PREPARATPREPARATÓÓRIO EXAME DA OABRIO EXAME DA OABDIREITO TRIBUTDIREITO TRIBUTÁÁRIORIO

11ªª parteparte

SISTEMA TRIBUTSISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

Prof. JOSÉ HABLEwww.josehable.adv.brjohable@gmail.com

O SISTEMA TRIBUTO SISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

I - IMPOSTOSIMPOSTOS;

�A ConstituiConstituiçção Federal de 1988ão Federal de 1988 (CF/88) desenha o perfil dos tributosperfil dos tributos, ao dispor:

1. 1. TRIBUTOS E SUAS CARACTERTRIBUTOS E SUAS CARACTERÍÍSTICASSTICAS

II - TAXASTAXAS, em razão do exercexercíício do poder de polcio do poder de polííciacia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviserviçços pos púúblicosblicos especespecííficosficos e divisdivisííveisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;

III - CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO DE MELHORIAÃO DE MELHORIA, decorrente de obras pobras púúblicasblicas.

“Art. 145. A UniãoUnião, os EstadosEstados, o Distrito FederalDistrito Federal e os MunicMunicíípiospiospoderão instituir os seguintes TRIBUTOSTRIBUTOS:

“Art. 148. A UniãoUnião, mediante lei complementar, poderá instituir EMPREMPRÉÉSTIMOS COMPULSSTIMOS COMPULSÓÓRIOSRIOS:

“Art. 149-A Os MunicMunicíípiospios e o Distrito FederalDistrito Federal poderão instituir CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃOÃO, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, (...).

“Art. 149. Compete exclusivamente exclusivamente àà UniãoUnião instituir CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÕES ÕES sociaissociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, (...)

1. Conceito de tributo1. Conceito de tributo

�Importante: TributoTributo é gênero, comportando cinco espespééciescies

�Ou seja: “todo imposto todo imposto éé tributo, mas nem todo tributo, mas nem todo tributo tributo éé impostoimposto”

�Conceitua o art. 3º do CTN:

“Art. 3º. TributoTributo é toda prestaprestaçção pecunião pecuniáária ria compulscompulsóóriaria, em moedaem moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sannão constitua sançção de ato ilão de ato ilíícitocito, instituinstituíída em leida em lei e cobrado mediante atividade atividade administrativa plenamente vinculadaadministrativa plenamente vinculada.”

O SISTEMA TRIBUTO SISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

�IMPORTANTE: é o CCóódigo Tributdigo Tributáário Nacionalrio Nacional(CTN, de 1966) que “estabelece normas gerais em estabelece normas gerais em matmatééria de legislaria de legislaçção tributão tributááriaria.” O CTN teve sua concepção como lei ordinlei ordinááriaria, e levando em conta a hierarquia das leis, foi ele recepcionado pela foi ele recepcionado pela ConstituiConstituiçção Federal como ão Federal como Lei ComplementarLei Complementar.

“Art. 146. Cabe à lei complementarlei complementar:

a) definidefiniçção de tributosão de tributos e de suas espespééciescies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradoresfatos geradores, bases de cbases de cáálculolculo e contribuintescontribuintes;

O SISTEMA TRIBUTO SISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

�Dispõe a CF/88:

III - estabelecer normas gerais em matnormas gerais em matééria de legislaria de legislaçção ão tributtributááriaria, especialmente sobre:

2. EspEspéécies de tributos e suas caractercies de tributos e suas caracteríísticassticas

�São espécies de TRIBUTOS1 - Impostos (CTN, art. 5CTN, art. 5ºº e CF, art. 145, Ie CF, art. 145, I);2 - Taxas (CTN, art. 5CTN, art. 5ºº e CF, art. 145, IIe CF, art. 145, II);3 - Contribuições de Melhoria (CTN, art. 5CTN, art. 5ºº e CF, art. 145, IIIe CF, art. 145, III);

4 - Empréstimos Compulsórios (CF, art. 148CF, art. 148).5 - Contribuições Parafiscais (CF, art. 149CF, art. 149).

O SISTEMA TRIBUTO SISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

��11ªª) ) IMPOSTOIMPOSTO: :

O SISTEMA TRIBUTO SISTEMA TRIBUTÁÁRIO NA CONSTITUIRIO NA CONSTITUIÇÇÃOÃO

�“Art. 16. IMPOSTOIMPOSTO é o tributo cuja obrigação tem por fato geradorfato geradoruma uma situasituaçção independenteão independente de qualquer atividade estatal de qualquer atividade estatal especespecííficafica, relativa ao contribuinte.”

�Dispõe o CTN:

�O fato gerador de impostofato gerador de imposto é uma situação que não se conecta a nenhuma atividade do Estadonenhuma atividade do Estado, especificamente dirigida ao contribuinte, isto é, não estáatrelado a uma contraprestacontraprestaççãoão.

�Assim, não se paga, necessariamente, IPVA para “tapar” buraco das estradas.

�Ou seja, está correta a afirmação: “pague seu IPTU ou pague seu IPTU ou IPVA, para se ter uma educaIPVA, para se ter uma educaçção e saão e saúúde melhorde melhor”.

1) de competência tributcompetência tributáária ria privativaprivativa dos entes tributantes designada na CF (CF, arts. 153 a 156);

2) tributo nãonão--vinculadovinculado (situasituaçção independente de ão independente de qualquer atividade estatal especqualquer atividade estatal especííficafica, relativa ao contribuinte. A receita é desvinculada. Os serviços oferecidos com o produto dos impostos são de natureza genérica);

3) tributo contributivocontributivo (justificativa na capacidade contributiva).

��CARACTERCARACTERÍÍSTICAS dos IMPOSTOSSTICAS dos IMPOSTOS:

1) quanto ao objetoao objeto:

i)i) PESSOALPESSOAL – depende da condição da pessoapessoa. Ex.:Ex.: IR, ISS;IR, ISS;

ii) REALREAL – depende da condição da coisacoisa. Ex.:Ex.: IPTU, IPVA.IPTU, IPVA.

• CLASSIFICACLASSIFICAÇÇÃO DOS IMPOSTOSÃO DOS IMPOSTOS

3) quanto ao critao critéério econômicorio econômico:i) Impostos sobre o Impostos sobre o comcoméércio exteriorrcio exterior. Ex.:Ex.: IE, IIIE, II;;ii) Impostos sobre o Impostos sobre o patrimônio e a rendapatrimônio e a renda. Ex.:Ex.: ITR, ITR,

IR, IGF, ITCD, IPVA, ITBI, IPTU;IR, IGF, ITCD, IPVA, ITBI, IPTU;iii) Impostos sobre a Impostos sobre a produproduçção e a circulaão e a circulaççãoão. Ex.Ex.

IPI, IOF, ICMS, ISS.IPI, IOF, ICMS, ISS.

2) quanto ao valorao valor:i) FIXOFIXO – quando a alíquota não varia. Ex.:Ex.: ITBI, ITCD, ITBI, ITCD,

ICMS, ISS;ICMS, ISS;ii) PROGRESSIVOPROGRESSIVO - quando a alíquota varia (na lei).

Ex.:Ex.: IR, IPTU.IR, IPTU.

4) quanto àà repercussão:repercussão:i) DIRETODIRETO - quando o peso do imposto não pode ser

“passado adiante”. Ex.:Ex.: IPTU;IPTU;ii) INDIRETOINDIRETO - quando o peso do imposto pode ser

“passado adiante”. Ex.:Ex.: IPI, ICMS, ISS.IPI, ICMS, ISS. (CTN, art. 166CTN, art. 166)

��22ªª) ) TAXASTAXAS: :

“Art. 77. As TAXASTAXAS cobradas pela UniãoUnião, pelos EstadosEstados, pelo Distrito FederalDistrito Federal ou pelos MunicMunicíípiospios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato geradortêm como fato gerador o exercexercíício regular do poder cio regular do poder de polde polííciacia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviserviçço o ppúúblicoblico especespecííficofico e divisdivisíívelvel, prestado ao contribuinte ou posto àsua disposição.”

��22ªª) ) TAXASTAXAS: :

��Dispõe a CF/88: Dispõe a CF/88:

“Art. 145. (...) II - TAXASTAXAS, em razão do exercexercíício do poder de polcio do poder de polííciacia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviserviçços pos púúblicosblicos especespecííficosficos e divisdivisííveisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;”

��Dispõe o CTN: Dispõe o CTN:

“Art. 145. (...) § 2º - As taxastaxas não poderão ter base de cbase de cáálculolculoprpróópria de impostospria de impostos.”

��a) Conceitoa) Conceito::

•ii) na prestação ao contribuinte, ou colocado à sua disposição, de serviserviçço po púúblicoblico especespecíífico e divisfico e divisíívelvel.

� c) Características:1) de competência comumcompetência comum dos entes tributantes; 2) tributo vinculadotributo vinculado (obrigação tem por hipótese de incidência uma situasituaçção dependenteão dependente de uma atividade estatal especespecíífica);fica);3) tributo 3) tributo retributivoretributivo (contraprestacional - custo/ benefício).

� b) Fato geradorFato gerador das taxasdas taxas: é configurado por uma atuação estatal específica ao contribuinte, que consiste:

•i) no exercexercíício regular nocio regular no poder de polpoder de polííciacia (CTN, art. 78) ex: concessões de autorizaconcessões de autorizaççãoão, licenlicenççasas ou alvaralvaráás;s;

••IMPORTANTEIMPORTANTE: ServiServiçços gerais ou indivisos gerais ou indivisííveisveis, como p. ex. gestão patrimonial do Estado, a defesa do território, a segurança pública, são financiadas com a receita de impostosimpostos e não taxa.

33ªª)) CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO DE MELHORIAÃO DE MELHORIA

�“Art. 81. A CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO DE MELHORIAÃO DE MELHORIA cobrada pela UniãoUnião, pelos EstadosEstados, pelo Distrito FederalDistrito Federal ou pelos MunicMunicíípiospios, no âmbito de suas respectivas atribuições, éinstituída para fazer face ao custo de obras pcusto de obras púúblicasblicasde que decorra valorizavalorizaçção imobilião imobiliááriaria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.”

��a) Conceitoa) Conceito::��Dispõe a CF/88: Dispõe a CF/88:

“Art. 145 (...) III - CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO DE MELHORIAÃO DE MELHORIA, decorrente de obras pobras púúblicasblicas.”

��Dispõe o CTN: Dispõe o CTN:

��b) Fato geradorb) Fato gerador: realização da obra obra ppúúblicablica e valorizavalorizaççãoão dos imdos imóóveisveis situados na área de influência da obra.

� c) Características:1) de competência comumcompetência comum dos entes tributantes; 2) tributo vinculadotributo vinculado (obrigação tem por hipótese de incidência uma situasituaçção dependenteão dependente de uma atividade estatal especespecíífica);fica);3) tributo 3) tributo retributivoretributivo (é contraprestacional - custo/ benefício).

33ªª) CONTRIBUI) CONTRIBUIÇÇÃO DE MELHORIAÃO DE MELHORIA

44ªª)) EMPREMPRÉÉSTIMOS COMPULSSTIMOS COMPULSÓÓRIOSRIOS

Parágrafo único. A aplicaaplicaçção dos recursosão dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada vinculada àà despesadespesa que fundamentou sua instituição.

��Dispõe a CF/88: Dispõe a CF/88: “Art. 148. A UniãoUnião, mediante lei complementar, poderá instituir EMPREMPRÉÉSTIMOS COMPULSSTIMOS COMPULSÓÓRIOSRIOS:

II - no caso de investimento pinvestimento púúblico blico de carcarááter urgenteter urgente e de relevante interesse nacionalrelevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".art. 150, III, "b".

I - para atender a despesas extraordindespesas extraordinááriasrias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

� Características:1) de competência privativa competência privativa da UNIÃOUNIÃO; 2) Espécies: a)a) EmergencialEmergencial (CF,art. 148, I)(CF,art. 148, I): podepode--se se cobrar cobrar

imediatamenteimediatamente.b) de conotab) de conotaçção socialão social (CF,art. 148, I)(CF,art. 148, I): “mesmo urgentemesmo urgente”

(respeita os princrespeita os princíípios da anterioridade e noventenapios da anterioridade e noventena);

5ª) CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÕES PARAFISCAISÕES PARAFISCAIS

§ 1º Os EstadosEstados, o Distrito FederalDistrito Federal e os MunicMunicíípiospios instituirão contribuicontribuiçção, cobrada de seus servidoresão, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.

��Dispõe a CF/88: Dispõe a CF/88: “Art. 149. Compete exclusivamente Compete exclusivamente àà UniãoUnião instituir contribuicontribuiçções sociaisões sociais, de intervende intervençção no domão no domíínio econômiconio econômicoe de interesse das categorias profissionais ou econômicasinteresse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.”

§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo:

I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; II - incidirão também sobre a importação de produtos

estrangeiros ou serviços; (...)

5ª) CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÕES PARAFISCAISÕES PARAFISCAIS

“Art. 195. (...) § 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da noventa dias da data da publicadata da publicaçção da leião da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

��Dispõe a CF/88: Dispõe a CF/88:

Art. 149-A Os MunicMunicíípiospios e o Distrito FederalDistrito Federal poderão instituir contribuicontribuiççãoão, na forma das respectivas leis, para o custeio do custeio do serviserviçço de iluminao de iluminaçção pão púúblicablica, observado o disposto no art. 150, I e III.

• IMPORTANTE: À exceção da contribuicontribuiçção para a ão para a seguridade socialseguridade social, que está sujeita ao princprincíípio da pio da noventenanoventena disposto no art. 195, § 6º da CF/88, as demais contribuições estão sujeitas aos princprincíípios pios da anterioridade e da noventenada anterioridade e da noventena dispostos no art. 150, III, “b” e “c”.

�a) CARACTERÍTICAS:

�São arrecadação de receitas pelas entidades entidades paralelas ao Fiscoparalelas ao Fisco (autarquias; entes paraestatais: sociedades de economia mista, empresas públicas, serviços sociais autônomos, etc.). Ex: SESI, SESC, SENAI, dos SESI, SESC, SENAI, dos servidores, etc. servidores, etc.

� b) Tipos:1)1) contribuicontribuiçções sociaisões sociais: sobre o lucro, COFINS, PIS, etc.;sobre o lucro, COFINS, PIS, etc.;2)2) contribuicontribuiçções corporativasões corporativas–sindicais, anuidades dos

conselhos profissionais;3) contribuicontribuiçções interventivasões interventivas - Adicional Frete da

Marinha Mercante, etc.

� c) Subespécies das Contribuições (CF, art. 149):1) de intervenintervençção no domão no domíínio econômiconio econômico;2) de interesse das categorias profissionaisinteresse das categorias profissionais;3) de interesse das categorias econômicasinteresse das categorias econômicas.

5ª) CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÕES PARAFISCAISÕES PARAFISCAIS

QUESTÕES DO EXAME DA OABQUESTÕES DO EXAME DA OAB

1) Para a definição de tributo, fato gerador, base de cálculo e de contribuinte, no atual Sistema Tributário Nacional, é necessário ter-se:( ) a) Lei complementar.( ) b) Decreto legislativo.( ) c) Lei delegada.( ) d) Resolução do Senado Federal.

2) Compete exclusivamente a lei complementar, EXCETO (OAB 2006 II):( ) a) regular limitações constitucionais ao poder de tributar; ( ) b) instituir o regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, Estados, DF e Municípios com recolhimento centralizado e unificado;( ) c) dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o DF e os Municípios;( ) d) instituir impostos de competência da União.

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� 3) Levando em conta a hierarquia das leis, o Código Tributário Nacional foi recepcionado pela Constituição Federal como:( ) a) Lei Ordinária;( ) b) Lei Complementar;( ) c) Emenda Constitucional;( ) d) Decreto Legislativo.

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4) Uma das características distintivas das taxas, em confronto com os impostos, é:( ) a - A obrigatoriedade de, em sua instituição, serem observados os princípios constitucionais da legalidade e da anterioridade, sem exceção;( ) b - O caráter contraprestacional;( ) c - Tratar-se de prestação pecuniária compulsória em moeda;( ) d - Tratar-se de prestação pecuniária instituída em lei.

5) Temos em nosso Sistema Tributário cinco espécies de Tributo, a saber: os impostos, as taxas, as contribuições de melhoria, as contribuições sociais e os empréstimos compulsórios. Dentre as quatro abaixo elencadas uma se divide em três subespécies. Assinale-a:( ) a) imposto( ) b) taxa( ) c) contribuição de melhoria( ) d) contribuições sociaisXX

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6) Assinale a definição de Imposto.( ) a) é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. ( ) b) tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviços público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição( ) c) é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.

( ) d) funciona como simples antecipação de arrecadação, sem prejuízo do princípio da anterioridade.

7) Para o reconhecimento do tipo de tributo éindispensável:( ) a) o nome legal do tributo.( ) b) a destinação do produto da arrecadação do tributo.( ) c) a identificação do fato gerador da obrigação.( ) d) nenhuma das respostas.

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8) As taxas podem ter como fato gerador:( ) a) Uma situação independente de qualquer atividade estatal específica relativa aos contribuintes.( ) b) Uma conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.( ) c) A utilização efetiva ou potencial de serviço específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.( ) d) Situação de calamidade pública, que exija reforço suplementar de recursos tributários

9) A valorização imobiliária decorrente de obra pública é fato gerador de:( ) a) Taxa imobiliária. ( ) b) Contribuição especial.( ) c) Contribuição de melhoria.( ) d) Contribuição parafiscal.

10) É elemento essencial da definição de tributo como estabelecido como no Código Tributário Nacional:( ) a) Ser sanção de ato ilícito.( ) b) Constituir a sua atividade administrativa plenamente discricionária.( ) c) Está submetida à reserva legal.( ) d) Constituir prestação pecuniária alta.

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11) Assinale a afirmação falsa:

( ) a) as taxas não poderão ter base de cálculo própria de imposto.( ) b) a União, em determinados casos, poderá, mediante lei complementar, instituir empréstimos compulsórios.

( ) c) em casos especiais, é permitido à União instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situações equivalentes.( ) d) sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal.12) No tocante aos Empréstimos Compulsórios, de acordo com a Constituição Federal, assinale a opção ERRADA:( ) a) Por lei complementar, é possível a União instituir empréstimo compulsório, em virtude de calamidade pública.( ) b) União, por lei complementar, pode instituir empréstimo compulsório no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.( ) c) União pode, por lei complementar, instituir empréstimo compulsório, no caso de conjuntura econômica que exija absorção temporária de poder aquisitivo.( ) d) A receita proveniente do empréstimo compulsório serávinculada à despesa que fundamentou sua instituição.

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13) As taxas são os tributos que têm por hipótese de incidência uma atuação estatal. Assinale a alternativa que corretamente delimite tal atuação, nos termos da Constituição Federal e da legislação tributária:

a) os serviços públicos universais (uti universi) podem ser custeados por meio de taxas, já que alcançam a coletividade considerada como um todo, o mesmo não podendo se dizer a respeito dos atos de polícia.

b) tanto os serviços públicos uti iniversi, como os uti singuli, também chamados singulares, na medida em que são mensuráveis e divisíveis, podem ser custeados por meio de taxas, juntamente com os atos de polícia.

c) somente os serviços públicos específicos, por serem de utilização individual e mensurável podem ser custeados mediante taxas de serviços, ocorrendo o mesmo com os atos de polícia, que devem ser específicos e divisíveis para serem custeados mediante taxas de polícia. d) a atuação estatal suscetível de ser custeada mediante taxa éaquela que se refere indiretamente ao contribuinte, tal como umaobra pública que causa valorização imobiliária, aumentando o valor de mercado dos imóveis localizados em suas imediações.

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14) Lei complementar da União instituiu empréstimo compulsório para absorver temporariamente o poder aquisitivo da população, em face da tendência à hiperinflação. Esse empréstimo compulsório:( ) a) é inconstitucional por ter sido instituído por lei complementar;( ) b) deveria ter sido instituído por lei ordinária federal;( ) c) é constitucional, pois se trata de matéria urgente e de relevante interesse nacional;( ) d) é inconstitucional, pois não corresponde às hipóteses constitucionais do empréstimo compulsório.

15) Um dos impostos a seguir não se inclui entre aqueles classificados como impostos sobre a produção e a circulação. Assinale a opção correta:a) ISS;b) IOF;c) IPI d) Imposto sobre a Importação.

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16) Quanto à Categoria Econômica, o CTN classifica como impostos sobre a produção e a circulação os impostos constantes de uma das alternativas a seguir, assinale a correta:a)ICMS, IPVA, II, IE;b) ISS, IPTU, ITBI, ITR;c) IPI, IOF, ICMS, ISS; d) IPTU, ITR, IR, IPVA. XX