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Extinção do Crédito Tributário

Prof. Felipe PelegriniDireito Tributário

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Crédito Tributário: Extinção do Crédito

Art. 139, CTN:

O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a

mesma natureza desta.

Art. 113, CTN: A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato

gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade

pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.

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Conceito. “É o vínculo jurídico, de natureza obrigacional, por

força do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o

contribuinte ou responsável (sujeito passivo), o pagamento do

tributo ou da penalidade pecuniária (objeto da relação

obrigacional)”.

(MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário. 36. ed. São Paulo: Malheiros, 2015, p.176)

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• Art. 141 do CTN = prevê a Taxatividade das causas de

extinção do crédito tributário.

O crédito tributário regularmente constituído somente semodifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ouexcluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais nãopodem ser dispensadas, sob pena de responsabilidadefuncional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas

garantias.

STF, ADI 1917 = taxatividade

STF, ADI-MC 2045 = não taxatividade


• Pagamento;

• Compensação;

• Transação;

• Remissão;

• Prescrição e Decadência;

• Pagamento antecipado e a homologação do lançamento

nos termos do disposto no art. 150 CTN;

• Consignação em pagamento (art. 164, §2º, CTN);

• Decisão administrativa irreformável (sem anulatória);

• Decisão judicial passada em julgado;

• Dação em pagamento de bens imóveis, na forma da lei.


I) Pagamento: (arts. 157 a 169 CTN)

Eis o método mais comum para extinção do crédito tributário,

sendo certo que tal pagamento poderá se dar através:

Dinheiro

Dação em pagamento de bens imóveis (Lei 13.259/16)

• Tributo in Natura?

• Tributo in Labore?


✓Art. 157 CTN = a imposição de penalidade não ilide o

pagamento integral do crédito tributário

✓Art. 160 CTN = na omissão da lei, o vencimento do tributo

ocorrerá 30 dias após a notificação de lançamento.

✓Súmula Vinculante 50: Norma legal que altera o prazo de

recolhimento de obrigação tributária não se sujeita ao

princípio da anterioridade.


Pagamento Indevido:

Pagamento indevido = direito de restituição (Contribuinte,

Responsável, Substituto ou Estado)

Restituição administrativa*

judicial

➡E nos tributos sujeitos a lançamento por homologação.

Como ficaria a contagem de prazo para fins de eventual

restituição?


LC nº 118/05. Pagamento antecipado equiparado à

extinção para fins de contagem do prazo para repetição e

compensação.

Considera-se extinto o crédito tributário relativos aos tributos

sujeitos a lançamento por homologação no momento do

pagamento. (art. 168, I, do CTN)

Prazo para ingresso no Poder Judiciário quando de situação

desfavorável administrativamente: 02 anos* para a

propositura da ação anulatória de decisão administrativa (art.

169 CTN), a contar da decisão administrativa irreformável

que a denegou


Restituição dos Tributos Indiretos:

STF = admitem repercussão econômica

Art. 166 CTN // Súmula 546 STF

Cabe a restituição de tributo pago indevidamente, quando

reconhecido por decisão, que o contribuinte de jure não

recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo

STF = contribuinte de direito (IPI, ICMS)


Encargos na Repetição de Indébito:

Súmula 162 STJ (correção monetária observa o pagamento

indevido)

Art. 167. A restituição total ou parcial do tributo dá lugar à

restituição, na mesma proporção, dos juros de mora e das

penalidades pecuniárias, salvo as referentes a infrações de

caráter formal não prejudicadas pela causa da restituição.

Parágrafo único. A restituição vence juros não

capitalizáveis, a partir do trânsito em julgado da decisão

definitiva que a determinar.

Súmula 188 STJ (juros moratórios observam o trânsito em

julgado da sentença)


Encargos na Repetição de Indébito:

Súmula 523 STJ

A taxa de juros de mora incidente na repetição de indébito de

tributos estaduais deve corresponder à utilizada para

cobrança do tributo pago em atraso, sendo legítima a

incidência da taxa Selic, em ambas as hipóteses, quando

prevista na legislação local, vedada sua cumulação com

quaisquer outros índices.

"[...] O art. 39, § 4º, da Lei 9.250/95, prevê a aplicação da taxa SELIC para corrigir valores

referentes à restituição ou compensação de tributos federais. 2. Entretanto, na esfera

municipal é necessária a existência de lei local específica que preveja expressamente a

utilização da taxa SELIC em favor do contribuinte, ou, então, em prol do município quando

do recebimento de tributos em atraso, pois, neste caso, em face do princípio da isonomia

que deve reger as relações tributárias, seria plenamente cabível a sua aplicação nas

hipóteses de restituição e compensação de indébitos. [...]. Diante da ausência de legislação

local específica, incide, no caso, o § 1º do art. 161 do Código Tributário Nacional. [...]"

(AgRg no REsp 936470 RJ)


http://www.stj.jus.br/SCON/jurisprudencia/toc.jsp?i=1&b=ACOR&livre=(('AGRESP'.clas.+e+@num='936470')+ou+('AGRG NO RESP'+adj+'936470'.suce.))&thesaurus=JURIDICO&fr=veja

II) Compensação: (arts. 170 e 170-A do CTN)

Há, de forma simultânea, uma situação de crédito x débito

perante a Fazenda Pública.

• Objeto: créditos líquidos, certos, vincendos e vencidos,

desde que haja lei específica (AgRg REsp 862.572/CE).

Regra: tributos de mesma naturezaLei 8383/91- Art. 66. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de tributos,

contribuições federais, inclusive previdenciárias, e receitas patrimoniais, mesmo

quando resultante de reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão

condenatória, o contribuinte poderá efetuar a compensação desse valor no

recolhimento de importância correspondente a período subsequente.

§ 1º A compensação só poderá ser efetuada entre tributos, contribuições e

receitas da mesma espécie.


TRIBUTÁRIO. DENÚNCIA ESPONTÂNEA. COMPENSAÇÃO DE MULTA

MORATÓRIA COM

TRIBUTO. POSSIBILIDADE.

1. Admite-se a compensação de valores recolhidos indevidamente a

título de multa moratória com tributo. Precedentes da Primeira Seção.

2. "Considerando a amplitude conferida à expressão 'crédito relativo

a tributo ou contribuição' (art. 74 da Lei 9.430/96), deve-se

entender que ela abarca qualquer pagamento indevido feito pelo

contribuinte a título de crédito tributário. Por outro lado, do

exame sistemático das normas insertas no Código Tributário Nacional

(arts. 113, §§ 1º e 3º, e 139), observa-se que crédito tributário

não diz respeito apenas a tributo em sentido estrito, mas alcança,

também, as penalidades que incidam sobre ele”

(STJ, 1ª Seção, EREsp 792.628/RS)


Atenção!

Lei nº 11.457/2007 (Secretaria da Receita Federal do Brasil -

SRFB)

➡ Impostos Federais x Contribuições Sociais

• Lei 9430/96 - Art. 74. O sujeito passivo que apurar crédito, inclusive

os judiciais com trânsito em julgado, relativo a tributo ou

contribuição administrado pela Secretaria da Receita Federal,

passível de restituição ou de ressarcimento, poderá utilizá-lo na

compensação de débitos próprios relativos a quaisquer tributos e

contribuições administrados por aquele Órgão

• Alterações pela LEI Nº 12.838, DE 9 DE JULHO DE 2013.


• Compensação de créditos tributários x precatórios???

-> Não. Inexiste lei específica autorizadora.

Compensação exige trânsito em julgado da sentença!

(art. 170-A CTN)

Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o

aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo

sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva

decisão judicial.


✓Não se compensa através de Mandado de Segurança

(Súmula 460 STJ);

✓Não se compensa através de medida liminar ou tutela

antecipada (Súmula 212 STJ);

✓O contribuinte poderá optar pelo recebimento do indébito

através de compensação ou precatório judicial (Súmula

461 STJ)


III) Transação: (art. 171 CTN)

Trata-se de acordo estabelecido entre o Estado x Particular,

objetivando concessões mútuas para terminação de litígios.

Características:

• lei autorizadora

• concessões mútuas entre os sujeitos da obrigação

tributária

• terminação do litígio

• extinção do crédito tributário


Transação nas Contribuições de Melhoria.

“Um campo fecundo de aplicação da transação para término

de litígios e extinção de crédito tributários é, parece-nos, a

contribuição de melhoria, sobretudo se o Fisco estiver

armado do poder de preempção ou prelação, para adquirir o

imóvel pelo valor baixo que o sujeito passivo tende a opor à

avaliação oficial, depois de realizada ou iniciada a obra

pública”.

(BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributário Brasileiro. 11. ed. Rio de Janeiro:

Forense, 1999, p.905)


IV) Remissão: (art. 172 CTN)

Constitui o perdão da dívida tributária principal (tributo), de

forma total ou parcial

Requisitos:

• lei específica (art. 150, §6º, CF);

• despacho fundamentado de uma autoridade

administrativa competente


Leis de Regularização Cambial e Tributária - Lei

13.254/16

A Lei de Repartição permitiu a regularização de ativos

mantidos no exterior até 31 de dezembro de 2014, mediante

pagamento de imposto de renda (15%) e de multa (mais

100% sobre o imposto) que, somados, implicavam 30% dos

ativos regularizados, sendo que a contrapartida foi a

remissão de outros créditos relativos ao próprio imposto de

renda e a outros tributos que pudessem vir a ser lançados,

bem como a anistia de multas e também penal.


Hipóteses de Perdão:

• Situação econômica do sujeito passivo;

• Erro ou ignorância escusáveis do sujeito passivo

quanto à matéria de fato (ex.: erro material em um código

de receita diferenciada)

• Diminuta importância do crédito tributário;

• Considerações de equidade (senso de justiça, observado

o disposto no art. 108, §2º, CTN);

• Condições econômicas de uma determinada região


VI) Conversão do Depósito em Renda:

Sujeito Passivo realiza o depósito do montante integral nas

ações judiciais com o objetivo de suspender a exigibilidade

do credito tributário (art. 151, II, CTN)

Depósito = Caução

Súmula 112 do STJ: o depósito somente suspende a

exigibilidade do crédito tributário se for integral e em dinheiro.


➡A Conversão em renda extingue o crédito, sem a

necessidade de prévio lançamento pelo Fisco


Sujeito Passivo não possuirazão em seu pleito

Conversão em renda ao EntePúblico, após trânsito em julgadoda sentença favorável ao Fisco

VII) O pagamento antecipado e a homologação do

lançamento nos termos do art. 150 CTN

Lançamento Por Homologação

• Antecipação no Pagamento

• Entrega da Declaração

Homologação:

• Expressa

• Tácita

E se pagamento antecipado a menor? Extinção parcial do

crédito?


“o que se dá, neste caso, é que o pagamento, embora se

preste a satisfazer a obrigação tributária, pode não ser

suficiente para extingui-la totalmente e, então, caberá

lançamento de ofício para exigência da diferença. Assim,

mesmo que não haja homologação, o pagamento feito

extingue (parcialmente embora) a obrigação tributária”.

(AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. 15. ed. São Paulo:

Saraiva, 2009, p. 388)


VIII) Consignação em Pagamento, nos termos do art. 164,

§2º, CTN:

• Hipóteses do art. 164 do CTN

• Objetivo: evitar a mora diante de um pagamento devido

• Caberá ao sujeito passivo realizar a ação consignatória no

lugar do pagamento, cessando para o devedor os juros e

demais encargos, salvo quando a ação for julgada

improcedente

➡ Quando julgada procedente a ação de consignação em

pagamento, a conversão do respectivo montante em renda

extingue o crédito tributário.


Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser

consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:

I - de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao

pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento

de obrigação acessória;

II - de subordinação do recebimento ao cumprimento de

exigências administrativas sem fundamento legal;

III - de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito

público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador.

(bitributação)

§ 1º A consignação só pode versar sobre o crédito que o

consignante se propõe pagar.

§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se

reputa efetuado e a importância consignada é convertida em

renda; julgada improcedente a consignação no todo ou em parte,

cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo das

penalidades cabíveis.


PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. DÚVIDAS SOBRE O TRIBUTO:

ISSQN OU ICMS E SOBRE O ENTE TRIBUTANTE: ESTADO OU

MUNICÍPIO. AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO.

POSSIBILIDADE.

1. "Não obstante o entendimento doutrinário no sentido de admitir a

ação de consignação em pagamento, com base no art. 164, III, do CTN,

apenas quando houver dúvida subjetiva em relação a entes tributantes

que possuam a mesma natureza (Estado contra Estado e Município

contra Município) (...), a doutrina majoritária tem admitido a

utilização da ação mencionada quando plausível a incerteza

subjetiva, mesmo que se trate de impostos cobrados por entes de

natureza diversa."

(STJ, 1ª T., REsp 931.566/MG)


IX) Decisão administrativa irreformável (sem a

possibilidade de ação anulatória)

• Processo Administrativo Fiscal (Dec. 70.235/72)

• Coisa julgada em face do particular = Brasil adota o

Sistema Inglês ou de Jurisdição Única

Cabe ao Poder Judiciário a decisão definitiva da pretensão

do particular, e não a um tribunal administrativo

• Decisão administrativa não poderá ser reformada na via

judicial quando desfavorável à Administração Pública

Tribunal Administrativo faz coisa julgada material em

relação à Administração Pública


X) Decisão judicial passada em julgado

• Sistema Inglês ou de Jurisdição Única

• Poder Judiciário = decisão definitiva da pretensão do

particular

Trânsito em julgado Extinção do crédito

➡Esta modalidade de extinção de extinção foi naturalmente

incluída por questão de método da codificação. É evidente: a

coisa julgada é de efeito absoluto. Nem mesmo a lei poderá

prejudicar a coisa julgada - art. 5º, XXXVI, CF/88.

➡CPC/2015: Art. 502. “coisa julgada material”.


XI) Dação em pagamento de bens imóveis, na forma e

condições estabelecidas em lei

Art. 356, CC: acordo realizado entre credor e devedor, sendo

que o credor consente da entrega de coisa diversa da

avençada.

• Bens Imóveis x Bens Móveis, para fins de extinção:

STF = apenas bens imóveis

Art. 146, III, CF +

Art. 141 CTN +

Art. 97, VI, CTN


TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL. EXECUÇÃO FISCAL.

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL-ITR. DAÇÃO EM

PAGAMENTO. IMÓVEL RURAL. ART. 535, II, DO CPC. FIXAÇÃO

DOS HONORÁRIOS ADVOCATÍCIOS. ÓBICE DA SÚMULA

7/STJ.

2. O artigo 156, inciso XI, do Código Tributário Nacional, incluído

pela Lei Complementar n.º 104/2001, possibilita a extinção do

crédito tributário por meio da dação em pagamento em bens

imóveis; contudo, há necessidade de norma que regulamente a

questão. É manifesta a impossibilidade do Poder Judiciário atuar

como legislador infraconstitucional, sob pena de ferir o princípio da

separação de poderes.

(STJ, 2ªT., AgRg no REsp 1431546/PE)


PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. EXTINÇÃO

DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. DAÇÃO EM PAGAMENTO DE BEM

IMÓVEL (CTN, ART. 156, XI). PRECEITO NORMATIVO DE EFICÁCIA

LIMITADA.

1. O inciso XI, do art. 156 do CTN (incluído pela LC 104/2001), que prevê,

como modalidade de extinção do crédito tributário, "a dação em

pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei”,

é preceito normativo de eficácia limitada, subordinada à intermediação de

norma regulamentadora. O CTN, na sua condição de lei complementar

destinada a "estabelecer normas gerais em matéria de legislação

tributária" (CF, art. 146, III), autorizou aquela modalidade de extinção do

crédito tributário, mas não a impôs obrigatoriamente, cabendo assim a

cada ente federativo, no domínio de sua competência e segundo as

conveniências de sua política fiscal, editar norma própria para

implementar a medida.

(STJ, 1ªT., REsp 884.272/RJ)


Lei 13.259/16: regulamenta a dação em pagamento de bens

imóveis

A extinção do crédito tributário pela dação em pagamento em

imóveis, na forma do inciso XI do art. 156 da Lei no 5.172, de 25

de outubro de 1966 - Código Tributário Nacional, atenderá às

seguintes condições:

I - será precedida de avaliação judicial do bem ou bens ofertados,

segundo critérios de mercado;

II - deverá abranger a totalidade do débito ou débitos que se

pretende liquidar com atualização, juros, multa e encargos, sem

desconto de qualquer natureza, assegurando-se ao devedor a

possibilidade de complementação em dinheiro de eventual

diferença entre os valores da dívida e o valor do bem ou bens

ofertados em dação.


prof. felipe pelegrini direito tributário · iii - de exigência, por mais de uma pessoa jurídica...

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