reflexão sobre alterações nas - deloitte

Reflexão sobre as recentes alterações nas locações (IFRS e SNC) e efeitos fiscaisWebinarAssurance26 de novembro de 2020

@2020 Deloitte & Associados SROC, S.A. 2Reflexão sobre as recentes alterações nas locações e efeitos fiscais

Tópicos de reflexão

01

Updates ao nível fiscal02

Updates ao nível do relato financeiro

Amenda à IFRS 16 – Concessões nas rendas (“Rent concessions”)

Recomendação do CNC – Rendas (Covid 19)

IFRS Interpretations Committee Agenda Decision - Prazo da locação e vida útil de benfeitorias (“leasehold improvements”)

01

02


Introdução

01

02

Q&ATêm oportunidade de ir colocando as vossas questões ao longo da sessão.

No final da sessão, iremos procurar responder ao maior número de questões e que tenham uma aplicação transversal.


Updates ao nível de relato financeiro

Reflexão sobre as recentes alterações nas locações

01

02


01

02

IFRS 16 - Modificações contratuais


Locador (locações operacionais):

Um locador deve contabilizar uma alteração a uma locação operacional como uma nova locação a partir da data de eficácia da alteração (considerando quaisquer pagamentos de locação acrescidos ou antecipados relativos à locação original como parte dos pagamentos de locação referentes à nova locação)

Alteração da locação:

Uma alteração do âmbito (objeto ou prazo) de uma locação, ou da retribuição por uma locação, que não fazia parte dos termos e condições iniciais da locação

• Por exemplo, por via de adicionar ou retirar o direito de uso de um ou mais ativos subjacentes, ou prorrogando ou reduzindo o prazo de locação.

Locatário:

Deve contabilizar uma alteração à locação como uma locação distinta, se:

• A alteração alargar o âmbito da locação; e

• A retribuição pela locação aumentar proporcionalmente ao preço individual


IFRS 16 - Modificações contratuais


Benefícios concedidos pelo lessor derivados da pandemia (redução de rendas ou suspensão de rendas) representam ou não modificações ao contrato de locação

• Locatários:

• Se sim => remensuração dos pagamentos de locação (“lease liability”),

• Se não => pagamento (redução de pagamento) variável e como tal é reconhecido em resultados quando ocorre

• Locadores:

• Se sim => nova locação, ie, imputar-se-á linearmente, na generalidade dos casos a resultados no remanescente do prazo do contrato

• Se não => recebimento (redução de recebimento) variável e como tal é reconhecido em resultados quando ocorre

Considerações a ter ao avaliar os pagamentos dos contratos de locação:

• Benefícios concedidos ou negociados fora do contrato original, usualmente representam uma modificação do contrato (“leasemodification”) e a ser assim:

Remensuração dos pagamentos de locação (“lease liability”)

Revisão dos pagamentos futuros e da taxa de desconto

Ambos: O benefício / gasto a ser reconhecido pelo locatário / locador é reconhecido ao longo do período remanescente do contrato.

• Benefícios económicos abrangidos no contrato original, usualmente não serão de ser considerados mas sim como uma renda variável / contingente (“variable rent”) e a ser assim:

Reconhecimento no resultado líquido do exercício.

O benefício / gasto a ser reconhecido pelo locatário / locador é reconhecido quando os eventos/condições para o reconhecimento for cumprido.

01

02




IFRS 16 Amendment - Covid-19 Related Rent Concession:

• Complexidade na aplicação da IFRS 16:o Avaliar em que medida a alteração é uma

modificação contratualo Complexidade na prática de registar estas

alterações

• Amenda à IFRS 16: Propõe um “expediente prático”, que permitirá ao locatário (“lessee”) não ter de avaliar sobre se as “concessões de rendas” (“rent concessions”) representam ou não uma modificação do contrato.

NÃO SE APLICA A LOCADORES

01

02• Caso se opte por este expediente prático:

o as concessões de rendas não serão de considerar modificações de contrato,

o Deverá ser divulgado o impacto ao nível da demonstração de resultados

o Deve ser aplicado retrospetivamente de acordo com a IAS 8, mas não requer a reexpressão dos montantes comparativos

• Data efetiva: 1 de junho de 2020. Aplicação antecipada permitida


01

02



As concessões de renda

obtidas são consequência

direta do COVID-19

A retribuição pela

locação é

substancialmente

idêntica, ou inferior, à

retribuição antes da

alteração


Locações - NCRF – Recomendação do CNC


Redução do valor da renda/aluguer

• Nestes casos, existe um acordo negociado entre o locador e o locatário nos termos do qual o preço do serviço prestado sofre uma diminuição, que pode chegar a 100%.

• => Quer o locatário, quer o locador, reconhecem o gasto e o rendimento, respetivamente, pelo valor final acordado ( i .e. pelo valor da renda deduzido da redução acordada).

Diferimento de datas de pagamento da renda/aluguer

• Nestes casos, o acordo negociado entre o locador e o locatário traduz-se no adiamento do pagamento do serviço.

• => Locatário: nos eventuais casos em que o efeito do diferimento seja material na determinação do valor temporal do dinheiro, o valor da(s) renda(s) a reconhecer no passivo pelo locatário deve ser ajustado para o valor presente dos dispêndios que se espera que sejam necessários para liquidar a obrigação.

• => Locador: se material o efeito do diferimento, o locador mensura o ativo pelo valor presente da(s) renda(s) a receber .

NCRF – Recomendação CNC 22.6.2020 (Covid 19):

01

02


01

02

IFRS IC Agenda Decision: Prazo da locação e vida útil de benfeitorias


• Locação cancelável: existe quando o prazo da locação não é especificado, continuando indefinidamente até ser terminado por alguma das partes

Período executório

Prazo da locação

Período não cancelável

Prazo inicial,

O locatário não tem a opção de terminar o contrato

Opção de renovar,

o locatário tem uma expetativa razoável de

exercer a opção

Opção de extender,

o locatário não tem expetativa razoável de

exercer a opção

• => Para aferir o prazo da locação, haverá que determinar o período não cancelável (período mínimo) e o período executório (“enforceable”) (período máximo)

• Locação renovável: existe quando o contrato especifica o períodoinicial e renova indefinidamente até ser terminado por alguma das partes

• Para determinar o período executório (“enforceable”), haverá que considerar as características económicas do contrato como um todo e não somente os pagamentos contratuais de término

• O contrato de locação não é executório (“enforceable”) quando quer o locador quer o locatário têm a opção de término do contrato, sem necessidade de consentimento da contraparte e não tem de incorrer em penalidades significativas (IFRS 16.B34)


01

02

IFRS IC Agenda Decision: Prazo da locação e vida útil de benfeitorias


• Vida útil: período durante o qual é expetável o ativo estar disponível para uso

Período executório

Prazo da locação

Período não cancelável

Prazo inicial,

O locatário não tem a opção de terminar o contrato

Opção de renovar,

o locatário tem uma expetativa razoável de

exercer a opção

Opção de estender,

o locatário não tem expetativa razoável de

exercer a opção

o Se a entidade não estima utilizar para além do prazo do contrato, a vida útil = prazo da locação

• Se o prazo do contrato < vida útil das benfeitorias correspondentes, a entidade deve considerar em que medida estima utilizar as mesmas para além do prazo do contrato

• Na avaliação sobre se o locatário está razoavelmente certo de estender (ou cancelar) o contrato, deve considerar:

‒ Todos os factos e circunstâncias que criam incentivo ao locatário (pe, custo de benfeitorias significativas), e

‒ Características económicas do contrato como um todo (pe, custo de desmantelamento das benfeitorias)

• A Entidade deve considerar que o contrato é executório (“enforceable”) por pelo menos o período de vida útil das benfeitorias


Updates ao nível fiscal


01

02


A opinião das autoridades fiscais – Playing the Game


A IFRS 16 não tem cobertura no enquadramento fiscal

PIV’s

01

02A IFRS 16 tem cobertura no

enquadramento fiscal

Circular 7/2020, de 13 de agosto

Aplicação prática:

• Não há enquadramento fiscal para a nova classificação de ativos que decorre desta norma contabilística

• Devem os contribuintes expurgar, para efeitos do apuramento do resultado fiscal do ano, todos os impactos que tal contabilização tenha na demonstração deresultados

Aplicação prática:

• Os ativos que decorrem desta norma contabilística são classificados de ativos intangíveis

• Analisar impacto a impacto e proceder às devidas correções


01

02Qualificação dos ativos sob direito de uso

A Circular n.º 7/2020, de 13 de agosto


Amortizações – Aceites?

Sim, nos termos do CIRC e DR 25/2009

Método da linha reta

Vida útil, a que resultar da aplicável ao ativo subjacente

Deduzir do valor amortizável estimativas (e.g. custos desmantelamento, valor residual, penalidades por terminus)

Sem taxas específicas nas Tabelas do DR 25/2009

Ativos intangíveis


01

02Perdas por imparidade

A Circular n.º 7/2020, de 13 de agosto


Variações patrimoniais resultantes dos ajustamentos de transição?

Aplicar regras gerais – art.º 21.º e 24.º do CIRC

Mas relativamente às amortizações verificar o tratamento que teriam no exercício em que poderiam ter sido reconhecidas se a norma fosse adotada ab initio

Se cumprirem requisitos para perdas extraordinárias de ativos não correntes – art.º 31.º-B

Resultados pela entrega dos bens ao locador

Não qualificam como mais ou menos-valias para efeitos fiscais

Mas capacidade de aplicar regime de reinvestimento se tiver subjacente uma locação financeira


Algumas questões em aberto


1 Necessidade de ajustar o normativo fiscal para

eliminar incertezas de interpretação. Para quando?

01

02

5 Viaturas Como tratar o reporte de rendas aceites em

exercícios anteriores?

E nos contratos de AOV como tratar as diversas componentes integradas (e.g. seguros, pneus, etc.)

2 GFL Como tratar os GFL incluídos nas variações

patrimoniais? À semelhança do apresentado para as amortizações, atendendo aos limites de dedutibilidade anuais?

Deve tal variação ser expurgada do cômputo do limite do ano da transição?

E deverá ser dada relevância fiscal a uma hipotética folga que seria criada em exercícios anteriores? E se o GFL não fosse dedutível e já tiver passado o período de reporte? Refazer o apuramento do lucro tributável dos respetivos exercícios?

3 Terrenos Deixa de ser fiscalmente dedutível uma locação de

um terreno?

E se for a locação de um imóvel, há que expurgar 25% imputável ao terreno?

4 Período de vida útilPorquê não seguir a regra contabilística?

@2020 Deloitte & Associados SROC, S.A 17Reflexão sobre as recentes alterações nas locações e efeitos fiscais

Questions & Answers

Teresa TavaresPartner de Audit & Assurance96 210 34 [email protected]

Margarida Ramos PereiraPartner de Tax93 307 91 [email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

@2020 Deloitte & Associados SROC, S.A

“Deloitte” refere-se a uma ou mais firmas membro e respectivas entidades relacionadas da rede global da Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"). A DTTL (também referida como "Deloitte Global") e cada uma das firmas membro são entidades legais separadas e independentes. A DTTL não presta serviços a clientes. Para mais informação aceda a www.deloitte.com/pt/about.

A Deloitte é lider global na prestação de serviços de audit and assurance, consulting, financial advisory, risk advisory, tax e serviços relacionados. A nossa rede de firmas membro compreende mais de 150 países e territórios e presta serviços a quatro em cada cinco entidades listadas na Fortune Global 500®. Para conhecer o impacto positivo criado pelos aproximadamente 312.000 profissionais da Deloitte aceda a www.deloitte.com.

http://www.deloitte.com/pt/about

http://www.deloitte.com/

reflexão sobre alterações nas - deloitte

Documents