a lei orÇamentÁria anual e a matriz de saldos … · i - do orÇamento pÚblico introdução no...

A LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL E A MATRIZ DE SALDOS CONTÁBEIS

Trabalho elaborado pela equipe técnica da Fiorilli SoftwareAgosto 2018

SUMÁRIO

I - DO ORÇAMENTO PÚBLICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 05Introdução. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 05Gestão Pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111. Sistema orçamentário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112. Planejamento orçamentário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113. Princípios básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

3.1 Princípio da unidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.2 Princípio da universalidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.3 Princípio da anualidade ou periodicidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.4 Princípio da especialização ou discriminação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183.5 Princípio da totalidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193.6 Princípio da exclusividade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193.7 Princípio do equilíbrio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193.8 Princípio da não vinculação de receita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203.9 Princípio da Programação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213.10 Principio da legalidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.11 Princípio da publicidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.12 O Controle Interno, Social e Externo dos Princípios que Regem o Orçamento Público. . . . . . . . 223.13 O Controle do Princípio da Unidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233.14 O Controle dos Principais da Universalidade e do Orçamento Bruto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243.15 O Controle do Princípio da Exclusividade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253.16 O Controle do Princípio da Sinceridade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

4. Providências Preliminares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264.1 Consolidação dos Orçamentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264.2 Estimativa da receita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274.3 Operações de crédito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.4 Transferências voluntárias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304.5 Definição das prioridades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304.6 Apuração do valor do orçamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4.6.1 Propostas parciais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314.7 Pessoal e encargos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314.8 Poder Legislativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324.9 Entidades descentralizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324.10 Precatórios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

4.10.1 Os trechos remanescentes da Emenda Const. 94 de 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344.10.2 A Emenda Const. 99, de 14 de dezembro de 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354.10.3 Como fica o regime especial de pagamento de precatórios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

4.11 Transferências de recursos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394.11.1 Das Subvenções. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444.11.2 Das Contribuições Correntes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454.11.3 Dos Auxílios e Contribuições para Despesas de Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454.11.4 Contribuição para o custeio de despesas de competencia de outros entes . . . . . . . . . . . . . 454.11.5 Os auxílios, subvençoes e contribuições a´´os o Advento da Lei 13.019 de 2014. . . . . . . . 46

4.12 Despesas de Exercícios Anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504.13 Despesas Intraorçamentárias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514.14 Reserva de contingência. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524.15 Reserva orçamentária do RPPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534.16 Riscos fiscais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534.17 Orçamento e metas fiscais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534.18 Estrutura orçamentária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544.19 Classificação ou codificação da despesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544.20 Classificação institucional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Parte: CursosAssunto: LOA e Matriz de Saldos Contábeis

Atualização: Original Página: 1

Boletim de Administração Pública Municipal

Cursos 2018

Fiorilli Software - Assistência e Consultoria Municipal e CONTREINA Consultoria e Treinamento em Softwares Ltda.

4.21 Classificação funcional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554.22 Estrutura programática da despesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564.23 Natureza da despesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574.24 Estrutura da classificação da despesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

5. Parâmetros Legais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585.1 Aplicação no ensino. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585.2 Aplicação na saúde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605.3 Total de despesa com o Legislativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605.4 Despesas com pessoal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605.5 Subsídios dos Vereadores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615.6 Emendas Impositivas ao Orçamento Anual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625.7 Prazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645.8 Checklist do Projeto de Lei Orçamentária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

6. Fontes de Recursos/Vínculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656.1 Definição. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656.2 Aspectos regulamentares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656.3 Conceituação e funcionamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656.4 Vínculos indispensáveis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666.5 Demonstrações isoladas e conjuntas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676.6 Demonstrativos previdenciários. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676.7 Operações de crédito/restos a pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676.8 Alienação de ativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

7. Consórcios Públicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687.1 Receita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697.2 Despesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

8. Audiências públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699. Elaboração do projeto de lei. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

9.1 Mensagem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719.2 Projeto de Lei. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

9.2.1 Análise do Ensino. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729.2.2 Análise da Saúde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

9.3 Estimativa da Receita Corrente Líquida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739.4 Demonstrativo da Receita e da Despesa por Fonte de Recurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

10. Processo legislativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7310.1 Considerações gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7310.2 Regras para apreciação do projeto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7610.3 Audiências públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7710.4 Apresentação de emendas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7710.5 Iniciativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

10.5.1 Tipos de Emendas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7810.6 Projeto de lei. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

10.6.1 Mensagem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7810.6.2 Discussão, Votação e Aprovação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7910.6.3 Redação Final. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7910.6.4 Sanção, Promulgação e Publicação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

10.7 Roteiro básico - processo legislativo orçamentário. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

II - MODELOS E ANEXOS DO ORÇAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801. Mensagem Orçamentária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 802. Projeto de Lei Orçamentária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823. Anexo de Metas Fiscais (compatibilidade). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844. Previsão/Projeção da Receita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845. Expansão das Despesas e Renúncia de Receitas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856. Demais Anexos - Lei 4.320. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

III - PEÇAS DE PLANEJAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891. Proposta de Metas e Prioridades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902. Execução de Programas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

IV - INSTRUMENTOS MODIFICATIVOS E TRANSFORMATIVOS DO ORÇAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . 941. Alterações orçamentárias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942. Créditos Adicionais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94




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2.1 Tipos de créditos adicionais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952.2 Abertura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952.3 Recursos para abertura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962.4 Iniciativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962.5 Outros aspectos legais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3. Remanejamento, transposição e transferência. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

V - MODELOS DE INSTRUMENTOS DE ALTERAÇÃO DO ORÇAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991. Abertura de crédito especial - Lei. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992. Abertura de crédito suplementar - Decreto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003. Remanejamento de dotações. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

VI - OUTROS MODELOS LIGADOS À EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031. Apuração de excesso de arrecadação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032. Demonstrativo do impacto orçamentário e financeiro (TCE-SP). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033. Programação financeira de desembolso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044. Demonstrativo do impacto orçamentário e financeiro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065. Projeção para despesas com pessoal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

VII - LEGISLAÇÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081. Constituição Federal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082. Constituição Federal - ADCT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113. Lei Complementar nº 101 de 2000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144. Lei nº 4.320, de 1964. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175. Lei nº 10.257 de 2001 - Estatuto da Cidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1186. Dispositivos Legais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

VIII - TABELA FONTES/DESTINAÇÃO DE RECURSOS TCE/MA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

IX - MATRIZ DE SALDOS CONTÁBEIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Portaria STN n° 896, de 31 de outubro de 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

X - ANEXO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Fonte/Destinação de Recursos - MSC 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

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I - DO ORÇAMENTO PÚBLICO

Introdução

No Brasil, o termo orçamento já constava desde a sua primeira Constituição – a Imperial – de1824, sendo que sua primeira Lei Orçamentária data de 1827. Assim dispunha a primeira Constituição:

“Art. 172. O Ministro de Estado da Fazenda, havendo recebido dos outros Ministros osorçamentos relativos ás despezas das suas Repartições, apresentará na Camara dos Deputadosannualmente, logo que esta estiver reunida, um Balanço geral da receita e despeza do ThesouroNacional do anno antecedente, e igualmente o orçamento geral de todas as despezas publicas doanno futuro, e da importancia de todas as contribuições, e rendas publicas.”

Nas Constituições seguintes o referido termo prosseguiu, embora com algumas mudançasquanto à competência de sua elaboração e de sua apresentação, como a Constituição de 1891 – aRepublicana – que, assim dispunha:

“Art. 34 - Compete privativamente ao Congresso Nacional: 1º) orçar a receita, fixar a despesa federal anualmente e tomar as contas da receita e despesa decada exercício financeiro;(...)”

Já a Constituição de 1934, assim dispunha:

“Art. 39 - Compete privativamente ao Poder Legislativo, com a sanção do Presidente daRepública:1) (...);2) votar anualmente o orçamento da receita e da despesa, e no início de cada Legislatura, a lei defixação das forças armadas da União, a qual nesse período, somente poderá ser modificada poriniciativa do Presidente da República;(...)”

E, quanto à sua elaboração, a mesma Constituição assim dispunha:

“Art. 50 - O orçamento será uno, incorporando-se obrigatoriamente à receita todos os tributos,rendas e suprimentos dos fundos e incluindo-se discriminadamente na despesa todas asdotações necessárias ao custeio dos serviços públicos.§ 1º - O Presidente da República enviará à Câmara dos Deputados, dentro do primeiro mês dasessão legislativa ordinária, a proposta de orçamento.§ 2º - O orçamento da despesa dividir-se-á em duas partes, uma fixa e outra variável, nãopodendo a primeira ser alterada senão em virtude de lei anterior. A parte variável obedecerá arigorosa especialização.§ 3º - A lei de orçamento não conterá dispositivo estranho à receita prevista e à despesa fixadapara os serviços anteriormente criados. Não se incluem nesta proibição:a) a autorização para abertura de créditos suplementares e operações de créditos porantecipação de receita;b) a aplicação de saldo, ou o modo de cobrir o déficit .§ 4º - É vedado ao Poder Legislativo conceder créditos ilimitados.§ 5º - Será prorrogado o orçamento vigente se, até 3 de novembro, o vindouro não houver sidoenviado ao Presidente da República para a sanção.”

A partir da Constituição de 1934 que, como acima visto, já delineava o orçamento dentro doscontornos que até hoje prevalecem, o termo orçamento também constou de todas as Constituiçõesposteriores, e, evidentemente, foi sendo aprimorado até chegar à Constituição Federal de 1988. E, segundoas normas por ela ditadas, cujo texto, até então, corresponde ao “original”, o assunto não é tão complexo.Ou seja, os entes federados, por meio dos “planos plurianuais”, editados no primeiro exercício domandato executivo, através de leis específicas, devem identificar os “programas de governo” a seremrealizados nos quatro exercícios seguintes, assegurando, dessa forma, a continuidade das políticasgovernamentais. Isto. Somente isto. Tais “programas de governo”, ainda segundo as normas constitucionais,deverão ser “priorizados”, ou seja, devendo ser realizados nos exercícios a que se referirem asrespectivas Leis de Diretrizes Orçamentárias - LDO’s. Isto, e somente isto. E, nos termos do que dispuser osrespectivos “Planos Plurianuais”, cujas “prioridades” estejam devidamente definidas nas respectivas Leis deDiretrizes Orçamentárias, os entes federados devem elaborar os respectivos “orçamentos”, aí sim, sendo




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identificados e detalhados todos os aspectos, sejam eles “físicos ou financeiros”. Também isto. Esomente isto.

Portanto, percebe-se que os legisladores pátrios convocados à elaboração do textoconstitucional de 1988, entenderam, perfeitamente, o “caráter dinâmico” do planejamento. Ou seja,“respeitaram” que cada uma das peças de planejamento viesse a delinear, ou estabelecer, ou conceder,ou a autorizar o devido anseio da sociedade, em cada qual de seus momentos.

Contudo, a tendência, ou o modismo atual tem levado o orçamento a se tornar, cada vez mais,uma simples transcrição, inclusive em termos físicos e financeiros, daquilo que foi, previamente,estabelecido no Plano Plurianual e destacado na Lei de Diretrizes Orçamentárias. Isto decorre diante donível de detalhamento que vem sendo exigido, de forma discutível, em todas as peças que materializam oplanejamento governamental (PPA, LDO e LOA).

Tanto é que alguns estudiosos chegam a defender a ideia de que o Plano Plurianual – PPA,deveria ser elaborado a cada ano, sempre para os quatro exercícios seguintes, sendo que o primeiro dessesexercícios já corresponderia ao orçamento respectivo. Ou seja, aquilo que fosse estabelecido para oprimeiro ano do PPA corresponderia, exatamente, ao que a Lei Orçamentária Anual – LOA, viesse aestabelecer. Dentre esses estudiosos, destacamos aqui Domingos Poubel de Castro, que assim vem semanifestando de longa data.

Também segundo a Constituição Federal de 1988, a elaboração do orçamento deve guardarobediência a normas ditadas por lei complementar. Esta lei complementar deveria dispor sobre o exercíciofinanceiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizesorçamentárias e da lei orçamentária anual; e, ainda, estabelecer normas de gestão financeira e patrimonialda administração direta e indireta, bem como condições para a instituição e funcionamento de fundos. É oque está disposto, expressamente, em seu artigo 165, § 9º.

Porém, como estamos no Brasil, esta lei complementar mencionada pela ConstituiçãoFederal, até então, não foi editada; mesmo que passados mais de vinte e cinco anos. Assim, a elaboraçãodo orçamento demanda, ainda, obediência às normas determinadas pela Lei federal nº 4.320, de 1964; nãoobstante esta obediência há de ser atualmente entendida como “em termos”.

Por que em termos?

Embora a Lei 4.320 não tenha sido revogada - e, portanto, em vigor - muitos de seusdispositivos não mais se aplicam. E não se aplicam por terem deixado de “vigorar” diante de vários“instrumentos normativos” que, diga-se de passagem, “infralegais”, editados após a Lei Complementarfederal nº 101, de 2000; também conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal. Tranquilamente se podedizer que após a edição da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei 4.320 entrou em rota de decadência. Emnome do desenvolvimento econômico, social e até mesmo político e, considerando ainda as novas normasde contabilidade pública editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, muitos de seus aspectospassaram a se demonstrar como insuficientes ou obsoletos para as necessidades atuais, demandandoadaptações, atualizações e, principalmente, evolução de conceitos. Considerada “velha e ultrapassada”,novas regras passaram a ser estabelecidas em desacordo com suas normas, promovendo alteraçõessignificativas em seus dispositivos.

Em alguns casos, esses instrumentos normativos refletem a “evolução” do assunto,ajustando-o a conceitos e a normas internacionais. Porém, em outros, caminham na contramão daquilodeterminado pela vontade do legislador pátrio, assim como aos anseios da sociedade. O que se propõe,senão se impõe atualmente, é o de se emprestar o “caráter estático” às peças de planejamentogovernamental.

A situação atual é, no mínimo, curiosa. Mesmo sem a lei complementar a que se refere aConstituição Federal, que viria a “substituir” a Lei federal nº 4.320, esta vem sendo “modificada” por“instrumentos normativos” infralegais; e, ora com “avanços”, ora com “retrocessos”. E, no meio desta“disputa”, ficam os entes governamentais sujeitos aos mais diversos “caprichos”.

Muitas das atuais normas regulamentares editadas convergem para que já os “planosplurianuais”, editados pelos entes de governo, contemplem uma gama de informações que se constituam,praticamente, na elaboração dos quatro orçamentos subsequentes. E isto, em termos físicos e financeiros!

Daí se podendo inferir como desrespeito, tanto quanto à “vontade” do legislador pátrio, comoaos anseios da sociedade.




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Com a manutenção dessas novas “normas regulamentares”, são retiradas da Lei de DiretrizesOrçamentárias, assim como da própria Lei Orçamentária Anual, suas “reais importâncias” dentro docontexto do “planejamento”, idealizado e determinado pelo legislador pátrio.

A despeito de todo o alarde sobre o assunto, importante lembrar que não é o escopo destetrabalho questionar a “legalidade” desses dispositivos infralegais.

Assim, passemos a discorrer sobre a elaboração do orçamento segundo as atuais “regras”.

Além disso e conforme o então Presidente do Supremo Tribunal Federal (STF), o ex-ministroCarlos Ayres Britto, “abaixo da Constituição, não há lei mais importante para o país do que a leiorçamentária anual, porque a que mais influencia o destino da coletividade” (STF, Tribunal Pleno, ADI4048-MC/DF).

De fato, no quotidiano, no dia a dia da Administração, aquele diploma é peça vital para que seconcretize todo e qualquer serviço público.

Mal elaborada, a lei de orçamento acarreta desperdício do dinheiro público, abre portas para odéficit e a dívida, enseja a paralisação de obras e a ineficiência dos programas governamentais.

Não há dúvidas de que o orçamento público evoluiu. E, nesta evolução houve, certamente,mudanças quanto à metodologia de sua elaboração.

O orçamento foi inicialmente implantado como um demonstrativo das receitas e das despesasgovernamentais, preocupado em manter o equilíbrio financeiro e evitar a expansão dos gastos, visando nãocausar aumentos na carga tributária. Assim, demonstradas as receitas e as despesas, o orçamento seconstituía num instrumento eficaz de controle.

Contudo, sua eficácia quanto ao controle foi se perdendo ao passo em que as atividadeseconômicas foram se expandindo. Isto ficou evidente ao final do século XIX, quando o Estado passou aintervir como regulador do sistema econômico, e, nesta condição, dele demandando intervenções ecorreções deste sistema. Além disso, a conjuntura econômica em expansão também passava a demandardo Estado o fomento de programas de desenvolvimento.

Não mais bastava que o orçamento se apresentasse como uma simples previsão de receitacom estimativa de despesa. Este, na verdade, deveria se constituir num instrumento de administração, numinstrumento de auxílio ao governo, refletindo; na verdade, a própria demonstração das ações de governo eos meios de financiamento dessas ações.

Esta mudança conceitual acabou determinando sensíveis alterações nos orçamentos públicos,sendo que a partir da década de 30 do século passado estes passaram a ser utilizados como instrumento dapolítica fiscal do governo. Ou seja, passaram a também contemplar as ações de governo ligadas à atividadeeconômica, tendo como objetivos principais a manutenção dos níveis de emprego, estabilidade de preços,equilíbrio no balanço de pagamentos e crescimento econômico.

Essas mudanças foram amplamente difundidas, nos anos 50 e 60 do século passado, por meiode manuais e seminários patrocinados pela Organização das Nações Unidas - ONU.

No Brasil, isto se fez sentir diante da edição da Lei federal nº 4.320, de 1964, que, segundoalguns estudiosos, fruto dessa difusão promovida pela ONU.

Se atentarmos para as disposições da Lei federal nº 4.320, de 1964, verificaremos que esta jáprevia situações de avaliação de resultados das ações governamentais. Basta que se dê uma simples“espiada” ao que dispõe seu artigo 25, em especial diante da definição contida em seu parágrafo único:“consideram-se metas os resultados que se pretende obter com a realização de cada programa”.

Assim, se percebe que assuntos ligados a indicadores, objetivos, metas e resultados não sãonovos. O que ocorria é que esses assuntos não eram contemplados nos orçamentos públicos. Ou, mesmoque o fossem, se apresentavam como incipientes.

A partir da promulgação da Constituição Federal de 1988, com a aproximação do planejamentoao orçamento, houve certo avanço em termos de elaboração dos orçamentos. Porém, somente a partir daedição da Lei Complementar federal nº 101, de 2000, é que se começou a discutir e a debater umaverdadeira “remodelagem” dos orçamentos.




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Essa mudança na sistemática orçamentária conduziu a modificações de caráter metodológico,introduzindo elementos “não financeiros” aos orçamentos, no sentido de prover informações de cunhogerencial, com novos conceitos e indicadores de desempenho que permitem, ao menos em tese, avaliar aeficácia e efetividade das ações governamentais e da prestação dos serviços públicos. Os mais fervorososdefensores dessas mudanças chegam a afirmar que esta remodelagem dos orçamentos representa umanova cultura no setor público: de “respeito à sociedade”.

É evidente que hoje os orçamentos públicos apresentam muito mais informações, muito maisdetalhes. Contudo, esse volume de informações e de detalhes trouxe dificuldades ao cidadão comum“entender” e “compreender” o que é refletido pelos orçamentos aprovados. Isto porque os indicadoresapresentados, assim como as metas a serem alcançadas nem sempre demonstram, de forma“transparente”, o que se busca com determinada ação governamental, assim como qual o retorno que essaação trará à sociedade. A “nebulosidade” dos dados orçamentários ainda persiste.

Atualmente, o maior desafio é o de serem definidos indicadores de desempenho, bem comometas de resultados que permitam à sociedade aferir, efetivamente, a eficiência e a eficácia das açõesgovernamentais. Outro desafio que atualmente se apresenta é o de que a sociedade venha a se organizarpara uma efetiva cobrança desses resultados, traduzidos em benefícios que lhes foram prestados oucolocados à sua disposição. E mais. Que a sociedade passe, também, a avaliar os custos dessas açõesgovernamentais, confrontando-os com os respectivos resultados.

Somente a partir daí é que poderemos acatar que haja, efetivamente, uma nova cultura nosetor público, de respeito à sociedade.

A Lei que substituirá a de nº 4.320 e as modificações na lei orçamentária anual:

Já aprovada, em duas votações, no Senado, a Lei de Qualidade Fiscal (LQF) substituirá a nº4.320, de 1964, fazendo também modificações na Lei de Responsabilidade Fiscal.

Eis o Projeto de Lei 229/2009, em discussão na Câmara Federal, que integra a pauta deemergência do atual presidente da República.

Esse Projeto de Lei traz as seguintes inovações:

� Bastante ênfase no controle interno e no planejamento orçamentário.

� O controle interno estará diretamente ligado ao mandatário político (Presidente daRepública, Governador ou Prefeito).

� O controle interno trabalhará com ouvidorias e, assim como os Tribunais de Contas,receberá a prestação anual de contas, sobre ela emitindo parecer conclusivo.

� O controle interno será ouvido nas decisões de governo.

� O não cumprimento dos limites fiscais (despesa de pessoal, dívida) será punido com obloqueio das transferências constitucionais (ICMS, FPM).

� Caso o Conselho de Gestão Fiscal (art. 67, LRF) não seja legalmente aprovado, váriostipos de lei estarão bloqueados no Congresso Nacional.

� A lei de diretrizes orçamentárias (LDO) mostrará o custo unitário de cada programa deduração continuada (custo total dividido pelo número de pessoas atendidas).

� A lei orçamentária anual (LOA) passa a incorporar os desembolsos financeiros e, ainda, osresultados financeiros do ano anterior (superávit ou déficit financeiro).

� A Contabilidade Pública incorporará conceitos típicos do setor privado:gastos/despesas/custos/desembolsos.

� Apenas serão inscritas em Restos a Pagar as despesas com comprovado amparofinanceiro. Todo o resto será cancelado e, ano seguinte, reempenhado à conta deDespesas de Exercícios Anteriores.

� As fases de despesa passam a ser autorização, empenho, liquidação e pagamento.

� A Contabilidade Pública passa a agregar, legalmente, os conceitos trazidos por manuais eportarias da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).




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Quanto à lei orçamentária anual, o Projeto de Lei 229/2009 traz as seguintes inovações:

a. Caso não previsto na Lei Orgânica do Município, o prazo para a Prefeitura enviar à Câmarao projeto de LOA encerra-se em 30 de setembro;

b. No projeto de LOA, a Prefeitura justificará os principais agregados de receita e despesa.

c. Haverá anexo discriminando os projetos que extrapolam o exercício financeiro, osplurianuais.

d. Haverá anexo demonstrando a expansão da despesa de pessoal;

e. Até 20 de julho, o Judiciário informará a Prefeitura sobre os precatórios a pagar.

f. A Prefeitura proverá reserva de contingência para emendas parlamentares (até 1,2% dareceita corrente líquida).

g. Se a Prefeitura não enviar o projeto de lei orçamentária anual, a Câmara atuará sobre oorçamento ora em vigor.

h. O Presidente da Câmara pode abrir, ele próprio, crédito suplementar, não mais dependentedo decreto do Prefeito.




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GESTÃO PÚBLICA

Antes de adentrarmos, especificamente, ao orçamento, importante tecermos algumasconsiderações sobre “gestão pública”; já que aquele é o mais importante instrumento desta. Ou seja, nomodelo hodiernamente proposto para o orçamento, não basta que este reflita tão somente as receitas e asdespesas públicas. Além disso, o orçamento deverá possibilitar a averiguação de se as ações e osprogramas nele contemplados estão sendo efetivamente implementados, e, quais os resultados que estãosendo obtidos. Dessa forma, o orçamento, além de contemplar as receitas e as despesas, terá de conterinformações que possibilitem a aferição de quais os impactos produzidos pelas ações governamentais deledecorrentes sobre a coletividade. Portanto, deverá o orçamento refletir a qualidade do planejamento daAdministração Pública, para tanto fornecendo instrumentos para a implementação, acompanhamento,controle a avaliação das ações governamentais.

Numa definição singela, por gestão pública deve ser entendida a arte de planejar,organizar,coordenar e controlar assuntos de interesse coletivo por meio da mobilização das estruturas doEstado. Tem como fundamento principal garantir o bem-estar da coletividade, com a oferta de bens eserviços públicos, assim como da previsão de instrumentos hábeis que garantam a solução de situaçõesproblemáticas que incidam, ou venham a incidir, sobre esta mesma coletividade.

Nas diversas áreas de atuação governamental, tais como saúde, educação, assistência socialeoutras, para uma boa “gestão pública”, deverá o orçamento refletir um planejamento de qualidade, comações que venham a obter um resultado satisfatório para a sociedade.

Com essas considerações iniciais, passemos ao orçamento. Ou melhor, ao SistemaOrçamentário, segundo o que dispõe a Constituição Federal de 1988.

1.- Sistema Orçamentário

Antes de adentrarmos, especificamente, ao orçamento, importante tecermos algumasconsiderações sobre “gestão pública”; já que aquele é o mais importante instrumento desta. Ou seja, nomodelo hodiernamente proposto para o orçamento, não basta que este reflita tão somente as receitas e asdespesas públicas. Além disso, o orçamento deverá possibilitar a averiguação de se as ações e osprogramas nele contemplados estão sendo efetivamente implementados, e, quais os resultados que estãosendo obtidos. Dessa forma, o orçamento, além de contemplar as receitas e as despesas, terá de conterinformações que possibilitem a aferição de quais os impactos produzidos pelas ações governamentais deledecorrentes sobre a coletividade. Portanto, deverá o orçamento refletir a qualidade do planejamento daAdministração Pública, para tanto fornecendo instrumentos para a implementação, acompanhamento,controle a avaliação das ações governamentais.

Numa definição singela, por gestão pública deve ser entendida a arte de planejar, organizar,coordenar e controlar assuntos de interesse coletivo por meio da mobilização das estruturas do Estado. Temcomo fundamento principal garantir o bem-estar da coletividade, com a oferta de bens e serviços públicos,assim como da previsão de instrumentos hábeis que garantam a solução de situações problemáticas queincidam, ou venham a incidir, sobre esta mesma coletividade.

Nas diversas áreas de atuação governamental, tais como saúde, educação, assistência social eoutras, para uma boa “gestão pública”, deverá o orçamento refletir um planejamento de qualidade, comações que venham a obter um resultado satisfatório para a sociedade.

Com essas considerações iniciais, passemos ao orçamento. Ou melhor, ao SistemaOrçamentário, segundo o que dispõe a Constituição Federal de 1988.

2.- Planejamento Orçamentário

A experiência brasileira de planejamento teve início na década de 30 do século passado, e,nesta evolução, acumulou sucessos e fracassos.

A primeira das Constituições brasileiras a dispor sobre “plano de governo” se tratou daConstituição Federal de 1934, que, no artigo 16 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, assimdispunha:




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“Art. 16 - Será imediatamente elaborado um plano de reconstrução econômica nacional.”

Contudo, o primeiro “plano global” de que se têm notícias se trata do “Plano Quinquenal deObras e Reaparelhamento da Defesa Nacional”, elaborado em 1939, e esteve muito mais ligado ao fato depreparar o País para eventual participação na Segunda Guerra Mundial.

A este seguiu o “Plano de Obras e Equipamentos”, aprovado em 1943, e, da mesma forma,com prazo de cinco anos. Porém, com efetiva duração de dois anos, dada sua extinção em decorrência daqueda do governo Vargas.

Vários outros foram formulados e aprovados até a promulgação da Constituição de 1988.Dentre eles, destacaram-se o “Programa de Metas”, que correspondeu ao período do governo Kubitscheck(1956-1960), o I, II e III Planos Nacionais de Desenvolvimento Econômico e Social, respectivamente, quecorresponderam aos períodos de 1972-1974, de 1975-1979, e de 1980-1985, e o I Plano Nacional deDesenvolvimento da Nova República, relativo ao período de 1986-1989. Estes últimos idealizados eimplementados com base nas normas determinadas pelo Decreto-lei nº 200, de 25 de fevereiro de 1967;diploma histórico acerca do planejamento, inclusive intitulando-o como “princípio fundamental”.

Vale destacar o disposto nos artigos 6º e 7º de referido Decreto-lei:

"Art. 6º. As atividades da Administração Federal obedecerão aos seguintes princípiosfundamentais:I - Planejamento;II - Coordenação;III - Descentralização;IV - Delegação de competência;V - Controle."

"Art. 7º. A ação governamental obedecerá a planejamento que visa a promover o desenvolvimentoeconômico-social do País e a segurança nacional, norteando-se segundo planos e programaselaborados, na forma do Título III, e compreenderá a elaboração e atualização dos seguintesinstrumentos básicos:a) plano geral de governo;b) programas gerais, setoriais e regionais, de duração plurianual;c) orçamento-programa anual;d) programação financeira de desembolso."

Percebe-se, pois, que o “plano plurianual” de que trata a Constituição Federal de 1988 não étão “novo” assim. O que o distinguiu, efetivamente, foi de que este se aplicava à União, e, após aquela,estendeu-se às demais esferas de governo.

Procurando afastar o conceito de que o Estado é perdulário, de que o Estado gasta muito, e,principalmente de que gasta mal, procurou o constituinte originário de 1988 em interligar o planejamentocom o orçamento. Isto fica evidente diante do texto da Constituição Federal de 1988 que, inclusive,introduziu novos conceitos e novos instrumentos orçamentários (plano plurianual, diretrizes orçamentárias eo próprio orçamento anual).

Com esta interligação, o que buscou o constituinte, na verdade, foi uma mudança da opiniãopública sobre o Estado. O orçamento deixaria de representar aquilo que o governo gasta e passaria ademonstrar aquilo que o governo faz.

Esta interligação do planejamento com o orçamento ficou mais evidente com a edição da LeiComplementar federal nº 101, de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal). Nesta lei o planejamento ocupalugar de destaque; quer na fase de elaboração, quer na fase de execução do orçamento.

O planejamento deixava de representar, apenas, os quantitativos financeiros das açõesgovernamentais, passando a representar, também, os quantitativos físicos destas ações; inclusiveintroduzindo parâmetros de custos. Dessa forma, os orçamentos passaram a apresentar, também, osquantitativos físicos das ações governamentais que irão reverter em benefício da população. Na verdade osorçamentos passaram a representar os planos de governo, em termos financeiros e físicos, com gastosselecionados e otimizados segundo referenciais de eficiência e eficácia. Tudo isto visando ao cumprimentodos objetivos e metas do Estado brasileiro, determinados pelo artigo 3º da Constituição Federal.




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Mais recentemente, este local de destaque do planejamento veio a ser reforçado por normasditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, com a edição das Normas Brasileiras deContabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP, conhecidas como NBC T 16.

Neste trabalho, dentre essas normas, especial atenção recai na NBC T 16.3, que dispõe sobre“Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil”, valendo aqui destacar as definições por eladitadas:

Planejamento: o processo contínuo e dinâmico voltado à identificação das melhoresalternativas para o alcance da missão institucional, incluindo a definição de objetivos,metas, meios, metodologia, prazos de execução, custos e responsabilidades,materializados em planos hierarquicamente interligados.

Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos elaborados com afinalidade de materializar o planejamento por meio de programas e ações,compreendendo desde o nível estratégico até o nível operacional, bem como propiciar aavaliação e a instrumentalização do controle.

Avaliação de desempenho: a ferramenta de gestão utilizada para a aferição de aspectosde economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de programas e ações executadaspor entidades do setor público.

O início da definição dada pelo Conselho Federal de Contabilidade ao planejamento -processo contínuo e dinâmico - já explica nossas ressalvas quanto às “normas regulamentares”infralegais que vem promovendo alterações no sistema orçamentário brasileiro; as quais vêm sugerindo,senão impondo, que se empreste o caráter “estático” às peças de planejamento governamental.

Não desprezando a definição dada pelo Conselho Federal de Contabilidade, se pode dizer queo planejamento corresponde à identificação, análise, estruturação e coordenação de missões, propósitos,objetivos, desafios, metas, estratégias, políticas, programas, projetos e atividades; bem como deexpectativas, comportamentos e atitudes, a fim de se alcançar de modo mais eficiente, eficaz e efetivo omáximo de desenvolvimento possível, com a melhor concentração de esforços e recursos.

Para o perfeito entendimento da definição supramencionada, importante adentrar aosconceitos de missão, propósito, objetivos, desafios, metas, estratégias, políticas, programas, projetos eatividades, sob a ótica do planejamento.

Missão: razão de ser; conceituação do "horizonte" dentro do qual se atua ou poderá seatuar no futuro.

Propósito: compromissos que se impõe no sentido de cumprir a missão; representamgrandes áreas de atuação selecionadas no contexto da missão estabelecida, nas quaisse atua no momento ou pretende atuar no futuro.

Objetivo: alvo ou situação que se pretende atingir.

Desafio: realização que deve ser continuamente perseguida; representa a quantificaçãodo objetivo, com o correspondente prazo para realização.

Meta: etapa que é realizada para o alcance do desafio; são fragmentos dos desafios esua utilização permite melhor distribuição de responsabilidade, bem como melhorcontrole dos resultados concretizados.

Estratégia: ação relacionada com objetivos e desafios e com meios de persegui-los queafetam o ente como um todo; representa a definição do caminho mais adequado a serseguido para se alcançar uma situação desejada (objetivo, desafio, meta).

Política: parâmetro ou orientação para a tomada de decisão; definição dos níveis dedelegação, faixas de valores e quantidades limites e de abrangência das ações para aconsecução dos desafios e objetivos.

Programa: instrumento de organização visando à concretização dos objetivospretendidos.




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Projeto: instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações limitadas no tempo, das quais resulta um produtoque concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação.

Atividade: instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente,das quais resulta um produto necessário à manutenção da ação.

Como tipos de planejamento, podemos distinguir três deles:

a) planejamento estratégico;

b) planejamento tático;

c) planejamento operacional.

O planejamento estratégico trata-se de um processo gerencial que possibilita ao administradorestabelecer a direção a ser seguida, buscando, sempre, uma estratégia para otimização de suas ações.Tem, geralmente, alcance temporal prolongado.

O planejamento tático corresponde à otimização de determinadas áreas, traçando objetivos aserem alcançados, ou seja, está mais voltado aos meios para atingir-se os objetivos determinados peloplanejamento estratégico. Aqui o alcance temporal já é limitado.

O planejamento operacional, por sua vez, seguindo os objetivos determinados, pode serconsiderado como a formalização, ou mesmo o estabelecimento de metas a serem atingidas para o perfeitoatendimento dos objetivos traçados. Pode-se dizer que se trata, praticamente, da materialização dosobjetivos traçados. Da mesma forma que o planejamento tático, seu alcance temporal é limitado.

Dentro do conceito de Administração Pública, podemos dizer que o planejamento estratégicocorresponde ao Plano Plurianual; que o planejamento tático corresponde às Diretrizes Orçamentárias e queo planejamento operacional corresponde ao Orçamento. E não nos esqueçamos do plano diretor, querepresenta, também, um importante instrumento do planejamento.

Todos estão intimamente ligados. Independentemente da hierarquia existente entre eles, umdepende do outro; um complementa o outro; um não sobreviveria sem a existência do outro.

De nada adiantaria um Plano Plurianual sem a existência das Diretrizes Orçamentárias. Denada adiantaria as Diretrizes Orçamentárias sem um Orçamento. Da mesma forma, de nada adiantaria umOrçamento sem saber-se de quais metas a seguir. O mesmo pode-se dizer quanto às DiretrizesOrçamentárias sem o estabelecimento de objetivos a serem perseguidos. Finalmente, podemos dizer quede nada adiantaria a elaboração do Plano Plurianual, das Diretrizes Orçamentárias e do próprio Orçamentosem um planejamento adequado.

Na esfera de governo municipal, embora o planejamento ainda esteja longe de serconsiderado como ideal, é certo que este vem sendo adotado; mesmo que, em alguns casos, de formabastante primitiva.

De todo modo, não há como deixar de reconhecer que os orçamentos municipais passaram ase constituir como instrumentos mais próximos da realidade, deixando de representar meras peças fictícias,como aquelas apresentadas num passado não muito distante. Portanto, mesmo que vagarosamente, osmunicípios estão avançando nas questões ligadas ao planejamento.

Embora a matéria de finanças públicas seja extremamente complexa, a abordagem doplanejamento na prática é muito importante, mesmo que de forma simplificada.

Dessa forma, primeiramente, deve-se ter em mente a estrutura administrativa do órgãogovernamental. Esta definirá, evidentemente, o ponto de partida. Entretanto, não poderão ser esquecidos osaspectos legais pertinentes a este órgão governamental. Aliando-se esses dois aspectos, pode-se dividir aAdministração Municipal em três escalões principais: Unidade Central (de decisões); Unidades Gestoras (deconsolidação de programas e até mesmo de decisões, conforme o grau de delegações); e, finalmente, deUnidades Executoras (de execução dos programas).

Pode-se ainda dizer que os escalões principais podem assim ser definidos: órgão central (dedecisões); unidades orçamentárias (de consolidação de programas e até mesmo de decisões, conforme ograu de delegações); e, finalmente, de unidades administrativas (de execução de programas). Percebe-se




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que independentemente das denominações, que podem variar de estrutura para estrutura de acordo com oque estabelecer a legislação municipal, normalmente elas contemplam três escalões: o de decisão, o deconsolidação e o de execução.

Em obediência aos princípios do planejamento, gerais ou específicos, tem-se que a coleta deinformações para o planejamento deve se dar de baixo para cima. Ou seja, as unidades incumbidas pelaexecução dos programas fornecem informações sobre as metas que poderão ser alcançadas, dentro docontexto dos objetivos traçados. Por sua vez, as unidades incumbidas pela consolidação de programas, deposse de tais informações procuram adequá-las aos objetivos propostos, elaborando novos relatórios,submetendo-os à unidade de decisão, que diante da projeção das disponibilidades, passará a analisá-los,determinando a estratégia, o propósito ou a política a ser estabelecida, conforme o caso, sempre dentro docontexto de sua missão.

Dado o caráter permanente do planejamento, este procedimento poderá ser adotado paratodos os níveis de planejamento, mesmo para se traçar o rumo a ser seguido pela administração pública, ouainda, para correção desse rumo. Trata-se, evidentemente, de um ciclo fechado, onde as informaçõesgeradas de baixo para cima servem para estipular os objetivos, determinados de cima para baixo, que porsua vez, servirão de base para a estipulação de metas a serem cumpridas.

Para tanto, a administração pública deverá adotar formulários específicos para a coleta deinformações, para posterior consolidação.

Quanto à elaboração da lei orçamentária anual, interessante atentar para o seguinteComunicado Fiorilli:

Comunicado Fiorilli S/C – SoftwareCuidados na elaboração do orçamento para 2017

A empresa Fiorilli oferece lista de verificação sobre certos conteúdos do orçamento para 2017:

1. A receita deve ser estimada com muita cautela, tendo em vista a recessão econômica e, aconsequente queda arrecadatória.

2. Por isso, conveniente que a receita para 2017 se iguale à efetiva arrecadação de 2014; emcaso de recuperação da economia, abrirá a Prefeitura créditos suplementares baseados noexcesso de arrecadação, utilizando-se da margem concedida na lei orçamentária anual(vide item 11, deste Comunicado).

3. Melhor assim do que superestimar a receita, prática muito combatida pelos Tribunais deContas.

4. Há de se ter anexo quantificando a perda causada por renúncias fiscais que persistam navida financeira do Município (art. 5º, II, da LRF).

5. Aquele anexo também demonstrará as medidas para compensar influências negativascomo as novas renúncias de receita ou os novos aumentos da despesa obrigatória decaráter continuado.

6. No campo da despesa, cautela especial há de ser com as vinculações, quer os 25% daEducação, os 60% do Fundeb para o magistério, os 15% da Saúde e, também, osRoyalties, a Cide, as multas de trânsito e os recursos dos fundos especiais.

7. Na expectativa de déficit financeiro para 31.12.2016, a despesa orçamentária deve ser,ainda que ligeiramente, menor que a receita orçamentária, imobilizando-se a diferença emum dos tipos de Reserva de Contingência.

8. Tal Reserva deve produzir um superávit orçamentário. Se tal resultado divergir das metasfiscais da lei de diretrizes orçamentárias (LDO), a explicação acontecerá em anexo próprio:o do art. 5º, I, da Lei de Responsabilidade Fiscal:

9. Incluído no regime especial de precatórios, o Município proverá Sentenças Judiciais emdotação suficiente para, até o final de 2020, honrar todo o passivo judicial.

10. Enquadrado no regime normal de precatórios, o Município alocará, em Sentenças Judiciais,valor bastante para suprir os precatórios apresentados até 1º de julho de 2016 e, também,as anteriores dívidas judiciais.

11. Deve-se solicitar percentual específico para créditos suplementares, tal como segue:




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Art. ..... Fica o Poder Executivo autorizado a:

I- Abrir créditos suplementares até o limite de 15% (dez por cento) da despesafixada no artigo ..., utilizando, como fonte de cobertura, o superávit financeirodo exercício de 2016, os recursos provenientes do excesso de arrecadação e oproduto de operações de crédito (art. 43, § 1º, I, II e IV, da Lei nº 4.320, de1964).

II- Abrir créditos suplementares até o limite de 15% (quinze por cento) dadespesa fixada no artigo ....., utilizando, como fonte de cobertura, a anulaçãoparcial ou total de dotações orçamentárias (inciso III do sobredito parágrafo).

12. Aqueles percentuais se compatibilizam com os permitidos, todo ano, no orçamento doGoverno Estado de São Paulo, cujo Poder Executivo pode abrir, por ato próprio (decreto),créditos suplementares até 17%, além de 20% baseados somente no esvaziamento deoutras dotações.

13. A partir de 1º de janeiro de 2017, com a efetiva vigência da Lei nº 13.019/2014, os recursospara auxílios, subvenções e contribuições só poderão ser transferidos sob as regrasdaquele Marco das ONGs.

3.- Princípios Básicos

O orçamento deve ser um instrumento que reflita fielmente os programas de governo, comotambém uma peça destinada a solucionar os problemas da comunidade. Deve, portanto, se constituir emuma ferramenta que auxilie a ação governamental no controle e domínio dos planos de desenvolvimentoeconômico e social. Para tanto, deve condensar e refletir os anseios e necessidades da sociedade.

Para que o orçamento disponha de forma eficaz sobre a aplicação dos recursos éindispensável que obedeça a alguns princípios básicos, alguns deles fixados em leis.

A Lei 4.320, de 1964, na parte final de seu artigo 2º, já menciona alguns desses princípios:“obedecendo aos princípios de unidade, universalidade e anualidade”. A seguir, são relacionados osprincipais dos princípios básicos, tecendo-se um breve comentário sobre cada um deles:

� princípio da unidade;

� princípio da universalidade;

� princípio da anualidade ou periodicidade;

� princípio da especialização ou discriminação;

� princípio da totalidade;

� princípio da exclusividade;

� princípio do equilíbrio;

� princípio da não vinculação de receita;

� princípio da programação;

� princípio da legalidade;

� princípio da publicidade

A respeito do assunto, vale destacar os conceitos consignados no Manual de ContabilidadeAplicada ao Setor Público – MCASP - 5ª edição, Parte I - Procedimentos Contábeis Orçamentários,aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF nº 2, de 2012, da Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministérioda Fazenda, e da Secretaria de Orçamento Federal, do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão.

3.1 Princípio da Unidade

Este princípio, além dos dois que se seguem, vem insculpido no caput do artigo 2º da Lei nº4.320, de 17 de março de 1964, que dispõe:

"Art. 2º. A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa, de forma a evidenciara política econômico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípiosde unidade, universalidade e anualidade."




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A Lei Orçamentária deve, portanto, ser elaborada por Governo. Nosso sistema federativo écomposto por três esferas de Governo: União, Estados, Distrito Federal e Municípios. Cada unidadegovernamental deve possuir apenas um orçamento. As previsões de receitas e despesas dos órgãos, dasunidades orçamentárias, das autarquias, das fundações e das empresas públicas pertencentes a umaunidade governamental devem ser reunidas em um único total, compondo assim o orçamento dessaunidade governamental. Mesmo que o detalhamento seja apresentado separadamente, isto é, através demúltiplos orçamentos que são elaborados de forma independente, estes devem sofrer a consolidação,possibilitando assim o conhecimento do desempenho global das finanças públicas.

Este princípio determina que o orçamento deva ser único, contendo todas as receitas edespesas da entidade do nível de governo.

Segundo o citado Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, este princípiodetermina, igualmente, que cada ente da federação deva possuir apenas um orçamento, com a finalidade dese evitarem múltiplos orçamentos paralelos dentro da mesma pessoa política.

3.2 Princípio da Universalidade

Este princípio está previsto nos artigos 3º e 4º da Lei nº 4.320, de 1964:

"Art. 3º. A Lei do Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações decrédito autorizadas em lei....".

"Art. 4º. A Lei do Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo eda Administração centralizada, ou que por intermédio deles se devam realizar, observando odisposto no artigo 2º."

Este princípio é indispensável para o controle do Poder Legislativo sobre as finanças públicas,pois ele possibilita:

� o conhecimento antecipado de todas as receitas e despesas, dando-se prévia autorizaçãopara a respectiva arrecadação e realização;

� o impedimento da realização, pelo Poder Executivo, de arrecadação da receita ouexecução de despesa sem prévia autorização legislativa;

� tomar conhecimento do exato valor das receitas previstas, a fim de autorizar a realizaçãoequilibrada do total das despesas.

Enfatizando o principio da universalidade, a Constituição Federal no seu artigo 165, § 5º, assimpreceitua:

“A Lei Orçamentária compreenderá:I - O orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades daadministração direta e indireta, inclusive fundações instituída e mantidas pelo Poder Público.II - O orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenhaa maioria do capital social com direito a voto.III - O orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados,da administração direta ou indireta, bem como os fundos e funções instituídos e mantidos peloPoder Público.”

Nos termos do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, referido princípiodetermina que a LOA de cada ente federado deverá conter todas as receitas e despesas de todos ospoderes, órgãos, entidades, fundos e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público.

3.3 Princípio da Anualidade ou Periodicidade

Também previsto no artigo 2º da Lei nº 4.320, verifica-se que a Constituição Federal aomencionar o termo orçamento, sempre utiliza uma das seguintes expressões: "lei orçamentária anual" ousimplesmente "orçamento anual". Isto fica bem claro diante das disposições contidas em seu art. 165:

"Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:I - o plano plurianual;II - as diretrizes orçamentárias;III - os orçamentos anuais....




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§ 5º. A lei orçamentária anual compreenderá:...".

Este princípio advém da regra da anualidade do imposto. A autorização para a realização dadespesa está condicionada à receita e esta engloba a arrecadação de impostos, dentre outros tributos.Dessa forma, a regra da anualidade dos impostos também é adotada na lei orçamentária. Este princípio foiadotado em todas as Constituições do Brasil.

O princípio da anualidade orçamentária é uma regra de aceitação praticamente unânime entretodos os países. Embora a maioria deles coincidir o exercício financeiro com o ano civil (1º de janeiro a 31de dezembro), tal qual o Brasil, alguns deles adotam outros períodos: 1º de julho a 30 de junho; 1º de abril a31 de março; 1º de outubro a 30 de setembro. O que acaba determinando esta “periodicidade diversa”,porém, na maioria dos casos, é a época de funcionamento dos respectivos Legislativos.

O Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público - MCASP, ao discorrer sobre esteprincípio, acrescenta as disposições insertas no artigo 34 da Lei 4.320, que dispõe que “o exercíciofinanceiro coincidirá com o ano civil”.

3.4 Princípio da Especialização ou Discriminação

Este princípio se traduz numa das regras “clássicas” do orçamento. Visa, principalmente,facilitar o controle externo e a fiscalização dos Poderes Legislativos sobre as “atividades” e as finanças dosPoderes Executivos.

Pode-se dizer, portanto, que se trata de um “princípio político”.

Este princípio vem insculpido nos artigos 5º, 8º e 15, da Lei nº 4.320, que estabelecem:

"Art. 5º. A Lei do Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atenderindiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ouquaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único."

"Art. 8º. A discriminação da receita geral e da despesa de cada órgão do Governo ou unidadeadministrativa, a que se refere o artigo 2º, § 1º, incisos III e IV, obedecerá a forma do Anexo 2."

"Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á, no mínimo, por elementos.§ 1º. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços,obras e outros meios de que se serve a administração pública para consecução dos seus fins....

Sobre o mesmo princípio, dispensando sua discriminação até o nível de "elemento econômico",a Portaria Interministerial nº 163, de 4 de maio de 2001, das Secretarias do Tesouro Nacional e deOrçamento Federal, respectivamente dos Ministérios da Fazenda e do Planejamento, Orçamento e Gestão,que dispõe sobre normas gerais de consolidação das Contas Públicas no âmbito da União, Estados, DistritoFederal e Municípios, assim dispondo:

"Art. 6º. Na lei orçamentária, a discriminação da despesa, quanto à sua natureza, far-se-á, nomínimo, por categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicação."

A despeito das controvérsias aqui demonstradas, este princípio determina que as receitas e asdespesas devam constar no orçamento de forma discriminada, para que se possa conhecer detalhadamentea origem dos recursos e a sua aplicação.

A dotação é uma quantificação monetária destinada a um programa, atividade, projeto,categoria econômica ou objeto de despesa.

Essa obrigatoriedade facilita tanto o controle interno do planejamento administrativo quanto ocontrole externo e a fiscalização do Poder Legislativo.

3.5 Princípio da Totalidade

Este princípio vem regulado pelo caput do artigo 6º da Lei nº 4.320, de 1964:

"Art. 6º. Todas as receitas e despesas constarão da Lei do Orçamento pelos seus totais, vedadasquaisquer deduções."

Todos os valores, sejam de receitas ou despesas, devem constar no orçamento pelos seusvalores totais ou brutos, sem qualquer tipo de dedução. Isto quer dizer que, tanto no orçamento quanto naexecução orçamentária, se uma receita é afetada por uma dedução, a mesma deverá ser computada pelo




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seu total bruto, sendo que a dedução deverá figurar na despesa, exceção feita aos recursosautomaticamente retidos para formação do Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básicae de Valorização dos Profissionais da Educação - Fundeb, regulamentado, inicialmente, pela MedidaProvisória nº 339, de 28 de dezembro de 2006, convertida na Lei nº 11.494, de 20 de junho de 2007, osquais são objeto de "contas retificadoras da receita", sob a nomenclatura de "dedução da receita paraformação Fundeb", segundo regras estabelecidas pela Secretaria do Tesouro Nacional – STN.

Da mesma forma, se uma despesa é afetada por uma dedução, a mesma deverá serempenhada pelo seu total e, no ato de seu pagamento, o valor da dedução deverá figurar na receita(extraorçamentária ou mesmo orçamentária, conforme o caso). Exemplos típicos de deduções na despesados Municípios: deduções de contribuição previdenciária, imposto de renda na fonte, seguro, contribuiçãosindical etc.

3.6 Princípio da Exclusividade

Estabelece este princípio que a Lei do Orçamento deve conter apenas matéria financeira,ficando proibido qualquer dispositivo estranho à previsão de receita e à fixação da despesa para o exercícioa que se referir.

Vem regulamentado pelo § 8º, do artigo 165, da Constituição Federal, que dispõe:

"Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:...III - os orçamentos anuais....§ 8º. A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixaçãoda despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementarese contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei....".

A exceção prevista pela Constituição Federal (autorização para abertura de créditossuplementares e contratação de operações de crédito), aliás, já se encontrava presente na Lei 4.320,conforme redação de seu artigo 7º.

3.7 Princípio do Equilíbrio

A questão do equilíbrio do orçamento não é recente. É que este equilíbrio transcende a matériapuramente orçamentária, chegando a adentrar outras áreas como finanças públicas, política fiscal, edesenvolvimento econômico, dentre outras.

O mal maior que se buscava evitar era o constante déficit nas contas do governo. Paracobertura desse déficit ocorria o endividamento público; ou seja, tomada de empréstimos, pelo Estado, juntoa particulares. E, não para se evitar qualquer déficit, posto que, em muitos casos, estes se demonstramcomo imprescindíveis à intervenção estatal para a retomada do crescimento, afastando eventuais “crises”econômicas e financeiras. Visando, evidentemente, a dinamização da economia. Ações estatais e economiasão assuntos que não podem ser dissociados. O Estado depende das atividades econômicas para delasretirar recursos para sua manutenção e atendimento das políticas públicas. Por seu turno, a economiadepende das ações estatais para sua regulação, ou mesmo para sua regulamentação.

Neste caso, o “equilíbrio” buscado, portanto, não se tratava daquele relacionado à economiaem relação ao orçamento, ou ainda, do orçamento em relação à economia que, mesmo com “desequilíbrio”se justifica.

O equilíbrio buscado, no caso, se relacionava aos casos de endividamento público que visavaquestões “menores”, ou seja, que se faziam necessários mesmo que para aplicações “improdutivas”.

A questão do equilíbrio orçamentário, no Brasil, ficou evidenciada por suas própriasconstituições federais; ora tratando o assunto de forma explícita ora de forma velada. A Constituição de1967, por exemplo, exigia orçamentos equilibrados (caput de seu artigo 66, além de outros dispositivos).Isto, porém, teve curta duração. A Emenda Constitucional nº 1, de 1969, que representou, praticamente,uma nova Constituição, retirou todos os dispositivos que determinavam o equilíbrio dos orçamentos.

A Constituição Federal de 1988, não obstante tivesse mantido as operações de crédito, quetanto englobam os financiamentos de longo prazo contratados para realização de obras quanto àqueles decurto prazo, visando à recomposição de caixa, passou a criar obstáculos aos déficits das “operaçõescorrentes”, ou seja, de endividamentos relacionados à manutenção da própria “atividade estatal”.




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Ela prestigiou o que passou a ser denominado de “regra de ouro”. Ou seja, passou a servedada pela Constituição Federal a realização de operações de crédito que excedam ao montante dasdespesas de capital; mormente àquelas vinculadas a “investimentos”.

Com a edição da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de ResponsabilidadeFiscal), este princípio passou a ser bastante evidenciado. O artigo 4º de mencionada lei, assim estabelece:

"Art. 4º. A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2º do art. 165 da Constituição e:I - disporá também sobre:a) equilíbrio entre receitas e despesas;...".

Devendo a Lei Orçamentária obediência ao estabelecido na Lei de Diretrizes Orçamentárias,outra alternativa não lhe resta senão apresentar equilíbrio entre receitas e despesas, ou seja, as despesas aserem fixadas terão como limite máximo a previsão das receitas.

Contudo, esse limite máximo deve ser entendido como a previsão das receitas "líquidas",descontadas as receitas redutoras (retenção do Fundeb, e outras), nos moldes sugeridos pela Secretaria doTesouro Nacional.

3.8 Princípio da não Vinculação de Receita

Este princípio assegura a "liberdade" do administrador em dispor das fontes de recursos oureceitas sem comprometimento, podendo executar as despesas conforme as necessidades. Do contrário,recursos excessivamente vinculados poderiam implicar em sobras em determinados programas e falta emoutros programas.

Entretanto, a própria Constituição Federal de 1988, em sua redação original, ao estabelecer oprincípio de não vinculação de receitas, no inciso IV de seu artigo 167, já abria duas exceções: a dadestinação de recursos para manutenção e desenvolvimento do ensino e para a prestação de para aprestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita.

Esta era a redação original da Constituição Federal de 1988:

"Art. 167. São vedados:...IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação derecursos para manutenção e desenvolvimento do ensino, como determinado pelo art. 212, e aprestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165,§ 8º;...

As duas exceções iniciais somou-se outra, introduzida pela Emenda Constitucional nº 3, de17.3.1993, que acrescentou ao artigo 167 da Constituição Federal o § 4º, com a seguinte redação:

"Art. 167. São vedados:...§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem osarts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para aprestação de garantia ou contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta."

Mais adiante, às três exceções somou-se ainda outra: a da possibilidade de vinculação dareceita à destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde. Isto em decorrência da ediçãoda Emenda Constitucional nº 29, de 13.9.2000, que alterou a redação do inciso IV, do artigo 167, daConstituição Federal. Destarte, a redação deste artigo em relação às exceções ao princípio da nãovinculação de receita assim ficava:

"Art. 167. São vedados:...IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação derecursos para as ações e serviços públicos de saúde e para manutenção e desenvolvimento doensino, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, e art. 212, e a prestação degarantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bemcomo o disposto no § 4º deste artigo;




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...§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem osarts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para aprestação de garantia ou contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta."

Mencionou-se que "assim ficava" a redação do artigo 167, levando-se em consideração que,atualmente, cinco são as exceções ao princípio aqui mencionado. Isto em decorrência do mesmo artigo 167da Constituição Federal passar a ter "nova redação", segundo o que dispõe a Emenda Constitucional nº 42,de 19.12.2003, que veio a acrescentar à possibilidade da vinculação de receita, "a realização de atividadesda administração tributária". Com esta Emenda, a Constituição Federal de 1988, "emendada" - ou"remendada" - passa, até aqui, a assim dispor em seu artigo 167, em relação ao princípio aqui mencionado:

"Art. 167. São vedados:...IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição doproduto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação derecursos para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento doensino e para realização de atividades da administração tributária, como determinado,respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações decrédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º desteartigo;...§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem osarts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para aprestação de garantia ou contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta."

Neste compasso, se está correndo o risco do artigo 167 da Constituição Federal vir acontemplar "mais exceções" do que "princípio".

Com essas exceções constitucionais, fica proibida qualquer vinculação de receita de impostos aórgão, fundo ou despesa. Isto quer dizer que é proibido pela própria Constituição - até que ela venha a sernovamente emendada, ou "remendada" - de se fixar qualquer outro tipo de despesa em percentual ou partede receitas. Com isto, o gestor público tem "plena liberdade" na aplicação dos recursos provenientes dareceita pública de acordo com seu programa de governo, com suas necessidades, com suas prioridades,isento, portanto, da obrigatoriedade de atender outras destinações legais.

Em nível municipal a situação é agravada. Há tantos e tantos vínculos às suas receitas que seindagarmos, de chofre, qualquer administrador municipal, ou mesmo os profissionais de finanças, quais sãoas receitas de “livre movimentação”, estes, certamente, levarão algum tempo para nos responder.

3.9 Princípio da Programação

Seguramente um dos mais importantes princípios do orçamento, o da programação influidecisivamente para a obtenção dos objetivos de uma boa administração.

Vários fatores determinam a necessidade de programação:

a. as grandes mudanças constitucionais;

b. as reformas das áreas de educação, assistência e saúde;

c. a nova realidade econômica com a estabilização da moeda;

d. a grande necessidade de investimentos e escassez de recursos.

O orçamento, nos dias atuais, deixa de ser uma peça de fixação de limites financeiros paratornar-se um instrumento de programação dos meios necessários para que sejam atingidos os objetivos emetas, tal como definidos pela política econômico-social.

O disposto no § 5º do art. 165 da Constituição Federal, não deixa qualquer dúvida a respeito:

"Art. 165. (...)...§ 5º. A lei orçamentária compreenderá:I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades daadministração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenhaa maioria do capital social com direito a voto;III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados,da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo




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Poder Público...."

3.10 Princípio da Legalidade

Este princípio tem por fundamento o fato do Poder Público se subordinar aos ditames da lei.Figura dentre os princípios estabelecidos pela Constituição Federal de 1988 à administração pública (art.37), além de que esta também dispor sobre a necessidade de formalização legal das leis que compõem osistema orçamentário (art. 165).

3.11 Princípio da Publicidade

Também previsto pelo artigo 37 da Constituição Federal, dentre os princípios da administraçãopública, determina que para validar as peças orçamentárias (PPA, LDO e LOA), estas devem ser divulgadasnos veículos oficiais.

3.12 O controle interno, social e externo dos princípios que regem o orçamento público. O controle do princípio da autorização prévia e o da anualidade (Periodicidade)

Realizar despesa estranha à lei orçamentária anual, tal desacerto é crime contra as finançaspúblicas, passível de levar o responsável à reclusão de 1 a 4 anos (art. 359-D, do Código Penal).

Nesse rumo, devem os controles observar se as despesas foram realizadas sem o vínculo daespecífica dotação (empenho), o que, claro, é de todo incorreto; além disso, precisam atentar se o empenhoafetou, de fato, o adequado crédito de orçamento, visto que, não raro e irregularmente, oneram-se verbasestranhas à despesa pretendida, sobretudo quando há insuficiente saldo no crédito apropriado, ou ao setratar de despesas sujeitas a pisos e limites como as da educação, saúde, precatórios judiciais e publicidadee propaganda em ano de eleição.

Ainda, tais controles haverão de considerar que, no tocante às obras e outros projetos queampliam o raio de atuação governamental, em grave erro se acha o gasto despojado dos requisitosdeterminados no art. 16 da Lei de Responsabilidade Fiscal, vale dizer: a estimativa trienal de impactoorçamentário e financeiro, bem como a declaração do gestor sobre a compatibilidade do novo gasto com ostrês instrumentos orçamentários: o plano plurianual (PPA), a lei de diretrizes orçamentárias (LDO) e a lei deorçamento anual (LOA). É bem isso o que prescreve o art. 15 da sobredita disciplina:

“Art. 15 – Serão consideradas não autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimônio público ageração de despesa ou assunção de obrigação que não atendam o disposto nos arts. 16 e 17”.

Desde a remota origem do orçamento, o aval do poder não-executivo dava-se em períodosanuais; é porque já antes vigorava a anualidade para o imposto, ou seja, autorização em um exercício;cobrança no seguinte.

No Brasil, a permissão orçamentária coincide com o ano civil; vai de 1º de janeiro a 31 dedezembro (art. 34 da Lei 4.320, de 1964).

Na verificação de obediência à anualidade, as instâncias de controle devem acautelar-se comcertas exceções do direito financeiro. É quando o orçamento “avança” sobre o ano seguinte. Eis o chamadoperíodo adicional.

Segundo João Angélico, “período adicional é o tempo acrescentado ao ano financeiro com oobjetivo de, nesse período, concluir-se a arrecadação de tributos e o pagamento de despesas relativas aoano financeiro findo. Pode o período adicional abranger um ou mais meses seguintes ao ano financeiro e,como é óbvio, correm nesse período, concomitantemente, as operações relativas ao ano findo” (in:Contabilidade Pública; Ed. Atlas).

No período adicional se aplicam, por exemplo, os 5% do Fundo da Educação Básica (Fundeb),quer dizer, a fração arrecadada em um exercício financeiro, que, no início do ano seguinte, pode serempenhada, liquidada e paga.

Realmente, para evitar as indesejáveis sobras do extinto Fundo do Ensino Fundamental(Fundef), a Lei nº 11.494, de 2007, determina seja o Fundeb utilizado no mesmo ano do recebimento, dissoexcetuando que 5% possam ser empregados logo no 1º trimestre do exercício subsequente (art. 21, “caput”e § 2º).

Não obstante o empenhamento no ano vindouro, tais 5% contam na despesa do exercícioanterior: o da competência da apuração. Se assim não fosse, descumpririam o mínimo constitucional (25%)




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os Estados e municípios que, para o Fundo, contribuem mais do que dele recebem; é assim porque, nestecaso, os 5% compõem, fazem parte, estão dentro do piso de 25%.

Nesse quadro, afigura-se possibilidade de desvio; para ela devem atentar os controles,considerando que os diferidos 5% são empenhados no ano seguinte e, por isso, podem ser contados,indevidamente, também nesse último exercício e, não somente, no anterior: o da competência da apuraçãodos 25%. Se assim irregularmente fosse, aquele resíduo seria duplamente incluído: a 1ª vez, no ano deexame da conta; a 2ª, no exercício do empenhamento.

É Necessário abertura de conta bancária especifica, visto que, face à origem da receita (fonte),a nova identificação da despesa carrega algumas imperfeições, nisso considerando que essa tipificação, noorçamento, vai ao nível da fonte, e, não, até o código de aplicação (subfonte).

Tome-se, por exemplo, a absolutamente majoritária fonte Tesouro, que agrega dezenas desubfontes (códigos de aplicação), entre as quais a Geral, a da Educação, a da Saúde, a do Trânsito, a dascomplementações aos fundos especiais. Nessa grande abrangência, poderia haver excesso de dinheiro nasubfonte Geral, a ser desviada, sem possibilidade de detecção na fonte contábil, para áreas cujainsuficiência financeira gera, talvez, recusa da conta do dirigente governamental; eis o caso da aplicaçãoobrigatória na Saúde, que exige, sempre, cobertura monetária para os Restos a Pagar não liquidados (art.24, II, da Lei 141, de 2012).

Talvez tenha se equivocado a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) ao incluir, de formaindiferenciada, na fonte Tesouro, recursos constitucionalmente vinculados, os quais, estes sim, deveriamconstituir fontes próprias, autônomas, independentes.

Sendo assim, a auditoria meramente contábil, por si só, não basta para controlar os recursosvinculados; há de se observar, de igual forma, o movimento das contas bancárias vinculadas.

Ainda no tocante à anualidade, de se ver que, no cálculo da despesa obrigatória em Educaçãoe Saúde, alguns Tribunais de Conta concedem prazo adicional, no ano seguinte, para pagamento dosempenhos feitos no exercício anterior. Não há de dizer que tal dilação excetua o pressuposto da anualidade;aqui o gasto onerou, efetivamente, o orçamento de competência do dispêndio, restando somente o fatofinanceiro, o pagamento, para o subsequente intervalo temporal.

Tal situação difere da atinente aos 5% do Fundeb, na qual, como se viu, o empenho, aliquidação e o pagamento acontecem no ano seguinte ao da arrecadação da receita, isto é, no sobreditoperíodo adicional e, não, no exercício de competência da conta.

3.13 O controle do princípio da unidade

Tal princípio nega autorizações paralelas, como o foram, nos anos 1980, os orçamentos fiscal,monetário e o das estatais, ainda que, prevalecente desde 1964, já decretava a Lei 4.320 que o orçamentose sujeitasse aos princípios da unidade, universalidade e anualidade (art. 2º).

De toda forma, o alicerce da unidade ganha força constitucional na Carta de 1988; reza o art.165, § 5º, que a lei de orçamento abranja todos os Poderes, seus fundos, órgãos e entidades daadministração direta e indireta.

Nesse passo, os controles interno, externo e social terão em mente que o artigo 107 da Lei4.320 não foi recepcionado pela Constituição; enuncia tal dispositivo, vale ilustrar, que o orçamento dasautarquias e empresas estatais pudesse ser aprovado por mero decreto do Poder Executivo, não sesujeitando ao Legislativo.

Então, há de o controle observar se a lei orçamentária evidencia os planos de trabalho deautarquias, fundações e estatais dependentes, quer sob a forma programática, quer em nível declassificação econômica (até o elemento de despesa).

Dito de outra forma e quanto às mencionadas entidades da Administração indireta, as dotaçõesnão podem se limitar a números globais, totais, indiferenciados, o que, se assim for, deixa de apresentar aprogramação descentralizada para o ano seguinte, afrontando, via de consequência, os princípios daunidade, universalidade e, sobretudo, o da discriminação (especificação).

Ressalve-se, contudo, que as empresas públicas autônomas, não dependentes do erário, sóprecisam dizer sua política de investimentos, nos termos do art. 165, § 5º, II, da Constituição.

Decorrente do pressuposto orçamentário da unidade afigura-se a unidade de caixa, enunciadana Lei 4.320:




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“Art. 56 - O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao princípio deunidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais”.

No entanto, a legislação e a rotina financeira impõem várias e muitas ressalvas à unidade decaixa (conta Tesouro); em boa parte das vezes, são movimentados em contas próprias, diferentes doTesouro, os recursos da Educação, da Saúde, dos fundos especiais, dos convênios com outros níveis degoverno, das multas de trânsito, dos Royalties, entre tantos outros.

Tais exceções contrariam outro princípio clássico de orçamento: o da não afetação de receitas.Disso faz prova a própria Constituição, ao excluir, no art. 167, IV, da não vinculação de impostos, as receitaspertencentes à Educação, Saúde, programas de administração tributária, prestação de garantia parapagamento de débitos junto à União e oferecimento de garantia às operações de crédito por antecipação dereceita (ARO).

Então, vinculados, afetados estão importantes programas de governo, que consomem grandefatia da mais significativa espécie de receita: a de impostos. Vai daí que não se pode dizer que o orçamentoé peça absolutamente discricionária, pouco impositiva. Realmente, deve o Prefeito, todo ano, utilizar 25% naEducação, 15% na Saúde, de 3,5% a 7% na Câmara de Vereadores; isso, sem falar dos gastosincomprimíveis, obrigatórios e inadiáveis, como os da folha de pagamento e dos contratos de duraçãocontinuada.

Todavia e em obediência à unidade de caixa, a Nova Contabilidade Pública sugere que todosos dinheiros permaneçam em uma só conta bancária, sendo contábil, documental, o controle de saldo dosprogramas vinculados; isto tudo, sob a classificação por fonte de receita.

Em virtude das dificuldades antes vistas, a conta única parece funcionar em sistemaseletrônicos que conjugam, de modo bastante eficiente, a movimentação orçamentária e financeira, tal comoo Siafi e o Siafem. Em tal sistemática, as autarquias, fundações e estatais dependentes, mesmo elas, nãopassam de unidades orçamentárias da Administração direta, visto que necessitam permissão central paraassumir e pagar despesa.

3.14 O controle dos princípios da universalidade e do orçamento bruto.

Eis mais um princípio clássico; estabelece que o orçamento alcance todas as receitas edespesas das entidades públicas do mesmo nível de governo (art. 3º e 4º da Lei 4.320).

Aqui, há de se acautelar contra a inserção, no campo orçamentário, de receitas que,efetivamente, não pertencem à Administração Pública; são os ingressos extraorçamentários, os quais,erroneamente classificados, elevam a receita corrente líquida, aumentando, de modo irreal, os limites dadespesa de pessoal e endividamento. Entre outras hipóteses extraorçamentárias, eis a situação na qualopera o Município como mero interveniente de numerários vindos da União ou do Estado (ex.: programasestaduais de habitação que repassam dinheiro para o Município construir casas populares).

De acrescentar que o princípio da universalidade bem se associa com o fundamento doorçamento bruto, segundo o qual todas as entradas e gastos ingressam no orçamento pelos seus totais,vedadas quaisquer deduções (art. 6º, Lei 4.320).

Se a Administração compra pneus no valor de $ 100, e, como parte do pagamento, vende seuspneus usados ($ 5), sob tal exemplo, a Contabilidade, em respeito ao orçamento bruto, não poderá nuncaanotar uma despesa líquida de $ 95, mas, sim, escriturar $ 5 na condição de receita de alienação, e $ 100como despesa de consumo.

Ainda, sob o princípio em estudo, devem notar os controles que Estados e municípios auferemcertas receitas tributárias, delas já descontadas o Pasep e o Fundo da Educação Básica (Fundeb).

Então, para assegurar o fundamento do orçamento bruto, a Contabilidade deve registrar atotalidade do imposto e, como parcela subtrativa, redutora, o valor retido pelo Fundeb; já, quanto ao Pasep,a contribuição será empenhada, ou seja, constituirá despesa orçamentária.

Nas vezes que deixam de atingir o mínimo constitucional da Educação, certos Municípios, naspeças de defesa, solicitam posterior inclusão proporcional do Pasep; assim fazem porque não cumpremaquele princípio bruto, contabilizando, pelo valor líquido, transferências federais de impostos, o que oculta ogasto com aquele programa do servidor público. De todo modo, essa inserção só se dá em jurisdições ondeentendem os Tribunais de Contas que o Pasep é encargo patronal, e, portanto, despesa de pessoal doensino.




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Neste ponto, devem atentar os controles que a contabilização pelo líquido, esse desacertoresulta menor despesa obrigatória na Educação e Saúde, visto que artificiosamente menores os impostossobre os quais se calcula o gasto mínimo naqueles dois setores.

3.15 O controle do princípio da exclusividade

Regulamentado, no Brasil, em emenda constitucional de 1926, tal princípio visa afastar, doorçamento, matéria estranha à previsão de receitas e despesas, impedindo que a rápida aprovação doorçamento, de prazo fatal, ofereça oportunidade para o parlamentar fazer inserções casuístas, deconveniência, tais como a criação de cargos ou verbas de gabinete, isto é, o que Rui Barbosa chamava de“rabilongos”.

Nos dias de hoje, a Carta de 1988, no art. 165, § 8º, prescreve duas exceções ao pressupostoda exclusividade: a) autorização para abertura de créditos suplementares, a chamada margemorçamentária, fixada em percentual relativo à despesa total; b) permissão para operações de crédito, aindaque por antecipação de receita.

Então, são duas e somente duas as exceções ao princípio orçamentário da exclusividade: oscréditos suplementares e as operações de crédito. Em assim sendo, os controles interno, externo e socialhaverão de censurar leis orçamentárias que concedem licença para a Administração transpor, remanejar outransferir verbas orçamentárias (art. 167, VI, da CF), conquanto estes três mecanismos se diferenciamdaqueles créditos adicionais, mesmo que estes sejam financiados pela anulação, parcial ou total, de outrasdotações.

Para Heraldo da Costa Reis, J. Teixeira Machado Jr. e José Ribamar Caldas Furtado¹, atransposição, o remanejamento e a transferência são instrumentos para a Administração alterar seu cursooperacional; repriorizar as ações de governo; modificar as intenções originais da lei de orçamento, enquantoo crédito adicional, indiferente que é à vontade política, serve apenas para remediar imprevisões, omissõese erros no momento em que se elabora a peça orçamentária.

Nessa trilha, é necessária a transposição, o remanejamento ou a transferência quando, aolongo da execução do orçamento, a prioridade passa a ser a Saúde, não mais as Obras Viárias; de suaparte, aciona-se o crédito adicional quando o orçamentista, por erro de programação, alocou dotaçãoinsuficiente nas rubricas de pessoal.

Sob tal conceito, nas contas do Governador do Estado de São Paulo, exercício de 2011, assimrecomendou o Tribunal Paulista de Contas:

“Nos termos do art. 176, inciso VI, da Constituição Estadual, a transposição, o remanejamento oua transferência de recursos orçamentários exige sempre lei específica, e não a genérica margemda lei de orçamento para créditos suplementares” (grifos nossos).

3.16 O controle do princípio da sinceridade

Apesar de não ser pressuposto clássico de orçamento, interessante destacar tal princípio, vezque frequentes as inverdades assentadas na lei orçamentária anual.

Bismarck, o maior estadista alemão do século 19, dizia que “nunca se mente tanto como antesdas eleições, durante uma guerra e depois de pescaria”; a essa frase, ousamos acrescentar: e durante aelaboração da peça orçamentária.

A primeira insinceridade refere-se à superestimativa da receita, a permitir dotações folgadas e,daí, geração de despesa sem lastro monetário. Essa artimanha enseja o déficit da execução orçamentária e,dele decorrente, a assunção ou a elevação da dívida pública, o que fulmina os pilares da responsabilidadefiscal.

Outra burla é a subestimativa do orçamento conjugada ao elevado percentual para abrir, naexecução, créditos suplementares. Na execução, o Chefe do Executivo, por ato exclusivo, unilateral, distribuio virtual “excesso” de arrecadação em ações e programas de sua própria vontade política, o que subverte, emuito, o processo de formação da lei.

¹ In: livro “A Lei 4.320 Comentada” – 30ª. ed. – IBAM, Rio de Janeiro e, quanto ao Conselheiro do TCE Maranhão, José RibamarCaldas Furtado, artigo “Créditos adicionais versus transposição, remanejamento ou transferência de recursos”, publicado no JusNavigandi.




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Ainda, na elaboração da lei orçamentária, em boa parte das vezes, não se consulta os váriossetores da Administração, tampouco se ouve a população. Daí a peça orçamentária tende a repetir, comcerto incremento linear, execuções de anos pretéritos, as quais se deram sob realidade diferente da atual.

Em consequência disso, o orçamento não retrata a verdade; ao longo de sua realização, sofremuitas e várias modificações, seja por crédito adicional ou mediante transposições, transferências eremanejamentos, o que acarreta, quase sempre, desperdício de dinheiro público e ineficiência das açõespúblicas, além de afrontar um dos pressupostos elementares de responsabilidade fiscal.

Outra inverdade acontece na execução do orçamento; é quando se contingencia, “congela”,logo no início do ano, parte das dotações, alegando-se, sem razão, queda na receita prevista. Após isso, o“descongelamento” de certas dotações funciona como moeda de troca, beneficiando parlamentares queaprovam projetos de interesse do Poder Executivo.

4.- Providências Preliminares

Independentemente do porte do município, ou mesmo de sua estrutura administrativa, aelaboração da proposta orçamentária deverá obedecer a uma metodologia de trabalho, da qual participarãotodos os setores envolvidos, inclusive com a participação popular e a realização de audiências públicas,conforme previsto no parágrafo único, inciso I, do artigo 48, da Lei Complementar federal nº 101, de 2000. Anecessidade das audiências públicas é assegurada, também, pela Lei federal nº 10.257, de 2001 - Estatutoda Cidade - que em seu artigo 44, chega a dispor que esta é obrigatória para a aprovação do respectivoprojeto pela Câmara Municipal.

Para que o administrador venha a conduzir uma gestão responsável, é primordial que aproposta orçamentária tenha, por início, a previsão da receita. Isto porque será esta que estabelecerá olimite para a realização das despesas (previsão do equilíbrio orçamentário, ou seja, não se gastar mais doque se arrecadar), obedecendo-se ainda os parâmetros fixados na Lei de Diretrizes Orçamentárias (metasfiscais, com determinação dos resultados, primário e nominal, a serem alcançados; riscos fiscais; reserva decontingência etc.).

A previsão da receita precedente aos demais atos deriva, também, de impositivo legal; suasestimativas, inclusive da receita corrente líquida, deverão estar disponibilizadas ao Poder Legislativo e aoMinistério Público, no mínimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento da propostaorçamentária, conforme previsto no § 3º do artigo 12, da Lei Complementar federal nº 101:

"Art. 12. (...)(...)§ 3º - O Poder Executivo de cada ente colocará à disposição dos demais Poderes e do MinistérioPúblico, no mínimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostasorçamentárias, os estudos e as estimativas das receitas para o exercício subseqüente, inclusiveda corrente líquida, e as respectivas memórias de cálculo."

4.1 Consolidação dos Orçamentos

Conforme expressa disposição contida no § 5º, do artigo 165 da Constituição Federal, tem-seque a lei orçamentária anual compreenderá: o orçamento fiscal referente aos Poderes da União (aqui seentenda do Município), seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusivefundações instituídas e mantidas pelo Poder Público.

Dentro desse mesmo enfoque, o inciso III, do artigo 50, da Lei Complementar federal nº 101, de2000, determina que as demonstrações contábeis compreenderão, isoladas e conjuntamente, as transaçõese operações de cada órgão, fundo, ou entidade da administração direta, autárquica, fundacional, e, inclusive,das empresas estatais dependentes (aquelas que são mantidas com recursos do Tesouro Municipal).

Para atendimento das normas ora mencionadas, o orçamento anual deverá contemplar asreceitas e as despesas de todas as entidades mencionadas de forma que a lei orçamentária anual passa aser um instrumento único de previsão de receita e de fixação da despesa.

Deve-se observar, no entanto, que a execução orçamentária de cada uma das entidadescontempladas na lei orçamentária deverá ser realizada isoladamente, cabendo à contabilidade geral doMunicípio, a cargo da Prefeitura, proceder à consolidação das receitas e das despesas de todas asentidades municipais por intermédio da incorporação mensal dos balancetes dessas entidades.




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É indispensável que as entidades da administração indireta (autarquias, fundações públicas eempresas dependentes) sejam incluídas na lei orçamentária anual como unidades orçamentárias,vinculadas ao órgão a que estejam subordinadas.

Tendo por base a estimativa da receita, o setor responsável pela elaboração da propostaorçamentária, ouvindo os responsáveis de cada unidade orçamentária, procederá a sua adequação econsolidação. Certamente, esta fase se constitui na mais atribulada dentre todas aquelas que antecedem àredação do projeto de lei orçamentária anual. Isto porque nem todos poderão ser atendidos na plenitude desuas pretensões; até mesmo os Chefes de Poderes.

Dentre outras preocupações, também é nessa fase em que deverão estar previstos, conformeadiante veremos em item próprio, os parâmetros constitucionais tais como aplicação no ensino, despesasdo Legislativo, remuneração dos agentes políticos, despesas com pessoal etc.

Esta é uma fase de trabalho técnico especializado. Nesta fase, os técnicos encarregados daelaboração do projeto final da proposta orçamentária deverão verificar:

� o equilíbrio entre o total da receita e o da despesa;

� a classificação correta das receitas de acordo com a tabela atualizada do Ministério daFazenda;

� a classificação correta da despesa quanto às codificações: local, funcional e econômica;

� se os programas, projetos e atividades estão previstos no Plano Plurianual e nas DiretrizesOrçamentárias;

� se as despesas com o Legislativo, ensino, saúde, pessoal, e inativos, estão dentro dosíndices legais.

Já que falando na correta classificação das receitas e das despesas, importante destacar ainovação trazida pela Lei nº 4.320, de 1964, ao instituir o orçamento-programa e sepultando o orçamentoclássico ou tradicional, que se constituía apenas em uma previsão de receitas e autorização de despesas.

A base de classificação do orçamento-programa é a classificação funcional programática,fixada por diversas Portarias que continham a codificação para as funções, para os programas e para ossubprogramas. A Portaria atualmente em vigor, trata-se da Portaria nº 42, de 14.4.1999, do Ministério doOrçamento e Gestão, a qual simplesmente apresenta codificação para classificação funcional (funções esubfunções), não deixando, contudo, de alicerçar-se também em programas.

A classificação funcional traduz o esquema e detalhamento de trabalho do programa degoverno, mediante a utilização dos seguintes conceitos:

Função: deve entender-se o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa quecompetem ao setor público.

Subfunção: representa uma partição da função, visando agregar determinado subconjunto dedespesa do setor público.

Programa: o instrumento de organização da ação governamental visando à concretização dosobjetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual;

Projeto: um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa, envolvendoum conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre paraa expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo;

Atividade: um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, dasquais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo;

Operações especiais: as despesas que não contribuem para a manutenção das ações degoverno, das quais não resulta um produto, e não geram contraprestação direta sob a forma debens ou serviços.

4.2 Estimativa da Receita

A estimativa da receita é tratada pela Lei federal nº 4.320, de 1964, em seus artigos 29 a 31.Conforme os artigos citados, esta terá por base as demonstrações mensais da receita arrecadada, segundo




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as rubricas, pelo menos dos três últimos exercícios, considerando ainda as circunstâncias de ordemconjuntural e outras que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita.

Com a edição da Lei Complementar federal nº 101, de 2000, a estimativa da receita passou aestar subordinada, também, aos seguintes requisitos (art. 12):

"Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão os efeitosdas alterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou dequalquer outro fator relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nosúltimos três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologiade cálculo e premissas utilizadas."

Em relação à receita, a Lei Complementar federal nº 101 traz dispositivos mais contundentes,inclusive fixando penalidade, conforme os termos de seu artigo 11:

"Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição,previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente daFederação.Parágrafo único. É vedada a realização de transferências voluntárias para o ente que não observeo disposto no caput, no que se refere aos impostos."

Ainda em relação à receita, a mesma Lei Complementar nº 101 apresenta outra novidade.Trata-se da adoção de medidas de compensação quanto a atos governamentais que importem em renúnciade receita, conforme as disposições contidas em seu artigo 14:

Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorrarenúncia de receita deverá estar acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeirono exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei dediretrizes orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes condições:I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na estimativa de receita dalei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não afetará as metas de resultados fiscaisprevistas no anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias;II - estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no caput, por meiodo aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo,majoração ou criação de tributo ou contribuição.§ 1º. A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão deisenção em caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo queimplique redução discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios que correspondama tratamento diferenciado.§ 2º. Se o ato de concessão ou ampliação do incentivo ou benefício de que trata o caput desteartigo decorrer da condição contida no inciso II, o benefício só entrará em vigor quandoimplementadas as medidas referidas no mencionado inciso.§ 3º. O disposto neste artigo não se aplica:I - às alterações das alíquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 daConstituição, na forma do seu § 1º;II - ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança.

Como mencionado na introdução deste título, nunca é demais lembrar que a previsão dareceita deverá estar disponibilizada ao Poder Legislativo e ao Ministério Público, no mínimo trinta dias antesdo prazo final para encaminhamento da proposta orçamentária, segundo o que dispõe a Lei Complementarfederal nº 101, em seu artigo 12, § 3º.

Considerando que o orçamento deve ser consolidado, integrando todas as operações dosórgãos e entidades da administração direta e indireta, deverão estar contempladas na estimativa da receitaas chamadas receitas correntes e de capital "intraorçamentárias"; conforme disposto pela PortariaInterministerial nº 338, de 26.4.2006, das Secretarias do Tesouro Nacional e de Orçamento Federal,respectivamente, dos Ministérios da Fazenda e de Planejamento, Orçamento e Gestão, a qual alterou oAnexo I da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001.

Segundo o que dispõe o artigo 1º desta Portaria Interministerial, são definidas comointraorçamentárias as operações que resultem de despesas de órgãos, fundos, autarquias, fundações,empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade socialdecorrentes da aquisição de materiais, bens e serviços, pagamento de impostos, taxas e contribuições,quando o recebedor dos recursos também for órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estataldependente ou outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito da mesma esfera de governo. Aindanos termos desta Portaria Interministerial, as classificações dessas operações - na receita - serãoidentificadas pela "substituição" dos dígitos relativos ao 1º nível das categorias econômicas (1 e 2) pelos




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dígitos 7, em se tratando de receita intraorçamentária corrente, ou 8, em se tratando de receitaintraorçamentária de capital, mantendo-se os demais dígitos da codificação da receita.

Resumindo, pode-se dizer que nesta fase o setor competente da Prefeitura Municipal deveráproceder à análise individualizada da evolução de cada receita nos últimos doze meses que antecedem aelaboração da proposta, estabelecendo o valor projetado a ser orçado, considerando nesta projeção asalterações tributárias e a conjuntura econômica do País e do Município que possam refletir de forma positivaou negativa na arrecadação municipal.

Métodos simples de estatística poderão fornecer subsídios para a obtenção de estimativasrealísticas, sendo desaconselhável, nos levantamentos estatísticos, a utilização de períodos longos paraevitar diluição dos valores durante o processo.

O que deve ser buscado na projeção de receitas orçamentárias é uma metodologia que procuretraduzir matematicamente o comportamento da arrecadação de uma determinada receita ao longo dosmeses e anos anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelosmatemáticos. Não uma única metodologia, já que poderá variar de acordo com a espécie da receita que sequer projetar. Portanto, para cada receita deve ser avaliado o método matemático mais adequado para arespectiva projeção.

Por fim, interessante alerta quanto às consequências do uso de modelo incorreto na projeçãodas receitas. Isto porque é com base nesta projeção que serão fixadas as despesas na Lei OrçamentáriaAnual, refletindo na própria execução do orçamento. Assim, se a receita for superestimada a despesatambém o será. De igual forma, se a receita for subestimada a despesa também o será.

Efeito pior, evidentemente, é quando há superestimativa da receita. Poderão ser assumidoscompromissos sem a correspondente fonte de recursos, que pode gerar compromissos a serem saldadosno exercício seguinte, sem que haja disponibilidade financeira para tanto. Ou seja, recursos obtidos doorçamento seguinte serão utilizados para saldar compromissos de orçamento passado.

4.3 Operações de Crédito

As operações de crédito, desde que destinadas à realização de despesas orçamentárias,devem constar do orçamento, segundo o que dispõe o artigo 3º da Lei federal nº 4.320, de 1964:

“Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações decrédito autorizadas em lei.”

De acordo com o artigo 32 da Lei Complementar federal nº 101, de 2000, cabe ao Ministro daFazenda verificar o cumprimento dos limites e condições relativos à realização de operações de crédito decada ente da Federação, inclusive das empresas por eles contratados, direta ou indiretamente.

Para a realização de operações de crédito, o município deverá atender as seguintes condições:

I. existência de prévia e expressa autorização para a contratação no texto da leiorçamentária, em créditos adicionais ou lei especifica;

II. inclusão no orçamento ou em crédito adicional, dos recursos provenientes da operação,exceto no caso de operação por antecipação da receita;

III. observância dos limites e condições fixados pelo Senado Federal;

IV. autorização específica do Senado Federal, quando se tratar de operação de créditoexterna;

V. atendimento do disposto no inciso III, do artigo 167 da Constituição;

VI. observância das demais restrições estabelecidas na Lei Complementar nº 101.

Importante não se esquecer de eventuais aquisições financiadas de bens e arrendamentomercantil financeiro que acabam se equiparando às “operações de crédito” em bens e/ou serviços, diante daLei de Responsabilidade Fiscal (LC 101, de 2000), que, em seu artigo 29, inciso III, assim dispõe:

“Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, são adotadas as seguintes definições: I - .................(...)III - operação de crédito: compromisso financeiro assumido em razão de mútuo, abertura decrédito, emissão e aceite de título, aquisição financiada de bens, recebimento antecipado devalores provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras




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operações assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros;(...)”

Destarte, sob a ótica orçamentária, a receita orçamentária corresponde a todos os ingressos derecursos para satisfação das despesas orçamentárias, assim como para situações que, mesmo sem oefetivo ingresso desses recursos, venha a “financiar” despesas orçamentárias, como o caso aqui emobservação.

Assim, caso a Lei Orçamentária Anual vier a contemplar dotações orçamentárias paradespesas deste gênero, necessária a “previsão” de receitas oriundas de “operações de crédito” para a suacobertura. Isto em se tratando de aquisições financiadas de bens. O arrendamento mercantil deve ser vistocom ressalvas, eis que tal operação, em princípio, jamais poderia ocorrer tendo por arrendatário o PoderPúblico. Isto porque, salvo engano, fere os procedimentos relativos à “liquidação da despesa”; ou seja,configuram-se pagamentos realizados pela Administração Pública sem que o bem, embora esteja em sua“posse”, não lhe “pertence”.

Sobre o assunto, há farta matéria divulgada no Manual de Contabilidade Aplicada ao SetorPúblico – MCASP, 5ª edição, Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos, aprovado pela Portaria STNnº 437, de 2012, em seu item “03.03.00 – Operações de Crédito”, cuja leitura se recomenda.

4.4 Transferências Voluntárias

A previsão na Lei Orçamentária de receitas provenientes de convênios, para a realização dedespesas custeadas com recursos transferidos por outras esferas de governo, dependerá da existênciaprévia de lei que autorize a celebração dos referidos convênios, cuja classificação orçamentária da receitapoderá ser "1760.00.00", para atendimento de despesas correntes, ou "2470.00.00", no caso de destinar-seao atendimento de despesas de capital.

Recomenda-se que a inclusão de convênios, nas propostas orçamentárias se dê, apenas, paraaqueles já devidamente formalizados. Caso contrário, corre-se o risco de que uma vez previstos e nãoconcretizados, certamente, constarão deste orçamento ações planejadas e que não serão realizadas.Podendo haver, por conseguinte, questionamentos a respeito desta falta de realização dessas ações.

Acaso convênios venham a ser formalizados após a apresentação das propostasorçamentárias, ou ainda, no decorrer da execução dos orçamentos, poderão ser incluídos mediante aabertura de créditos adicionais especiais, conforme veremos adiante, em item específico deste trabalho(Alterações Orçamentárias).

Ainda em relação aos convênios, embora não relacionado à proposta de orçamento, mas sim àexecução deste, também se recomenda que a realização de despesas à conta de recursos de convêniossomente seja autorizada após a efetiva arrecadação da receita, depositada em conta vinculada, comexceção das situações previstas nos próprios convênios firmados (realização de obras com a liberação derecursos financeiros mediante a apresentação das respectivas medições, por exemplo).

4.5 Definição das Prioridades

A definição das prioridades governamentais deveria ser realizada com base na Lei deDiretrizes Orçamentárias, onde seriam destacados os programas a serem contemplados na LeiOrçamentária Anual.

Contudo, diante do nível de detalhes exigidos já para o Plano Plurianual, inclusive cominformações em termos físicos e financeiros, fica reservada à Lei de Diretrizes Orçamentárias, apenas e tãosomente, a simples transcrição daquilo estabelecido no Plano Plurianual.

Com as novas normas regulamentares introduzidas, pode-se dizer que tanto a Lei de DiretrizesOrçamentárias quanto a Lei Orçamentária Anual perderam suas principais funções. Ou seja, a primeiraservindo para se destacar do Plano Plurianual aquilo que seria realizado no exercício a que se referisse,enquanto que a segunda para a alocação das dotações orçamentárias necessárias para a realizaçãodaqueles “destaques”.

De todo modo, nesta oportunidade é que serão definidas as ações (projetos, atividades eoperações especiais), bem como formas de execução, estimando-se os valores necessários, eidentificando-se os recursos para a sua execução.




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Nesta fase, deve-se tomar o máximo cuidado para que não sejam contempladas prioridadesque possam ferir as disposições legais; notadamente diante da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC101/2000), pois esta impõe diversas vedações.

Como exemplo, dentre outras, podem ser citadas as seguintes vedações:

a) consignação, na Lei Orçamentária Anual, de dotação para investimento com duraçãosuperior a um exercício financeiro, que não esteja previsto no Plano Plurianual ou em leique autorize a sua inclusão (§ 5º, do art. 5º);

b) condicionamento da inclusão de novos projetos na lei orçamentária e nas de créditosadicionais, somente após o atendimento daqueles em andamento e contempladas asdespesas de conservação do patrimônio público (art. 45).

4.6 Apuração do Valor do Orçamento4.6.1 Propostas Parciais

Conforme lições do saudoso Mestre Hely Lopes Meirelles, "Governo e Administração" sãotermos que andam juntos e muitas vezes confundidos, embora expressem conceitos diversos nos váriosaspectos em que se apresentam. "Administração Pública, em sentido formal, é o conjunto de órgãosinstituídos para consecução dos objetivos do Governo; em sentido material, é o conjunto das funçõesnecessárias aos serviços públicos em geral; em acepção operacional, é o desempenho perene esistemático, legal e técnico, dos serviços próprios do Estado ou por ele assumidos em benefício dacoletividade. Numa visão global, a Administração é, pois, todo o aparelhamento do Estado preordenado àrealização de seus serviços, visando à satisfação das necessidades coletivas." (in Direito AdministrativoBrasileiro, 14. ed. atual. pela Constituição federal de 1988. - São Paulo : Editora Revista dos Tribunais, 1989,p. 55-6).

A articulação para se obter o valor do orçamento está intimamente ligada à estruturaorganizacional da Administração, destacando-se, neste momento, as Unidades Administrativas.

No que concerne à Administração Pública, as unidades administrativas possuem trêscaracterísticas básicas:

a) a de dividir um órgão público para efeitos de organização administrativa em organogramas;

b) têm dentro dos organogramas a finalidade de consignar dotações próprias, com aresponsabilidade da aplicação dos recursos financeiros; é nas unidades que as dotações sãoconsignadas;

c) as unidades administrativas, conforme a tipicidade do órgão, podem se subdividir, adotandodefinições de nomenclatura como: divisões, diretorias, assessorias, controladorias,procuradorias, chefias, serviços etc.

Assim, nesta fase, os responsáveis pelo orçamento ou mesmo pelos órgãos governamentais,solicitam das unidades administrativas a eles subordinadas uma previsão de custos dos serviços relativos àmanutenção das atividades setoriais, bem como possíveis ampliações ou a criação de novas atividades, afim de atenderem aos programas de governo.

A previsão das despesas de cada unidade orçamentária deverá ser estabelecida com base nototal realizado nos últimos doze meses, aplicando-se um índice de correção (o mais indicado é o IGP-M, daFundação Getúlio Vargas). Para as despesas com pessoal, o cálculo deverá levar em consideração osreajustes previstos na Lei de Diretrizes Orçamentárias - LDO.

A título de exemplo, é apresentado um modelo de quadro para levantamento das propostasparciais a serem elaboradas pelas unidades orçamentárias ao final deste trabalho, juntamente com osdemais modelos relativos a outros assuntos aqui tratados.

4.7 Pessoal e Encargos

Esta articulação visa maior proximidade, tanto quanto possível, com a realidade dos gastosfuturos. Trata-se de providência imprescindível na alocação de recursos para os gastos com o pessoal ativo,inativo, pensionistas, as vantagens instituídas em lei, previsão de novas admissões, o custo das obrigaçõespatronais, projeção das aposentadorias e outros encargos. O setor responsável pela elaboração do




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orçamento público deverá estar de posse das informações para uma análise mais profunda dos gastos compessoal, visando, inclusive, dar atendimento ao limite legal instituído pela Lei Complementar nº 101, de2000, conforme adiante veremos em item próprio do presente trabalho.

4.8 Poder Legislativo

No que se refere à sua elaboração, o Poder Legislativo, em todas as esferas de governo,participa do orçamento de maneira individualizada e independente. A inclusão do Poder Legislativo noorçamento deve acontecer de maneira harmônica, por meio de articulações entre os dois Poderes quanto adatas e percentuais.

Com relação aos percentuais, não poderão ser esquecidos os limites estabelecidos pela Lei deResponsabilidade Fiscal (LC 101/2000), bem como aos limites estabelecidos pela Constituição Federal(constantes de item próprio, adiante consignado).

4.9 Entidades Descentralizadas

O princípio da unidade orçamentária é de que o orçamento é uno para todas as entidades quecompõem o ente da Federação (União, cada Estado, o Distrito Federal e cada Município). O setor deorçamento também deverá articular para obter o valor de cada orçamento das entidades descentralizadas.Mesmo que o detalhamento seja apresentado separadamente, isto é, através de múltiplos orçamentos quesão elaborados de forma independente, estes devem sofrer a consolidação, possibilitando assim oconhecimento do desempenho global das finanças públicas.

No tocante às entidades descentralizadas, a empresa Fiorilli lançou o seguinte comunicado:

Comunicado Fiorilli Software

As autarquias, fundações e empresas dependentes na Lei de Responsabilidade Fiscal.

Em atendimento a essa lei, as autarquias, as fundações e as empresas municipais dependentesdevem atender ao que segue:

� Mesmo financeiramente autônomas, as autarquias e fundações se submetem aos limites econdições da Lei de Responsabilidade Fiscal; desta só se afastam as empresas municipaisque nada recebem da Prefeitura: as empresas não dependentes.

� Em nível de norma geral de direito financeiro (no caso, a LRF), não há limites específicospara a despesa de pessoal de autarquias, fundações e empresas municipais.

� Contudo, a lei de diretrizes orçamentárias (LDO), na qualidade de norma própria, local,municipal, poderá determinar específico limite de pessoal para as autarquias, fundações eempresas dependentes, fazendo com que contribuam no ajuste fiscal da Prefeitura Municipal.É bem isso o que sugere o modelo Fiorilli de LDO:

Art. 28. Dependentes de transferências da Administração direta, as autarquias, fundações eempresas municipais deverão reduzir, em % ( por cento ), a despesa de pessoal.

� Antes de aumentar sua despesa laboral, a autarquia, a fundação e a empresa dependenteprecisam consultar a Prefeitura, para saber se o incremento resultará numa vedadasuperação do limite prudencial (art. 22, § único, da LRF), o que pode implicar, da parte doTribunal de Contas, negativa de registro para as novas admissões de pessoal.

� Na expansão, aprimoramento e expansão de suas atividades, as entidades da Administraçãoindireta devem elaborar os procedimentos requeridos no art. 16 da LRF:

� Estimativa trienal de impacto orçamentário-financeiro;

� Demonstrativo de compatibilidade com o plano plurianual (PPA) e com a lei de diretrizesorçamentárias (LDO).

� Na renúncia de receitas e na criação de despesa obrigatória de caráter continuado, aquelasentidades descentralizadas precisam realizar as medidas de compensação do artigo 17 daLei de Responsabilidade Fiscal.

4.10 Precatórios




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Após condenação terminativa, o respectivo Tribunal de Justiça determina que os entesfederados, suas autarquias e fundações paguem, na ordem cronológica, a quantia devida ao credor. Essecomando judicial é denominado precatório.

Provenientes da remuneração dos funcionários públicos, de benefícios previdenciários, daindenização por morte ou invalidez, oriundo disso tudo os precatórios são chamados alimentares,respondendo, em média, por 80% da dívida pública judicial. (§ 1º, do art. 100, da Constituição).

E, de pequeno valor, certos débitos judiciais não se contextualizam, estrito senso, comoprecatório; eis os requisitórios de baixa monta, que, se outra cifra não for localmente definida, representamnúmero inferior a 30 salários mínimos (R$ 28.620,00, em 2018). É o que se vê no art. 100, § 3º, daConstituição.

É assim porque, vencido o trânsito em julgado, aquelas demandas, de pequena monta, devemser geralmente pagas em 60 dias¹ e, não, no prazo determinado em Constituição, o do art. 100, § 5º:precatório apresentado até 1º de julho precisa ser quitado até o final do ano seguinte.

De todo modo, os precatórios judiciais e os requisitórios de baixa monta oneram o mesmoelemento econômico 91 (Sentenças Judiciais); isso, na classificação nacional da despesa pública(Secretaria do Tesouro Nacional – STN).

A Carta Magna garantiu cinco parcelamentos de precatórios:

I. Na promulgação da Carta de 1988, concedeu-se oito anos para solver aquela dívidapública.

II. Doze anos depois, em 2000, mediante a Emenda 30, permitiu- se outro fracionamento,em 10 anos; agora para ações ajuizadas até 31 de dezembro de 1999.

III. Passados mais nove anos, em 2009, por intermédio da Emenda 62, introduziu-se ochamado regime especial de pagamento, optando o devedor por uma forma depagamento: depósito mensal de 1% a 2% da receita corrente líquida (RCL) ourecolhimento anual de 1/15 do passivo apurado em dezembro de 2009.

IV. Em consonância com a adiante comentada modulação do Supremo Tribunal Federal(STF), vem o quarto pagamento fracionado dos precatórios, a Emenda Constitucional 94,de 2016, beneficiando Estados e Municípios que, no dia da modulação (25 de março de2015), possuíam dívida judicial. Para tanto, foi concedido parcelamento até o ano de 2020.

V. Também conforme a modulação da Suprema Corte, a Emenda Constitucional 99, de2017, aumentou o prazo de parcelamento; até 2024, sendo que, em face da receitacorrente líquida, o piso de pagamento será o valor pago em 2017.

Nesse histórico constitucional de moratória, de ressaltar que, em maio de 2011, o SupremoTribunal Federal (STF) interrompe a eficácia da Emenda 30/2000: a dos 10 anos para pagamento.

Depois disso, em março de 2013, aquela Corte desfaz a Emenda 62/2009, em face de açõesinterpostas, em dezembro de 2009, pela Ordem dos Advogados do Brasil (OAB).

Mas, logo em seguida, percebeu-se que a Emenda 62, a ironizada “emenda do calote”, não eratão ruim assim; afinal de contas:

� Grande parte dos devedores passou a pagar, ainda que pouco, um débito nunca antesenfrentado, sequer contabilizado. O calote era porque a inadimplência não acarretavaqualquer ônus: nem a intervenção do outro nível de governo, sequer o bloqueio detransferências intergovernamentais e, tampouco, o parecer desfavorável de boa parte dasCortes de Contas.

� Os Tribunais de Justiça gastaram muito dinheiro para operar a sistemática especial deprecatórios, quer contratando novos funcionários ou adquirindo custosos equipamentos esistemas de informática.

� O regime normal, não especial, de pagamento alcança, em maior nível, os quase semprevultosos precatórios ligados a desapropriações, restando pouco para os de naturezaalimentar, o que obriga os titulares a vendê-los, a preço vil, no mercado paralelo (de 20% a30% do valor de face).

¹ Art. 17 da Lei 10.259, de 2001




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� Em face dos eliminados juros compensatórios, os títulos judiciais não superariam,exageradamente, o valor de mercado. Nos idos de 2006, assim revelou o ex-secretário daFazenda do Estado de São Paulo, Yoshiaki Nakano: “A maioria das condenações impostasao Estado espelham indenizações muito superiores ao valor de mercado do imóvel. Emalguns casos, o metro quadrado da Serra do Mar custava mais caro que o metro quadradoda Avenida Paulista” (in: “Folha de São Paulo”; 9.05.2006).

Então, melhor ponderando quanto à derrubada da Emenda 62, a Suprema Corte, em 25 demarço de 2015, modula, flexibiliza, abranda aquele desfazimento, reeditando boa parte dos comandos antesimpugnados.

E essa modulação da Suprema Corte restou, afinal, constitucionalizada pelas Emendas 94, de2016 e, depois, a 99, de 2017.

Considerando que a Emenda 94 não foi toda revogada pela Emenda 99, seus trechosremanescentes serão aqui comentados, da mesma forma que faremos com a atual Emenda 99, para, aofinal, mostrarmos como fica o sistema especial de pagamento de precatórios judiciais.

4.10.1- Os trechos remanescentes da Emenda Constitucional 94, de 2016

Publicada em 15 de dezembro de 2016, tal emenda veio constitucionalizar a já vista modulaçãodo Supremo Tribunal Federal (STF), ou seja, o instituto que atenuou a cassação da Emenda Constitucional62, de 2009.

De enfatizar que a Emenda 99 revogou parte da presente Emenda 94, sobretudo nos trechosque dizem respeito a prazo de pagamento (de 2020 para 2024) e ao piso mínimo de depósito anual.

Nessa marcha, aqui comentaremos os trechos hoje prevalecentes da Emenda 94.

Todos os níveis de governo calcularão, mensalmente, o peso anual da dívida com precatóriossobre a receita corrente líquida (art. 100, § 17, CF) Sendo assim, a Administração mostrará, todo mês, aseguinte equação:

Obrigação de pagamento , em 12 meses, de precatórios e requisitórios judiciaisReceita Corrente Líquida (mês de referência e os onze anteriores)

Para a Emenda 94, receita corrente líquida (RCL) é apurada tal qual se faz na Lei deResponsabilidade Fiscal – LRF (art. 2º, IV), sendo, portanto, composta por 12 (doze) meses de ingressosclassificados no grupo corrente da receita pública (art. 100, § 18, da CF).

Ilustre-se que sobredita base de cálculo, a RCL, é a que melhor traduz a capacidadearrecadatória dos governos, pois desconsidera a ocasional, não frequente, oscilante, fortuita receita decapital (empréstimos, alienação de bens), afastando, também, as duplicidades que se ensejam nacontabilização da receita pública (ex.: contribuição dos servidores ao regime próprio de previdência).

E apesar de a Lei de Responsabilidade Fiscal, de forma literal, não incluir, como faz a Emenda94, a receita de Royalties, a padronização nacional da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) procede àrespectiva inserção na receita corrente líquida. E nem poderia ser diferente, pois os Royalties nada mais sãodo que uma transferência corrente da União, destinada, no caso, a Estados e Municípios.

Em proporção àquela receita líquida de 12 meses, se a atual dívida judicial ultrapassar opercentual médio dos cinco anos anteriores, a taxa excedente poderá ser financiada, não ingressando, alémdisso, no limite fiscal da dívida consolidada É bem isso o que determina o § 19, do art. 100, da Constituição,satisfazendo um reclamo de governos altamente endividados (Estados e grandes municípios).

Não é demais lembrar que, posteriores à Lei de Responsabilidade Fiscal (maio de 2000), aspendências judiciais passaram a integrar as barreiras opostas à dívida de longo curso: a fundada ouconsolidada (art. 37, § 7º, LRF). ¹

Nesse cenário e desde que os precatórios representem, em 2018, 45% da receita correntelíquida e, no anterior período 2013-2017, a média se limitou a 40% daquela receita, em assim sendo, os 5%excedentes podem ser financiados, escapando dos respectivos freios fiscais.

E esse tal financiamento poderá oferecer, em garantia, receita de Estado ou Município devedor;põe-se aqui mais uma exceção ao orçamentário princípio da não vinculação de impostos, a exemplo da quefavorece o custeio mínimo da Educação e Saúde, bem como as atividades de administração tributária (art.167, IV, da CF).

¹ De toda forma e para efeitos da contabilidade patrimonial, certa espécie de precatório continua integrando o endividamento de curtoprazo (flutuante); são os vencidos, mas não pagos no exercício de competência.




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De nossa parte, entendemos que, se aquele empréstimo vier da União, haverá afronta à Lei deResponsabilidade Fiscal, que assim determina:

Art. 35. É vedada a realização de operação de crédito entre um ente da Federação, diretamenteou por intermédio de fundo, autarquia, fundação ou empresa estatal dependente, e outro,inclusive suas entidades da administração indireta, ainda que sob a forma de novação,refinanciamento ou postergação de dívida contraída anteriormente.

A propósito, esse art. 37 simboliza uma das mais importantes inovações de responsabilidadefiscal: a proibição de as entidades estatais realizarem empréstimos entre si. Nesse cenário, o GovernoFederal, desde 5 de abril de 2000, não pode socorrer Estados e Municípios endividados, donde se concluique o financiamento de precatórios viria de bancos privados, o que, se há de convir, é operação quedificilmente será aceita pelos bancos não estatais.

Retomando a análise dos trechos restantes da Emenda 94 e desde que subsista precatóriomaior que 15% de toda a dívida judicial, até o final do ano seguinte serão honrados 15% daquela pendência;o restante será quitado em cinco parcelas anuais, atualizadas por juros e correção monetária (§ 20, art. 100,da Constituição).

Diante disso se conclui que os precatórios de maior porte (maior que 15% do todo) nãoobedecem, na íntegra, ao regime especial de pagamentos, conquanto maior o pagamento da primeiraparcela, além de menor o tempo de pagamento.

De todo modo e mediante acordos com o titular do precatório, depois homologados na Justiça,os governos poderão obter descontos de até 40% do valor do precatório. Aliás, esse teto de redução foiestabelecido pela modulação do Supremo Tribunal Federal (STF).

E, no decurso do sistema especial de pagamento de precatórios, os governos participantes nãosofrerão sequestro financeiro da Justiça, exceto quando deixarem de liberar os valores devidos, caso emque a Justiça procederá à medida confiscatória, sem embargo de Governador ou Prefeito responder porimprobidade administrativa, além de a União reter a correlata parcela do FPM ou FPE (Fundo deParticipação de Estados e Municípios) e o Estado reverter, para a conta especial do Tribunal de Justiça, aquota-parte municipal do ICMS. É o que dispõem os artigos 103 e 104, do Ato das DisposiçõesConstitucionais Transitórias (ADCT).

Relativamente ao art. 105, do ADCT, de lembrar que, sob a Emenda Constitucional 62/2009, oPoder Judiciário, na expedição do precatório, realizava abatimento de eventual débito que tivesse o credorjunto à Fazenda Pública; isso, com base em informações prestadas pela Dívida Ativa do devedor.

Era a constitucionalização do chamado encontro de contas, o cruzamento de créditos e débitosentre as partes, pagando-se apenas o valor líquido.

Na invalidação da Emenda 62, a Suprema Corte afastou tal compensação, afirmando que istonão era uma prática concedida à iniciativa do particular.

Agora e por força de norma remanescente da Emenda 94, de 2016, o credor pode solicitarredução de sua dívida junto à Fazenda Pública, para tal oferecendo precatórios contra o mesmo entefederado. Contudo, essa pendência do credor deverá estar inscrita na dívida ativa até a data da modulaçãodo STF: 25 de março de 2015 (art. 105, do ADCT).

Com isso e acatando interpretação da Suprema Corte, o novo regramento constitucional facultaao particular e, não ao governo, a iniciativa do encontro de contas.

4.10.2 - A Emenda Constitucional 99, de 14 de dezembro de 2017

Desde a Constituição de 1988, essa é a quinta regra que assegura o pagamento parcelado deprecatórios.

Tal qual a antes vista Emenda 94/2016, essa atual sistemática se ampara na modulação doSupremo Tribunal Federal (STF), editada que foi em 25 de março de 2015.

Aqui, não é demais salientar que, sem dívida judicial no dia 25 de março de 2015, Estados eMunicípios não se beneficiam do regime especial de precatórios, continuando vinculados ao sistema normal,ordinário, da Constituição, quer isso dizer: os precatórios apresentados até 1º de julho precisam ser todospagos até 31 de dezembro do ano seguinte (art. 100, § 5º).




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Põe-se aqui certa desigualdade, qual seja: livre de precatórios naquela data da modulação, oente federado precisará enfrentar, talvez, um precatório de grande monta, pagando-o, de uma só vez, até ofinal do ano seguinte; enquanto isso, o beneficiado pelo regime especial poderá quitá-lo, de modofracionado, ao longo de até sete anos.

Sob a Emenda 99, de 2017, Estados e Municípios, em mora no dia 25 de março de 2015,poderão repartir a liquidação de seus precatórios até 31 de dezembro de 2024, inclusive os novos, queforem surgindo nesses sete anos de parcelamento. Observe-se que o atual ordenamento amplia, em 4anos, o prazo da anterior Emenda 94/2016 (2020).

E, desta feita, os saldos devedores serão corrigidos pelo Índice Nacional de Preços aoConsumidor Amplo Especial (IPCA-E). É isso o que passou a determinar o art. 101, do Ato das DisposiçõesConstitucionais Transitórias (ADCT).

Ao demais, a Emenda 99 mantém a prática introduzida pela Emenda 62, de 2009, ou seja, osdevedores depositam, todo mês, um duodécimo do percentual calculado sobre a receita corrente líquida;isso, em conta especial administrada exclusivamente pelo Tribunal de Justiça (TJ).

E esse percentual será suficiente para a total quitação judicial até o final de 2024 e, ressalte-se,nunca será menor que o pago em 2017; eis aqui, portanto, uma novidade da Emenda 99, qual seja: baseadona receita corrente líquida (RCL), o valor quitado em 2017 será o piso percentual de pagamento até aintegral liquidação em 2024.

Então, o depositado percentual RCL pode, ano a ano, variar, mas, como já se disse, nunca seráinferior ao realizado no ano da promulgação da Emenda 99: 2017.

De outro lado, admitamos que, em 2018, a dívida judicial de certo município corresponda a 7%da receita corrente líquida (RCL). À primeira vista, tal Administração poderia pagar, todo ano, 1% de RCL.Contudo, em 2017, foi depositado, na conta especial TJ, 2% daquela receita; eis aqui o piso percentual. Emsendo assim e caso não adentrem novos precatórios, o Município deveria liquidar a respectiva dívida em2021 e, não, até 2024 (2% em 2018; 2% em 2019; 2% em 2020 e o residual 1% em 2021). É assim porquetal município demonstrou, em 2017, maior capacidade financeira.

No tocante às prioridades de pagamento para idosos, portadores de doenças graves ou comdeficiências, a Emenda 99 aumenta o limite anterior de preferência; de 3 para 5 vezes o requisitório de baixamonta, o que equivale, em 2018, a R$ 143.100,00; a partir daí, o credor, como qualquer outro, entra na filanormal de apresentação do precatório (art. 102, § 2º, do ADCT).

E tal qual já permitia na EC 94, de 2016, o devedor poderá utilizar, no parcelamento, 75% dosdepósitos judiciais, desde que institua um fundo garantidor equivalente a um terço daqueles depósitos,sendo ele constituído pela parcela restante dos depósitos judiciais (os demais 25%).

Na utilização desses depósitos, os recursos nunca passam pelas contas bancárias do Estadoou Município; serão transferidos, diretamente, da instituição financeira para a conta especial do Tribunal deJustiça. Eis aqui a constitucionalização de uma decisão monocrática do STF, na qual o ministro Luiz RobertoBarroso, em 9 de junho de 2017, analisando trecho da então vigente Emenda 94, determinou que os entesdevedores podem, sim, destinar depósitos judiciais para precatórios, mas o valor nunca adentra a contabancária dos governos (Medida Cautelar na ADIn 5.679 – DF).

Preceitua também a Emenda 99 que, na vigência do regime especial de pagamento, Estado ouMunicípio não pode realizar desapropriações se o passivo judicial superar 70% da receita corrente líquida.Há nisso, contudo, exceções: urgências públicas nas áreas de saúde, educação, segurança, transporte,saneamento e habitação popular.

Na análise da Emenda 94, foi visto que, na compensação de precatórios com dívida ativa,consagrou-se a posição da Suprema Corte, determinando-se que o pedido compensatório venha do credor,e, não do governo devedor. Nesse diapasão, a Emenda 99 quer que, até 30 de abril de 2018, Estado eMunicípio editem lei disciplinando esse encontro de contas.

Trecho residual da Emenda 94 dispõe que, utilizando nunca menos que 50% dos recursosdepositados, o Tribunal de Justiça pagará precatórios na estrita ordem cronológica, respeitadas aspreferências dos créditos alimentares e, dentro desses, os titulares idosos, portadores de doenças graves ecom deficiência física ou mental (art. 102, ADCT).




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E, quanto aos os dinheiros remanescentes (menos de 50% do todo), a Emenda 99 preceituaque, por opção do devedor e sob a ordem de preferência dos credores, aqueles recursos podem bancaracordos com credores, desde que homologados em Juízos Auxiliares de Conciliação, com redução de até40% do precatório; além do mais, tais acordos devem possuir regras criadas em cada Estado ou Município(art. 102, § 1º, do ADCT).

4.10.3 - Como fica o regime especial de pagamento de precatórios (os trechos remanescentes daEmenda 94 e a atual Emenda 99).

Devedores de precatórios em 25 de março de 2015, Estado ou Município deverão atender aoque segue:

a. Realizar cálculo mensal para apurar o peso das obrigações anuais de pagamento judicialsobre a receita corrente líquida;

b. Em proporção àquela receita líquida de 12 meses, se a atual dívida judicial ultrapassar opercentual médio dos cinco anos anteriores, a taxa excedente poderá ser financiada, nãoingressando, além disso, no limite fiscal da dívida consolidada;

c. Desde que haja precatório maior que 15% de toda a dívida judicial, nessa condição serãohonrados 15% daquela pendência até o final do ano seguinte; o restante poderá serquitado em parcelas iguais, ao longo dos subsequentes 5 anos;

d. Mediante acordos com o titular do precatório, depois homologados na Justiça, osgovernos poderão obter descontos de até 40%.

e. O credor de precatório pode solicitar redução de sua dívida junto à Fazenda Pública, paratal oferecendo precatórios contra o mesmo ente federado. Contudo, essa pendência docredor deverá estar inscrita na dívida ativa até a data da modulação do STF: 25 de marçode 2015.

f. Até 30 de abril de 2018, Estado e Município devem editar lei disciplinando aquele encontrode contas;

g. Em mora no dia 25 de março de 2015, os entes devedores poderão repartir a liquidaçãode seus precatórios até 31 de dezembro de 2024, inclusive os novos, que forem surgindonos sete anos de parcelamento;

h. Os saldos devedores serão corrigidos pelo Índice Nacional de Preços ao ConsumidorAmplo Especial (IPCA-E);

i. A Emenda 99 mantém prática introduzida pela Emenda 62, de 2009, ou seja, osdevedores depositam, todo mês, um duodécimo do percentual calculado sobre a receitacorrente líquida; isso, em conta especial administrada exclusivamente pelo Tribunal deJustiça (TJ);

j. E aquele percentual será suficiente para a total quitação judicial até o final de 2024, nãosendo nunca menor que o pago em 2017; eis aqui, portanto, uma inovação da Emenda99; o piso percentual, baseado na proporção quitada em 2017 (em função da receitacorrente líquida);

k. Estado ou Município poderão poderá utilizar, no parcelamento, 75% dos depósitosjudiciais, desde que institua um fundo garantidor equivalente a um terço daquelesdepósitos, sendo ele constituído pela parcela restante dos depósitos judiciais (os demais25%);

l. Na utilização desses depósitos judiciais, os recursos nunca passam pelas contasbancárias do Estado ou Município; serão transferidos, diretamente, da instituiçãofinanceira para a conta especial do Tribunal de Justiça;

m. Na vigência do regime especial de pagamento, o ente devedor não poderá realizardesapropriações se o passivo judicial for maior que 70% da receita corrente líquida. Hánisso, contudo, exceções: urgências públicas nas áreas de saúde, educação, segurança,transporte, saneamento e habitação popular;

n. Sem qualquer dívida judicial no dia 25 de março de 2015, Estados e Municípios não sebeneficiam do regime especial de precatórios, continuando vinculados ao sistema normal,ordinário, da Constituição, quer isso dizer: os precatórios apresentados até 1º de julhoprecisam ser todos pagos até 31 de dezembro do ano seguinte (art. 100, § 5º).




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Quanto aos precatórios judiciais, a empresa Fiorilli lançou os seguintes comunicados:


Novo parcelamento de precatórios – a Emenda Constitucional 99, de 14 de dezembro de2017.

Desde a Constituição de 1988, essa é a quinta regra que possibilita parcelamento deprecatórios judiciais.

Assim, a empresa Fiorilli faz o resumo que segue:

1. Em relação a ultima Emenda (nº 94, de 2016), o prazo de parcelamento aumentou; agoravai até 31 de dezembro de 2024 (antes terminava em 2020).

2. Esse regime especial só alcança Municípios que registravam débito judicial no dia 25 demarço de 2015; todos os demais se submetem ao regime normal de pagamento(apresentado até 1º de julho, todo o precatório deve ser pago até 31 de dezembro do anoseguinte).

3. O regime especial abrange os novos precatórios, ou seja, os que vencerão até 2024.

4. Na sistemática especial, todos os débitos judiciais serão corrigidos pelo IPCA–E, o ÍndiceNacional de Preços ao Consumidor Amplo Especial.

5. Nesse regime, os depósitos serão mensais; na conta específica do Tribunal de Justiça.

6. Até 2024 e em proporção à receita corrente líquida (RCL), os percentuais anuais poderãovariar, mas nunca inferiores ao praticado neste ano de 2017.

7. Em outras palavras, se a Prefeitura, agora em 2017, despendeu com precatórios 1% daRCL, isto será o mínimo a ser pago até 2024.

8. Todo ano, o Município apresentará plano de pagamento ao Tribunal de Justiça local.

9. Tal qual já se permitia na EC 94, de 2016, o Município poderá utilizar, no parcelamento,75% dos depósitos judiciais, desde que institua um fundo garantidor equivalente a umterço daqueles depósitos, sendo ele constituído pela parcela restante dos depósitosjudiciais (os demais 25%).

10. Na utilização dos depósitos judiciais, os recursos nunca passam pelas contas bancárias doMunicípio; serão transferidos, diretamente, da instituição financeira para a contaespecial do Tribunal de Justiça.

11. Na vigência do regime especial de pagamento, o Município não poderá realizardesapropriações se o passivo judicial for maior que 70% da receita corrente líquida.Há nisso, contudo, exceções: urgências públicas nas áreas de saúde, educação,segurança, transporte, saneamento e habitação popular.

12. Até 30 de abril de 2018, o Município deverá editar lei disciplinando a compensação deprecatórios com débitos inscritos na dívida ativa até 25 de março de 2015 (encontrode contas).

Comunicado FiorilliDepósitos Judiciais no Pagamento de Precatórios

Conforme a Emenda Constitucional 94, de 2016, a quitação parcelada de precatórios podeutilizar 75% dos depósitos judiciais e administrativos relacionados ao Município; isso somentepara os que deviam precatórios no dia 25 de março de 2015 (vide anterior ComunicadoFiorilli).

Contudo, a Procuradoria-Geral da República ajuizou ação de inconstitucionalidade contraaquela determinação da Emenda 94.

Diante disso, o ministro Luís Roberto Barroso, em 9 de junho de 2017, expediu liminar,assegurando que os Municípios podem, sim, utilizar os tais depósitos judiciais para quitar suaspendências judiciais (conforme Medida Cautelar na ADIn 5.679 – DF).

De todo modo, determina o ministro que o dinheiro seja diretamente transferido; da conta dosdepósitos judiciais para a conta especial do Tribunal de Justiça, sem passar pelo TesouroMunicipal.




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4.11 Transferências de RecursosConsiderações gerais

A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000) destinou Capítulo específico (VI), para tratarda "destinação de recursos públicos para o setor privado". Diferentemente do Capítulo V - DasTransferências Voluntárias - que trata da entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente daFederação, a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira, a destinação de recursos públicos parao setor privado é definida no artigo 26 da mencionada Lei:

"Art. 26. A destinação de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de pessoasfísicas ou déficits de pessoas jurídicas deverá ser autorizada por lei específica, atender àscondições estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias e estar prevista no orçamento ou emseus créditos adicionais.§ 1º. O disposto no caput aplica-se a toda a administração indireta, inclusive fundações públicas eempresas estatais, exceto, no exercício de suas atribuições precípuas, as instituições financeirase o Banco Central do Brasil.§ 2º. Compreende-se incluída a concessão de empréstimos, financiamentos e refinanciamentos,inclusive as respectivas prorrogações e a composição de dívidas, a concessão de subvenções e aparticipação em constituição ou aumento de capital."

O interesse público é que deverá nortear toda e qualquer transferência de recursos públicospara o setor privado. Dessa forma, este deverá estar bem delineado pelo Poder Público concessor.

E, tamanha a “preocupação” com tais transferências que, recentemente, foi editada a Leifederal nº 13.019, de 31 de julho de 2014, a qual “estabelece o regime jurídico das parcerias voluntárias,envolvendo ou não transferências de recursos financeiros, entre a administração pública e as organizaçõesda sociedade civil, em regime de mútua cooperação, para a consecução de finalidades de interesse público;define diretrizes para a política de fomento e de colaboração com organizações da sociedade civil; institui otermo de colaboração e o termo de fomento; e altera as Leis nos8.429, de 2 de junho de 1992, e 9.790, de23 de março de 1999”.

De se notar que esta lei estabelece o regime jurídico das parcerias voluntárias, havendo ou nãoa transferência de recursos financeiros!

Daí se podendo concluir que os administradores municipais, assim como as respectivasassessorias jurídicas, deverão ser alertados a esse respeito.

E, embora sem tempo para realizar um estudo mais aprofundado de referida lei federal, cabemalguns destaques dela aqui pinçados, iniciando-se pelas providências preliminares para celebração dosajustes respectivos, valendo transcrever as disposições contidas em seus artigos 35, 36, 37 e 38:

Art. 35. A celebração e a formalização do termo de colaboração e do termo de fomentodependerão da adoção das seguintes providências pela administração pública:I - realização de chamamento público, ressalvadas as hipóteses previstas nesta Lei;II - indicação expressa da existência de prévia dotação orçamentária para execução da parceria;III - demonstração de que os objetivos e finalidades institucionais e a capacidade técnica eoperacional da organização da sociedade civil foram avaliados e são compatíveis com o objeto;IV - aprovação do plano de trabalho, a ser apresentado nos termos desta Lei;V - emissão de parecer de órgão técnico da administração pública, que deverá pronunciar-se, deforma expressa, a respeito:a) do mérito da proposta, em conformidade com a modalidade de parceria adotada;b) da identidade e da reciprocidade de interesse das partes na realização, em mútua cooperação,da parceria prevista nesta Lei;c) da viabilidade de sua execução, inclusive no que se refere aos valores estimados, que deverãoser compatíveis com os preços praticados no mercado;d) da verificação do cronograma de desembolso previsto no plano de trabalho, e se esse éadequado e permite a sua efetiva fiscalização;e) da descrição de quais serão os meios disponíveis a serem utilizados para a fiscalização daexecução da parceria, assim como dos procedimentos que deverão ser adotados para avaliaçãoda execução física e financeira, no cumprimento das metas e objetivos;f) da descrição de elementos mínimos de convicção e de meios de prova que serão aceitos pelaadministração pública na prestação de contas;g) da designação do gestor da parceria;h) da designação da comissão de monitoramento e avaliação da parceria;i) da aprovação do regulamento de compras e contratações apresentado pela organização dasociedade civil, demonstrando a compatibilidade entre a alternativa escolhida e a natureza e o




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valor do objeto da parceria, a natureza e o valor dos serviços, e as compras passíveis decontratação, conforme aprovado no plano de trabalho;VI - emissão de parecer jurídico do órgão de assessoria ou consultoria jurídica da administraçãopública acerca da possibilidade de celebração da parceria, com observância das normas desta Leie da legislação específica.§ 1°Não será exigida contrapartida financeira como requisito para celebração de parceria,facultada a exigência de contrapartida em bens e serviços economicamente mensuráveis.§ 2°Caso o parecer técnico ou o parecer jurídico de que tratam, respectivamente, os incisos V eVI docaputdeste artigo conclua pela possibilidade de celebração da parceria com ressalvas,deverá o administrador público cumprir o que houver sido ressalvado ou, mediante ato formal,justificar as razões pelas quais deixou de fazê-lo.§ 3°Na hipótese de o gestor da parceria deixar de ser agente público ou ser lotado em outro órgãoou entidade, o administrador público deverá designar novo gestor, assumindo, enquanto isso nãoocorrer, todas as obrigações do gestor, com as respectivas responsabilidades.§ 4°Deverá constar, expressamente, do próprio instrumento de parceria ou de seu anexo que aorganização da sociedade civil cumpre as exigências constantes do inciso VII do § 1odo art. 24desta Lei.§ 5°Caso a organização da sociedade civil adquira equipamentos e materiais permanentes comrecursos provenientes da celebração da parceria, o bem será gravado com cláusula deinalienabilidade, e ela deverá formalizar promessa de transferência da propriedade àadministração pública, na hipótese de sua extinção.§ 6°Será impedida de participar como gestor da parceria ou como membro da comissão demonitoramento e avaliação pessoa que, nos últimos 5 (cinco) anos, tenha mantido relação jurídicacom, ao menos, 1 (uma) das organizações da sociedade civil partícipes.§ 7°Configurado o impedimento do § 6o, deverá ser designado gestor ou membro substituto quepossua qualificação técnica equivalente à do substituído.

Art. 36. Será obrigatória a estipulação do destino a ser dado aos bens remanescentes da parceria.Parágrafo único. Os bens remanescentes adquiridos com recursos transferidos poderão, a critériodo administrador público, ser doados quando, após a consecução do objeto, não foremnecessários para assegurar a continuidade do objeto pactuado, observado o disposto norespectivo termo e na legislação vigente.

Art. 37. A organização da sociedade civil indicará ao menos 1 (um) dirigente que seresponsabilizará, de forma solidária, pela execução das atividades e cumprimento das metaspactuadas na parceria, devendo essa indicação constar do instrumento da parceria.

Art. 38. O termo de fomento e o termo de colaboração somente produzirão efeitos jurídicos após apublicação dos respectivos extratos no meio oficial de publicidade da administração pública.

Quanto à formalização desses ajustes, vale transcrever as disposições de seu artigo 42:

Art. 42. As parcerias serão formalizadas mediante a celebração de termo de colaboração ou determo de fomento, conforme o caso, que terá como cláusulas essenciais:I - a descrição do objeto pactuado;II - as obrigações das partes;III - o valor total do repasse e o cronograma de desembolso;IV - a classificação orçamentária da despesa, mencionando-se o número, a data da nota deempenho e a declaração de que, em termos aditivos, indicar-se-ão os créditos e empenhos parasua cobertura, de cada parcela da despesa a ser transferida em exercício futuro;V - a contrapartida, quando for o caso, e a forma de sua aferição em bens e/ou serviçosnecessários à consecução do objeto;VI - a vigência e as hipóteses de prorrogação;VII - a obrigação de prestar contas com definição de forma e prazos;VIII - a forma de monitoramento e avaliação, com a indicação dos recursos humanos etecnológicos que serão empregados na atividade ou, se for o caso, a indicação da participação deapoio técnico nos termos previstos no § 1odo art. 58 desta Lei;IX - a obrigatoriedade de restituição de recursos, nos casos previstos nesta Lei;X - a definição, se for o caso, da titularidade dos bens e direitos remanescentes na data daconclusão ou extinção da parceria e que, em razão dessa, houverem sido adquiridos, produzidosou transformados com recursos repassados pela administração pública;XI - a estimativa de aplicação financeira e as formas de destinação dos recursos aplicados;XII - a prerrogativa do órgão ou da entidade transferidora dos recursos financeiros de assumir oude transferir a responsabilidade pela execução do objeto, no caso de paralisação ou da ocorrênciade fato relevante, de modo a evitar sua descontinuidade;XIII - a previsão de que, na ocorrência de cancelamento de restos a pagar, o quantitativo possaser reduzido até a etapa que apresente funcionalidade;XIV - a obrigação de a organização da sociedade civil manter e movimentar os recursos na contabancária específica da parceria em instituição financeira indicada pela administração pública;




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XV - o livre acesso dos servidores dos órgãos ou das entidades públicas repassadoras dosrecursos, do controle interno e do Tribunal de Contas correspondentes aos processos, aosdocumentos, às informações referentes aos instrumentos de transferências regulamentados poresta Lei, bem como aos locais de execução do objeto;XVI - a faculdade dos partícipes rescindirem o instrumento, a qualquer tempo, com as respectivascondições, sanções e delimitações claras de responsabilidades, além da estipulação de prazomínimo de antecedência para a publicidade dessa intenção, que não poderá ser inferior a 60(sessenta) dias;XVII - a indicação do foro para dirimir as dúvidas decorrentes da execução da parceria,estabelecendo a obrigatoriedade da prévia tentativa de solução administrativa com a participaçãoda Advocacia-Geral da União, em caso de os partícipes serem da esfera federal, administraçãodireta ou indireta, nos termos doart. 11 da Medida Provisória no2.180-35, de 24 de agosto de2001;XVIII - a obrigação de a organização da sociedade civil inserir cláusula, no contrato que celebrarcom fornecedor de bens ou serviços com a finalidade de executar o objeto da parceria, quepermita o livre acesso dos servidores ou empregados dos órgãos ou das entidades públicasrepassadoras dos recursos públicos, bem como dos órgãos de controle, aos documentos eregistros contábeis da empresa contratada, nos termos desta Lei, salvo quando o contratoobedecer a normas uniformes para todo e qualquer contratante;XIX - a responsabilidade exclusiva da organização da sociedade civil pelo gerenciamentoadministrativo e financeiro dos recursos recebidos, inclusive no que diz respeito às despesas decusteio, de investimento e de pessoal;XX - a responsabilidade exclusiva da organização da sociedade civil pelo pagamento dosencargos trabalhistas, previdenciários, fiscais e comerciais relativos ao funcionamento dainstituição e ao adimplemento do termo de colaboração ou de fomento, não se caracterizandoresponsabilidade solidária ou subsidiária da administração pública pelos respectivos pagamentos,qualquer oneração do objeto da parceria ou restrição à sua execução.Parágrafo único.Constarão como anexos do instrumento de parceria:I - o plano de trabalho, que dele é parte integrante e indissociável;II - o regulamento de compras e contratações adotado pela organização da sociedade civil,devidamente aprovado pela administração pública parceira.

A respeito da publicidade desses ajustes, vale aqui também transcrever as disposições insertasem seus artigos 9º, 10 e 12:

Art. 9° No início de cada ano civil, a administração pública fará publicar, nos meios oficiais dedivulgação, os valores aprovados na lei orçamentária anual vigente para execução de programase ações do plano plurianual em vigor, que poderão ser executados por meio de parceriasprevistas nesta Lei.

Art. 10. A administração pública deverá manter, em seu sítio oficial na internet, a relação dasparcerias celebradas, em ordem alfabética, pelo nome da organização da sociedade civil, porprazo não inferior a 5 (cinco) anos, contado da apreciação da prestação de contas final daparceria.

Art. 12. A administração pública deverá divulgar pela internetos meios para apresentação dedenúncia sobre a aplicação irregular dos recursos transferidos.

No que toca às vedações relativas a esses ajustes, transcrevemos as disposições de seusartigos 40 e 41:

Art. 40. É vedada a celebração de parcerias previstas nesta Lei que tenham por objeto, envolvamou incluam, direta ou indiretamente:I - delegação das funções de regulação, de fiscalização, do exercício do poder de polícia ou deoutras atividades exclusivas do Estado;II - prestação de serviços ou de atividades cujo destinatário seja o aparelho administrativo doEstado.Parágrafo único. É vedado também ser objeto de parceria:I - a contratação de serviços de consultoria, com ou sem produto determinado;II - o apoio administrativo, com ou sem disponibilização de pessoal, fornecimento de materiaisconsumíveis ou outros bens.

Art. 41. É vedada a criação de outras modalidades de parceria ou a combinação das previstasnesta Lei.Parágrafo único. A hipótese docaputnão traz prejuízos aos contratos de gestão e termos deparceria regidos, respectivamente, pelasLeis nos 9.637, de 15 de maio de 1998, e9.790, de 23 demarço de 1999.




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Quanto aos requisitos a serem obedecidos pelas organizações da sociedade civil para acelebração desses ajustes, vale destacar as disposições de seus artigos 33 e 34:

Art. 33. Para poder celebrar as parcerias previstas nesta Lei, as organizações da sociedade civildeverão ser regidas por estatutos cujas normas disponham, expressamente, sobre:I - objetivos voltados à promoção de atividades e finalidades de relevância pública e social;II - a constituição de conselho fiscal ou órgão equivalente, dotado de atribuição para opinar sobreos relatórios de desempenho financeiro e contábil e sobre as operações patrimoniais realizadas;III - a previsão de que, em caso de dissolução da entidade, o respectivo patrimônio líquido sejatransferido a outra pessoa jurídica de igual natureza que preencha os requisitos desta Lei e cujoobjeto social seja, preferencialmente, o mesmo da entidade extinta;IV - normas de prestação de contas sociais a serem observadas pela entidade, que determinarão,no mínimo:a) a observância dos princípios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras deContabilidade;b) que se dê publicidade, por qualquer meio eficaz, no encerramento do exercício fiscal, aorelatório de atividades e demonstrações financeiras da entidade, incluídas as certidões negativasde débitos com a Previdência Social e com o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS,colocando-os à disposição para exame de qualquer cidadão.Parágrafo único.Serão dispensados do atendimento ao disposto no inciso III docaputos serviçossociais autônomos destinatários de contribuições dos empregadores incidentes sobre a folha desalários.

Art. 34. Para celebração das parcerias previstas nesta Lei, as organizações da sociedade civildeverão apresentar:I - prova da propriedade ou posse legítima do imóvel, caso seja necessário à execução do objetopactuado;II - certidões de regularidade fiscal, previdenciária, tributária, de contribuições e de dívida ativa, deacordo com a legislação aplicável de cada ente federado;III - certidão de existência jurídica expedida pelo cartório de registro civil ou cópia do estatutoregistrado e eventuais alterações;IV - documento que evidencie a situação das instalações e as condições materiais da entidade,quando essas instalações e condições forem necessárias para a realização do objeto pactuado;V - cópia da ata de eleição do quadro dirigente atual;VI - relação nominal atualizada dos dirigentes da entidade, com endereço, número e órgãoexpedidor da carteira de identidade e número de registro no Cadastro de Pessoas Físicas - CPFda Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB de cada um deles;VII - cópia de documento que comprove que a organização da sociedade civil funciona noendereço registrado no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica - CNPJ da Secretaria da ReceitaFederal do Brasil - RFB;VIII - regulamento de compras e contratações, próprio ou de terceiro, aprovado pela administraçãopública celebrante, em que se estabeleça, no mínimo, a observância dos princípios da legalidade,da moralidade, da boa-fé, da probidade, da impessoalidade, da economicidade, da eficiência, daisonomia, da publicidade, da razoabilidade e do julgamento objetivo e a busca permanente dequalidade e durabilidade.Parágrafo único. (VETADO):I - (VETADO);II - (VETADO);III - (VETADO).

Em relação ao monitoramento e avaliação desses ajustes, transcrevemos as disposições deseus artigos 58, 59 e 60:

Art. 58. A administração pública está incumbida de realizar procedimentos de fiscalização dasparcerias celebradas antes do término da sua vigência, inclusive por meio de visitasin loco, parafins de monitoramento e avaliação do cumprimento do objeto, na forma do regulamento.§ 1°Para a implementação do disposto nocaput, o órgão poderá valer-se do apoio técnico deterceiros, delegar competência ou firmar parcerias com órgãos ou entidades que se situempróximos ao local de aplicação dos recursos.§ 2°Nas parcerias com vigência superior a 1 (um) ano, a administração pública realizará, sempreque possível, pesquisa de satisfação com os beneficiários do plano de trabalho e utilizará osresultados como subsídio na avaliação da parceria celebrada e do cumprimento dos objetivospactuados, bem como na reorientação e no ajuste das metas e atividades definidas.§ 3°Para a implementação do disposto no§ 2o, a administração pública poderá valer-se do apoiotécnico de terceiros, delegar competência ou firmar parcerias com órgãos ou entidades que sesituem próximos ao local de aplicação dos recursos.




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Art. 59. A administração pública emitirá relatório técnico de monitoramento e avaliação da parceriae o submeterá à comissão de monitoramento e avaliação designada, que o homologará,independentemente da obrigatoriedade de apresentação da prestação de contas devida pelaorganização da sociedade civil.Parágrafo único. O relatório técnico de monitoramento e avaliação da parceria, sem prejuízo deoutros elementos, deverá conter:I - descrição sumária das atividades e metas estabelecidas;II - análise das atividades realizadas, do cumprimento das metas e do impacto do benefício socialobtido em razão da execução do objeto até o período, com base nos indicadores estabelecidos eaprovados no plano de trabalho;III - valores efetivamente transferidos pela administração pública e valores comprovadamenteutilizados;IV - quando for o caso, os valores pagos nos termos do art. 54, os custos indiretos, osremanejamentos efetuados, as sobras de recursos financeiros, incluindo as aplicaçõesfinanceiras, e eventuais valores devolvidos aos cofres públicos;V - análise dos documentos comprobatórios das despesas apresentados pela organização dasociedade civil na prestação de contas;VI - análise das auditorias realizadas pelos controles interno e externo, no âmbito da fiscalizaçãopreventiva, bem como de suas conclusões e das medidas que tomaram em decorrência dessasauditorias.

Art. 60. Sem prejuízo da fiscalização pela administração pública e pelos órgãos de controle, aexecução da parceria poderá ser acompanhada e fiscalizada pelos conselhos de políticaspúblicas das áreas correspondentes de atuação existentes, em cada esfera de governo.Parágrafo único. As parcerias de que trata esta Lei estarão também sujeitas aos mecanismos decontrole social previstos na legislação.

Quanto às obrigações do gestor desses ajustes, transcrevemos as disposições de seus artigos61 e 62:

Art. 61. São obrigações do gestor:I - acompanhar e fiscalizar a execução da parceria;II - informar ao seu superior hierárquico a existência de fatos que comprometam ou possamcomprometer as atividades ou metas da parceria e de indícios de irregularidades na gestão dosrecursos, bem como as providências adotadas ou que serão adotadas para sanar os problemasdetectados;III – (VETADO);IV - emitir parecer técnico conclusivo de análise da prestação de contas final, com base norelatório técnico de monitoramento e avaliação de que trata o art. 59 desta Lei;V - disponibilizar materiais e equipamentos tecnológicos necessários às atividades demonitoramento e avaliação.

Art. 62. Na hipótese de não execução ou má execução de parceria em vigor ou de parceria nãorenovada, exclusivamente para assegurar o atendimento de serviços essenciais à população, aadministração pública poderá, por ato próprio e independentemente de autorização judicial, a fimde realizar ou manter a execução das metas ou atividades pactuadas:I - retomar os bens públicos em poder da organização da sociedade civil parceira, qualquer quetenha sido a modalidade ou título que concedeu direitos de uso de tais bens;II - assumir a responsabilidade pela execução do restante do objeto previsto no plano de trabalho,no caso de paralisação ou da ocorrência de fato relevante, de modo a evitar sua descontinuidade,devendo ser considerado na prestação de contas o que foi executado pela organização dasociedade civil até o momento em que a administração assumiu essas responsabilidades.Parágrafo único.As situações previstas nocaputdevem ser comunicadas pelo gestor aoadministrador público

E, finalizando, quanto às responsabilidades e sanções, inclusive com alterações introduzidas naLei de Improbidade Administrativa (Lei federal nº 8.429, de 1992), vale a transcrição dos seguintes artigos:

Art. 75. O responsável por parecer técnico que conclua indevidamente pela capacidadeoperacional e técnica de organização da sociedade civil para execução de determinada parceriaresponderá administrativa, penal e civilmente, caso tenha agido com dolo ou culpa, pelarestituição aos cofres públicos dos valores repassados, sem prejuízo da responsabilidade doadministrador público, do gestor, da organização da sociedade civil e de seus dirigentes.

Art. 76. A pessoa que atestar ou o responsável por parecer técnico que concluir pela realização dedeterminadas atividades ou pelo cumprimento de metas estabelecidas responderá administrativa,penal e civilmente pela restituição aos cofres públicos dos valores repassados, caso se verifique




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que as atividades não foram realizadas tal como afirmado no parecer ou que as metas não foramintegralmente cumpridas.

Art. 77. O art. 10 daLei no8.429, de 2 de junho de 1992, passa a vigorar com as seguintesalterações:“Art. 10.........................................................................................................................................................................VIII - frustrar a licitude de processo licitatório ou de processo seletivo para celebração deparcerias com entidades sem fins lucrativos, ou dispensá-los indevidamente;..............................................................................................XVI - facilitar ou concorrer, por qualquer forma, para a incorporação, ao patrimônio particular depessoa física ou jurídica, de bens, rendas, verbas ou valores públicos transferidos pelaadministração pública a entidades privadas mediante celebração de parcerias, sem a observânciadas formalidades legais ou regulamentares aplicáveis à espécie;XVII - permitir ou concorrer para que pessoa física ou jurídica privada utilize bens, rendas, verbasou valores públicos transferidos pela administração pública a entidade privada mediantecelebração de parcerias, sem a observância das formalidades legais ou regulamentares aplicáveisà espécie;XVIII - celebrar parcerias da administração pública com entidades privadas sem a observânciadas formalidades legais ou regulamentares aplicáveis à espécie;XIX - frustrar a licitude de processo seletivo para celebração de parcerias da administraçãopública com entidades privadas ou dispensá-lo indevidamente;XX - agir negligentemente na celebração, fiscalização e análise das prestações de contas deparcerias firmadas pela administração pública com entidades privadas;XXI - liberar recursos de parcerias firmadas pela administração pública com entidades privadassem a estrita observância das normas pertinentes ou influir de qualquer forma para a suaaplicação irregular.” (NR)

Art. 78. O art. 11 daLei no8.429, de 2 de junho de 1992, passa a vigorar acrescido do seguinteinciso VIII:“Art. 11........................................................................................................................................................................VIII - descumprir as normas relativas à celebração, fiscalização e aprovação de contas deparcerias firmadas pela administração pública com entidades privadas.” (NR)

Ufa! Quanta regulamentação!

4.11.1 Das Subvenções

As subvenções, sociais e econômicas, são tratadas na Lei nº 4.320, de 1964, conforme seusartigos 16 a 19. Pertencem à categoria econômica das Transferências Correntes.

Os parágrafos 2º e 3º, do art. 12 da Lei nº 4.320, trazem as seguintes definições:

"Art. 12. A Despesa será classificada nas seguintes categorias econômicas:...§ 2º. Classificam-se como Transferências Correntes as dotações para despesas às quais nãocorresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições esubvenções destinadas a atender à manutenção de outras entidades de direito público ou privado.§ 3º. Consideram-se subvenções, para os efeitos desta Lei, as transferências destinadas a cobrirdespesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:I - subvenções sociais, as que se destinem a instituições públicas ou privadas de caráterassistencial ou cultural sem finalidade lucrativa;II - subvenções econômicas, as que se destinem a empresas públicas ou privadas de caráterindustrial, comercial, agrícola ou pastoril...."

A concessão de subvenções sociais visará à prestação de serviços essenciais de assistênciasocial, médica e educacional. Sempre que possível, o valor das subvenções será calculado com base emunidades de serviços efetivamente prestados ou postos à disposição dos interessados (art. 16). Assubvenções econômicas destinam-se à cobertura dos déficits de manutenção das empresas públicas, denatureza autárquica ou não (art. 18). Destina-se ainda à cobertura da diferença entre os preços de mercadoe os preços de revenda, pelo Governo, de gêneros alimentícios ou outros materiais, bem como aopagamento de bonificações a produtores de determinados gêneros ou materiais (parágrafo único do art. 18).Estas últimas (do parágrafo único), estando mais ligadas ao Governo Federal, raramente atingem osMunicípios.




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É bom que se diga que as subvenções sociais não devem se constituir como regra. As açõesde assistência social, médica e educacional devem ser prestadas diretamente pelo ente governamental.Dessa forma, as subvenções sociais devem ser apenas supletivas a essas ações, vez que representamações da iniciativa privada em assuntos sociais.

Para pleitear o recebimento de subvenções sociais, as entidades interessadas deverãoapresentar ao órgão municipal competente, juntamente com a proposta contendo o plano de trabalho paraaplicação dos recursos recebidos, o Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social, expedidopelo Conselho Nacional de Assistência Social - CNAS, nos termos da Lei federal nº 8.742, de 7 de dezembrode 1993, e, doravante, a partir de 29 de outubro de 2014, ao que parece, toda a documentação exigida pelarecente Lei federal nº 13.019, de 31 de julho de 2014.

Já o artigo 19 da Lei nº 4.320, impede que a Lei do Orçamento consigne ajuda financeira, aqualquer título, à empresa de fins lucrativos; salvo quando se tratar de subvenções cuja concessão tenhasido expressamente autorizada em lei especial.

As disposições deste artigo visam à moralização da concessão de subvenções. As subvençõeseconômicas destinadas a empresas de fins lucrativos dependerão de autorização em lei especial e anterior àlei orçamentária, com finalidade de subvencionar programas de interesse social.

4.11.2 Das Contribuições Correntes

Também pertencentes à categoria econômica das Transferências Correntes, ou seja, se tratamde transferências destinadas a atender à manutenção de outras entidades, públicas ou privadas. O quecaracteriza as contribuições correntes é a necessidade de serem autorizadas por intermédio de lei especial.

Normalmente, através de um termo formalizado, a entidade concedente visa à contraprestação,mesmo que indireta, de bens ou serviços prestados pela entidade beneficiária. Um exemplo clássico trata-sede contribuições concedidas pelos municípios da região ao Hospital de Base em São José do Rio Preto(SP). As contribuições correntes visam ajuda financeira para a sua manutenção (aqui entendidas asdespesas de custeio). Em contrapartida, este atende a população da entidade concedente.

4.11.3 Dos Auxílios e Contribuições para Despesas de Capital

Os auxílios e contribuições para despesas de capital, por seu turno, pertencem à categoriaeconômica Transferências de Capital.

O mesmo art. 12 da Lei nº 4.320, em seu § 6º, nos traz a definição:

"Art. 12 (...)...§ 6º. São transferências de capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras queoutras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente decontraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios oucontribuições, segundo derivem diretamente da Lei do Orçamento ou de lei especial anterior, bemcomo as dotações para amortização da dívida pública."

O que difere os auxílios das contribuições diz respeito à lei que os autoriza. Os auxílios derivamdiretamente da lei orçamentária; já as contribuições derivam de lei especial.

São transferências que, a exemplo das subvenções, destinam-se a outras pessoas de direitopúblico ou privado. Estas são de capital por se destinarem aos investimentos ou inversões financeiras aserem realizados pelas pessoas beneficiárias.

Entretanto, os auxílios e contribuições não podem ser concedidos indistintamente. Há umavedação imposta pelo artigo 21 da Lei nº 4.320, qual seja, a lei do orçamento não poderá prever auxílio, aquitambém entendida a contribuição, a empresas privadas de fins lucrativos.

Nada mais óbvio, pois em se tratando de transferências de capital para que o beneficiado oaplique na aquisição de bens de capital, que se incorporam ao seu patrimônio, estaria a entidadeconcessora aplicando dinheiro público para o aumento do patrimônio das empresas com fins lucrativos.

Esta proibição, no entanto, não se estende às pessoas jurídicas sem fins lucrativos.

4.11.4 Contribuição para o custeio de despesas de competência de outros Entes




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Não obstante não se tratar, especificamente, de transferência de recursos financeiros, há de sedestacar a abertura propiciada pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LC nº 101, de 2000), dos municípioscontribuírem, legalmente, para o custeio de despesas de competência de outros Entes da Federação,conforme o que dispõe o seu artigo 62. Assim se afirma, pois esta era uma situação muito comum antesmesmo da edição da LRF, muitas vezes de forma ilegal, pois as despesas respectivas não se encontravamperfeitamente identificadas nas leis orçamentárias anuais.

Segundo a doutrina de Flavio C. de Toledo Jr. e Sérgio Ciquera Rossi (em Lei deresponsabilidade fiscal: comentada artigo por artigo - 3ª ed. rev. e atual. - São Paulo : Editora NDJ, 2005,p.355-8), “... É o caso, para citar alguns, de o Município cooperar na manutenção do Quartel da PolíciaMilitar, do Tiro de Guerra, do Cartório Eleitoral, da Delegacia de Polícia, do Fórum, do Corpo de Bombeiros;isso é feito através da disponibilização de servidores municipais, do abastecimento das viaturas ou, atémesmo, do fornecimento de cestas básicas a funcionários lotados naquelas repartições.”

Na mesma obra, citando o Prof. Francois Bremaker, (apud Propostas para reduzir o impacto daLRF, IBAM, 2000; disponível no site (www.federativo.bndes.gov.br), os ilustres autores destacam que “essetipo de despesa onera, em média, 4,52% da receita municipal, correspondendo a um agregado anual de R$3,1 bilhões”. Alertam ainda os notáveis autores que após a LRF, a mera e genérica autorizaçãoorçamentária não é mais suficiente; esclarecendo que essa ajuda financeira há de estar detalhada eminstrumento anterior ao orçamento, qual seja a lei de diretrizes orçamentárias, cabendo aos vereadoresatestarem o interesse público dessas iniciativas, e, em se tratando normalmente de despesas de carátercontinuado, deverão estar acompanhadas das cautelas preconizadas no artigo 17 da lei fiscal.

De qualquer forma, e segundo os ensinamentos do saudoso Prof. Eduardo Barbosa, essasdespesas municipais deverão guardar consonância com as disposições insertas no artigo 23 da ConstituiçãoFederal, em especial às ações destinadas à educação, saúde e assistência social, sob o risco de emboraconsideradas legais, estas se demonstrarem como inconstitucionais.

Caso os municípios optem por responderem por despesas de competência de outros entes daFederação, além das cautelas mencionadas, deverão, nas respectivas leis orçamentárias anuais, asincluírem em atividades específicas, atentando-se, inclusive, para a correta classificação das respectivasfunções e subfunções de governo.

4.11.5 Os Auxílios, Subvenções e Contribuições após o Advento da Lei 13.019, de 2014 (MarcoRegulatório das ONGs)

A Lei 13.019, de 31 de julho de 2014, o Marco das ONGs, regula a parceria entre entidadesgovernamentais e organizações da sociedade civil, nisso instituindo os termos de colaboração, de fomentoe, com as modificações, em 2015, da Lei 13.204, também os acordos de cooperação, ou seja, os que nãoenvolvem recursos financeiros.

Sobredita lei vigoraria um ano após sua edição original, mas ante a dificuldade decompreendê-la, a Medida Provisória 684 transferiu-lhe a operação para janeiro de 2016.

Em seguida, o Executivo e o Congresso Nacional, por meio da já citada Lei 13.204, promovemvárias e muitas alterações no texto anterior, além de adiar, mais uma vez, a vigência legal; no Município, 1ºde janeiro de 2017; na União e Estados, a validade começou antes: fevereiro de 2016.

Então, os Municípios contaram com prorrogação de quase dois anos e meio para entender ochamado marco regulatório das organizações da sociedade civil (MROSC).

As últimas alterações no Marco afastaram as exageradas imposições para as parcerias,tornando-as menos complexas; de igual sorte, retiraram o excesso de ingerência estatal no domínio dasentidades do terceiro setor, às quais, afinal de contas, pertencem ao mundo privado do direito.

De igual modo, o texto atual do MROSC ampliou consideravelmente as hipóteses de dispensae inexigibilidade do chamamento público - uma espécie de licitação entre ONGs - nelas incluindo formabastante utilizada no Município: o das transferências mediante subvenções sociais:

Art. 31. Será considerado inexigível o chamamento público na hipótese de inviabilidade decompetição entre as organizações da sociedade civil, em razão da natureza singular do objeto daparceria ou se as metas somente puderem ser atingidas por uma entidade específica,especialmente quando:




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(....)

II - a parceria decorrer de transferência para organização da sociedade civil que esteja autorizadaem lei na qual seja identificada expressamente a entidade beneficiária, inclusive quando se tratarda subvenção prevista no inciso I do 3odo art. 12 da Lei no4.320, de 17 de maro de 1964,observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar no101, de 4 de maio de 2000.

Nesse rumo liberalizante, o decreto federal regulamentador (nº 8.726, de abril/2016) estabeleceque, à conta do dinheiro público, as compras das ONGs podem obedecer a padrão do setor privado, ouseja, não mais se lhes impõe regulamento adaptado à Lei 8.666, de 1993. A propósito, essa simplificaçãocontraria o Supremo Tribunal Federal (STF); requer este que as entidades do 3º setor realizemprocedimentos, ainda que simplificados, de licitação e processo seletivo de empregados; isso, claro, desdeque utilizem o recurso público.

De mais a mais aludido decreto, entre outros comandos, estipula que o chamamento públicopossa selecionar mais de uma proposta (art. 8º, § 1º), sendo que os parâmetros de julgamento não serestringirão ao preço, podendo ser privilegiados critérios como a inovação e a criatividade (art. 8º, § 4º); alémdisso, a competência técnica e operacional independe da capacidade já instalada, ou seja, pode a ONG,depois, contratar profissionais, adquirir equipamentos e adequar suas instalações físicas (art. 26, § 1º);determina também o decreto que a Administração nunca intervirá na seleção e contratação de pessoal porparte da entidade parceira (art. 41, parágrafo único).

De qualquer modo, mencionado decreto se aplica à administração pública federal; então,Estados e Municípios devem editar os seus próprios.

Ressalte-se que, no texto original da Lei 13.019, o convênio retornava às suas funçõesoriginais: a de somente formalizar acordos entre entidades governamentais. Na redação atual, o convêniovolta a materializar relações com as ONGs da saúde; apenas nesta área; em nenhuma outra; aliás, talmodificação foi feita para haver respeito à Constituição:

Art. 199. A assistência à saúde é livre à iniciativa privada.

§ 1º As instituições privadas poderão participar de forma complementar do sistema único desaúde, segundo diretrizes deste, mediante contrato de direito público ou convênio, tendopreferência as entidades filantrópicas e as sem fins lucrativos.

Assim, apenas na função saúde os repasses a instituições não lucrativas podem atender àsregras do convênio, estabelecidas no art. 116 da Lei de Licitações e Contratos.

As exigências para os termos de colaboração e fomento não diferem muito das que cercam osconvênios, posto que estes devem conter:

� Plano de trabalho, conforme o sobredito dispositivo da Lei 8.666, de 1993 (objeto, metas,etapas, custos, prazos);

� Justificativa e critérios para escolha da entidade da Saúde;

� Emissão de pareceres prévios (setor jurídico e Controle Interno);

� Publicidade no site oficial da Prefeitura e da entidade parceira.

� Relatórios da Prefeitura sobre execução operacional e financeira da parceria.

� Parecer Conclusivo.

Afinal, mesmo nos convênios da Saúde, os governos locais se utilizam da mesma rubricaorçamentária que viabilizará a imensa parte dos termos de colaboração e fomento: o elemento de despesa43 – Subvenções Sociais.

Existentes no momento da entrada em vigor do Marco, as parcerias continuam regidas pelalegislação vigente ao tempo de sua celebração, sem prejuízo da aplicação subsidiária da Lei 13.019, naquiloque for cabível.

E, também mediante a última modificação legal, as organizações da sociedade civil farão jusaos seguintes benefícios, independentemente de certificação:




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� Receber doações de empresas, dedutíveis do Imposto de Renda, até 2% da receita brutado doador;

� Receber bens móveis considerados irrecuperáveis, apreendidos, abandonados oudisponíveis; administrados todos pela Receita Federal do Brasil;

� Distribuir prêmios, mediante sorteios, vale-brindes, concursos ou operações assemelhadas,com o intuito de arrecadar recursos adicionais destinados à manutenção ou custeio.

Feitas essas considerações introdutórias, o objetivo deste artigo é mostrar que, apesar doelevado número de exceções (art. 3º, da Lei 13.019), o Marco Regulatório das Organizações Sociedade Civilregula institutos bastante utilizados pelos municípios em suas transferências ao terceiro setor: os auxílios,as subvenções e as contribuições, e nesse rumo, serão mostrados os procedimentos que devemadotar os governos locais.

a) O Município, o Marco Regulatório e os Auxílios, Subvenções e Contribuições.

Tendo em mira que imensa parte dos Municípios pouco se utiliza dos contratos de gestão comorganizações sociais (OS), dos termos de parceria com organizações de interesse público (OSCIP), determos de compromisso cultural ou de acordos de cooperação internacional, nesse contexto as relaçõescom o terceiro setor não se dão à conta da rubrica orçamentária Serviços de Terceiros, mas oneram, emboa parte das vezes, as dotações relacionadas a subvenções sociais, auxílios e contribuições, as quaisasseguram os habituais repasses a santas casas, Apaes, creches, escolas comunitárias, asilos, orfanatos,entre outros.

As subvenções sociais destinam-se à operação e manutenção da entidade beneficiada, àsdespesas correntes, pois. São aplicadas no custeio de entidades voltadas à Assistência Social, Cultura,Saúde e Educação.

Quando a ajuda governamental dirige-se a investimentos, quer sejam obras, equipamentos ououtros materiais permanentes, tal repasse tem outra designação orçamentária, intitula-se auxílio.

Já a contribuição pode ter destinação corrente ou de capital, dependendo daquiloconvencionado na lei instituidora do repasse, que não a do orçamento anual.

De enfatizar que as subvenções sociais e os auxílios não geram direito subjetivo para ainstituição privada. A simples existência orçamentária não cria direito de recebimento. No Brasil, prevalece oorçamento autorizativo, não impositivo; assim e afora as vinculações para a Educação, Saúde, CâmaraMunicipal, fundos especiais, ao restante da programação orçamentária não se obriga o ordenador dadespesa. Com efeito, dessa maneira se posicionou o Supremo Tribunal Federal sobre o RecursoExtraordinário n.º 34.581–DF: “o simples fato de ser incluída, no orçamento, uma verba de auxílio a esta ouàquela instituição não gera, de pronto, direito a esse auxílio” (in RT n.º 282, p. 859).

E a Lei 13.019, o Marco Regulatório, alcança os tais auxílios, subvenções e contribuições,conquanto esse trio não é um mero estímulo para instituições que não buscam o lucro; não é umadesinteressada ajuda financeira a tal ou qual instituição filantrópica, mas, sim, prestação indireta de serviçosessenciais, na qual a intervenção do particular se revela mais econômica para o interesse público; é bemisso o que se vê na Lei 4.320, de 1964:

Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concessão desubvenções sociais visará a prestação de serviços essenciais de assistência social, médica eeducacional, sempre que a suplementação de recursos de origem privada aplicados a essesobjetivos, revelar-se mais econômica.

Parágrafo único. O valor das subvenções, sempre que possível, será calculado com base emunidades de serviços efetivamente prestados ou postos à disposição dos interessadosobedecidos os padrões mínimos de eficiência prèviamente fixados.

Se também excluídos os numerosos casos de auxílios, subvenções e contribuições,prosseguiria sem regulação a imensa parcela dos repasses municipais ao terceiro setor e, os habituaisdesvios, bem conhecidos dos que militam na administração financeira ¹.

¹ Com efeito, várias falhas e irregularidades têm sido detectadas nas relações financeiras entre os governos e aquelas instituições;são elas:




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Afinal, se a nova lei afasta os convênios da Saúde, as OS, as OSCIPs, e, como querem alguns,também os auxílios, subvenções e contribuições, por que editar uma ampla norma geral para asorganizações não governamentais, chamando-a Marco Regulatório?

E, de todo modo, os recebedores de auxílios, subvenções e contribuições estarão livres dochamamento público, realizando, além disso, simplificada prestação de contas; só não podem continuar seesquivando do planejamento, da finalidade pactuada, da transparência, do controle mais apurado; só nãopodem usar o dinheiro público de modo ineficiente e ilegítimo. Dito de outro modo, estão, sim, sujeitos, aoscuidados e controles da Lei 13.019, de 2014.

Aqui, de enfatizar que a nova legislação atinge as subvenções sociais, mas, nunca, aseconômicas; posto que as beneficiárias destas não se perfilam no terceiro setor da economia.

b) Os procedimentos para o Município realizar subvenções sociais, auxílios, subvenções econtribuições a partir de 1º de janeiro de 2017.

Para repassar aquele trio orçamentário, devem as Prefeituras Municipais atender ao que segue:

I. Cabal demonstração de que a realização do serviço por entidade parceira é mais vantajosa,economicamente, que a execução direta.

II. Edição de lei específica nos termos do art. 26 da Lei de Responsabilidade Fiscal, cujorepasse há de se submeter aos critérios ditos no art. 4º, I, “f”, do diploma em questão¹.

III. Aliás, o próprio Marco, no art. 31, impõe aquela lei local como condição para ainexigibilidade do chamamento público (art. 31, II).

IV. Elaboração de plano de trabalho, contendo objetivos, metas físicas, custos, modo deexecução, além dos parâmetros de avaliação, tudo conforme o art. 22 da Lei Federal nº13.019.

V. Justificativa da dispensa ou inexigibilidade do chamamento público, nos termos do art. 32do sobredito diploma.

VI. Comprovação de que a entidade tenha: a) um 1 (ano) de existência, com cadastro ativo noCNPJ; b) prévia experiência na realização, com efetividade, do objeto da parceria; c)capacidade técnica e operacional para desenvolver o objeto proposto.

VII. Impedimento de celebrar caso a entidade não tenha prestado contas de parceria anterior;qualquer um de seus dirigentes seja agente político de mesma esfera governamental; nosúltimos cinco anos tenha sofrido rejeição de suas contas (enquanto não sanada airregularidade); seja estrangeira e não disponha de autorização para funcionar no Brasil.

VIII.Emissão de parecer de órgão técnico da Prefeitura, segundo os conteúdos exigidos no art.35, V, “a” a “h”, do antes mencionado Marco Regulatório.

IX. Emissão de parecer do Controle Interno e do órgão jurídico da Administração.

X. Designação oficial do gestor da parceria, com as seguintes funções:

� Acompanhar e fiscalizar a parceria;

� Informar fatos que possam comprometer as metas pactuadas;

� Informar indícios de irregularidades na gestão dos recursos;

� Emitir parecer conclusivo, com base no relatório técnico de monitoramento e avaliação;

� Disponibilizar materiais e equipamentos necessários ao monitoramento e avaliação.

¹ Considerando que, ante o art. 19 da Lei n.º 4.320, transferências para empresas lucrativas sempre demandaram expressaautorização em lei especial, havia os que antes entendiam desnecessária lei específica para auxílios e subvenções destinadas ainstituições que não buscam o lucro; para isso, bastaria um crédito genérico na lei orçamentária anual. Essa ausência dedetalhamento ensejava alta margem de discricionariedade, de tal sorte que, não raro, o Poder Executivo beneficiava clubes de futebolem detrimento de hospitais filantrópicos ou orfanatos. O artigo 26 da Lei de Responsabilidade Fiscal põe fim à controvérsia. Então, osauxílios e subvenções atentarão para uma tríplice autorização legal, tal como segue:• sujeitar-se às condições pactuadas na lei de diretrizes orçamentárias, que, a título de exemplo, podem assentar-se na certificação daentidade junto ao respectivo Conselho Municipal, na exigência de que o dinheiro público banque, majoritariamente, a atividade-fim daONG;• estar autorizada em lei específica, de iniciativa do Poder Executivo, na qual compareçam o nome da instituição e o valor do repasse;• contar com específica dotação orçamentária, entronizada na lei de meios ou na que autoriza créditos adicionais.*Nesse contexto, o parlamentar envolver-se-á no processo que define critérios para auxiliar pessoas físicas e jurídicas e, depois,avalizará qual o asilo, o orfanato, o albergue, a associação de ensino de excepcionais, o hospital beneficente a beneficiar-se com odinheiro público. Assim, não mais se justificam autorizações restritas a genéricas dotações orçamentárias.




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XI. Elaboração de Termo de Colaboração ou Fomento, com objetivos, obrigações, cronogramade repasses financeiros, vigência, forma de monitoramento, rescisão e prestação decontas, entre outros elementos requeridos no art. 42 do referido Marco.

XII. Designação oficial da Comissão de Monitoramento e Avaliação com, ao menos, umservidor efetivo do Município, no intuito de homologar, ou não, o relatório técnico deexecução da parceria, elaborado pelo Município com a seguinte composição:

XIII.Descrição das atividades e metas estabelecidas;XIV.Análise do cumprimento das atividades e metas, com base em indicadores de

desempenho;XV. Valores efetivamente transferidos pela Administração.

XVI.A página eletrônica do Município deverá transparecer a relação das parcerias celebradascom as organizações não governamentais, bem como os respectivos planos de trabalho(até 180 dias do encerramento da parceria).

XVII.E a ONG parceira, também ela, divulgará a relação das parcerias; em seu próprio site(caso existente), e em locais visíveis das sedes sociais. Nessa lide, a organização revelará:

� Data de assinatura da parceria;

� Órgão parceiro do Município (Secretaria, Departamento, autarquia, fundação);

� Descrição da finalidade da parceria;

� Valor total da parceria;

� Valor já liberado;

� Situação da prestação de contas (data prevista de apresentação; data em que foiapresentada; prazo para análise do Município; resultado conclusivo do Município).

XVIII.A entidade parceira somente movimentará os recursos por transferência eletrônica(Internetbanking), que permita a clara identificação do beneficiário final (art. 53 da referidalei federal).

XIX.Tais recursos não podem bancar pagamento de servidores ou empregados públicos.

XX. As prestações de contas serão avaliadas:

� Regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, o cumprimento dosobjetivos e metas estabelecidos no plano de trabalho;

� Regulares com ressalva, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra faltade natureza formal que não resulte em dano ao erário;

� Irregulares, quando comprovada qualquer das seguintes circunstâncias:

a. omissão no dever de prestar contas;

b. descumprimento injustificado dos objetivos e metas estabelecidos no plano de trabalho;

c. dano ao erário decorrente de ato de gestão ilegítimo ou antieconômico;

d. desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores públicos.

4.12 Despesas de Exercícios Anteriores

Despesas de Exercícios Anteriores são dotações que deverão ser alocadas no orçamentoobservando sempre a categoria econômica da despesa, tendo como finalidade o cumprimento depagamentos que não foram processados em época própria. Para a caracterização da Despesa deExercícios Anteriores, há a necessidade de formação de processo específico, onde fique demonstrado odireito do credor em seu despacho final.

A Lei nº 4.320/1964 aborda o assunto em seu artigo 37:

"Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignavacrédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na épocaprópria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissosreconhecidos após o encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à conta dedotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempreque possível, a ordem cronológica."




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As despesas de exercícios anteriores que não foram processadas em época própria, bemcomo os Restos a Pagar eventualmente cancelado poderão ser reempenhados, em dotações específicas,consignadas no orçamento, obedecido, sempre que possível, a ordem cronológica para seu pagamento. É oque se deduz, à vista do artigo 37, da Lei nº 4.320.

O empenhamento das despesas de exercícios anteriores, assim como os Restos a Pagarcancelado deverão ser processados no elemento "92", observando-se a Categoria Econômica, Grupo deDespesa, Modalidade de Aplicação e a Classificação Funcional-Programática de seu objeto.

Vale aqui registrar o contido na Parte I - Procedimentos Contábeis Orçamentários, do Manualde Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, 5ª edição, que assim dispõe sobre o assunto:

01.04.07 DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORESSão despesas fixadas, no orçamento vigente, decorrentes de compromissos assumidos emexercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento. Não se confundem com restos apagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhosanulados ou cancelados.

O art. 37 da Lei nº 4.320/1964 dispõe que as despesas de exercícios encerrados, para as quaiso orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não setenham processado na época própria, bem como os restos a pagar com prescrição interrompida e oscompromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à contade dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre quepossível, a ordem cronológica.

O reconhecimento da obrigação de pagamento das despesas com exercícios anteriores cabe àautoridade competente para empenhar a despesa.

As despesas que não se tenham processado na época própria são aquelas cujo empenhotenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que,dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação.

Os restos a pagar com prescrição interrompida são aqueles cancelados, mas ainda vigente odireito do credor.

Os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício são aqueles cuja obrigaçãode pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após oencerramento do exercício correspondente.

4.13 Despesas Intraorçamentárias

Assim como da introdução do "conceito" de receitas intraorçamentárias (correntes e de capital),conforme mencionado no item "4.4 - Estimativa da receita", e considerando a necessidade das despesasserem objeto de empenho, liquidação e pagamento, nos termos do que dispõe a Lei nº 4.320, de 1964; eainda, procurando evitar a dupla contagem de valores quando da consolidação das contas, também foiintroduzido o "conceito" das "despesas intraorçamentárias".

Para tanto, a Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, sofreu alteração de seu texto,agora com referência a seu Anexo II, por meio das disposições contidas na Portaria Interministerial nº 688,de 14.10.2005, das Secretarias do Tesouro Nacional e de Orçamento Federal, respectivamente, dosMinistérios da Fazenda e do Planejamento, Orçamento e Gestão.

Assim, a classificação da natureza da despesa (Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOFnº 163/2001), passou a contar com mais duas "modalidades de aplicação" assim identificadas:

“71 - Transferências a Consórcios PúblicosDespesas realizadas mediante transferência de recursos financeiros a entidades criadas sob aforma de consórcios públicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando aexecução dos programas e ações dos respectivos entes consorciados.”

“91 - Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantesdos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social.Despesas de órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outrasentidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisição de




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materiais, bens e serviços, pagamento de impostos, taxas e contribuições, além de outrasoperações, quando o recebedor dos recursos também for órgão, fundo, autarquia, fundação,empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito damesma esfera de Governo.”

Vale aqui destacar e transcrever os itens 3, 4 e 5, da "Nota de Esclarecimento" relativa àPortaria Interministerial STN/SOF nº 688, de 14.10.2005, divulgada juntamente com a sua edição:

"3. No que se refere aos consórcios públicos, a modalidade de aplicação criada tem como função,de acordo com a referida Portaria Interministerial STN/SOF nº 688, de 2005, identificar astransferências financeiras feitas pelos entes consorciados a entidades instituídas sob a forma deconsórcios públicos, nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005, em função daparticipação do ente no respectivo consórcio. Nesse caso, não há muito mais a esclarecer, alémdo que já consta do conceito dessa modalidade de aplicação.

4. Já em relação às operações que envolverem, exclusivamente, órgãos, fundos e entidadesintegrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social, isto é, de um lado despesa comaquisição de materiais, bens e serviços, pagamento de impostos, taxas e contribuições, além deoutras operações, e de outro recebimento de receita pelo fornecimento de material, bens ouserviços e recolhimento dos mencionados tributos, foi criada a modalidade de aplicação “91”, cujafinalidade é possibilitar o aperfeiçoamento do processo de consolidação dos balanços e demaisdemonstrações contábeis, especialmente com a eliminação das dupla contagens hoje existentes.

5. Cabe destacar que neste caso deverão estar como pagador (despesa) e como recebedor(receita), exclusivamente, órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentese outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social da própria esfera deGoverno (União, Estados, Distrito Federal ou Municípios), ou ainda, o Tesouro desses entes."(os grifos são nossos)

4.14 Reserva de contingência

A Lei Complementar federal nº 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal),estabelece que o projeto de lei orçamentária anual, deve conter reserva de contingência. Dessa forma, estaexigência agora passa a valer a todos os entes de governo, não obstante já estivesse prevista nas leisorçamentárias da União, de alguns Estados, e mesmo de Municípios que tivessem legislação local nestesentido.

Dispõe o art. 5º da Lei de Responsabilidade Fiscal:

"Art. 5º. O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o planoplurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta Lei Complementar:...III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante, definido com base nareceita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias, destinada ao:a) (VETADO)b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos....".

A Reserva de Contingência está intimamente ligada ao Anexo de Riscos Fiscais, que deveráacompanhar a Lei de Diretrizes Orçamentárias, onde deverão ser avaliados os passivos contingentes eoutros riscos capazes de afetar as contas públicas. Este assunto também é abordado pela LeiComplementar nº 101, no § 3º de seu art. 4º, que dispõe:

"Art. 4º. A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2º do art. 165 da Constituição e:...§ 3º. A lei de diretrizes orçamentárias conterá Anexo de Riscos Fiscais, onde serão avaliados ospassivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas públicas, informando asprovidências a serem tomadas, caso se concretizem...."

Um aspecto interessante da reserva de contingência é o da sua neutralidade, pois a mesmanão se inclui em nenhuma unidade orçamentária e nem é definida em categorias econômicas. Esta servirápara o remanejamento de verbas orçamentárias, visando ao atendimento de situações relacionadas acompromissos não previstos, ou mesmo não esperados durante a execução orçamentária.

Nos termos do que dispõe o artigo 8º da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, aidentificação da reserva de contingência nos orçamentos de todas as esferas de governo se dará pelo




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código 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere às classificações por função, subfunção e estruturaprogramática (podendo "x" ser representado por 9), e, quanto à natureza da despesa será identificado pelocódigo 9.9.99.99.99, nos termos do que dispõe o parágrafo único deste mesmo artigo.

4.15 Reserva Orçamentária do RPPS

O orçamento dos municípios que possuam regime próprio de previdência social devecontemplar, além da reserva de contingência, outro tipo de "reserva orçamentária" destinada a esse regimepróprio. Isto porque estes, ao menos durante o período inicial de sua instituição, normalmente apresentamreceita estimada superior à despesa fixada, compondo assim um superávit orçamentário inicial e visando aconstituição de um "patrimônio" que responderá pelas futuras aposentadorias e pensões. Para que estesuperávit de previsão não venha a causar desequilíbrio no orçamento geral do município, a diferençacorrespondente (deste superávit) deverá ser classificada na proposta orçamentária, também nos termos da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, com o código 99.997.9999.xxxx.xxxx , como Reserva deContingência, porém com a identificação de se tratar do Regime Próprio de Previdência Social, podendo,igualmente, “x” ser representado por “9”; e, quanto à natureza da despesa, ser igualmente identificado pelocódigo 9.9.99.99.99, nos termos do que dispõe o parágrafo único deste mesmo artigo.

A respeito do assunto, recomenda-se a leitura da Parte III - Procedimentos ContábeisEspecíficos, do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP, 5ª edição, aprovado pelaPortaria STN nº 437, de 2012; em especial quanto ao seu subitem “03.04.02.07 - Equilíbrio Orçamentário”.

4.16 Riscos Fiscais

A avaliação de riscos fiscais pode e deve ser prevista.

Planejar é buscar as perspectivas do futuro. Dentro desse contexto, perfeitamente cabível estaavaliação. Porém, aqui a previsão não busca o acerto, ou a sua materialização, como no caso da previsãodas receitas ou mesmo da fixação das despesas orçamentárias. Busca-se prever aquilo que pode ocorrer e,se ocorrer, certamente afetará as contas públicas. Não uma previsão estéril, sem qualquer alicerce oufundamento. Note-se que o próprio texto legal não menciona previsão; diz avaliação de riscos fiscais.

Então o ponto de partida para prever, ou avaliar os passivos contingentes e outros riscos,certamente será com base em fatos presentes. Um exemplo clássico que pode ser citado é o da pendênciade uma ação judicial, tendo por objeto uma indenização e tramitando há muito tempo, movida contra aPrefeitura Municipal. Referida ação, em primeira instância, foi julgada improcedente, sendo que houverecurso oposto pela parte contrária. Será que a instância superior manterá a sentença? Esta é apenas aprimeira das indagações. A ela seguem-se outras. Será que o julgamento, pela instância superior, dar-se-áaté o final do exercício seguinte? Caso o julgamento não mantenha a sentença, caberá outro recurso? Emcaso positivo, quais são as chances de seu acolhimento?

Certamente, o rol de hipóteses sobre o mesmo assunto não se esgota com as perguntas oraformuladas. Mas uma coisa é certa. Independentemente da decisão de primeira instância ter sido favorávelà Prefeitura, bem como da grande possibilidade de manutenção dessa sentença pela instância superior,verifica-se aí um risco fiscal ou mesmo um passivo contingente.

Portanto, perfeitamente pode e deve ser previsto e avaliado.

Com base nas situações de riscos fiscais contempladas na Lei de Diretrizes Orçamentárias,deverá ser definido o valor da reserva de contingência a ser estabelecida na Lei Orçamentária Anual.

4.17 Orçamento e Metas Fiscais

A Lei Orçamentária Anual deverá ainda conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade daprogramação dos orçamentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais, integrantedo projeto de lei de diretrizes orçamentárias. É o que estabelece a Lei de Responsabilidade Fiscal (LC101/2000), em seu artigo 5º, I:

"Art. 5º. O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o planoplurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta Lei Complementar:I - conterá, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programação dos orçamentos com osobjetivos e metas constantes do documento de que trata o § 1º do art. 4º;..."




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Por sua vez, dispõe o § 1º do art. 4º da Lei Complementar nº 101:

Art. 4º. A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2º do art. 165 da Constituição e:...§ 1º. Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas Fiscais, em que serãoestabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas,resultados nominal e primário e montante da dívida pública, para o exercício a que se referirem epara os dois seguintes...."

4.18 Estrutura Orçamentária

De acordo com a estrutura administrativa do ente da Federação, cada órgão de governoestabelecerá sua estrutura orçamentária, onde serão agrupadas todas as estimativas de gastos dos setoresafins em unidades orçamentárias. A essas unidades serão alocados os recursos orçamentários paraatendimento dos projetos e atividades a elas determinadas, traduzindo-se assim nas dotaçõesorçamentárias da despesa.

Isto para atender às determinações legais quanto à classificação institucional da despesa.

Vê-se, pois, que doravante se passa a dispor sobre a “despesa orçamentária”.

A classificação institucional ou estrutura orçamentária deve refletir a distribuição das atividadese atribuições inerentes a cada órgão e unidade orçamentária, permitindo identificar nas tabelas explicativasdo orçamento, as dotações globais de cada uma. Esta distribuição terá uma importância fundamental naexecução orçamentária, pois é com relação às unidades orçamentárias que se fará o cronograma dedesembolso e as eventuais limitações de empenhos.

4.19 Classificação ou Codificação da Despesa

Como a classificação da receita pública, também a despesa pública foi regulada, inicialmente,por disposições contidas na Lei federal nº 4.320, de 1964; e, atualmente se encontrando regulamentada pelaPortaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001.

4.20 Classificação Institucional

A classificação da despesa pública se inicia pela “classificação institucional”, ou, como tambémconhecida pelo “código local”.

A classificação institucional tem por base a estrutura administrativa da entidade pública,estabelecida por lei, a qual leva em consideração a divisão de áreas governamentais em unidadesadministrativas, atribuindo-se a cada uma delas seu campo de atuação, assim como sua vinculação àsdemais unidades. Além disso, a estrutura administrativa estabelece a "localização" das unidadesadministrativas na hierarquia fixada em nível de escalões governamentais.

Esta classificação institucional está intimamente ligada à “estrutura orçamentária” e tem porfinalidade identificar e evidenciar as unidades administrativas responsáveis pela execução da despesapública. Em outras palavras, identifica os órgãos e unidades aos quais compete a realização dos gastos dosrecursos orçamentários previstos na lei orçamentária. Talvez seja o primeiro dos critérios estabelecidos paraa identificação dos gastos públicos em todo o mundo, a partir do momento em que não mais bastavaapenas a instituição dos impostos (receitas) sem qualquer sistema de controle no tocante às despesaspúblicas.

Esta também cuida de evidenciar a fixação das responsabilidades com os respectivos sistemasde controle e avaliação.

Porém, normalmente, nem todas as unidades administrativas aparecem no orçamento, sendoque a classificação institucional deve preocupar-se apenas com aquelas unidades responsáveis pelaexecução dos "programas", estes ligados ao conceito de "unidade orçamentária".

A respeito de unidade orçamentária, assim dispõe a Lei nº 4.320, de 1964, em seu artigo 14:

Art. 14. Constitui unidade orçamentária o agrupamento de serviços subordinados ao mesmo órgãoou repartição a que serão consignadas dotações próprias.




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Parágrafo único. Em casos excepcionais, serão consignadas dotações a unidades administrativassubordinadas ao mesmo órgão.

Ao contrário dos demais critérios de classificação da despesa, a classificação institucional nãopossui forma rígida de apresentação. As entidades governamentais de todas as esferas de governo (União,Distrito Federal, Estados e Municípios) poderão adotá-la da forma que melhor lhes atendam asnecessidades. A União, por exemplo, adota o seguinte critério: AB.CDE, onde AB representa o “órgãoorçamentário” (Ministérios), enquanto que CDE representa a “unidade orçamentária” diretamentesubordinada a este órgão. Esta classificação também é adotada por muitos dos Estados-membros.

Embora não haja previsão legal a respeito, recomenda-se que a "estrutura orçamentária" sejaestabelecida por decreto executivo, a cada exercício financeiro, visando "emprestar-lhe" o aspecto legal,assim como a correção de eventuais distorções detectadas no decorrer da execução orçamentária.

Em relação aos municípios, recomenda-se ainda que essa estrutura orçamentária nãocontemple um número elevado de unidades orçamentárias, pois isto irá ocasionar uma pulverização dedotações orçamentárias, dificultando, dessa forma, o controle e a execução orçamentária, com um númeroexpressivo de documentos a serem elaborados.

Destarte, em nível de governo municipal, a classificação institucional, também conhecida comocódigo local, poderá ser realizada da seguinte forma: AB.CD.EF, onde AB, tanto pode representar o “Poder”(Executivo ou Legislativo), quanto o “órgão” (Prefeitura Câmara Municipal, autarquias, fundações e outrasentidades da administração direta e indireta), assim como CD podem representar os “órgãos” ou “unidadesorçamentárias” subordinados a esses “Poderes” ou “órgãos”, e, por seu turno, EF poderão representar tantoas “unidades orçamentárias” subordinadas a esses “órgãos”, quanto as “unidades executoras” subordinadasa essas “unidades orçamentárias”.

Acredita-se que os municípios, atualmente, tenham capacidade suficiente para melhoridentificar, quanto à classificação institucional, as suas despesas orçamentárias. Contudo, recomenda-seque esta classificação se dê a partir da identificação de suas “entidades” (Prefeitura, Câmara Municipal,autarquias, fundações etc.) e, a partir daí, identificar as “unidades orçamentárias” a elas subordinadas,assim como com a identificação das “unidades executoras”.

4.21 Classificação Funcional

Seguindo-se à classificação institucional da despesa pública, nos deparamos com sua“classificação funcional”. Esta classificação tem por finalidade segregar as dotações orçamentárias emfunções e subfunções, visando identificar em qual área de ação de governo estas se encontram; e,evidentemente, em qual dessas áreas a despesa será realizada.

Sua estrutura, atualmente é definida pela Portaria nº 42, de 14 de abril de 1999, do entãoMinistério do Orçamento e Gestão, e é composta por 5 (cinco) dígitos que identificam as funções esubfunções das áreas de ação governamental. Os dois primeiros dígitos identificam as funções, enquantoque os três dígitos seguintes identificam as subfunções.

Esta classificação assim se apresenta: AB.CDE, onde AB representa a função e CDE asubfunção.

A função representa o maior nível de agregação das diversas áreas de atuação do setorpúblico. Como exemplo de funções, temos saúde, educação, assistência social, cultura etc. Assim, asimples visão do “código” da função, já fornece a identificação de qual área de governo é que a despesaserá realizada.

Dentre as funções, especial destaque merece aquelas denominadas como “EncargosEspeciais” e “Reserva de Contingência”.

A função Encargos Especiais, ao contrário das outras funções, engloba dotaçõesorçamentárias ligadas a despesas a que não se pode associar um bem ou serviço público, representando,portanto, uma agregação neutra. Essas despesas normalmente estarão relacionadas a dívidas,indenizações, ressarcimentos e obrigações tributárias.

A Reserva de Contingência, que na verdade não se trata propriamente de uma função, masque no contexto da classificação das despesas deve ser identificada, nos termos do que dispõe o artigo 5º,inciso III, da Lei Complementar nº 101, de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), é identificada, em termosde classificação funcional, aos dígitos 99.999. Esta “reserva” corresponde a uma dotação global, servindopara atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos, representando




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“fonte de recursos” para abertura de créditos adicionais, caso estes venham a ocorrer. Ou mesmo decréditos adicionais para outras despesas, no caso destes não se apresentarem no decorrer da execução doorçamento.

Importante lembrar que a Reserva de Contingência não serve e não representa dotaçãoorçamentária que admita o empenho de despesas. Ou seja, não há como se emitir Nota de Empenho comrecursos orçamentários provenientes dessa Reserva de Contingência.

Por seu turno, a subfunção representa uma partição da função, visando a agregar umsubconjunto de despesas do setor público. De fato, a subfunção se apresenta como um nível de agregaçãoimediatamente inferior à função, detalhando a área de atuação governamental, assim como identificando anatureza das ações que giram em torno dessas áreas de atuação.

As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes daquelas às quais seencontram relacionadas na Portaria nº 42, de 1999. Recomenda-se, no entanto, que não seja adotada estacombinação quando se tratar da função 28 - Encargos Especiais, devendo esta ser conjugada somente comsuas subfunções típicas dispostas na mesma Portaria.

Embora já mencionado, vale lembrar que a Reserva de Contingência, em termos de subfunção,deve ser identificada pelo “código” 999.

Por fim, interessante registrar que da forma como proposta a classificação funcional pela citadaPortaria nº 42, as subfunções se apresentam como “típicas” ou “atípicas”. Por típicas devem ser entendidasaquelas atreladas às respectivas funções. Por atípicas aquelas que se apresentem combinadas com outrasfunções que não as “próprias”. Um exemplo melhor ilustrará o aqui mencionado:

12 - Educação (função, segundo a Portaria 42)

12.361 - Ensino Fundamental (subfunção “típica”, segundo a Portaria 42)

12.365 - Educação Infantil (subfunção “típica”, segundo a Portaria 42)

12.306 - Alimentação e Nutrição (subfunção “atípica”, segundo a Portaria 42, pois esta está atrelada à função “10 - Saúde”).

4.22 Estrutura Programática da Despesa

A Portaria nº 42, de 14 de abril de 1999, do então Ministério do Orçamento e Gestão, além dedispor sobre as funções e as subfunções de governo, também trata da estrutura programática da despesaorçamentária. Segundo o que dispõe seu artigo 3º, a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípiosestabelecerão, em atos próprios, suas estruturas de programas, códigos e identificação, respeitados osconceitos e determinações nela contidos. Não obstante a “liberdade” quanto à estruturação, esta “estruturaprópria”, porém, deverá se apresentar em conformidade com a referida Portaria.

Conjugando-se as disposições da mencionada Portaria 42 com aquelas constantes da PortariaInterministerial STN/SOF nº 163, de 4 de maio de 2001, a classificação “funcional-programática” da despesapública é representada por uma “codificação” composta de 17 (dezessete) dígitos, com 4 (quatro) níveishierárquicos, e assim se identifica:

AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE, onde:

A, representa a função;

B, representa a subfunção;

C, representa o programa;

D, representa o projeto, atividade ou operação especial; e

E, representa o detalhamento do projeto, atividade ou operação especial.

A citada Portaria 42 traz ainda as seguintes definições (art. 2º):

“Programa, o instrumento de organização da ação governamental visando à concretização dosobjetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual.”

“Projeto, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto queconcorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo.”




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“Atividade, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, dasquais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo.”

“Operações Especiais, as despesas que não contribuem para a manutenção das ações degoverno, das quais não resulta um produto, e não geram contraprestação direta sob a forma debens ou serviços.”

4.23 Natureza da Despesa

Também por expressa determinação legal (Lei nº 4.320, de 1964), as despesas são passíveisde classificação ou de codificação. Esta determinação consta de seus artigos 12 e 13, que define suaclassificação por categoria econômica e elementos. Seu artigo 8º estabelece que os itens de suadiscriminação, a exemplo do que ocorre com a receita, também sejam identificados por números de códigodecimal.

Como na receita, também a despesa orçamentária é classificada, de início, em DespesasCorrentes e Despesas de Capital.

Após a edição da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de ResponsabilidadeFiscal), tanto a classificação das receitas quanto a classificação das despesas públicas passaram a serregulamentadas pela Portaria Interministerial nº 163, de 4 de maio de 2001, da Secretaria do TesouroNacional, do Ministério da Fazenda, e da Secretaria do Orçamento Federal, do Ministério do Planejamento,Orçamento e Gestão.

Conforme os termos de referida Portaria Interministerial, a classificação da despesaorçamentária é composta por um código estruturado que agrega a categoria econômica, o grupo denatureza da despesa, a modalidade de aplicação e o elemento. Essa estrutura é composta por 6 (seis)dígitos, desdobrado até o nível de elemento ou, facultativamente, por 8 (oito) dígitos, contemplando odesdobramento opcional do elemento.

O artigo 5º desta Portaria Interministerial fornece, inclusive, a codificação dessa estrutura:“c.g.mm.ee.dd”, onde:

“c” representa a categoria econômica;

“g” o grupo de natureza da despesa;

“mm” a modalidade de aplicação;

“ee” o elemento de despesa;

“dd” o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.

A Reserva de Contingência, quanto à natureza da despesa, será identificada com o código“9.9.99.99.99”.

Como mencionado, a classificação da natureza da despesa assim se inicia, e desta forma sãoidentificados segundo a mencionada Portaria Interministerial:

3 - Despesas Correntes;

4 - Despesas de Capital.

A identificação dos demais “códigos” também é estabelecida pela Portaria Interministerial nº163, de 4 de maio de 2001, da Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministério da Fazenda, e da Secretaria doOrçamento Federal, do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, com a redação atualizada porPortarias posteriormente editadas; cuja leitura se recomenda para que se tenha uma visão mais ampla doassunto.

4.24 Estrutura da Classificação da Despesa

Aplicando-se as “regras” concernentes à classificação institucional, à classificação funcional, àclassificação programática e à natureza da despesa, a estrutura da classificação da despesa é representadapor 31 (trinta e um) dígitos, cada qual, individualmente ou agrupados, definem, detalham e determinam aexata “localização” da despesa pública.




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Esta estrutura, numa visão sistêmica, assim se apresenta:

Institucional Funcional Programática Natureza da Despesa_____________ __________ _____________________ _________________________AA BB CC DD EEE FFFF GGGG HHHH I J KK LL MM

onde:

AA, corresponde ao “órgão”;

BB, corresponde à “unidade orçamentária”;

CC, corresponde à “subunidade” ou “unidade executora”;

DD, corresponde à “função”;

EEE, corresponde à “subfunção”;

FFFF, corresponde ao “programa”;

GGGG, corresponde ao “projeto, atividade ou operação especial”;

HHHH, corresponde ao detalhamento destes;

I, corresponde à “categoria econômica”;

J, corresponde ao “grupo de natureza da despesa”;

KK, crresponde à “modalidade de aplicação”;

LL, corresponde ao “elemento”; e

MM, corresponde ao detalhamento do elemento, sendo este facultativo.

A Constituição Federal, além de leis infraconstitucionais, estabelecem ora limites mínimos, oralimites máximos, que deverão ser obedecidos quando da elaboração do projeto de lei orçamentária. Segueabaixo, resumidamente, um demonstrativo a respeito desses parâmetros:

5.- Parâmetros Legais

5.1 Aplicação no ensino

Os municípios deverão aplicar no mínimo, se outro maior não estiver previsto em sua leiorgânica, o percentual de 25% (vinte e cinco por cento) das receitas resultantes de impostos,compreendidas as provenientes de transferências, na manutenção e desenvolvimento do ensino.

A edição da Emenda Constitucional nº 53, de 19.12.2006, que veio a introduzir nova redação aoartigo 60 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, possibilitou a desobrigação de aplicaçãomínima de recursos no ensino fundamental. Até então, dos 25% das receitas de impostos e resultantes deimpostos, estabelecidos como mínimo na manutenção e desenvolvimento do ensino (CF, art. 212), 60% dovalor correspondente devia ser aplicado no ensino fundamental. Isto representava que o ensino fundamentaldevia ser contemplado com 15% dos 25% (25 x 60).

Talvez tenha sido este o aspecto mais “positivo” na instituição do Fundeb. Deixam osmunicípios de terem, obrigatoriamente, de aplicar recursos mínimos no ensino fundamental, podendo,livremente, carrear parcela maior dos recursos à educação infantil, caso esta seja a necessidade prementedestes. Provavelmente, esta “liberdade” foi concedida em função de que após 10 (dez) anos de Fundef, osmunicípios acabaram cedendo à tentação da “municipalização do ensino fundamental”, e, com a agravantede se encontrarem sem condições de retorno.

Fundamento legal: Constituição Federal, art. 212 c.c. o art. 60 do Ato das Disposições ConstitucionaisTransitórias, com as alterações introduzidas pela Emenda Constitucional nº 53.No tocante à aplicação mínima na Educação, a empresa Fiorilli apresentou o seguinte comunicado:


As glosas mais habituais sobre a despesa da Educação

Depois do déficit financeiro maior que 30 dias de receita municipal, a insuficiente aplicação noensino é a maior causa de rejeição da conta do Prefeito.

Como se sabe, o Município, todo ano, deve aplicar os seguintes percentuais na educação:




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� 25% de impostos na educação infantil e no ensino fundamental;

� 100% do Fundo da Educação Básica, o Fundeb;

� E, no âmbito dos sobreditos 100%, a remuneração do magistério deve ser contempladacom, ao menos, 60% do Fundeb.

Nesse contexto, essas têm sido as glosas mais habituais:

1. Restos a Pagar não quitados até 31 de janeiro do ano seguinte;

2. Se for o caso, 5% do Fundeb não empenhado, liquidado e pago até 31 de março do anoseguinte;

3. Se for o caso, 5% do Fundeb não depositado em conta bancária específica;

4. Despesas com precatórios judiciais e decisões administrativas relativas à remuneração dopessoal da Educação;

5. Despesas com festas cívicas;

6. Aquisição de instrumentos musicais para fanfarras ou bandas escolares;

7. Proporção salarial dos dirigentes da Educação que também atendem aos ensinos médioe superior;

8. Construção e manutenção de bibliotecas, museus e ginásios esportivos, de uso coletivo,não restrito apenas aos alunos da rede municipal;

9. Despesas com o Pasep- Programa de Formação do Patrimônio do Servidor (a partir de2017);

10. Despesas com pessoal em desvio de função;

11. Despesas com ensino à distância;

12. Despesas com vale-educação;

13. Compra de glebas ou terrenos para futura construção de escolas (a menos que haja leivinculando o uso da terra à edificação de um prédio escolar);

14. A partir de 2018, proventos de aposentados que, em atividade, militaram na Educação(professores, diretores, coordenadores pedagógicos etc.);

15. A partir de 2011, compensação da insuficiente aplicação dos 100% do Fundeb comeventual excesso nos 25% constitucionais;

16. Aquisição de veículos escolares sem as condições exigidas pelo Código Brasileiro deTrânsito;

17. Despesas com uniformes escolares e alimentação infantil (creches e pré-escolas);

18. Salário das merendeiras e nutricionistas terceirizadas;

19. Aquisição de gêneros alimentícios e equipamento para a merenda escolar;

20. Aquisições globais de bens e serviços que também servem a vários outros setores daAdministração (ex.: combustíveis, material de escritório, peças de reposição da frota);para evitar tal glosa, servidor da Educação deve atestar, expressamente, a cota daEducação.

21. Subvenção a instituições assistenciais, desportivas ou culturais;

22. Pesquisas estranhas ao contexto do ensino;

23. Cursos para servidores municipais não ligados à Educação;

24. Obras de infraestrutura que beneficiem prédios escolares (ex.: pavimentação e iluminaçãode rua em frente à escola).

25. Despesas empenhadas em dotações estranhas às da Educação;

26. Despesa com vale-refeição, cesta-básica, vale-transporte nos 60% do Fundeb para osprofissionais do magistério;

27. Despesa de transporte de alunos dos ensinos médio e superior;




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28. 25% da dação em pagamento para honrar dívida ativa de impostos (ajuste aumentativona receita de impostos, ou seja, na base de cálculo).

5.2 Aplicação na Saúde

Após a edição da Emenda Constitucional nº 29, em 13 de setembro de 2000, as despesasrelativas às ações e serviços públicos de saúde passaram a se assemelhar com as despesas relacionadascom a manutenção e desenvolvimento do ensino.

É que referida Emenda, ao acrescentar os §§ 2º e 3º ao artigo 198 da Constituição Federal,bem como ao acrescentar o artigo 77 ao Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, passou adeterminar aplicação anual mínima, baseada em percentuais sobre as receitas de impostos, incluídas asprovenientes de transferências. Este percentual, no caso dos municípios, é fixado em 15% da receita deimpostos.

Fundamento legal: Constituição Federal, art. 198, §§ 2º e 3º, e art. 77 do Ato das DisposiçõesConstitucionais Transitórias, com a nova redação dada pela Emenda Constitucional nº 29.

5.3 Total de Despesas com o Legislativo

O total de despesas com o Poder Legislativo deverá obedecer ao limite máximo, conforme ocaso, de 7% (sete por cento) a 3,5% (três e meio por cento), sobre o somatório da receita tributária e dastransferências previstas no § 5º do art. 153 e nos artigos. 158 e 159, da Constituição Federal, efetivamenterealizado no exercício anterior.

Fundamento legal: Constituição Federal, art. 29-A, introduzido pela Emenda Constitucional nº 25, e alteradopela Emenda Constitucional nº 58, de 23.9.2009.

No tocante a movimentação orçamentário-financeira da Câmara de Vereadores, a empresa Fiorillilançou o seguinte comunicado:

Comunicado Fiorilli S/C Software

Câmara Municipal – recolhimento de receitas à Prefeitura

Apesar de sua autonomia orçamentária e administrativa, a Câmara de Vereadores não tempersonalidade jurídica; é órgão que compõe a Administração direta do Município.

Bem por isso, a Edilidade não gera receita e, por consequência, indispõe de patrimônio próprio.

Em sendo assim e nos termos prescritos na Lei Orgânica do Município, a Câmara deverecolher à Prefeitura os numerários não utilizados, bem como os valores retidos (Imposto deRenda, ISS), os ganhos de aplicação financeira e, ainda, o montante obtido na alienação debens.

Por isso se conclui que, indispondo a Câmara de patrimônio próprio, apenas um decreto doPrefeito viabiliza doação de bens disponibilizados à Casa Municipal de Leis.

De se enfatizar que o numerário não utilizado pela Câmara deve ser sempre devolvido àPrefeitura, quer isso esteja, ou não, previsto na lei orgânica do Município.

Com efeito, a Edilidade não gera receita pública; somente administra repasses vindos, todomês, do Poder Executivo (art. 168 da CF). Nessa linha de raciocínio, os ganhos obtidos emaplicações financeiras, eventual alienação de bens, assim como o Imposto de Renda retido nafonte, também esses haverão de ser entregues, em tempo breve, à Tesouraria do Município.

5.4 Despesas com Pessoal

A Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), revogou,expressamente, a Lei Complementar nº 96, de 31 de maio de 1999.

Referida Lei Complementar aborda o assunto de forma exaustiva, dedicando-lhe vários de seusartigos.

¹ Gestão Financeira de Prefeituras e Câmaras Municipais com as regras do último ano de mandato e da legislação eleitoral; 2016;página 106.




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Resumidamente, o total das despesas com pessoal, em cada período de apuração(quadrimestral), não poderá exceder a 60% (sessenta por cento) da Receita Corrente Líquida, sendo quenão poderá exceder a 6% (seis por cento) para o Poder Legislativo e a 54% (cinquenta e quatro por cento)para o Executivo, passando a estabelecer, portanto, limites máximos individualizados.

Especificamente quanto ao Poder Legislativo, outro limite, ou mesmo outra regra, também foiintroduzido quanto aos gastos com pessoal. É o que proíbe a Câmara de gastar mais de 70% (setenta porcento) de sua "receita" com folha de pagamento, incluído o gasto com o subsídio de seus Vereadores. Atéhoje não há um consenso sobre a aplicação deste dispositivo constitucional.

Fundamento legal: Lei Complementar nº 101/2000, art. 19 c.c. o art. 20, III e art. 71;Constituição Federal, § 1º do art. 29-A, introduzido pela Emenda Constitucional nº 25.

Tendo em vista que, atualmente, já não mais vale o prazo dobrado de recondução da despesalaboral, a empresa Fiorilli apresenta o seguinte comunicado:


Prazo de recondução da despesa com pessoal

Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), Prefeitura e Câmara têm dois quadrimestrespara reconduzir a despesa de pessoal a seus limites (54% e 6%, respectivamente).

Tal prazo é dobrado quando a economia cresce pouco (abaixo de 1%) ou registra PIBnegativo; nesse caso, o prazo de recondução salta para quatro quadrimestres (art. 66,LRF).

Essa alternativa dobrada pôde ser exercida entre 2014 a 2016, períodos em que a economiaevoluiu pouco (2014), apresentando, depois, taxas negativas de crescimento (2015 e 2016).

Contudo, no ano passado (2017), a economia brasileira cresceu 1,0% e, agora, em 2018, devese elevar em mais 2,0%.

Nesse cenário, terminou o prazo dobrado (de 8 para 16 meses) que se facultava aos Poderesestatais; no caso do Município, Prefeitura e Câmara.

Em sendo assim e tendo em vista a despesa com pessoal, o prazo de ajuste retorna aosregulamentares dois quadrimestres (8 meses).

5.5 Subsídio dos vereadores

Vários são os parâmetros determinantes para a fixação dos subsídios dos vereadores.

São eles:

Individualmente:

- o que for fixado na Lei Orgânica do Município, se for o caso;

- o percentual máximo em relação ao subsídio dos deputados estaduais (CF, art. 29, VI,com redação dada pela EC nº 25, de 14.2.2000);

- o valor do subsídio fixado para o prefeito (CF, art. 37, XI, com a redação dada pela EC nº41, de 19.12.2003).

Coletivamente:

- não poderá ultrapassar o montante de 5% (cinco por cento) da receita do município, (CF,art. 29, VII, incluído pela EC nº 1, de 1992); neste caso específico, não podemos esquecerque a Deliberação do Tribunal de Contas do Estado de São Paulo (TC-33.494/026/88),determina a exclusão do total da receita do Município, as seguintes parcelas: transferênciasda União e do Estado, a título de auxílios, subvenções, convênios e ajustes; astransferências de Pessoas e de Instituições Privadas; as indenizações e restituições; asoperações de crédito; a amortização de empréstimos; as receitas de contribuições e aalienação de bens;

- somada com os vencimentos dos servidores da Câmara, não poderá ultrapassar omontante de 70% (setenta por cento) da "receita" do Legislativo Municipal (CF, art. 29-A, §1º, introduzido pela EC nº 25, de 14.2.2000);




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- também somados com os vencimentos dos servidores legislativos e, ainda, com asobrigações patronais respectivas, não poderá ultrapassar o equivalente a 6% (seis porcento) da receita corrente líquida do município (LC nº 101, de 4.5.2000, art. 20, III, a).

5.6 Emendas Impositivas ao Orçamento Anual

Editada em 17 de março de 2015, a Emenda Constitucional 86 torna obrigatória parte doorçamento cuja execução era antes facultativa, não-impositiva, enfim, discricionária; eis a parcela dasemendas parlamentares individuais, limitadas, no caso, a 1,2% da receita corrente líquida, o mesmoindicador que baseia os freios da despesa de pessoal, dívida consolidada, operações de crédito, bem comoo pagamento mínimo do regime especial de precatórios e, em face da mencionada Emenda, os 15% que aUnião deve aplicar, todo ano, na Saúde.

De pronto, a Emenda 86 já traz uma polêmica: aplica-se ela, na totalidade, a Estados eMunicípios, ou somente à União?

Considerando que o novo regramento promove inserções nos artigos 165 e 166 daConstituição, dispositivos reproduzidos nas Constituições Estaduais e Leis Orgânicas dos Municípios,afiguram-se as emendas individuais parlamentares, até 1,2% da RCL, obrigação também para Estados eMunicípios. Realmente, os artigos 165 a 169 da Lei Maior têm efeito de norma geral.

Então, o orçamento impositivo da Emenda 86 é, sim, também regra para Estados e Municípios,razão pela qual os Deputados Estaduais e Vereadores, já no próximo orçamento, poderão propor asemendas impositivas, obedecendo seu limite financeiro e, claro, as outras condições da Lei Maior (art. 166,§ 3º), quais sejam:

a. Compatibilidade com o plano plurianual e a lei de diretrizes orçamentárias;

b. A menos que justificada, de forma bem convincente, a subestimativa de receita peloExecutivo, a emenda deverá se valer da anulação, total ou parcial, de despesa, que nãoseja de pessoal, serviço da dívida ou relativa à partilha de impostos federais ou estaduais.

Tendo em vista essas emendas impositivas ao orçamento, a empresa Fiorilli apresentou oscomunicados que seguem:


As emendas impositivas ao orçamento municipal

1. Essa disciplina foi trazida pela Emenda Constitucional 86, de 2015, segundo a qual, na lei deorçamento, as emendas individuais dos vereadores estarão restritas a 1,2% da receitacorrente líquida, sendo que metade disso, 0,6%, pertence à Saúde.

2. Esses 0,6% da Saúde não podem financiar qualquer despesa de pessoal.

3. A menos que a Prefeitura bem demonstre impedimento técnico, depois aceito peloLegislativo, aqueles emendas devem ser cumpridas pelo Executivo Municipal (§ 11, art. 166, daConstituição).

4. Alusivos às emendas impositivas dos vereadores, os Restos a Pagar não poderão sercancelados.

5. Caso haja a limitação de empenho da Lei de Responsabilidade Fiscal (art. 9º), as emendasimpositivas ao orçamento serão contingenciadas, “congeladas”, na mesma proporção que àdos outros gastos municipais (art. 166, § 17, da Constituição).

6. Tendo em vista que, ao modificar orçamento, não é dado ao vereador aumentar a despesatotal (art. 166, § 3º, II, da CF), a emenda impositiva anulará certas despesas (menos pessoal eserviço da dívida), comprometendo, talvez, a eficácia de alguns programas governamentais.

7. Para evitar tal problema, o Executivo pode fixar, na proposta orçamentária, uma Reserva deContingência onde caibam as tais emendas impositivas (até 1,2% da receita corrente líquida).

8. De todo modo, a emenda do vereador estará compatível com a lei de diretrizesorçamentárias (LDO) e o plano plurianual (PPA).

9. A lei que substituirá a de nº 4.320, de 1964 (art. 165, § 9º, CF), preverá a distribuição, entreos vereadores, das emendas obrigatórias ao orçamento.




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10.Enquanto não se edita aquela lei, pode a Mesa Diretora da Câmara deliberar quanto à justarepartição das tais emendas entre os parlamentares municipais, sendo que o total delas, comojá se disse, se limita a 1,2% da receita corrente líquida.

11.Na devolução, ao Executivo, do autógrafo de lei orçamentária, a Câmara Municipaldemonstrará, em anexo próprio, as emendas individuais impositivas à lei orçamentária anual.


Limitação de empenho e inscrição em Restos a Pagar – duas maneiras de não se pagar,em 2017, todas as emendas impositivas à lei de orçamento.

1. Tal qual se viu em anterior Comunicado Fiorilli, a Emenda Constitucional 86, de 2015,alcança os municípios.

2. Nesse rumo, as Prefeituras precisam executar as emendas dos vereadores sobre oorçamento (as individuais), desde que não ultrapassem 1,2% da receita corrente líquida de2016 (metade disso, 0,6%, pertence à Saúde).

3. Em caso de dificuldades financeiras, as Prefeituras poderão adiar até metade dessasemendas, inscrevendo-as em Restos a Pagar. É o que possibilita a Constituição:

Art. 166 – (.....)

(....)

§ 16. Os restos a pagar poderão ser considerados para fins de cumprimento da execuçãofinanceira prevista no § 11 deste artigo (emendas impositivas ao orçamento), até o limite de0,6% (seis décimos por cento) da receita corrente líquida realizada no exercício anterior.

4. Todavia, nos anos seguintes, não poderão ser cancelados aqueles Restos a Pagar, sobpena de descumprimento de norma constitucional.

5. Também, diante de precariedade financeira, as Prefeituras poderão, sob as hipóteses dalimitação de empenho (art. 9º, da LRF), reduzir parte das emendas impositivas. Contudo, opercentual reduzido nunca superará o que atinge os demais gastos cortados. É o que se podever na seguinte passagem constitucional:

§ 17. Se for verificado que a reestimativa da receita e da despesa poderá resultar no nãocumprimento da meta de resultado fiscal estabelecida na lei de diretrizes orçamentárias, omontante previsto no § 11 deste artigo (emendas impositivas ao orçamento) poderá serreduzido em até a mesma proporção da limitação incidente sobre o conjunto das despesasdiscricionárias.

6- Então, limitada 10% das emendas impositivas dos vereadores, a redução das demaisdespesas nunca será menor que 10%. Em outras palavras, não se pode reduzir menos oschamados gastos discricionários (aqueles que não têm natureza obrigatória).


Os impedimentos técnicos às emendas impositivas sobre o orçamento

Em ofício dirigido à Câmara, a Prefeitura informará, até 120 dias após a publicação da leiorçamentária, os impedimentos técnicos à realização das emendas feitas individualmentepelos Vereadores (art. 166, § 14, I, da Constituição).

Esses impedimentos se referem à explícita incompatibilidade daquelas emendas com osplanos do governo municipal, quer o da educação, da saúde, da mobilidade urbana, deresíduos sólidos, de saneamento ou, ainda, com os objetivos e prioridades da lei de diretrizesorçamentárias (LDO).

Então, no caso, não cabe alegar insuficiências de caixa ou queda na arrecadação, mas, sim,dissonância com o planejamento municipal.

E, 30 dias após o recebimento daquele ofício da Prefeitura, a Mesa da Câmara indicaráoutras ações de governo em substituição àquelas impedidas tecnicamente.

Tendo em vista que, conforme o art. 166, § 14, I a IV, da Constituição, o processo pode seestender até meados de outubro, interessante que a Prefeitura, em breve, apresente à Câmara,se for o caso, os tais impedimentos técnicos, sob pena de sacrificar programas governamentaisque se realizam no fim do exercício.




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5.7 Prazos

No que diz respeito aos municípios, os prazos para encaminhamento da proposta orçamentáriaao Poder Legislativo são aqueles definidos nas respectivas leis orgânicas. Normalmente, os prazos fixadosnessas leis orgânicas acompanharam aqueles fixados pela Constituição Federal (§ 2º do art. 35, do Ato dasDisposições Constitucionais Transitórias - até quatro meses antes do encerramento do exercício - 31 deagosto), ou mesmo pela Constituição do respectivo Estado.

A Constituição do Estado de São Paulo aborda o assunto no inciso II, do artigo 39, do Ato dasDisposições Constitucionais Transitórias (até três meses antes do encerramento do exercício - 30 desetembro). Para os municípios paulistas, sendo omissa a Lei Orgânica Municipal, o prazo é aquele fixadopela Constituição Estadual, ou seja, 30 de setembro.

De qualquer forma, deve-se observar que a Lei Orçamentária deverá ser aprovada pelo PoderLegislativo, devendo ser sancionada até 31 de dezembro para entrar em vigor no exercício subsequente,visto que a Lei de Orçamento ou "lei de meios" é uma lei que vigorará durante o exercício financeiro, ouseja, de 1º de janeiro a 31 de dezembro.

5.8 Checklist (lista de verificações) do Projeto de Lei Orçamentária – O que não pode faltar

� O projeto agrega receitas e despesas da Administração direta (Prefeitura e Câmara),autarquias e fundações instituídas ou mantidas pelo Município e empresas estataisdependentes (art. 165, § 5º, I, da Constituição)?

� As empresas estatais autônomas, não dependentes financeiramente da Prefeitura, revelamsua política de investimentos, detalhada por fonte de financiamento?

� Houve consulta aos setores da Administração e à população, no intento de o orçamentomelhor se adaptar à realidade municipal, evitando sua exagerada modificação ao longo daexecução, desacerto contra o qual vem reiteradamente advertindo o TCE:

� Na expectativa de déficit financeiro em 2016, a despesa orçamentária mostra-se, ainda queligeiramente, menor que a receita orçamentária, imobilizada a diferença em um dos tipos deReserva de Contingência?

� Desde que sobredito superávit se diferencie das metas anunciadas na lei de diretrizesorçamentárias (LDO), a explicação aconteceu em anexo próprio: o do art. 5º, I, da Lei deResponsabilidade Fiscal?

� Incluído no regime especial de precatórios, o Município dotou Sentenças Judiciais em valorsuficiente para, até o final de 2020, honrar todo o passivo judicial, aumentando, se for ocaso, o depósito mensal em proporção à receita corrente líquida (vide Modulação do STF(25.03.2015).

� Incluído no regime normal de precatórios, o Município alocou, em Sentenças Judiciais, valorbastante para suprir os precatórios apresentados até 1º de julho de 2015 e, também, asanteriores dívidas judiciais.

� As dotações da Educação representam 25% da receita resultante de impostos?

� As dotações do magistério significam 60% da receita do Fundeb?

� As dotações do Fundeb significam toda a arrecadação desse fundo?

� As dotações da Saúde representam 15% da receita derivada de impostos?

� O repasse para a Câmara se adequa ao limite do art. 29-A da Constituição (3,5% a 7% dareceita tributária ampliada).

� Relativos à criação, expansão ou aperfeiçoamento da ação governamental, os projetosorçamentários foram enunciados no plano plurianual e na lei de diretrizes orçamentárias?

� Entre elementos de despesa de uma mesma ação de governo (Atividade, Projeto ouOperação Especial), a permuta orçamentária é um crédito adicional e, não, umatransposição, um remanejamento, nem uma transferência. Nesse contexto, solicitou-se,com moderação, percentual específico para créditos suplementares financiados pelaanulação, parcial ou total, de outras dotações (art. 43, § 1º, III da Lei 4.320, de 1964).




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� O orçamento está detalhado até o nível do elemento de despesa, assim como quer o art.15 da Lei 4.320/1964, e exige o princípio orçamentário da transparência e especificação dogasto público.

� Conforme a Emenda Constitucional nº 86, de 2015, as emendas legislativas ao orçamento,até 1,2% da receita corrente líquida, haverão de ser cumpridas pelo Executivo.

6.- Fontes de Recursos/Vinculos

6.1 Definição

Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000), passou-se a exigir novosprocedimentos quanto à escrituração e a consolidação das contas públicas. Esta exigência vem claramentedescrita em seu artigo 50, que requer uma identificação e individualização de lançamentos contábeis:

Art. 50 - Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contaspúblicas observará as seguintes:I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados aórgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;...III - as demonstrações contábeis compreenderão, isolada e conjuntamente, as transações eoperações de cada órgão, fundo ou entidade da administração direta, autárquica e fundacional,inclusive empresa estatal dependente;IV - as receitas e despesas previdenciárias serão apresentadas em demonstrativos financeiros eorçamentários específicos;V - as operações de crédito, as inscrições em Restos a Pagar e as demais formas definanciamento ou assunção de compromissos junto a terceiros, deverão ser escrituradas de modoa evidenciar o montante e a variação da dívida pública no período, detalhando, pelo menos, anatureza e o tipo de credor;VI - a demonstração das variações patrimoniais dará destaque à origem e ao destino dos recursosprovenientes da alienação de ativos.

Considerando que o orçamento é a peça fundamental para a execução orçamentária, ele deve,tecnicamente, ser elaborado de forma a permitir todas essas individualizações e vinculações exigidas peloartigo 50 da LRF.

Durante a execução orçamentária os encarregados deverão fazer as identificações eindividualizações de lançamentos para atender a todas essas exigências legais. Pode ocorrer de nesta etapase constatar que receitas e despesas de vínculos diferentes estejam englobadas. Os resultados obtidos nosdemonstrativos da execução orçamentária dependerão, ainda, além dessas identificações eindividualizações de lançamentos, na correta execução de cada um dos eventos de lançamentos a seremregistrados no sistema.

A cada fonte de recurso diferenciada (rubrica de receita) deverá corresponder um conjunto dedotações específicas. Isto quer dizer que a cada receita com destinação específica deve ser atribuído umcódigo e cada ficha de despesa a ser realizada com esta fonte de recursos deve conter este mesmo códigofazendo assim um relacionamento direto entre receita e despesa. É o que chamamos de vínculo da despesacom a fonte de recurso.

6.2 Aspectos Regulamentares

Em nível nacional, a Secretaria do Tesouro Nacional, inicialmente por meio da Portaria nº 219,de 29.4.2004, que aprovou a 1ª edição do Manual de Procedimentos da Receita Pública, tratou desteassunto em seu item "11 - Destinação da Receita Pública". Mais recentemente, a mesma Secretaria,juntamente com a Secretaria de Orçamento Federal, por meio da Portaria Conjunta SOF/STN nº 2, de 2012,que aprovou a Parte I - Procedimentos Contábeis Orçamentários, 5ª edição - do Manual de ContabilidadeAplicada ao Setor Público - MCASP, e que substituiu as anteriores, também trata do assunto, inclusive deforma mais abrangente em seu item “01.05.00 – Fonte/Destinação de Recursos”.

Conforme mencionado no título 6 deste trabalho, em relação específica ao Estado de SãoPaulo, seu Tribunal de Contas estadual lançou um "Manual Básico - Lei Orçamentária Anual - LOA - 1ªedição - 2005", e, recentemente, procedeu à revisão de seu texto em julho de 2009.

Ocorre, porém, que a "regulamentação" das fontes de recurso preconizadas pelas Secretariasdo Tesouro Nacional e de Orçamento Federal, assim como pelo Tribunal de Contas do Estado de SãoPaulo, está muito mais ligada ao aspecto da coleta de informações e de fiscalização, do que quanto ao




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aspecto de possibilitar, efetivamente, a obtenção de informações de caráter gerencial ao administradorpúblico; assim como de facilitar a obtenção de relatórios mais detalhados com base na escrituração contábil,conforme veremos a seguir.

6.3 Conceituação e funcionamento

Antes mesmo da Secretaria do Tesouro Nacional e do Tribunal de Contas do Estado de SãoPaulo sequer estarem preocupados com o assunto "fontes de recurso", o programa informatizado - SCPI -de contabilidade pública, disponibilizado pela Fiorilli Sociedade Civil Ltda.- Software, já dispunha deferramentas que atendiam plenamente a identificação da "destinação de recursos", conforme anomenclatura utilizada pela STN e pela SOF, ou, como preferimos definir, da "vinculação de fontes derecursos".

A forma de correlação de elementos contábeis através de vínculos se encontra explicada edetalhada na matéria intitulada "Vínculos: Receita/Conta Corrente/Despesa", inserta no Boletim deAdministração Pública Municipal - BAM - de elaboração e veiculação sob a responsabilidade da mesmaempresa.

A referida instrução mostra como é possível uma individualização e controle preciso dos fundosde natureza contábil, unidades ou subunidades orçamentárias, auxílios e convênios contabilizados de formaintegrada na Administração Direta, facilitando a gestão orçamentária, financeira e patrimonial e asrespectivas prestações de contas.

Classificados e codificados de forma lógica, os objetos a serem individualizados ou englobados,será possível extrair na execução contábil: (1) listagens de receitas e despesas; (2) balancetesorçamentários e financeiros de receitas e despesas; (3) lançamentos de diário e razão; (4) balançosorçamentário, financeiro, patrimonial e econômico e (5) prestações de contas mensais aos TCE’s e outrosagentes fiscalizadores.

O vínculo empregado corretamente no SCPI deve fazer a identificação da fonte de recursosentre os três elementos básicos de controle: (1) no orçamento a receita e a despesa e (2) na execuçãocontábil a receita, conta corrente e despesa. Os vínculos definidos no orçamento podem ser alterados naexecução.

Na receita, a cada vínculo deve corresponder uma ou mais fichas de receita, não sendoconveniente uma mesma ficha corresponder a mais de um vínculo. Caso exista uma rubrica de receita aqual se queira atribuir dois vínculos diferentes, é necessário desdobrar esta rubrica em duas fichas distintas,pois o vínculo da receita é fixo, sendo informado apenas na ficha.

Quanto às contas correntes, a cada vínculo deve corresponder uma ou mais contas correntescadastradas no sistema (geralmente contas do grupo vinculado), não sendo recomendável uma mesmaconta corrente corresponder a mais de um vínculo.

Na despesa, a cada vínculo deve corresponder uma ou mais fichas de receita, não sendopossível uma mesma ficha corresponder a mais de um vínculo. Entretanto, ao ser feito um empenho, o SCPIassumirá o vínculo da ficha de despesa e permitirá que, neste empenho, seja informado um outro vínculoqualquer cadastrado no sistema. Se no empenho for informado um vínculo diferente, este prevalecerá emtodos os processamentos de relatórios e demonstrativos.

Na execução orçamentária, o correto fechamento de um balancete de receita e despesa de umdeterminado período, vai depender da identificação correta dos três elementos (receita, conta corrente edespesa) e dos lançamentos contábeis corretos em cada um desses elementos. Sempre que o total dosbalancetes não for igual (receita e despesa), o SCPI indica a diferença, na receita como transferência derecursos do município ou, na despesa como transferência de recursos ao município.

A codificação de vínculos no SCPI é feita através de um código dividido em dois níveis,composto de três dígitos cada um, com a máscara "999.999". O primeiro nível é chamado de grupo e osegundo de subgrupo. Entretanto, dentro de cada um deles ainda se faz um desdobramento, permitindo umdetalhamento de informações mais precisas, conforme se pode notar pela sugestão de estrutura decodificação abaixo preconizada.

Visando conciliar os recursos de controle de vínculos disponíveis no SCPI e as necessidadesde controle e gestão de um objeto (fundos, convênios, auxílios etc.), sugere-se a codificação de vínculos daseguinte estrutura:

O número de grupo identifica a função (classificação funcional-programática) e a unidade,subunidade ou fundo que seja necessário individualizar, da seguinte forma:




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a) os dois primeiros dígitos identificam a função da classificação funcional-programática: 001 - Recursos Próprios -Despesas em Geral; 04 - Administração; 08 - Assistência Social; 09 - Previdência Social; 10 - Saúde; 11 - Trabalho; 12- Educação; 13 - Cultura; 15 - Urbanismo; 16 - Habitação; 17 - Saneamento; 18 - Gestão Ambiental; 20 - Agricultura;

b) o terceiro dígito identifica uma unidade, secretaria ou fundo, da seguinte forma: 1 - Secretaria de Educação; 2 -Fundo Municipal de Ensino; 3 - Fundeb-Fundo Manut Desenv Ed Bas Valoriz Prof Educ; 4 - Fundação Municipal deEnsino; 5 - Secretaria de Saúde; 6 - Fundo Municipal de Saúde.

O subgrupo ou especificação, que é composto de três algarismos, deve ser numerado daseguinte forma:

a) o primeiro dígito identifica o recurso, da seguinte forma: 0 - quando se tratar de recursos próprios; 1 - recursos doestado; 2 - recursos da união; 3 - recursos previdenciários; 4 - recursos de operações de crédito; 5 - recursos dealienações patrimoniais; 6 - recursos de entidades da administração indireta; 7 - organizações não governamentais.

b) os dois dígitos seguintes identificam o convênio, auxílio ou subfunção que se deseja detalhar, sendo numerados de00 a 99 para cada prefixo a que pertençam.

6.4 Vínculos Indispensáveis: Disponibilidade de Caixa

O registro próprio da disponibilidade de caixa de modo que os recursos vinculados a órgão,fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada é feito no SCPIatravés do cadastro de vínculos.

Em tempo de execução, para obter este registro cada conta corrente da entidade deve seridentificada com o mesmo código de vínculo da fonte de recursos despesa/receita. Assim, cada fonte derecurso vinculada a órgão, fundo ou despesa obrigatória, terá identificação própria e será apresentada nosdemonstrativos de disponibilidade, balancetes e resumo diário de boletim de caixa.

A exatidão dos saldos disponíveis destas contas vai depender de cuidados na execução. Cadareceita vinculada deve ser lançada contra a conta corrente do mesmo vínculo enquanto que cada baixa deempenho ou ordem de pagamento, também deve, igualmente, ser feita contra a conta corrente do mesmovínculo.

6.5 Demonstrações Isoladas e conjuntas

Conforme impõe a Lei de Responsabilidade Fiscal (art. 50, III), as demonstrações contábeiscompreenderão, isolada e conjuntamente, as transações e operações de cada órgão, fundo ou entidade daadministração direta, autárquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente.

Dessa forma, para a identificação de registros e lançamentos contábeis, para cada órgão,fundo ou entidade da administração direta, autárquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependentedeve ser feita acompanhada de uma codificação de vínculo que identifique cada um dos registros quando doprocessamento das demonstrações isoladas.

O processamento contábil deve produzir, desde simples listagens de receitas e despesas,balancetes, e até mesmo, balanços individualizados por vínculos.

As transações e operações entre órgãos, fundos ou entidades deverão ser identificadasisoladamente. Para tanto não é mais suficiente a simples transferência de valores entre contas correntes.Toda e qualquer transferência financeira entre órgãos, fundos ou entidades, deverá ser feita através de umregistro “extraorçamentário” que indicará sempre o saldo devedor ou credor de um ou de outro. Para efetuara movimentação será necessário fazer um controle extraorçamentário, também utilizando o mesmo vínculode recursos, o que denominamos de "Movimento de Fundos Internos".

6.6 Demonstrativos Previdenciários

Os Regimes Próprios de Previdência Social - RPPS - devem observar, na elaboração de seusorçamentos, as mesmas regras aplicáveis a qualquer outra entidade pública, ressalvando-se peculiaridadesespecíficas determinadas pelo Ministério da Previdência Social. A obrigatoriedade de apresentação dedemonstrativos financeiros e orçamentários específicos de receitas e despesas previdenciárias decorre devários dispositivos legais que não cabe aqui analisar.




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Limitando-se à Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000), que dispõe no mesmo artigo 50,agora em seu inciso IV, as receitas e despesas previdenciárias serão apresentadas em demonstrativosfinanceiros e orçamentários específicos.

Portanto, o município que possua regime próprio de previdência, deve identificar cada uma dasreceitas e despesas através do código de vínculo.

Já para a produção de balancetes e balanços nos moldes exigidos pelo Ministério daPrevidência, cujas codificações previdenciárias não coincidem com as codificações econômicas dacontabilidade da Lei 4.320/1964, é necessário ainda o desdobramento na classificação econômica da receitae despesa fazendo-se o respectivo relacionamento e identificando com o código de vínculo.

6.7 Operações de Crédito/Restos a Pagar

Ainda segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000), conforme expressa disposição(art. 50, V), as operações de crédito, as inscrições em Restos a Pagar e as demais formas de financiamentoou assunção de compromissos junto a terceiros, deverão ser escrituradas de modo a evidenciar o montantee a variação da dívida pública no período, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.

As operações de crédito devem ser identificadas uma a uma, em ficha “extraorçamentária” ouatravés de desdobro da classificação econômica orçamentária. Além desta identificação, deve constar docadastro de vínculos e de um cadastro de convênios.

Os restos a pagar, além de atenderem o disposto na Portaria STN 637, de 18.10.2012, queaprova a 5ª edição do Manual de Demonstrativos Fiscais (processados, não processados e nãoprocessados e liquidados), devem atender a identificação exigida quanto à consolidação das contas públicase, ainda, conforme exigências de Tribunais de Contas Estaduais aos vínculos com ensino, saúde, pessoaletc. Tanta identificação diferente para um único registro só pode ser satisfeita pela codificação de vínculos.

6.8 Alienação de Ativos

Finalizando as imposições da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000) quanto a situaçõesde identificações individualizadas (art. 50, VI), tem-se que a demonstração das variações patrimoniais darádestaque à origem e ao destino dos recursos provenientes da alienação de ativos.

Considerando os demonstrativos de aplicação de recursos provenientes da alienação de ativosda LRF, recomenda-se ainda, a abertura de uma conta corrente vinculada para o depósito das receitasdesta operação e o pagamento das aquisições. Caso no final do exercício o demonstrativo apresente saldoa aplicar, este valor deverá coincidir com o saldo desta conta.

7.- Consórcios Públicos

A Lei federal nº 11.107, de 6 de abril de 2005, regulamentada pelo Decreto nº 6.017, de 17 dejaneiro de 2007, dispõe sobre normas gerais relativas à contratação de consórcios públicos para execuçãode objetivos de interesse comum e estabelece que a execução das receitas e despesas do consórciopúblico deverá obedecer às normas de direito financeiro aplicáveis às entidades públicas.

Os registros na execução da receita e da despesa dos consórcios serão efetuados de acordocom as classificações constantes das Portarias da Secretaria do Tesouro Nacional e também das demaisnormas aplicadas aos entes da Federação.

O consórcio público deverá elaborar seu orçamento próprio com os programas, projetos ouatividades dos entes consorciados.

A receita e a despesa pública do consórcio deverão manter correspondência com aclassificação da despesa dos entes consorciados.

Como o consórcio público caracteriza-se como entidade multigovernamental, ele não consta doorçamento do ente consorciado, portanto não devemos utilizar a modalidade de aplicação “91 – Aplicaçãodireta decorrente de operação entre órgãos, fundos e entidades integrantes dos orçamentos fiscal e daseguridade social”. A modalidade de aplicação a ser utilizada nos entes consorciados para toda e qualquer




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despesa relativa à transferência de recursos ao consórcio público é a “71 – Transferências a ConsórciosPúblicos”.

Sobre o assunto, recomenda-se a leitura do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público– MCASP, 5ª edição, Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos, aprovado pela Portaria STN nº 437,de 2012, em seu item “03.07.00 – Consórcios Públicos”.

7.1 Receita

No consórcio público os recursos financeiros repassados pelos entes consorciados deverão serclassificados como receita orçamentária de transferência correspondente ao ente transferidor.

No caso dos consórcios públicos formados por Municípios, a natureza da receita é a seguinte:1723.37.00 – Transferências a Consórcios Públicos.

Os consórcios deverão manter os registros de acordo com os programas, projetos ouatividades dos entes consorciados. Abaixo, como exemplos de receita orçamentária de recursos transferidospelos entes:

1723.37.00.00.00. Transferências a Consórcios Públicos1723.37.01.00.00. Consórcio Intermunicipal de Saúde do ..................1723.37.01.01.00. Contrato de Rateio - Município “A”1723.37.01.02.00. Contrato de Rateio - Município “B”1723.37.01.03.00. Contrato de Rateio - Município “C”

7.2 Despesa

As despesas dos consórcios visam atender a interesse dos entes consorciados.

Classificação das Despesas

Despesa Consórcio e Prefeitura

10 - Saúde10.302 - Assistência Hospitalar e Ambulatorial10.302.XXXX - Participação em Consórcio de Saúde10.302.XXXX.2XXX - Manutenção do Hospital “X”Vencimento e Vantagens Fixas 3.1.71.11.00.00Obrigações Patronais 3.1.71.13.00.00Diárias 3.3.71.14.00.00Material de Consumo 3.3.71.30.00.00Material de Distribuição Gratuita 3.3.71.32.00.00Outros Serviços de Terceiros - Pessoa Física 3.3.71.36.00.00Outros Serviços de Terceiros - Pessoa Jurídica 3.3.71.39.00.00Obrigações Tributárias e Contributivas 3.3.71.47.00.00

10 - Saúde10.302 - Assistência Hospitalar e Ambulatorial10.302.XXXX - Participação em Consórcio de Saúde10.302.XXXX.1XXX - Equipamentos e Mobiliários HospitalaresEquipamentos e Material Permanente 4.4.71.52.00.00

Observação: No orçamento do Município, incluir a classificação da fonte de recursos (destinação derecursos).

8.- Audiências Públicas

Segundo expressa disposição legal (LC 101/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal, art. 48,parágrafo único, inciso I), os trabalhos de preparação da proposta orçamentária deverão contemplar arealização de audiência, ou de audiências públicas. Os municípios com população elevada normalmenteadotam audiências públicas regionalizadas. Após estas é que realizam audiência conclusiva, onde sãoapresentados e discutidos os respectivos resultados. Já os municípios com população reduzida, geralmenteadotam audiência pública única, onde são apresentados os resultados da proposta orçamentária formuladapelo Poder Executivo e colhidas eventuais sugestões ou mesmo críticas.




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Ocorre que tanto num quanto no outro caso, muito pouco resta a ser discutido nas audiênciaspúblicas relativas ao orçamento anual. E isto se deve ao fato do nível de detalhamento exigido já para oPlano Plurianual, conforme já abordado na introdução do presente trabalho. Como este plano também sesujeita à prévia realização de audiências públicas nas fases de elaboração e de discussão, nos termos dodispositivo legal acima citado, realmente, muito pouco resta a ser discutido. A não ser que tais audiências(dos orçamentos) possibilitem e ensejem a apresentação de sugestões e de discussões de matérias demaior envergadura; que, inclusive, demandem alterações no próprio Plano Plurianual, e, consequentemente,na Lei de Diretrizes Orçamentárias. Caso contrário, tais audiências representarão, nada mais nada menos,que discussão de “mesmices”.

De qualquer forma, estas devem ser realizadas. Mesmo que visem, apenas, o cumprimento dedispositivo legal.

Embora a lei não disponha sobre as formalidades a serem cumpridas quanto à realizaçãodessas audiências públicas, recomenda-se aos interessados, por cautela, a adoção de rotinas preparatóriase posteriores. Essas rotinas, ou formalidades, podem assim ser resumidas.

Há de restar comprovado, de forma inequívoca, que foi dado amplo e prévio conhecimento àpopulação sobre a audiência pública, fixando-se data e horário, além do local de sua realização. Esta ampladivulgação deve ser entendida não só com a publicação do respectivo extrato na imprensa escrita. Sehouver imprensa oficial no município, nela é que deve ser publicado o aviso respectivo. Caso contrário, duassituações se apresentam: acaso o município tenha jornal de circulação local, recomenda-se que nestevenha a ser promovida a publicação; no caso de sua inexistência, poderá a divulgação se dar pelapublicação em jornal regional. Contudo, nem sempre esta divulgação em jornal regional irá representarampla divulgação da audiência a ser realizada. Muitos são os municípios em que os jornais regionais nãopossuem grande penetração e circulação. Não obstante a publicação na imprensa escrita, ainda serecomenda que o aviso seja inserido na página eletrônica do município junto à rede mundial decomputadores - internet; caso existente. Do contrário, qualquer forma de divulgação será válida para quereste comprovado o amplo e prévio conhecimento; podendo mesmo se dar por meio de carro de som,inserção na rádio local, afixação no quadro de avisos da Prefeitura etc.

Ultrapassadas as cautelas quanto à divulgação, restam outras ligadas à própria realizaçãodessas audiências. Interessante que seja elaborada uma lista de presença, dela constando se tratar deaudiência pública realizada em determinada data, horário e local, assim como contendo um breve resumode sua pauta. Recomenda-se que os participantes assinem esta lista de presença na chegada. Casocontrário haverá o risco de terminada a audiência, poucos interessados se disponham a aguardar aelaboração da ata respectiva para a assinarem.

Instalada a audiência, também importante que de início sejam apresentados os motivos que asensejaram, assim como definida a pauta a ser discutida, esclarecendo os pontos que poderão serlevantados ou questionados pelos presentes, assim como estabelecendo o tempo para as respectivasapresentações. Caso contrário, essas audiências poderão se transformar em mera promoção pessoal dealguns de seus participantes; poderão apresentar, apenas, discussões entre facções políticas; enfim,poderão perder o foco principal.

Recomenda-se, ainda, que a ata respectiva seja lavrada em tempo real da realização daaudiência pública, sendo que ao final desta, a mesma seja lida e aprovada pelos presentes.

O ideal é que cada município viesse a editar, no mínimo, decreto a respeito das formalidadesrelativas às audiências públicas. De todo modo, mesmo que não venham a editá-lo, e, desde que atendidasàs recomendações ora apresentadas, não encontrarão dificuldades em comprovar a efetiva realizaçãodessas audiências públicas.

9.- Elaboração do Projeto de Lei

Esta fase representa o aspecto formal do orçamento. É a própria exteriorização da propostaorçamentária; formal porque deve obediência às disposições legais que determinam o seu conteúdo eforma. A iniciativa do projeto de lei é do Poder Executivo que deverá remetê-lo ao Poder Legislativo paradiscussão e votação.




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Nos textos legais pertinentes (Constituição Federal, Lei nº 4.320, de 1964, e Lei Complementarnº 101, de 2000), são encontrados elementos quanto ao conteúdo e a forma que a proposta orçamentáriadeverá apresentar.

Combinando-se os artigos 2º e 22 da Lei nº 4.320, verifica-se que a proposta orçamentáriadeverá estar assim organizada:

- Mensagem;

- Projeto de lei do orçamento:

- Especificação dos programas especiais de trabalho;

As principais finalidades de cada unidade administrativa, acompanhada da indicação dalegislação respectiva, também deverá ser objeto de inclusão no projeto de lei orçamentária.

9.1 Mensagem

A mensagem é a forma de comunicação escrita que o Poder Executivo utiliza para dirigir-se aoPoder Legislativo, no encaminhamento do projeto de lei, relatando de forma circunstanciada a situaçãoeconômico-financeira do município e os principais objetivos a serem alcançados pela ação governamental.Dentre outras informações de caráter político-administrativo, deve a mensagem informar:

- obediência às normas legais vigentes;

- posição da dívida flutuante (curto prazo);

- posição da dívida fundada (longo prazo);

- situação de equilíbrio ou não das contas públicas;

- poupança real do município (receitas correntes menos despesas correntes);

- principais fontes de receitas;

- alocação percentual de recursos por funções de governo;

- metas e objetivos dos principais programas.

9.2 Projeto de Lei

O projeto de lei deverá ser elaborado de acordo com as disposições constantes do PlanoPlurianual e da Lei de Diretrizes Orçamentárias, observando-se os princípios estabelecidos pela Lei nº4.320, de 1964 (art. 2º); pela Constituição Federal (art. 165, § 8º); e ainda pela Lei Complementar nº 101, de2000 (art. 5º).

O projeto de lei poderá conter autorização ao Executivo para abertura de créditossuplementares até determinado limite, conforme previsão contida no artigo 7º da Lei nº 4.320, obedecidas àsdisposições de seu artigo 43, e, ainda, pela própria Constituição Federal (art. 165, § 8º).

Entretanto, não poderá conter dispositivos estranhos à previsão da receita e fixação dadespesa, tais como instituir tributos, autorizar reformas administrativas, promover aumentos de vencimentos,criação de cargos, modificações nas alíquotas tributárias etc.

Sob o aspecto legal, o projeto de lei deverá conter determinados anexos à propostaorçamentária. Esses anexos, portanto, se demonstram como obrigatórios e assim são definidos:

1 - Demonstrativo da Evolução da Receita (com informações sobre a receita arrecadada nos três últimosexercícios àquele à que se refere o exercício em que a proposta é elaborada, a receita prevista para oexercício em que a proposta é elaborada, assim como a receita prevista para o exercício a que se refere aproposta orçamentária) - Lei 4.320, art. 22, III;

2 - Demonstrativo da Evolução da Despesa (com informações sobre a despesa realizada no exercícioimediatamente anterior àquele em que a proposta é elaborada, a despesa fixada para o exercício em que aproposta é elaborada e a despesa prevista para o exercício a que se refere a proposta orçamentária) - Lei4.320, art. 22, III;

3 - Demonstrativo da Receita Estimada - Lei 4.320, art. 22, caput;

4 - Demonstrativo da Despesa Estimada - Lei 4.320, art. 22, caput;




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5 - Demonstrativo da Especificação dos Programas Especiais de Trabalho, se estes forem contemplados naproposta orçamentária - Lei 4.320, art. 22, IV;

6 - Demonstrativo do Campo de Atuação e Legislação das Unidades Administrativas - Lei 4.320, art. 22,parágrafo único;

7 - Demonstrativo da Receita por Fontes (discriminação da categoria econômica) - Lei 4.320, art. 2º, I;

8 - Demonstrativo da Despesa por Funções de Governo - Lei 4.320, art. 2º, I;

9 - Demonstrativo da Receita e da Despesa segundo as Categorias Econômicas - Lei 4.320, art. 2º, § 1º, II;

10 - Demonstrativo Discriminativo da Receita e respectiva legislação - Lei 4.320, art. 2º, § 1º, III;

11 - Demonstrativo das Dotações por Órgãos e Unidades Orçamentárias - Lei 4.320, art. 2º, § 1º, IV;

12 - Demonstrativo do Orçamento dos Fundos Especiais - Lei 4.320, art. 2º, § 2º, I;

13 - Demonstrativo da Despesa por Ações (projetos, atividades e operações especiais), segundo osProgramas de Trabalho, discriminados por Órgão e Unidade Orçamentária - Lei 4.320, art. 2º, II;

14 - Demonstrativo dos Programas de Trabalho, por Órgão e Unidade Orçamentária, segundo as funções,subfunções e ações (projetos, atividades e operações especiais) - Lei 4.320, art. 2º, II (que, a bem daverdade, acaba se “confundindo” com o demonstrativo anteriormente mencionado);

15 - Demonstrativo da Despesa por Funções e Programas, conforme o Vínculo dos Recursos - Lei 4.320,art. 2º, II;

16 - Demonstrativo da Despesa por Órgãos e Funções - Lei 4.320, art. 2º, II;

17 - Demonstrativo do Programa Anual de Trabalho do Governo, discriminando os resultados quanto àrealização de obras e prestação de serviços (o qual, salvo engano, poderá ser incluído, como anexo, na“mensagem” ao projeto de lei orçamentária) - Lei 4.320, art. 2º, III;

18 - Demonstrativo de Compatibilidade da Lei Orçamentária Anual com a Lei de Diretrizes Orçamentárias -Lei Complementar nº 101, art. 5º, I;

19 - Demonstrativo da Expansão das Despesas Obrigatórias de Caráter Continuado - Lei Complementar nº101, art. 5º, II;

20 - Demonstrativo da Compensação de Renúncia de Receita - Lei Complementar nº 101, art. 5º, II.

Observação: segundo a lei, Programas Especiais de Trabalho representam um conjunto de ações,contemplados por dotação global, que tem por objetivo a execução de programas que, pela suacomplexidade, torna impossível seu detalhamento em nível de dotações orçamentárias, cabendo aoExecutivo estabelecer por estimativa os custos de sua execução em Regime de Execução Especial,conforme Plano de Aplicação previamente estabelecido; atualmente esses programas especiais não maissão contemplados pelas leis orçamentárias.

Não obstante os anexos acima mencionados, que se apresentam como obrigatórios, outrosdemonstrativos poderão ser elaborados visando facilitar a elaboração da proposta orçamentária.

Esses outros demonstrativos se apresentam como “auxiliares”, portanto, não obrigatórios. Istoquer dizer embora estes possam ser elaborados pelos responsáveis pela elaboração do orçamento, nãonecessariamente são obrigados a compor o projeto de lei a ser encaminhado ao Poder Legislativo. Contudo,a único e exclusivo critério da Administração Municipal, e no intuito de enriquecer as informações relativas àproposta orçamentária, tais demonstrativos poderão fazer parte do projeto de lei, mesmo que como “anexossuplementares”.

Os principais demonstrativos auxiliares podem ser assim definidos:

9.2.1 Análise do Ensino.

Este demonstrativo visa oferecer uma visão panorâmica das receitas estimadas e despesasorçadas em relação à aplicação de recursos financeiros mínimos na educação, segundo o que dispõe aConstituição Federal e legislação infraconstitucional. Dentre as receitas estimadas é contemplada por estedemonstrativo aquelas que compõem a “base de cálculo” da aplicação mínima na educação; ou seja, sãodestacadas as receitas de impostos, incluídas as provenientes de transferências. Também sãocontempladas as receitas relativas ao Fundeb, do salário-educação, das transferências do Fundo Nacionalde Desenvolvimento da Educação - FNDE e de eventuais convênios relacionados à educação. Por fim, são




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destacadas as receitas estimadas com aplicações financeiras relativas a esses recursos “vinculados” -sejam relacionadas a impostos, transferências, Fundeb, convênios etc.

Apurado o montante das receitas vinculadas à educação, neste demonstrativo sãocontempladas, segundo os valores orçados, as despesas relacionadas à educação; quer em relaçãoàquelas suportadas por recursos próprios, daí apurando-se o percentual mínimo de aplicação, que, no casodos municípios é de 25% (CF, art. 212); quer em relação aos demais recursos (transferências do FNDE,convênios, salário-educação e Fundeb). Em relação ao Fundeb, este demonstrativo ainda destaca asdespesas orçadas com pagamento de pessoal e de outras despesas, visando apurar a correta aplicação dopercentual mínimo de 60% destinados ao pagamento da remuneração dos profissionais do magistério,segundo a Lei federal nº 11.494, de 2007.

Como visto, com este demonstrativo, já na proposta orçamentária, os profissionaisresponsáveis pela sua elaboração, terão uma visão panorâmica de que esta proposta se amolda àsdisposições constitucionais e legais pertinentes à educação.

9.2.2 Análise da Saúde

A exemplo do demonstrativo de análise do ensino, o demonstrativo de análise da saúdecontempla as receitas estimadas que compõem a “base de cálculo” que apura o percentual de aplicação derecursos próprios em ações e serviços de saúde. Nos termos da Constituição Federal, esta dispõe sobre opercentual mínimo desta aplicação (15%). Apurados os valores das receitas estimadas relacionadas àsaúde, neste demonstrativo, segundo os valores orçados, também são apuradas as despesas orçadasrelacionadas à saúde; quer em relação àquelas suportadas com recursos próprios, quer em relação aosdemais recursos (convênios, Transferências SUS etc.).

9.3 Estimativa da Receita Corrente Líquida

Este demonstrativo, com base nas receitas estimadas da proposta orçamentária, calcula omontante da Receita Corrente Líquida, nos termos do artigo 2º, inciso IV, da Lei Complementar nº 101, de2000, computando o período de janeiro a dezembro do exercício a que se referir, e compara este valor comaqueles relativos às despesas orçadas com gastos com pessoal, apurando os percentuais relativos a essasdespesas. Neste demonstrativo há uma rápida visualização se com base nos valores da propostaorçamentária, a despesa com pessoal está ou não dentro dos limites determinados pela própria LeiComplementar 101: máximos de 6% e de 54%, respectivamente, em relação ao Legislativo e Executivo,considerados, quanto a este último, os órgãos e entidades da administração direta e indireta.

9.4 Demonstrativo da Receita e da Despesa por Fonte de Recurso

Como visto no item 7.1 - Fonte de recursos/vínculos, após a Lei de Responsabilidade Fiscalpassou a ser determinada a necessidade de indicação da fonte de recursos, ou da destinação de recursos,ou ainda de vínculos quanto à receita e à despesa. Este demonstrativo visa a apurar se a propostaorçamentária procedeu à adequada codificação dessas fontes de recursos, assim como de que se estasestão devidamente correlacionadas. Ou seja, se não há divergências, para as receitas, na destinação derecursos para a realização de determinadas despesas orçamentárias, e, para as despesas, na identificaçãoda origem dos recursos que estão sendo utilizados.

Diversos outros demonstrativos auxiliares poderão ser utilizados para elaboração da propostaorçamentária, e, facultativamente, poderão integrar o projeto de lei do orçamento.

10.- Processo Legislativo

10.1 Considerações gerais

Encaminhado o projeto de lei orçamentária anual ao Poder Legislativo, inicia-se a segundaetapa do processo orçamentário, ou seja, de discussão, votação e aprovação da Lei Orçamentária.

Recebido o projeto, a matéria será submetida à Comissão de Finanças e Orçamento ou outraequivalente do Legislativo local, a qual deverá examiná-lo e sobre ele emitir parecer; atendidas, natramitação do projeto de lei orçamentária, as demais disposições do processo legislativo estabelecidas naLei Orgânica local, além das disposições contidas no Regimento Interno da Câmara Municipal segundo osprincípios gerais contidos nos artigos 63 a 68 da Constituição Federal.

Embora o Poder Legislativo tenha competência para modificar o projeto de lei original atravésde emendas, é importante que se diga que lhe é vedada apresentação de projeto substitutivo (novo projeto,




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em substituição ao apresentado), para a Lei Orçamentária, para o Plano Plurianual e para a Lei de DiretrizesOrçamentárias. Isto em decorrência da mácula que isto representaria em relação à competência da iniciativadesses projetos de lei que, segundo a Constituição Federal cabe ao Poder Executivo (art. 165, caput).

Outro aspecto curioso e tormentoso se trata daquele ligado à possibilidade do Poder Legislativovir a rejeitar o projeto de lei orçamentária anual. A própria Constituição Federal de 1988 contribuiu para esta“dúvida”. As disposições insertas no § 8º de seu artigo 166, assim determinam:

Art. 166 ...........(...)§ 8º Os recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentáriaanual, ficarem sem despesas correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso, mediantecréditos especiais ou suplementares, com prévia e específica autorização legislativa.

Não há como negar que a matéria é realmente complexa, exigindo, inclusive, uma análisehistórica.

No Brasil - aqui entendido desde o Brasil-colônia - as primeiras exigências no que diz respeito ànecessidade da elaboração de "orçamentos" vieram, apenas, com a promulgação da Constituição Imperialde 1824. Há notícias de que o primeiro orçamento brasileiro teria sido aquele aprovado pelo DecretoLegislativo de 15.12.1830, que fixava a despesa e orçava a receita das províncias para o exercício de1.7.1831 a 30.6.1832.¹

Com a proclamação da República, em 1889, e com a promulgação da Constituição de 1891 - aConstituição Republicana - o País teve a primeira norma constitucional específica a disciplinar a"elaboração" dos orçamentos, de forma precisa, segundo a redação de seu artigo 34, "1º". Assim dispunha odispositivo constitucional aqui mencionado:

Art. 34 Compete privativamente ao Congresso Nacional:1º) orçar a receita, fixar a despesa federal anualmente e tomar as contas da receita e despesa decada exercício financeiro;...................................

A Constituição de 1891, seguiu-se a Constituição de 1934, dispondo, inclusive, sobre a"aprovação" dos orçamentos, nela incluindo-se a possibilidade da prorrogação do orçamento vigente, caso aproposta orçamentária apresentada pelo Poder Executivo não fosse aprovada pelo Poder Legislativo. Assimdispunha a Constituição de 1934, em seu artigo 50, especialmente quanto a seu § 5º:

Art. 50 - O orçamento será uno, incorporando-se obrigatoriamente à receita todos os tributos,rendas e suprimentos dos fundos e incluindo-se discriminadamente na despesa todas asdotações necessárias ao custeio dos serviços públicos. § 1º - O Presidente da República enviará à Câmara dos Deputados, dentro do primeiro mês dasessão legislativa ordinária, a proposta de orçamento.§ 2º - O orçamento da despesa dividir-se-á em duas partes, uma fixa e outra variável, nãopodendo a primeira ser alterada senão em virtude de lei anterior. A parte variável obedecerá arigorosa especialização.§ 3º - A lei de orçamento não conterá dispositivo estranho à receita prevista e à despesa fixadapara os serviços anteriormente criados. Não se incluem nesta proibição:a) a autorização para abertura de créditos suplementares e operações de créditos porantecipação de receita;b) a aplicação de saldo, ou o modo de cobrir o déficit .4º - É vedado ao Poder Legislativo conceder créditos ilimitados.§ 5º - Será prorrogado o orçamento vigente se, até 3 de novembro, o vindouro não houversido enviado ao Presidente da República para a sanção.(negritos nossos)

Já a Constituição de 1937 - do "Estado Novo" -, que se seguiu à Constituição de 1934, trouxeuma inovação, segundo o que dispunha o seu artigo 72, que se transcreve:

Art. 72 - O Presidente da República publicará o orçamento: a) no texto que lhe for enviado pela Câmara dos Deputados, se ambas, as Câmaras guardaremnas suas deliberações os prazos acima afixados;b) no texto votado pela Câmara dos Deputados se o Conselho Federal, no prazo prescrito, nãodeliberar sobre o mesmo;

¹ GIACOMONI, James. Orçamento Público. 8. ed. revista e atualizada. São Paulo : Atlas, 1998, p. 48




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c) no texto votado pelo Conselho Federal, se a Câmara dos Deputados houver excedido osprazos que lhe são fixados para a votação da proposta do Governo ou das emendas do ConselhoFederal;d) no texto da proposta apresentada pelo Governo, se ambas as Câmaras não houveremterminado, nos prazos prescritos, a votação do orçamento.(grifos nossos)

Passava então o Poder Executivo a ter a possibilidade de sanção e de publicação do texto daproposta por ele apresentada, caso o projeto de lei não fosse votado, pelo Poder Legislativo, nos prazosprescritos.

Com a promulgação da Constituição de 1946 - a Democrática - houve um retorno à situaçãoanterior, qual seja, de prorrogação do orçamento anterior caso o projeto de lei do orçamento não fossevotado e aprovado pelo Poder Legislativo. É o que se depreende das disposições insertas no artigo 74daquela Constituição, que ora se transcreve:

Art. 74. Se o orçamento não tiver sido enviado à sanção até 30 de novembro, prorrogar-se-á parao exercício seguinte o que estiver em vigor.

Na Constituição de 1967, assim como na de “1969” - Emenda Constitucional nº 1, de17.10.1969 - a situação da não aprovação do orçamento voltou a ser revertida, dispondo que caso o projetode lei não fosse devolvido para sanção, este seria promulgado como lei. Assim dispunham as“Constituições” ora mencionadas:

CF 67Art. 68 - O projeto de lei orçamentária anual será enviado pelo Presidente da República à Câmarados Deputados até cinco meses antes do início do exercício financeiro seguinte; se, dentro doprazo de quatro meses, a contar de seu recebimento, o Poder Legislativo não o devolver parasanção, será promulgado como lei.

“CF 69” - EC nº 1Art. 66. O projeto de lei orçamentária anual será enviado, pelo Presidente da República aoCongresso Nacional, para votação conjunta das duas Casas, até quatro meses antes do início doexercício financeiro seguinte; se, até trinta dias antes do encerramento do exercício financeiro, oPoder Legislativo não o devolver para sanção, será promulgado como lei.

Quebrando a tradição de inserção, nos textos constitucionais, de disposições acerca desituações de “rejeição” do projeto de lei do orçamento, em 5 de outubro de 1988, foi promulgada a “atual”Constituição Federal - a Cidadã - cujo texto “permanente” manteve-se silente a esse respeito. Contudo, seutexto “provisório” - ADCT, art. 35, § 2º, III - manteve a obrigatoriedade de sua devolução, para sanção, até oencerramento da sessão legislativa, mesmo sem apresentar qualquer “solução” caso assim não ocorra.

Certamente o legislador constituinte originário acreditasse ter chegado o momento dos PoderesExecutivo e Legislativo demonstrarem ser suficientemente responsáveis em matéria tão delicada quanto ado orçamento público. Da mesma forma, este dispositivo passou para o texto provisório da Constituição emrazão de seu texto permanente - art. 165, § 9º, I e II - trazer expressa previsão de futura edição de leicomplementar “regulando” a matéria orçamentária e financeira.

Renomados estudiosos se debruçaram sobre este assunto. Porém, não chegaram a umconsenso, havendo, atualmente, três correntes doutrinárias.

A primeira delas entendendo que o projeto de lei do orçamento não poderá ser rejeitado peloPoder Legislativo, segundo a própria Constituição Federal que, no artigo 35, § 2º, incisos I, II e III, dispõeque os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes orçamentárias e do orçamento serão devolvidospara sanção até o final das sessões legislativas. E, por não se conceber que um projeto de lei rejeitado peloPoder Legislativo possa ser devolvido para sanção do Chefe do Poder Executivo.

A segunda dessas correntes entende que o projeto de lei pode ser rejeitado apenas em partediante da possibilidade de apresentação de emendas a este pelo Poder Legislativo. Isto poderá ocorrerquando essas emendas se demonstrarem como supressivas, conforme adiante veremos. Ao seremsuprimidas determinadas partes do projeto de lei há a “rejeição”, mesmo que em parte, deste.

Por fim, a terceira entende que o projeto de lei poderá ser rejeitado no todo ou em parte peloPoder Legislativo. Contudo, a rejeição total do projeto de lei do orçamento somente poderá ocorrer quandoeste apresentar erros de cálculo ou omissões de determinadas matérias obrigatórias, ou mesmo com aprópria redação do projeto.




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Importante ressaltar que, independentemente das correntes doutrinárias, não há como seconceber a rejeição total do projeto de lei do orçamento por “puro capricho” do Poder Legislativo. Contudo,na prática, isto já veio a ocorrer em determinados municípios, ocasionando prejuízos de toda sorte;principalmente à população local.

Vale lembrar ainda outro aspecto do orçamento, muito discutido no passado e que seencontrava dormente. É o do caráter “autorizativo” ou impositivo da lei orçamentária. Considerando que nemtodas as dotações aprovadas pelo Poder Legislativo são executadas pelo Poder Executivo, o caráter seapresenta como “autorizativo”. Contudo, considerando o atual detalhamento dos orçamentos, em termosfísicos e financeiros, passíveis de acompanhamento e de avaliação, esse caráter está caminhando, apassos largos, para o “impositivo”.

Porém, esse caráter impositivo que vem se apresentando nos orçamentos deve ser entendidoapenas em termos. Fatores diversos, no decorrer da execução dos orçamentos, influenciarão napossibilidade destes virem a ser efetivamente cumpridos tal como propostos e aprovados. O principaldesses fatores, certamente, está ligado ao comportamento da receita prevista. Conformando-se ela com asprevisões realizadas, existirão recursos financeiros para o atendimento integral das ações propostas.Apresentando-se a receita abaixo dessas previsões e, levando-se em conta o princípio do equilíbrioorçamentário, certamente demandará a reprogramação dessas ações, segundo uma escala de prioridades.

Outro fator que pode influenciar no caráter impositivo do orçamento é o de ocorrência dedespesas urgentes e imprevistas, causadas por situações de calamidade pública. Esta situação, inclusive,possibilita a abertura de créditos extraordinários pelo Poder Executivo, conforme adiante veremos.

10.2 Regras para Apreciação do Projeto

Tratando-se de matéria específica, a apreciação do projeto de lei sobre o orçamento anualpoderá ser objeto de regulamentação própria pelo Poder Legislativo.

Em sendo assim, poderá ser editada Resolução que regulará, a título excepcional, a apreciaçãodo projeto de lei orçamentária.

Resolução nº ..... de ... de ............... de 201..

A Câmara Municipal resolve:

Art. 1º A apreciação do projeto de lei orçamentária, para o exercício de 2019, observará, excepcionalmente,as normas estabelecidas nesta Resolução, além daquelas fixadas no Regimento Interno da CâmaraMunicipal.

Art. 2º A apresentação de emendas ao projeto de lei orçamentária, observará o disposto no RegimentoInterno da Câmara Municipal , ficando limitada a ... emendas por Vereador.

Art. 3º A discussão e votação das emendas serão feitas diretamente no Plenário da Comissão Mista,composta pelos membros das Comissões Permanentes de Orçamento e de Justiça e Redação, cujapresidência será exercida por um de seus membros, com competência para deliberar sobre rejeição ouaprovação de emendas.

Parágrafo único. É vedada a apresentação de emendas que sejam incompatíveis com a Lei deDiretrizes Orçamentárias e as que aumentam a despesa orçamentária sem indicação dos recursosfinanceiros para o seu atendimento.

Art. 4º A Comissão Mista de que trata o artigo anterior, mediante deliberação da maioria absoluta de seusmembros, com vista à agilização dos trabalhos, poderá adotar procedimento simplificado para apreciação doprojeto de lei orçamentária, preservada a discussão e votação em separado de artigos, parágrafos e incisosdo projeto.

Art. 5º Caberá ao Presidente da Comissão Mista preparar Parecer sobre o projeto de lei orçamentária, deledevendo constar, dentre outros, os seguintes demonstrativos:

I - relação das emendas recebidas, com indicação do autor, e parecer da Comissão;

II - indicação de erros e omissões, com a devida comprovação técnica e legal;

III - acréscimos e cancelamentos de valores por Unidade Orçamentária, indicando o projeto,atividade e o grupo de despesa alterado.




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Art. 6º - Caso o Parecer de que trata o artigo 5º não seja encaminhado para deliberação do Plenário daCâmara até 30 de novembro do ano em curso, o projeto de lei orçamentária será encaminhado paradiscussão e votação sem o referido parecer.

Parágrafo único. A sessão legislativa não será encerrada enquanto o Projeto de Lei Orçamentária nãofor aprovado, conforme estabelece o inciso III, do § 2º, do art. 35 do Ato das DisposiçõesConstitucionais Transitórias, da Constituição Federal.

Art. 7º - Cabe ao Presidente da Comissão Mista, preparar a redação final do autógrafo do Projeto de LeiOrçamentária, com as devidas alterações aprovadas pelo Poder Legislativo, que será devolvido ao PoderExecutivo para sanção até o encerramento da sessão legislativa.

Art. 8º - Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação.

Câmara Municipal de ...................., em ... de ............... de 201..

Presidente

10.3 Audiências Públicas

Uma providência essencial, nem sempre adotada pelo Poder Legislativo, é a de ser averiguadaa efetiva realização de audiência ou de audiências públicas na elaboração da proposta orçamentária peloPoder Executivo. Isto porque a inobservância desta providência pode ensejar, inclusive, a nulidade daaprovação do orçamento. Isto diante das disposições determinadas pela Lei federal nº 10.257, de 2001,denominada Estatuto da Cidade; principalmente quanto aos termos de seu artigo 44, que se transcreve:

Art. 44. No âmbito municipal, a gestão orçamentária participativa de que trata a alínea f do incisoIII do art. 4º desta Lei incluirá a realização de debates, audiências e consultas públicas sobre aspropostas do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e do orçamento anual, comocondição obrigatória para sua aprovação pela Câmara Municipal.

Interessante, portanto, que os membros do Poder Legislativo passem a exigir que juntamentecom a proposta orçamentária, também seja encaminhada pelo Poder Executivo a comprovação darealização de audiência ou de audiências na fase de elaboração desta proposta.

Importante lembrar, também, que não obstante esta efetiva realização e comprovação dessasaudiências pelo Poder Executivo, também o Poder Legislativo deverá promovê-las, antes da discussão e davotação do projeto de lei do orçamento. A Lei Complementar federal nº 101, de 2000 - LRF, assim obriga.De se notar que o artigo 48, parágrafo único, inciso I, de referida lei complementar, determina a realizaçãode audiências públicas durante os processos de elaboração e de discussão dos planos, leis de diretrizesorçamentárias e orçamentos.

Dessa forma, caberá ao Presidente da Câmara Municipal, ou ainda ao Presidente da ComissãoMista a que se refere o exemplo da Resolução acima, convocar e presidir tais audiências públicas,recomendando-se que sejam adotadas as mesmas cautelas mencionadas quanto às audiências realizadaspelo Poder Executivo.

Recomenda-se, finalmente, que tais audiências sejam realizadas tão logo se tenha recebido oprojeto de lei. Isto possibilitará que eventuais sugestões venham a ser objeto de sua inclusão em emendas aserem apresentadas pelos vereadores ou por comissões legislativas.

10.4 Apresentação de Emendas

Emendas são proposições apresentadas como acessórios de outra. São, na verdade,propostas de modificação de um projeto de lei, de decreto legislativo ou de resolução que se encontretramitando pela Câmara Municipal.

De acordo com o § 3º, do artigo 166, da Constituição Federal, as emendas ao projeto de lei doorçamento anual ou aos projetos que abram créditos adicionais - especiais e suplementares - somentepodem ser aprovadas caso:

- sejam compatíveis com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Orçamentárias;

- indiquem os recursos necessários, admitidos apenas os provenientes de anulação dedespesa, excluídas as que incidam sobre:




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a) dotações para pessoal e seus encargos;b) serviço da dívida.

- sejam relacionadas:

a) com a correção de erros ou omissões; oub) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

Editada em 17 de março de 2015, a Emenda Constitucional 86 torna obrigatória parte doorçamento cuja execução era antes facultativa, não-impositiva, enfim, discricionária; eis a parcela dasemendas parlamentares individuais, limitadas, no caso, a 1,2% da receita corrente líquida.

De pronto, a Emenda 86 já traz uma polêmica: aplica-se ela, na totalidade, a Estados eMunicípios, ou somente à União?

Considerando que o novo regramento promove inserções nos artigos 165 e 166 daConstituição, dispositivos reproduzidos nas Constituições Estaduais e Leis Orgânicas dos Municípios,afiguram-se as emendas individuais parlamentares, até 1,2% da RCL, obrigação também para Estados eMunicípios. Realmente, os artigos 165 a 169 da Lei Maior têm efeito de norma geral.

Então, o orçamento impositivo da Emenda 86 é, sim, também regra para Estados e Municípios,razão pela qual os Deputados Estaduais e Vereadores, já no próximo orçamento, poderão propor asemendas impositivas, obedecendo seu limite financeiro e, claro, as outras condições da Lei Maior (art. 166,§ 3º), quais sejam:

a. Compatibilidade com o plano plurianual e a lei de diretrizes orçamentárias;

b. A menos que justificada, de forma bem convincente, a subestimativa de receita peloExecutivo, a emenda deverá se valer da anulação, total ou parcial, de despesa, que nãoseja de pessoal, serviço da dívida ou relativa à partilha de impostos federais ou estaduais.

10.5 Iniciativa

A faculdade de apresentar emendas cabe a qualquer Vereador ou a qualquer das ComissõesLegislativas da Câmara, conforme dispuser seu Regimento Interno.

10.5.1 Tipos de emendas

As emendas podem desdobrar-se em várias espécies, conforme o seu conteúdo.Resumidamente, assim se classificam:

Aditivas: proposições que se acrescentam a outra. Como exemplo, pode-se citar a emenda quemanda acrescentar mais um parágrafo a determinado artigo do projeto.

Supressivas: proposições que mandam erradicar qualquer parte de outra. Exemplo: a emendaque manda suprimir um artigo do projeto.

Substitutivas: proposições apresentadas em substituição a outra quando abrangerem o projetono seu conjunto.

Separativas: proposições que mandam dividir dispositivos do projeto. Exemplo: a emenda quemanda dividir em dois ou mais dispositivos matéria contida num só.

Unitivas: proposições que mandam reunir num só dispositivo matéria contida em dois ou mais.

Distributivas: proposições que mandam redistribuir a matéria do projeto, mudando-a de lugar:títulos, capítulos, seções, artigos ou parágrafos.

10.6 Projeto de Lei10.6.1 Mensagem

O projeto de lei também poderá ser passível de modificação através de mensagem retificativaencaminhada pelo Prefeito Municipal. Isto somente para aqueles projetos de sua iniciativa, como o da leiorçamentária anual.




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Entretanto, isto somente será possível enquanto não iniciada a votação ou mesmo da emissãode parecer da Comissão, nos termos em que dispuser a Lei Orgânica Municipal e o Regimento Interno daCâmara Municipal.

10.6.2 Discussão, votação e aprovação

Após os trâmites legais, conforme dispuser a Lei Orgânica Municipal e o Regimento Interno daCâmara, a proposta oriunda do Poder Executivo, bem como das emendas aprovadas no âmbito daComissão responsável pela emissão de parecer, será objeto de discussão e votação pelo Poder Legislativo;cabendo aqui, mais uma vez, frisar-se da impossibilidade de rejeição total do projeto, o que inviabilizariatoda e qualquer ação da Administração Pública no cumprimento de suas competências constitucionais.

10.6.3 Redação final

Aprovado o projeto de lei, a Câmara Municipal cuidará da redação final do autógrafo e oencaminhará ao Poder Executivo antes do encerramento da sessão legislativa, visto que a Lei OrçamentáriaAnual terá vigência para o exercício financeiro seguinte (1º de janeiro a 31 de dezembro).

10.6.4 Sanção, promulgação e publicação

Como nas demais leis, a aprovação do orçamento dependerá da sanção pelo Poder Executivo.A sanção representa a concordância do Chefe do Poder Executivo com os termos da lei votada e decretadapelo Poder Legislativo. Igualmente como nas demais leis, o Poder Executivo poderá, efetivamente,utilizar-se da prerrogativa do veto ao texto alterado por aquelas emendas que julgar inconstitucionais, oucontrárias ao interesse público.

O veto pode ser conceituado como o ato do Poder Executivo, acompanhado das respectivasrazões, que rejeita no todo ou em parte, o projeto aprovado pelo Poder Legislativo. Porém, este não restauramatéria suprimida pelo Legislativo. O veto parcial abrangerá texto integral de artigo, parágrafo, inciso ealínea, não podendo se dar apenas em trechos destes.

Após a sanção, seguem-se a promulgação e a publicação, como atos indispensáveis à própriavalidade da lei. A promulgação é a própria divulgação ou a publicação do texto legal, de modo solene. Apublicação, por sua vez, é indispensável para que a lei possa surtir seus efeitos.

10.7 Roteiro Básico - Processo Legislativo Orçamentário

Lei Orgânica MunicipalPrefeito Municipal11 - Sanção e promulgação da LeiOrçamentária

CF, ADCT, art. 35, § 2º, IIIPresidente da Câmara10 - Encaminhamento ao Poder Executivoantes do encerramento da sessão legislativa

Regimento InternoComissão de Constituição,Redação e Justiça

9 - Redação final do autógrafo

Regimento InternoPlenário da Câmara8 - Discussão, em 1º e 2º turnos, do projetocom as alterações propostas

Regimento InternoPresidente da Câmara7 - Inclusão do projeto na ordem do dia

Regimento InternoComissão de Orçamento eFinanças

6 - Emissão de parecer sobre o projeto eemendas apresentadas

Regimento Interno e CF art.166 § 3º

Vereadores5 - Apresentação de emendas

Regimento InternoPresidente4 - Encaminhamento à Comissão deOrçamento e Finanças

Regimento InternoSecretaria Administrativa3 - Publicação do projeto

Regimento InternoPrimeiro Secretário daCâmara

2 - Comunicação ao Plenário da Câmara sobreo recebimento da matéria

Regimento InternoSecretaria Administrativa daCâmara

1 - Protocolar o recebimento do projeto de lei,numerando-o

LegislaçãoÓrgãoProcedimento

Observações:

O Vereador que tiver sua emenda rejeitada pela Comissão de Orçamento e Finanças poderá requerervotação em Plenário, desde que o requerimento seja assinado por número suficiente de Vereadores,conforme determinar o Regimento Interno.Com prévia aprovação do Plenário poderá haver votação em separado de artigos, de parágrafos, de incisosou de alíneas do projeto.




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II - MODELOS E ANEXOS DO ORÇAMENTO

A seguir são apresentados os modelos de instrumentos e de anexos que deverão integrar a LeiOrçamentária Anual.

A maioria desses modelos e anexos, inclusive da mensagem orçamentária e do próprio projetode lei do orçamento, são produzidos e/ou disponibilizados pelo Sistema de Contabilidade PúblicaInformatizado - SCPI, versão 08.00, da Fiorilli Soc. Civil Ltda. - Software. Todos os anexos a que se refere aLei federal nº 4.320, de 1964, que devem integrar a Lei Orçamentária Anual, são produzidos pelo referidosistema informatizado.

Passemos aos modelos.

1.- Mensagem Orçamentária

Prefeitura Municipal de Modelândia

Mensagem Orçamentária

Senhor Presidente, Senhores Vereadores:

Dentro do prazo estabelecido pela Lei, estamos remetendo a proposta orçamentária para oexercício de ......, para apreciação e aprovação legislativa.

Esta proposta foi elaborada obedecendo a todas as determinações e exigências legaisaplicáveis à elaboração do orçamento público. Entre as principais leis e regulamentos obedecidos naelaboração da proposta orçamentária podemos relacionar:

a) os dispositivos da Constituição da República Federativa do Brasil, de 5.10.1988;b) Lei n° 4.320, de 17.3.1964;c) Lei Complementar nº 101, de 4.5.2000.

Além dos dispositivos constitucionais e legislação federal, esta proposta orçamentáriaobedeceu e incluiu os aspectos exigidos pela legislação local, a saber:

a) Lei Municipal nº ...... - Diretrizes Orçamentárias;b) Lei Municipal nº ...... - Plano Plurianual;c) Lei Complementar nº ...... - Lei Orgânica do Município.

Acompanha a proposta orçamentária o Anexo de Compatibilidade das Metas Fiscais definidaspara o exercício de ......, demonstrando assim a sua consonância com os objetivos e metas traçados noAnexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Orçamentárias.

A situação econômico-financeira do Município pode ser considerada equilibrada, ou controlada,ao considerarmos que as exigibilidades (saldo da dívida flutuante e restos a pagar do exercício), a curto emédio prazo, alcançam valores muito próximos ao das disponibilidades.

Este equilíbrio torna possível não só a preservação do patrimônio do Município, como tambémuma maior capitalização, haja vista que no novo orçamento, as despesas com investimentos são superioresàs receitas de capital.

A política econômico-financeira do Município, expressa na proposta orçamentária, é demelhorar a sua infraestrutura básica para viabilizar um bom atendimento às necessidades dos munícipes.

Esta infraestrutura implica investimentos e elevados custos de manutenção que, por sua vez,ficam condicionados à expectativa de receita. Assim sendo, com recursos escassos, as diretrizes traçadaspriorizam as funções de Educação e Cultura, e, Saúde e Saneamento, além da Administração ePlanejamento.

A receita prevista de R$ ..........,... milhões foi formulada inteiramente dentro de estimativasrealistas, sem supervalorizações, considerando a estabilidade monetária vigente no País. Observadas ascaracterísticas e peculiaridades locais, o valor das dotações orçado demonstra-se como compatível com a




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receita efetivamente arrecadada nos últimos doze meses, e com a receita efetivamente arrecadada nosexercícios anteriores, conforme comprova o quadro da evolução da receita.

Quanto à previsão de receita, a expectativa é composta e com as seguintes justificativas:

A Receita Tributária própria, representada pelos impostos, taxas, e contribuições de melhoria,representa apenas ....,...% do total estimado, pois se procurou ficar dentro dos limites da capacidadetributária dos munícipes contribuintes. Desse total, ....,...% refere-se a parte do ressarcimento com aimplantação de obras de pavimentação e serviços complementares.

A Receita Patrimonial, que atinge apenas ....,...% do total estimado, é decorrente, quase na suatotalidade, da rentabilidade de valores mobiliários (aplicações financeiras) a serem alcançados dentro dopróprio exercício.

A Receita de Serviços que representa apenas ....,...% da estimativa total, reflete ainda apreocupação em não onerar ainda mais os contribuintes do Município, já que penalizados com alta cargatributária imposta pela União e pelo Estado.

As Transferências Correntes, com o índice de ....,...% do total da proposta orçamentária, seconstituem na base principal de fontes de receitas do orçamento, refletindo o atual sistema tributárionacional. Este total é representado por dois valores principais: o FPM (Fundo de Participação dosMunicípios) e o ICMS (Imposto Sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços). O primeiro, repassado pelaUnião, representa ....,...% das Transferências Correntes, enquanto que o segundo, repassado pelo Estado,representa ....,...% desse total. Os restantes ....,...% das transferências correntes se constituem em outrostributos de menor valor, a cargo da União e do Estado, e repassados ao Município, bem como a expectativade auxílios e subvenções para manutenção dos serviços de educação e saúde, além de outros.

Sob o título Outras Receitas Correntes apenas ....,...% do total da receita foi classificado. Essasreceitas se constituem de multas e juros de mora, indenizações, dívida ativa e outras receitas diversas.

As Receitas de Capital, representadas por ....,...% do total estimado, se constituem emtransferências e auxílios de programas a nível Federal e Estadual para investimentos de capital. Este valorde receita é conservador, se comparado às despesas de capital, que atingem ....,...% das despesas. Istomostra a preocupação do planejamento ao elaborar o orçamento em alicerçar sua infraestrutura com amínima dependência de ajuda dos governos Estadual e Federal.

Limitados pelo realismo da estimativa da receita, na política econômico-financeira, foiestabelecida uma escala de prioridades que direciona as despesas por funções na seguinte ordemdecrescente de prioridades:

1) Educação R$ ............,... ....,...%

2) Saúde R$ ............,... ....,...%

3) Administração R$ ............,... ....,...%

4) Assistência Social R$ ............,... ....,...%

5) Previdência R$ ............,... ....,...%

6) Saneamento R$ ............,... ....,...%

7) Legislativa R$ ............,... ....,...%

8) Trabalho R$ ............,... ....,...%

A função Educação, que recebeu a maior alocação de recursos, tratando-se da primeira naescala de prioridades, teve a seguinte distribuição nas respectivas subfunções: a) educação infantil, com R$............,...; b) ensino fundamental, com R$ ............,...; c) educação especial, com R$ ............,...; e d)educação de jovens e adultos, com R$ ............,....

A função Saúde, a segunda na escala de prioridades, recebeu a seguinte alocação de recursos(....,...%); tem no seu orçamento de R$ ............,..., assim distribuídos: atenção básica, R$ ............,...;assistência hospitalar e ambulatorial R$ ............,....

Na função Saneamento, a terceira na escala de prioridades, a alocação de recursos totalizouR$ ............,..., e se refere, principalmente, à subfunção saneamento básico urbano, com ênfase nosprogramas ligados ao abastecimento de água e coleta de esgoto.




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Quanto às demais funções, a previsão procurou atender o mínimo necessário para atendimentoaos demais programas de governo.

A fim de garantir o equilíbrio das contas públicas, caso o Município venha a responder pelopagamento de indenizações trabalhistas em processos judiciais em andamento, ou mesmo a ocorrência deoutros riscos fiscais, foi consignada no orçamento previsão de Reserva de Contingência para este fim, novalor de R$ ............,....

Na elaboração da proposta orçamentária o Poder Executivo procurou atender, na medida dopossível, as reivindicações apresentadas pela população em audiências públicas realizadas nos dias ... .

Finalmente, ressalte-se que a prioridade que mais se destaca no orçamento ora encaminhado,é dotar o Município da infraestrutura básica para atendimento aos munícipes. Tal fato pode ser constatadopelo quadro da Análise da Despesa em Porcentagem, no qual se constata que ....,...% da despesa édestinado a investimentos, enquanto que as despesas com pessoal atingem apenas ....,...% de seu total,índice este bem menor do que o máximo fixado na legislação respectiva.

Estes os esclarecimentos que, no entendimento das determinações especiais, entendemos poroportuno prestar aos Excelentíssimos Senhores Edis, na expectativa de que o orçamento em apreciaçãovenha a corresponder ao desejo de todos.

Modelândia, ... de ............... de ......

Atenciosas Saudações

.................................................................Prefeito Municipal

Ao Excelentíssimo Sr.

M D Presidente da Câmara Municipal de Modelândia

2.- Projeto de Lei Orçamentária

Com autarquias, fundações e empresas públicas

Prefeitura Municipal de Modelândia

Projeto de Lei nº ....., de ... de ............... de 2018

Estima a receita e fixa a despesa do Município de Modelândia para oexercício de 2019.

O Prefeito do Município de Modelândia,Faço saber que a Câmara Municipal aprovou e eu sanciono e promulgo a seguinte lei:

Art. 1º. O orçamento do Município de Modelândia para o exercício de 2019, estima a Receita e fixa aDespesa em R$ ............,... (....................) sendo:

I - Orçamento Fiscal em R$ ............,... (....................);

II - Orçamento da Seguridade Social em R$ ............,... (....................);

III - Orçamento de Investimento das empresas em R$ ............,... (....................).

Parágrafo único - Incluem-se no total referido neste artigo os recursos próprios da Fundação Municipalde Ensino, cuja programação consta de quadros específicos que integram esta Lei.

Art. 2º. A receita será arrecadada na forma da legislação vigente e das especificações constantes dosquadros integrantes desta Lei, observando o seguinte desdobramento:

Sumário Geral da Receita por Fontes (Lei 4.320, art. 2º, § 1º, I)

I - Administração Direta:

Receitas Correntes




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Receita TributáriaReceita de ContribuiçõesReceita PatrimonialReceita de ServiçosTransferências CorrentesOutras Receitas Correntes

Receita de Capital

Operações de CréditoAlienação de BensAmortização de EmpréstimosTransferência de Capital

Subtotal

II - Receita dos Órgãos da Administração Indireta

Autarquia(s)Fundação(ões)Empresa(s) Dependente(s)

Subtotal

(-) III - Dedução da Receita

FundebSubtotal

(-) IV - Receitas Intra-Orçamentárias

Receitas Intra-Orçamentárias DiversasSubtotal

Receita Total

Art. 3º. A despesa será realizada segundo a discriminação dos quadros integrantes desta Lei, com osseguintes desdobramentos:

Sumário Geral da Despesa por Funções (Lei 4.320, art. 2º, § 1º, I)

I - Por Funções de Governo

01 - Legislativa R$ 04 - Administração R$ 08 - Assistência Social R$ 09 - Previdência R$ 10 - Saúde R$ 12 - Educação R$ 15 - Urbanismo R$ 17 - Saneamento R$28 - Encargos Especiais R$ 99 - Reserva de Contingência (Geral) R$ 99 - Reserva Orçamentária (RPPS) R$(-) Despesas Intra-Orçamentárias R$

Total R$II - Por Órgão da Administração

01.01 - Corpo Legislativo R$ 01.02 - Secretaria da Câmara R$ 02.01 - Gabinete do Prefeito R$ 02.02 - Assessoria Técnica-Jurídica R$ 02.03 - Coord. de Administração R$ 02.04 - Coord. de Finanças R$ 02.05 - Coord. de Educação e Cultura R$ 02.06 - Coord. de Assistência Social R$ 02.07 - Coord. de Saúde R$02.08 - Coord. de Obras e Serv. Urbanos R$03.01 - Iprem - Administração Geral R$04.01 - Administração Geral - Fundação R$99.99 - Reserva de Contingência (Geral) R$




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99.99 - Reserva de Contingência (RPPS) R$(-) Despesas Intra-Orçamentárias R$

Total R$

Art. 4º. A despesa do Orçamento de Investimento das Empresas é fixada em R$ ............,... (....................),contando com as seguintes fontes de financiamento:

Recurso do Tesouro Municipal R$ Recurso Próprio R$

Total R$

Art. 5º. Fica o Poder Executivo autorizado a:

I- Abrir créditos suplementares até o limite de 10% (dez por cento) da despesa fixada no artigo 1º,utilizando, como fonte de cobertura, o superávit financeiro do exercício de 2017, os recursosprovenientes do excesso de arrecadação e o produto de operações de crédito (art. 43, § 1º, I, II eIV, da Lei nº 4.320, de 1964).

II- Abrir créditos suplementares até o limite de 10% (dez por cento) da despesa fixada no artigo 1º,utilizando, como fonte de cobertura, a anulação parcial ou total de dotações orçamentárias (incisoIII do sobredito parágrafo).

Parágrafo único. Não onerarão o limite previsto no inciso I, os créditos destinados a:

1 - suprir insuficiência nas dotações de despesas à conta de recursos vinculados;

2 - suprir insuficiência nas dotações orçamentárias relativas a despesas à conta de receitaspróprias deautarquias, fundações e empresas dependentes.

Art. 7º. Prevalecerão os valores correntes consignados nos Anexos a esta Lei, no caso de divergências, decom a Lei de Diretrizes Orçamentárias e o Plano Plurianual (2018-2021).

Art. 8º. Esta Lei entrará em vigor a partir de 1º de janeiro de 2019.Município de Modelândia, ... de ............... de 2018Prefeito Municipal

3.- Anexo de Metas Fiscais (Compatibilidade)

Orçamento Programa - Exercício de 2019Anexo de Metas Fiscais

Compatibilidade LOA/LDO(art. 5º, inc. I, da Lei Complementar nº 101/2000)

V - Dívida LiquidaIV - Resultado NominalIII - Resultado Primário (I - II)II - Despesa Fiscal (não financeira)I - Receita Fiscal (não financeira)

Valor - R$ (*)Valor - R$ (*)

LOA 2019LDO 2019Discriminação

(*) A preços de dezembro (projetado)Observação: O quadro poderá apresentar valores divergentes, devido a inúmeros fatores, tais como projeçõesatualizadas que diferem daquelas adotadas pela LDO etc. Em qualquer caso, havendo divergência de valores, deveráser plenamente justificado. O resultado nominal representa a diferença entre os valores apurados em relação à dívidaLíquida.

4.- Previsão/Projeção da Receita

ORÇAMENTO PROGRAMA - EXERCÍCIO DE 2018PREVISÃO/PROJEÇÃO DA RECEITA

Art. 12, L.C. 101, de 2000

EVOLUÇÃO DA RECEITAReceita arrecadada nos três últimos exercícios

RECEITAS CORRENTES1000.00.00

201720162015

RECEITA ARRECADADADISCRIMINAÇÃOCÓDIGODIGO




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RECEITA CORRENTE LÍQUIDATOTAL DAS RECEITAS

Outras Receitas de Capital2500.00.00

Transferências de Capital2400.00.00

Alienação de Bens2200.00.00

Operações de Crédito2100.00.00

RECEITAS DE CAPITAL2000.00.00

Outras Receitas Correntes1900.00.00

Transferências Correntes1700.00.00

Receita de Serviços1600.00.00

Receita Patrimonial1300.00.00

Receita de Contribuições1200.00.00

Receita Tributária1100.00.00

PREVISÃO/PROJEÇÃO DA RECEITA

RECEITA CORRENTE LÍQUIDA

TOTAL DAS RECEITAS

DEDUÇÕES DA RECEITA CORRENTE9000.00.00

Outras Receitas de Capital2500.00.00

Transferências de Capital2400.00.00

Alienação de Bens2200.00.00

Operações de Crédito2100.00.00

RECEITAS DE CAPITAL2000.00.00

Outras Receitas Correntes1900.00.00

Transferências Correntes1700.00.00

Receita de Serviços1600.00.00

Receita Patrimonial1300.00.00

Receita de Contribuições1200.00.00

Receita Tributária1100.00.00

RECEITAS CORRENTES1000.00.00

20192018

RECEITA PREVISTA/PROJETADADISCRIMINAÇÃOCÓDIGO

NOTAS:1. A determinação dos valores previstos para a receita municipal levaram em conta a evolução da arrecadação nos trêsexercícios anteriores ao em curso, assim como observaram as normas técnicas e legais aplicáveis.2. Para determinação da previsão e da projeção, respectivamente para os exercícios de 2017 e 2018, tomou-se porbase o percentual de __% (por extenso), representado pela variação, nos últimos doze meses, do Índice Nacional dePreços ao Consumidor, do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (INPC-IBGE), que foi de ___% (por extenso),aliado ao crescimento econômico do País, avaliado em __% (por extenso).3. Determinadas receitas tiveram, ainda, um acréscimo/decréscimo de previsão/projeção, conforme adiantemencionado:3.1 Receita Tributária: incremento adicional de arrecadação, em virtude de revisão do Código Tributário Municipal,inclusive com elevação de alíquotas para o IPTU e ISS, aliado ao recadastramento dos imóveis urbanos, ocasionandoa expansão da base de cálculo do IPTU;3.2 Transferências de Capital: decréscimo de arrecadação, em virtude da tendência da redução do número deconvênios firmados com outras esferas de Governo para os próximos exercícios;3.3 etc. etc. (cada Município deverá indicar as situações peculiares, como por exemplo: início das atividades de grandeindústria, incrementando a arrecadação da Cota-Parte do ICMS; encerramento das atividades de grande indústria,ocasionando o decréscimo dessa arrecadação; aumento do número de casas construídas, ou mesmo abertura de umgrande loteamento, incrementando a arrecadação do IPTU etc. etc.

5.- Expansão das Despesas e Renúncia de Receitas

Estimativa da Margem de Expansão da Receita(art. 5º, da Lei Complementar nº 101, de 2000)

Com relação à demonstração da estimativa e compensação da renúncia de receita e damargem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado, prevista no inciso II do art. 5º, da LeiComplementar nº 101, de 2000, apesar de não haver uma definição específica desse conceito na Lei




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mencionada, verifica-se que seu art. 17, que trata da criação ou aumento das despesas obrigatórias decaráter continuado, aponta para a solução desse problema.

Esse artigo 17 exige como requisito essencial para a efetivação dessas despesas, a devidacompensação, quer pelo aumento permanente de receita, quer pela redução permanente de despesa,considerando aumento permanente de receita aquele proveniente da elevação de alíquotas, ampliação dabase de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição. Como conceito de base de cálculoentende-se a grandeza econômica ou numérica sobre a qual se aplica uma alíquota, para obtenção domontante tributário a ser arrecadado. Dessa forma, o crescimento real da atividade econômica é um dosfatores determinantes do aumento da base de cálculo da arrecadação tributária.

Estudos realizados atestam que a base de cálculo dos tributos municipais, nos últimosexercícios, vem crescendo à ordem de ....,...% ao ano. A metodologia utilizada nesses estudos procurouafastar os efeitos da variação de preços e das alterações na legislação tributária. Dessa forma, buscouapenas considerar o crescimento do número de contribuintes, assim como a expectativa futura daarrecadação e crescimento real da economia, chegando à estimativa de R$ ............,... como aumento dabase de cálculo para o exercício de 2018.

Sendo assim, a margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuadocorresponderá, em parte, aos tributos arrecadados em função desse aumento da base de cálculo.

0Estimativa da Margem de Expansão das Despesas Obrigatórias de Caráter Continuado

(Art. 5º, da Lei Complementar nº 101, de 2000)

Por outro lado, a estimativa da margem bruta de expansão das despesas obrigatórias decaráter continuado, foi devidamente considerada na presente proposta orçamentária, conforme quadroabaixo, devidamente acompanhada da compensação para essa expansão.

(R$ mil)

3.0003.000Totais

3.0001 Aumento real receita tributos2 Aumento real receita FPM3 Aumento real receita ICMS

3.00028.50025.500Totais

1.000 500

1.500

16.000 1.000

11.500

15.000500

10.000

1 Pessoal e encargos2 Juros e encargos da dívida3 Outras despesas correntes

20182017Receita AcréscimoMargem de expansãoDespesa fixadaDiscriminação

(*) A compensação da margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado está devidamenteabrigada pela margem de expansão das receitas, levando-se em consideração os índices estabelecidos pela União epelo Estado para o crescimento econômico. A margem de expansão das receitas demonstrada neste quadro é apenasparcial, não correspondendo à margem bruta de expansão.

Demonstrativo da Compensação de Renúncia de Receita(art. 5º, da Lei Complementar nº 101, de 2000)

Em atendimento ao disposto no artigo 14, inciso I, da Lei Complementar nº 101, de 2000,demonstramos abaixo que a renúncia de receitas tributárias provenientes de descontos e isençõesestabelecidos em lei, foi considerada na estimativa da receita orçamentária, na forma do artigo 12 da LeiComplementar nº 101, de 2000, e de que não afeta as metas de resultados fiscais previstos no anexopróprio da Lei de Diretrizes Orçamentárias.

(R$ mil)

20.0005.00025.000Total

13.0007.000

2.0003.000

15.00010.000

1 IPTU2 Contribuição de melhoria

Valor orçado - $Valor renúncia - $Valor lançamento-$Especificação do tributoEstimativa da Renúncia de Receita

6.- Demais Anexos - Lei 4.320




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Como mencionado no início da apresentação destes modelos e anexos, todos os anexos a quese refere a Lei federal nº 4.320, de 1964, que devem integrar a Lei Orçamentária Anual, são produzidos peloSistema de Contabilidade Pública Informatizado - SCPI, versão 08.00, da Fiorilli Software.

Acessando o “módulo” orçamento de sua tela inicial, poderão ser gerados e impressos todos osanexos que devem compor a proposta orçamentária a ser encaminhada ao Poder Legislativo. Abaixo seguea “figura” correspondente à sua tela inicial:

Aberto o módulo Orçamento e clicando-se a opção “Impressão”, poderão ser obtidos amensagem orçamentária e o próprio projeto de lei do orçamento, conforme figura abaixo:

Na mesma opção “Impressão”, e acessando-se “Anexos conforme Lei 4.320”, poderão serelaborados e impressos todos os anexos ao orçamento previstos na Lei federal nº 4.320, de 1964, conformeabaixo demonstrado:




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No mesmo menu e acionando-se a opção “Estimativas da Receita”, poderão ser obtidos eimpressos os demonstrativos respectivos. A figura abaixo demonstra este procedimento.

O Sistema de Contabilidade Pública Informatizado - SCPI, fornece ainda outros demonstrativos,denominados de “Demonstrativos Auxiliares”. Como o próprio termo significa, esses demonstrativos visam“auxiliar” os profissionais responsáveis pela elaboração da proposta orçamentária.

Esses demonstrativos, não são obrigatórios, segundo as normas legais e regulamentares. Pornão serem obrigatórios, estes, em princípio, não devem integrar a proposta orçamentária a serencaminhada ao Poder Legislativo.

A não ser que a Administração Municipal resolva enriquecer sua proposta orçamentária, casoem que, mesmo em sendo anexados à sua proposta, estes deverão se apresentar como “demonstrativossuplementares” e assim deverão ser rotulados.




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III – PEÇAS DE PLANEJAMENTO

Visando auxiliar aos profissionais responsáveis pela proposta orçamentária, apresentamosalguns modelos de peças de planejamento.

1.- Proposta de Metas e Prioridades

SECRETARIA DE PLANEJAMENTOOrçamento - 2019Propostas de Metas e PrioridadesÓRGÃO: ...............................................................................................................................UNIDADE ORÇAMENTÁRIA: ................................................................................................

1. Diagnóstico da situação existente............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

2. Objetivos pretendidos............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

3. Ação governamental............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

Data: ..../..../.... Assinatura (solicitante): .......................................................................

Estimativa de custo:Ação governamental (1) R$ .............Ação governamental (2) R$ .............Ação governamental (3) R$ .............

Previsão nos instrumentos de planejamentoAs ações estão previstas no PPA e na LDO? (...) Sim (...) Não

Detalhar: ......................................................................................................................................................................................................................................................................................

Despacho (autoridade competente):

....................................................................................................................................................

....................................................................................................................................................

....................................................................................................................................................Data: ..../..../.... Assinatura: ...................................................................................

EXEMPLO DE PREENCHIMENTOSECRETARIA DE PLANEJAMENTOOrçamento - 2018Propostas de Metas e PrioridadesÓRGÃO: Secretaria de EducaçãoUNIDADE ORÇAMENTÁRIA: Educação Infantil

1. Diagnóstico da situação existenteFalta de vagas para o ensino infantil (pré-escola) nos seguintes bairros: Bairro "X", 200 vagas; Bairro "Y",100 vagas.




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2. Objetivos pretendidosAtender, mesmo que parcialmente, as necessidades existentes, conforme segue: Bairro "X", 200 vagas,Bairro "Y", 100 vagas.

3. Ação governamental1. Ampliar a Escola Infantil do Bairro "Y" em mais 2 (duas) salas2. Construir uma Escola Infantil no Bairro "X" com 4 (quatro) salas3. Contratar professores e pessoal administrativo

Data: ..../..../.... Assinatura (solicitante): ..........................................................................

Estimativa de custo:Ação governamental (1) R$ .............Ação governamental (2) R$ .............Ação governamental (3) R$ .............

Previsão nos instrumentos de planejamentoAs ações estão previstas no PPA e na LDO? (x) Sim (x) NãoDetalhar: A ação “2” – construção de escola infantil no Bairro X está prevista, enquanto que a ação “1” –ampliação da escola infantil do Bairro “Y” não se encontra prevista em tais instrumentos.

Despacho (autoridade competente):Incluam-se as ações acima na proposta orçamentária para o exercício de 2015, segundo os valores orçadose acima mencionados. Também se inclua a ação 1 nas demais peças de planejamento (PPA e LDO). Acasoa disponibilidade de recursos não seja suficiente para referida inclusão, remanejam-se dotaçõesorçamentárias de outras unidades, principalmente de Esportes e Lazer, dada a prioridade dessas ações.

Data: ..../..../.... Assinatura:.................................................................................

2.- Execução de Programas

2.1- Planejamento

O Promoex, Programa de Modernização do Controle Externo dos Estados, Distrito Federal eMunicípios Brasileiros, imposto pelo Governo Federal aos trinta e quatro Tribunais de Contas do País a partirde 2005, tem como objetivo central o fortalecimento institucional e a modernização do sistema de controleexterno dos Estados e Municípios, como instrumento de cidadania e de efetiva, transparente, e regulargestão dos recursos públicos.

Além de se fortalecerem e se modernizarem, os Tribunais de Contas passam a ter aincumbência de fiscalizar a gestão dos recursos públicos. Embora ampla e complexa esta novaincumbência, podemos deduzir que numa primeira etapa, os Tribunais passarão a fiscalizar se os objetivosfixados no planejamento e contemplados no PPA estão sendo obedecidos na LDO’s e na LOA’s respectivas,e ainda se estão sendo alcançados em tempo de execução.

Alguns Tribunais de Contas, incluindo o do Estado de São Paulo, já deixam perceber a adoçãode mecanismos de controle neste sentido, ao exigir informações detalhadas sobre os programasgovernamentais; quer na formulação das propostas dos Planos Plurianuais, quer nas propostas das Leis deDiretrizes Orçamentárias e Orçamentárias Anuais, conforme se pode deduzir pelo conteúdo de seusManuais Básicos do PPA, da LDO e da LOA, editados em 2005, e com textos revisados em julho de 2009.

No item 2 deste trabalho, foi abordado o assunto de planejamento em nível municipal, onde ficaevidente a necessidade de integração das peças de planejamento - PPA LDO e LOA - e a conveniência dedefinições de atribuições de Unidade Central (de decisões); Unidades Gestoras (de consolidação deprogramas e até mesmo de decisões, conforme o grau de delegações); e, finalmente, de UnidadesExecutoras (de execução dos programas).

2.2 - Informações mínimas

A aplicação prática deste mecanismo de controle de planejamento, tanto no orçamento quantona execução orçamentária, pode ser realizada utilizando-se como base o quadro denominado “Consolidaçãode Programas”, conforme modelo apresentado adiante, nos anexos ao orçamento. Este demonstrativo é




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exatamente igual àqueles contidos no PPA e na LDO, trazendo, basicamente, a seguinte estrutura deinformações:

� Programa: código e nome;

� Unidade responsável pelo programa: código e nome da unidade orçamentária ouexecutora;

� Função: código e nome da função de governo (Port. 42)

� Subfunção: código e nome da subfunção (Port. 42);

� Custo total estimado para o programa: valor total estimado para o programa;

� Objetivo: descrição sucinta do objetivo do programa;

� Metas do programa:

� Indicadores: descrição dos indicadores das metas do programa;

� Unidade de medida: unidade de medida utilizada para quantificar o indicador;

� Índice recente: especificar o índice ou quantidade que reflete a situação atual;

� Índice futuro: especificar o índice ou quantidade que reflete a situação final desejada;

� Ações do programa:

� Código da ação: código composto de quatro dígitos (4º nível da classificação funcional),sendo o primeiro dígito igual a 1 para os projetos; 2 para as atividades e 0 para asoperações especiais;

� Nome da ação: especificação do nome da ação referente ao código especificado;

� Finalidade: sintetizar a finalidade da ação descrevendo os benefícios desejados;

� Meta física: especificação da meta a ser atingida com a ação;

� Unidade de medida: unidade utilizada para quantificar a meta;

� Crédito orçamentário: valor fixado no orçamento para a ação;

� Total: valor total de todas as ações que resulta no valor total do programa.

Segundo Ari Vainer, Josélia Castro de Albuquerque e Sol Garson, em trabalho intitulado Manualde Elaboração: o passo a passo da elaboração do PPA para municípios, 2ª edição, mar.2005, amplamentedivulgado pelo Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, são apresentados os seguintes conceitospara os indicadores e metas do programa:

� O indicador deve estar sempre associado ao objetivo, ser concebido de forma apossibilitar sua utilização como unidade de medida para mensuração de resultadosdesejados com a realização do Programa. De forma quantitativa, expressa asconsequências de suas ações sobre o público-alvo; geralmente, é apresentado com umarelação ou taxa.

� O índice mais recente deve representar a quantificação da unidade de medida associadaao indicador. Apontar o valor mais recente do índice e a datas de sua apuração.

� O índice desejado deve ser o resultado da execução do Programa, esperado ao final doperíodo compreendido pelo PPA. Este resultado será medido com o uso do indicadorescolhido. Cabe observar que nem sempre se tem informações suficientes para aavaliação. Dois casos podem ocorrer:

� - não há clareza quanto à unidade de medida mais adequada/disponível - colocar aexpressão "em definição" neste campo, permanecendo em branco os camposreferentes à indicação dos índices e data;

� - o indicador e sua unidade de medida estão definidos, porém o índice mais recente nãoestá apurado - se não se tem o índice mais recente, não se terá, a princípio, o índicedesejado ao final do PPA. Nestes casos, os campos referentes aos índices serãopreenchidos com a expressão "em Apuração".

Com relação às ações, ainda segundo os mesmos autores temos:

� A descrição do produto deve especificar o bem ou serviço que resulta da ação.� A unidade de medida se constitui na unidade de mensuração do produto.




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� A quantidade do ano em curso deve refletir, para as ações em andamento, as quantidadesfísicas previstas para o ano.

Portanto, para as ações é suficiente quantificar fisicamente a mesma, com as unidades demedidas padrões, tais como m (metro), km (quilômetro), m2 (metro quadrado), m3 (metro cúbico), l (litro),kg (quilograma), t (tonelada), unidade definida, etc.

Com relação aos programas, onde os indicadores são mais complexos, caso o município nãodisponha de qualquer instrumento ou registro organizado, poderão ser pesquisados alguns indicadoresbásicos que permitam avaliar as condições de desenvolvimento econômico, a qualidade de vida dapopulação, a disponibilidade de serviços públicos de infra-estrutura urbana, entre outros.

Os dados podem ser encontrados em publicações especializadas ou nos sites de instituiçõesoficiais de pesquisa, principalmente sites oficiais.

Dentre outras, podemos recomendar as seguintes fontes para pesquisas:

� IBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (www.ibge.com.br);� IPEA - Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (www.ipea.gov.br)� Atlas de Desenvolvimento Humano/PNDU (www.pndu.org.br)� INEP - Instituto Nacional de Pesquisas e Estudos Educacionais Anísio Teixeira

(www.inep.gov.br)� DATASUS - Departamento de Informática do SUS (www.datasus.gov.br)� CNM - Confederação Nacional de Municípios (www.cnm.org.br) � SIMBRASIL - Sistema de Informações Sócio-Econômicas dos Municípios Brasileiros

elaborado pela Caixa Econômica e IPEA (www.ipea.gov.br/biblioteca)

Nos estudos, pesquisas e bancos de dados divulgados nestes sites, é possível encontrarinformações a nível municipal, entre outras, das seguintes naturezas:

� Dados gerais: população, áreas, demografia (urbana rural e total);� Dados econômicos: agropecuária (pecuária e extração vegetal), agricultura (lavouras

permanentes e temporárias), outros dados econômicos tais como comércio, economia,renda (indicadores do nível e composição da renda), desigualdades, pobreza (indicadoresde pobreza), telecomunicações;

� Educação: nota IDEB; número de matrículas, analfabetismo, anos de estudo da população;coeficiente FUNDEF, coeficiente FUNDEB;

� IDH - Índice de Desenvolvimento Humano: longevidade (IDHM - longevidade), educação(IDHM - educação), renda (IDHM - renda);

� Infraestrutura: domicílios e moradores, abastecimento de água, esgotamento sanitário,número de banheiros, destino do lixo;

� Meio Ambiente: quadro institucional, condições do meio ambiente, instrumentos de gestãoambiental;

� Perfil Municipal;� PIB - Produto Interno Bruto;� Saúde: atenção básica.

2.3 - Elaboração

A elaboração deste quadro com auxílio do sistema informatizado (SCPI - Sistema deContabilidade Pública Integrado) é feita obedecendo-se os seguintes critérios e procedimentos.

Deve ser o último demonstrativo a ser digitado no módulo do orçamento, pois o seuprocessamento tem como base o orçamento da despesa e as tabelas de codificação utilizadas na despesa.

Na “subopção” consolidação dos programas da opção despesa deve ser acionada a opçãogerar demonstrativo. O sistema irá processar a partir das fichas de despesa digitadas a totalização porações e programas e, a seguir, buscará primeiro nos demonstrativos correspondentes da LDO e depois nosdo PPA, as informações não contidas nas fichas do orçamento.

Após o preenchimento automático pelo sistema das codificações de programas e ações, bemcomo dos valores, o usuário deverá, utilizando a opção de digitação, completar, conferir, e, se necessário,alterar as informações relativas a objetivos, metas e indicadores, tanto dos programas como das ações.




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2.4 - Acompanhamento da execução

Utilizando este quadro básico de programas, em tempo de execução, à medida que foremsendo executadas as diversas ações do programa, as unidades gestoras ou executoras responsáveisdeverão proceder ao levantamento de índices ou quantificação das unidades de medida, a fim de comparare avaliar se os objetivos do programa estão sendo alcançados. Estes índices ou indicadores deverão serlançados no sistema informatizado, na opção própria para acompanhamento dos programas, o qualprocessará os valores despendidos, produzindo novos quadros demonstrativos comparativos entre asituação prevista, o nível de execução e a situação atual.

Quando um indicador apurado durante a execução de uma ação mostrar evolução diferente daprevista, a unidade gestora ou executora deverá realizar um estudo mais aprofundado com o objetivo deapurar quais são as causas ou problemas:

� Indicador utilizado é inadequado para mensuração da ação;� Fatores externos imprevistos interferiram na execução da ação ou do programa;� A execução de outras ações ou programas teve interferência nos resultados desta;� A redefinição de prioridades na execução desviou recursos ou paralisou ação ou programa;

Os eventos ou acontecimentos que, além de uma rotina mensal normal de trabalho, exigem aatualização dessas informações de indicadores são:

� Conclusão do programa ou de uma de suas ações;� Época de elaboração de nova LDO;� Época de elaboração de novo orçamento;� Encerramento do ciclo orçamentário.

No mínimo, no encerramento do ciclo orçamentário, a unidade central (de decisões) ou ocontrole interno, deverá consolidar as informações sobre a execução dos programas, efetuando acomparação com as previsões constantes do PPA e propor os ajustes necessários, tendo em vista osavanços ou atrasos na execução dos programas e ações constantes nesta peça de planejamento.




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IV - INSTRUMENTOS MODIFICATIVOS E TRANSFORMATIVOS DO ORÇAMENTO

1.- Alterações orçamentárias

Não obstante o engessamento das peças orçamentárias (PPA, LDO e LOA), provocado pornormas regulamentares editadas pelos mais diversos atores (Conselho Federal de Contabilidade, Tribunaisde Contas, Secretarias do Tesouro Nacional e de Orçamento Federal, e outros), tem-se que estas, por maisque se esforcem, não conseguem e jamais conseguirão extinguir as possibilidades de alteraçõesorçamentárias. Isto por uma simples razão: os orçamentos estão intimamente ligados ao planejamento. E,como visto, o planejamento se constitui num processo contínuo e dinâmico.

Assim, os orçamentos jamais poderão se constituir em instrumentos estáticos; passíveis,portanto, de alterações, de modificações e porque não de transformações. A própria “dinâmica” doplanejamento assim o exige.

De outra parte, também como visto, fatores externos e naturais podem influenciar a execuçãodos orçamentos, sem contar, também, com a máxima de que a natureza do ser humano compreende apossibilidade deste vir a cometer falhas.

Destarte, o orçamento, elaborado em determinado exercício, para ser operacionalizado ouexecutado no exercício seguinte, pode apresentar falhas na previsão de receitas ou na fixação de despesas,decorrentes de um grande número de fatores, dos quais são destacadas:

� falhas nas previsões de órgãos, unidades ou entidades da administração indireta;

� falta de sintonia e entrosamento com a definição das prioridades planejadas pelo podercentral;

� alterações de políticas dos níveis governamentais superiores;

� mudanças na economia do País;

� ocorrência de fatos imprevisíveis que impliquem em alteração das prioridades fixadasanteriormente;

� indefinição do Executivo quanto à fixação de programas e prioridades para o exercícioseguinte; e,

� falta de capacidade dos responsáveis pelas unidades orçamentárias, em realizar asprevisões.

O orçamento realiza uma previsão de receitas e fixa as despesas a serem realizadas. Daí aidentificação de receitas e despesas orçamentárias.

A falta de previsão de determinadas receitas, não implica em nenhum inconveniente durante aexecução orçamentária do exercício seguinte, considerando-se o disposto no artigo 57 da Lei 4.320, onde:"... serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas arrecadadas,inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento."

Portanto, as receitas não previstas no orçamento serão inseridas, classificadas, e registradascomo orçamentárias no momento de sua arrecadação.

Porém, em relação à despesa, no orçamento, não se trata de uma simples previsão, mas simde uma autorização, de uma fixação, de um crédito; portanto, o que não estiver nele consignado, querquanto à discriminação, ou quanto à quantificação, não poderá ser realizado ou executado.

Considerando que o orçamento não poderia ser “inflexível”, já que as necessidades dacomunidade, ou a execução de projetos ou atividades essenciais jamais poderia ficar à espera de serrealizados somente no exercício seguinte, há previsão, quer na Constituição Federal, quer na legislaçãopertinente, de instrumentos adequados às correções necessárias.

Adiante são identificados e pormenorizados esses instrumentos.

2.- Créditos Adicionais




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Segundo disposições insertas no artigo 40 e seguintes da Lei 4.320, os créditos adicionaispodem ser incluídos na Lei Orçamentária durante a sua execução, sendo utilizados tanto para corrigiremfalhas na sua elaboração, quanto na mudança de rumos durante a sua execução.

Contudo, dependem de prévia e expressa autorização legislativa. Essa prévia e expressaautorização poderá se dar indistintamente e até determinado valor, desde que prevista na Lei OrçamentáriaAnual, conforme disposições insertas no artigo 165, § 8º da Constituição Federal, assim como na Lei 4.320,de 1964 (art. 7º). Caso contrário dependerá de projetos de leis específicos de iniciativa do Poder Executivo,indicando os valores e as classificações respectivas, assim como os recursos indicados para a sua abertura.

A esse respeito, recomenda-se que os projetos de leis do orçamento encaminhados pelo PoderExecutivo ao Poder Legislativo contenham tal “autorização prévia”. Contudo, limitadas a valores que nãovenham desfigurar o próprio orçamento aprovado; adotando-se, como mera sugestão, o valorcorrespondente a, no máximo, em até 20% (vinte por cento) do total das despesas, considerando aestabilidade monetária atualmente reinante em nosso País. Muito embora para o Estado de São Paulo, oTribunal de Contas está acenando para limite máximo de até 10% (dez por cento).

Da mesma forma, recomenda-se ao Legislativo que, ao apreciar a proposta de orçamentoencaminhada pelo Poder Executivo, este não venha a simplesmente excluir esta possibilidade, engessandoassim, por demais, a atuação daquele Poder na condução das ações governamentais. Acaso a propostaapresentada contenha valor superior ao correspondente percentual sugerido, bastará que, por emendaapresentada, referido valor venha a se condicionar dentro daquele limite. Acaso não se autorize qualquervalor, estará o Poder Legislativo agindo contra o próprio Município, já que, em muitos casos, a comunidadeficará refém de eventuais disputas políticas, além de que o tempo demandado para tais autorizações poderácontribuir para que o Município venha a perder ótimas oportunidades de crescimento econômico e social.

A prática revela que, em nível municipal, ao se misturar “questões orçamentárias” com“adversidades políticas”, quem mais “sai perdendo” neste embate é a própria comunidade local.

Independentemente da sugestão proposta, tem-se que os créditos adicionais são autorizaçõesde despesas não computadas ou insuficientemente dotadas no orçamento da entidade. Segundo alegislação pertinente, estes - os créditos adicionais - só passam a constituir efetivas autorizações dedespesas com a edição de decreto do Poder Executivo que defina a sua natureza, estabeleça a suadestinação e fixe o seu valor. Seja esse decreto editado em função da “prévia autorização” contida na LeiOrçamentária Anual, ou mesmo decorrente de autorização legislativa específica.

2.1 - Tipos de créditos adicionais

Os créditos adicionais classificam-se nos seguintes tipos:

� Suplementares: destinados a reforço de dotação orçamentária insuficientemente previstana Lei Orçamentária Anual;

� Especiais: destinados a despesas que não tenham sido previstas no orçamento e, portanto,não haja dotação específica;

� Extraordinários: destinados a atender despesas urgentes e imprevistas em casos deguerra, convulsão intestina ou calamidade pública.

Esses três tipos de créditos incorporam-se ao orçamento, passando a fazer parte integrante domesmo, como se estivessem previstos na lei orçamentária original.

2.2 - Abertura

Embora tenham de ser aprovados por lei, a abertura dos créditos adicionais, na execuçãoorçamentária, deve ser realizada através de decreto executivo.

Os créditos extraordinários não dependem de lei específica os autorizando, mas sua abertura,deve ser realizada por decreto executivo, após decretado o estado de calamidade pública ou outro denatureza idêntica, que deles se dará imediato conhecimento ao Poder Legislativo.

Os créditos suplementares e especiais poderão ser abertos somente se houverem recursospara a realização da despesa a que se refiram, mediante prévia demonstração de fontes de recursos eexposição justificada de sua necessidade.




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2.3 - Recursos para abertura

Ainda segundo disposições da Lei 4.320, os únicos recursos disponíveis, para fins de aberturade créditos suplementares e especiais, são:

� o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior;

� os provenientes do excesso de arrecadação;

� os resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias;

� o produto de operações de crédito autorizadas.

Superávit financeiro é a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a elesvinculadas.

Excesso de arrecadação é o saldo positivo das diferenças acumuladas, mês a mês, entre aarrecadação global prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendência do exercício. Na apuraçãodos recursos utilizáveis provenientes de excesso de arrecadação, deduzir-se-á a importância dos créditosextraordinários abertos no exercício.

O decreto que abrir crédito adicional deve especificar a respectiva compensação em funçãodas disponibilidades existentes, indicando o código da despesa quando se tratar de cancelamento, total ouparcial, de dotações.

No caso de compensação de créditos, a anulação deverá ser feita em dotações já consignadasao órgão, unidade ou programa a que se destina o crédito, conforme dispuser a Lei Orçamentária.

Os créditos extraordinários estão excetuados da exigência legal quanto à existência derecursos disponíveis, mas sua abertura deve ser precedida do reconhecimento expresso de uma dassituações que o justifiquem.

2.4 - Iniciativa

Assunto polêmico é o que diz respeito ao processo de abertura dos créditos adicionais. Isto emrazão da independência dos Poderes assegurada pela Constituição Federal.

Por conta dessa independência, alguns entendem que isto é o suficiente para que os demaisPoderes, que não o Executivo, promovam alterações nos seus respectivos orçamentos mediante diplomaspróprios; normalmente por Resoluções próprias.

Porém, é flagrante que esses mecanismos não estão corretos. A independência dos Poderesdeve ser interpretada apenas no campo político. No campo da gestão orçamentária e financeira, cabe aoChefe do Poder Executivo a responsabilidade da gestão das receitas e do orçamento das respectivasesferas de governo. Aos demais Poderes cabem a gestão das suas respectivas despesas, segundo o quedispuser os respectivos orçamentos gerais do ente de governo.

O artigo 168 da Constituição Federal não deixa qualquer dúvida a esse respeito, ao estabelecero mecanismo pelo qual é assegurado aos demais Poderes a realização de seus gastos e de como pagarãoas obrigações decorrentes desses gastos. Tudo, porém, segundo as dotações orçamentárias respectivasconsignadas no orçamento geral do ente de governo. Ou seja, o Poder Executivo entregará, até o dia 20 decada mês, os recursos financeiros correspondentes às dotações orçamentárias correspondentes aosdemais Poderes, constantes da lei orçamentária e destinadas àqueles, sendo que os mesmos realizarãoseus gastos e pagarão as obrigações decorrentes também segundo as disposições da lei orçamentária.

Dessa forma, caso os orçamentos dos demais Poderes, assim como dos órgãos e entidades daadministração indireta necessitem de alterações, estas devem partir do Poder Executivo, mesmo que porsolicitação daqueles. Isto porque o Chefe do Poder Executivo é que se apresenta como o responsável peloorçamento do respectivo ente de governo.

Neste sentido, vale lembrar a regra inserta no artigo 61, § 1º, inciso II, alínea b, da ConstituiçãoFederal, de que toda matéria orçamentária é de competência privativa do Presidente da República, ou seja,do Chefe do Poder Executivo federal; o que, pelo princípio da simetria, nos permite afirmar que no âmbitodas demais esferas governamentais prevalece a regra constitucional. E está inserida no conceito de matériaorçamentária a elaboração das peças orçamentárias (PPA, LDO e LOA), que, aliás, a mesma Constituiçãoreforça ser de iniciativa do Poder Executivo (art. 165, caput).




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Como os créditos adicionais promovem alterações nas leis orçamentárias durante a vigênciadestas, passando a integrá-las, certamente também se incluem dentre as disposições de matériaorçamentária a que se refere a Constituição Federal. Consequentemente, sendo de iniciativa privativa doChefe do Poder Executivo.

2.5 - Outros aspectos legais

A vigência dos créditos adicionais, por se integrarem ao orçamento em execução, fica restritaao exercício a que este se referir, exceção feita aos créditos adicionais especiais abertos no últimoquadrimestre do exercício, os quais poderão ser reabertos por novo decreto e pelos seus respectivossaldos, no orçamento do exercício seguinte.

O ato que abrir o crédito adicional indicará a importância, a espécie do mesmo e a classificaçãoda despesa, salvo quando se tratar de crédito extraordinário, cujas circunstâncias impeçam a discriminação.

Os créditos especiais não poderão dar início a programas, projetos ou atividades que nãoestiverem previstos no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Orçamentárias.

Portanto, sempre que um crédito adicional der início a programa, projeto ou atividade que nãoestiver previsto no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Orçamentárias, é indispensável que seja, antes,providenciada a inclusão nestas duas outras leis que compõem o sistema orçamentário. Sem esta alteração,a despesa que for incluída exclusivamente no orçamento será irregular, podendo ser responsabilizados seusexecutores ou ordenadores.

3.- Remanejamento, transposição e transferência

A Constituição Federal de 1988, em matéria orçamentária, realmente inovou. Ela inseriu, nocontexto orçamentário, a lei de diretrizes orçamentárias. Além disso, e a despeito dos créditos adicionais jáprevistos pela Lei 4.320, que, por sinal, por ela foram reforçados, também inseriu a Constituição Federal,mesmo que de forma transversa, novos instrumentos de alterações à Lei Orçamentária Anual. É o que se vêdiante dos termos constantes de seu artigo 167, inciso VI, que assim dispõe:

Art. 167 São vedados:(...)VI - a transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos de uma categoria deprogramação para outra ou de um órgão para outro, sem prévia autorização legislativa;(...)

Assim, a transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos, a partir dapromulgação da Constituição Federal de 1988, passaram a constituir novos instrumentos de alteraçõesorçamentárias. Se bem que até hoje ainda causam polêmicas e infindáveis discussões; principalmente pelosórgãos que exercem o chamado controle externo.

Aliás, a esse respeito, e como já mencionado no item 1.2 deste trabalho (Lei de DiretrizesOrçamentárias), destaca-se aqui, mais uma vez, o artigo da lavra de Flavio Corrêa de Toledo Jr., conhecidoe ilustre servidor do Tribunal de Contas do Estado de São Paulo, intitulado “Transposição, Remanejamento eTransferência Orçamentária. Possibilidade de autorização na lei de diretrizes orçamentárias (LDO)”, onde oseu autor chega a reposicionar entendimento anterior sobre a matéria.

Reitera-se aqui a recomendação quanto à leitura de referido artigo, alertando-se, porém, quantoaos cuidados que deverão ser tomados em relação aos “conceitos” nele contidos em relação a créditosadicionais (suplementares) e a transposição, remanejamento e transferência de recursos.

Sem querer ofuscar o brilhantismo do artigo acima mencionado, entendemos oportunoacrescentarmos ao tema algumas nossas considerações.

Segundo nossos dicionários, transposição, remanejamento e transferência são termos queacabam se confundindo. Então, qualquer que seja a denominação dada a esses novos instrumentos, é certoque estes estarão promovendo alterações no orçamento em execução.

A distinção que se faz entre os instrumentos anteriores - créditos adicionais, conforme a Lei4.320 - e os novos instrumentos - transposições, remanejamentos e transferências de recursos, conforme aConstituição Federal - é que esses últimos estão intimamente ligados à “categoria de programação”,enquanto os primeiros não.




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A questão, então, está a se estabelecer o que possa ser entendido por categoria deprogramação.

Como visto, o programa se constitui no principal “elo de ligação” entre o planejamento e oorçamento. Assim, pode-se dizer que o programa também se constitui no principal elemento da “categoriade programação”. Portanto, se pode concluir o seguinte: desde que essas alterações venham a serrealizadas dentro dos mesmos programas, não haverá necessidade de autorização legislativa para tanto.

Segundo a definição constitucional, as transposições, os remanejamentos e as transferênciasde recursos também não se podem concretizar, sem autorização legislativa, caso ocorram de um órgão paraoutro. Devendo, portanto, também ser estabelecido o que possa ser entendido por “órgão”.

Na verdade, o que difere esses novos instrumentos de alteração orçamentária daqueles jáestabelecidos pela Lei 4.320, é que, como visto, os créditos adicionais poderão ter como fonte de recursospara a sua abertura, outros que não a de anulação total ou mesmo parcial de dotações; enquanto que atransposição, o remanejamento ou a transferência de recursos, sempre terão por fonte de recursos a“anulação” de dotações orçamentárias. Ou seja, determinadas dotações orçamentárias são “transpostas”,são “remanejadas”, ou mesmo são “transferidas” de determinado “local” para outro, dentro da programaçãoorçamentária.

O que se sugere na adoção desses novos instrumentos é que haja critério. Recomenda-se,portanto, que tais instrumentos possam ser utilizados desde que ocorra dentro do mesmo programa,respeitada a categoria econômica (despesas correntes e de capital), e dentro do mesmo órgão. Nadaimpede, porém, que se adotem maiores restrições para a utilização desses instrumentos. Por exemplo,poderá ser determinado que estes possam ser utilizados, sempre dentro do mesmo programa, respeitada acategoria econômica, e desde que ocorram dentro dos projetos e das atividades pertinentes a cada uma dasunidades orçamentárias.

Também entendemos que tais instrumentos, a exemplo dos créditos adicionais, são passíveisde “autorização prévia legislativa”, com expressa previsão na Lei Orçamentária Anual. Porém, esteentendimento acaba esbarrando em vedação imposta pela própria Constituição Federal, dispondo, em seuartigo 165, § 8º, que a lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e àfixação da despesa, exceção feita à autorização para abertura de créditos suplementares e a contratação deoperações de crédito, ainda que por antecipação de receita. Isto, sem falar que também esbarra em idênticavedação já prevista na Lei federal nº 4.320, de 1964. Portanto, antes mesmo da Constituição Federal.

A “saída” para este impasse nos é fornecida pelo artigo acima, onde há expressa previsão deque a Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO, poderá conter tal previsão. Porém, com limites.

Com isto, certamente a execução do orçamento será mais dinâmica, mais célere. E, sem quese altere aquilo que foi discutido e aprovado pelo Poder Legislativo, porque os valores aprovados para osprogramas, ou projetos e atividades não sofrerão “alteração” de seus valores. Apenas haverá “troca” dedeterminadas dotações orçamentárias para melhor ajustar a execução do orçamento.

De todo modo, a adoção desses novos instrumentos de alteração orçamentária, desde que deforma criteriosa, não trará qualquer prejuízo à execução do orçamento. Como mencionado, poderão essesnovos instrumentos servir para tornar esta execução mais célere, mais dinâmica; sem, no entanto,“desfigurar” aquilo que foi discutido e aprovado pelo Poder Legislativo.




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V - MODELOS DE INSTRUMENTOS DE ALTERAÇÃO DO ORÇAMENTO

A seguir são apresentados alguns modelos dos instrumentos que promovem alterações doorçamento. Como “modelos”, são eles passíveis de alterações, adaptações e de modificações para seacomodarem às situações concretas.

Portanto, o uso desses modelos é de única e exclusiva responsabilidade daqueles que osutilizarem.

Isto posto, passemos aos modelos.

1.- Abertura de Crédito Especial - Lei

Lei nº ......, de .... de ............. de ...........

Autoriza o Poder Executivo Municipal a abrir crédito adicional especial, e dáoutras providências.

..............., Prefeito do Município de .................., Estado de .............., no uso de suas atribuiçõeslegais,

Faz saber que a Câmara Municipal aprovou e ele sanciona e promulga a seguinte Lei:

Art. 1º Fica o Poder Executivo autorizado a abrir crédito adicional especial ao orçamento municipal (Lei nº...., de ............ de .........), no valor de R$ ....... (...................), para atender à seguinte programação:

Órgão: ...................................Unidade Orçamentária: ............................................Programa de Trabalho: ............................................

AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo_____,__

Fonte Recursos: (Código e descrição da fonte)

Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem de excesso dearrecadação, proveniente de recursos financeiros oriundos de convênio firmado com o Estado de ................

Ou, se for o caso

Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem de superávit financeiroapurado no Balanço Patrimonial do Município, do exercício de .........

Ou, se for o caso

Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem da anulação (total ouparcial) da(s) seguinte(s) dotação(ões) orçamentária(s):


AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)




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AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo_____,__


Art. 3º Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação.

Prefeitura Municipal de ............, ...... de ............ de ............

............................Prefeito Municipal

Observação: A indicação das classificações poderá se dar em anexo à lei. Assim, a redação ao artigo 1ºseria: (...) a programação constante do Anexo a esta Lei. Por seu turno, acaso os recursos para abertura docrédito fossem o de anulação de dotações, o mesmo ocorreria com a redação do artigo 2º.

2.- Abertura de Crédito Suplementar - Decreto

Decreto nº ......, de .... de ............. de ...........

Abre ao orçamento municipal crédito adicional suplementar, para reforço dedotação(ões) constante(s) da Lei Orçamentária vigente (Lei n° ........, de ....de ......... de .......).

..............., Prefeito do Município de .................., Estado de .............., no uso de suas atribuiçõeslegais,

D E C R E T A:

Art. 1º Fica aberto ao orçamento municipal vigente crédito adicional suplementar no valor de R$ .......(...................), para atender à seguinte programação:


AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo _____,__


Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem de excesso dearrecadação. (Neste caso, recomenda-se que o demonstrativo do excesso de arrecadação acompanhe odiploma legal).

Ou, se for o caso

Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem de superávit financeiroapurado no Balanço Patrimonial do Município, do exercício de .........

Ou, se for o caso




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Art. 2º Os recursos necessários à abertura do crédito de que trata o art. 1º, decorrem da anulação (total ouparcial) da(s) seguinte(s) dotação(ões) orçamentária(s):


AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo _____,__


Art. 3º Este Decreto entra em vigor na data de sua publicação.



Observação: A exemplo do modelo relativo à lei, a indicação das classificações poderá se dar em anexo aodecreto. Assim, a redação ao artigo 1º seria: (...) a programação constante do Anexo a esta Decreto. Porseu turno, acaso os recursos para abertura do crédito fossem o de anulação de dotações, o mesmoocorreria com a redação do artigo 2º.

3.- Remanejamento de Dotações

Decreto nº ......, de .... de ............. de ...........

Dispõe sobre o remanejamento de recursos orçamentários constantes daLei n° ........, de .... de ......... de ....... (Lei Orçamentária Anual do exercício de.........).

..............., Prefeito do Município de .................., Estado de .............., no uso de suas atribuiçõeslegais, e tendo em vista as disposições contidas no artigo ....... da Lei n° ........, de .... de ......... de....... (Lei Orçamentária Anual do exercício de .........),

D E C R E T A:

Art. 1º Ficam remanejadas, na forma do Anexo a este Decreto, no âmbito do mesmo órgão, unidadeorçamentária e programa de trabalho, as dotações orçamentárias nele previstas.

Art. 2º O remanejamento de que trata este Decreto não implica em abertura de crédito adicional,suplementar, especial, ou mesmo extraordinário, já que realizado dentro da mesma categoria deprogramação.

Art. 3º Este Decreto entra em vigor na data de sua publicação.






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AnexoDecreto nº ......, de .... de ............. de ...........

ACRÉSCIMOSÓrgão: ...................................Unidade Orçamentária: ............................................Programa de Trabalho: ............................................AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo 1.000,00Fonte Recursos: (Código e descrição da fonte)TOTAL DOS ACRÉSCIMOS 1.000,00

REDUÇÕESÓrgão: ...................................Unidade Orçamentária: ............................................Programa de Trabalho: ............................................AA (Função)AA.BBB (Subfunção)AA.BBB.CCCC (Programa)AA.BBB.CCCC.DDDD (Descrição da ação - projeto, atividade ou operação especial)AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE (Detalhamento da ação)F (Categoria econômica)F.G (Grupo de natureza da despesa)F.G.HH (Modalidade de aplicação)F.G.HH.II (Elemento de despesa)F.G.HH.II.JJ (Desdobramento do elemento) - facultativo 1.000,00Fonte Recursos: (Código e descrição da fonte)TOTAL DAS REDUÇÕES 1.000,00Observação: depende de autorização na Lei de Diretrizes Orçamentárias ou em lei específica,




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VI - OUTROS MODELOS LIGADOS À EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO

A exemplo dos modelos anteriores, aqueles que aqui se apresentam também são passíveis dealterações, adaptações e de modificações para se acomodarem às situações concretas.

Portanto, o uso desses modelos é de única e exclusiva responsabilidade daqueles que osutilizarem.

1.- Apuração de Excesso de Arrecadação

Modelo de um exemplo de apuração para abertura de crédito no decorrer do mês de setembro:

DEMONSTRATIVO DO CÁLCULO DO EXCESSO DE ARRECADAÇÃO

I. Arrecadação verificada período imediatamente anteriorà abertura do crédito (janeiro a agosto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 6.000

II. Arrecadação verificada no exercício anterior referenteao período subseqüente (setembro a dezembro) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 7.000

III. (-) Receitas de convênios recebidas no período (janeiro a agosto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.000

IV. (+) Atualização monetária da arrecadação do exercício anterior(setembro a dezembro) - 10% -. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 700

V. Total (I+II-III+IV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 11.700

VI. Receita estimada para o exercício corrente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 10.000

VII. Provável excesso de arrecadação no exercício (V-VI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.700

VIII. (-) Créditos abertos no exercício por excesso de arrecadação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 500

IX. (-) Créditos abertos no exercício com superávit financeiro (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 200

X. Excesso disponível para abertura de créditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.000

(*) A não inclusão irá colaborar para um desequilíbrio orçamentário; contudo, este desequilíbrio poderá ser plenamentejustificado em razão da prévia existência de recursos financeiros.

2.- Demonstrativo do Impacto Orçamentário e Financeiro (TCE-SP)

COMUNICADO SDG Nº 28/2006, de 12.9.2006

O Tribunal de Contas do Estado recomenda aos responsáveis pelos órgãos jurisdicionados, que o despachoreferido no artigo 16, da Lei de Responsabilidade Fiscal contenha as informações que integram o MODELOabaixo proposto.

Modelo de despacho do Ordenador da Despesa – Atendimento ao art. 16 da Lei de ResponsabilidadeFiscal (1)

Na qualidade de ordenador da despesa, declaro que o presente gasto dispõe de suficiente dotaçãoe de firme e consistente expectativa de suporte de caixa, conformando-se às orientações do plano plurianuale da lei de diretrizes orçamentárias, motivo pelo qual, às fls., faço encartar cópia do respectivo trecho dessesinstrumentos orçamentários do Município.

Em seguida, estimo o impacto trienal da despesa, nisso também considerando sua eventual eposterior operação (2):

Valor da despesa no 1º exercício R$ ...........,...Impacto % sobre o Orçamento do 1º exercício ....... %Impacto % sobre o Caixa do 1º exercício ........% (3)

Valor da despesa no 2º exercício R$ ...........,...

Impacto % sobre o Orçamento do 2º exercício ....... %

Impacto % sobre o Caixa do 2º exercício ........% (3)




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Valor da despesa no 3º exercício R$ ...........,...

Impacto % sobre o Orçamento do 3º exercício ....... %

Impacto % sobre o Caixa do 3º exercício ........% (3)

Data,

Nome, Cargo e Assinatura do Ordenador da Despesa

Notas Explicativas:

(1) Essa manifestação do Ordenador da despesa será aposta na mesma passagem em que se anotam ascautelas solicitadas no art. 38 da Lei nº 8.666, de 1993. A termo do Decreto-lei nº 200, de 1967 (art. 80, §1º), Ordenador da Despesa é quem autoriza empenhos e ordens de pagamento. No caso da Câmara deVereadores, o Presidente da Mesa reproduzirá estudo de impacto (art. 16, I da LRF) realizado pelaPrefeitura.

(2) Construir uma escola resulta expansão da atividade governamental (art. 16, LRF). É, sob a técnicaorçamentária,um projeto. Em seguida, os custos de operação e manutenção dessa escola, classificadoscomo atividade, compõe a sobredita Estimativa, desde que materializados no triênio em consideração.

(3) Regra geral, há diferença entre recursos orçamentários e de Caixa; estes podem superar ou sermenores que aqueles, dependendo do resultado financeiro do exercício anterior; se superavitário, significaque, no ano considerado, ter-se-á mais dinheiro do que a receita a ser nela arrecadada; nessa linha deraciocínio, o déficit financeiro restringe a efetivação de todos os gastos previstos no orçamento. O seguinteexemplo melhor aclara a questão:

Déficit Financeiro de 2005 R$ 1 milhão

(-)Receita orçamentária esperada para 2006 R$ 5 milhões

(=) Disponibilidade de Caixa para as despesas fixadas no orçamento-programa de 2006 R$ 4 milhões

SDG, 12 de setembro de 2006.Sérgio Ciquera RossiSECRETÁRIO – DIRETOR GERAL

3.- Programação Financeira de Desembolso

DECRETO Nº ___, DE ___________

Dispõe sobre a Programação Financeira e o Cronograma de ExecuçãoMensal de Desembolso, conforme o art. 8º da Lei Complementar nº 101, de4 de maio de 2000

O Prefeito do Município de ___________, Estado de _________, no uso das atribuições que lheconfere a Lei Orgânica Municipal e conforme o que dispõe o art. 8º da Lei Complementar nº 101, de4 de maio de 2000,

DECRETA:

Art. 1º. Ficam estabelecidos os limites para movimentação de empenho e para pagamentos relativos àsdotações constantes da Lei Orçamentária para o exercício de 20__, e aos Restos a Pagar inscritos até oexercício de 20__, na forma discriminada nos Anexos I e II deste Decreto.

Art. 2º. Os créditos suplementares e especiais que vierem a ser abertos neste exercício, bem como oscréditos especiais reabertos, terão sua execução condicionada aos limites fixados à conta das fontes derecursos correspondentes.

Art. 3º. A realização de despesa à conta de recursos vinculados somente poderão ocorrer respeitadas asdotações aprovadas, até o limite da efetiva arrecadação das receitas correspondentes.

Art. 4º. A despesa com pessoal e encargos sociais não poderá exceder a ___% da Receita CorrenteLíquida, nos termos da Lei Complementar nº 101, de 2000.




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Parágrafo único. Somente será admitida despesa superior ao limite estabelecido no caput com oobjetivo de pagamento da folha com o pessoal efetivo.

Art. 5º. Não serão objeto de limitação as despesas destinadas ao pagamento do serviço da dívida e asressalvadas pela Lei de Diretrizes Orçamentárias.

Art 6º. Os recursos financeiros correspondentes aos créditos orçamentários consignados na LeiOrçamentária para o exercício de 20__ para o Poder Legislativo, e seus créditos adicionais, ser-lhe-ãoentregues até o dia 20 de cada mês, em obediência ao art. 168 da Constituição Federal, conforme dispõe oart. 29-A da Constituição Federal.

Art. 7º. As medições para liberação de pagamento de obras em execução deverão informar o percentual daexecução física da obra, para avaliação do serviço de engenharia da Prefeitura Municipal.

Art. 8º. O serviço de contabilidade da Prefeitura Municipal adotará as providências necessárias ao bloqueioprovisório das dotações orçamentárias constantes da Lei nº ______ (Lei Orçamentária), cujas açõesdependam de procedimentos complementares que viabilizem a sua execução orçamentária e financeira.

Art. 9º. Este Decreto entrará em vigor na data de sua publicação, revogando-se as disposições em contrário.

Data

Prefeito Municipal

Anexo I - Previsão de Arrecadação das Receitas Municipais

TOTAL GERAL

TributáriaContribuiçõesPatrimonialAgropecuária

IndustrialServiçosTransf. Correntes

Outr Rec Correntes

Operaç CréditoAlienaç Bens

Amortiz EmprestTransf de CapitalOutr Rec de Capital

Contas Retificadas

TOTAL RECEITAS

Saldo exerc anterior

AcumBimAcumBimAcumBimAcumBimAcumBimAcumBim

6º5º4º3º2º1º

BimestresValorOrçado

RECEITAS

Observação: O Anexo I deverá estabelecer as previsões bimestrais de arrecadação, tendo por base ocomportamento da arrecadação no exercício anterior, excluídas as transferências voluntárias daqueleexercício e incluídas as transferências voluntárias realizadas e a realizar exercício corrente.

Anexo II - Cronograma de Execução Mensal de Desembolso

01.01 - Câmara Municipal

02.01 - Gabinete do Prefeito......

até Junaté Maioaté Abrilaté Marçoaté FevJan

Desembolsos mensais acumuladosDotaçãoInicial

Unidades Orçamentárias




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TOTAL

...

...

...

...

...

...

...

...

Reserva de ContingênciaRestos a Pagar

TOTAL

01.01 - Câmara Municipal02.01 - Gabinete do Prefeito...

...

...

...

...

...

...

...

...Reserva de Contingência

Restos a Pagar

até Dezaté Novaté Outaté Setaté Agoaté Jul

Execução Mensal de DesembolsoUnidades Orçamentárias

Observação: O Anexo II deverá estabelecer o limite de pagamentos das despesas orçamentárias eextra-orcamentárias, inclusive Restos a Pagar, observando-se as previsões de arrecadação constantes doAnexo I, a fim de garantir o equilíbrio da execução orçamentária até o final do exercício.

4.- Demonstrativo do Impacto Orçamentário e financeiro

ESTIMATIVA DO IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO

Em atenção ao disposto no inciso II, do artigo 16, da Lei 101, declaramos que as despesasdecorrentes da criação dos cargos aqui tratados serão suportadas por dotações orçamentárias, objeto deabertura de crédito suplementar, no sentido de adequação orçamentária e financeira da despesa e suacompatibilização com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Orçamentárias.

Estimativa da Despesa

R$166.420,09R$151.290,99R$ 67.618,74R$11.269,79Total

R$ 56.628,00R$ 51.480,00R$ 25.740,00R$ 4.290,00--------------------Mão de obraterceirizada

R$ 29.887,00R$ 27.170,00R$ 11.400,00R$ 1.900,00Médico Chefe da Saúdemunicipal

Diferença de salário(aumento)

R$ 18.718,70R$ 17.017,00R$ 7.140,00R$ 1.190,00Médico ClinicoGinecologista

Diferença de salário(aumento)

R$ 18.718,70R$ 17.017,00R$ 7.140,00R$ 1.190,00Médico Clinico geralDiferença de salário(aumento)

R$ 42.467,69R$ 38.606,99R$ 16.198,74 R$ 2.699,79Médico Clinico geral01 (vaga a serpreenchida)

20__20__20__ExercíciosValor mensalDiscriminaçaoCargos




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R$ 34.948,21R$ 31.771,10R$ 14.199,93Total---FGTS

R$ 34.948,21R$ 31.771,10R$ 14.199,93Obrigações Patronais –INSS20__20__20__Discriminação

R$ 201.368,30R$ 183.062,09R$ 81.818,67 Total Geral

5.- Projeção para as Despesas com Pessoal

PROJEÇÃO PARA AS DESPESAS COM PESSOALPOSIÇÃO JUNHO DE 2010

Discriminação

Receita Corrente Líquida (últimos doze meses) R$ 5.402.236,00

Despesas com Pessoal

1. Situação atualDespesa mensal (R$ 190.267, x 13 = R$ 2.473.471,) = 46% da RCL

2. Novos cargosDespesa mensal (R$ 13.635, x 13 = R$ 177.255,) = 3% da RCL

3. Situação futura (1+2)R$ 2.650.726, = 49% da RCL

OBS.: Limite máximo estabelecido pela LRF (art. 20, III) = 54% da RCL Limite prudencial estabelecido pela LRF (art. 22, par. único) = 51,30% da RCL

Fonte de Recurso

As despesas correrão por conta de recursos do Tesouro Municipal e deoutras fontes vinculadas à realização da despesa

.............................., ..... de .................. de 20XX

........................................................ ............................................................Contador Ordenador da Despesa




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VII - LEGISLAÇÃO

1.- Constituição Federal 1988

Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:

I - o plano plurianual;

II - as diretrizes orçamentárias;

III - os orçamentos anuais.

§ 1º ............................................................................................................................................................

§ 5º A lei orçamentária anual compreenderá:

I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades daadministração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;

II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha amaioria do capital social com direito a voto;

III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados,da administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos peloPoder Público.

§ 6º O projeto de lei orçamentária será acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobreas receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de naturezafinanceira, tributária e creditícia.

§ 7º Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, terãoentre suas funções a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critério populacional.

§ 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação dadespesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares econtratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.

§ 9º Cabe à lei complementar:

I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização do planoplurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária anual;

II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da administração direta e indireta bemcomo condições para a instituição e funcionamento de fundos.

Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, às diretrizes orçamentárias, ao orçamento anual eaos créditos adicionais serão apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimentocomum.

§ 1º Caberá a uma Comissão mista permanente de Senadores e Deputados:

I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contasapresentadas anualmente pelo Presidente da República;

II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstosnesta Constituição e exercer o acompanhamento e a fiscalização orçamentária, sem prejuízo daatuação das demais comissões do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com oart. 58.

§ 2º As emendas serão apresentadas na Comissão mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas,na forma regimental, pelo Plenário das duas Casas do Congresso Nacional.

§ 3º As emendas ao projeto de lei do orçamento anual ou aos projetos que o modifiquem somentepodem ser aprovadas caso:

I - sejam compatíveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes orçamentárias;




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II - indiquem os recursos necessários, admitidos apenas os provenientes de anulação de despesa,excluídas as que incidam sobre:

a) dotações para pessoal e seus encargos;

b) serviço da dívida;

c) transferências tributárias constitucionais para Estados, Municípios e Distrito Federal; ou

III - sejam relacionadas:

a) com a correção de erros ou omissões; ou

b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

§ 4º As emendas ao projeto de lei de diretrizes orçamentárias não poderão ser aprovadas quandoincompatíveis com o plano plurianual.

§ 5º O Presidente da República poderá enviar mensagem ao Congresso Nacional para propormodificação nos projetos a que se refere este artigo enquanto não iniciada a votação, na Comissãomista, da parte cuja alteração é proposta.

§ 6º Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes orçamentárias e do orçamento anual serãoenviados pelo Presidente da República ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a quese refere o art. 165, § 9º.

§ 7º Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que não contrariar o disposto nesta seção,as demais normas relativas ao processo legislativo.

§ 8º Os recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentária anual,ficarem sem despesas correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso, mediante créditosespeciais ou suplementares, com prévia e específica autorização legislativa.

Art. 167. São vedados:

I - o início de programas ou projetos não incluídos na lei orçamentária anual;

II - a realização de despesas ou a assunção de obrigações diretas que excedam os créditosorçamentários ou adicionais;

III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital,ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição doproduto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação derecursos para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento doensino e para realização de atividades da administração tributária, como determinado,respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações decrédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º desteartigo; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

V - a abertura de crédito suplementar ou especial sem prévia autorização legislativa e semindicação dos recursos correspondentes;

VI - a transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos de uma categoria deprogramação para outra ou de um órgão para outro, sem prévia autorização legislativa;

VII - a concessão ou utilização de créditos ilimitados;

VIII - a utilização, sem autorização legislativa específica, de recursos dos orçamentos fiscal e daseguridade social para suprir necessidade ou cobrir déficit de empresas, fundações e fundos,inclusive dos mencionados no art. 165, § 5º;

IX - a instituição de fundos de qualquer natureza, sem prévia autorização legislativa.

X - a transferência voluntária de recursos e a concessão de empréstimos, inclusive por antecipaçãode receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituições financeiras, para pagamento dedespesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicípios. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 19, de 1998)




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XI - a utilização dos recursos provenientes das contribuições sociais de que trata o art. 195, I, a, eII, para a realização de despesas distintas do pagamento de benefícios do regime geral deprevidência social de que trata o art. 201. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 20, de 1998)

§ 1º Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um exercício financeiro poderá ser iniciado semprévia inclusão no plano plurianual, ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena de crime deresponsabilidade.

§ 2º Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que foremautorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício,caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercíciofinanceiro subseqüente.

§ 3º A abertura de crédito extraordinário somente será admitida para atender a despesas imprevisíveise urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública, observado odisposto no art. 62.

§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestação de garantiaou contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta. (Incluído pela EmendaConstitucional nº 3, de 1993)

Art. 168. Os recursos correspondentes às dotações orçamentárias, compreendidos os créditossuplementares e especiais, destinados aos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário, do MinistérioPúblico e da Defensoria Pública, ser-lhes-ão entregues até o dia 20 de cada mês, em duodécimos, na formada lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 45, de2004)

Art. 208. O dever do Estado com a educação será efetivado mediante a garantia de:

I - educação básica obrigatória e gratuita dos 4 (quatro) aos 17 (dezessete) anos de idade,assegurada inclusive sua oferta gratuita para todos os que a ela não tiveram acesso na idadeprópria; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 59, de 2009)

II - progressiva universalização do ensino médio gratuito; (Redação dada pela EmendaConstitucional nº 14, de 1996)

III - atendimento educacional especializado aos portadores de deficiência, preferencialmente narede regular de ensino;

IV - educação infantil, em creche e pré-escola, às crianças até 5 (cinco) anos de idade; (Redaçãodada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006)

V - acesso aos níveis mais elevados do ensino, da pesquisa e da criação artística, segundo acapacidade de cada um;

VI - oferta de ensino noturno regular, adequado às condições do educando;

VII - atendimento ao educando, em todas as etapas da educação básica, por meio de programassuplementares de material didático escolar, transporte, alimentação e assistência à saúde.(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 59, de 2009)

§ 1º O acesso ao ensino obrigatório e gratuito é direito público subjetivo.

§ 2º O não-oferecimento do ensino obrigatório pelo Poder Público, ou sua oferta irregular, importaresponsabilidade da autoridade competente.

§ 3º Compete ao Poder Público recensear os educandos no ensino fundamental, fazer-lhes a chamadae zelar, junto aos pais ou responsáveis, pela freqüência à escola.

Art. 211. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios organizarão em regime de colaboraçãoseus sistemas de ensino.

§ 1º A União organizará o sistema federal de ensino e o dos Territórios, financiará as instituições deensino públicas federais e exercerá, em matéria educacional, função redistributiva e supletiva, de formaa garantir equalização de oportunidades educacionais e padrão mínimo de qualidade do ensinomediante assistência técnica e financeira aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios; (Redaçãodada pela Emenda Constitucional nº 14, de 1996)




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§ 2º Os Municípios atuarão prioritariamente no ensino fundamental e na educação infantil. (Redaçãodada pela Emenda Constitucional nº 14, de 1996)

§ 3º Os Estados e o Distrito Federal atuarão prioritariamente no ensino fundamental e médio. (Incluídopela Emenda Constitucional nº 14, de 1996)

§ 4º Na organização de seus sistemas de ensino, a União, os Estados, o Distrito Federal e osMunicípios definirão formas de colaboração, de modo a assegurar a universalização do ensinoobrigatório. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 59, de 2009)

§ 5º A educação básica pública atenderá prioritariamente ao ensino regular. (Incluído pela EmendaConstitucional nº 53, de 2006)

Art. 212. A União aplicará, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municípios vintee cinco por cento, no mínimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferências, namanutenção e desenvolvimento do ensino.

§ 1º A parcela da arrecadação de impostos transferida pela União aos Estados, ao Distrito Federal eaos Municípios, ou pelos Estados aos respectivos Municípios, não é considerada, para efeito do cálculoprevisto neste artigo, receita do governo que a transferir.

§ 2º Para efeito do cumprimento do disposto no "caput" deste artigo, serão considerados os sistemas deensino federal, estadual e municipal e os recursos aplicados na forma do art. 213.

§ 3º A distribuição dos recursos públicos assegurará prioridade ao atendimento das necessidades doensino obrigatório, no que se refere a universalização, garantia de padrão de qualidade e equidade, nostermos do plano nacional de educação. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 59, de 2009)

§ 4º Os programas suplementares de alimentação e assistência à saúde previstos no art. 208, VII,serão financiados com recursos provenientes de contribuições sociais e outros recursos orçamentários.

§ 5º A educação básica pública terá como fonte adicional de financiamento a contribuição social dosalário-educação, recolhida pelas empresas na forma da lei. (Redação dada pela EmendaConstitucional nº 53, de 2006)

§ 6º As cotas estaduais e municipais da arrecadação da contribuição social do salário-educação serãodistribuídas proporcionalmente ao número de alunos matriculados na educação básica nas respectivasredes públicas de ensino. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006)

2.- Constituição Federal 1988 - ADCT

Art. 35. O disposto no art. 165, § 7º, será cumprido de forma progressiva, no prazo de até dez anos,distribuindo-se os recursos entre as regiões macroeconômicas em razão proporcional à população, a partirda situação verificada no biênio 1986-87.

§ 1º .........................................................................

§ 2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º, I e II, serãoobedecidas as seguintes normas:

I - .......................................................................

III - o projeto de lei orçamentária da União será encaminhado até quatro meses antes doencerramento do exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da sessãolegislativa.

Art. 60. Até o 14º (décimo quarto) ano a partir da promulgação desta Emenda Constitucional, os Estados, oDistrito Federal e os Municípios destinarão parte dos recursos a que se refere o caput do art. 212 daConstituição Federal à manutenção e desenvolvimento da educação básica e à remuneração condigna dostrabalhadores da educação, respeitadas as seguintes disposições: (Redação dada pela EmendaConstitucional nº 53, de 2006).

I - a distribuição dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os Estados e seusMunicípios é assegurada mediante a criação, no âmbito de cada Estado e do Distrito Federal, deum Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dosProfissionais da Educação - FUNDEB, de natureza contábil; (Incluído pela Emenda Constitucionalnº 53, de 2006).




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II - os Fundos referidos no inciso I do caput deste artigo serão constituídos por 20% (vinte porcento) dos recursos a que se referem os incisos I, II e III do art. 155; o inciso II do caput do art. 157;os incisos II, III e IV do caput do art. 158; e as alíneas a e b do inciso I e o inciso II do caput do art.159, todos da Constituição Federal, e distribuídos entre cada Estado e seus Municípios,proporcionalmente ao número de alunos das diversas etapas e modalidades da educação básicapresencial, matriculados nas respectivas redes, nos respectivos âmbitos de atuação prioritáriaestabelecidos nos §§ 2º e 3º do art. 211 da Constituição Federal; (Incluído pela EmendaConstitucional nº 53, de 2006).

III - observadas as garantias estabelecidas nos incisos I, II, III e IV do caput do art. 208 daConstituição Federal e as metas de universalização da educação básica estabelecidas no PlanoNacional de Educação, a lei disporá sobre: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

a) a organização dos Fundos, a distribuição proporcional de seus recursos, as diferenças e asponderações quanto ao valor anual por aluno entre etapas e modalidades da educação básicae tipos de estabelecimento de ensino; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

b) a forma de cálculo do valor anual mínimo por aluno; (Incluído pela Emenda Constitucional nº53, de 2006).

c) os percentuais máximos de apropriação dos recursos dos Fundos pelas diversas etapas emodalidades da educação básica, observados os arts. 208 e 214 da Constituição Federal, bemcomo as metas do Plano Nacional de Educação; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de2006).

d) a fiscalização e o controle dos Fundos; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

e) prazo para fixar, em lei específica, piso salarial profissional nacional para os profissionais domagistério público da educação básica; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

IV - os recursos recebidos à conta dos Fundos instituídos nos termos do inciso I do caput desteartigo serão aplicados pelos Estados e Municípios exclusivamente nos respectivos âmbitos deatuação prioritária, conforme estabelecido nos §§ 2º e 3º do art. 211 da Constituição Federal;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

V - a União complementará os recursos dos Fundos a que se refere o inciso II do caput deste artigosempre que, no Distrito Federal e em cada Estado, o valor por aluno não alcançar o mínimodefinido nacionalmente, fixado em observância ao disposto no inciso VII do caput deste artigo,vedada a utilização dos recursos a que se refere o § 5º do art. 212 da Constituição Federal;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

VI - até 10% (dez por cento) da complementação da União prevista no inciso V do caput desteartigo poderá ser distribuída para os Fundos por meio de programas direcionados para a melhoriada qualidade da educação, na forma da lei a que se refere o inciso III do caput deste artigo;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

VII - a complementação da União de que trata o inciso V do caput deste artigo será de, no mínimo:(Incluído pela Emenda Constitucional n 53, de 2006).

a) R$ 2.000.000.000,00 (dois bilhões de reais), no primeiro ano de vigência dos Fundos;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

b) R$ 3.000.000.000,00 (três bilhões de reais), no segundo ano de vigência dos Fundos;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

c) R$ 4.500.000.000,00 (quatro bilhões e quinhentos milhões de reais), no terceiro ano devigência dos Fundos; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

d) 10% (dez por cento) do total dos recursos a que se refere o inciso II do caput deste artigo, apartir do quarto ano de vigência dos Fundos; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de2006).

VIII - a vinculação de recursos à manutenção e desenvolvimento do ensino estabelecida no art. 212da Constituição Federal suportará, no máximo, 30% (trinta por cento) da complementação daUnião, considerando-se para os fins deste inciso os valores previstos no inciso VII do caput desteartigo; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

IX - os valores a que se referem as alíneas a, b, e c do inciso (Incluído pela Emenda Constitucionalnº 53, de 2006).




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VII do caput deste artigo serão atualizados, anualmente, a partir da promulgação desta EmendaConstitucional, de forma a preservar, em caráter permanente, o valor real da complementação daUnião; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

X - aplica-se à complementação da União o disposto no art. 160 da Constituição Federal; (Incluídopela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

XI - o não-cumprimento do disposto nos incisos V e VII do caput deste artigo importará crime deresponsabilidade da autoridade competente; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

XII - proporção não inferior a 60% (sessenta por cento) de cada Fundo referido no inciso I do caputdeste artigo será destinada ao pagamento dos profissionais do magistério da educação básica emefetivo exercício. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 1º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios deverão assegurar, no financiamento daeducação básica, a melhoria da qualidade de ensino, de forma a garantir padrão mínimo definidonacionalmente. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 2º O valor por aluno do ensino fundamental, no Fundo de cada Estado e do Distrito Federal, nãopoderá ser inferior ao praticado no âmbito do Fundo de Manutenção e Desenvolvimento do EnsinoFundamental e de Valorização do Magistério - FUNDEF, no ano anterior à vigência desta EmendaConstitucional. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 3º O valor anual mínimo por aluno do ensino fundamental, no âmbito do Fundo de Manutenção eDesenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação - FUNDEB, nãopoderá ser inferior ao valor mínimo fixado nacionalmente no ano anterior ao da vigência desta EmendaConstitucional. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 4º Para efeito de distribuição de recursos dos Fundos a que se refere o inciso I do caput deste artigo,levar-se-á em conta a totalidade das matrículas no ensino fundamental e considerar-se-á para aeducação infantil, para o ensino médio e para a educação de jovens e adultos 1/3 (um terço) dasmatrículas no primeiro ano, 2/3 (dois terços) no segundo ano e sua totalidade a partir do terceiro ano.(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 5º A porcentagem dos recursos de constituição dos Fundos, conforme o inciso II do caput desteartigo, será alcançada gradativamente nos primeiros 3 (três) anos de vigência dos Fundos, da seguinteforma: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

I - no caso dos impostos e transferências constantes do inciso (Incluído pela EmendaConstitucional nº 53, de 2006).

II do caput do art. 155; do inciso IV do caput do art. 158; e das alíneas a e b do inciso I e do inciso IIdo caput do art. 159 da Constituição Federal: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

a) 16,66% (dezesseis inteiros e sessenta e seis centésimos por cento), no primeiro ano;(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

b) 18,33% (dezoito inteiros e trinta e três centésimos por cento), no segundo ano; (Incluído pelaEmenda Constitucional nº 53, de 2006).

c) 20% (vinte por cento), a partir do terceiro ano; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de2006).

II - no caso dos impostos e transferências constantes dos incisos I e III do caput do art. 155; doinciso II do caput do art. 157; e dos incisos II e III do caput do art. 158 da Constituição Federal:(Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

a) 6,66% (seis inteiros e sessenta e seis centésimos por cento), no primeiro ano; (Incluído pelaEmenda Constitucional nº 53, de 2006).

b) 13,33% (treze inteiros e trinta e três centésimos por cento), no segundo ano; (Incluído pelaEmenda Constitucional nº 53, de 2006).

c) 20% (vinte por cento), a partir do terceiro ano. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 53, de2006).

§ 6º (Revogado). (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).

§ 7º (Revogado). (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 53, de 2006).




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Art. 77. Até o exercício financeiro de 2004, os recursos mínimos aplicados nas ações e serviços públicos desaúde serão equivalentes: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000)

I - ...............................................................

III - no caso dos Municípios e do Distrito Federal, quinze por cento do produto da arrecadação dosimpostos a que se refere o art. 156 e dos recursos de que tratam os arts. 158 e 159, inciso I, alíneab e § 3º. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000)

.....................................................................

3.- Lei Complementar nº 101, de 2000

Art. 5º O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o plano plurianual, com a leide diretrizes orçamentárias e com as normas desta Lei Complementar:

I - conterá, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programação dos orçamentos com osobjetivos e metas constantes do documento de que trata o § 1º do art. 4º;

II - será acompanhado do documento a que se refere o § 6º do art. 165 da Constituição, bem comodas medidas de compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas obrigatórias decaráter continuado;

III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante, definido com base nareceita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias, destinada ao:

a) (VETADO)

b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.

§ 1º Todas as despesas relativas à dívida pública, mobiliária ou contratual, e as receitas que asatenderão, constarão da lei orçamentária anual.

§ 2º O refinanciamento da dívida pública constará separadamente na lei orçamentária e nas de créditoadicional.

§ 3º A atualização monetária do principal da dívida mobiliária refinanciada não poderá superar avariação do índice de preços previsto na lei de diretrizes orçamentárias, ou em legislação específica.

§ 4º É vedado consignar na lei orçamentária crédito com finalidade imprecisa ou com dotação ilimitada.

§ 5º A lei orçamentária não consignará dotação para investimento com duração superior a um exercíciofinanceiro que não esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua inclusão, conformedisposto no § 1º do art. 167 da Constituição.

§ 6º Integrarão as despesas da União, e serão incluídas na lei orçamentária, as do Banco Central doBrasil relativas a pessoal e encargos sociais, custeio administrativo, inclusive os destinados a benefíciose assistência aos servidores, e a investimentos.

§ 7º (VETADO)

Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizesorçamentárias e observado o disposto na alínea c do inciso I do art. 4º, o Poder Executivo estabelecerá aprogramação financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso.

Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizadosexclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele emque ocorrer o ingresso.

Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita poderá não comportar ocumprimento das metas de resultado primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, osPoderes e o Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos montantes necessários, nos trinta diassubseqüentes, limitação de empenho e movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei dediretrizes orçamentárias.

§ 1º No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposição das dotaçõescujos empenhos foram limitados dar-se-á de forma proporcional às reduções efetivadas.




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§ 2º Não serão objeto de limitação as despesas que constituam obrigações constitucionais e legais doente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei dediretrizes orçamentárias.

§ 3º No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministério Público não promoverem a limitaçãono prazo estabelecido no caput, é o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundoos critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias.

§ 4º Até o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrará e avaliará ocumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audiência pública na comissão referida no §1º do art. 166 da Constituição ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.

§ 5º No prazo de noventa dias após o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasilapresentará, em reunião conjunta das comissões temáticas pertinentes do Congresso Nacional,avaliação do cumprimento dos objetivos e metas das políticas monetária, creditícia e cambial,evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas operações e os resultados demonstrados nos balanços.

Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão os efeitos dasalterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outrofator relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeçãopara os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas.

§ 1º Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo só será admitida se comprovado erro ouomissão de ordem técnica ou legal.

§ 2º O montante previsto para as receitas de operações de crédito não poderá ser superior ao dasdespesas de capital constantes do projeto de lei orçamentária.

§ 3º O Poder Executivo de cada ente colocará à disposição dos demais Poderes e do Ministério Público,no mínimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas orçamentárias, osestudos e as estimativas das receitas para o exercício subseqüente, inclusive da corrente líquida, e asrespectivas memórias de cálculo.

Art. 13. No prazo previsto no art. 8º, as receitas previstas serão desdobradas, pelo Poder Executivo, emmetas bimestrais de arrecadação, com a especificação, em separado, quando cabível, das medidas decombate à evasão e à sonegação, da quantidade e valores de ações ajuizadas para cobrança da dívidaativa, bem como da evolução do montante dos créditos tributários passíveis de cobrança administrativa.

Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituição, a despesa total com pessoal, em cadaperíodo de apuração e em cada ente da Federação, não poderá exceder os percentuais da receita correntelíquida, a seguir discriminados:

I - União: 50% (cinqüenta por cento);

II - Estados: 60% (sessenta por cento);

III - Municípios: 60% (sessenta por cento).

§ 1º Na verificação do atendimento dos limites definidos neste artigo, não serão computadas asdespesas:

I - de indenização por demissão de servidores ou empregados;

II - relativas a incentivos à demissão voluntária;

III - derivadas da aplicação do disposto no inciso II do § 6º do art. 57 da Constituição;

IV - decorrentes de decisão judicial e da competência de período anterior ao da apuração a que serefere o § 2º do art. 18;

V - com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e Roraima, custeadas com recursostransferidos pela União na forma dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituição e do art. 31 daEmenda Constitucional nº 19;

VI - com inativos, ainda que por intermédio de fundo específico, custeadas por recursosprovenientes:

a) da arrecadação de contribuições dos segurados;

b) da compensação financeira de que trata o § 9º do art. 201 da Constituição;




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c) das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive oproduto da alienação de bens, direitos e ativos, bem como seu superávit financeiro.

§ 2º Observado o disposto no inciso IV do § 1º, as despesas com pessoal decorrentes de sentençasjudiciais serão incluídas no limite do respectivo Poder ou órgão referido no art. 20.

Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferência voluntária a entrega de recursoscorrentes ou de capital a outro ente da Federação, a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira,que não decorra de determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único de Saúde.

§ 1º São exigências para a realização de transferência voluntária, além das estabelecidas na lei dediretrizes orçamentárias:

I - existência de dotação específica;

II - (VETADO)

III - observância do disposto no inciso X do art. 167 da Constituição;

IV - comprovação, por parte do beneficiário, de:

a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, empréstimos e financiamentosdevidos ao ente transferidor, bem como quanto à prestação de contas de recursosanteriormente dele recebidos;

b) cumprimento dos limites constitucionais relativos à educação e à saúde;

c) observância dos limites das dívidas consolidada e mobiliária, de operações de crédito,inclusive por antecipação de receita, de inscrição em Restos a Pagar e de despesa total compessoal;

d) previsão orçamentária de contrapartida.

§ 2º É vedada a utilização de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.

§ 3º Para fins da aplicação das sanções de suspensão de transferências voluntárias constantes destaLei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a ações de educação, saúde e assistência social.

Art. 26. A destinação de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de pessoas físicas oudéficits de pessoas jurídicas deverá ser autorizada por lei específica, atender às condições estabelecidas nalei de diretrizes orçamentárias e estar prevista no orçamento ou em seus créditos adicionais.

§ 1º O disposto no caput aplica-se a toda a administração indireta, inclusive fundações públicas eempresas estatais, exceto, no exercício de suas atribuições precípuas, as instituições financeiras e oBanco Central do Brasil.

§ 2º Compreende-se incluída a concessão de empréstimos, financiamentos e refinanciamentos,inclusive as respectivas prorrogações e a composição de dívidas, a concessão de subvenções e aparticipação em constituição ou aumento de capital.

Art. 44. É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que integram opatrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes deprevidência social, geral e próprio dos servidores públicos.

Art. 45. Observado o disposto no § 5º do art. 5º, a lei orçamentária e as de créditos adicionais só incluirãonovos projetos após adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas deconservação do patrimônio público, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.

Parágrafo único. O Poder Executivo de cada ente encaminhará ao Legislativo, até a data do envio doprojeto de lei de diretrizes orçamentárias, relatório com as informações necessárias ao cumprimento dodisposto neste artigo, ao qual será dada ampla divulgação.

Art. 48. São instrumentos de transparência da gestão fiscal, aos quais será dada ampla divulgação, inclusiveem meios eletrônicos de acesso público: os planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias; asprestações de contas e o respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido da Execução Orçamentária e oRelatório de Gestão Fiscal; e as versões simplificadas desses documentos.

Parágrafo único. A transparência será assegurada também mediante: (Redação dada pela LeiComplementar n 131, de 2009).




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I – incentivo à participação popular e realização de audiências públicas, durante os processos deelaboração e discussão dos planos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos; (Incluído pela LeiComplementar n 131, de 2009).

II – liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, deinformações pormenorizadas sobre a execução orçamentária e financeira, em meios eletrônicos deacesso público; (Incluído pela Lei Complementar n 131, de 2009).

III – adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrãomínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A.(Incluído pela Lei Complementar n 131, de 2009).

Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo único do art. 48, os entes da Federaçãodisponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica o acesso a informações referentes a: (Incluído pela LeiComplementar n 131, de 2009).

I – quanto à despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da execuçãoda despesa, no momento de sua realização, com a disponibilização mínima dos dados referentesao número do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao serviço prestado, à pessoa físicaou jurídica beneficiária do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento licitatório realizado;(Incluído pela Lei Complementar n 131, de 2009).

II – quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras,inclusive referente a recursos extraordinários. (Incluído pela Lei Complementar n 131, de 2009).

Art. 62. Os Municípios só contribuirão para o custeio de despesas de competência de outros entes daFederação se houver:

I - autorização na lei de diretrizes orçamentárias e na lei orçamentária anual;

II - convênio, acordo, ajuste ou congênere, conforme sua legislação.

4.- Lei nº 4.320, de 1964

Art. 2º A Lei de Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa, de forma a evidenciar a políticaeconômico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de unidade,universalidade e anualidade

§ 1º Integrarão a Lei de Orçamento:

I - Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do Governo;

II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Categorias Econômicas, na forma doAnexo 1;

III - Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislação;

IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Administração.

§ 2° Acompanharão a Lei de Orçamento:

I - Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos fundos especiais;

II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos 6 a 9; e

III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realização deobras e de prestação de serviços.

Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de créditoautorizadas em lei.

Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de crédito por antecipaçãode receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias no ativo e passivofinanceiros.

Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e daAdministração centralizada, ou que por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo2º.




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Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente adespesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, ressalvado odisposto no artigo 20 e seu parágrafo único.

Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquerdeduções.

§ 1º As cotas de receitas que uma entidade pública deva transferir a outra incluir-se-ão, como despesa,no orçamento de entidade obrigada à transferência e, como receita, no orçamento da que as devareceber.

§ 2º Para cumprimento do disposto no parágrafo anterior, o cálculo das cotas terá por base os dadosapurados no balanço do exercício anterior àquele em que se elaborar a proposta orçamentária doGoverno obrigado à transferência.

Art. 7º A Lei de Orçamento poderá conter autorização ao Executivo para:

I - Abrir créditos suplementares até determinada importância, obedecidas as disposições do artigo43; e

II - Realizar em qualquer mês do exercício financeiro operações de crédito por antecipação dareceita, para atender a insuficiências de caixa.

§ 1º Em casos de déficit, a Lei de Orçamento indicará as fontes de recursos que o Poder Executivo ficaautorizado a utilizar para atender à sua cobertura.

§ 2º O produto estimado de operações de crédito e de alienação de bens imóveis somente se incluirána receita quando umas e outras forem especificamente autorizadas pelo Poder Legislativo em formaque juridicamente possibilite ao Poder Executivo realizá-las no exercício.

§ 3º A autorização legislativa a que se refere o parágrafo anterior, no tocante a operações de crédito,poderá constar da própria Lei de Orçamento.

Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras, a concessão de subvenções sociaisvisará à prestação de serviços essenciais de assistência social, médica e educacional, sempre que asuplementação de recursos de origem privada, aplicados a esses objetivos, revelar-se mais econômica.

Parágrafo único. O valor das subvenções, sempre que possível, será calculado com base em unidadesde serviços efetivamente prestados ou postos à disposição dos interessados, obedecidos os padrõesmínimos de eficiência previamente fixados.

Art. 17. Somente à instituição cujas condições de funcionamento forem julgadas satisfatórias pelos órgãosoficiais de fiscalização serão concedidas subvenções.

5.-- Lei nº 10.257 de 2001 - Estatuto da Cidade

Art. 40. O plano diretor, aprovado por lei municipal, é o instrumento básico da política de desenvolvimento eexpansão urbana.

§ 1º O plano diretor é parte integrante do processo de planejamento municipal, devendo o planoplurianual, as diretrizes orçamentárias e o orçamento anual incorporar as diretrizes e as prioridades nelecontidas.




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6.- Outros Dispositivos Legais

Classificação da Despesa - Funcional

PORTARIA Nº 42, DE 14 DE ABRIL DE 1999

Atualiza a discriminação da despesa por funções de que tratam o inciso I do§ 1º do art. 2º e § 2º do art. 8º, ambos da Lei nº 4.320, de 17 de março de1.964, estabelece os conceitos de função, subfunção, programa, projeto,atividade, operações especiais, e dá outras providências.

O MINISTRO DE ESTADO DO ORÇAMENTO E GESTÃO, no uso de suas atribuições, observadoo art. 113 da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1.964, combinado com o art. 14, inciso XV, alínea "a",da Lei nº 9.649 de 27 de maio de 1.998, com a redação dada pela Medida Provisória nº 1.799-3, de18 de março de 1999, resolve:

Art. 1º As funções a que se refere o art. 2º, inciso I, da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, discriminadasno Anexo 5 da mesma Lei, e alterações posteriores, passam a ser as constantes no Anexo que acompanhaesta Portaria.

Parágrafo 1º Como função, deve entender-se o maior nível de agregação das diversas áreas dedespesa que competem ao setor público.

Parágrafo 2º A função "Encargos Especiais" engloba as despesas em relação às quais não se possaassociar um bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dívidas,ressarcimentos, indenizações e outras afins, representando, portanto, uma agregação neutra.

Parágrafo 3º A subfunção representa uma partição da função, visando a agregar determinadosubconjunto de despesa do setor público.

Parágrafo 4º As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes daquelas a que estejamvinculadas, na forma do Anexo a esta Portaria.

Art. 2º Para os efeitos da presente Portaria, entendem-se por:

a) Programa, o instrumento de organização da ação governamental visando à concretização dosobjetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual;

b) Projeto, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa, envolvendoum conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para aexpansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo;

c) Atividade, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, das quaisresulta um produto necessário à manutenção da ação de governo;

d) Operações Especiais, as despesas que não contribuem para a manutenção das ações degoverno, das quais não resulta um produto, e não geram contraprestação direta sob a forma debens ou serviços.

Art. 3º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios estabelecerão, em atos próprios, suasestruturas de programas, códigos e identificação, respeitados os conceitos e determinações desta Portaria.

Art. 4º Nas Leis orçamentárias e nos balanços, as ações serão identificadas em termos de funções,subfunções, programas, projetos, atividades e operações especiais.

Parágrafo único - No caso da função "Encargos Especiais", os programas corresponderão a um códigovazio, do tipo "0000".

Art. 5º A dotação global denominada "Reserva de Contingência", permitida para a União no art. 91 doDecreto-Lei nº 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizadacomo fonte de recursos para abertura de créditos adicionais e sob coordenação do órgão responsável pelasua destinação, será identificada por código definido pelos diversos níveis de governo.

Art. 6º O disposto nesta Portaria se aplica aos orçamentos da União, dos Estados e do Distrito Federal parao exercício financeiro de 2000 e seguintes, e aos Municípios a partir do exercício financeiro de 2002,revogando-se a Portaria nº 117, de 12 de novembro de 1998, do ex-Ministro do Planejamento e Orçamento,e demais disposições em contrário.

Art. 7º - Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação.

PEDRO PARENTE




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PORTARIA CONJUNTA Nº 2, DE 13 DE JULHO DE 2012

Aprova as Partes I - Procedimentos Contábeis Orçamentários e VIII -Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas, da 5ª edição do Manualde Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP).

O SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL DO MINISTÉRIO DA FAZENDA e a SECRETÁRIADE ORÇAMENTO FEDERAL DO MINISTÉRIO DO PLANEJAMENTO, ORÇAMENTO E GESTÃO,no uso de suas atribuições e tendo em vista o disposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº101, de 4 de maio de 2000, e

Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e noinciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem à Secretaria doTesouro Nacional (STN) do Ministério da Fazenda (MF) a condição de órgão central do Sistema deContabilidade Federal;

Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal,estabelecidas no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, complementadas pelas atribuições definidas noart. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nos incisos X, XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I doDecreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011;

Considerando o disposto inciso VII do art. 17 do Anexo I do Decreto nº 7.675, de 20 de janeiro de2012, que confere à Secretaria de Orçamento Federal (SOF) do Ministério do Planejamento,Orçamento e Gestão (MP) a competência de estabelecer a classificação da receita e da despesa;

Considerando a necessidade de:

a) padronizar os procedimentos contábeis orçamentários nos três níveis de governo, de forma agarantir a consolidação das contas estabelecida na Lei Complementar nº 101, de 2000, Lei deResponsabilidade Fiscal (LRF);

b) aprimorar os critérios de reconhecimento de despesas e receitas orçamentárias;

c) instituir instrumento eficiente de orientação comum aos gestores nos três níveis de governo,mediante consolidação, em um só documento, de conceitos, regras e procedimentos dereconhecimento e apropriação das receitas e despesas orçamentárias; e

d) elaborar demonstrativos de estatísticas de finanças públicas em consonância com ospadrões e regras estabelecidas nos acordos e convênios internacionais de que a União forparte, conforme previsto no inciso XVIII do art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nº inciso XXVdo art. 21 do Anexo I do Decreto nº 7.482, de 2011; e

Considerando a necessidade de proporcionar maior transparência sobre as contas públicas e deuniformizar a classificação das receitas e despesas orçamentárias, em âmbito nacional, resolvem:

Art. 1º Aprovar as seguintes partes da 5ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público(MCASP):

I - Parte I - Procedimentos Contábeis Orçamentários; e

II - Parte VIII - Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas.

Parágrafo único. A STN/MF e a SOF/MP disponibilizarão versão eletrônica das Partes I e VIII doMCASP nos endereços eletrônicos http://www.tesouro.gov.br/ e www.portalsof.planejamento.gov.br,respectivamente.

Art. 2º A contabilidade no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observará asorientações contidas na Parte I do MCASP - Procedimentos Contábeis Orçamentários, sem prejuízo doatendimento dos instrumentos normativos vigentes.

§ 1º No desdobramento das naturezas de receita, constantes da Parte I - Procedimentos ContábeisOrçamentários, para atendimento das respectivas peculiaridades ou necessidades gerenciais, os entesda Federação poderão realizar detalhamento a partir do nível ainda não detalhado, sendo que, se odetalhamento ocorrer no nível de alínea (5º e 6º dígitos) ou subalínea (7º e 8º dígitos), deverá utilizar-secodificação a partir do código 51, cabendo à União a administração dos níveis já detalhados.




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§ 2º No âmbito da União, o detalhamento da receita orçamentária será estabelecido por Portaria daSOF/MP e as instruções para elaboração da Proposta Orçamentária Anual serão divulgadas porintermédio do Manual Técnico de Orçamento (MTO) dessa Secretaria.

Art. 3º A discriminação das naturezas de despesa constantes do Anexo VII do MCASP é exemplificativa,podendo ser ampliada para atender às necessidades de execução, observados a estrutura, os conceitos eas especificações constantes da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, 4 de maio de 2001, reproduzidosnessa Parte I.

Art. 4º As alterações da classificação da receita e da despesa orçamentárias, constantes da Parte I -Procedimentos Contábeis Orçamentários do MCASP, observarão o disposto no caput do art. 2º da PortariaInterministerial STN/SOF nº 163, de 2001

Art. 5º A despesa e a receita orçamentárias serão registradas conforme os procedimentos legaisestabelecidos para registros orçamentários, sem prejuízo do disposto nos incisos XVIII e XXVIII do art. 7º doDecreto nº 6.976, de 2009, que visa conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrõesinternacionais e disponibilizar estatísticas fiscais do setor público consolidado, em consonância com ospadrões e as regras estabelecidas nos acordos e convênios internacionais de que a União faz parte.

Art. 6º As variações patrimoniais serão reconhecidas pelo regime de competência patrimonial, visandogarantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor público,conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrões internacionais e ampliar a transparênciasobre as contas públicas.

Parágrafo único. São mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e dadespesa orçamentárias, de tal forma que a apropriação patrimonial:

I - não modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e dasdespesas orçamentárias;

II - não implique necessariamente modificação dos critérios estabelecidos no âmbito de cada enteda Federação para elaboração das estatísticas fiscais e apuração dos resultados fiscais de quetrata a Lei Complementar nº 101, de 2000; e

III - não constitua mecanismo de viabilização de execução de despesa pública para a qual nãotenha havido a devida fixação orçamentária.

Art. 7º A Parte VIII do MCASP (Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas) visa orientar eharmonizar a elaboração das estatísticas de finanças públicas no âmbito do setor público.

Parágrafo único. O Demonstrativo de que trata o caput deste artigo será elaborado pela STN/MF.

Art. 8º Esta Portaria Conjunta entra em vigor na data de sua publicação, aplicando-se seus efeitos a partir daexecução da Lei Orçamentária de 2013 e, quando couber, na elaboração do respectivo Projeto de Lei.

ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO

CÉLIA CORRÊA




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PORTARIA Nº 437, DE 12 DE JULHO DE 2012

Aprova as Partes II - Procedimentos Contábeis Patrimoniais, III -Procedimentos Contábeis Específicos, IV - Plano de Contas Aplicado aoSetor Público, V - Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público, VI -Perguntas e Respostas e VII - Exercício Prático, da 5ª edição do Manual deContabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP).

O SUBSECRETÁRIO DE CONTABILIDADE PÚBLICA DA SECRETARIA DO TESOURONACIONAL, no uso de suas atribuições conforme art. 22 do Decreto 7.482, de 2011 e tendo em vista odisposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e

Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e noinciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem à Secretaria doTesouro Nacional (STN) do Ministério da Fazenda (MF) a condição de órgão central do Sistema deContabilidade Federal;

Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal,estabelecidas no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, complementadas pelas atribuições definidas noart. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nos incisos X, XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I doDecreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011;

Considerando a necessidade de:

a) padronizar os procedimentos contábeis nos três níveis de governo, com o objetivo deorientar e dar apoio à gestão patrimonial na forma estabelecida na Lei Complementar nº 101,de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF);

b) elaborar demonstrações contábeis consolidadas e padronizadas com base no Plano deContas Aplicado ao Setor Público, a ser utilizado por todos os entes da Federação, conforme odisposto no inciso II do art. 1º da Portaria MF nº 184, de 25 de agosto de 2008; e

c) instituir instrumento eficiente de orientação comum aos gestores nos três níveis de governo,mediante consolidação de conceitos, regras e procedimentos de reconhecimento e apropriaçãocontábil de operações típicas do setor público, dentre as quais destacamse aquelas relativas àsOperações de Crédito, à Dívida Ativa, às Parcerias Público-Privadas (PPP), ao Regime Própriode Previdência Social (RPPS), ao Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da EducaçãoBásica e de Valorização dos Profissionais da Educação (FUNDEB), aos Precatórios e aosConsórcios Públicos.

Considerando a necessidade de proporcionar maior transparência sobre as contas públicas,resolve:

Art. 1º Aprovar as seguintes partes da 5ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público(MCASP):

I - Parte II - Procedimentos Contábeis Patrimoniais;

II - Parte III - Procedimentos Contábeis Específicos;

III - Parte IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP);

IV - Parte V - Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público;

V - Parte VI - Perguntas e Respostas; e

VI - Parte VII - Exercício Prático.

Parágrafo único. A STN disponibilizará versão eletrônica do MCASP no endereço eletrônicohttp://www.tesouro.gov.br/.

Art. 2º A Parte II do MCASP (Procedimentos Contábeis Patrimoniais) aborda os aspectos relacionados aoreconhecimento, mensuração, registro, apuração, avaliação e controle do patrimônio público, adequando-osaos dispositivos legais vigentes e aos padrões internacionais de contabilidade do setor público.

Parágrafo único. As variações patrimoniais serão reconhecidas pelo regime de competência, visandogarantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor público,




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conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrões internacionais e ampliar a transparênciasobre as contas públicas.

Art. 3º A Parte III do MCASP (Procedimentos Contábeis Específicos) padroniza os conceitos eprocedimentos contábeis relativos ao FUNDEB, às Parcerias Público-Privadas, às Operações de Crédito, aoRegime Próprio da Previdência Social, à Dívida Ativa, aos Precatórios e aos Consórcios Públicos.

Art. 4º A Parte IV do MCASP (Plano de Contas Aplicado ao Setor Público) padroniza o plano de contas dosetor público em âmbito nacional, adequando-o aos dispositivos legais vigentes e aos padrões internacionaisde contabilidade do setor público.

Art. 5º A Parte V do MCASP (Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público) padroniza asdemonstrações contábeis a serem apresentadas pelos entes na divulgação das contas anuais.

Art. 6º A Parte II (Procedimentos Contábeis Patrimoniais) deverá ser adotada pelos entes da Federaçãogradualmente até o final do exercício de 2014, salvo na existência de legislação específica emanada pelosórgãos de controle que antecipe este prazo, observados os seguintes aspectos (Portaria STN nº 828/2011):

I - Reconhecimento, mensuração e evidenciação dos créditos, tributários ou não, por competência,e a dívida ativa, incluindo os respectivos ajustes para perdas;

II - Reconhecimento, mensuração e evidenciação das obrigações e provisões por competência;

III - Reconhecimento, mensuração e evidenciação dos bens móveis, imóveis e intangíveis;

IV - Registro de fenômenos econômicos, resultantes ou independentes da execução orçamentária,tais como depreciação, amortização, exaustão;

V - Reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos de infraestrutura;

VI - Implementação do sistema de custos;

VII - Demais aspectos patrimoniais previstos no Manual de Contabilidade Aplicada ao SetorPúblico.

Art. 7º A Parte III (Procedimentos Contábeis Específicos) deverá ser adotada pelos entes da Federação em2013. Art. 8º As Partes IV (Plano de Contas Aplicado ao Setor Público) e V - (Demonstrações ContábeisAplicadas ao Setor Público) deverão ser adotadas pelos entes da Federação em 2013.

§ 1º A relação de contas do PCASP consta no Volume de Anexos ao MCASP.

§ 2º Os planos de contas dos entes da Federação somente poderão ser detalhados nos níveisposteriores ao nível utilizado na relação de contas do PCASP, com exceção da abertura do 5º nível emconsolidação, intra ou inter, quando tal conta não existir no PCASP e o ente entender ser necessárioseu detalhamento.

Art. 9º Visando apoiar o processo de convergência aos padrões internacionais de contabilidade aplicados aosetor público e a implantação dos procedimentos descritos no art. 6º desta Portaria, fica instituído oCongresso Brasileiro de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - CBCASP.

Art. 10º Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos aplicados a partir doexercício financeiro de 2013.

Art. 11º. Revoga-se, a partir de 1º de janeiro de 2013, a Portaria STN nº 406, de 20 de junho de 2012.

GILVAN DA SILVA DANTAS




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PORTARIA Nº 438, DE 12 DE JULHO DE 2012

Aprova a alteração dos Anexos nº 12 (Balanço Orçamentário), nº 13(Balanço Financeiro), nº 14 (Balanço Patrimonial), nº 15 (Demonstração dasVariações Patrimoniais), nº 18 (Demonstração dos Fluxos de Caixa) e nº 19(Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) da Lei nº 4.320, de 17de março de 1964, revoga a Portaria STN nº 665, de 30 de novembro de2010, e dá outras providências.

O SUBSECRETÁRIO DE CONTABILIDADE PÚBLICA DA SECRETARIA DO TESOURONACIONAL, no uso de suas atribuições conforme art. 22 do Decreto 7.482, de 2011 e tendo emvista o disposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e no art. 113da Lei nº 4.320, de 17 de março de

1964, e

Considerando o disposto no inciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, e noinciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, que conferem à Secretaria doTesouro Nacional do Ministério da Fazenda a condição de órgão central do Sistema deContabilidade Federal;

Considerando o disposto no inciso XXIV do art. 7º do Decreto nº 6.976, de 07 de outubro de 2009,que confere à Secretaria do Tesouro Nacional, na condição de órgão central do Sistema deContabilidade Federal, a competência de atualizar, sempre que julgar conveniente, os anexos queintegram a Lei 4.320, de 17 de março de 1964;

Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal,estabelecidas no art. 7º do Decreto nº 6.976, de 07 de outubro de 2009, no Art. 21 do anexo I doDecreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011, e no art. 18 da Lei nº 10.180, de 06 de fevereiro de 2001;

Considerando as transformações verificadas nos últimos anos no cenário econômico mundial,representadas, notadamente, pelo acelerado processo de globalização da economia;

Considerando a necessidade de promover a convergência das práticas contábeis vigentes no setorpúblico com as normas internacionais de contabilidade, tendo em vista as condições,peculiaridades e o estágio de desenvolvimento do país, conforme o inciso II, art. 4º e inciso XXVII,art. 7º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009.

Considerando a importância de que os entes públicos disponibilizem informações contábeistransparentes e comparáveis, que sejam compreendidas por analistas financeiros, investidores,auditores, contabilistas e demais usuários, independentemente de sua origem e localização;

Considerando que a adoção de boas práticas contábeis fortalece a credibilidade da informação,facilita o acompanhamento e a comparação da situação econômico-financeira e do desempenhodos entes públicos, possibilita a economicidade e eficiência na alocação de recursos;

Considerando a necessidade de apuração de estatísticas fiscais consolidadas, de interessenacional, da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, segundo as melhorespráticas consagradas em acordos e convênios internacionais de que o Brasil é parte; e

Considerando a necessidade de elaboração e publicação de demonstrações contábeisconsolidadas e padronizadas para todos os entes, em cumprimento do disposto no inciso II do art.1º da Portaria MF nº 184, de 25 de agosto de 2008 e do inciso VI do art. 7º do Decreto nº 6.976, de07 de outubro de 2009, resolve:

Art. 1° Alterar os Anexos nº 12 (Balanço Orçamentário), nº 13 (Balanço Financeiro), nº 14 (BalançoPatrimonial),nº 15 (Demonstração das Variações Patrimoniais), nº 18 (Demonstração dos Fluxos de Caixa),e nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) e excluir o Anexo nº 20 (Demonstração doResultado Econômico) da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964.

Art. 2º Disponibilizar as demonstrações contábeis anexas a esta Portaria no sítio da Secretaria do TesouroNacional, no endereço eletrônico http://www.tesouro.gov.br.




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Art. 3º Para fins de cumprimento do art. 111 e 112 da Lei 4.320, de 17 de março de 1964, a União, osEstados, o Distrito Federal e os Municípios encaminharão à STN, na forma a ser regulamentada os dadoscontábeis e fiscais exigidos por lei, inclusive os para fins estatísticos, mediante sistema informatizado decoleta de dados.

Art. 4º O Anexo nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) da Lei nº 4.320, de 17 de marçode 1964, será obrigatória apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que asincorporarem no processo de consolidação das contas.

Art. 5º As demonstrações contábeis consolidadas devem conter a identificação da entidade do setor público,da autoridade responsável e do contabilista.

Art. 6º Revoga-se a Portaria STN nº 665, de 30 de novembro de 2010.

Art. 7º Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos aplicados para União,Estados e Distrito Federal e Municípios no prazo estabelecido pela Portaria STN nº 437, de 12 de julho de2012.

GILVAN DA SILVA DANTAS




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PORTARIA N° 634, DE 19 DE NOVEMBRO DE 2013

Dispõe sobre regras gerais acerca das diretrizes, normas e procedimentoscontábeis aplicáveis aos entes da Federação, com vistas à consolidação dascontas públicas da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios,sob a mesma base conceitual.

O SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuições que lhe confere a Portaria doMinistro de Estado da Fazenda nº 244, de 16 de julho de 2012, que aprova o Regimento Interno daSecretaria do Tesouro Nacional, e tendo em vista o disposto no § 2º do art. 50 da LeiComplementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e Considerando o disposto no inciso I do art. 17 daLei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 deoutubro de 2009, que conferem à Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda acondição de órgão central do Sistema de Contabilidade Federal;

Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal,estabelecidas no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, no art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nosincisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011;

Considerando a necessidade de elaborar o Balanço do Setor Público Nacional previsto no inciso VIIdo art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, a serutilizado por todos os entes da Federação, conforme o disposto no inciso II do art. 1º da Portaria doMinistro de Estado da Fazenda nº 184, de 25 de agosto de 2008; e

Considerando a atribuição do Conselho Federal de Contabilidade de regular os princípios contábeise editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza técnica, conforme a Lei nº 12.249, de 11de junho de 2010, que altera do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946, resolve:

Art. 1º As regras gerais acerca das diretrizes, normas e procedimentos contábeis aplicáveis aos entes daFederação, com vistas à consolidação das contas públicas da União, dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicípios sob a mesma base conceitual são estabelecidas por esta Portaria.

CAPÍTULO IDAS DISPOSIÇÕES GERAIS

Art. 2º A Secretaria do Tesouro Nacional - STN promoverá a gestão da implantação, no âmbito daFederação, dos procedimentos contábeis das entidades do setor público, observadas as Normas Brasileirasde Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBC TSP emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade -CFC, por meio de normativos e orientações técnicas, respeitados os aspectos formais e conceituaisestabelecidos pela legislação vigente.Art. 3º As diretrizes, conceitos e procedimentos contábeis aplicáveis aos entes da Federação, sem prejuízode outros atos normativos e outras publicações de caráter técnico, são consubstanciados nos seguintesinstrumentos expedidos pela Secretaria do Tesouro Nacional:

I - Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP;II - Instruções de Procedimentos Contábeis - IPC;III - Notas Técnicas.

§ 1º O MCASP, cuja edição deve ser aprovada em ato normativo específico, é de observânciaobrigatória pelos entes da Federação.§ 2º As IPC, de observância facultativa e de caráter orientador, são emitidas no intuito de auxiliar osentes da Federação na aplicação e interpretação das diretrizes, normas e procedimentos contábeisrelativos à consolidação das contas públicas sob a mesma base conceitual.§ 3º Podem ser criados subgrupos de estudos de procedimentos contábeis, coordenados pelaSubsecretaria de Contabilidade Pública - SUCON/STN, cujo funcionamento e composição serãodefinidos em edital, com o intuito de assegurar a participação dos entes federativos no processo derevisão e aperfeiçoamento do MCASP e na elaboração das IPC.§ 4º As Notas Técnicas são emitidas para elucidar algum ato normativo ou quando algum órgão ouentidade do setor público demandar o entendimento do órgão central do Sistema de ContabilidadeFederal no caso concreto, desde que não haja manifestação anterior aplicável ao mesmo, ou nos casosem que a STN julgar necessário.

CAPÍTULO IIDO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO




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Art. 4º O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP estabelece conceitos básicos, regras pararegistro dos atos e fatos e estrutura contábil padronizada, em conformidade com os dispositivos legaisvigentes e observadas as NBC TSP.

§ 1º A estrutura do PCASP deve possibilitar sua utilização por todos os entes da Federação, permitir aelaboração das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público - DCASP, bem como a geraçãode base de dados para a consolidação das contas públicas.?

§ 2º A relação das contas, a estrutura e as regras de funcionamento do PCASP, de observânciaobrigatória pelos entes da Federação, constarão do MCASP.

§ 3º Os planos de contas dos entes da Federação somente poderão ser detalhados nos níveisposteriores ao nível utilizado na relação de contas do PCASP, ressalvadas as exceções permitidas no MC A S P.

§ 4º A versão atualizada da relação de contas do PCASP será disponibilizada no sítio<www.tesouro.fazenda.gov.br>

CAPÍTULO IIIDAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

Art. 5º As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público - DCASP, estabelecidas no MCASP deacordo com as NBC TSP, devem ser observadas obrigatoriamente pelos entes da Federação, de modo apermitir a evidenciação e a consolidação das contas públicas em âmbito nacional, em consonância com osprocedimentos do PCASP.

CAPÍTULO IVDOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS PATRIMONIAIS

Art. 6º Os Procedimentos Contábeis Patrimoniais - PCP compreendem o reconhecimento, a mensuração, oregistro, a apuração, a avaliação e o controle do patrimônio público.

Art. 7º As variações patrimoniais devem ser registradas pelo regime de competência, visando garantir oreconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor público, convergir acontabilidade do setor público às NBC TSP e ampliar a transparência das contas públicas.

Parágrafo único. Nos registros contábeis, os entes da Federação deverão observar os seguintesaspectos:

I - reconhecimento, mensuração e evidenciação dos créditos, tributários ou não, por competência, ea dívida ativa, incluindo os respectivos ajustes para perdas;

II - reconhecimento, mensuração e evidenciação das obrigações e provisões por competência;

III - reconhecimento, mensuração e evidenciação dos bens móveis, imóveis e intangíveis;

IV - registro de fenômenos econômicos, resultantes ou independentes da execução orçamentária,tais como depreciação, amortização, exaustão;

V - reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos de infraestrutura;

VI - demais aspectos patrimoniais previstos no MCASP.

CAPÍTULO VDA INFORMAÇÃO DE CUSTOS

Art. 8º A informação de custos deve permitir a comparabilidade e ser estruturada em sistema que tenha porobjetivo o acompanhamento e a avaliação dos custos dos programas e das unidades da AdministraçãoPública, bem como o apoio aos gestores públicos no processo decisório.

§ 1º Os entes da Federação devem implementar sistema de informações de custos com vistas aoatendimento dos arts. 85 e 99 da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, e do § 3º do art. 50 da LeiComplementar nº 101, de 2000.

§ 2º O sistema de informações de custos a ser adotado deve observar o disposto na Resolução nº1.366, de 25 de novembro de 2011, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprova a NBC T 16.11,e suas alterações posteriores.




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CAPÍTULO VIDOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS ORÇAMENTÁRIOS

Art. 9º Os Procedimentos Contábeis Orçamentários - PCO dizem respeito ao registro da despesa e dareceita sob o enfoque orçamentário no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.

Parágrafo único. As regras concernentes aos PCO são de observância obrigatória e deverão constar doMCASP mediante aprovação por Portaria Conjunta da STN e da Secretaria de Orçamento Federal doMinistério do Planejamento, Orçamento e Gestão - SOF/MPOG, sem prejuízo da legislação e de outrosnormativos vigentes.

CAPÍTULO VIIDOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS ESPECÍFICOS

Art. 10º Os Procedimentos Contábeis Específicos - PCE são os concernentes ao registro e evidenciação defatos contábeis relacionados a situações que exigem tratamento diferenciado devido à sua complexidade ouàs suas peculiaridades em decorrência da legislação aplicável.

Parágrafo único. Os PCE são de observância obrigatória pelos entes da Federação conforme dispostono MCASP.

CAPÍTULO VIIIDOS PRAZOS

Art. 11 O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP e as Demonstrações Contábeis Aplicadas aoSetor Público - DCASP deverão ser adotados por todos os entes da Federação até o término do exercício de2014.

Art. 12 A consolidação nacional e por esfera de governo das contas de 2014, a ser realizada em 2015, bemcomo as dos exercícios seguintes, deverão observar, integralmente, as regras relativas ao PCASP e àsDCASP, estabelecidas pelo MCASP.

Parágrafo único. A STN não dará quitação à obrigação prevista no § 1º do art. 51 da Lei Complementarnº 101, de 2000, caso as contas sejam encaminhadas em descumprimento ao disposto no caput desteartigo.

Art. 13 Os Procedimentos Contábeis Patrimoniais - PCP, definidos no MCASP e de observância obrigatóriapelos entes da Federação, terão prazos finais de implantação estabelecidos de forma gradual por meio deato normativo da STN.

CAPÍTULO IXDAS DISPOSIÇÕES FINAIS

Art. 14 A consolidação nacional e por esfera de governo das contas nos exercícios e na forma a que serefere o art. 12 desta Portaria, bem como o Balanço do Setor Público Nacional - BSPN serão feitos combase nos dados coletados no Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro -SICONFI.

Art. 15 Visando apoiar o processo de convergência às NBC TSP, bem como a implantação do PCASP, dasDCASP e dos procedimentos descritos nesta Portaria, a STN promoverá o Seminário Brasileiro deContabilidade Aplicada ao Setor Público - SBCASP, sem prejuízo de outras ações de capacitação junto aosentes da Federação.

Art. 16 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação.

Art. 17 Ficam revogados:

I - a Portaria STN nº 828, de 14 de dezembro de 2011;

II - a Portaria STN nº 231, de 29 de março de 2012;

III - os arts. 2º a 9º da Portaria STN nº 437, de 12 de julho de 2012;

IV - a Portaria STN nº 439, de 12 de julho de 2012; e

V - a Portaria STN nº 753, de 21 de dezembro de 2012.

ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO




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MINISTÉRIO DO DESENVOLVIMENTO SOCIAL SECRETARIA NACIONAL DE ASSISTÊNCIA SOCIAL PORTARIA Nº 124, DE 29 DE JUNHO DE 2017

Regulamenta os procedimentos a serem adotados pelos Estados, DistritoFederal e Municípios, atinentes à guarda e ao arquivamento dos processose documentos comprobatórios das despesas realizadas com recursosfederais transferidos na modalidade fundo a fundo, destinados aocofinanciamento dos serviços, programas e projetos socioassistenciais, edas transferências voluntárias de recursos oriundos de emenda parlamentarou de programação orçamentária própria no âmbito do Sistema Único deAssistência Social - SUAS e dá outras providências.

A SECRETÁRIA NACIONAL DE ASSISTÊNCIA SOCIAL, no uso da atribuição legal que lhe confereo Decreto nº 8.949, de 29 de dezembro de 2016, pela Portaria nº 973, publicada no DOU de08/06/2016 e pela Portaria MDS nº 89, de 17 de março de 2011, publicada no DOU de 18/03/2011,e

Considerando a Lei nº 8.742, de 07 de dezembro de 1993, que dispõe sobre a organização daAssistência Social;

Considerando o Decreto nº 7.788, de 15 de agosto de 2012, que regulamenta o Fundo Nacional deAssistência Social - FNAS;

Considerando a Resolução CNAS nº 145, de 15 de outubro de 2004, que institui a Política Nacionalde Assistência Social - PNAS;

Considerando a Resolução CNAS nº 33, de 12 de dezembro de 2012, que aprova a NormaOperacional Básica do Sistema Único de Assistência Social – NOB/SUAS;

Considerando a Portaria MDS nº 113, de 10 de dezembro de 2015, que regulamenta ocofinanciamento federal do Sistema Único de Assistência Social – SUAS e a transferência derecursos na modalidade fundo a fundo e dá outras providências;

Considerando a Portaria MDSA Nº 130, de 27 de março de 2017, que dispõe sobre a transferênciavoluntária de recursos oriundos de emenda parlamentar ou de programação orçamentária própria,na modalidade fundo a fundo, no âmbito do Sistema Único de Assistência Social.

Resolve:

Art. 1º Regulamentar os procedimentos a serem adotados pelos Estados, Distrito Federal e Municípios,atinentes à guarda e ao arquivamento dos processos e documentos comprobatórios das despesasrealizadas com recursos federais transferidos na modalidade fundo a fundo, destinados ao cofinanciamentodos serviços, programas e projetos socioassistenciais, e das transferências voluntárias de recursos oriundosde emenda parlamentar ou de programação orçamentária própria no âmbito do Sistema Único deAssistência Social – SUAS.

Art. 2º Os documentos comprobatórios das despesas referidas no art. 1º dessa Portaria deverão sermantidos arquivados em boa ordem e conservação, devidamente identificados e à disposição da SecretariaNacional de Assistência Social - SNAS e dos órgãos de controle interno e externo.

CAPÍTULO I Das disposições preliminares

Art. 3º Para fins dessa Portaria considera-se:

I – informação: dados, processados ou não, utilizados para a produção de conhecimento, emqualquer formato ou meio;

II – informação sigilosa: espécie de informação que, em função da sua imprescindibilidade àsegurança da sociedade e do Estado, é temporariamente restrita ao acesso público;

III – documento: unidade de registro de informações, qualquer que seja o suporte ou formato;




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IV – processo administrativo: documento ou conjunto de documentos, tais como despachos,pareceres técnicos, instruções para pagamentos de despesas, faturas, notas, anexos, dentreoutros, reunidos no curso de uma ação ou atividade administrativa;

V – tratamento da informação: conjunto de ações referentes à produção, recepção, classificação,utilização, acesso, reprodução, distribuição, arquivamento, armazenamento, eliminação, avaliação,destinação e controle de informação;

VI – arquivo: conjunto de documentos produzidos e recebidos no exercício das atividades, porórgãos públicos, instituições de caráter público e entidades privadas, bem como por pessoa físicaou jurídica, qualquer que seja a natureza dos documentos;

VII - guarda processual e documental: recolhimento e conservação dos documentos produzidos erecebidos.

VIII – objeto: finalidade ao qual o recurso vincula-se e ao qual seu uso destina-se.

CAPITULO II Da gestão e da guarda processual e documental

Art. 4º A gestão processual e documental realizada nos Estados, Distrito Federal e Municípios, no âmbito doSUAS, refere-se ao conjunto de procedimentos e operações técnicas referentes à produção, tramitação,uso, avaliação e guarda de documentos e processos produzidos e recebidos pelos órgãos gestores daAssistência Social no exercício de suas atividades, independentemente do suporte em que a informação seencontre registrada.

Art. 5º Compete aos Estados, Municípios e ao Distrito Federal zelar pela boa e regular utilização dosrecursos transferidos pela União, bem como pela boa ordem e conservação dos documentoscomprobatórios das despesas, independentemente se ocorrerem por meio de execução direta ou indireta.

Parágrafo único. Por execução indireta, no âmbito das ações SUAS, entende-se aquela realizada pormeio de parcerias firmadas pelos entes federados, com as entidades e organizações de assistênciasocial, que contemplem recursos repassados pelo FNAS.

Art. 6º Os documentos comprobatórios da execução dos recursos transferidos na modalidade fundo a fundo,destinados ao cofinanciamento dos serviços, programas e projetos socioassistenciais, e das transferênciasvoluntárias de recursos oriundos de emenda parlamentar ou de programação orçamentária própria deverãoser organizados em processos administrativos.

Parágrafo único. Os processos mencionados no caput deverão ser estruturados de forma sequencial edevidamente identificados.

Art. 7º A guarda dos processos constituídos conforme disposto no art. 6º, e dos demais documentoseventualmente existentes, será de responsabilidade do Fundo de Assistência Social ou, na impossibilidade,da unidade administrativa responsável pela coordenação da Política de Assistência Social.

Art. 8º Os processos e documentos deverão ser mantidos arquivados pelo prazo mínimo de dez anos, acontar do exercício de aprovação das contas.

§ 1º Cabe ao ente manter cópias de segurança dos processos documentos em local diverso do arquivooriginal, por igual período;

§ 2º A guarda dos processos e documentos deverá ser feita, preferencialmente, em meio eletrônico.

Art. 9º O cadastro dos processos arquivados deverá ser realizado preferencialmente em sistemainformatizado, visando ao controle, à organização, à agilidade na busca e à segurança da guarda.

Art. 10º O ente deverá adotar modelo de cadastro que contemple, no mínimo as seguintes informações:

I – identificação do processo;

II - exercício do processo;

III – origem do recurso, nos processos de pagamento;

IV – bloco de financiamento, programa, projeto ou transferências voluntárias de recursos oriundosde emenda parlamentar ou de programação orçamentária própria;




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V – objeto.

Art. 11 Para efeitos de guarda, os processos e documentos deverão ser arquivados conforme a ordemcronológica dos eventos, separados segundo critérios de classificação.

§ 1º Os processos e documentos atinentes às despesas realizadas com recursos oriundos docofinanciamento federal deverão ser arquivados em ordem cronológica crescente, iniciando a partir domais antigo para o mais recente;

§ 2º Como critérios de classificação dos processos e documentos, o ente federado deverá adotar osseguintes:

I – por exercício e bloco de financiamento;

II – por exercício e programa;

III – por exercício e projeto; ou

IV – por exercício e transferências voluntárias de recursos oriundos de emenda parlamentar ou deprogramação orçamentária própria.

Art. 12 Os processos licitatórios para aquisição de bens ou serviços, cujas despesas sejam custeadasintegral ou parcialmente com recursos oriundos do FNAS, deverão ser arquivados mantendo asidentificações de que trata o art. 11.

§1º A guarda e o arquivamento dos processos licitatórios deverão ficar sob responsabilidade do Fundode Assistência Social, obedecendo aos mesmos critérios elencados no § 2º do art. 11.

CAPITULO III Da relação de pagamentos

Art. 13 Os Fundos de Assistência Social dos Estados, Municípios e Distrito Federal, deverão manter relaçãode pagamentos atualizada, da qual conste todas as despesas realizadas, sem prejuízo dos procedimentosde guarda processual e documental previstos nessa Portaria.

§1º A relação de pagamentos seguirá o modelo indicado no Anexo I;

§2º Os entes federados deverão disponibilizar, para consulta pública, preferencialmente em meioeletrônico, em seu sítio oficial, a relação de pagamentos de que trata o caput;

§3º A relação de pagamentos deverá evidenciar, em campo específico, a origem do recurso.

Art. 14 Os Fundos de Assistência Social dos Estados, Municípios e Distrito Federal, deverão preencher,quadros descritivos, detalhando os seguintes grupos de despesa:

I – Parcerias com as Organizações da Sociedade Civil - OSC (Anexo II);

II – Contratos de conservação e adaptação de imóveis (Anexo III);

III – Contratos de aquisição de bens e serviços (Anexo IV);

IV – Pagamentos de Pessoal – Servidores das Equipes de Referência (Anexo V);

V – Pagamentos de Pessoal – Contratos por Tempo Determinado (Anexo VI);

VI – Relação Geral de Pagamentos de Pessoal (Anexo VII).

CAPITULO IV Da instrução processual

Art. 15 Para fins de organização dos documentos de comprovação de despesa, é imprescindível àSecretaria Gestora da Política de Assistência Social, estadual, distrital ou municipal, autuar processoespecífico, preferencialmente em meio eletrônico, para:

I – procedimentos licitatórios;

II – pagamentos efetuados;

III – prestação de contas de cada exercício.




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Art. 16 Para composição dos processos licitatórios, consideram-se documentos obrigatórios:

I – termo de referência ou projeto básico;

II – pareceres jurídicos pertinentes;

III – declaração de dispensa/inexigibilidade de licitação, se for o caso;

IV – edital de licitação;

V – cotação de preços;

VI – atas;

VII – ato normativo de designação de Comissão de Licitação;

VIII – documentação do licitante vencedor;

IX – adjudicação da Licitação;

X – homologação da Licitação;

XI – cópia do contrato;

XII – cópias das publicações oficiais pertinentes ao processo;

XIII – ato normativo de designação de fiscal do contrato.

Art. 17 Para composição dos processos de pagamento, consideram-se documentos obrigatórios:

I – justificativa da despesa;

II – autorização do ordenador de despesa;

III - nota de empenho assinada;

IV – faturas e ordens de serviço;

V – nota de liquidação;

VI – cópias de cheques, ordens bancárias ou comprovantes de transferência;

VII – notas fiscais.

Art. 18 Para composição dos processos de prestação de contas, consideram-se documentos obrigatórios:

I – a relação de pagamento de que trata o art. 13;

II – os quadros descritivos por grupo de despesas de que trata o art. 14;

III - extratos bancários;

IV - cópias de cheques, ordens bancárias ou comprovantes de transferência;

V – notas fiscais.

Art. 19 Conforme a natureza da despesa realizada, deverão ainda compor os processos respectivos:

I – conciliação bancária;

II – instrumentos de parcerias formalizadas com entidades privadas;

III – balancete financeiro;

IV – memorial fotográfico;

V – relação ou relatório de recebimento de bens e serviços;

VI – demonstrativo de execução da receita e despesa;

VII – comprovantes de recolhimento à União (GRU).

Art. 20 – Deverão ser arquivados também, se houver:

I – relatórios de fiscalização in loco;

II – atas e resoluções do Conselho de Assistência Social.




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CAPITULO V Da identificação da origem dos recursos

Art. 21 O ente cofinanciado deverá distinguir os documentos relacionados às despesas realizadas comrecursos próprios e do cofinanciamento estadual, daquelas realizadas com recursos do cofinanciamentofederal.

Art. 22 Em todos os documentos relativos às etapas das despesas (empenho, liquidação e pagamento) enos documentos fiscais deverá haver identificação da origem do recurso, com referência ao bloco definanciamento, programa, projeto ou transferência voluntária de recursos oriundos de emenda parlamentarou de programação orçamentária própria, e o respectivo número de conta corrente.

§1º A identificação nos documentos físicos relativos às etapas das despesas (empenho, liquidaçãoe pagamento) será por meio de carimbo ou anotação;

§ 2º As despesas realizadas à conta de recursos reprogramados de exercício anteriores deverãoconter essa identificação por meio de carimbo ou anotação.

Art. 23 Em todos os documentos relativos às etapas das despesas (empenho, liquidação e pagamento) enos documentos fiscais, deverá haver identificação com referência ao serviço, programa, projeto outransferência voluntária de recursos oriundos de emenda parlamentar ou de programação orçamentáriaprópria ao qual se destina e a origem do recurso utilizado no pagamento.

§1º A identificação que trata o caput é necessária para comprovação do nexo de causalidade entes osrecursos federais repassados e a despesa efetivamente realizada.

CAPITULO VI Dos recursos aplicados no controle social

Art. 24 Os documentos que evidenciarem a aplicação dos recursos no fortalecimento dos Conselhos deAssistência Social dos Estados, Distrito Federal ou Municípios, especialmente aqueles cuja origem sejapercentual do Índice de Gestão Descentralizada do SUAS – IGDSUAS e Índice de Gestão Descentralizadado Programa Bolsa Família e Cadastro Único – IGD – PBF, deverão ser mantidos arquivados, em boaordem e conservação, devidamente identificados e à disposição da SNAS e dos órgãos de controle interno eexterno, nos termos desta Portaria.

CAPÍTULO VII Das disposições finais e transitórias

Art. 25 A Secretaria Nacional de Assistência Social poderá expedir orientações e atos normativoscomplementares aos dispositivos desta Portaria.

Art. 26 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação.

ANTONIO JOSÉ GONÇALVES HENRIQUES




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Anexo I

Relação de Pagamentos Realizadas no Período

Exercício:Ente Federado/UF:

Total

BLOCO/PROGRAMA/TRANSFERÊNCIA

VOLUNTÁRIA

VALORPAGO (R$)

TIPO DADESPESA/OBJETO

COMPETENCIA FONTE DATA CNPJ/CPF CREDOR/NOME SEQ

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “SEQ” preencher o sequencial cronológico dos pagamentos emitidos, iniciando com oprimeiro realizado no ano;

2. Na coluna “CREDOR/NOME” preencher com o nome do beneficiário do pagamento;

3. Na coluna “CNPJ/CPF” preencher com o número do CNPJ ou do CPF do benificiário do pagamento;

4. Na coluna “DATA” preencher com a data da emissão do pagamento;

5. Na coluna “FONTE” preencher com a origem do recurso utilizado no pagamento, ou seja, se foi utilizadorecurso federal, próprio ou estadual (no caso de município) e federal ou próprio no caso dos estados;

6. Na coluna “COMPETÊNCIA” preencher com o mês de referência no qual o serviço foi realizado ou bemadquirido;

7. Na coluna “TIPO DE DESPESA/OBJETO” preencher com o nome da despesa. Exemplo: aquisição decomputadores, tonner, papel, pagamento de pessoal, pagamento de termos de parcerias, serviçoscontratados e etc, ou seja, identificar o bem de consumo ou permanente adquirido, o serviço contratadoou ainda se é despesa com pagamento de pessoal (identificando o vínculo – servidor efetivo, contratotemporário – PSS, ou outro tipo de contrato);

8. Na coluna “VALOR PAGO (R$) ” preencher com o valor desembolsado ao beneficiário do pagamento; e

9. Na coluna “BLOCO/PROGRAMA/TRANSFERÊNCIA VOLUNTÁRIA” preencher com o nome do tipo dorecurso utilizado para pagamento. No caso, Bloco e Componente, Programa ou ainda o Instrumento nocaso de Transferência Voluntária (Convênios, Contratos de Repasse ou Programação quando osrecursos foram recebidos na modalidade fundo a fundo).




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Anexo II

Relação de Pagamentos - Parcerias com Organizações da Sociedade Civil

Exercício:Ente Federado/UF:BLOCO/

PROGRAMA

TRANS-

FERENCIA

VOLUNTÁRIA

FONTE

DATA DO

PAGA-

MENTO

VALOR

PAGOCOMPE-TÊNCIA

N° DAPARCELA

VALORDO

TERMOADITIVO

VALOR DAPARCERIA

CELEBRADASERVIÇOS

OFERTADOS

N° DAPARCERIA/ANO CELE-

BRAÇÃO

CNPJCREDOR/NOME

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “CREDOR/NOME” preencher com o nome da Organização da Sociedade Civil, de acordocom o cadastro do CNEAS, beneficiaria do pagamento;

2. Na coluna “CNPJ/CPF” preencher com o número do CNPJ da Organização da Sociedade Civil dopagamento;




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3. Na coluna “Nº DA PARCERIA/ANO CELEBRAÇÃO” preencher o número do sequencial e ano queidentifica a parceria celebrada;

4. Na coluna “SERVIÇOS OFERTADOS” preencher com o nome do serviço ofertado pela Organização daSociedade Civil, de acordo com a tipificação nacional dos serviços socioassistenciais;

5. Na coluna “VALOR DA PARCERIA CELEBRADA” preencher com o valor total constante do termo daparceria;

6. Na coluna “VALOR DO TERMO ADITIVO” preencher com o valor do termo aditivo que altera o valorinicial da parceria;

7. Na coluna “Nº DA PARCELA” preencher com o sequencial da parcela paga de acordo com ocronograma de desembolso estabelecido;


9. Na coluna “VALOR PAGO” preencher com o valor pago;

10. Na coluna “DATA DO PAGAMENTO” preencher com a data da emissão do pagamento;

11. Na coluna “FONTE” preencher com a origem do recurso utilizado no pagamento, ou seja, se foi utilizadorecurso federal, próprio ou estadual (no caso de município) e federal ou próprio no caso dos estados; e





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Anexo III

Relação de Pagamentos - Contratos de Conservação e Adaptação de Bens Imóveis


PROGRAMA

TRANS-

FERENCIA

VOLUNTÁRIA

FONTE

DATA DO

PAGA-

MENTO

VALOR

PAGOCOMPE-TÊNCIA

N° DAPARCELA

VALORADITIVO

VALORORIGINAL

DOCONTRATO

OBJETO/SERVIÇO

N° DOCONTRATO

/ ANOCNPJ

CREDOR/NOME

NOTA EXPLICATIVA:

1. 01) Na coluna “CREDOR/NOME” preencher com o nome da Organização da Sociedade Civil, de acordocom o cadastro do CNEAS, beneficiaria do pagamento;

2. 02) Na coluna “CNPJ/CPF” preencher com o número do CNPJ da Organização da Sociedade Civil dopagamento;




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3. Na coluna “Nº DO CONTRATO/ANO” preencher o número do sequencial e ano que identifica a parceriacelebrada;

4. Na coluna “OBJETO/SERVIÇO” preencher com o nome da despesa;

5. Na coluna “VALOR ORIGINAL DO CONTRATO” preencher com o valor do contrato firmado;

6. Na coluna “VALOR ADITIVO” preencher com o valor do termo aditivo que altera o valor inicial daparceria;










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Anexo IV

Relação de Pagamentos - Contratos de Aquisição de Bens e Outros Serviços Que não SejamAdaptação e Conservação de Bens Imóveis


PROGRAMA

TRANS-

FERENCIA

VOLUNTÁRIA

FONTE

DATA DO

PAGA-

MENTO

VALOR

PAGOCOMPE-TÊNCIA

N° DAPARCELA

VALORDO

TERMOADITIVO

VALORORIGINAL

OBJETO/SERVIÇO

N° DOCONTRATO

/ ANO

CNPJ/CPF

CREDOR/NOME

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “CREDOR/NOME” preencher com o nome da Organização da Sociedade Civil, de acordocom o cadastro do CNEAS, beneficiaria do pagamento;

2. Na coluna “CNPJ/CPF” preencher com o número do CNPJ da Organização da Sociedade Civil dopagamento;




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3. Na coluna “Nº DO CONTRATO/ANO” preencher o número do sequencial e ano que identifica a parceriacelebrada;

4. Na coluna “OBJETO/SERVIÇO” preencher com o nome do objeto adquirido ou o serviço contratado;

5. Na coluna “VALOR ORIGINAL” preencher com o valor do contrato firmado;

6. Na coluna “VALOR DO TERMO ADITIVO” preencher com o valor do termo aditivo que altera o valorinicial do contrato;










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Anexo V

Relação de Pagamentos - Pagamento de Pessoal (Servidores das Equipes de Referência - art. 6-E)


BLOCO/PROGRAMAFONTEMÊSVALORCOMPE-TÊNCIA

LOTAÇÃO FUNÇÃOMATRICULACNPJNOME DO

SERVIDOR

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “NOME DO SERVIDOR” preencher com o nome do Servidor;

2. Na coluna “CPF” preencher com o número do CPF do Servidor;

3. Na coluna “MATRÍCULA” preencher o número da matrícula do Servidor;

4. Na coluna “FUNÇÃO” preencher com a função exercida no serviço ofertado;

5. Na coluna “LOTAÇÃO” preencher com o nome do equipamento onde exerce a função;


7. Na coluna “VALOR” preencher com o valor bruto, incluindo os salário e encargos (se for o caso);

8. Na coluna “MÊS” preencher com o mês do desembolso;


10. Na coluna “BLOCO/PROGRAMA” preencher com o nome do tipo do recurso utilizado para pagamento.No caso, Bloco e Componente, Programa.




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ANEXO VI

RELAÇÃO DE PAGAMENTOS - PAGAMENTO DE PESSOAL (contrato por tempo determinado)



LOTAÇÃO FUNÇÃON° DO

CONTRATOCPF

NOME DOPROFISSIONAL

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “NOME DO PROFISSIONAL” preencher com o nome do profissional contratado;

2. Na coluna “CPF” preencher com o número do CPF do profissional contratado;

3. Na coluna “Nº DO CONTRATO” preencher o número do contrato;




7. Na coluna “VALOR” preencher com o valor pago de acordo com estabelecido no contrato;







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Anexo VII

RELAÇÃO DE PAGAMENTO DE PESSOAL (incluir todo pessoal pago com recursos do FASindepenente do vinculo)



LOTAÇÃO FUNÇÃON° DO

CONTRATOCPF

NOME DOPROFISSIONAL

NOTA EXPLICATIVA:

1. Na coluna “NOME DO PROFISSIONAL” preencher com o nome do profissional contratado;

2. Na coluna “CPF” preencher com o número do CPF do profissional contratado;

3. Na coluna “Nº DO CONTRATO” preencher o número do contrato;




7. Na coluna “VALOR” preencher com o valor pago de acordo com estabelecido no contrato;







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VIII - FONTES/DESTINAÇÃO DE RECURSOS

TABELA – FONTES DE RECURSOS Nova Codificação de Fontes de Recursos

O código de Fonte de Recursos identifica a origem dos recursos. Na nova estrutura decodificação desenvolvida para o SAGRES-Contábil a partir do exercício de 2019, o código de Fonte deRecursos será composto de oito dígitos, conforme descrito a seguir:

IOC - Indicador de Origem e Comprometimento de Disponibilidades Financeiras. FR - Fonte de Recursos. AI - Ano de Ingresso das Disponibilidades Financeiras.

Tabela 1 – Indicador de Origem e Comprometimento de Disponibilidades Financeiras (IOC)

Recursos de Exercícios Anteriores Não Comprometidos (Livres) 2 Recursos do Exercício Corrente ou Recursos de Exercícios Anteriores Comprometidos 1

Descrição Código

Tabela 2 – Fonte de Recursos (FR)

100, 110,115, 120,1351, 140,1502, 1603,1704, 210, 310, 400

Outros Recursos Não Vinculados Controla os demais recursos próprios arrecadados pela administração direta e indiretae que não se enquadram na FR 001. Constituem recursos disponíveis para livreprogramação, sem destinação específica, isto é, que não estão vinculadas a nenhumórgão ou programação.

090

100, 110, 115,120, 1351,140, 1502,1603, 1704,

200, 210, 215,220, 300, 310,315, 340, 345,

400

Recursos Ordinários Controla os recursos próprios oriundos de impostos e transferências federais eestaduais decorrentes da cota-parte Constitucional. Constituem recursos disponíveispara livre programação, sem destinação específica, isto é, que não estão vinculadas anenhum órgão ou programação.

001

Combinaçãocom Código

de Aplicação Descrição Código

215, 220, 230,240, 270 e 280

Transferências do FUNDEB - Controle Unificado Controla os recursos provenientes de transferências recebidas do FUNDEB destinadasà aplicação na remuneração dos profissionais do magistério da educação básica, emefetivo exercício. Controla os recursos provenientes de transferências recebidas do FUNDEB destinadosa custear despesas com a educação básica, não relacionadas no parágrafo anterior. Controla os recursos provenientes da Complementação da União ao FUNDEB. (Esta Fonte de Recursos será utilizada quando o ente não controlarseparadamente os Recursos do FUNDEB nas Fontes de Recursos 112, 113 e 114).

110

115

Transferências de Recursos do FNDE Referentes ao Programa Nacional de Apoioao Transporte Escolar (PNATE) Controla os recursos originários de transferências do Fundo Nacional doDesenvolvimento da Educação – FNDE, destinados ao Programa Nacional de Apoio aoTransporte Escolar (PNATE).

123




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115, 230¹ e 2405

Outros Recursos Vinculados à Educação Controla os recursos, não enquadrados em especificações próprias, cuja aplicaçãoencontra-se vinculada a programas de educação.

190

115

Royalties do Petróleo Vinculados à Educação Controla os recursos vinculados à Educação, originários de transferências recebidaspelo Município, relativos a Royalties e Participação Especial – Art. 2º da Lei nº12.858/2013.

140

115 Operações de Crédito Vinculadas à Educação Controla os recursos originários de operações de crédito, cuja destinação encontra-sevinculada a programas de educação.

130

110

Transferências de Convênios ou de Contratos de Repasse vinculados à EducaçãoControla os recursos originários de transferências em virtude de assinatura deconvênios, contratos de repasse ou legislações específicas, cuja destinação encontrasevinculada a programas da educação.

125

115

Outras Transferências de Recursos do FNDE Controla os recursos de transferência da União para o Município, referentes ao FundoNacional do Desenvolvimento da Educação, não classificáveis nos itens anteriores, eque não sejam repassados por meio de convênios.

124

115

Receitas pela Prestação de Serviços Públicos de Saúde Controla os recursos provenientes da remuneração por serviço produzido, decorrentesda prestação de serviços de saúde. Contempla ainda os recursos do Sistema único deSaúde (SUS) pagos diretamente pela União aos prestadores do serviço de saúde.

221

110

Transferências de Convênios ou de Contratos de Repasse vinculados à Saúde Controla os recursos originários de transferências em virtude de assinatura deconvênios, contratos de repasse ou legislações específicas, cuja destinação encontrasevinculada a programas da saúde.

220

115

Transferências Fundo a Fundo de Recursos do SUS provenientes dos GovernosMunicipais Controla os recursos originários de transferências dos Fundos de saúde de outrosmunicípios, referentes ao Sistema Único de Saúde (SUS).

212

115

Transferências Fundo a Fundo de Recursos do SUS provenientes do GovernoEstadual Controla os recursos originários de transferências do Fundo Estadual de Saúde,referentes ao Sistema Único de Saúde (SUS).

213

115

Transferências Fundo a Fundo de Recursos do SUS provenientes do Governo Federal - Bloco de Investimento na Rede de Serviços Públicos de Saúde Controla os recursos originários de transferências do Fundo Nacional de Saúde,referentes ao Sistema Único de Saúde (SUS) e relacionados ao Bloco de Investimentona Rede de Serviços Públicos de Saúde.

215

115

Transferências Fundo a Fundo de Recursos do SUS provenientes do Governo Federal - Bloco de Custeio das Ações e Serviços Públicos de Saúde Controla os recursos originários de transferências do Fundo Nacional de Saúde,referentes ao Sistema Único de Saúde (SUS) e relacionados ao Bloco de Investimentona Rede de Serviços Públicos de Saúde.

214

¹ Utilizado em combinação com a FR 190 somente quando se tratar da execução dos recursos oriundos dos precatórios judiciais doFUNDEF, visando o atendimento da Decisão Normativa TCE-PI nº 27 e da Decisão TCE-PI nº 02/17 (Acórdão nº 2.711-A/17).




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115 Outros Recursos Vinculados à Saúde Controla os recursos não enquadrados em especificações próprias, cuja destinaçãoencontra-se vinculada a programas da saúde.

290

115 Royalties do Petróleo Vinculados à Saúde Controla os recursos vinculados à Saúde, originários de transferências recebidas peloMunicípio, relativos a Royalties e Participação Especial – Art. 2º da Lei nº 12.858/2013.

240

115 Operações de Crédito Vinculadas à Saúde Controla os recursos originários de operações de crédito, cuja destinação encontra-sevinculada a programas de saúde.

230

110

Outras Transferências de Convênios da União Controla os recursos originários de transferências federais em virtude de assinatura deconvênios ou legislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculada aos seusobjetos. Não serão controlados por esta fonte os recursos de convênios vinculados aprogramas da Educação, da Saúde e da Assistência Social, cujo controle será realizadoatravés das fontes 120, 220 e 312, respectivamente.

510

540 Recursos vinculados ao RPPS - Taxa de Administração Controla os recursos destinados ao custeio das despesas necessárias à organização eao funcionamento da unidade gestora do RPPS.

430

560

Recursos Vinculados ao RPPS - Plano Financeiro Controla os recursos do plano financeiro quando houver segregação de massas, excetoos aportes para cobertura de Insuficiência Financeira. Fonte de Recursos de uso exclusivo do RPPS.

420

135¹, 150², e550

Recursos Vinculados ao RPPS - Plano Previdenciário Controla os recursos do RPPS nos casos em que não ocorra segregação das massasdos segurados, bem como os recursos do Plano Previdenciário quando houversegregação das massas. Fonte de Recursos de uso exclusivo do RPPS.

410

400 Outros Recursos Vinculados à Assistência Social Controla os recursos não enquadrados em especificações próprias, cuja destinaçãoencontra-se vinculada a programas da assistência social.

390

110

Transferências de Convênios - Assistência Social Controla os recursos originários de transferências em virtude de assinatura deconvênios ou legislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculada aprogramas da assistência social.

312

400 Transferência de Recursos do Fundo Nacional de Assistência Social – FNAS Controla os recursos originários de transferências do Fundo Nacional de AssistênciaSocial - Lei Federal nº 8.742, 07/12/1993.

311

115 e 120 Recursos Vinculados ao Trânsito Controla os recursos com a cobrança das multas de trânsito nos termos do art. 320 daLei nº 9.503/1997 - Código de Trânsito Brasileiro.

630

115 e 120 Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública - COSIP Controla os recursos da COSIP, nos termos do artigo 149-A da Constituição Federal daRepública.

620

115 Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico - CIDEControla os recursos da CIDE.

610

100, 115 e120

Transferência da União Referente a Royalties Controla os recursos originários das transferências de royalties pela União, exceto asparcelas destinadas à Educação e à Saúde classificadas nas FRs 140 e 240,respectivamente.

530

110

Outras Transferências de Convênios dos Estados Controla os recursos originários de transferências estaduais em virtude de assinaturade convênios ou legislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculada aosseus objetos. Não serão controlados por esta fonte os recursos de convêniosvinculados a programas da Educação, da Saúde e da Assistência Social, cujo controleserá realizado através das fontes 120, 220 e 312, respectivamente.

520

100, 200, 215,220, 300, 315,340, 345 e 400

Recursos próprios dos consórcios Controla as receitas próprias arrecadadas pelos consórcios públicos.

910

¹ Utilizado em combinação com a FR 410 apenas pelo RPPS, somente na execução orçamentária de outros aportes eventuaisrecebidos do ente exclusivamente para o Plano Previdenciário, inclusive nos repasse dos recursos oriundos de alienação de bens doente para o RPPS.² Utilizado em combinação com a FR 410 apenas pelo RPPS, somente na execução orçamentária dos recursos recebidos comoaporte para cobertura de Déficit Atuarial e exclusivamente no Plano Previdenciário, conforme Portaria MPS nº 746/2011.




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115

Recursos de Operações de Crédito Controla os recursos originários de operações de crédito, exceto as operações cujaaplicação esteja destinada a programas de educação e saúde que serão controladasnas fontes específicas 130 e 230, respectivamente.

920

130, 135¹,150², 160³,1704, 54012,5505 e 56012.

Recursos de alienação de bens/ativos Controla os recursos advindos da alienação de bens permitindo a verificação documprimento do disposto no art. 44 da LRF.

930

115 e 120 Outras Destinações Vinculadas de Recursos Controla os recursos cuja aplicação seja vinculada e não tenham sido enquadrados emoutras especificações.

990

Não se Aplica

Recursos não classificados – a classificar (NÃO PASSÍVEL DE EXECUÇÃOORÇAMENTÁRIA) Controla os recursos cuja origem ou destinação não foi identificada, devendo serefetivada análise de sua execução.

980

Não se Aplica

Recursos extraorçamentários (NÃO PASSÍVEL DE EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA) Controla os ingressos que não pertencem à execução orçamentária, como as entradascompensatórias ou os valores restituíveis (Pode ser utilizado pelos ConsórciosPúblicos).

970

115 e 120 Outras vinculações de taxas e contribuições Controla os recursos vinculados originários de taxas, contribuições de melhorias edemais contribuições.

950

115 Outras vinculações de transferências Controla os recursos originários de transferências que são vinculados e nãoclassificadas em outro código.

940

Tabela 3 – Ano de Ingresso das Disponibilidades Financeiras (AI)

Utilizado quando o IOC for igual a ‘2’, situação na qual deverá ser informado o ano de ingresso dosrecursos financeiros.

XXXX

Utilizado quando o IOC for igual a ‘1’. 0000 Descrição Código

TABELA – CÓDIGOS DE APLICAÇÃO (CA)

Controla a execução orçamentária dos recursosvinculados próprios ou de transferências de outrosentes não classificáveis em outros códigos deaplicação, exceto os destinados a oriundos deconvênios classificados nos códigos de aplicações 110,210, 310 e 410. Pode ser utilizado, por exemplo, em combinação com aFR 001 ou 090 para identificar as contrapartidas,realizadas com recursos classificáveis nestas FRs,oferecidas em Operações de Créditos, bem como emoutras situações semelhantes.

Recursos Vinculados 115

Controla a execução orçamentária dos recursosespecíficos para aplicação em convênios. Pode ser utilizado, por exemplo, em combinação com aFR 001 ou 090 para identificar as contrapartidasoferecidas em Convênios.

Convênios 110

Controla a execução orçamentária dos recursospróprios da entidade de livre aplicação, exceto osclassificados no código de aplicação 120.

Geral 100

Especificação Código

¹ Utilizado em combinação com a FR 930 apenas pelo ente federativo, somente na hipótese de execução orçamentária do repasse,conforme o caso, dos recursos oriundos de alienação de bens do ente para o RPPS como outros aportes eventuais, exclusivamentepara o Plano Previdenciário, nos termos do art. 44 da LRF, independente da segregação das massas.² Utilizado em combinação com a FR 930 pelo ente federativo, somente na hipótese de execução orçamentária dos recursosdestinados, conforme o caso, a aportes periódicos para cobertura de Déficit Atuarial e exclusivamente para o Plano Previdenciário,independente da segregação das massas, conforme Portaria MPS nº 746/2011.³Utilizado em combinação com a FR 930 apenas pelo RPPS, somente na hipótese de execução orçamentária dos recursos recebidoscomo aporte para cobertura de Insuficiência Financeira e exclusivamente no Plano Financeiro.4 Utilizado em combinação com a FR 930 apenas pelo RPPS, somente na hipótese de execução orçamentária dos recursosrecebidos como aporte para cobertura de eventual Déficit Financeiro e exclusivamente no Plano Previdenciário quando ainda nãohouver a segregação das massas.5 Utilizado em combinação com a FR 930 apenas pelo RPPS, somente na execução orçamentária de recursos oriundos da alienaçãode bens pertencentes ao patrimônio do próprio RPPS, conforme o caso.




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Controla os recursos próprios do ente destinados aConsórcio Público. Consórcios Públicos 140

No ente federativo, este código de aplicação controla aexecução orçamentária de outros aportes eventuaisdestinados ao RPPS apenas para o PlanoPrevidenciário, independente da segregação dasmassas, inclusive quando se tratar de outros aporteseventuais cujos recursos são oriundos de alienação debens do ente, nos termos do art. 44 da LRF. No RPPSeste código de aplicação será utilizado apenas noPlano Previdenciário, independente segregação dasmassas, para controlar a execução orçamentária dosrecursos recebidos como outros aportes eventuais.

Outros Aportes destinados ao RPPS 135

Controla a execução dos recursos advindos dealienações de bens não destinados, por lei, aosregimes de previdência social, geral e próprio dosservidores públicos, nos termos do art. 44 da LRF.

Alienação de Bens 130

Controla a execução orçamentária dos recursosoriundos da Desvinculação das Receitas Municipaisnos termos do art. 76-B do ADCT da CF/88.

Recursos Desvinculados 120

Controla a execução dos recursos vinculados aoFUNDEB - Magistério 230

Controla a execução orçamentária da amortização ecusteio de operações de crédito (principal e encargos)aplicada nas ações de MDE previstas art. 70 da Lei9.394/96 (LDB) e que foram destinadas ao EnsinoFundamental, nos termos do inciso VII do art. 70 daLDB.

Educação - Amortização e Custeio deOperações de Crédito no Ensino Fundamental220

Controla a execução orçamentária da amortização ecusteio de operações de crédito (principal e encargos)aplicada nas ações de MDE previstas art. 70 da Lei nº

9.394/96 (LDB) e que foram destinadas ao EnsinoInfantil, nos termos do inciso VII do art. 70 da LDB.

Educação - Amortização e Custeio deOperações de Crédito no Ensino Infantil

215

Controla a aplicação dos recursos próprios oriundos deimpostos e transferências constitucionais destinados àscontrapartidas oferecidas em Convênios para execuçãode ações de Manutenção e Desenvolvimento doEnsino.

Educação - Convênios 210

Controla a aplicação dos recursos próprios oriundos deimpostos e transferências constitucionais destinados aações de Manutenção e Desenvolvimento do Ensino.

Educação 200

Controla a execução orçamentária dos recursosrecebidos pelo RPPS para cobertura de eventualDéficit Financeiro no Plano Previdenciário quandoainda não há a segregação das massas. Este códigode aplicação será utilizado somente pelo RPPS equando ainda não houver a segregação das massas, eexclusivamente no Plano Previdenciário.

RPPS - Déficit Financeiro (Plano Previdenciário) 170

Controla a execução orçamentária dos recursosrecebidos pelo RPPS como aporte para cobertura deInsuficiência Financeira no Plano Financeiro. Estecódigo de aplicação será utilizado somente pelo RPPSe quando houver segregação das massas, eexclusivamente no Plano Financeiro.

RPPS - Insuficiência Financeira(Plano Financeiro) 160

No ente federativo, este código de aplicação controla aexecução orçamentária dos recursos destinados aosaportes periódicos para cobertura de Déficit Atuarial doRPPS apenas para o Plano Previdenciário,independente da segregação das massas. No RPPSeste código de aplicação será utilizado apenas noPlano Previdenciário, independente segregação dasmassas, para controlar a execução orçamentária dosrecursos recebidos como aporte para cobertura deDéficit Atuarial, em atendimento à Portaria MPS n°746/2011.

RPPS - Déficit Atuarial (Plano Previdenciário) 150




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FUNDEB para aplicação na remuneração dosprofissionais do magistério da educação básica.

Controla a aplicação dos recursos próprios e de outrosprogramas destinados à Assistência Social.

Assistência Social 400

Controla a execução dos recursos advindos da Saúdereferente ao Residual para Comprovação de Aplicaçãoadicional do percentual mínimo que deixou de seraplicado em ASPS, conforme previsto na LC nº141/2012. Somente quando da execução orçamentáriada amortização e custeio de operações de crédito(principal e encargos), contratadas a partir de01/01/2000, e aplicada nas ações e serviços públicosde saúde previstas na LC nº 141/2012, nos termos do §3º do art. 24 da LC nº 141/2012.

Saúde - Residual - Amortização e Custeio deOperações de Crédito

345

Controla a execução dos recursos advindos da Saúdereferente ao Residual para Comprovação de Aplicaçãoadicional do percentual mínimo que deixou de seraplicado em ASPS, conforme previsto na LC nº141/2012.

Saúde - Residual 340

Controla a execução orçamentária da amortização ecusteio de operações de crédito (principal e encargos),contratadas a partir de 01/01/2000, e aplicada nasações e serviços públicos de saúde previstas na LC nº141/2012, nos termos do § 3º do art. 24 da LC nº141/2012.

Saúde - Amortização e Custeio de Operaçõesde Crédito

315

Controla a aplicação dos recursos próprios oriundos deimpostos e transferências constitucionais destinados àscontrapartidas oferecidas em Convênios para execuçãode Ações e Serviços Púbicos de Saúde.

Saúde - Convênios 310

Controla a aplicação dos recursos próprios oriundos deimpostos e transferências constitucionais destinados aAções e Serviços Púbicos de Saúde.

Saúde 300

Controla a execução dos recursos vinculados aoFUNDEB para aplicação em outras despesas com aeducação básica, não relacionadas à remuneração dosprofissionais do magistério da educação básica,advindos de exercícios anteriores.

FUNDEB - Outros - Ano Anterior 280

Controla a execução dos recursos vinculados aoFUNDEB para aplicação na remuneração dosprofissionais do magistério da educação básica,advindos de exercícios anteriores.

FUNDEB - Magistério - Ano Anterior 270

Controla a execução dos recursos vinculados aoFUNDEB para aplicação em outras despesas com aeducação básica, não relacionadas à remuneração dosprofissionais do magistério da educação básica.

FUNDEB - Outros 240

Controla a execução dos recursos próprios do RPPSaplicados em despesas ligadas a Previdência do PlanoFinanceiro quando houver segregação de massas.

RPPS - Plano Financeiro 560

Controla a execução dos recursos próprios do RPPSaplicados em despesas ligadas a Previdência noscasos em que não ocorra segregação das massas dossegurados, bem como dos recursos do PlanoPrevidenciário quando houver segregação das massas.

RPPS - Plano Previdenciário 550

Controla a execução dos recursos próprios do RPPSaplicados em despesas ligadas a sua Administração,nos termos do art. 15 da Portaria MPS nº 402 de10/12/2008.

RPPS - Taxa de Administração 540

Estado do Piauí - Tribunal de Contas Informações Adicionais sobre os Códigos de Aplicação a) Os “Códigos de Aplicação” são detalhamentos das Fontes de Recursos;b) Representam a destinação e aplicação dos recursos;c) Funcionam sempre conjugados com os Códigos de Fonte de Recursos;d) Não existe hierarquia entre os “Códigos de Aplicação”, portanto cada código é único e não será totalizado em outro;e) Identifica a destinação e/ou aplicação dos recursos orçamentários.




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eoe-ma

IX - MATRIZ DE SALDOS CONTÁBEIS

MINISTÉRIO DA FAZENDASECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

Matriz de Saldos ContábeisRegras Gerais

Anexo I da Portaria STN n° 896 de 31 de Outubro de 2017

2017




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O QUE É MATRIZ DE SALDOS CONTÁBEIS?

A Matriz de Saldos Contábeis é uma estrutura padronizada para o recebimento de informações contábeis efiscais dos entes da Federação para fins de consolidação das contas nacionais, da geração de estatísticasfiscais em conformidade com acordos internacionais firmados pelo Brasil, além da elaboração dasdeclarações do setor público (Demonstrações Contábeis e Demonstrativos Fiscais). Essa estrutura reúneuma relação de contas contábeis e de informações complementares e será produzida a partir do Plano deContas Aplicado ao Setor Público - PCASP.

O principal objetivo do recebimento de dados e informações por meio da MSC é automatizar a elaboraçãodas declarações, facilitando o trabalho de confecção e envio dessas à Secretaria do Tesouro Nacional pelosentes federados. Além disso, a MSC visa melhorar a qualidade da informação pública disponível, uma vezque, por receber a informação detalhada, permite a elaboração de análises mais eficazes e transparentes.Adicionalmente, as informações enviadas na MSC passarão a ser comparáveis, já que se converterão emrelatórios padronizados de acordo com a metodologia definida no Manual de Demonstrativos Fiscais e noManual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, ambos produzidos pela Secretaria do Tesouro Nacional.

O cenário atual obteve uma melhora significativa com a recepção das informações contábeis e fiscais pormeio do Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro, o Siconfi, que inovou naforma de obtenção, validação e disponibilização das informações ao público em geral. E o próximo passo doSiconfi é a implantação da MSC, em 2018.

FORMAS DE ENVIO DA MSC

A Matriz de Saldos Contábeis é baseada no padrão XBRL, acrônimo de eXtensible Business ReportingLanguage, que é um acordo de utilização da linguagem XML otimizada para representação de informaçõesfinanceiras. Porém, sua utilização ainda é incipiente no Brasil, o que pode proporcionar dificuldades nageração da instância.

Com o objetivo de não tornar o XBRL empecilho para o envio tanto de informações agregadas,representadas pelos relatórios, quanto da MSC, o Siconfi disponibilizará duas formas de envio dos dadosdetalhados: arquivo “.csv” e a própria instância XBRL Global Ledger, também conhecida como XBRL GL.

ARQUIVO CSV

O leiaute da MSC em arquivo “.csv” foi adaptado para melhor representar as informações com base nopadrão XBRL GL. Abaixo, segue um modelo para melhor visualização:

A estrutura do leiaute traz, na primeira linha do arquivo, a indicação do ente que está reportando asinformações, bem como o período a que se referem. A célula “Cód. Siconfi” deve ser preenchida com ocódigo da instituição Siconfi, disponível no site do Siconfi, o qual é formado pelo código IBGE seguido dasigla EX. A célula referente ao período é formada pelo ano e mês, seguindo o formato YYYY-MM, onde Y éo ano e M o mês. Outras informações como a “Conta”, “Valor”, “Tipo_Valor” e “Natureza_Valor” estãoexplicadas no item “Estrutura da MSC” desse documento.

As informações complementares vão sempre aparecer em conjuntos de duas colunas: uma responsável portrazer a informação propriamente dita (ICx) e outra para trazer a identificação da informação (TIPOx).

No exemplo acima, a conta contábil está detalhada pelo “TIPO1” = PO (Poder/Órgão), “IC1” = 10111, e pelo“TIPO2” = FP (Financeiro/Permanente), “IC2” = 1. De acordo com as tabelas de informaçõescomplementares, esse registro diz respeito ao Poder Executivo Estadual e essa conta compõe o conjunto deativos financeiros da instituição.

Outro fato importante é que as colunas de informações complementares não são fixas, ou seja, nadaimpede que a informação abaixo da coluna “IC1” e “TIPO1”, neste exemplo, seja diferente de “PO”, trazendo




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outro tipo de informação complementar. Isso ocorre porque podem existir diversas combinações de contacontábil e informações complementares.

Além disso, a estrutura do arquivo CSV deve conter, necessariamente, 4 (quatro) conjuntos de informaçõescomplementares, ainda que não sejam todas utilizadas pelo ente. Isso acontece porque, em determinadosrelatórios, existem contas contábeis que necessitam ser detalhadas por 4 (quatro) tipos diferentes deinformações complementares, o que pode ser consultado no leiaute da MSC.

INSTÂNCIA XBRL GL

A instância XBRL GL deve seguir a taxonomia criada e gerenciada pelo próprio Consórcio InternacionalXBRL. Essa taxonomia é genérica e permite a representação de informações detalhadas, diferentemente dataxonomia XBRL FR, criada pela Secretaria do Tesouro Nacional especificamente para o Siconfi.

Por possuir diversos pontos técnicos, a instância XBRL GL terá um documento específico, trazendoinformações mais detalhadas sobre sua estrutura.

ESTRUTURA DA MSC

Para que a MSC seja capaz de gerar tanto as demonstrações contábeis quanto os demonstrativos fiscaisexigidos pela LRF, algumas informações são necessárias:

CONTA CONTÁBIL

A conta contábil utilizada na MSC deve estar contida no PCASP Estendido, definido pela Secretaria doTesouro Nacional no modelo de PCASP para Estados e Municípios, publicado no Anexo III da Instrução deProcedimentos Contábeis nº 00 (IPC 00). Importante destacar que serão utilizadas na MSC apenas ascontas de último nível de detalhamento do PCASP Estendido.

Caso a contabilidade do ente federado utilize alguma extensão que não esteja prevista no PCASPEstendido, o ente deverá fazer um “De-Para” no próprio Siconfi, utilizando a ferramenta “Mapear Contas”, oupor meio de ferramenta desenvolvida em seu próprio sistema.

INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

Informação complementar da conta contábil é aquela que não pode ser extraída da codificação da contacontábil, mas a ela se associa. Atende a controles necessários de natureza gerencial ou orçamentária e épossível utilizar mais de um tipo de informação complementar de forma a permitir o controle individualizado.

A utilização das informações complementares na MSC tem como objetivo possibilitar a elaboração dasdemonstrações contábeis e dos demonstrativos fiscais, utilizando detalhamentos e classificações definidosespecificamente para o Siconfi.

O conjunto das informações complementares e a associação dessas informações complementares com ascontas do PCASP são apresentadas no documento denominado Leiaute da MSC.

As informações complementares para as quais os entes da federação utilizam códigos diferentes daquelesdisponibilizados no Leiaute deverão ser compatibilizados utilizando a ferramenta de “De-Para” do Siconfi oudo próprio sistema do ente da federação, da mesma forma como acontece com as contas contábeis. O rolde informações complementares são as listadas a seguir.

1. Poder/Órgão

Classificação desenvolvida para o Siconfi, permitindo a identificação de Poderes e Órgãos relacionados noartigo 20 da LRF. Será identificada na Matriz com o código PO, composto de cinco dígitos, sendo os doisprimeiros responsáveis pela identificação do poder e os três últimos responsáveis pela identificação doórgão.

Essa classificação será utilizada para a elaboração do Anexo 7 do RREO – Demonstrativo dos Restos aPagar por Poder ou Órgão, para a elaboração do RGF de todos os poderes e órgãos, a partir do MSCenviada pelo Poder Executivo, e para a extração das informações referentes ao RPPS. Dessa forma, énecessário que os registros específicos do RPPS sejam destacados do Poder Executivo para o envio dasinformações.




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2. Indicador do Superávit Financeiro

Classificação criada para atender à Lei nº 4320/64, que separa as contas do ativo e do passivo emfinanceiro e permanente e permite a apuração do superávit financeiro no Balanço Patrimonial (BP). Seráidentificada com o código FP, composto de um dígito, sendo 1- Financeiro e 2- Permanente;

Essa informação complementar corresponde ao atributo legal do PCASP que utiliza as letras (F) ou (P) paraindicar se são contas de ativo ou passivo financeiro ou permanente, respectivamente.

3. Dívida Consolidada – DC

Classificação criada para a identificação de parte do passivo originário de financiamento ou operação decrédito equiparada, contratada com prazo de amortização inferior a 12 meses, que, conforme definido na Leide Responsabilidade Fiscal – LRF, não integra a dívida consolidada. Será identificada com o código DC,com um dígito, sendo 0 – compõem a DC e 1 – não compõem a DC.

O objetivo dessa classificação é identificar a parcela do saldo de algumas contas do passivo que, por forçada LRF, não compõem a DC. Portanto esse marcador não identificará o total da dívida consolidada, mas simo conjunto de contas, em que parte do saldo poderá não integrar a DC. Ressalta-se que esse marcadordeverá ser associado somente às contas referentes a financiamentos e operações de crédito equiparadas,conforme definido no leiaute da MSC (Anexo 2), e, caso esse marcador não seja informado na MSC, todasas contas do passivo às quais esse marcador poderia ser associado serão consideradas integralmente nocômputo da DC.

4. Fonte ou Destinação de Recursos

Classificação definida para identificação, pelo Siconfi, das informações necessárias à elaboração de algunsdemonstrativos fiscais, como os relativos a Receitas e Despesas com Educação, Saúde e RPPS. Seráidentificado com o código FR, com quatro dígitos, divididos em dois blocos. O primeiro bloco, com um dígito,identifica se o recurso pertence ao exercício atual ou a exercícios anteriores. O segundo bloco, com trêsdígitos, identifica a fonte ou destinação de recursos.

Trata-se de mecanismo que permite a identificação da origem e destinação dos recursos legalmentevinculados a órgão, fundo ou despesa. Por não haver uma codificação padronizada na Federação para essaclassificação, o Leiaute apresenta o rol que será utilizado na elaboração do “De-Para”, que pode ser feitoutilizando a ferramenta do Siconfi ou do próprio ente.

5. Natureza da Receita

Classificação da receita orçamentária por natureza, identificada com o código NR, composta de oito dígitos.

Essa classificação é utilizada por todos os entes da Federação e é normatizada por meio de Portaria daSOF, órgão do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, para a União, e por meio de PortariaInterministerial STN/SOF nº 163/2001 e de Portarias da STN, para estados e municípios.

A estrutura da codificação é composta de:

� C - Categoria Econômica

� O - Origem

� E - Espécie

� D.DD.D - Desdobramento para identificação das peculiaridades

� T - Tipo

6. Natureza da Despesa

Classificação da despesa orçamentária por natureza, identificada com o código ND, com oito dígitos.

Conforme definido na Portaria Interministerial STN/SOF nº 163/2001, a estrutura da natureza da despesaorçamentária a ser observada na execução orçamentária de todas as esferas de governo será composta de“c.g.mm.ee.dd” onde:

� “C” representa a categoria econômica;

� “G” o grupo de natureza da despesa;




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� “mm” a modalidade de aplicação;

� “ee” o elemento de despesa; e

� “dd” o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.

Com o objetivo de possibilitar a elaboração dos relatórios e demonstrativos, o Leiaute apresenta um rol decodificação por natureza da despesa composta com os quatro primeiros códigos (seis dígitos), padronizadose definidos na Portaria Interministerial STN/SOF nº 163/2001, até do código facultativo “desdobramento doelemento de despesa” com dois dígitos. Como esse desdobramento é facultativo, não havendo umapadronização na federação, haverá a necessidade da elaboração do “De-Para” que pode ser feito utilizandoa ferramenta do Siconfi ou do próprio ente.

7. Classificação Funcional da Despesa

Classificação que segrega as dotações orçamentárias em funções e subfunções, conforme definido naPortaria MOG nº 42/1999. É composta pela função, com dois dígitos e pela subfunção, com três dígitos eserá identificada com o código FS.

É utilizada na despesa orçamentária buscando responder basicamente à indagação “em que área” de açãogovernamental a despesa será realizada. Trata-se de uma classificação de aplicação comum e obrigatória,no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, o que permite a consolidaçãonacional dos gastos do setor público.

Função (2 dígitos) + Subfunção (03 dígitos), Portaria MOG nº 42/99

XX.XXX5 dígitos Classificação Funcional(Função e Subfunção) FS 7

Classificação por Natureza daDespesa (8 dígitos) X.X.XX.XX.XX8 dígitos Natureza da Despesa ND 6

Classificação por Natureza daReceita (8 dígitos) X.X.X.X.XX.X.X8 dígitos Natureza da Receita NR 5

1º dígito: Exercício Atual = 1 Exercício Anterior = 2

3últimos dígitos = classificação porfonte ou destinação de recursos

X.XXX4 dígitos Fonte ou Destinação deRecursos FR 4

0 – compõem a DC 1 – não compõem a DC X 1 dígito Dívida Consolidada DC 3

1 - Financeiro 2 - Permanente X 1 dígito

Atributo do Superávit Financeiro

(Financeiro/Permanente) FP 2

Poderes e Órgãos relacionados noart. 20 da LRFXX.XXX5 dígitosPoder ou ÓrgãoPO1

DescriçãoFormatoDígitosInformações

ComplementaresCódigoNr

QUADRO RESUMO DAS INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

No exercício de 2018, com exceção das Informações Complementares PO – Poder e Órgão e FP - Atributodo Superávit Financeiro, caso o ente não possua alguma informação ou ainda não consiga informá-la naMSC, não haverá rejeição da MSC enviada. As consequências serão a impossibilidade de algumas análisesque poderão ser feitas utilizando a MSC e a não geração automática, como rascunho, de parte ou de todo odemonstrativo. Nesse caso, o ente poderá completar a informação inexistente da mesma forma que poderáalterar os dados que foram gerados e que, por algum motivo específico, não estiverem de acordo.

DETALHAMENTO DOS REGISTROS

Para cada linha da MSC, ou seja, para cada combinação de conta contábil com as informaçõescomplementares, serão apresentados os detalhamentos a seguir:

· Valor

São os valores propriamente ditos dos saldos e movimentações das contas contábeis dentro de umdeterminado período. Importante ressaltar que os valores das movimentações devem ser informados semseparadores de milhares e utilizado como separador de decimais o ponto “” Assim, não deve ser utilizada avírgula “,”




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· Tipo de Valor

Como a ideia da MSC é representar as informações detalhadas, as contas deverão representar amovimentação durante o período, semelhante ao que ocorre em um balancete de verificação. Assim, acoluna “Tipo_Valor” possui os seguintes valores possíveis:

� beginning_balance: representa o saldo inicial;

� period_change: representa a movimentação dentro do período;

� ending_balance: representa o saldo final;

Vale ressaltar que estes valores na verdade representam informações da própria taxonomia XBRL GL,definida pelo Consórcio Internacional XBRL.

· Natureza do Valor

A natureza do valor é característica importante para geração dos relatórios sumarizados. Isso porque utilizacomo base para a geração as contas contábeis, que possuem os atributos débito e crédito. Por esse motivo,a coluna “natureza_valor” possui dois valores possíveis: débito, representado pela letra “D” e crédito,representado pela letra “D”

TIPOS DE MSC

A MSC é dividida em dois tipos, dentro do Siconfi: a MSC agregada e a MSC encerramento. A MSCagregada terá periodicidade mensal e conterá os registros mensais das contas contábeis combinadas comas informações complementares de todos os órgãos e poderes do Ente da Federação, separadas pelainformação complementar de Poder e Órgão. Importante ressaltar que essas matrizes não trarão asinformações de forma consolidada, mas sim agregada, ou seja, sem exclusão dos saldos recíprocos.

A MSC de encerramento terá periodicidade anual, ou seja, será enviada apenas uma vez ao ano, fazendoreferência ao último mês do ano (Dezembro). Essa matriz será responsável por trazer as informações deencerramento do exercício, como por exemplo o encerramento das contas de resultado. Essa MSCobservará as regras contidas no Decreto nº 7.185 de 2010 e Portaria MF nº 548 de 2010, que estabelecem opadrão mínimo para os sistemas de contabilidade.

Destaca-se que a MSC agregada deverá conter, no mês de dezembro, os lançamentos de inscrição emRestos a Pagar Não Processados (RPNP), a liquidar e em liquidação, e em Restos a Pagar Processados(RPP). Dessa forma, com base no PCASP Estendido, as contas de inscrição em restos a pagar da classe 6,relacionadas a seguir, deverão ser consideradas na MSC agregada de dezembro.

RP Processados - Inscrição no Exercício 6.3.2.7.0.00.00 RP Não Processados em Liquidação - Inscrição no Exercício 6.3.1.7.2.00.00 RP Não Processados a Liquidar - Inscrição no Exercício 6.3.1.7.1.00.00 Empenhos Liquidados Inscritos em Restos a Pagar Processados 6.2.2.1.3.07.00 Empenhos em Liquidação Inscritos em Restos a Pagar Não Processados 6.2.2.1.3.06.00 Empenhos a Liquidar Inscritos em Restos a Pagar Não Processados 6.2.2.1.3.05.00

Contas de Restos a Pagar

PROCESSO DE GERAÇÃO DE RELATÓRIOS

Como dito anteriormente, o principal objetivo da MSC é representar informações detalhadas extraídasdiretamente da contabilidade dos entes, os quais serão capazes de gerar os relatórios e demonstrativoscontábeis e fiscais exigidos principalmente pela Lei de Responsabilidade Fiscal. No entanto, para que issoseja possível para todos os entes, em alguns casos, será necessário executar o procedimento demapeamento de contas no Siconfi.

As etapas do processo completo de geração de rascunhos dos relatórios a partir da MSC estão descritas aseguir.

CARREGAMENTO DO PLANO DE CONTAS DA INSTITUIÇÃO

A base da MSC é o PCASP Estendido para Estados e Municípios. Sabemos que o PCASP é padronizadoaté o 5º nível (Subtítulo). O PCASP Estendido é uma sugestão de utilização do Item e Subitem para Estadose Municípios. Porém, isso não impede que essa abertura seja diferente para cada Ente, ou até que sejadesmembrado além do 7º nível.




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Por outro lado, é de suma importância que as informações sejam padronizadas, principalmente as contascontábeis, sob pena de não ser possível a geração dos relatórios e demonstrativos a partir dosmapeamentos.

Assim, o ente que possuir informações que não estão de acordo com as disponibilizadas pela Secretaria doTesouro Nacional, no Leiaute da MSC, poderão utilizar a ferramenta de “De-Para” do Siconfi, uma única vezno ano. Para que isso seja possível, deverão carregar no sistema o plano de contas da instituição.

Após o “De-Para”, o ente poderá atualizar periodicamente esse procedimento com as contas contábeis quesejam criadas ou que sofram modificações no seu plano de contas.

O leiaute a ser carregado deve conter duas colunas detalhando o código e a descrição, nessa ordem. Valeressaltar que o sistema não leva em consideração a utilização de pontos, sendo apenas formatação, e oformato do arquivo deve ser “.xls”.

Para os entes que optarem por realizar o "De-Para" em seu próprio sistema, o processo inicia-se na etapade "Carregamento da MSC", não sendo necessária a realização dos passos anteriores ao carregamento.

CARREGAMENTO DAS INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES UTILIZADAS PELA INSTITUIÇÃO

O procedimento adotado para o plano de contas deverá ser aplicado também às informaçõescomplementares. Os entes que possuírem detalhamentos distintos dos definidos pela STN poderão utilizar aferramenta de “De-Para” do Siconfi, sendo necessário o carregamento das informações complementares.

Após o “De-Para”, o ente poderá atualizar esse procedimento periodicamente com as informaçõescomplementares que sejam criadas ou que sofram modificações.

O leiaute, assim como no caso do plano de contas, deve conter duas colunas, sendo que a primeira detalhao código e a segunda a descrição, necessariamente nessa ordem. O formato do arquivo também deve ser“.xls” e o ponto utilizado apenas como formatação.

REALIZAÇÃO DO “DE-PARA” PELA INSTITUIÇÃO

Tendo feito o carregamento do plano de contas e das informações complementares da instituição no Siconfi,o ente está apto a utilizar a ferramenta de “De-Para”. Vale ressaltar que, caso as informações do ente nãosejam alteradas durante o período, o “De-Para” será feito apenas uma vez e somente para as informaçõesque não estejam padronizadas.

Assim, tendo feito o “De-Para”, toda MSC que for carregada após esse procedimento será automaticamenteconvertida utilizando a correlação realizada pelo próprio ente. Importante destacar que a codificaçãoutilizada, antes da correlação, poderá ser visualizada na instância XBRL GL disponível para download naárea restrita da instituição.

CARREGAMENTO DA MSC

Esta etapa consiste no carregamento da MSC no Siconfi. A instituição deve atentar para o corretopreenchimento dos filtros no Siconfi. A Matriz de Saldos Contábeis será mensal e, portanto, tal filtro deveráser escolhido, bem como a qual mês as informações fazem referência.

O arquivo a ser carregado no Siconfi, seja no formato ".csv" ou XBRL GL, deverá ser compactado (zipado).

É nessa etapa que o sistema fará a substituição automática das contas mapeadas pela instituição, quandoda utilização do “De-Para”.

Caso a instituição carregue um arquivo “.csv”, o sistema o transformará em uma instância XBRL GL e, apartir daí, será disponibilizada para download pela instituição.

GERAÇÃO DOS RELATÓRIOS A PARTIR DA MSC

A conversão da Matriz de Saldos Contábeis nos relatórios ocorrerá automaticamente, quando a última MSCde um determinado período for carregada no sistema. Por exemplo, o Relatório Resumido de ExecuçãoOrçamentária do 1º bimestre é formado pelas informações dos meses de janeiro e fevereiro. Assim, quandoa instituição carregar a última MSC referente a esse período, o Siconfi irá automaticamente converter asinformações da Matriz no relatório.




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Isso quer dizer que, embora a melhor prática seja o envio dos arquivos seguindo a lógica temporal, osistema não impede que um ente carregue primeiro a MSC de fevereiro e depois a de janeiro.

O relatório convertido será disponibilizado em forma de rascunho na área restrita de cada instituição. Comisso, a instituição poderá, caso seja necessário, alterar ou incluir informações no relatório. Nesse caso, éimportante que as alterações sejam destacadas em notas explicativas, pois o rascunho geradoautomaticamente poderá ser consultado em algumas situações. Vale ressaltar que haverá possibilidade derastrear os valores gerados a partir da MSC, na forma de consulta no próprio Siconfi.

O rascunho será gerado com base nos mapeamentos dos relatórios e demonstrativos, elaborados conformeas regras dispostas no Manual de Contabilidade Aplicado à Federação - MCASP e no Manual deDemonstrativos Fiscais – MDF e disponibilizados no site da STN.

EXCEÇÕES PARA O REENVIO DA MSC

Uma vez carregada no Siconfi, a MSC não poderá ser mais excluída do sistema. Porém, o sistema nãoimpedirá o reenvio da matriz caso seja necessário, exceto:

� Quando houver disposição do respectivo Tribunal de Contas, proibindo a substituição do arquivo noSiconfi;

� Quando a Matriz tenha gerado um rascunho de algum relatório e este tenha sido assinado por algumusuário. Nesse caso, as assinaturas de todos os relatórios devem ser canceladas para que seja possívelo reenvio da matriz.

� Quando a Matriz tenha gerado rascunho de algum relatório e este tenha sido homologado pelo Titular doPoder ou Órgão. Nesse caso, em vez de reenviar a MSC, a instituição deverá efetuar as alteraçõesdesejadas no próprio relatório, incluindo a justificativa em notas explicativas, permanecendo a MSCinalterada. A instituição deverá efetivar os ajustes necessários na matriz do mês subsequente, deacordo com a melhor prática contábil.

OBSERVAÇÕES IMPORTANTES

� O envio da MSC será realizado exclusivamente pelo Poder Executivo, utilizando informações agregadase não consolidadas. Por esse motivo, os demais poderes e órgãos deverão ser evidenciados na MSCutilizando a informação complementar “Poder e Órgão”

� O arquivo “.csv” deve ser compactado (zipado) para ser carregado no Siconfi.

� O leiaute da MSC deverá ser respeitado, inclusive em relação à quantidade e ordem das colunas,quando do envio no formato “csv”.

� No caso do formato “csv”, atentar quando abrir as informações em editor de planilhas. Para asinformações complementares que possuírem como valor 0 (zero) à esquerda, formatá-los como campode texto.

� Na coluna de valor, não utilizar vírgulas como separador de decimais e sim ponto.

� Na coluna de valor, não utilizar separador de milhares bem como caracteres especiais.

� O ponto (“.”) pode ser utilizado apenas como formatação em editor de planilhas.

� Não é necessário o envio de contas contábeis que não tiveram movimentação (saldo inicial, movimentoa crédito e débito, saldo final). Caso sejam enviadas, o preenchimento das colunas “natureza_valor” e“Tipo_Valor” é obrigatóio.




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PORTARIA Nº 896, DE 31 DE OUTUBRO DE 2017

Estabelece regras acerca da periodicidade, formato e sistema relativos àdisponibilização das informações e dos dados contábeis, orçamentários efiscais da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, noexercício de 2018, em atendimento ao § 2º do art. 48 da Lei Complementarnº 101, de 4 de maio de 2000, e dá outras providências.

A SECRETÁRIA DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuições que lhe confere a Portaria doMinistro de Estado da Fazenda nº 244, de 16 de julho de 2012, que aprova o Regimento Interno daSecretaria do Tesouro Nacional (STN/MF), e

Considerando a necessidade de estabelecer a periodicidade, o formato e o sistema para que aUnião, os estados, o Distrito Federal e os municípios, disponibilizem suas informações e dadoscontábeis, orçamentários e fiscais a serem divulgados em meio eletrônico de amplo acesso público,conforme disposto no § 2º do art. 48 da Lei Complementar nº 101, de 2000, incluído pela LeiComplementar nº 156, de 2016; e

Considerando a necessidade de elaborar a consolidação, nacional e por esfera de governo, dascontas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, prevista no art. 51 da LeiComplementar nº 101, de 2000, resolve:

Art. 1º A disponibilização das informações e dos dados contábeis, orçamentários e fiscais da União, dosestados, do Distrito Federal e dos municípios, em atendimento ao § 2º do art. 48 da Lei Complementar nº101, de 4 de maio de 2000, no exercício de 2018, observarão as regras acerca de formato, de periodicidadee de sistema definidos nesta Portaria.

Parágrafo único. Conforme definido no § 4º do art. 48 da Lei Complementar nº 101, de 2000, ainobservância das regras desta Portaria impedirá, até que a situação seja regularizada, que o ente daFederação receba transferências voluntárias e contrate operações de crédito, exceto as destinadas aorefinanciamento do principal atualizado da dívida mobiliária.

CAPÍTULO I DO SISTEMA

Art. 2º As informações e os dados contábeis, orçamentários e fiscais da União, dos estados, do DistritoFederal e dos municípios, no exercício de 2018, em atendimento ao § 2º do art. 48 da Lei Complementar nº101, de 4 de maio de 2000, serão disponibilizados no Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do SetorPúblico Brasileiro – Siconfi, exceto quando se tratar de disposição específica desta portaria que estabeleçaoutra forma de disponibilização.

CAPÍTULO II DO FORMATO, DA PERIODICIDADE E DOS PROCEDIMENTOS

Art. 3º No exercício de 2018, serão inseridas no Siconfi, obrigatoriamente, as seguintes informações e dadoscontábeis, orçamentários e fiscais:

I – Declaração das Contas Anuais - DCA, para fins de cumprimento do art. 51 da Lei Complementarnº 101, de 2000, contendo a relação da estrutura das administrações direta e indireta, cujos dadosforam consolidados na declaração;

II – Demonstrativos Fiscais definidos na Lei Complementar nº 101, de 2000, quais sejam:

a) o Relatório Resumido da Execução Orçamentária – RREO, a que se referem os arts. 52 e53;

b) o Relatório de Gestão Fiscal – RGF, a que se refere o art. 54.

III – Atestado do Pleno Exercício da Competência Tributária, para fins de atendimento ao dispostono inciso I do art. 22 da Portaria Interministerial MF/MP/CGU nº 424, de 30 de dezembro de 2016;

IV – Atestado de cumprimento de limites apurados no RGF, para fins de atendimento ao dispostono inciso XI do art. 22 da Portaria Interministerial MF/MP/CGU nº 424, de 30 de dezembro de 2016;

V – Conjunto de informações primárias de natureza contábil, orçamentária e fiscal utilizadas parageração automática de relatórios e demonstrativos de propósito geral, denominado Matriz deSaldos Contábeis - MSC.




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§ 1º Para os fins desta Portaria, a obrigação de entrega das informações e dados referidos nos incisos Ia IV deste artigo será considerada atendida apenas quando ocorrer a homologação na forma do art. 12.

§ 2º As informações de que trata o inciso V serão consideradas entregues quando da sua inserção noSiconfi.

§ 3º O Serviço Auxiliar de Informações para Transferências Voluntárias – CAUC utilizará as informaçõesinseridas no Siconfi para fins de atualização automática de seus registros.

Seção I Da Declaração das Contas Anuais – DCA

Art. 4º O recebimento das contas anuais na forma do §1º do art. 51 da Lei Complementar nº 101, de 2000será efetuado pelo Siconfi mediante o preenchimento da DCA, sem prejuízo do disposto no art. 8º destaPortaria.

§ 1º O formato e a estrutura da DCA serão compatíveis com as regras estabelecidas no Manual deContabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP vigente no exercício de 2018, inclusive as relativasao Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP, como forma de verificação do efetivocumprimento dos arts. 11 e 12 da Portaria STN nº 634, de 19 de novembro de 2013.

§ 2º Com a finalidade de avaliação da qualidade da informação contábil, poderão ser criados, na formado inciso II do art. 15, indicadores qualitativos obtidos da DCA relacionados à implantação, na forma eprazos previstos pelo Plano de Implantação dos Procedimentos Contábeis Patrimoniais aprovado pelaPortaria STN nº 548, de 24 de setembro de 2015, dos procedimentos referidos nos arts. 6º e 7º daPortaria STN nº 634, de 2013.

§ 3º A STN comunicará ao respectivo tribunal de contas e ao conselho profissional competente casoidentifique indícios de descumprimento do disposto nas regras do MCASP vigente.

§ 4º Para o envio da DCA, aplicam-se os prazos previstos no § 1º do art. 51 da Lei Complementar nº101, de 2000, quais sejam:

I – municípios, até trinta de abril;

II – estados e Distrito Federal, até trinta e um de maio.

Art. 5º A DCA deverá conter os dados consolidados de todos os Poderes e órgãos da administração direta edas entidades da administração indireta definidos no § 3º do art. 1º da Lei Complementar nº 101, de 2000,inclusive as defensorias públicas.

Seção II Dos Demonstrativos Fiscais

Art. 6º Conforme os prazos de publicação a que se referem o caput do art. 52 e o § 2º do art. 55 da LeiComplementar nº 101, de 2000, serão inseridas, obrigatoriamente, no Siconfi:

I - pelo Poder Executivo de cada ente da Federação, as informações do RREO até trinta dias apóso encerramento de cada bimestre;

II - por todos os Poderes e Órgãos dos entes da Federação elencados no art. 20 da LeiComplementar nº 101, de 2000, e pelas defensorias públicas, as informações do RGF até trintadias após o encerramento de cada quadrimestre.

§ 1º As estruturas dos demonstrativos fiscais a serem recebidos no Siconfi estarão de acordo com osmodelos estabelecidos no Manual de Demonstrativos Fiscais – MDF vigente no respectivo exercício,sendo permitidas adaptações aos entendimentos dos respectivos tribunais de contas aos quais os entessejam jurisdicionados, desde que não seja alterada a estrutura fornecida pelo Siconfi.

§ 2º Excetuam-se na inserção das informações do RREO prevista no inciso I do caput o Anexoreferente aos Demonstrativos das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensinoe o Anexo referente ao Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos deSaúde.

§ 3º Os municípios com população inferior a cinquenta mil habitantes que optarem, nos termos do art.63 da Lei Complementar nº 101, de 2000, pela publicação semestral do RGF e dos demonstrativos doRREO previstos no art. 53 da mesma Lei, deverão registrar essa opção no Siconfi para o exercíciopretendido e inserir os dados até trinta dias após o encerramento de cada semestre.




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§ 4º A opção pelo envio semestral, conforme o § 3º deste artigo, estará sujeita à verificação automáticado cumprimento dos limites apurados no último RGF de todos os poderes e órgãos do exercício anteriorque tenham sido homologados no Siconfi.

§ 5º Para os fins previstos no § 4º, caso o RGF do último quadrimestre ou semestre do exercícioanterior não tenha sido homologado no Siconfi, será necessária a assinatura digital do titular do PoderExecutivo do Atestado de Cumprimento de Limites, para que o Siconfi apure se todos os órgãos epoderes do ente da Federação cumprem os limites necessários.

§ 6º Conforme definido pelo § 5º do art. 48 da Lei Complementar nº 101, de 2000, o Siconfi, para todosos efeitos, poderá ser utilizado como meio eletrônico de acesso público aos relatórios a que se refere oartigo, desde que homologados nos termos do art. 12 desta portaria e observado o § 1º deste artigo.

§ 7º A STN comunicará ao respectivo tribunal de contas eventuais indícios de descumprimento àlegislação aplicável nas declarações previstas no caput deste artigo caso a utilização das validações ouindicadores qualitativos previstos no art. 15 sinalizem esta situação.

Seção III Da Matriz de Saldos Contábeis

Art. 7º A Matriz de Saldos Contábeis – MSC corresponde a uma estrutura padronizada para transferênciade informações primárias de natureza contábil, orçamentária e fiscal dos entes da Federação, compostapela relação de contas contábeis do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público constante do Anexo III daInstrução de Procedimentos Contábeis nº 00 (IPC 00), aprovado por Portaria específica da Secretaria doTesouro Nacional (STN/MF) com vigência para o exercício de 2018, e seus respectivos saldos detalhadospor informações complementares.

Parágrafo Único. As informações complementares correspondem a um rol de classificações, previstasno Anexo II desta Portaria, dispostas de maneira a detalhar determinados saldos de contas contábeis,os quais compõem o formato exigido para a MSC e são de natureza obrigatória.

Art. 8º Os entes da Federação encaminharão para a STN, mensalmente, a MSC gerada a partir do leiautedefinido para o exercício de 2018 conforme Anexo II desta Portaria.

§ 1º Os entes da Federação encaminharão a MSC até trinta dias após o mês de referência.

§ 2º A disponibilização dos dados e informações contábeis, orçamentárias e fiscais por meio do leiautedefinido para a MSC conforme Anexo II desta Portaria, será obrigatória para:

I – a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios das capitais dos estados:

a partir de janeiro de 2018;

II – os municípios que possuem regimes próprios de previdência, com exceção dos

municípios das capitais dos estados: a partir de julho de 2018; e

III – os demais municípios não abrangidos nos incisos I e II: a partir de janeiro de 2019.

Art. 9º No exercício de 2018, a partir dos dados contidos nas MSC enviadas pelos entes da Federação, oSiconfi irá gerar automaticamente os rascunhos dos Anexos do RREO e RGF, com exceção dos seguintes:

I – Anexo 8 do RREO - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção eDesenvolvimento do Ensino – MDE;

II – Anexo 10 do RREO – Demonstrativo da Projeção Atuarial do Regime de Previdência;

III – Anexo 12 do RREO – Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicosde Saúde;

IV – Anexo 14 do RREO – Demonstrativo Simplificado do Relatório Resumido da ExecuçãoOrçamentária;

V – Anexo 3 do RGF – Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores;

VI – Anexo 6 do RGF – Demonstrativo Simplificado do Relatório de Gestão Fiscal.

§ 1º A geração automática dos rascunhos do RREO e do RGF pelo Siconfi tem caráter auxiliar eindicativo, sendo de exclusiva responsabilidade do ente da Federação a conferência, edição ehomologação dos rascunhos referidos no caput de acordo com a legislação e normas vigentes.




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§ 2º Nos casos de edição do rascunho, o ente deverá inserir em notas explicativas o motivo daalteração efetuada.

§ 3º Sem prejuízo do disposto nos §§ 1º e 2º deste artigo, a STN poderá utilizar os dados informados naMSC para fazer cálculos e apurar indicadores e limites para outras finalidades estabelecidas em seu rolde competências conferidas pela legislação vigente.

§ 4º Os dados e informações contábeis, orçamentárias e fiscais, serão divulgados em meio eletrônicode amplo acesso público conforme disposto no § 2º do art. 48 da Lei Complementar nº 101, de 2000,estando disponíveis para a consulta de qualquer cidadão.

Art. 10 O rascunho da DCA será gerado a partir da MSC de encerramento, conforme definição contida nosAnexos desta Portaria.

Art. 11 Regras adicionais de formatação, periodicidade e envio da MSC encontram-se disciplinadas nosAnexos desta Portaria e são de observância obrigatória.

Seção IV Da homologação das informações

Art. 12 As informações previstas nos incisos I e II do Art. 3º serão validadas automaticamente pelo sistema epodem ser homologadas pelo Chefe do Poder Executivo, ou pelos respectivos titulares dos Poderes eórgãos referidos no art. 20 da Lei Complementar nº 101 de 2000, inclusive das defensorias públicas, ouhomologadas tácita e automaticamente após a data limite de recebimento, desde que assinadas pelasreferidas autoridades.

§ 1º As declarações serão assinadas da seguinte forma:

I – Declaração de Contas Anuais – DCA:

a) de maneira obrigatória, pelo Chefe do Poder Executivo ou seu delegatário;

b) de maneira obrigatória, pelo profissional de contabilidade responsável;

c) de maneira opcional, pelas autoridades detentoras dos seguintes perfis de usuário nosistema: Vice-presidente, Vice-governador ou Vice-prefeito, Responsável pelo Controle Interno,Responsável pela Administração Financeira.

II – Relatório Resumido de Execução Orçamentária – RREO:

a) de maneira obrigatória, pelo Chefe do Poder Executivo ou seu delegatário;

b) de maneira opcional, pelo profissional de contabilidade responsável;

c) de maneira opcional, pelas autoridades detentoras dos seguintes perfis de usuário nosistema: Vice-presidente, Vice-governador ou Vice-prefeito, Responsável pelo Controle Interno,Responsável pela Administração Financeira.

III – Relatório de Gestão Fiscal – RGF:

a) de maneira obrigatória, pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 da LeiComplementar nº 101, de 2000, inclusive das defensorias públicas, ou seus delegatários;

b) de maneira opcional, pelo profissional de contabilidade responsável;

c) de maneira opcional, pelas autoridades detentoras dos seguintes perfis de usuário nosistema: Vice-presidente, Vice-governador, Vice-prefeito ou perfil equivalente de outros Poderese órgãos, Responsável pelo Controle Interno, Responsável pela Administração Financeira eDiretor Geral ou equivalente.

§ 2º Todas as assinaturas serão efetuadas por intermédio de certificação digital, sendo aceitossomente os certificados do tipo e-CPF (pessoa física), modelo A3, conforme o padrão ICP Brasil.

Seção V Das particularidades para inserção das informações

Art. 13 Para a inserção das informações de que trata esta Portaria, os titulares dos Poderes e Órgãos dosentes da Federação observarão, integralmente, os procedimentos disponibilizados no Siconfi, no que foraplicável às informações e documentos descritos no art. 3º desta Portaria.

Art. 14 A STN/MF disponibilizará os seguintes meios para inserção dos dados no Siconfi:




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I – Planilhas eletrônicas;

II – Formulário web;

III – Arquivos do tipo CSV estruturados conforme o leiaute pré-definido, exclusivamente para ainserção da MSC, previsto no Anexo II desta Portaria;

IV – Instâncias XBRL FR (Financial Reporting) ou do tipo XBRL GL (Global Ledger) segundo ataxonomia vigente disponibilizada no sítio Siconfi;

CAPÍTULO III DA ANÁLISE E VALIDAÇÃO DAS INFORMAÇÕES

Art. 15 O Siconfi realizará de forma automática e por meio de equações visando assegurar a consistênciadas informações e documentos enviados constantes do art. 3º, as seguintes verificações:

I – Validações impeditivas, as quais são validações básicas destinadas a detectar inconsistênciasrelevantes, entendidas como aquelas que comprometem a análise dos dados informados ou aconfiabilidade desses dados sob o ponto de vista técnico-conceitual e que impedem a finalizaçãodas declarações, enquanto não corrigidas as inconsistências;

II – Indicadores qualitativos, os quais são verificações para avaliar a qualidade da informação, suaadequação técnico-conceitual e o grau de aderência aos normativos vigentes e que não impedem afinalização das declarações.

Parágrafo Único. Caso sejam detectadas inconsistências relevantes não evidenciadas pelas validaçõesimpeditivas previstas no inciso I do caput, mesmo em verificações posteriores, os entes serãocomunicados para que procedam à retificação tempestiva sob pena de que a STN/MF não dê a devidaquitação do envio dos dados, sujeitando o ente da Federação às penalidades e restrições previstas naLei Complementar nº 101, de 2000, e nesta portaria.

CAPÍTULO IV DAS DISPOSIÇÕES TRANSITÓRIAS E FINAIS

Art. 16 As contas anuais referentes ao exercício de 2013 serão entregues no Siconfi mediante opreenchimento:

I – da DCA, para os entes da Federação que tenham implantado o Plano de Contas Aplicado aoSetor Público – PCASP e as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público – DCASP noexercício de 2013;

II – do Quadro de Dados Contábeis Consolidados – QDCC para os demais entes.

Art. 17 As contas anuais de exercícios anteriores a 2013, bem como os demonstrativos fiscais a que serefere o art. 6º relativos a exercícios anteriores a 2015, não serão recebidos pela STN/MF, exceto nosseguintes casos:

I – quando for necessária a retificação dos dados anteriormente enviados e homologados nosexercícios a que se refere o caput;

II – em casos específicos disciplinados pela legislação ou por outros atos normativos da STN/MF,na forma exigida por esses instrumentos.

§ 1º As declarações de que trata o caput serão encaminhadas em arquivo digital aos cuidados daSTN/MF, por intermédio de e-mail de usuário vinculado à instituição, que esteja ativo e cadastrado noSiconfi, cuja mensagem deverá ser endereçada a <[email protected]>.

§ 2º Para envio das contas anuais a que se refere o caput, o QDCC, segundo modelo disponibilizadonos sítios da STN/MF e do Siconfi, será entregue em sua versão eletrônica acompanhado dedeclaração assinada e digitalizada em formato PDF que ateste a veracidade dos dados informados,sujeitando-se às penas da lei.

§ 3º Os demonstrativos fiscais referidos no caput serão encaminhados

acompanhados de ofício digitalizado, assinado pelo Chefe do Poder Executivo, no caso do RREO, eassinado pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 da Lei Complementar nº 101, de2000, inclusive as defensorias públicas, no caso do RGF, informando o período ao qual se refere;




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§ 4º Os demonstrativos fiscais referidos no caput serão entregues segundo o modelo do MDF vigente àépoca, em versão eletrônica em formato PDF, acompanhados de declaração assinada e digitalizada emformato PDF que ateste a veracidade dos dados informados, sujeitandose às penas da lei.

§ 5º A STN/MF dará quitação relativa à entrega das declarações a que se refere o caput somente apóso devido recebimento e a validação dos documentos enviados.

Art. 18 Os dados dos documentos e informações previstos nos incisos I e II do art. 3º recepcionados peloSiconfi serão disponibilizados em um banco de dados denominado Finanças do Brasil - FINBRA nos sítiosda STN e do Siconfi para consulta de qualquer cidadão, sem prejuízo de outras publicações editadas pelaSTN.

Art. 19 As versões atualizadas dos seguintes Anexos desta Portaria serão disponibilizadas, exclusivamente,nos sítios da STN/MF e do Siconfi na internet:

I – Anexo I – Matriz de Saldos Contábeis: Regras Gerais

II – Anexo II – Leiaute da Matriz de Saldos Contábeis

Art. 20 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação, tendo seus efeitos a partir do exercíciofinanceiro de 2018.

Art. 21 Revoga-se a Portaria STN nº 841, de 21 de dezembro de 2016, a partir de 1º de janeiro de 2018.

ANA PAULA VITALI JANES VESCOVI




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X - ANEXO

Fonte/Destinação de Recursos - MSC 2019

Esclarecimentos sobre as fontes de recursos definidas para a MSC 2019

A informação complementar Fonte ou Destinação de Recursos será composta de 8 dígitos,sendo que o 1º dígito identifica se os recursos pertencem ao exercício atual ou ao exercício anterior, os 3dígitos do meio tratam da classificação por fonte ou destinação de recursos e os 4 últimos dígitos referem-seao detalhamento da fonte ou destinação de recursos.

Não existe atualmente codificação padronizada na Federação para fonte ou destinação derecursos. Em razão disso, apresenta-se a seguir um rol de códigos que identificam algumas vinculaçõesnecessárias para a elaboração das demonstrações publicadas no Siconfi ou para a disonibilização deinformações relevantes para análises diversas. Esse rol, que será a base para a realização de "de-para"visando à geração da MSC, contém um conjunto extenso de fontes que possibilitem o "de-para" pelosdiversos entes da Federação.

O rol proposto apresenta vinculações que podem não ser utilizados por alguns entes. Portanto,não haverá validação desse tipo no recebimento da MSC 2019, ou seja, não haverá obrigatoriedade deutilização das fontes de recursos apresentadas. Em 2019, não haverá também validação da combinaçãodas fontes de recursos com as contas do PCASP estendido apresentada no arquivo Layout da MSC, tendoem vista que alguns entes não associam as contas de ativo e passivo financeiro à classificação de fonte oudestinação de recursos. A consequência do não envio de informações de fonte de recursos na MSC será ainexistência de valores no rascunho das demonstrações geradas automaticamento pelo Siconfi, nos camposem que essa informação for necessária.

A codificação proposta para 2019 apresenta o detalhamento da fonte com 4 dígitos, nãoexistente em 2018. Esse detalhamento será utilizado na MSC, no exercício de 2019, para identificação daexecução das despesas com benefícios previdenciários pelos poderes e órgãos e para uma das opções deidentificação dos recursos do FUNDEB, em que a destinação para 60 ou 40 % será feita no desdobramento.

As fontes de recursos 111 e 211 têm como objetivo o controle das despesas custeadas comrecursos de impostos e transferências de impostos consideradas para cumprimento dos limitesconstitucionais da educação e da saúde, respectivamente, e serão utilizadas pelos entes da federação quevinculam os recursos de impostos à educação e à saúde no momento da arrecadação da receita. Nassituações em que os entes não efetuam a vinculação do recurso na origem, a aplicação das receitas deimpostos e transferências na educação será identificada a partir da Fonte 001 - Recursos Ordinários, porexemplo. Para essas situações, está sendo proposta a utilização de uma nova informação complementarque identifica o cumprimento dos limites no momento da execução da despesa, a InformaçãoComplementar "ES - Despesas com MDE e ASPS".

As fontes de recursos 150, 151, 152 e 250 têm como objetivo o controle das despesascusteadas com os rendimentos do recursos de impostos e transferências de impostos consideradas paracumprimento dos limites constitucionais da educação e da saúde e serão utilizadas pelos entes dafederação que, em razão da forma de verificação do cumprimento do limite mínimo, necessitam identificaresses recursos por meio de uma fonte específica. Ressalta-se que, não havendo essa necessidadeespecífica, essas informações podem ser obtidas também pela combinação das fontes de recursos"Receitas de Impostos" ou "FUNDEB" com a classificação por natureza da receita referente à"Remuneração de Depósitos Bancários".

As fontes de recursos 410 e 420 foram detalhadas com o objetivo de identificar o poder ouórgão responsável pela execução das despesas referentes aos benefícios previdenciários custeadas com osrecursos vinculados ao RPPS e, dessa forma, possibilitar a elaboração automática do rascunho doDemonstrativo da Despesa com Pessoal no RGF de todos os poderes ou órgãos de cada ente daFederação.

Para o controle dos recursos do FUNDEB são apresentados dois conjuntos de códigos que sãoexcludentes, ou seja, os entes deverão utilizar, no "de-para", as fontes de recursos 112, 113, 114 e 115 ou




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as fontes de recursos 116 e 117, com os seus detalhamentos. Essas duas opções têm como objetivoatender às necessidades específicas dos entes da federação.

Recursos de Exercícios Anteriores2

Recursos do Exercício Corrente1

NomenclaturaCódigo

Controle dos recursos originários de transferências do FundoNacional do Desenvolvimento da Educação – FNDE,destinados ao Programa Dinheiro Direto na Escola (PDDE).

Transferências deRecursos do FNDE

Referentes aoPrograma DinheiroDireto na Escola

(PDDE)

0000121

Controle dos recursos originários de transferências recebidasdo Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educação –FNDE, relativos aos repasses referentes ao salário-educação.

Transferência doSalário-Educação0000120

Transferências doFUNDEB –

Complementação daUnião - Destinação

40%

0040117

Transferências doFUNDEB –

Complementação daUnião - Destinação

60%

0060117Controle das despesas custeadas com recursos deCompelementação da União ao FUNDEB. Esse código é deutilização alternativa às fontes 114 e 115.

Transferências doFUNDEB -

Complementação daUnião - Entrada de

Recursos

0000117

Transferências doFUNDEB - Destinação

40%0040116

Transferências doFUNDEB - Destinação

60%0060116 Controle das despesas custeadas com recursos do FUNDEB.

Esse código é de utilização alternativa às fontes 112 e 113.

Transferências doFUNDEB - Entrada de

Recursos0000116

Transferências doFUNDEB 40% –

Complementação daUnião

0000115

Controle das despesas custeadas com recursos deCompelementação da União ao FUNDEB. Esse código é deutilização alternativa à fonte 117.

Transferências doFUNDEB 60% –

Complementação daUnião

0000114

Transferências doFUNDEB 40%0000113

Controle das despesas custeadas com recursos do FUNDEB.Esse código é de utilização alternativa à fonte 116.

Transferências doFUNDEB 60%0000112

Controle das despesas custeadas com recursos de impostose transferências de impostos consideradas para cumprimentodo limite constitucional e será utilizado pelos entes dafederação que vinculam os recursos de impostos à educaçãono momento da arrecadação da receita. Nas situações emque os entes não efetuam a vinculação do recurso na origem,a aplicação das receitas de impostos e transferências naeducação será identificada a partir da Fonte 001 - RecursosOrdinários, por exemplo.

Receitas de Impostos ede Transferência deImpostos - Educação

0000111

Outros recursos não vinculados que não se enquadrem nasespecificações acima

Outros Recursos NãoVinculados0000090

Recursos da entidade de livre aplicaçãoRecursos Ordinários0000001

EspecificaçãoNomenclaturaDetalhamentoCódigo

Principal




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Controle dos recursos originários de transferências do FundoNacional de Saúde, referentes ao Sistema Único de Saúde(SUS) e relacionados ao Bloco de Custeio das Ações eServiços Públicos de Saúde.

Transferências Fundo aFundo de Recursos doSUS provenientes do

Governo Federal -Bloco de Custeio das

Ações e ServiçosPúblicos de Saúde

0000214

Controle dos recursos originários de transferências do FundoEstadual de Saúde, referentes ao Sistema Único de Saúde(SUS).


Governo Estadual

0000213

Controle dos recursos originários de transferências dosFundos de saúde de outros municípios, referentes ao SistemaÚnico de Saúde (SUS).

Transferências Fundo aFundo de Recursos doSUS provenientes dosGovernos Municipais

0000212

Controle das despesas custeadas com recursos de impostose transferências de impostos consideradas para cumprimentodo limite constitucional e será utilizado pelos entes dafederação que vinculam os recursos de impostos à saúde nomomento da arrecadação da receita. Nas situações em queos entes não efetuam a vinculação do recurso na origem, aaplicação das receitas de impostos e transferências na saúdeserá identificada a partir da Fonte 001 - Recursos Ordinários,por exemplo.

Receitas de Impostos ede Transferência deImpostos - Saúde

0000211

Controle dos demais recursos vinculados à Educação.Outros RecursosVinculados à Educação0000190


Complementação daUnião - Remuneração

de DepósitosBancários

0000152

Controle das despesas custeadas com os rendimentos dosrecursos do FUNDEB quando houver necessidade.Essescódigos serão utilizados pelos entes da federação que,em razão da forma de verificação do cumprimento do limitemínimo, necessitam identificar esses recursos por meio deuma fonte específica.


Remuneração deDepósitos Bancários

0000151

Controle das despesas custeadas com os rendimentos dorecursos de impostos e transferências de impostosconsideradas para cumprimento do limite constitucional e seráutilizado pelos entes da federação que utilizam a fonte derecuros 111 e que, em razão da forma de verificação documprimento do limite mínimo, necessitam identificar essesrecursos por meio de uma fonte específica.

Receitas de Impostos ede Transferência de

Impostos - Educação -Remuneração de

Depósitos Bancários

0000150

Controle dos recursos vinculados à Educação, originários detransferências recebidas pelo Município, relativos a Royaltiese Participação Especial – Art. 2º da Lei nº 12.858/2013.

Royalties do PetróleoVinculados à Educação0000140

Controle dos recursos originários de operações de crédito,cuja destinação encontra-se vinculada a programas daeducação.

Operações de CréditoVinculadas à Educação0000130

Controle dos recursos originários de transferências em virtudede assinatura de convênios, contratos de repasse oulegislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculadaa programas da educação.

Transferências deConvênios ou de

Contratos de Repassevinculados à Educação

0000125

Controle dos demais recursos originários de transferências doFundo Nacional do Desenvolvimento da Educação – FNDE.

Outras Transferênciasde Recursos do FNDE0000124

Controle dos recursos originários de transferências do FundoNacional do Desenvolvimento da Educação – FNDE,destinados ao Programa Nacional de Apoio ao TransporteEscolar (PNATE).


Referentes aoPrograma Nacional deApoio ao Transporte

Escolar (PNATE)

0000123

Controle dos recursos originários de transferências do FundoNacional do Desenvolvimento da Educação – FNDE,destinados ao Programa Nacional de Alimentação Escolar(PNAE).


Referentes aoPrograma Nacional deAlimentação Escolar

(PNAE)

0000122




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Recursos vinculadosao RPPS - Plano0213410

Recursos vinculadosao RPPS - Plano

Previdenciário - PoderLegislativo - Tribunalde Contas do Estado

0212410


Previdenciário - PoderLegislativo -

Assembléia legislativa

0211410


Previdenciário - PoderExecutivo Municipal

0131410


Previdenciário - PoderExecutivo do Distrito

Federal

0121410


Previdenciário - PoderExecutivo Estadual

0111410

Controle dos recursos vinculados ao plano previdenciário doRPPS. Esse plano existe tanto nos entes que segregaramquanto nos que não segregaram a massa dos segurados. Odetalhamento da fonte de recursos possibilita a identificaçãodo Poder ou órgão responsável pela execução das despesas referentes aos benefícios previdenciários custeadas com osrecursos vinculados ao plano.

Recursos vinculadosao RPPS - PlanoPrevidenciário -

Entrada de Recursos

0000410

Controle dos recursos não enquadrados em especificaçõespróprias, cuja destinação encontra-se vinculada a programasda assistência social.

Outros RecursosVinculados à

Assistência Social0000390

Controle dos recursos originários de transferências em virtudede assinatura de convênios ou legislações específicas, cujadestinação encontra-se vinculada a programas da assistênciasocial.

Transferências deConvênios -

Assistência Social0000312

Controle os recursos originários de transferências do FundoNacional de Assistência Social - Lei Federal nº 8.742,07/12/1993.

Transferência deRecursos do Fundo

Nacional deAssistência Social -

FNAS

0000311

Controle dos recursos não enquadrados em especificaçõespróprias, cuja destinação encontra-se vinculada a programasda saúde.

Outros RecursosVinculados à Saúde 0000290

Controle das despesas custeadas com os rendimentos dorecursos de impostos e transferências de impostosconsideradas para cumprimento do limite constitucional e seráutilizado pelos entes da federação que utilizam a fonte derecuros 211 e que, em razão da forma de verificação documprimento do limite mínimo, necessitam identificar essesrecursos por meio de uma fonte específica.

Receita de Impostos ede Transferência deImpostos - Saúde -Remuneração de

Depósitos Bancários

0000250

Controle dos recursos vinculados à Saúde, originários detransferências recebidas pelo Município, relativos a Royaltiese Participação Especial – Art. 2º da Lei nº 12.858/2013.

Royalties do Petróleovinculados à Saúde0000240

Controlar dos recursos originários de operações de crédito,cuja destinação encontra-se vinculada a programas da saúde.

Operações de Créditovinculadas à Saúde0000230

Controle dos recursos originários de transferências em virtudede assinatura de convênios, contratos de repasse oulegislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculadaa programas da saúde.

Transferências deConvênios ou de

Contratos de Repassevinculados à Saúde

0000220

Controle dos recursos originários de transferências do FundoNacional de Saúde, referentes ao Sistema Único de Saúde(SUS) e relacionados ao Bloco de Investimento na Rede deServiços Públicos de Saúde.


Governo Federal -Bloco de Investimentona Rede de ServiçosPúblicos de Saúde

0000215




Cursos 2018


Controle dos recursos vinculados ao plano previdenciário doRPPS. Esse plano existe somente nos entes que segregarama massa dos segurados. O detalhamento da fonte de recursospossibilita a identificação do Poder ou órgão responsável pela


Financeiro - Entrada deRecursos

0000420


Defensoria Pública doDistrito Federal

0621410


Defensoria Pública doEstado

0611410


Ministério Público doEstado

0511410


Previdenciário - PoderJudiciário - Tribunal de

Justiça Militar

0391410


Previdenciário - PoderJudiciário - Tribunal de

Justiça

0390410


Previdenciário - PoderLegislativo - Tribunal

de Contas do Município

0232410


Previdenciário - PoderLegislativo - Câmara

Municipal

0231410



de Contas dos DistritoFederal

0222410


Previdenciário - PoderLegislativo - Câmaralegislativa do Distrito

Federal

0221410


Previdenciário - PoderLegislativo - MinistérioPúblico de Contas dos

Municípios

0215410


Previdenciário - PoderLegislativo - MinistérioPúblico de Contas do

Estado

0214410


de Contas dosMunicípios




Cursos 2018



Financeiro - Poder0390420


Financeiro - PoderLegislativo - Tribunal

de Contas do Município

0232420


Financeiro - PoderLegislativo - Câmara

Municipal

0231420



de Contas dos DistritoFederal

0223420


Financeiro - PoderLegislativo - Câmaralegislativa do Distrito

Federal

0221420


Financeiro - PoderLegislativo - MinistérioPúblico de Contas dos

Municípios

0215420


Financeiro - PoderLegislativo - MinistérioPúblico de Contas do

Estado

0214420



de Contas dosMunicípios

0213420


Financeiro - PoderLegislativo - Tribunalde Contas do Estado

0212420


Financeiro - PoderLegislativo -

Assembléia legislativa

0211420


Financeiro - PoderExecutivo Municipal

0131420


Financeiro - PoderExecutivo do Distrito

Federal

0121420


Financeiro - PoderExecutivo Estadual

0111420

execução das despesas referentes aos benefíciosprevidenciários custeadas com os recursos vinculados aoplano.




Cursos 2018


Controle dos recursos de outras taxas e contribuiçõesOutras vinculações de0000950

Controle dos recursos de outras transferências vinculadas.Outras vinculações detransferências0000940

Controle dos recursos advindos da alienação de bens nostermos do art. 44 da LRF.

Recursos de Alienaçãode Bens/Ativos0000930

Controle dos recursos originários de operações de crédito,exceto as operações cuja aplicação estejam destinadas aprogramas de educação e saúde.

Recursos deOperações de Crédito 0000920

Controle dos recursos próprios dos Consórcios PúblicosRecursos próprios dosconsórcios 0000910

Controle dos recursos com a cobrança das multas de trânsitonos termos do artigo nº. 320 da Lei nº 9.503/1997 - Código deTrânsito Brasileiro.

Recursos Vinculadosao Trânsito0000630

Controle dos recursos da COSIP, nos termos do artigo 149-Ada Constituição Federal da República.

Contribuição para oCusteio do Serviço deIluminação Pública -

COSIP

0000620

Controle dos recursos da CIDE.

Contribuição deIntervenção no

Domínio Econômico -CIDE

0000610

Controle dos recursos originários das transferências deroyalties pelos Estados.

Transferência dosEstados Referente aRoyalties do Petróleo

0000540

Controle dos recursos originários da arrecadação dacota-parte royalties.

Transferência da UniãoReferente a Royalties

do Petróleo0000530

Recursos originários de transferências estaduais em virtudede assinatura de convênios, contratos de repasse oulegislações específicas, cuja destinação encontra-se vinculadaaos seus objetos. Não serão controlados por esta fonte osrecursos de convênios ou contratos de repasse vinculados aprogramas da educação, da saúde e da assistência social,cujo controle será realizado através das fontes 125, 220 e312, respectivamente.

Outras Transferênciasde Convênios ou

Contratos de Repassedos Estados

0000520

Recursos originários de transferências federais em virtude deassinatura de convênios, contratos de repasse ou legislaçõesespecíficas, cuja destinação encontra-se vinculada aos seusobjetos. Não serão controlados por esta fonte os recursos deconvênios vinculados a programas da educação, da saúde eda assistência social, cujo controle será realizado através dasfontes 125, 220 e 312, respectivamente.

Outras Transferênciasde Convênios ou

Contratos de Repasseda União

0000510

Controle dos recursos vinculados ao RGPS (uso exclusivo daUnião).

Recursos vinculadosao RGPS 0000450

Constrole dos recursos destinados ao custeio das despesasnecessárias à organização e ao funcionamento da unidadegestora do RPPS.

Recursos vinculadosao RPPS - Taxa de

Administração0000430


Financeiro - DefensoriaPública do Distrito

Federal

0621420


Financeiro - DefensoriaPública do Estado

0611420


Financeiro - MinistérioPúblico do Estado

0511420


Financeiro - PoderJudiciário - Tribunal de

Justiça Militar

0391420

Judiciário - Tribunal deJustiça




Cursos 2018


Controle dos recursos cuja aplicação seja vinculada e nãotenha sido enquadrado em outras especificações.

Outras Recursos nãoVinculados0000990

Classificação temporária enquanto não se identifica a corretavinculação.

Recursos nãoclassificados – a

classificar0000980

Controle dos recursos financeiros que não transitam peloorçamento, como depósitos e cauções.

Outros recursosextraorçamentários0000979

Controle dos recursos financeiros junto aos tribunais de justiçavinculados aos depósitos judiciais.

Recursosextraorçamentários

vinculados a depósitosjudiciais

0000972

Controle dos recursos financeiros junto aos tribunais de justiçavinculados ao pagamento de precatórios.

Recursosextraorçamentários

vinculados aprecatórios

0000971

vinculadastaxas e contribuições




Cursos 2018


a lei orÇamentÁria anual e a matriz de saldos … · i - do orÇamento pÚblico introdução no...

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