Regimes de TributaçãoNo Brasil, os regimes de tributação estão divididos em quatro possibilidades: simples nacional, lucro arbitrado, lucro presumido e lucro real.A pessoa jurídica pode ser enquadrada em qualquer uma dessas modalidades, desde que respeite a legislação vigente, observando as condições expostas. Os regimes citados acima serão apresentados a seguir

Simples Nacional

O Simples Nacional foi estabelecido pela Lei Complementar nº 123 dedezembro de 2006, é aplicado nas empresas de Pequeno Porte (EPP) e nas Microempresas (ME). Este regime resume-se no recolhimento único de impostos e contribuições baseado numa tabela progressiva aplicada sobre o faturamento da empresa. A Lei Complementar 123/06 define em seu artigo 3º:

Simples NacionalI - Micro empresa é a pessoa jurídica que tenha auferido no ano calendário, receita bruta igual ou inferior a de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);II- empresa de pequeno porte a pessoa jurídica que tenha auferido no ano calendário, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00 ( dois milhões e quatrocentos mil reais).

Simples Nacional

O Simples é uma forma de tributação que podemos considerar como progressiva, ou seja: à medida do aumento do faturamento, muda-se a alíquota da Tributação.De acordo com a cartilha do simples nacional (2008) são oito tributos pagos em um único documento de arrecadação:

Simples Nacional1. Imposto Sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ;2. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL;3. Contribuição para o PIS/Pasep;4. Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins;5. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;6. Contribuição Previdenciária Patronal - CPP;7. Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS;8. Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS.

Simples NacionalO simples nacional apresenta alguns aspectos negativos que são: “[...] inúmeras situações impeditivas de opção por este sistema de tributação. Portanto, muitas pessoas jurídicas, cuja atividade seja prestação de serviços, estão excluídas desta forma de tributação.”No regime de tributação do simples nacional não podem ser aproveitados créditos de ICMS, ISS e IPI. Esse fator também frisa como ponto negativo.Além do faturamento devem ser observados outros critérios para a possibilidade de adesão, tais como: ramo de atividade, participação de sócios, conforme disciplina os arts. 3º e 17 da LC 123/2006.

Lucro PresumidoO lucro presumido é um regime de tributação que utiliza apenas as receitas da empresa para a apuração do resultado de IRPJ e CSLL. Dessa forma, esses tributos são calculados por um resultado estimado, encontrado por meio de percentuais definidos em lei. “lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social das pessoas jurídicas que não estiveram obrigadas no ano-calendário, à apuração do lucro real.”

Lucro Presumido

“lucro presumido é o lucro que se presume obtido pela empresa sem escrituração contábil, para efeito do pagamento do imposto de renda, calculado por um coeficiente aplicado sobre a receita bruta.”De acordo com a citação anterior, no lucro presumido as empresas estão dispensadas da escrituração contábil, porém existem outras escriturações que são obrigatórias.

Lucro Presumido

É uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o imposto de renda das pessoas jurídicas que, observando determinados limites e condições, dispensam a escrituração contábil, exceto a do Livro de Registro de Inventário e do Livro Caixa, e que está baseado em valores globais da receita para assumir o lucro a ser tributado.

Lucro PresumidoApesar de essas empresas poderem ser dispensadas de tais obrigações, é de extrema importância que elas mantenham todas as escriturações contábeis, porque é por meio destas que os administradores poderão tomar decisões, visando sempre a lucratividade.

Requisitos à Opção Vale ressaltar que não são todas as empresas que podem optar pelo lucro presumido. De acordo com o Decreto 3.000/1999, art. 516, “a pessoa jurídica cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 [...] poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido.”As empresas que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real poderão optar pelo regime de tributação no lucro presumido, conforme a legislação tributária, precisamente o Decreto 3.000/1999.Destaca se as seguintes vedações à opção pelo lucro presumido:

Requisitos à Opção I – cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha excedido o limite de R$ 48.000.000,00 ou de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo número de meses do período, quando inferior a doze meses; II – cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de credito, financiamento e investimento,sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e

Requisitos à Opção valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;III – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;IV – que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruir de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto de renda;V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2º da Lei 9.430/96;VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e risco, administração de contas a pagar e a receber, compras de direito creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).

Requisitos à Opção

Assim, a pessoa jurídica que não se enquadrar em nenhuma das condições de impedimentos, poderá tributar pelo lucro presumido.

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

O art. 43 do CTN determina que o fato gerador do IRPJ é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda ou proventos de qualquer natureza.

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

desde meados do século passado, sob influência britânica, apareceram as primeiras sugestões para adoção no país do imposto sobre a renda. Nas Constituições do Império (1924) e da república (1891), este imposto não era previsto. Surgiu com a lei nº 4.625, de 31 de dezembro de 1922, que o regulava amparado na Constituição de 1891, com base na competência concorrente com a União e dos Estados (art.12) para criar impostos. Com a Constituição de 1934, o imposto de renda ingressou no rol dos tributos privativos da união

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

Depois da Constituição de 1934, surge a Lei nº 5172, de 25 de outubro de 1966, que institui o Código Tributário Nacional, estabelecendo em seus artigos 43,44 e 45:

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica;I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinação de ambos;II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

Art. 45. Contribuinte do Imposto é o titular da disponibilidade a que se refere

O artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer titulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ

O dispositivo legal acima citado esclarece que o imposto de renda tem como fato gerador a renda e os proventos de qualquer natureza. No caso do lucro presumido é utilizado para o cálculo o faturamento da empresa, sendo que o período de apuração é trimestral.

Base de Cálculo

A base de cálculo do lucro presumido é a presunção do lucro. Para encontrá-lo aplica-se um percentual de acordo com o ramo de atuação da entidade e após utiliza-se a alíquota do IR. Os percentuais, são:

Base de CálculoI –1,6 na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural;II – 8% na venda de mercadorias e produtos;III – 8% na prestação de serviços de transporte de cargas;IV – 8% na prestação de serviços hospitalares;V – 8% na venda de imóveis das empresas com esse objeto social;VI – 8% nas indústrias gráficas;VII – 8% na construção civil por empreitada com emprego de materiais;VIII - 16% na prestação de serviços de transportes, exceto de cargas;IX - 16% na prestação de serviços em geral das pessoas jurídicas com receita bruta anual de até R$ 120.000, exceto serviços hospitalares, de transportes e de profissões regulamentadas;X - 32% na prestação de demais serviços não incluídos nos incisos anteriores.

Base de Cálculo

A base de cálculo presumida é obtida por meio da receita bruta encontrada na atividade da pessoa jurídica optante e do resultado das demais receitas e ganhos de capital. Segundo o Decreto 3.000/1999, art. 521, “os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo art. 519, serão acrescidos à base de cálculo.”

Base de Cálculoa) rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável;b) juros remuneratórios de capital próprio que houverem sido pagos ou creditados por outra pessoa jurídica da qual a empresa seja sócia ou acionista;c) juros, calculados pela taxa Selic, incidentes sobre impostos e contribuições pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem restituídos ou compensados;d) rendimentos obtidos nas operações de mútuo entre pessoas jurídicas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas;e) ganhos de capital (lucros) na alienação de bens do ativo permanente, inclusive os obtidos [...];f) valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crédito, salvo se a empresa puder comprovar [...];g) demais receitas ou resultados percebidos [...];

Base de Cálculo

Portanto, sobre a base de cálculo presumida deverão ser acrescentadas as demais receitas e ganhos de capital que não estão ligadas com a atividade da empresa, compondo assim a base de cálculo para apuração dos impostos devidos.

Alíquota do IRPJ

O imposto trimestral será calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre a base de cálculo do lucro presumido apurado no trimestre e da alíquota adicional de 10% sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração.

Alíquota do IRPJ

O imposto apurado em cada trimestre deve ser pago, “até o último dia útil do mês seguinte ao do trimestre de apuração, com o código da receita 2089.” “a parcela do lucro presumido que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração sujeita-se à incidência do adicional do imposto.” Fica compreendido então que, o imposto de renda será apurado sobre a base de cálculo presumida, adicionadas as receitas e ganhos de capital, obtendo assim a base de cálculo do imposto. Será calculado à alíquota de 15% do IR, e de 10% do adicional.

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

essa contribuição foi instituída pela Lei nº 7.689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social por meio de lucros auferidos pelas pessoas jurídicas e das entidades que são equiparadas pela legislação do imposto de renda

Base de Cálculo Presumida

Em relação a base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido,destacam que:[...] a base de cálculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo resultado será acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicações financeiras e de demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.

Base de Cálculo PresumidaDeve ser levado em consideração que existem atividades que possuem percentual diferenciado. as seguintes atividades deverão aplicar o percentual de 32% na determinação da base de cálculo da CSLL:

a) Prestação de serviços em geral, exceto hospitalar;b) Intermediação de negócios;c) Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza, e factoring

Segundo o Decreto 3.000/1999, art. 521, “os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas pelo art. 519, serão acrescidos a base de cálculo.” Apurada a base de cálculo e acrescido os demais ganhos, é aplicada a alíquota da CSLL.

Alíquota da CSLL

A alíquota da CSLL a ser aplicada sobre a base de cálculo, é de 9% para as pessoas jurídicas em geral.”Encontrado o valor da CSLL, esta deverá ser paga, “até o último dia útil do mês seguinte ao do trimestre de apuração, com o código da receita 2372.”

PROXIMA AULAPrograma de Integração Social –PIS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINSPIS e COFINS CumulativosLucro ArbitradoLucro RealOrigem do Lucro Real Pessoas Jurídicas Obrigadas a Tributar pelo Lucro RealPeríodo de ApuraçãoFormas de Apuração do ImpostoLucro Real TrimestralLucro Real Anual

PROXIMA AULAReceita BrutaDeterminação da Base de Cálculo EstimadaAcréscimos à Base de Cálculo EstimadaPrincipais Adições à Base de Cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social Apurado com Base no Lucro RealPrincipais Adições à Base de Cálculo do Imposto de Renda e Principais Adições à Base de Cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social Apurado com Base no Lucro RealPrincipais Exclusões à Base de Cálculo do Imposto de Renda e a Contribuição Social com Base no Lucro RealAlíquotas do Imposto de RendaLivro de Apuração do Lucro Real – LALURPrejuízos FiscaisContribuição Social na Apuração pelo Lucro RealPIS e COFINS Não Cumulativos