02 788,02 1.379,03

Totais 452.056 10.591,40 8.473,12 14.827,96

98

Direcionadores de custos das atividades por quilo de matéria-prima usada

Código Produto

Qtde Quilos de MP para Produzir Misturar Material

101.152.180.200 14.524,0992 5.241,31

101.152.180.205 508,0725 183,35

101.152.180.700 14.049,8982 5.070,19

101.152.180.705 3.305,8584 1.192,99

101.152.190.102 23.290,0434 8.404,68

101.704.190.102 18.573,1650 6.702,50

103.059.180.200 2.966,8275 1.070,64

103.059.180.205 2.433,6585 878,23

103.059.180.700 1.591,5690 574,35

103.059.190.102 11.351,3400 4.096,36

103.066.190.102 3.731,0130 1.346,41

103.704.190.102 7.207,2000 2.600,86

103.705.190.102 5.169,8790 1.865,65

105.321.180.200 6.099,9120 2.201,28

105.321.180.700 9.033,1605 3.259,80

105.322.180.200 2.100,7350 758,09

105.322.190.102 3.151,1025 1.137,14

105.351.180.200 1.961,7390 707,93

105.351.180.700 7.193,0430 2.595,75

105.351.190.102 2.615,6520 943,91

105.352.180.200 451,1520 162,81

105.352.180.700 1.579,0320 569,83

105.352.190.102 2.492,6148 899,51

105.701.180.700 1.442,3760 520,51

105.701.190.102 20.836,0620 7.519,11

105.702.180.700 1.158,3000 418,00

105.702.190.102 11.567,5560 4.174,39

105.710.190.102 17.545,3200 6.331,58

105.712.190.102 19.995,3000 7.215,71

105.715.180.700 3.302,2080 1.191,67

105.715.190.102 35.223,5520 12.711,13

107.068.180.700 671,1120 242,18

107.068.190.170 3.020,0040 1.089,83

107.711.180.700 655,2000 236,44

107.711.190.170 3.042,0000 1.097,77

109.605.180.700 748,8000 270,22

109.605.190.102 8.985,6000 3.242,63

109.605.190.170 3.744,0000 1.351,10

117.070.190.102 3.042,0000 1.097,77

117.070.190.170 5.327,4000 1.922,50

210.001.000.100 7.264,8576 2.621,67

Totais 292.952 105.717,78

99

Direcionadores de custos das atividades por tempo de produção

Código Produto Tempo de Produção

Produzir os Perfis

Limpar as Matrizes

101.152.180.200 165,90476 9.510,35 414,00

101.152.180.205 5,80357 332,68 14,48

101.152.180.700 160,48810 9.199,85 400,49

101.152.180.705 37,76190 2.164,67 94,23

101.152.190.102 266,03571 15.250,28 663,87

101.704.190.102 205,71023 11.792,17 513,33

103.059.180.200 26,69643 1.530,35 66,62

103.059.180.205 21,89881 1.255,33 54,65

103.059.180.700 14,32143 820,96 35,74

103.059.190.102 102,14286 5.855,25 254,89

103.066.190.102 38,65333 2.215,77 96,46

103.704.190.102 77,59690 4.448,18 193,64

103.705.190.102 54,04070 3.097,84 134,85

105.321.180.200 67,94667 3.894,99 169,56

105.321.180.700 100,62000 5.767,96 251,09

105.322.180.200 26,00000 1.490,43 64,88

105.322.190.102 39,00000 2.235,64 97,32

105.351.180.200 23,40000 1.341,39 58,39

105.351.180.700 85,80000 4.918,41 214,11

105.351.190.102 31,20000 1.788,51 77,86

105.352.180.200 6,93333 397,45 17,30

105.352.180.700 24,26667 1.391,07 60,56

105.352.190.102 38,30667 2.195,90 95,59

105.701.180.700 15,94667 914,13 39,79

105.701.190.102 230,36000 13.205,19 574,85

105.702.180.700 13,00000 745,21 32,44

105.702.190.102 129,82667 7.442,21 323,97

105.710.190.102 188,35556 10.797,32 470,03

105.712.190.102 215,28101 12.340,80 537,22

105.715.180.700 33,28000 1.907,75 83,05

105.715.190.102 354,98667 20.349,31 885,84

107.068.180.700 15,00000 859,86 37,43

107.068.190.170 67,50000 3.869,38 168,44

107.711.180.700 8,75000 501,59 21,83

107.711.190.170 40,62500 2.328,79 101,38

109.605.180.700 7,42857 425,84 18,54

109.605.190.102 89,14286 5.110,04 222,45

109.605.190.170 37,14286 2.129,18 92,69

117.070.190.102 50,70000 2.906,34 126,52

117.070.190.170 88,79000 5.089,81 221,57

210.001.000.100 200,20000 11.476,30 499,58

Totais 3.407 195.294,48 8.501,52

100

Direcionadores de custos das atividades por número de embalagens usadas

Código Produto Numero de

Embalagens Embalar

101.152.180.200 4.288 1.615,86

101.152.180.205 - -

101.152.180.700 4.148 1.563,10

101.152.180.705 - -

101.152.190.102 13.752 5.182,21

101.704.190.102 13.368 5.037,50

103.059.180.200 690 260,01

103.059.180.205 - -

103.059.180.700 370 139,49

103.059.190.102 5.280 1.989,68

103.066.190.102 1.784 672,27

103.704.190.102 4.928 1.857,03

103.705.190.102 3.432 1.293,29

105.321.180.200 1.568 590,87

105.321.180.700 2.322 875,01

105.322.180.200 600 226,10

105.322.190.102 1.800 678,30

105.351.180.200 540 203,49

105.351.180.700 1.980 746,13

105.351.190.102 1.440 542,64

105.352.180.200 160 60,29

105.352.180.700 560 211,03

105.352.190.102 1.326 499,68

105.701.180.700 368 138,67

105.701.190.102 10.632 4.006,49

105.702.180.700 300 113,05

105.702.190.102 5.992 2.257,98

105.710.190.102 10.432 3.931,12

105.712.190.102 13.672 5.152,06

105.715.180.700 768 289,41

105.715.190.102 16.384 6.174,03

107.068.180.700 864 325,58

107.068.190.170 3.888 1.465,13

107.711.180.700 1.008 379,85

107.711.190.170 4.680 1.763,58

109.605.180.700 960 361,76

109.605.190.102 17.280 6.511,67

109.605.190.170 7.200 2.713,20

117.070.190.102 9.360 3.527,16

117.070.190.170 16.392 6.177,04

210.001.000.100 12.936 4.874,71

Totais 197.452 74.406,46

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