tributaÇÃo do patrimÓnio e imposto do selo

Formação segmentada

TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO E IMPOSTO DO SELO

SEG

Abril de 2015

Abílio Marques

© ORDEM DOS TÉCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 2

IMI – Imposto Municipal sobre Imóveis

• Incidência real ou objetiva• (artigo 1.º do CIMI)

• O IMI incide sobre o valor patrimonial tributário dosprédios rústicos e urbanos situados no territórioportuguês, constituindo receita dos municípios onde osmesmos se localizam.

Tributação do património e imposto do selo Abril de 2015



• Conceito de prédio (artigo 2.º do CIMI)

• Elemento físico:

– parcela de terreno com as construções, plantações eáguas;

– somente a parcela de terreno;

– somente as construções, plantações e águas.

• Elemento jurídico:

• Que faça parte do património de uma pessoa singular oucoletiva e,

• Elemento económico:

• Em circunstancias normais tenha valor económico.




• Conceito de prédio (artigo 2.º do CIMI)

• Exemplo: “Estão os parques eólicos sujeitos a tributação deIMI?”

• Entende-se por prédio determinada fração de território, por sisó ou em conjunto com as construções nele implantadas.

• Considera-se, ainda, prédio apenas o conjunto de construçõesainda que estas estejam implantadas num terreno de outrem,ou mesmo num espaço do domínio público.

• São exemplos de prédios, as torres eólicas, na medida em quese traduzem em construções normalmente implantadas emterrenos de outrem ou em terrenos baldios. Para além do mais,ainda que fosse considerado que tais construções têm naturezamóvel, não deixariam de ser consideradas “prédios” paraefeitos de IMI, dado o seu carácter de permanência.




• Espécie de prédios

• Prédios rústicos (artigo 3.º)

• Prédios urbanos

(Artigo 4.º)

• Prédios mistos (artigo 5.º)


Habitacionais;Comerciais, industriais e serviços;Terrenos para construção;Outros.



• Valor Patrimonial Tributário (Artigo 7.º)

• Determinado nos termos do Código do IMI.

• Dos prédios urbanos com partes enquadráveis em mais deuma das classificações determina-se:

• A) Caso uma das partes seja principal e a(s) outra(s)meramente acessórias, por aplicação das regras deavaliação da parte principal, tendo em atenção avalorização resultante da existência das partes acessórias;

• B) Caso as diferentes partes sejam economicamenteindependentes, cada parte é avaliada, sendo o valor doprédio a soma dos valores das suas partes.




• Valor Patrimonial Tributário (Artigo 7.º)

• O VPT dos prédios mistos corresponde à soma dosvalores das suas partes rústica e urbana determinadospor aplicação das correspondentes regras do Código do IMI.




• Incidência subjetiva (artigo 8.º do CIMI)

• O imposto é devido pelo proprietário do prédio em 31de Dezembro do ano a que o mesmo respeitar.

• Nos casos de usufruto ou de direito de superfície, oimposto é devido pelo usufrutuário ou pelo superficiárioapós o início da construção da obra ou do termo daplantação.

• No caso de propriedade resolúvel, o imposto é devidopor quem tenha o uso e fruição do prédio.





• Presume-se proprietário, usufrutuário ou superficiário,para efeitos fiscais, quem como tal figure ou devafigurar na matriz, em 31 de Dezembro ou, na falta deinscrição, quem em tal data tenha a posse do prédio.

• Na situação de herança indivisa, o imposto é devidopela herança indivisa representada pelo cabeça-de-casal.





• Exemplo: “O direito de superfície de um parque deestacionamento é sujeito a IMI? Qual a base tributária(será igual à base do IMT, que considera a plenapropriedade deduzida de tempo de utilização desse direito,com limite máximo)?”

• Encargo do imposto: superficiário (n.º 4 do art.º 8 CIMI).

• Cálculo do IMI: é determinado em função do VPT doimóvel, correspondente à propriedade plena, na medida emque, o IMI tributa o património na vertente da suautilização, sendo semelhante, quer se trate de proprietário,usufrutuário ou superficiário.




• Início da tributação em IMI (artigo 9.º )

• O imposto é devido a partir:

• a) Do ano, inclusive, em que a fração do território edemais elementos referidos no artigo 2.º devam serclassificados como prédio;

• b) Do ano seguinte ao do termo da situação deisenção, salvo se, estando o sujeito passivo a beneficiar deisenção, venha a adquirir novo prédio para habitaçãoprópria e permanente e continuar titular do direito depropriedade do prédio isento, caso em que o imposto édevido no ano em que o prédio deixou de ser habitado pelorespetivo proprietário;






• c) Do ano, inclusive, da conclusão das obras deedificação, de melhoramento ou de outras alterações quehajam determinado a variação do valor patrimonialtributário de um prédio;






• d) Do 4.º ano seguinte, inclusive, àquele em que umterreno para construção tenha passado a figurar noinventário de uma empresa que tenha por objeto aconstrução de edifícios para venda;

• e) Do 3.º ano seguinte, inclusive, àquele em que umprédio tenha passado a figurar no inventário de umaempresa que tenha por objeto a sua venda.





• Alíneas d) e e) – Particularidades

• Obrigações declarativas:

• a) Devem os sujeitos passivos comunicar, no prazo de 60dias a contar da ocorrência do facto;

• b) Se a comunicação for apresentada para além doprazo, a suspensão da tributação inicia apenas a partirdo ano da comunicação, cessando, todavia, no ano emque findaria caso tivesse sido apresentada em tempo.






• Desvio de destino - Limitações:

• Caso ao prédio seja dada diferente utilização, liquida-se oimposto por todo o período decorrido desde a suaaquisição.

• Nos casos da alínea e) (aquisição de prédios para revenda),o imposto é ainda devido a partir do ano, inclusive,em que a venda do prédio tenha sido retardada porfacto imputável ao respetivo sujeito passivo.






• Exclusões:

• Não é aplicável aos sujeitos passivos que tenhamadquirido o prédio a entidades que dele já tenhabeneficiado.

• Não é aplicável aos sujeitos passivos que tenhamdomicílio fiscal em país, território ou região sujeitosa um regime fiscal claramente mais favorável.





• Exemplo: “Uma empresa de construção adquiriu umterreno para construção, tendo beneficiado da suspensãode IMI, nos termos da alínea d) do n.º 1 do artigo 9.º doCIMI. Agora, decorridos quatro anos, foram concluídas asobras de edificação referente a uma habitação para venda.

• Tendo já usufruído da suspensão de tributação, respeitanteà aquisição de terrenos para construção, poderá usufruir deuma nova isenção no âmbito de aquisição de prédios pararevenda?”





• Resposta:

• 2012: Aquisição do terreno para construção; suspensão datributação durante os quatro anos (2012 a 2015);

• 2015: Conclusão das obras de edificação (prédio pararevenda);

• A partir deste momento poderá beneficiar da suspensãoreferente à prédios para revenda (alínea e) do n.º 1 doart.º 9.º), desde que o sujeito passivo esteja inscrito comatividade de Construção de Edifícios para Venda e Compra,Venda e Revenda de Imóveis e o prédio se encontrecontabilizado no Inventário – Produtos Acabados destinadosa venda.




• Atualização das matrizes (artigo 13.º)

• A inscrição de prédios na matriz e a atualização destasão efetuadas com base em declaração apresentadapelo sujeito passivo, no prazo de 60 dias contados apartir da ocorrência de qualquer dos seguintes factos:

• a) Uma dada realidade física passar a ser consideradacomo prédio;

• b) Verificar-se um evento suscetível de determinar umaalteração da classificação de um prédio;

• c) Modificarem-se os limites de um prédio;





• d) Concluírem-se obras de edificação, de melhoramentoou outras alterações que possam determinar variação doVPT do prédio;

• e) Verificarem-se alterações nas culturas praticadas numprédio rústico;

• f) Ter-se conhecimento da não inscrição de um prédiona matriz (presume-se que o adquirente de um prédioomisso tomou conhecimento da omissão no momento datransmissão ou do início da posse, salvo prova emcontrário);





• g) Verificarem-se eventos determinantes da cessaçãode uma isenção, exceto quando estes eventos sejam deconhecimento oficioso(o prazo para apresentação dadeclaração é de 30 dias);

• h) Ser ordenada uma atualização geral das matrizes;

• i) [Revogado pela Lei n.º 66-B/2012, de 31 de dezembro]

• j) Verificar-se a ocorrência prevista no n.º 2 do artigo9.º;

• l) Iniciar-se a construção ou concluir-se a plantação,no caso de direito de superfície.





• 4 - As inscrições ou atualizações matriciais devem referir oano em que tenham sido efetuadas, bem como oselementos que as justifiquem.

• 6 - Sempre que haja lugar à junção de documentos,designadamente plantas de arquitetura das construçõescorrespondentes às telas finais, têm-se por não entreguesas declarações que não sejam por eles acompanhadas.

• 7 - A AT procede ao preenchimento da respetiva declaraçãomodelo 1 de IMI, quando disponha dos elementosfornecidos pelos Municípios da áreas dos prédios, semprejuízo da validação a efetuar pelos sujeitos passivos.





• O Chefe de Finanças competente procede,oficiosamente:

• a) à inscrição de um prédio na matriz, bem como àsnecessárias atualizações, quando não se mostre cumprido odisposto no n.º 1;

• b) à atualização do VPT dos prédios, em resultado denovas avaliações ou quando tal for legalmentedeterminado;





• O Chefe de Finanças competente procede,oficiosamente:

• c) à atualização da identidade dos proprietários,usufrutuários, superficiários e possuidores, sempre quetenha conhecimento de que houve mudança do respetivotitular;

• d) à eliminação na matriz dos prédios demolidos, apósinformação dos serviços relativa ao termo da demolição;

• e) à inscrição do VPT definitivo determinado nos termos doCódigo do IMI.




• Reclamação das matrizes (artigo 130.º)

• O sujeito passivo ou qualquer titular de um interessedireto, pessoal e legítimo, pode consultar ou obterdocumento comprovativo dos elementos constantes dasinscrições matriciais no serviço de finanças da área dasituação dos prédios.

• Sem prejuízo do disposto anteriormente, os pedidos sobrea existência de imóveis efetuados por qualquer entidadedevem ser dirigidos ao serviço de finanças dodomicílio fiscal do sujeito passivo.





• Os sujeitos passivos podem, a todo o tempo,reclamar de qualquer incorreção nas inscriçõesmatriciais, nomeadamente com base nos seguintesfundamentos:

• a) VPT considerado desatualizado;

• b) Indevida inclusão do prédio na matriz;

• c) Erro na designação das pessoas e residências ou nadescrição dos prédios;

• d) Erro de transcrição dos elementos cadastrais ou dasinscrições constantes de quaisquer elementos oficiais;





• e) Duplicação ou omissão dos prédios ou das respetivasparcelas;

• f) Não averbamento de isenção já concedida oureconhecida;

• g) Alteração na composição dos prédios em resultado dedivisão, anexação de outros confinantes, retificação deestremas ou arredondamento de propriedades;

• h) Não discriminação do VPT dos prédios urbanos porandares ou divisões de utilização autónoma;





• i) Passagem do prédio ao regime de propriedade

horizontal;

• j) Erro na representação topográfica, confrontações ecaracterísticas agrárias dos prédios rústicos;

• l) Erro nos mapas parcelares cometidos na divisão dosprédios referidos na alínea anterior;

• m) Erro na atualização dos VPT´s;

• n) Erro na determinação das áreas de prédios rústicos ouurbanos, desde que as diferenças entre as áreas apuradaspelo perito avaliador e a contestada sejam superiores a10% e 5%, respetivamente.





• 4 - O VPT resultante de avaliação direta só pode serobjeto de alteração com o fundamento nadesatualização por meio de avaliação decorridos 3 anossobre a data do pedido, da promoção oficiosa dainscrição ou da atualização do prédio na matriz (Redação

dada pelo OE para 2014).

• 5 - O chefe do serviço de finanças competente pode, atodo o tempo, promover a retificação de qualquerincorreção nas inscrições matriciais, salvo as queimpliquem alteração do VPT resultante de avaliação diretacom o fundamento na desatualização, caso em que talretificação só pode efetuar-se decorrido os referidos 3 anos.





• 6 - Quando ocorram sinistros que no todo ou em partedestruam prédios, podem os sujeitos passivos reclamarcom esse fundamento a eliminação do prédio na matriz oua redução do seu VPT através da competente avaliação.

• 7 - Tratando-se de sinistros que afetemsignificativamente uma freguesia ou um município,pode a junta de freguesia ou a câmara municipalapresentar reclamação coletiva.





• 8 - Os efeitos das reclamações, bem como o dascorreções promovidas pelo chefe do serviço de finançascompetente, efetuadas com qualquer dos fundamentosprevistos neste artigo, só se produzem na liquidaçãorespeitante ao ano em que for apresentado o pedidoou promovida a retificação.

• 9 - O VPT resultante da avaliação geral de prédios sópode ser objeto de alteração com o fundamento nadesatualização por meio de avaliação, a partir doterceiro ano seguinte ao da sua entrada em vigorpara efeitos do IMI (Redação dada pelo OE para 2014).




• Avaliações

• 1 - Prédios urbanos para habitação, comércio,indústria e serviços

• Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

• Em que,

– Vt = valor patrimonial tributário;

– Vc = valor base dos prédios edificados;

– A = área de construção mais a área excedente à área deimplantação;

– Ca = coeficiente de afetação;

– Cl = coeficiente de localização;

– Cq = coeficiente de qualidade e conforto;

– Cv = coeficiente de vetustez




• Avaliações


• Vc – Valor base dos prédios edificados (artigo 39.º doCIMI e Portaria n.º 280/2014, de 30 de Dezembro).

• Corresponde ao custo médio de construção, por metroquadrado (m2), adicionado do valor do m2 do terreno deimplantação fixado em 25% daquele valor.

• Valor base dos prédios edificados = 482,40 × 25% =603.




• Avaliações• Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

• A – área bruta de construção mais a área excedente à áreade implantação (artigo 40.º do CIMI), ou seja,

A = (Aa + Ab) × Caj + Ac + Ad

• Aa – representa a área bruta privativa, ou seja, da construçãocom utilização principal (por ex: habitação, comércio e indústria, aque se atribui o fator 1);

• Ab – representa as áreas brutas dependentes, quer estejam nopolígono principal da construção quer nas construções anexas.São áreas cobertas de uso exclusivo (garagens, arrecadações) etêm uma utilização acessória em relação à construção principal, aque se aplica o coeficiente 0,30);







• Caj – representa o coeficiente de ajustamento de áreas(artigo 40.º-A do CIMI). Este coeficiente é aplicável às áreasbrutas privativas e dependentes e variável em função dosescalões de área. Os escalões de áreas variam consoante aafetação do imóvel (habitação, comércio ou serviços, industria,estacionamento coberto, individual ou coletivo, fechado ouaberto);







• Ac – representa a área do terreno livre até ao limite de duasvezes a área de implantação, a que se aplica o coeficiente de0,025. Poderá integrar jardins, piscinas, campos de jogos,quintais e outros logradouros;

• Ad – representa a área do terreno livre que excede o limitede duas vezes a área de implantação a que se aplica ocoeficiente de 0,005. Poderá integrar jardins, piscinas, campos dejogos, quintais e outros logradouros.




• Avaliações


• Ca – coeficiente de afetação (artigo 41.º do CIMI)

• Depende do tipo de utilização dos prédios edificados,e de acordo com o seguinte:




• Avaliações


Utilização Coeficientes

Comércio 1,20

Serviços 1,10

Habitação 1,00

Habitação social sujeita a regimes legais de custos associados 0,70

Armazéns e atividade industrial 0,60

Comércio e serviços em construção tipo industrial 0,80

Estacionamento coberto e fechado 0,40

Estacionamento coberto e não fechado 0,15

Estacionamento não coberto 0,08

Prédios não licenciados, em condições muito deficientes de habitabilidade 0,45

Arrecadações e arrumos 0,35



• Avaliações


• Cl – coeficiente de localização (artigo 42.º do CIMI)

• O Cl varia entre 0,4 e 0,35, podendo em zoas rurais baixarpara 0,35.

• É fixado por Portaria, tendo e conta as acessibilidades (aqualidade e variedade das vias rodoviárias, ferroviárias, fluviais emarítimas), a proximidade de equipamentos sociais, os serviçosde transportes públicos e se, eventualmente, a construção estálocalizada em zonas de elevado valor de mercado imobiliário.

• Atualmente vigora a Portaria n.º 1119/2009, de 30 de Setembro.




• Avaliações


• Cq – coeficiente de qualidade e conforto (artigo 43.º do CIMI)

• É aplicado ao valor base do prédio edificado, podendo sermajorado até 1,7 e minorado até 0,5 e terá em conta ascaracterísticas intrínsecas da construção e dos equipamentos,bem como as circunstancias envolventes da construção.

• Este coeficiente pode ser ligeiramente influenciado pelo critério doperito avaliador nos fatores derivados da localização excecional(+), e qualidade de construção (+), ou do estado deficiente deconservação (-).




• Avaliações


• Cv – coeficiente de vetustez (artigo 44.º do CIMI)

• É fixado em função do número inteiro e anos decorridosdesde a data de emissão da licença de utilização, quandoexista, ou da data da conclusão das obras de edificação, deacordo com a presente tabela da idade do prédio.





• Cv – coeficiente de vetustez (artigo 44.º do CIMI)


Anos Coeficientes de vetustez

Menos de 2 1,00

2 a 8 0,90

9 a 15 0,85

16 a 25 0,80

26 a 40 0,75

41 a 50 0,65

51 a 60 0,55

Mais de 60 0,40



• Avaliações

• 2 – Terrenos para construção (artigo 45.º do CIMI)

• 1 - O VPT dos terrenos para construção é o somatório dovalor da área de implantação do edifício a construir,que é a situada dentro do perímetro de fixação do edifícioao solo, medida pela parte exterior, adicionado do valordo terreno adjacente à implantação.

• 2 - O valor da área de implantação varia entre 15% e45% do valor das edificações autorizadas ou previstas.

• 3 - Na fixação da % do valor do terreno de implantaçãotêm-se em consideração as características referidas no n.º3 do art.º 42.º (coeficientes de localização).




• Avaliações

• 2 – Terrenos para construção (artigo 45.º do CIMI)

• 4 - O valor da área adjacente à construção é calculado nostermos do n.º 4 do artigo 40.º.

• 5 - Quando o documento comprovativo de viabilidadeconstrutiva a que se refere o artigo 37.º apenas façareferência aos índices do PDM, devem os peritosavaliadores estimar, fundamentadamente, a respetiva áreade construção, tendo em consideração, designadamente, asáreas médias de construção da zona envolvente.




• Avaliações

• 3 – Outros (artigo 46.º do CIMI)

• 1 - No caso de edifícios, o VPT é determinado nostermos do artigo 38.º, com as adaptações necessárias.

• 2 - No caso de não ser possível, o perito deve utilizar ométodo do custo adicionado do valor do terreno.

• 3 - No caso de terrenos, o seu valor unitário correspondeao que resulta da aplicação do coeficiente de 0,005 (n.º4 do artigo 40.º), ao produto do valor base dos prédiosedificados pelo coeficiente de localização.

• 4 - O VPT dos prédios urbanos em ruínas édeterminado como se de terreno para construção setratasse, de acordo com deliberação da câmara municipal.



IMT – Imposto Municipal sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis

• Incidência real ou objetiva (artigo 2.º)

• 1 - O IMT incide sobre as transmissões, a títulooneroso, do direito de propriedade ou de figurasparcelares desse direito, sobre bens imóveis situados noterritório nacional.

• 2 - Integram o conceito de transmissão de bens imóveis:

• a) As promessas de aquisição e de alienação, logoque verificada a tradição para o promitente adquirente,ou quando este esteja usufruindo os bens, exceto se setratar de aquisição de habitação para residência própria epermanente do adquirente ou do seu agregado familiar enão ocorra qualquer das situações previstas no n.º 3;






• b) O arrendamento com a cláusula de que os bensarrendados se tornam propriedade do arrendatáriodepois de satisfeitas todas as rendas acordadas;

• c) Os arrendamentos ou subarrendamentos a longoprazo, considerando-se como tais os que devam durarmais de 30 anos, quer a duração seja estabelecida no iníciodo contrato, quer resulte de prorrogação, durante a suavigência, por acordo expresso dos interessados, e aindaque seja diferente o senhorio, a renda ou outras cláusulascontratuais;






• d) A aquisição de partes sociais ou de quotas nassociedades em nome coletivo, em comandita simples ou porquotas, quando tais sociedades possuam bens imóveis, equando por aquela aquisição, por amortização ou quaisqueroutros factos, algum dos sócios fique a dispor de, pelomenos, 75% do capital social, ou o número de sócios sereduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regimede comunhão geral de bens ou de adquiridos.





• 3 - Considera-se que há também lugar a transmissãoonerosa, na outorga dos seguintes atos ou contratos:

• a) Celebração de contrato-promessa de aquisição ealienação de bens imóveis em que seja clausulado nocontrato ou posteriormente que o promitente adquirentepode ceder a sua posição contratual a terceiro;

• b) Cessão da posição contratual no exercício dodireito conferido por contrato-promessa referido naalínea anterior;






• c) Outorga de procuração que confira poderes dealienação de bem imóvel ou de partes sociais a que serefere a alínea d) do n.º 2 em que, por renúncia ao direitode revogação ou cláusula de natureza semelhante, orepresentado deixe de poder revogar a procuração;

• d) Outorga de instrumento com substabelecimentode procuração com os poderes e efeitos previstos naalínea anterior;






• e) Cedência de posição contratual ou ajuste derevenda, por parte do promitente adquirente numcontrato-promessa de aquisição e alienação, vindo ocontrato definitivo a ser celebrado entre o primitivopromitente alienante e o terceiro.

• Não é aplicável sempre que o contrato definitivo sejacelebrado com terceiro nomeado ou com sociedade emfase de constituição no momento em que o contrato-promessa é celebrado e que venha a adquirir o imóvel, desdeque o promitente adquirente seja titular do seu capital social.





• 5 - São também sujeitas ao IMT, designadamente:

• a) A resolução, invalidade ou extinção, por mútuoconsenso, do contrato de compra e venda ou troca debens imóveis e as do respetivo contrato-promessa,quando, neste último caso, ocorrerem depois de passados10 anos sobre a tradição ou posse;

• b) As permutas, pela diferença declarada de valores oupela diferença entre os valores patrimoniais tributários,consoante a que for maior;






• c) O excesso da quota-parte que ao adquirentepertencer, nos bens imóveis, em ato de divisão ou partilhas,bem como a alienação da herança ou quinhão hereditário;Não é aplicável sempre que o excesso da quota-parteresultar de ato de partilha por efeito de dissolução docasamento que não tenha sido celebrado sob o regime deseparação de bens.

• d) A venda ou cessão do direito a determinadas águas,ainda que sob a forma de autorização para as explorar oupara minar em terreno alheio;






• e) As entradas dos sócios com bens imóveis para arealização do capital das sociedades comerciais ou civis soba forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sidolegalmente reconhecida personalidade jurídica e, bemassim, a adjudicação dos bens imóveis aos sócios naliquidação dessas sociedades e a adjudicação de bensimóveis como reembolso em espécie de unidades departicipação decorrente da liquidação de fundos deinvestimento imobiliário fechados de subscrição particular;






• f) As entradas dos sócios com bens imóveis para arealização do capital das restantes sociedades civis, naparte em que os outros sócios adquirirem comunhão, ouqualquer outro direito, nesses imóveis, bem como, nosmesmos termos, as cessões de partes sociais ou de quotasou a admissão de novos sócios;






• g) As transmissões de bens imóveis por fusão oucisão das sociedades referidas na alínea e), ou por fusãode tais sociedades entre si ou com sociedade civil, bemcomo por fusão de fundos de investimento imobiliáriofechados de subscrição particular;

• h) As transmissões de benfeitorias e as aquisiçõesde bens imóveis por acessão.





• Exemplo 1: “A.. acionista da sociedade ABC, vai entregarum imóvel para realização de aumento do capitalsocial da sociedade. Há sujeição a IMT”

• Solução: As entradas dos sócios com bens imóveis para arealização do capital das sociedades comerciais ou civis soba forma comercial estão sujeitas a IMT, na esfera dasociedade, nos termos da alínea e) do n.º 5 do art.º 2.º doCIMT.





• Exemplo 2: “A sociedade ABC Lda, que possui um imóvel tem

dois sócios, cada um com 50% do capital social.

• O sócio 1 alienou parte da sua quota, ficando o capital daseguinte forma:

• - Sócio 1 – 5%; Sócio 2 – 50%; Sócio 3 (esposa do sócio 1) –45%.

• Há sujeição a IMT?”

• Solução:

• Não há lugar a IMT, uma vez que nenhum dos sócios fica a disporde, pelo menos, de 75% do capital social em por outro lado, asociedade não fica reduzida a marido e mulher.





• Exemplo Prático 3: “Pretende-se vender mais de 75% do

capital social de uma sociedade por quotas. Esta tem um imóvelregistado, o qual tem um contrato de locação financeira adecorrer. No que diz respeito ao IMT, deve o adquirente liquidar ounão o referido imposto?”

• Solução:

• Para que se verifique a tributação em IMT no caso de cedência dequotas, para além da verificação de outras condições referidas naalínea d) do n.º 2 do n.º 2 do art.º 2.º do CIMT, é indispensávelque do património da sociedade, a que as quotas respeitam,façam parte bens imóveis.

• A sociedade não é detentora do direito de propriedade do imóvel,uma vez que este continua a pertencer à locadora, pelo que nãohá lugar a tributação em sede de IMT.





• Exemplo 4: “A sociedade ABC, SA, detentora de diversosbens imóveis, quer transformar a sociedade em Lda. Hásujeição a IMT?”

• Solução

• A transformação duma sociedade anónima em sociedadepor quotas (ou vice-versa), não altera a sua personalidadejurídica e tributária.

• Continuando a ser a mesma sociedade, consequentementecom o mesmo NIF, embora com forma comercial diferente,não há qualquer transmissão do direito de propriedadedos bens pelo que não haverá lugar a tributação em IMT.





• Exemplo 5: “As transmissões de bens imóveis porfusão ou cisão das sociedades comerciais ou civis sob aforma comercial ou das sociedades civis a que tenha sidolegalmente reconhecida personalidade jurídica, ou por fusãode tais sociedades entre si ou com sociedade civil estãosujeitas a IMT.

• E tratando de um bem imóvel, sobre o qual existe umcontrato de locação financeira a decorrer, também estásujeita a IMT?”





• Solução

• Transmissões de bens imóveis por fusão ou por cisão – sãosujeitas a IMT (alínea g) do n.º 5 do art.º 2.º do CIMT);

• Porém, a sociedade não é titular do direito de propriedadedo imóvel, mas sim mera locatária, pelo que, não temaplicação a referida norma (alínea g) do n.º 5 do artigo 2.º)




• Determinação da matéria coletável• 1 – Valor Tributável (artigo 12.º do CIMT)

• 1 - O IMT incidirá sobre o valor constante do ato oudo contrato ou sobre o VPT dos imóveis, consoante oque for maior.

• 2 - No caso de imóveis omissos na matriz ou nelainscritos sem VPT, bem como de bens ou direitos nãosujeitos a inscrição matricial, o VPT é determinado nostermos do CIMI.

• 3 - Ao VPT junta-se o valor declarado das partesintegrantes, quando o mesmo não esteja incluído noreferido valor patrimonial.




• Determinação da matéria coletável• 1 – Valor Tributável

• 4 - O disposto nos números anteriores entende-se, porém,sem prejuízo das seguintes regras:

• 1.ª Quando qualquer dos comproprietários ouquinhoeiros alienar o seu direito, o imposto é liquidadopela parte do VPT que lhe corresponder ou incidesobre o valor constante do ato ou do contrato,consoante o que for maior;





• 4 - Entende-se, porém, sem prejuízo das seguintes regras:

• 2.ª Quando ao tempo da constituição do direito desuperfície temporário já esteja terminada aconstrução das obras ou ultimada a plantação, deveobservar-se o seguinte:

• a) Se a propriedade do solo for transmitidaseparadamente do direito de superfície, o imposto écalculado pelo VPT da propriedade do solo, determinadonos termos da alínea h) do artigo 13.º, ou incide sobre ovalor constante do ato ou do contrato, consoante o que formaior;






• 2.ª Quando ao tempo da constituição do direito desuperfície temporário já esteja terminada aconstrução das obras ou ultimada a plantação, deveobservar-se o seguinte:

• b) Na constituição do direito de superfície, ou natransmissão deste direito separadamente da propriedade dosolo, o IMT incide sobre o valor atual do direito desuperfície, determinado nos termos da alínea i) do artigo13.º, ou sobre o valor constante do ato ou do contrato,consoante o que for maior;






• 3.ª Quando ao tempo da constituição do direito desuperfície temporário ainda não esteja terminada aconstrução das obras ou ultimada a plantação, deveobservar-se o seguinte:

• a) Se a propriedade do solo for transmitidaseparadamente do direito de superfície, o imposto éliquidado pelo VPT da propriedade do solo, calculado nostermos da alínea h) do artigo 13.º, com base no valor doterreno, ou incide sobre o valor constante do ato ou docontrato, consoante o que for maior;






• 3.ª Quando ao tempo da constituição do direito desuperfície temporário ainda não esteja terminada aconstrução das obras ou ultimada a plantação, deveobservar-se o seguinte:

• b) Na constituição do direito de superfície, bem como natransmissão deste direito separadamente da propriedadedo solo antes de terminada a construção das obras ou deultimada a plantação, o imposto incide sobre o valor atualdo direito de superfície, determinado nos termos da alíneai) do art.º 13.






• 3.ª Quando ao tempo da constituição do direito desuperfície temporário ainda não esteja terminada aconstrução das obras ou ultimada a plantação, deve observar-se o seguinte:

• b) Se a transmissão ocorrer depois ou o proprietário do soloadquirir a propriedade da obra ou das árvores pelo decurso doprazo, o imposto será calculado sobre o VPT da propriedadeplena do imóvel, deduzido o VPT da propriedade do solonessa altura, determinado conforme alínea h) do art.º 13, combase no valor do terreno, incidindo o imposto, em qualquer doscasos, sobre o VPT constante do ato ou do contrato, se forsuperior aos indicados;






• 4.ª Nas permutas de bens imóveis, toma-se para baseda liquidação a diferença declarada de valores, quandosuperior à diferença entre os VPT’s;

• 5.ª Nas transmissões por meio de dação de bens empagamento, o imposto é calculado sobre o seu VPT, ousobre a importância da dívida que for paga com osbens transmitidos, se for superior;






• 6.ª Quando a transmissão se efetuar por meio derenúncia ou cedência, o imposto é calculado sobre o VPTdos respetivos bens imóveis, ou incide sobre o valorconstante do ato ou do contrato, se for superior;

• 7.ª Se a propriedade for transmitida separadamentedo usufruto, uso ou habitação, o imposto é calculadosobre o valor da nua-propriedade, nos termos da alíneaa) do artigo 13.º, ou sobre o valor constante do ato oudo contrato, se for superior;






• 8.ª Quando se constituir usufruto, uso ou habitação,bem como quando se renunciar a qualquer dessesdireitos ou o usufruto for transmitido separadamenteda propriedade, o imposto é liquidado pelo valor atualdo usufruto, uso ou habitação, calculado nos termos daalínea b) do artigo 13.º, ou sobre o valor constante doato ou do contrato, se for superior;






• 9.ª Se o pensionista adquirir os bens onerados compensão, o imposto incide sobre o VPT abatido do valoratual da pensão, ou sobre o valor constante do ato oudo contrato, se for superior;






• 10.ªNos arrendamentos e nas sublocações a longoprazo, o imposto incide sobre o valor de 20 vezes arenda anual, quando seja igual ou superior ao VPT dorespetivo prédio, e incide sobre a diferença entre oVPT que os bens tinham na data do arrendamento e oda data da aquisição ou sobre o valor declarado se forsuperior, caso o arrendatário venha a adquirir o prédio;






• 11.ªNas partilhas judiciais ou extrajudiciais, o valordo excesso de imóveis sobre a quota-parte doadquirente, nos termos da alínea c) do n.º 5 do art.º 2, écalculado em face do VPT desses bens adicionado dovalor atribuído aos imóveis não sujeitos a inscriçãomatricial ou, caso seja superior, em face do valor quetiver servido de base à partilha;






• 12.ªNos atos previstos nas alíneas e) e f) do n.º 5 do artigo2.º, o valor dos imóveis é o VPT ou aquele por que osmesmos entrarem para o ativo das sociedades,consoante o que for maior;






• 13.ªNa fusão ou na cisão das sociedades ou dos fundosde investimento referidos na alínea g) do n.º 5 do artigo2.º, o imposto incide sobre o VPT de todos os imóveisdas sociedades ou dos fundos de investimento objeto defusão ou cisão que se transfiram para o ativo dassociedades ou dos fundos de investimento que resultaremda fusão ou cisão, ou sobre o valor por que esses bensentrarem para o ativo das sociedades ou dos fundos deinvestimento, se for superior;






• 14.ªO valor dos bens imóveis ou do direito desuperfície constituído sobre os imóveis locados,adquiridos pelo locatário, através de contrato de compra evenda, no termo da vigência do contrato de locaçãofinanceira e nas condições nele estabelecidas, será o valorresidual determinado ou determinável, nos termos dorespetivo contrato;






• 15.ªSe o direito de superfície for constituído peloEstado, pelas Regiões Autónomas ou pelasautarquias locais, o valor da propriedade do solotransmitida ao superficiário é o preço constante do atoou do contrato, e o do direito de superfície, quando dasua constituição ou prorrogação, é o preço únicoconstante do ato ou do contrato ou o valor dapensão, determinado este nos termos da alínea d) doartigo 13.º e, quando da sua cessação ou reversão, é omontante da indemnização;






• 16.ªO valor dos bens adquiridos ao Estado, àsRegiões Autónomas ou às autarquias locais, bemcomo o dos adquiridos mediante arrematação judicial ouadministrativa, é o preço constante do ato ou docontrato;

• 17.ªO valor dos bens expropriados por utilidadepública é o montante da indemnização, salvo se estafor estabelecida por acordo ou transação, caso em que seaplica o disposto no n.º 1






• 18.ªNas situações previstas nas alíneas a) e b) do n.º 3do artigo 2.º, o imposto incide apenas sobre a parte dopreço paga pelo promitente adquirente ao promitentealienante ou pelo cessionário ao cedente;






• 19.ªQuando se verificar a transmissão prevista na alínea d)do n.º 2 do artigo 2.º, o imposto será liquidado nos termosseguintes:

• a) Pelo VPT dos imóveis correspondente à quota ouparte social maioritária, ou pelo valor total dessesbens, consoante os casos, preferindo em ambas assituações o valor do balanço, se superior;






• b) No caso de aquisições sucessivas, o impostorespeitante à nova transmissão será liquidado sobre adiferença de valores determinada nos termos da alíneaanterior;

• c) Se a sociedade vier a dissolver-se e todos ou algunsdos seus imóveis ficarem a pertencer ao sócio ou sóciosque já tiverem sido tributados, o imposto respeitante ànova transmissão incidirá sobre a diferença entre o valordos bens agora adquiridos e o valor por que anteriormenteo imposto foi liquidado.






• 20.ªO valor dos bens imóveis adquiridos ao abrigo deregimes legais de apoio financeiro à habitação,quando se trate da primeira transmissão, é o valor ouo preço fixado pelo Instituto da Habitação e daReabilitação Urbana, I.P., nos termos estabelecidosnesses regimes.





• 5 - Para efeitos dos números anteriores, considera-se,designadamente, valor constante do ato ou docontrato, isolada ou cumulativamente:

• a) A importância em dinheiro paga a título de preço peloadquirente;

• b) O valor dos móveis dados em troca, a determinar nostermos do Código do Imposto do Selo;

• c) O valor atual das pensões temporárias ou das pensõesou rendas vitalícias;

• d) O valor das prestações ou rendas perpétuas;





• e) O valor da prestação temporária no caso do direito desuperfície;

• f) A importância de rendas que o adquirente tiver pagoadiantadamente, enquanto arrendatário, e que não sejamabatidas ao preço;

• g) A importância das rendas acordadas, no caso da alíneab) do n.º 2 do artigo 2.º;

• h) Em geral, quaisquer encargos a que o comprador ficarlegal ou contratualmente obrigado.




• Determinação da matéria coletável

• Exemplo 1: “O sujeito passivo A pretende realizar um

contrato promessa de compra e venda com eficácia real.Há sujeição a IMT?”

• Solução

• O conceito de transmissão fiscal é bastante mais amploque o conceito de transmissão civil;

• Este contrato produz efeitos idênticos ao do contratoprometido, como se na data da sua celebração fosserealizado o contrato definitivo;

• Há sujeição a IMT, no momento da celebração destecontrato (n.º 1 do artigo 2.º do CIMT).





• Exemplo 2: “Um contrato de compra e venda, sobre o qual

incide uma hipoteca, tendo esta sido aceite pelo comprador.

• O valor do contrato, para efeitos de IMT, inclui o valorassociado à hipoteca?”

• Solução

• Valor do ato ou contrato: conceito de “preço” constante noparagrafo 2.º do artigo 19.º do CIMSISD;

• Ou seja, quaisquer encargos a que o comprador fique legal oucontratualmente obrigado, e que possam ser consideradoscontrapartida da aquisição;

• São exemplo disso, os encargos hipotecários que incidamsobre os prédios alienados e que, conjuntamente com este, setransmitam ao adquirente.





• Exemplo 3: “Uma pessoa singular efetuou a aquisição deum imóvel urbano no ano de 1994. No ano de 2014, vaiefetuar um distrate da operação.

• Quais as implicações a nível do IMT?”

• Solução:

• Sujeição: alínea a) do n.º 5 do artigo 2.º do CIMT;

• Valor tributável: regra geral (n.º1 do artigo 12.º doCIMT), o imposto incide sobre o valor constante do ato oucontrato ou sobre o VPT do imóvel;

• Sujeito passivo: adquirente (artigo 4.º do CIMT);





• Exemplo 4: “Foi a hasta pública um terreno rústico, ondeposteriormente vai construir-se um pavilhão industrial.Após a licitação a Câmara Municipal nunca exigiu até apresente data comprovativo do pagamento do IMT. Estaoperação está sujeita a IMT?”

• Solução:

• Sujeição: n.º 1 do artigo 2.º do CIMT;

• Valor tributável: regra 16.ª do n.º 4 do artigo 12.º (é opreço constante do ato ou do contrato);

• Sujeito passivo: adquirente (artigo 4.º do CIMT);




• Determinação da matéria coletável• 2 – Regras especiais (artigo 13.º do CIMT)

• São ainda aplicáveis à determinação do valortributável do IMT, as regras constantes das alíneasseguintes:

• a) O valor da propriedade, separada do usufruto,uso ou habitação vitalícios, obtém-se deduzindo ao valorda propriedade plena as seguintes percentagens, deharmonia com a idade da pessoa de cuja vida dependa aduração daqueles direitos ou, havendo várias, da maisvelha ou da mais nova, consoante eles devam terminar pelamorte de qualquer ou da última que sobreviver:




Idade Percentagens a deduzir

Menos de 20 anos …………………………………………………………. 80

Menos de 25 anos …………………………………………………………. 75

Menos de 30 anos …………………………………………………………. 70

Menos de 35 anos …………………………………………………………. 65

Menos de 40 anos …………………………………………………………. 60

Menos de 45 anos …………………………………………………………. 55

Menos de 50 anos …………………………………………………………. 50

Menos de 55 anos ………………………………………………………… 45

Menos de 60 anos …………………………………………………………. 40

Menos de 65 anos …………………………………………………………. 35

Menos de 70 anos ……………………………………………………….... 30

Menos de 75 anos …………………………………………………………. 25

Menos de 80 anos …………………………………………………………. 20

Menos de 85 anos …………………………………………………………. 15

85 ou mais anos …………………………………………………………….. 10





• São ainda aplicáveis à determinação do valor tributáveldo IMT, as regras constantes das alíneas seguintes:

• Se o usufruto, uso ou habitação forem temporários,deduzem-se ao valor da propriedade plena 10% por cadaperíodo indivisível de cinco anos, conforme o tempo porque esses direitos ainda devam durar, não podendo, porém,a dedução exceder a que se faria no caso de seremvitalícios;






• b) O valor atual do usufruto obtém-se descontando ao valorda propriedade plena o valor da propriedade, calculado nostermos da regra antecedente, sendo o valor atual do uso ehabitação igual a esse valor do usufruto, quando os direitossejam renunciados, e a esse valor menos 30%, nos demaiscasos;






• c) O valor da pensão ou renda vitalícia determina-seaplicando ao produto da pensão ou renda anual por 20 aspercentagens indicadas na alínea a), conforme a idade dapessoa ou pessoas de cuja vida dependa a subsistência dapensão ou renda e, se for temporária, o seu valor atualdetermina-se multiplicando seis décimas partes da pensãoou renda anual pelo número de anos por que deva durar,não podendo, porém, esse valor exceder o que a pensão ourenda teria se fosse vitalícia;





• São ainda aplicáveis à determinação do valor tributável doIMT, as regras constantes das alíneas seguintes:

• d) O valor da pensão a pagar pelo superficiário será oproduto das oito décimas partes do seu montante anual pelonúmero de anos por que deva durar, com o limite de 20;

• e) O valor de qualquer prestação, pensão ou renda perpétuaserá o produto do seu montante anual por 20;

• f) O VPT do direito de propriedade do solo, quando o direitode superfície for perpétuo, será o correspondente a 20% dovalor do terreno;





• São ainda aplicáveis à determinação do valor tributável doIMT, as regras constantes das alíneas seguintes:

• g) O VPT do direito de superfície perpétuo será igual ao valorda propriedade plena do imóvel, deduzido o valor dapropriedade do solo, calculado nos termos da alíneaanterior;

• h) O VPT da propriedade do solo, quando o direito desuperfície for temporário, obtém-se deduzindo ao valor dapropriedade plena 10% por cada período indivisível de cincoanos, conforme o tempo por que aquele direito ainda devadurar, não podendo, porém, a dedução exceder 80%;






• i) O valor atual do direito de superfície temporário obtém-se descontando ao valor da propriedade plena o valor dapropriedade do solo, calculado nos termos da alíneaanterior;

• j) O valor do terreno de prédio rústico sujeito a direito desuperfície será o correspondente a 20% do VPT.




• Liquidação• Iniciativa da liquidação (artigo 19.º do CIMT)

• 1 - A liquidação é de iniciativa dos interessados, paracujo efeito devem apresentar, em qualquer serviço definanças ou por meios eletrónicos, uma declaração demodelo oficial (declaração modelo 1 de IMT)devidamente preenchida.




• Liquidação• Iniciativa da liquidação (artigo 19.º do CIMT)

• 2 - A liquidação é promovida oficiosamente pelosserviços de finanças que forem competentes e sempre queos interessados não tomem a iniciativa de o fazerdentro dos prazos legais, bem como quando houverlugar a qualquer liquidação adicional, sem prejuízo dosjuros compensatórios a que haja lugar e da penalidade queao caso couber.

• 3 - A declaração modelo 1 de IMT deve também serapresentada, em qualquer serviço de finanças ou por meioseletrónicos, antes do ato ou facto translativo dos bens,nas situações de isenção.




• Liquidação• Competência para a liquidação (artigo 21.º do CIMT)

• 1 - O IMT é liquidado pelos serviços centrais daDirecção-Geral dos Impostos, com base na declaraçãodo sujeito passivo ou oficiosamente, considerando-se, paratodos os efeitos legais, o ato tributário praticado no serviçode finanças competente.





• 2 - Para efeitos do número anterior, são aplicáveis asregras seguintes:

• a) Quando a liquidação for efetuada com base nadeclaração do sujeito passivo, considera-se competentepara a liquidação do IMT, o serviço de finanças onde éapresentada a declaração de IMT;

• b) Nos casos em que a liquidação é promovidaoficiosamente considera-se competente para a liquidaçãodo IMT, o serviço de finanças da área da situação dosprédios, sem prejuízo do disposto nos números seguintes.





• 3 - Nas alienações de herança ou de quinhão hereditário,bem como no caso de transmissões por partilha judicial ouextrajudicial, a liquidação do IMT é sempre promovida peloserviço de finanças competente para a liquidação doimposto do selo.

• 4 - Nos casos previstos no numero anterior, se não houverlugar a liquidação de imposto do selo, a liquidação do IMT épromovida pelo serviço de finanças onde estiveremsituados os bens, e se estes ficarem situados na área demais de um serviço de finanças, por aquele a quepertencerem os de maior VPT.




• Liquidação• Momento da liquidação (artigo 22.º do CIMT)

• 1 - A liquidação do IMT precede o ato ou factotranslativo dos bens, ainda que a transmissão estejasubordinada a condição suspensiva, haja reserva depropriedade, bem como nos casos de contrato para pessoaa nomear nos termos previstos na alínea b) do artigo 4.º,salvo quando o imposto deva ser pago posteriormente, nostermos do artigo 36.º.

• Não se realizando dentro de dois anos o ato ou factotranslativo por que se pagou o IMT, fica sem efeito aliquidação.





• 2 - Nas transmissões previstas nas alíneas a), b), c) e d) don.º 3 do artigo 2.º, o imposto é liquidado antes dacelebração do contrato-promessa, antes da cessão daposição contratual, da outorga notarial da procuraçãoou antes de ser lavrado o instrumento desubstabelecimento, sem prejuízo do disposto no númeroseguinte.





• 3 - Sempre que o contrato definitivo seja celebrado comum dos contraentes previstos nas alíneas a), b), c) e d) don.º 3 do artigo 2.º, ou que o facto tributário ocorra antesda celebração do contrato definitivo que opere atransmissão jurídica do bem, e o contraente já tenha pagoo imposto devido por esse facto, só há lugar a liquidaçãoadicional quando o valor que competir à transmissãodefinitiva for superior ao que serviu de base à liquidaçãoanterior, procedendo-se à anulação parcial ou total doimposto se o adquirente beneficiar de redução de taxa oude isenção.




• Valor patrimonial tributário excessivo• Artigo 30.º do CIMT

• 1 - Antes da celebração do ato ou contrato, ossujeitos passivos podem requerer, ao abrigo do CIMI, aavaliação de imóveis quando fundamentadamenteconsiderem excessivo o VPT inscrito na matriz queserviu de base à liquidação do IMT, procedendo-se àreforma da liquidação, sendo caso disso, logo que aavaliação se torne definitiva.

• 2 - O resultado desta avaliação será levado à matriz paratodos os efeitos legais (IMT, IMI e Impostos sobre orendimento).




• Taxas (artigo 17.º do CIMT)

• 1 - As taxas do IMT são as seguintes:

• a) Aquisição de prédio urbano ou de fração autónoma deprédio urbano destinado exclusivamente a habitaçãoprópria e permanente:


Valor sobre que incide o IMT (euros)Taxas percentuais

Marginal Média (*)

Até 92 407 0 0

De mais de 92 407 e até 126 403 2 0,537 9

De mais de 126 403 e até 172 348 5 1,727 4

De mais de 172 348 e até 287 213 7 3,836 1

De mais de 287 213 e até 574 323 8 -

Superior a 574 323 6 taxa única




• 1 - As taxas do IMT são as seguintes:

• b) Aquisição de prédio urbano ou de fração autónoma deprédio urbano destinado exclusivamente a habitação:

• (*) No limite superior do escalão.


Valor sobre que incide o IMT (euros)Taxas percentuais

Marginal Média (*)

Até 92 407 1 1,000 0

De mais de 92 407 e até 126 403 2 1,268 9

De mais de 126 403 e até 172 348 5 2,263 6

De mais de 172 348 e até 287 213 7 4,157 8

De mais de 287 213 e até 550 836 8 -

Superior a 550 836 6 taxa única




• c) Aquisição de prédios rústicos -> 5%;

• d) Aquisição de outros prédios urbanos e outras aquisiçõesonerosas -> 6,5%.

• 2 - À aquisição onerosa de figuras parcelares do direito depropriedade aplica-se a taxa referida no número anteriorcorrespondente à natureza dos bens sobre que incide odireito adquirido, sendo aplicável a taxa referida naalínea a) apenas quando estiver em causa atransmissão do usufruto, uso ou habitação de prédiourbano ou fração autónoma de prédio urbano destinadoexclusivamente a habitação própria e permanente.





• 3 - Quando, relativamente às aquisições a que se referemas alíneas a) e b) do n.º 1, o valor sobre que incide oimposto for superior a €92.407, é dividido em duas partes,sendo uma igual ao limite do maior dos escalões que nelacouber, à qual se aplica a taxa média correspondente a esteescalão, e outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxamarginal respeitante ao escalão imediatamente superior.





• 4 - A taxa é sempre de 10%, não se aplicando qualquerisenção ou redução sempre que o adquirente tenha aresidência ou sede em país, território ou região sujeito aum regime fiscal mais favorável, sem prejuízo da isençãoprevista no artigo 7.º do DL n.º 540/76, de 9 de Julho. Nãose aplica quando o adquirente seja pessoa singular.

• 5 - Nos casos previstos nas alíneas a) e b) do n.º 3 doartigo 2.º, a taxa aplicável aos montantes referidos naregra 18.ª do n.º 4 do artigo 12.º é a que corresponder àtotalidade do preço acordado no contrato, não lhe sendoaplicável a taxa referida na alínea a) do n.º 1.





• 6 - Para efeitos das alíneas a) e b) do n.º 1, natransmissão de partes de prédio aplicam-se as seguintesregras:

• a) Se no mesmo ato se transmitir a totalidade doprédio, a cada valor aplica-se a taxa correspondente àtotalidade da transmissão;

• b) Se no ato não se transmitir a totalidade doprédio, ao valor tributável aplica-se a taxacorrespondente ao valor global do prédio tendo emconsideração a parte transmitida.





• Exemplo prático:

• A.. e B.., casados segundo a comunhão de adquiridos possuemuma casa de habitação própria e permanente, adquirida a títulooneroso na constância do matrimonio, com o VPT de €125.000 jádeterminado nos termos do CIMI.

• Necessitando duma casa maior, têm projetado a seguinte permutacom C..

• Entregam a sua residência própria e permanente a que atribuem ovalor de €150.000 e um montante de €70.000 em dinheiro, erecebem de C uma nova habitação com o VPT de €215.000 jádeterminado segundo as regras do CIMI e a que atribuíram umvalor de €220.000.

• Qual o valor do IMT devido?





• Exemplo prático:

• Diferença de valores: 220.000 – 150.000 = 90.000

• Diferença de VPT: 215.000 – 125.000 = 70.000

• O IMT incide sobre os €90.000 e é devido por A e B.

• Taxa do IMT: alínea a) do n.º 1 do art.º 17.º do CIMT – Paraaplicação do escalonamento teremos de ter em consideração ovalor global do imóvel (alínea b) do n.º do mesmo artigo):

172.348 × 1,7274 = 2.977,14

(220.000 – 172348)× 7% = 3.335,64 ___________ 6.312,78

- Taxa de IMT a utilizar: 6.312,78/220.000 × 100 = 2,87%

• IMT = 90.000 × 2,87% = 720




• Aplicação temporal das taxas (artigo 18.º do

CIMT)

• 1 - O imposto será liquidado pelas taxas em vigor aotempo da ocorrência do facto tributário.

• 2 - Se ocorrer a caducidade da isenção, a taxa e o valor aconsiderar na liquidação serão os vigentes à data daliquidação.

• 3 - Quando, no caso referido no número anterior e após aaquisição dos bens, tenham ocorrido factos que alterem asua natureza, o imposto será liquidado com base nas taxase valores vigentes à data da transmissão.




• Aplicação prática:

• Uma empresa que adquire uma quinta (prédio rústico) pararevenda, mas que entretanto procede ao seu loteamento evende uma parte dos lotes dentro do prazo dos três anos.

• Relativamente à área que fica por vender, ou seja, lotes eterrenos ocupados por infraestruturas, terá que pagar oIMT pelas taxas em vigor no momento em que termina aisenção, mas correspondentes à natureza do prédioadquirido

• De referir que a operação de loteamento não é considerada,pela administração fiscal, desvio de destino.

Tributação do Património Abril de 2015



• Pagamento do imposto• Prazo para pagamento (artigo 36.º do CIMT)

• 1 - O IMT deve ser pago no próprio dia da liquidaçãoou no 1.º dia útil seguinte, sob pena de esta ficar semefeito, sem prejuízo do disposto nos números seguintes.

• 2 - Se a transmissão se operar por ato ou contratocelebrado no estrangeiro, o pagamento do imposto deveefetuar-se durante o mês seguinte.

• 3 - Se os bens se transmitirem por arrematação e vendajudicial ou administrativa, adjudicação, transação econciliação, o imposto será pago dentro de 30 diascontados da assinatura do respetivo auto ou dasentença que homologar a transação.





• 4 - Quando qualquer dos atos referidos no número anteriornão opere a transmissão dos bens, o imposto, quandodevido, deve ser pago nos termos gerais.

• 5 - O imposto deve ser pago no prazo de 30 dias acontar, da notificação nos casos previstos nos n.ºs 1 e 2 doartigo 31.º, do trânsito em julgado da sentença no caso doartigo 24.º, e da data do contrato, se o adquirente jáestiver usufruindo os bens, ou da data da tradição, naspromessas de aquisição e alienação ou troca.





• 6 - Se caducar qualquer isenção ou redução detaxas, o imposto deve ser pago no prazo previsto no n.º 1do artigo 34.º.

• 7 - Nas partilhas judiciais e extrajudiciais, o impostodeve ser pago nos 30 dias posteriores ao ato.

• 8 - Sempre que o IMT seja liquidado conjuntamentecom o imposto do selo, o seu pagamento deve serefetuado no prazo da respetiva notificação.





• 9 - No caso previsto na alínea e) do n.º 3 do artigo 2.º, oimposto deve ser pago nos termos seguintes:

• a) No prazo de 30 dias a contar da data da celebração docontrato definitivo;

• b) No prazo de 30 dias a contar da data da decisão quenão reconheceu o direito à exclusão, quando o interessadotiver requerido a prova prevista na alínea g) do artigo 4.º





• 10 -No caso previsto no n.º 3 do artigo 5.º, o imposto deveser pago nos termos seguintes:

• a) Tratando-se de prédios a construir, antes da celebraçãodo contrato;

• b) Nas demais situações, no prazo de 30 dias a contar dadata da aquisição pelo alienante.

• 11 -Nos casos em que houver prazo de pagamentofixado em legislação especial, o IMT deve ser pagonesse prazo.




• Pagamento do imposto• Local de pagamento (artigo 37.º do CIMT)

• 1 - O IMT é pago nas tesourarias de finanças ou emqualquer outro local autorizado nos termos da lei,mediante documento de cobrança de modelo oficial.

• 2 - A prova do pagamento do IMT é feita mediante aapresentação da declaração referida no artigo 19.º(declaração modelo 1 de IMT), acompanhada docomprovativo da cobrança.



IS – Imposto do Selo

• Incidência objetiva (artigo 1.º do CIS)

• 1 - O imposto do selo incide sobre todos os atos,contratos, documentos, títulos, papéis e outrosfactos ou situações jurídicas previstos na TabelaGeral, incluindo as transmissões gratuitas de bens.

• 2 - Não são sujeitas a imposto as operações sujeitas aimposto sobre o valor acrescentado (IVA) e dele nãoisentas. (não se aplica às situações previstas na verba n.º11.2 da Tabela Geral –prémios do bingo, de rifas e do jogodo loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, comexceção dos jogos sociais do Estado)





• 3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, sãoconsideradas transmissões gratuitas, designadamente,as que tenham por objeto:

• a) Direito de propriedade ou figuras parcelares dessedireito sobre bens imóveis, incluindo a aquisição porusucapião;

• b) Bens móveis sujeitos a registo, matrícula ouinscrição;





• 3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, são consideradastransmissões gratuitas, designadamente, as que tenham porobjeto:

• c) Participações sociais, valores mobiliários edireitos de crédito associados, ainda que transmitidosautonomamente, títulos e certificados da dívidapública, bem como valores monetários, ainda queobjeto de depósito em contas bancárias;

• d) Estabelecimentos comerciais, industriais ouagrícolas;

• e) Direitos de propriedade industrial, direitos deautor e direitos conexos;






• f) Direitos de crédito dos sócios sobre prestaçõespecuniárias não comerciais associadas à participação social,independentemente da designação, natureza ou forma doato constitutivo ou modificativo, designadamentesuprimentos, empréstimos, prestaçõessuplementares de capital e prestações acessóriaspecuniárias, bem como quaisquer outrosadiantamentos ou abonos à sociedade;






• g) Aquisição derivada de invalidade, distrate,renúncia ou desistência, resolução, ou revogação dadoação entre vivos com ou sem reserva de usufruto,salvo nos casos previstos nos artigos 970.º e 1765.º doCódigo Civil, relativamente aos bens e direitos enunciadosnas alíneas antecedentes.

• 4 - São consideradas simultaneamente como aquisições atítulo oneroso e gratuito as constantes do artigo 3.º doCIMT.





• 5 - Para efeitos da verba 1.2 da tabela geral, não sãosujeitas a imposto do selo as seguintes transmissõesgratuitas:

• a) O abono de família em dívida à morte do titular, oscréditos provenientes de seguros de vida e as pensões esubsídios atribuídos, ainda que a título de subsídio pormorte, por sistemas de segurança social;

• b) De valores aplicados em fundos de poupança-reforma,fundos de poupança-educação, fundos de poupança-reforma-educação, fundos de poupança-ações, fundos depensões ou fundos de investimento mobiliário e imobiliário;





• 5 - Para efeitos da verba 1.2 da tabela geral, não sãosujeitas a imposto do selo as seguintes transmissõesgratuitas:

• c) Donativos efetuados nos termos da Lei do Mecenato;

• d) Donativos conforme os usos sociais, de bens ou valoresnão incluídos nas alíneas anteriores, até ao montante de €500;

• e) Transmissões a favor de sujeitos passivos de IRC, aindaque dele isentas;

• f) Bens de uso pessoal ou doméstico.





• 6 - Para efeitos do presente Código, o conceito de prédio éo definido no CIMI.

• 7 - Os valores e dinheiro depositados em contas conjuntas,guardados em cofres de aluguer ou confiados a qualquerpessoa ou entidade, consideram-se pertencentes em partesiguais aos respetivos titulares, salvo prova em contrário,tanto da Fazenda Nacional como dos interessados.




• Tabela Geral • Verba 1 – Aquisição de bens

• 1.1 – Aquisição de bens imóveis a título oneroso oupor doação ……………..........................................0,8%

• 1.2 – Aquisição a título gratuito de quais quer bens(móveis e imóveis) ………………………………………..10%

• Notas:

• Contraria o princípio geral da não acumulação de taxas,relativamente a um mesmo ato ou documento, sempre quese verifiquem, cumulativamente, os pressupostos daincidência prevista em ambas as situações;

• Inclui as aquisições por usucapião.




• Tabela Geral • Verba 2 – “Arrendamento e subarrendamento,

incluindo as alterações que envolvam aumento de rendaoperado pela revisão de cláusulas contratuais e a promessaquando seguida da disponibilização do bem locado aolocatário - sobre a renda ou seu aumentoconvencional, correspondentes a um mês ou, tratando-se de arrendamentos por períodos inferiores a um mês,sem possibilidade de renovação ou prorrogação, sobre ovalor da renda ou do aumento estipulado para o período dasua duração ………………………………………………………………….10%”




• Tabela Geral • Verba 2 – Arrendamento e subarrendamento………10%

• Encargo do imposto: locador (senhorio) ou sublocador;

• Nascimento da obrigação: na data do início doarrendamento, do subarrendamento, das alterações ou nocaso de promessa, da disponibilização do bem locado (art.º5.º, al. v).

• Comunicação: os locadores e sublocadores comunicam àAT os contratos de arrendamento, subarrendamento erespetivas promessas, bem como as suas alterações ecessação (n.º 1 do artigo 60.º do CIS).


01 de Abril de2015




• Prazo da comunicação: até ao fim do mês seguinte aodo início do arrendamento, do subarrendamento, dasalterações, da cessação ou, no caso de promessa, dadisponibilização do bem locado (n.º 2).

• Forma da comunicação: declaração modelo oficial,nos termos a regulamentar por portaria do membro doGoverno responsável pela área das finanças (n.º 2).

• Nota: A comunicação considera-se submetida no serviço definanças da área da situação do prédio (n.º 4).


01 de Abril de2015




• Liquidação: é da competência da AT (com base nareferida declaração modelo oficial) (n.º 8 do art.º 23.º CIS)

• Pagamento: até ao fim do mês seguinte ao do início doarrendamento, do subarrendamento, das alterações, dacessação ou, no caso de promessa, da disponibilização dobem locado (art.º 41.º e n.º 6 do art.º 44.º do CIS)

• Nota: em caso de isenção deve averbar-se no documento outítulo ou indicar-se na referida declaração, a disposição legalque a prevê, conforme previsto no artigo 8.º do CIS


01 de Abril de2015



• Tabela Geral • Verba 10 - Garantias – Qualquer Natureza

• 1 - Aval

• 2 – A caução

• 3 – Garantia bancária autónoma

• 4 – Fiança

• 5 – A hipoteca

• 6 – O penhor

• 7 – O seguro caução

• Salvo quando materialmente acessórias de contratosespecialmente tributados na presente Tabela e sejamconstituídas simultaneamente com a obrigação garantida,ainda que em instrumento ou título diferente.




• Tabela Geral • Verba 10 - Garantias – Qualquer Natureza

• Matéria coletável: sobre o respetivo valor, em função doprazo.

• Assim,

• 10.1 - Garantias de prazo inferior a um ano - por cada mês ou fração ………………………………………………………………….............0,04%

• 10.2 - Garantias de prazo igual ou superior a um ano……..0,5%

• 10.3 - Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos ………………………………………………………………………....0,6%




• Tabela Geral • Verba 11 - Jogos

• 11.2 - Os prémios do bingo, de rifas e do jogo doloto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos,com exceção dos prémios dos jogos sociais previstosna verba n.º 11.3 da presente Tabela - sobre o valorilíquido, acrescendo 10% quando atribuídos em espécie:

• 11.2.1 - Do bingo; ……………………………………………………….25%

• 11.2.2 - Dos restantes………………………………………………..…35%




• Tabela Geral • Verba 17 – Operações financeiras

• Pela utilização de crédito (mútuos, cessões, factoring,suprimentos, …) - sobre o respetivo valor, em função do prazo:

• 17.1.1 - Crédito de prazo inferior a um ano - por cada mês oufração …………………………………………………………………………………0,04%

• 17.1.2 - Crédito de prazo igual ou superior a um ano……0,50%

• 17.1.3 - Crédito de prazo igual ou superior a cinco anos..0,60%

• 17.1.4 - Crédito utilizado sob a forma de conta corrente,descoberto bancário ou qualquer outra forma em que o prazode utilização não seja determinado ou determinável, sobre amédia mensal obtida através da soma dos saldos em dívidaapurados diariamente, durante o mês, divididos por 30….0,04%




• Tabela Geral • Verba 27 – Transferências onerosas de atividades oude exploração de serviços ………………………………...5%

• Transmissões onerosas a favor de pessoas singulares oucoletivas

– Imposto do selo do trespasse - 5%

• Matéria coletável:

• Valor base a considerar: - valor do negócio

• Possibilidades de correção pela AT:

• Método de avaliação direta para o valor do negócio;

• Método indireto para valores de mercado (n.º 4 do artigo87.º da LGT)




• Tabela Geral • Verba 27 – Transferências onerosas de atividades oude exploração de serviços………………………………….5%

• Sujeito passivo: trespassante (al. q) do n.º 1 do art.º 2.ºdo CIS);

• Encargo do imposto: adquirente do direito (al. v) do n.º3 do art.º 3.º do CIS).




• Tabela Geral • Verba 28 - Propriedade, usufruto ou direito de superfície

de prédios urbanos cujo VPT constante da matriz, nostermos do CIMI, seja igual ou superior a € 1.000.000 -sobre o valor patrimonial tributário utilizado para efeito deIMI:

• 28.1 - Por prédio habitacional ou por terreno paraconstrução cuja edificação, autorizada ou prevista,seja para habitação, nos termos do disposto no CIMI..1%

• 28.2 - Por prédio, quando os sujeitos passivos que nãosejam pessoas singulares sejam residentes em país,território ou região sujeito a um regime fiscal claramentemais favorável………………………………………………………………7,5%





• Exemplo: “Uma pessoa singular efetuou a aquisição de umimóvel urbano no ano de 1994. No ano de 2013, vai efetuarum distrate da operação.

• Quais as implicações a nível de imposto do selo?”

• Solução:

• Alínea g) do n.º 3 do artigo 1.º - não tem aplicação (não hásujeição a imposto do selo à taxa de 10% - verba 1.2 da -TG);

• Aquisição a título oneroso – há sujeição a imposto do selo àtaxa de 0,8% - verba 1.1 da TG);

• Valor tributável: valor do ato ou contrato ou VPT do imóvel.




• Incidência subjetiva (artigo 2.º do CIS)

• 1 - São sujeitos passivos do imposto:

• a) Notários, conservadores dos registos civil, comercial,predial e de outros bens sujeitos a registo, outras entidadespúblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos doEstado, bem como todas as entidades ou profissionais queautentiquem os documentos particulares, relativamente aosatos, contratos e outros factos em que sejamintervenientes.






• a) Exclusão: os atos, contratos e outros factos celebradosperante notários relativos a crédito e garantias concedidospor instituições de crédito, sociedades financeiras ou outrasentidades a elas legalmente equiparadas e por quaisqueroutras instituições financeiras, e quando, nos termos daalínea n) do artigo 5.º, os contratos ou documentos lhessejam apresentados para qualquer efeito legal;






• b) Entidades concedentes do crédito e da garantia oucredoras de juros, prémios, comissões e outrascontraprestações;

• c) Instituições de crédito, sociedades financeiras ou outrasentidades a elas legalmente equiparadas residentes emterritório nacional, que tenham intermediado operações decrédito, de prestação de garantias ou juros, comissões eoutras contraprestações devidos por residentes no mesmoterritório a instituições de crédito ou sociedades financeirasnão residentes;






• d) Entidades mutuárias, beneficiárias de garantia oudevedoras dos juros, comissões e outras contraprestaçõesno caso das operações referidas na alínea anterior que nãotenham sido intermediadas por instituições de crédito,sociedades financeiras ou outras entidades a elaslegalmente equiparadas, e cujo credor não exerça aatividade, em regime de livre prestação de serviços, noterritório português;






• e) Empresas seguradoras relativamente à soma do prémiodo seguro, custo da apólice e quaisquer outras importânciascobradas em conjunto ou em documento separado, bemcomo às comissões pagas a mediadores, líquidas deimposto;

• f) Entidades emitentes de letras e outros títulos de crédito,entidades editantes de cheques e livranças ou, no caso detítulos emitidos no estrangeiro, a primeira entidade queintervenha na negociação ou pagamento;

• g) Locador e sublocador, nos arrendamentos esubarrendamentos;






• h) Outras entidades que intervenham em atos e contratosou emitam ou utilizem os documentos, títulos ou papéis;

• i) Representantes que, para o efeito, são obrigatoriamentenomeados em Portugal pelas entidades emitentes deapólices de seguros efetuados no território de outrosEstados membros da União Europeia ou fora desseterritório, cujo risco ocorra em território português;






• j) Representantes que, para o efeito, são obrigatoriamentenomeados em Portugal pelas instituições de crédito ousociedades financeiras que, no território português,realizam operações financeiras em regime de livreprestação de serviços que não sejam intermediadas porinstituições de crédito ou sociedades financeirasdomiciliadas em Portugal;






• l) Representantes que, para o efeito, são obrigatoriamentenomeados em Portugal por quaisquer entidades que, noterritório português, realizem quaisquer outras operaçõesabrangidas pela incidência do CIS em regime de livreprestação de serviços.






• o) A Santa Casa da Misericórdia de Lisboa, relativamenteaos contratos de jogo celebrados no âmbito dos jogossociais do Estado, cuja organização e exploração se lheencontre atribuída em regime de direito exclusivo, bemcomo relativamente aos prémios provenientes dos jogossociais do Estado;

• p) As entidades que concedem os prémios do bingo, dasrifas e do jogo do loto, bem como quaisquer prémios desorteios ou de concursos.






• q) O trespassante, nos trespasses de estabelecimentocomercial, industrial ou agrícola;

• r) O subconcedente e o trespassante, respetivamente,nas subconcessões e trespasses de concessões feitos peloEstado, pelas regiões autónomas ou pelas autarquias locais,para exploração de empresas ou de serviços de qualquernatureza, tenha ou não principiado a exploração.





• 2 - Nas transmissões gratuitas, são sujeitos passivosdo imposto as pessoas singulares para quem setransmitam os bens, sem prejuízo das seguintes regras:

• a) Nas sucessões por morte, o imposto é devido pelaherança, representada pelo cabeça-de-casal, e peloslegatários;

• b) Nas demais transmissões gratuitas, incluindo asaquisições por usucapião, o imposto é devido pelosrespetivos beneficiários.





• 3 - Não obstante o disposto no n.º 1, nos atos oucontratos da verba 1.1 da tabela geral, são sujeitospassivos do imposto as pessoas singulares ou coletivas paraquem se transmitam os bens.

• 4 - Nas situações previstas na verba n.º 28 da TabelaGeral, são sujeitos passivos do imposto os referidos noartigo 8.º do CIMI (proprietários, usufrutuários ousuperficiários (…) dos prédios sujeitos a tributação).




• Encargo do imposto (artigo 3.º do CIS)

• 1 - O imposto constitui encargo dos titulares dointeresse económico nas situações referidas no artigo1.º.

• 2 - Em caso de interesse económico comum a váriostitulares, o encargo do imposto é repartidoproporcionalmente por todos eles.





• 3 - Considera-se titular do interesse económico:

• a) Nas transmissões por morte, a herança e os legatários e,nas restantes transmissões gratuitas, bem como no caso deaquisições onerosas, os adquirentes dos bens;

• b) No arrendamento e subarrendamento, o locador e osublocador;

• c) Nas apostas, incluindo em todos os jogos sociais doEstado, o apostador;

• e) Nas garantias, as entidades obrigadas à suaapresentação;

• f) Na concessão do crédito, o utilizador do crédito;






• g) Nas restantes operações financeiras realizadas por oucom intermediação de instituições de crédito, sociedades ououtras instituições financeiras, o cliente destas;

• i) Nos cheques, o titular da conta;

• j) Nas letras e livranças, o sacado e o devedor;

• l) Nos títulos de crédito não referidos anteriormente, ocredor;

• n) No reporte, o primeiro alienante;






• o) Nos seguros, o tomador e, na atividade de mediação, omediador;

• s) Em quaisquer outros atos, contratos e operações, orequerente, o requisitante, o primeiro signatário, obeneficiário, o destinatário dos mesmos, bem como oprestador ou fornecedor de bens e serviços.

• t) Nos prémios do bingo, das rifas, do jogo do loto e dosjogos sociais do Estado, bem como em quaisquer prémiosde sorteios ou de concursos, o beneficiário;






• u) Nas situações previstas na verba n.º 28 da Tabela Geral,os proprietários, usufrutuários ou superficiários (…) dosprédios sujeitos a esta tributação.

• v) Nos trespasses de estabelecimento comercial,industrial ou agrícola e nas subconcessões e trespasses deconcessões feitos pelo Estado, pelas regiões autónomas oupelas autarquias locais, para exploração de empresas ou deserviços de qualquer natureza, tenha ou não principiado aexploração, os adquirentes dos referidos direitos.




• Territorialidade (artigo 4.º do CIS)

• O imposto do selo incide sobre todos os factos previstosna norma de incidência objetiva ocorridos em territórionacional.

• 2 - São, ainda, sujeitos a imposto:

• a) Os documentos, atos ou contratos emitidos oucelebrados fora do território nacional, nos mesmos termosem que o seriam se neste território fossem emitidos oucelebrados, caso aqui sejam apresentados para quaisquerefeitos legais;






• b) As operações de crédito realizadas e as garantiasprestadas por instituições de crédito, por sociedadesfinanceiras ou por quaisquer outras entidades,independentemente da sua natureza, sediadas noestrangeiro, por filiais ou sucursais no estrangeiro deinstituições de crédito, de sociedades financeiras, ouquaisquer outras entidades, sediadas em território nacional,a quaisquer entidades, independentemente da suanatureza, domiciliadas neste território, considerando-sedomicílio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estável;






• c) Os juros, as comissões e outras contraprestaçõescobrados por instituições de crédito ou sociedadesfinanceiras sediadas no estrangeiro ou por filiais ousucursais no estrangeiro de instituições de crédito ousociedades financeiras sediadas no território nacional aquaisquer entidades domiciliadas neste território,considerando-se domicílio a sede, filial, sucursal ouestabelecimento estável das entidades que intervenham narealização das operações;






• d) Os seguros efetuados noutros Estados membros da UEcujo risco tenha lugar no território nacional, não sendodevido, no entanto, quanto aos seguros efetuados emPortugal cujo risco ocorra noutro Estado membro da UE;

• e) Os seguros efetuados fora da UE cujo risco tenha lugarno território nacional.

• 3 - Nas transmissões gratuitas, o imposto é devido sempreque os bens estejam situados em território nacional.





• 4 - Consideram-se bens situados em territórionacional:

• a) Os direitos sobre bens móveis e imóveis aí situados;

• b) Os bens móveis registados ou sujeitos a registo,matrícula ou inscrição em território nacional;

• c) Os direitos de crédito ou direitos patrimoniais sobrepessoas singulares ou coletivas quando o seu devedor tiverresidência, sede, direção efetiva ou estabelecimento estávelem território nacional, e desde que aí tenha domicílio oadquirente;






• d) As participações sociais quando a sociedade participadatenha a sua sede, direção efetiva ou estabelecimentoestável em território nacional, desde que o adquirentetenha domicílio neste território;

• e) Os valores monetários depositados em instituições comsede, direção efetiva ou estabelecimento estável emterritório nacional, ou, não se tratando de valoresmonetários depositados, o autor da transmissão tenhadomicílio, sede, direção efetiva ou estabelecimento estávelneste território;






• f) Os direitos de propriedade industrial, direitos de autore direitos conexos registados ou sujeitos a registo emterritório nacional.

• 5 - Nas transmissões gratuitas, consideram-sedomiciliadas em território nacional as pessoas referidas noartigo 16.º do CIRS.

• 6 - Nas situações previstas na verba n.º 28 da TabelaGeral, o imposto é devido sempre que os prédiosestejam situados em território português.




• Nascimento da obrigação tributária(artigo 5.º do CIS)

• 1- A obrigação tributária considera-se constituída:

• a) Nos atos e contratos, no momento da assinaturapelos outorgantes;

• b) Nas apólices de seguros, no momento da cobrança dosprémios;

• c) Nos cheques editados por instituições de créditodomiciliadas em território nacional, no momento dareceção de cada impressão;

• d) Nos documentos expedidos ou passados fora doterritório nacional, no momento em que foremapresentados em Portugal junto de quaisquer entidades;






• e) Nas letras emitidas no estrangeiro, no momento emque forem aceites, endossadas ou apresentadas apagamento em território nacional;

• f) Nas letras e livranças em branco, no momento em quepossam ser preenchidas nos termos da respetivaconvenção de preenchimento;

• g) Nas operações de crédito, no momento em que foremrealizadas ou, se o crédito for utilizado sob a forma deconta corrente, descoberto bancário ou qualquer outro meioem que o prazo não seja determinado nem determinável,no último dia de cada mês;






• h) Nas operações realizadas por ou com intermediação deinstituições de crédito, sociedades financeiras ou outrasentidades a elas legalmente equiparadas, no momento dacobrança dos juros, prémios, comissões e outrascontraprestações, considerando-se efetivamentecobrados, sem prejuízo do disposto no n.º 1 do artigo 51.º,os juros e comissões debitados em contas correntes àordem de quem a eles tiver direito;






• l) Sem prejuízo do disposto na alínea seguinte, nosrestantes casos, na data da emissão dos documentos,títulos e papéis ou da ocorrência dos factos;

• m) Nos empréstimos efetuados pelos sócios às sociedadesem que seja estipulado prazo não inferior a um ano e sejamreembolsados antes desse prazo, no momento doreembolso;






• n) Em caso de atos, contratos, documentos, títulos, papéise outros factos previstos na tabela geral em que nãointervenham a qualquer título pessoas coletivas oupessoas singulares no exercício de atividade de comércio,indústria ou prestação de serviços, quando foremapresentados perante qualquer sujeito passivo doimposto referido na alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º;

• p) Nas sucessões por morte, na data da abertura dasucessão;






• q) Nos créditos litigiosos, definidos nos termos do n.º 3do artigo 579.º do CC, quando transitar em julgado adecisão;

• r) Nas aquisições por usucapião, na data em quetransitar em julgado a ação de justificação judicial,for celebrada a escritura de justificação notarial ou nomomento em que se tornar definitiva a decisãoproferida em processo de justificação nos termos do Códigodo Registo Predial;






• t) Nos prémios do bingo, das rifas, do jogo do loto e dosjogos sociais do Estado, bem como em quaisquer prémiosde sorteios ou de concursos, no momento da atribuição;(caso os prémios sejam pagos de forma fracionada, aobrigação tributária considera-se constituída no momentode cada pagamento)

• u) Nas situações previstas na verba n.º 28 da TG, nomomento e de acordo com as regras previstas noCIMI, com as devidas adaptações.






• v) Nos contratos de arrendamento, subarrendamento epromessa previstos na verba 2 da tabela geral, na data doinício do arrendamento, do subarrendamento, dasalterações ou, no caso de promessa, da disponibilizaçãodo bem locado.




• Isenções subjetivas (artigo 6.º do CIS)

• São isentos de imposto do selo, quando este constituaseu encargo:

• a) O Estado, as Regiões Autónomas, as autarquiaslocais e as suas associações e federações de direitopúblico e quaisquer dos seus serviços, estabelecimentos eorganismos, ainda que personalizados, compreendidos osinstitutos públicos, que não tenham carácter empresarial;

• b) As instituições de segurança social;




• Isenções subjetivas (artigo 6.º do CIS)

• São isentos de imposto do selo, quando este constituaseu encargo:

• c) As pessoas coletivas de utilidade públicaadministrativa e de mera utilidade pública;

• d) As IPSS e entidades a estas legalmenteequiparadas;

• e) O cônjuge ou unido de facto, descendentes eascendentes, nas transmissões gratuitas sujeitas à verba1.2 da TG de que são beneficiários.




• Isenções (artigo 7.º do CIS)

• 1 - São também isentos do imposto:

• a) Os prémios recebidos por resseguros tomados aempresas operando legalmente em Portugal;

• b) Os prémios e comissões relativos a seguros do ramo«Vida»;






• d) As garantias inerentes a operações realizadas,registadas, liquidadas ou compensadas através de entidadegestora de mercados regulamentados ou através deentidade por esta indicada ou sancionada no exercício depoder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestorade mercados organizados registados na CMVM, que tenhampor objeto, direta ou indiretamente, valores mobiliários, denatureza real ou teórica, direitos a eles equiparados,contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou índices sobrevalores mobiliários, taxas de juro ou divisas;






• e) Os juros e comissões cobrados, as garantias prestadas e,bem assim, a utilização de crédito concedido porinstituições de crédito, sociedades financeiras e instituiçõesfinanceiras a sociedades de capital de risco, bem como asociedades ou entidades cuja forma e objeto preencham ostipos de instituições de crédito, sociedades financeiras einstituições financeiras previstos na legislação comunitária,umas e outras domiciliadas nos Estados membros da UE ouem qualquer Estado, com exceção das domiciliadas emterritórios com regime fiscal privilegiado;






• f) As garantias prestadas ao Estado no âmbito da gestão darespetiva dívida pública direta com a exclusiva finalidade decobrir a sua exposição a risco de crédito;






• g) As operações financeiras, incluindo os respetivos juros,por prazo não superior a um ano, desde que exclusivamentedestinadas à cobertura de carência de tesouraria eefetuadas por SCR a favor de sociedades em que detenhamparticipações, bem como as efetuadas por outras sociedadesa favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedadesem que detenham uma participação de, pelo menos, 10%do capital com direito de voto ou cujo valor de aquisiçãonão seja inferior a € 5.000.000, de acordo com o últimobalanço acordado e, bem assim, efetuadas em benefício desociedade com a qual se encontre em relação de domínio oude grupo;






• h) As operações, incluindo os respetivos juros, referidasna alínea anterior, quando realizadas por detentores decapital social a entidades nas quais detenhamdiretamente uma participação no capital não inferiora 10% e desde que esta tenha permanecido na suatitularidade durante um ano consecutivo ou desde aconstituição da entidade participada, contanto que,neste último caso, a participação seja mantida duranteaquele período;

• i) Os empréstimos com características desuprimentos, incluindo os respetivos juros efetuados porsócios à sociedade;






• j) Os mútuos constituídos no âmbito do regime legaldo crédito à habitação até ao montante do capital emdívida, quando deles resulte mudança da instituição decrédito ou sub-rogação nos direitos e garantias do credorhipotecário, nos termos do artigo 591.º do Código Civil;

• l) Os juros cobrados por empréstimos para aquisição,construção, reconstrução ou melhoramento dehabitação própria;






• m) O reporte de valores mobiliários ou direitosequiparados realizado em bolsa de valores;

• n) O crédito concedido por meio de conta poupança-ordenado, na parte em que não exceda, em cada mês,o montante do salário mensalmente creditado naconta;

• o) Os atos, contratos e operações em que asinstituições comunitárias ou o Banco Europeu deInvestimentos sejam intervenientes ou destinatários;






• p) O jogo do bingo e os jogos organizados por instituiçõesde solidariedade social, pessoas coletivas legalmenteequiparadas ou pessoas coletivas de utilidade pública quedesempenhem, única e exclusiva ou predominantemente,fins de caridade, de assistência ou de beneficência, quandoa receita se destine aos seus fins estatutários ou, nostermos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outrasentidades;

• t) As aquisições onerosas ou a título gratuito de imóveis porentidades públicas empresariais responsáveis pela redepública de escolas, destinadas direta ou indiretamente àrealização dos seus fins estatutários.




• Isenções

• Exemplo 1: “Um sujeito passivo designado por A faz umadoação de um imóvel a uma filha, casada em regime decomunhão geral de bens.

• Pergunta-se:

• O cônjuge da filha terá que pagar o imposto do selo dovalor da metade da doação efetuada (verba 1.2)? Pelomotivo do regime de casamento?

• Ou como a doação é efetuada à filha, o imposto do selo sóse aplica à filha (verba 1.1)?”




• Isenções

• Solução:

• Alínea e) do artigo 6.º: estão isentos, as transmissõesgratuitas de que forem beneficiários o cônjuge ou unido defacto, os descendestes e os ascendentes;

• Não se exclui de tributação as noras ou os genros;

• Exceção: cláusula de incomunicabilidade – artigo 173.º doCódigo civil;

• 1.ª - doação à filha s/ clausula: o cônjuge marido pagaráimposto de 10% (verba1.2), referente à sua parte adquirida(50%);

• 2.ª - doação à filha c/ cláusula: não há sujeição da verba 1.2

• - verba 1.1 – aplicação em ambas as situações




• Isenções

• Exemplo 2: “Uma IPSS está isenta de imposto do selonuma operação financeira?”

• Solução:

• Alínea d) do artigo 6.º - isenção de natureza pessoal, ouseja, concedida em função da natureza e qualidade daentidade que dela beneficia;

• Logo, a instituição de crédito não deve liquidar nemdebitar imposto do selo à IPSS, independentemente danatureza das operações que o tenham originado.


tributaÇÃo do patrimÓnio e imposto do selo

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