pós graduação auditoria, controladoria e finanças-turma iv - arapiraca

8/19/2019 Pós Graduação Auditoria, Controladoria e Finanças-Turma IV - Arapiraca

1/118

1

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO


2/118

2

Programa

Fontes do Direito

Sistema Tributário Nacional

Princípios Constitucionais Tributários

Elementos do Tributo

Elementos da Obrigaço Tributária


3/118

!

FONTES DO D"#E"TO

Fontes PrincipaisFontes Secundárias


4/118

$

Fontes do Direito Fontes Principais

% &eis% Constituiço' Emendas Constitucionais' &eis

Complementares' &eis Ordinárias' (edidasPro)is*rias' &eis Delegadas' Decretos&egislati)os' #esoluç+es ,do Senado-

% Tratados e con)enç+es internacionais

Fontes Secundárias% #egulamentaço% .urisprud/ncias% 0sos e Costumes

INOVAM

NÃOINOVAM


5/118

Organiaço Política e3dministrati)a do 4rasil FEDE#356O

0N"6O EST3DOS (0N"C7P"OS D"ST#"TO FEDE#3&

#EP84&"C3 E9ecuti)o &egislati)o .udiciário

3dministraçoDescentraliada

Tripartiço dosPoderes


6/118

:

Organiaço Política e3dministrati)a do 4rasil

Poder / UF UNIÃO ESTADOS MUNICÍPIOS

Execut!o Pre"de#te d$Re%&'(c$ eM#"t)ro"

*o!er#$dor eSecret$r$"

Pre+eto eSecret$r$"

Le,"($t!oSe#$do e C-.$r$

do" De%ut$do"

A""e.'()$

Le,"($t!$

C-.$r$ de

Vere$dore"

Judcro

STF0 STJ0 Ju"t1$

do Tr$'$(2o0

Ju"t1$" E(etor$(

e M(t$r

Tr'u#$( de Ju"t1$

Ju34e"

5co.$rc$"/!$r$"6

Ut(4$. $

e"trutur$ do

Judcro do"

E"t$do"


7/118;

Conceito de Tributo 7Tr'uto ) tod$ %re"t$18o %ecu#r$

co.%u("9r$0 e. .oed$ ou cu:o !$(or

#e($ "e %o""$ ex%r.r0 ;ue #8oco#"ttu$ "$#18o de $to (3cto0 #"ttu3d$

e. (e e co'r$d$ .ed$#te $t!d$de

$d.#"tr$t!$ e %(e#$.e#te !#cu($d$<5CTN = $rt> ?@6


8/118<

3nalisando oConceito de Tributo===

prestaço pecuniária% Os tributos em geral' pagos na >orma e

prao normais da e9tinço da obrigaçotributária' somente podem ser ?uitados emmoeda corrente nacional=

compuls*ria% Seu pagamento @ obrigat*rio' pelo poder

coerciti)o do Estado' e independente da)ontade do contribuinte=


9/118

A

3nalisando oConceito de Tributo===?ue no constitua sanço por ato

ilícito

% 3 obrigatoriedade do pagamento do tributo nascede ato lícito=

% 3 Bmulta por in>raço >iscal @ considerada sançopela prática de ato ilícito e' portanto' no @ tributo=

instituída em lei% Os tributos somente podem ser instituídos ou

alterados por meio de lei )álida e e>ica=


10/118

1

3nalisando oConceito de Tributo===

cobrada mediante ati)idadeadministrati)a plenamente

)inculada% Para e>etuar a cobrança de tributos a

administraço pblica de)erá agir na >ormae nos limites >i9ados em lei=


11/118

11

Esp@cies de Tributos "mpostos

Ta9as

Contribuiç+es de (eloria

Contribuiç+es Especiais

Empr@stimos Compuls*rios

TRIBUTOS NÃOVINCULADOS

TRIBUTOSVINCULADOS

TRIBUTOSMISTOS

TRIBUTOSESPECIAIS


12/118

12

"mpostos Tributos no )inculados G ati)idade estatal' ou seHa' so de)idos

independentemente de ?ual?uer ati)idade estatal em relaço aocontribuinte=

% B"mposto @ o tributo cuHa obrigaço tem por >ato gerador umasituaço independentemente de ?ual?uer ati)idade estatalespecí>ica' relati)a ao contribuinte ,CTN I 3rt= 1:-=

J de compet/ncia pri)ati)a' distribuída pela CF' isto @'e9clusi)amente da 0nio ou dos Estados ou dos (unicípios ou do

Distrito Federal= DestinaKse ao custeio de despesas gerais ,correntes e de capital-

E9=L "P"' "C(S' "# etc=


13/118

1!

Ta9as Tributos )inculados G ati)idade estatal' de)idos pelo e9ercício

regular do poder de polícia ou pela utiliaço e>eti)a oupotencial de ser)iço pblico' especí>ico e di)isí)el' prestado oucolocado G disposiço do contribuinte ,CTN I arts= ;; e ;ere a segurança' igiene' ordem' costumes etc=

No pode ter o mesmo >ato gerador e nem a mesma base de

cálculo do imposto=

E9=L T&"F I Ta9a de &icença de "nstalaço e Funcionamento,P(SP-


14/118

1$

Contribuiç+es de (eloria Tributos )inculados G ati)idade estatal' de)idos pela realiaço

de obra pblica da ?ual decorra )aloriaço imobiliária'normalmente com base no rateio do custo total da obra entreos contribuintes bene>iciados ,CTN I arts=


15/118

1

Contribuiç+es Especiais

3s contribuiç+es especiais t/m sido caracteriadas comouma no)a esp@cie de tributos ?ue englobaL

Contribuiç+es Sociais% "NSS' COF"NS e C&S ,CFIart= 1A-

C"DE I Contribuiço de "nter)enço no Domínio EconRmico ,CFI art= 1$A-

% Criada para aHustar a economia aos obHeti)os da política econRmica= E9=C"DE sobre combustí)eis de deri)ados de petr*leo ,&ei 1=!!:Q1-

Contribuiç+es de interesse de categorias pro>issionais oueconRmicas

% C#C' O34' Crea etc=


16/118

1:

Empr@stimos Compuls*rios Tributos ?ue podem ser instituídos pela 0nio ,CF

I art= 1$ormeas condiç+es estipuladas na lei complementar ?ueos instituíram=


17/118

1;

Tributos Diretos e "ndiretos Tributos Diretos

% #ecaem sobre a pessoa ,>ísica e Hurídica-% "ncidem sobre o patrimRnio e a renda% So de responsabilidade pessoal% E9=L "#P.' "#PF' "PT0' "T#' "P3 etc=

Tributos "ndiretos% #ecaem sobre a produço e circulaço de bens e ser)iços

% So repassados para os preços dos produtos e ser)iços% O consumidor @ o contribuinte de >ato% O produtor' )endedor ou prestador do ser)iço @ o

contribuinte de direito responsá)el pelo recolimento dotributo

% E9=L "P"' "C(S' "SS' COF"NS etc=


18/118

1<

Compet/ncia Tributária

UNIÃO 5$rt"> ? e = CF6

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL 5$rt> = CF6

MUNICÍPIOS 5$rt> = CF6


19/118

1A

&imites ao Poder deTributar O art= 1 da CF imp+e limites ao

poder do Estado em mat@ria

tributária por meio doestabelecimento de princípios=

Os princípios so os >undamentos doordenamento Hurídico e pre)alecemsobre todas as demais normas=


20/118

2

Princípios Tributários &egalidade "sonomia "rretroati)idade 3nterioridade #eser)a de lei complementar #eser)a de lei para renncia >iscal "munidade tributária


21/118

21

&egalidade J )edado e9igir ou aumentar tributo sem lei ?ue o

estabeleça=

&ei M >onte primária ,e no decreto' portaria' instruço

normati)a etc=-

O aumento de tributo pode se dar no apenas peloaumento da alí?uota' mas tamb@m pela ampliaço da sua

base de cálculo=


22/118

22

"sonomia ,ou igualdade-

Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar

igualmente os contribuintes ?ue se encontrem em situaçoeconRmica ,capacidade contributi)a- e?ui)alente=


23/118

2!

"rretroati)idade J )edado cobrar tributos cuHos >atos geradores tenam

ocorrido antes do início da )ig/ncia da lei ?ue os ou)erinstituído ou aumentado=

ObHeti)a preser)arL

% o direito ad?uirido

% o ato Hurídico per>eito

% a coisa Hulgada

E9ceço >eita G lei penal' ?ue retroage para bene>iciar o r@u,?uando a lei anterior era mais se)era-=


24/118

2$

3nterioridade J )edado cobrar tributo no mesmo e9ercício >inanceiro em

?ue tena sido publicada a lei ?ue os instituiu ou aumentou=

Para ser cobrado num determinado e9ercício >inanceiro' a leide)erá ser promulgada at@ o >inal do e9ercício anterior=

E9ceç+esL

% "mposto de "mportaço' e9portaço' produtosindustrialiados e sobre operaç+es >inanceiras=

% Contribuiç+es sociais ,A dias-


25/118

2

#eser)a de &eiComplementar

3 CF reser)ou para a lei complementar o poder de disporsobre normas gerais em mat@ria de legislaço tributária'dentre as ?uaisL

% de>iniço de tributos e suas esp@cies% >ato gerador' base de cálculo e contribuinte% obrigaço' lançamento' cr@dito' prescriço e decad/ncia

tributárias% regular as limitaç+es constitucionais ao poder de tributar

3 lei complementar em mat@ria de legislaço tributária @ oCTN K C*digo Tributário Nacional ,&ei =1;2Q::- I com asalteraç+es da &C 1$Q21=


26/118

2:

#eser)a de &ei Especí>icapara #enncia Fiscal #enncia >iscal M isenço' subsídio' reduço de base de

cálculo' concesso de cr@dito presumido' anistia ouremisso=

3 renncia >iscal somente pode ocorrer por lei dentro dascompet/ncias do ente >ederati)o ,>ederal' estadual oumunicipal-=

3 F determina ?ue' para cada renncia de receita' de)ea)er outra >onte ou recurso ?ue compense a perda dearrecadaço=


27/118

2;

"munidade Tributária J )edada a instituiço de impostoL

% entre os entes >ederati)os ,reciprocidade-

% templos de ?ual?uer culto

% patrimRnio' renda ou ser)iços de partidos políticos'sindicatos' instituiç+es de educaço e assist/ncia socialsem >ins lucrati)os

% li)ros' Hornais' peri*dicos e papel destinados G suaimpresso

#e>ereKse somente G esp@cie de tributodenominada Bimposto=


28/118

2<

Obrigaço Tributária J o )ínculo Hurídico ?ue une duas

pessoas' uma camada suHeito ati)o

,Fisco- e outra suHeito passi)o,contribuinte-' o ?ual' em )ista deter praticado um >ato gerador

tributário' de)e pagar ao primeirocerta ?uantia em dineiro ,tributo-=C3SSONE ,21' P= 1!:-


29/118

2A

ip*tese de "ncid/ncia J a descriço ?ue a lei >a de um

>ato tributário ?ue' ?uando ocorrer'

>ará nascer a obrigaço tributária,do suHeito passi)o em relaço aosuHeito ati)o-=

3 lei descre)e um >ato Bipot@tico'mas a obrigaço tributária nascesomente com a sua ocorr/ncia=


30/118

!

3spectos da ip*tese de"ncid/ncia

ASPECTOS DAIPTESE DEINCIDGNCIA CARACTERIHAÃO

Pe""o$(

De+#18o do Su:eto At!o 5credor6 e do Su:eto

%$""!o 5de!edor6 d$ o'r,$18o tr'utr$>

Te.%or$( De+#18o do .o.e#to ex$to do +$to ,er$dor d$o'r,$18o tr'utr$>

E"%$c$(

De+#18o do (u,$r e. ;ue ter ;ue ocorrer o +$to,er$dor0 ;ue de!er "tu$r"e de#tro do" (.te"terrtor$" e. ;ue o e#te +eder$t!o tK. $co.%etK#c$ tr'utr$

M$ter$(De+#18o do +$to ;ue "er o':eto de tr'ut$18o>Nor.$(.e#te ) ex%re""o %or u.$ $18o .%ort$r0ex%ort$r0 #du"tr$(4$r0 %re"t$r "er!1o">

u$#t+c$t!o

De+#18o d$ '$"e de c(cu(o 5ex%re""8o d$ ,r$#de4$

do $"%ecto .$ter$(6 e d$ $(3;uot$ 5%erce#tu$( $ "er$%(c$do "o're $ '$"e de c(cu(o6 %$r$ deter.#$18o


31/118

!1

Fato Uerador J o >ato ?ue gera a obrigaço tributária= #e>ereKse G concretiaço da ip*tese de

incid/ncia' con>orme pre)ista na lei,subsunço-= De)e ser de>inido em lei complementar= E9emplosL

% Prestar ser)iços ,"SS-% Faer circular mercadorias ,"C(S-% #eceber ou ser creditado renda ,"#-


32/118

!2

Fato Uerador "nstantVneo I concretiaKse num nico ato=

% E9=L "T4"= Peri*dico I concretiaKse em )ários atos' mas

so apurados num determinado período=% E9=L "P"' "C(S' P"SQCOF"NS= Comple9i)o I ?uando resulta de uma s@rie de

operaç+es para apuraço da base de cálculo e domontante de)ido=

% E9=L "#PF' "#P.= Persistente I @ constante' permanente' sem

prao para concluso=% E9=L "PT0' "T#' "P3=


33/118

!!

4ase de Cálculo J o )alor sobre o ?ual @ aplicada a

alí?uota para apuraço do montante detributo a pagar=

De)e ser de>inida em lei complementar= Sua alteraço está suHeita aos princípios

da legalidade' anterioridade eirretroati)idade=

E9=L >aturamento mensal ,COF"NS-' lucroreal ou presumido ,"#P.-=


34/118

!$

3lí?uota J o )alor ou percentual de>inido em lei ?ue'

aplicado G base de cálculo' determina omontante do tributo a pagar=

3 alí?uota pode serL% especí>ica I e9pressa em )alor monetário% ad valorem I e9pressa em percentual% progressi)a I e9pressa em )alores monetários ou

percentuais crescentes por >ai9a

E9emploL "#PFRENDIMENTO DEDUÃO

3t@ # 1=$!$'A isento K

De # 1=$!$': a # 2=1' ;'W 1;'A

De # 2=1'1 a # 2=


35/118

!

3lí?uota 3lí?uota Normal

3 lei determina a aplicaço de uma alí?uotaconsiderada normal para a cobrança do imposto=

3lí?uota 3dicional 3l@m da alí?uota normal' a lei pode determinar o

pagamento de um imposto adicional sobre determinado)alor ?ue ela >i9ar=

E9emploL "#P.ALÍUOTA

3lí?uota Normal 1W

3dicional sobre a parcelado lucro ?ue e9ceder a?uantia de # 2= Q m/s 1W

Lucro Re$( R Q>0

IRPJ R Q>0 x R >0 x

IRPJ R Q>0


36/118

!:

(ontante J o )alor do tributo a ser pago'

resultante da aplicaço da alí?uota

sobre a base de cálculo=

MONTANTE ALÍUOTA BASE DE CÁLCULO


37/118

!;

Obrigaço eObrigaço Tributária Obrigaço M relaço Hurídica ?ue se estabelece

entre um suHeito passi)o ,de)edor- e suHeitoati)o ,credor-' ?ue passa a e9igir uma prestaçode caráter patrimonial ,obHeto-' em )irtude deuma causa ?ue pode serL

% a )ontade das partes ,ex voluntate- direito pri)adoX ou

% a )ontade da lei ,ex lege- direito pblico=

3 O4#"U356O T#"40T#"3 tem como causa a lei,ex lege-' mas pode deri)ar de obrigaç+es dedireito pri)ado ,ex voluntate-=


38/118

!<

Obrigaço de DireitoPri)ado e de Direito Pblico 0ma simples obrigaço de direito pri)ado

pode gerar di>erentes obrigaç+es de direitopblico' como' por e9emplo' numa )enda de

mercadoria a praoL% obrigaço de direito pri)ado suHeito ati)o

,)endedorQcredor-' suHeito passi)o,compradorQde)edor-' pagamento do preço ,obHeto- ecausa ,)ontade das partes-

% obrigaç+es de direito pblico >ato gerador do "P",pela saída da mercadoria-' do "C(S ,pela circulaço damercadoria-' do COF"NS e do P"S ,pelo >aturamento-=


39/118

!A

ObrigaçoPrincipal e 3cess*ria

O4#"U356O P#"NC"P3&% Tem como obHeto o pagamento do tributo ou sanço

,multaQHuros-=

O4#"U356O 3CESSY#"3% Tem como obHeto os de)eres administrati)os=

% No importa em pagamento de tributo' mas o seudescumprimento pode gerar multas' ?ue no so tributos'

mas sim sanço pela prática de atos ilícito=

% E9emplosL inscre)erKse no CNP.' emitir notas >iscais'escriturar os li)ros >iscais e contábeis' preencer guias derecolimento etc=


40/118

$

SuHeito 3ti)o J o credor da obrigaço tributária=

J sempre uma pessoa Hurídica de direito pblico=

De)e ter compet/ncia constitucional para instituire cobrar o tributo obHeto da obrigaço tributária=

Podem ser suHeitos ati)os os entes >ederati)os,0nio' Estados' Distrito Federal e (unicípios- eas suas autar?uias ,e9emploL "NSS-=


41/118

$1

SuHeito Passi)o

J o de)edor da obrigaço tributária=

J sempre um particular ,PF ou P.-= CaracteriaKse comoL

% Contribuinte

% #esponsá)el

% Substituto Tributário

á


42/118

$2

Contribuinte I #esponsá)elI Substituto tributário

Contribuinte @ o contribuinte Bde >ato' isto @' ?ue tem relaçopessoal e direta com o >ato gerador' independentemente de contratosparticulares ?ue repassam a obrigaço para outros particulares= E9=Lrepasse do "PT0 para o locatário de im*)eis=

#esponsá)el @ o contribuinte Bde direito' isto @' eleito pela lei pararesponder pela obrigaço tributária' em substituiço ao contribuinte Bde >ato' dada a maior comple9idade para alcançáKlo= E9=L "##F' "P"'"C(S' "NSS' "SS etc=

Substituto Tributário @ o contribuinte Bde direito responsá)el pelo

pagamento do tributo cuHo >ato gerador de)erá ocorrer posteriormente'por?ue @ >uturo e presumido num elo posterior da cadeia produti)a=Tem como obHeti)osL simpli>icar a >iscaliaço' antecipar receitas' e)itara sonegaço >iscal= E9=L tributos incidentes sobre o preço deautom*)eis' tintas e )ernies' produtos >armac/uticos' gasolina etc=


43/118

$!

SuHeiço Passi)a "ndireta Solidariedade I so solidários em relaço G obrigaço tributária os

s*cios e as sociedades resultantes de >us+es' cis+es'incorporaç+es' trans>ormaç+es etc=

#esponsabilidade TributáriaL

% dos sucessores I ad?uirentes ,inter vivos-' erdeiros ,causamortis-' >usoQcisoQ incorporaçoQtrans>ormaço desociedades etc=

% de terceiros I incapaes ,tutor' curador' pais eresponsá)eis-' administradores de bens de terceiros'

in)entariantes' síndicos ,>al/ncia-' diretores' gerentes erepresentantes legais de pessoas Hurídicas de direitopri)ado=

% por in>raç+es >iscais I criminais ou no criminais=


44/118

$$

#esponsabilidade por"n>raç+es Fiscais De naturea no criminal

% 3 responsabilidade por d@bitos >iscais legais'oriundos de atrasos de pagamento de tributosdeclarados ou erros no intencionais' @ trans>erí)elnos casos pre)istos em lei ,arts= 12< a 1! do CTN-=

De naturea criminal% Por outro lado' a responsabilidade tributária tornaK

se pessoal e intrans>erí)el ?uando pro)ada aintenço do contribuinte em omitir ou diminuirpagamentos de tributos' )alendoKse se subter>gios?ue modi>i?uem a )eracidade dos >atos=

á


45/118

$

Crimes Tributários

TIPO CARACTERIHAÃO EEMPLOSSONE*AÃO

Diminuiço ou omisso dereceita ?ue acarreta nopagamento total ou parcial detributos=

enda de mercadoria sememisso de nota >iscal=

FRAUDE3lteraço de documentaçopara diminuir ou omitirpagamentos=

3lteraço de dados contábeis'balanços' notas >iscais etc=

SIMULAÃO /CONLUIO

Participaço de dois ou maisagentes ?ue simulam atosirreais=

enda de im*)el de uma empresaa s*cios' por preço menor do ?ueo de mercado ,distribuiçodis>arçada de lucros-=

CONTRABANDO "mportaço de mercadoriailícita sem autoriaço legal

Cocaína' @ter' acetona' armas etc=

DESCAMINO

"mportaço de mercadoria

lícita sem o recolimento dostributos incidentes=

Entrada de mercadorias no

declaradas superior ao limitepermitido em lei=DEPOSITÁRIO

INFIEL EAPROPRIAÃO

INDWBITAPREVIDENCIÁRIA

Omisso do repasse ao agentearrecadador de tributos Hádescontados de terceiros=

"##F' "NSS descontados dossalários' "P"' "C(S etc=

DOLO EM *ERAL

(áK>@' ou seHa' intenço do

agente de causar leso ao>isco=

Erros propositais na declaraço de

rendimentos=


46/118

$:

Co.%etK#c$ Tr'utr$UNIÃO 5$rt"> ? e = CF6

"mpostos% "mposto de produtos estrangeiros% E9portaço%

#enda e pro)entos de ?ual?uer naturea% Produtos industrialiados% Operaç+es de cr@dito' cVmbio e seguro' ou relati)as a títulos e )alores

mobiliários% Propriedade territorial rural% Urandes >ortunas% Outros impostos no pre)istos na CF CO(PETZNC"3

Contribuiç+es Sociais% Fola de salários e demais rendimentos do trabalo% #eceita e >aturamento% &ucro

Contribuiç+es de "nter)enço no Domínio EconRmico K C"DE

Empr@stimos compuls*rios


47/118

$;

I.%o"to "o're Produto" E"tr$#,ero"ou II I.%o"to de I.%ort$18o

F$to ,er$dor ?uando da entrada de produtos estrangeiros noterrit*rio nacionalX

Co#tr'u#te @ o importador' ou ?uem a ele a lei e?uiparar=

Em alguns casos' o contribuinte @ o arrematador ,leilo-X

A(3;uot$ utiliada' depende de ato in>ralegal' ou seHa decretopresidencial' pois sendo e9tra>iscal' no esta dentro do principioda anterioridadeQno)entena ,art= 1' [ 1o= da CFQ


48/118

$<

I.%o"to "o're $ Ex%ort$18o3rt= 2! a 2< do CTN

Co#tr'u#te do .%o"to @ o e9portador ou ?uem a lei a elee?uipararX

F$to ,er$dor a saída destes do territ*rio nacionalX

B$"e de c(cu(o do .%o"to ) " I ?uando a alí?uota seHa especí>ica' a unidade de medida adotada pela lei

tributáriaX

"" I ?uando a alí?uota seHa ad )alorem' o preço normal ?ue o produto' ou seusimilar' alcançaria' ao tempo da e9portaço' em uma )enda em condiç+es deli)re concorr/nciaX

A(3;uot$" podem ser aHustadas para atender aos obHeti)os da políticacambial e do comercio e9teriorX

N8o "e "u:et$ ao princípio da anterioridade' podendo ser alterado nomesmo e9ercício >inanceiro ,art= 1!' [ 1o= da CF-=


49/118

$A

IRPJ = I.%o"to de Re#d$d$" Pe""o$" Jur3dc$"

Co#ceto de re#d$" e %ro!e#to" esta >ortementeassociado a e9ist/ncia de maHoraço patrimonialX

Co#tr'u#te" pessoa Hurídica I >icço Hurídica I empresase entidades de >orma geralX

F$to ,er$dor @ a a?uisiço da disponibilidade econRmicaou Hurídica de renda e de pro)entos de ?ual?uer naturea,geral-X

Exerc3co "oc$( espaço de tempo no >inal do ?ual asempresas so obrigadas a apurar seus resultados=


50/118

Co#cetu$18o de Re#d$

Re#d$ @ o produto do capital' do trabalo ouda combinaço de ambosX

Pro!e#to" so os acr@scimos patrimoniaisno compreendidos no conceito de renda=


51/118

1

IRPJ .od$(d$de" de tr'ut$18o

Lucro re$( @ o lucro lí?uido do período apurado naescrituraço contábil' aHustado pelas adiç+es' e9clus+es ecompensaç+es em caráter e9tracontábilX

Lucro %re"u.do

@ uma >orma simpli>icada deapuraço da base de cálculo do "#P. e da CS&&X

Lucro $r'tr$do @ um recurso utiliado pelasautoridades >iscais em casos especiais' mas tamb@m podeser uma opço do contribuinte ,no muito comum-X

SIMPLES N$co#$( >orma de tributaço para7'e#e+c$r


52/118

2

IRPJ $(3;uot$"

A(3;uot$ #or.$( 1W sobre base de cálculo ou lucro realX

A(3;uot$ $dco#$( 1W sobre parcela da base de cálculo ?uee9ceder # 2=' por m/sX

Dedu1Xe" podero ser consideradosL

os incenti)os >iscaisX

o "# pago ou retido na >onte sobre receitas computadas nabase de cálculoX

o saldo de imposto pago a maior ou inde)idamente emperíodos anteriores=


53/118

!

IRPF = I.%o"to de Re#d$d$" Pe""o$" F3"c$"

Co#tr'u#te" pessoa naturalX

F$to ,er$dor a?uisiço da disponibilidade econRmica ou Hurídica de rendas e pro)entos de ?ual?uer natureaX

B$"e de c(cu(o comple9a' podendo ser apurada mediante declaraço de aHuste anual completa ou simpli>icadaX

A(3;uot$" progressi)asL 4ase de Cálculo ,#-3lí?uota ,W-Parcela a Deduir do "#,#- 3t@ 1=$!$'A] isento De 1=$!$': at@ 2=1' ;' 1;'A

De 2=1'1 at@ 2= #endimentos tributá)eisX

#endimentos isentos e no tributá)eisX

#endimentos com tributaço e9clusi)amente na >onte=


54/118

$

IPI = I.%o"to "o'reProduto" I#du"tr$(4$do"

I#cde sobre os produtos industrialiados nacionais eestrangeirosX

F$to" ,er$dore" saídas de produtos industrialiados dosestabelecimentos industriais ou e?uiparados a industriais e odesembaraço aduaneiro de produtos importadosX

Pr#c3%o"

N8ocu.u($t!d$de gera cr@ditos >iscais para

algumas classes de contribuintesX Se(et!d$de alí?uotas so di>erenciadas por

produtosX


55/118

RIPI regulamento do "P" I Decreto n\ 2=!;QAineindustrialiaçoX

I#du"tr$(4$18o ?ual?uer operaço ?ue modi>i?ue a naturea' o>uncionamento' o acabamento' a apresentaço' a >inalidade ou o

aper>eiçoamento do produto para consumo' tais comoL

Tr$#"+or.$18oY

Be#e+c$.e#toY

Mo#t$,e.Y

Aco#dco#$.e#to ou reco#dco#$.e#toY

Re#o!$18o ou re"t$ur$18o>



56/118

:


A(3;uot$" so )ariá)eis e seguem classi>icaço dos produtos da tabela deincid/ncia do "P" I T"P" ,2$2=2=AA-' podendo ser ad valorem e ad rem ou especí>icaX

B$"e de c(cu(o

Produto #$co#$( preço da operaço na saída dos produtosX

Produto .%ort$do será a base de cálculo dos impostos aduaneiros'acrescidos desses tributos e dos encargos cambiais pagos pelo importadorX

Re,"tro" +"c$"

&i)ro de entradasX &i)ro de saídasX &i)ro de apuraço do "P"X &i)ro de controle da produço e esto?ue=


57/118

;

CSLL = Co#tr'u18o Soc$("o're o Lucro L3;udo Co#ceto @ uma contribuiço de compet/ncia da 0nio' sendo uma das

>ontes de recursos para atender o programa de seguridade socialX

F$to ,er$dor @ a obtenço de lucro no e9ercício ,base positi)a ou negati)a

B$"e de c(cu(o no lucro real' @ o resultado apurado na contabilidade'aHustado pelas adiç+es' e9clus+es e compensaç+esX no lucro presumido earbitrado @ calculada con>orme tabelas para apuraço da base de cálculoX

A(3;uot$"

sobre a base de cálculo das pessoas Hurídicas em geralX para as instituiç+es >inanceiras e assemeladas=


58/118

<

CIDE = Co#tr'u18o de I#ter!e#18o#o Do.3#o Eco#Z.co ,&ei n\ 1=!!:Q1-

I#cde "o're $ .%ort$18o e $ co.erc$(4$18o de %etr9(eo e "eu"der!$do"0 ," #$tur$( e "eu" der!$do"0 e (coo( et3(co co.'u"t3!e(Y

Produto d$ $rrec$d$18o d$ Cde "er de"t#$d$0 #$ +or.$ d$ (eor1$.e#tr$0 $o

I %$,$.e#to de "u'"3do" $ %re1o" ou tr$#"%orte de (coo(co.'u"t3!e(0 de ," #$tur$( e "eu" der!$do" e de der!$do" de%etr9(eoY

II +#$#c$.e#to de %ro:eto" $.'e#t$" re($co#$do" co. $#d&"tr$ do %etr9(eo e do ,"Y

III +#$#c$.e#to de %ro,r$.$" de #+r$e"trutur$ de tr$#"%orte"Y

Recur"o" "er8o d"tr'u3do" %e($ U#8o $o" E"t$do" e $o D"trtoFeder$(0 tr.e"tr$(.e#teY


59/118

A

CIDE = Co#tr'u18o de I#ter!e#18o#o Do.3#o Eco#Z.co ,&ei n\ 1=!!:Q1-

D"tr'u18o o'"er!$r o" "e,u#te" crt)ro"

I = 5;u$re#t$ %or ce#to6 %ro%orco#$(.e#te [ exte#"8o d$ .$(2$!r$ +eder$( e e"t$du$( %$!.e#t$d$ ex"te#te e. c$d$ E"t$do e #oD"trto Feder$(0 co#+or.e e"t$t3"tc$" e($'or$d$" %e(o De%$rt$.e#to

N$co#$( de I#+r$E"trutur$ de Tr$#"%orte" DNITY 5I#c(u3do %e($ Le #@>Q0 de 6Y

II = ? 5tr#t$ %or ce#to6 %ro%orco#$(.e#te $o co#"u.o0 e. c$d$E"t$do e #o D"trto Feder$(0 do" co.'u"t3!e" $ ;ue $ CIDE "e $%(c$0co#+or.e e"t$t3"tc$" e($'or$d$" %e($ A,K#c$ N$co#$( do Petr9(eo ANPY 5I#c(u3do %e($ Le #@ >Q0 de 6Y

III = 5!#te %or ce#to6 %ro%orco#$(.e#te [ %o%u($18o0 co#+or.e$%ur$d$ %e($ Fu#d$18o I#"ttuto Br$"(ero de *eo,r$+$ e E"t$t3"tc$ IB*EY 5I#c(u3do %e($ Le #@ >Q0 de 6Y

IV = 5de4 %or ce#to6 d"tr'u3do" e. %$rce($" ,u$" e#tre o"E"t$do" e o D"trto Feder$(> 5I#c(u3do %e($ Le #@ >Q0 de 6>

)


60/118

:

IOF =I.%o"to "o're O%er$1Xe" de Cr)dto0C-.'o e Se,uro0 ou re($t!$" $ T3tu(o" eV$(ore" Mo'(ro" ,&ei n\ inanceiras e demais instituiç+es autoriadas a>uncionar pelo 4anco Central do 4rasil=

3lí?uotas alteradas pelo Decreto n\ :=!!AQ2< E9emplo mutuário pessoa >ísicaL '


61/118

:1

ITR = I.%o"to Terrtor$( Rur$( ,&ei n\ A=!A! QA:-

F$to ,er$dor ocorre ?uando á o domínio til ou a posse doim*)el' localiado >ora do perímetro urbano do municípioX

Co#tr'u#te" do imposto podem ser o proprietário do im*)el'ou titular do seu domínio til ou o seu possuidor a ?ual?uer títuloX

A(3;uot$ utiliada )aria com a área da propriedade e seu graude utiliaço= 3 base de cálculo @ o )alor da terra sem ?ual?uertipo de ben>eitoria ou bene>iciamento ,inclusi)e plantaç+es-L ouseHa' @ o )alor da terra nuaX

Ut(4$do

como direcionador de política pblica K o "T# passoua ser muito maior para propriedades noKproduti)as= Essa medidaaHudou a acabar com o Blati>ndio improduti)o^ ,grandespropriedades ?ue nada produiam' e ser)iam como reser)a>inanceira ou para especulaço-=


62/118

:2

Contribuição para PIS/PASEP

PIS contribuiço para o Programa de "ntegraço Social I>uncionários das empresas do setor pri)adoX

PASEP contribuiço para o Programa de Formaço do PatrimRniodo Ser)idor Pblico I ser)idores do setor pblicoX

Co#tr'u#te" pessoas Hurídicas de direito pri)ado e as ?ue lesso e?uiparadas pelo #"#' entidades sem >ins lucrati)os constantesno art= 1! da (P n=\ 2=!; e pessoas Hurídicas de direito pblicoX

Mod$(d$de de co#tr'u18o e $(3;uot$"

PIS/PASEP sobre faturamento mensal 0,65%; PIS/PASEP sobre folha de pagamento 1,0%; PIS/PASEP sobre valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das

transferências correntes e de capital recebidas 1,0%


63/118

:!

PIS não cumulativo E.%re"$" tr'ut$d$" lucro realX

A(3;uot$ alterada de ':W para 1':WX

No!$ ""te.tc$ de c(cu(o do total das receitas da )enda de

bens e ser)iços nas operaç+es em conta pr*pria ou aleia e todas asdemais receitas au>eridas pela pessoa Hurídica %ode#do de"co#t$rcr@ditos relati)os a bens ad?uiridos para re)enda' bens e ser)içosutiliados como insumos na >abricaço de produtos destinados G )endaou G prestaço de ser)iços e outras despesasX

V(d$ deembroQ22 I )encto= 1Q2Q2!X

E.%re"$" exc(u3d$" tributadas pelo lucro presumido' arbitrado ouS"(P&ESX imunesX *rgos pblicos' autar?uias e >undaç+es pblicas>ederais' estaduais e municipaisX e as empresas de ser)iços detelecomunicaç+es=


64/118

:$

PIS não cumulativo

nova sistemática de cálculo

Recet$" d$ !e#d$ de 'e#" e "er!1o"

Pode#do dedu4r o" cr)dto"

Bens adquiridos para revenda; Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtos destinados à

venda ou à prestação de serviços, inclusive combustveis e lubrificantes; !lu"u#is de pr#dios m$quinas e equipamentos pa"os a pessoa urdica,

utilizados nas atividades da empresa; &ncar"os de depreciação de m$quinas e equipamentos adquiridos para

utilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bensincorporados ao ativo imobilizado '01(05()00*+;

&ncar"os de amortização de edificaçes e benfeitorias em im-veis de terceiros; Bens recebidos em devolução, cua receita de venda ten.a inte"rado o

faturamento de meses anteriores; &stoques de abertura em 01/1)/0) ou no primeiro dia do ms em que a

empresa passar ao lucro real, a razão de 1/1) avos ao ms(

C!I"S C t ib i ã


65/118

:

C!I"S # Contribuição

Social sobre !aturamento

Co#ceto na realidade @ tamb@m uma contribuiço social para>inanciamento da seguridade social' incidindo sobre o>aturamento mensal das pessoas Hurídicas ou a elas e?uiparadas,antigo F"NSOC"3&-X

Co#tr'u#te" pessoas Hurídicas em geral e outras a elase?uiparadas pelo #"#' e9cluindo entidades bene>icentes deassist/ncia social' associaç+es sem >ins lucrati)os' sindicatos'>ederaç+es' *rgos de classes e cooperati)asX

B$"e de c(cu(o o >aturamento mensal' e9cluindo "P" e "C(S

cobrado pelo substituto' )endas canceladas' de)oluç+es'descontos incondicionais' e9portaç+es' de)endoKse adicionar asreceitas >inanceiras na base de cálculoX

A(3;uot$ !'WX


66/118

::

C!I"S não cumulativo E.%re"$" tr'ut$d$" lucro realX

A(3;uot$ alterada de !'W para ;':WX

No!$ ""te.tc$ de c(cu(o do total das receitas da )enda debens e ser)iços nas operaç+es em conta pr*pria ou aleia e todas asdemais receitas au>eridas pela pessoa Hurídica %ode#do de"co#t$rcr@ditos relati)os a bens ad?uiridos para re)enda' bens e ser)içosutiliados como insumos na >abricaço de produtos destinados G )endaou G prestaço de ser)iços e outras despesasX

V(d$ 1Q2Q2$ I )encto= 1Q!Q2$X

E.%re"$" exc(u3d$" tributadas pelo lucro presumido' arbitrado ouS"(P&ESX imunesX *rgos pblicos' autar?uias e >undaç+es pblicas>ederais' estaduais e municipaisX e as empresas de ser)iços detelecomunicaç+es=


67/118

:;

C!I"S não cumulativo

nova sistemática de cálculo Recet$" d$ !e#d$ de 'e#" e "er!1o"

Pode#do dedu4r o" cr)dto"

Bens adquiridos para revenda;

Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtosdestinados à venda ou à prestação de serviços, inclusive combustveis elubrificantes;

!lu"u#is de pr#dios m$quinas e equipamentos pa"os a pessoa urdica,utilizados nas atividades da empresa;

&ncar"os de depreciação de m$quinas e equipamentos adquiridos parautilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bens

incorporados ao ativo imobilizado '01(05()00*+; &ncar"os de amortização de edificaçes e benfeitorias em im-veis deterceiros;

Bens recebidos em devolução, cua receita de venda ten.a inte"rado ofaturamento de meses anteriores;

&stoques de abertura em 01/0)/)00* ou no primeiro dia do ms em que aempresa passar ao lucro real, a razão de 1/1) avos ao ms(


68/118

:<

Co.%etK#c$ Tr'utr$ESTADOS E DISTRITO FEDERAL 5$rt> = CF6

"mpostos% Transmisso causa mortis e doaç+es% Operaç+es relati)as G circulaço de mercadorias e prestaço de

ser)iços de transporte interestadual e intermunicipal e decomunicaço

% Propriedade de )eículos automotores

Ta9as e Contribuiç+es de (eloria

MUNICÍPIOS E DISTRITO FEDERAL 5$rt> = CF6 "mpostos

% Propriedade territorial urbana% Transmisso inter vivos% Ser)iços de ?ual?uer naturea' e9ceto os pre)istos no art= 1 I

CF

Ta9as e Contribuiç+es de (eloria

ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAÃO


69/118

:A

ICMS = IMPOSTO SOBRE CIRCULAÃODE MERCADORIAS E SERVIOS

,transporte interestadual' intermunicipal e de comunicaço-

I#cde sobre circulaço de mercadorias ou prestaço dedeterminados ser)iços' entradas de mercadorias importadas e>ornecimento de alimentaço' bebidas e outras mercadorias emrestaurantes' bares e similaresX

B$"e de c(cu(o de modo geral @ o )alor da operaçoincluindo importVncias acess*rias ,>retes e seguros-' e9cluídosos descontos incondicionaisX

Pr#c3%o"

N8ocu.u($t!d$de apro)eitamento de cr@ditos >iscaisX

Se(et!d$de alí?uotas di>erenciadas por produto Qser)iço ,no obrigat*rio-X


70/118


71/118

;1

IPVA = I.%o"to "o're $ Pro%red$dede Ve3cu(o" Auto.otore"

Co.%etK#c$ dos Estados e do Distrito FederalX

I#"ttu3do em substituiço G antiga Ta9a #odo)iária 8nicaI T#0X

A(3;uot$" .3#.$" >i9adas pelo Senado Federal' combase no art= 3rt= 1' inciso """' parágra>o :\ da CFX

Poder ter alí?uotas di>erenciadas em >unço do tipo eutiliaçoX

F$to ,er$dor propriedade de )eículo automotor de ?ual?ueresp@cieL

autom*)eis' Rnibus' microRnibus' camin+es' motocicletas'ciclomotores' tratores' HetKs_is' barcos' lancas' a)i+es deesporte e laer=


72/118

;2

IPVA = I.%o"to "o're $ Pro%red$de deVe3cu(o" Auto.otore"

B$"e de c(cu(o

!$(or !e#$( do !e3cu(o @ obtido a partir de preços m@diosde mercado )igentes no m/s de setembro do anoimediatamente anterior para )igorar no e9ercício seguinte'apurados nas di)ersas >ontes disponí)eis ,Hornais' re)istasespecialiadas' concessionárias ' >abricantes' etc-X

!e3cu(o #o!o a base de cálculo será o )alor totalconstante da Nota Fiscal de a?uisiçoX

!e3cu(o .%ort$do dret$.e#te do exteror %e(oco#"u.dor +#$( a base de cálculo do imposto será o)alor constante do documento de importaço' acrescido dos)alores dos tributos e ?uais?uer despesas aduaneiras de)idospela importaço' ainda ?ue no recolidos pelo importador=

SEFAH/SP

IPVA I.%o"to "o're $ Pro%red$de de


73/118

;!

IPVA = I.%o"to "o're $ Pro%red$de deVe3cu(o" Auto.otore"

Arrec$d$18o

W constituem receita do EstadoX

W constituem receita do (unicípio onde esti)erlicenciado o )eículoX

3l@m do "P3' so cobrados na guia de

recolimento o seguro obrigat*rio' as ta9as doDET#3N e a tari>a de ser)iço de)ida G instituiçobancária arrecadadora=


74/118

;$

IPTU = I.%o"to "o're $ Pro%red$dePred$( e Terrtor$( Ur'$#$

Co.%ete aos municípios e ao Distrito FederalX

I#cde sobre a propriedade imobiliáriaX

Co#ceto abrange terrenos urbanos mesmo semedi>icaç+esX

Co#tr'u#te do imposto @ o proprietário do im*)el' otitular do seu domínio til' ou o seu possuidor a ?ual?uer

título= ,art= !$ CTN-X

B$"e de c(cu(o )alor )enal do im*)el= ,art= !! CTN-X

IPTU I.%o"to "o're $ Pro%red$de


75/118

;

alor )enal 9 )alor de mercadoL

V$(or !e#$( de)e ser entendido como )alor de )enda emdineiro G )ista' ou como )alor de li?uidaço >orçadaX

V$(or de .erc$do o quantum @ ditado pela negociaço'aceitaço de parte do preço em outros bens' entre outrosarti>ícios=

V$(or !e#$( de um im*)el pode cegar a menos de W

de seu )alor de mercado= A(3;uot$ @ estabelecida pelo legislador municipal' )ariando

con>orme o município=



76/118

;:


Áre$" ur'$#$"

Áre$" ur'$#$" ou ur'$#4!e" de>inidas em &ei (unicipalcom pelo menos dois tipos de meloramentos indicados noParágra>o 1\ art= !2 do CTNL

calçamento com canaliaço de águas plu)iaisX

abastecimento de águaX

sistema de esgotoX

rede de iluminaço pblica com ou sem posteamentoX

escola primária ou posto de sade ,distVncia má9ima de ! `m=


77/118

;;

ISSN ou ISS = I.%o"to "o'reSer!1o" de u$(;uer N$ture4$

I#cde sobre ser)iços prestados pelas empresas ,P.-ou pro>issionais autRnomos ,PF-' no município dasedeQdomicilio' e9ceço construço e algumas ati)idadesX

B$"e de c(cu(o @ o preço do ser)içoX

Docu.e#to 2'( nota >iscal de prestaço deser)içosX

A(3;uot$"

de 2W a WX Re,"tro &i)ro de notas >iscais de ser)iços prestadosX

Reco(2.e#to contribuinte ou responsá)el=


78/118

;<

Su'"ttu18o Tr'utr$

Co#ceto

Re,.e obri"a contribuinte a pa"ar não apenas oimposto referente a operação pr-pria, mas tamb#m orelativo a's+ operação'es+ posteriores;

Le $(ter$ responsabilidade pelo cumprimento daobri"ação tribut$ria, passando para terceiro, que nàopraticou diretamente o fato "erador, por#m temli"ação indireta com quem ir$ pratic$2lo(


79/118

;A

D"%o"t!o" (e,$" ;ue %re!Ke.o re,.e de "u'"ttu18o tr'utr$

Co#"ttu18o Feder$( art$ %&' ( )o$ “lei poderá atribuir a sujeito passivo daobrigaçào tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto oucontribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.”

C! art$ %&& ( *o$+ ,II+ -b. cabe a lei complementar dispor sobre substituiçãotribut$ria do 34;

ei Complementar no$ 0) de %1$'2$23+ art$ 2o$ re"ime de substituição tribut$riaem operaçes interestaduais necessita de acordo especfico celebrado pelos estadosinteressados;

Convênio IC4S no$ 0% de %'$'2$21 disciplina normas "erais a serem observadasna substituição tribut$ria interestadual;

5atalhas 6udiciais resultado $ recon.eceu a constitucionalidade(

T%o" de


80/118

Q/ 5Le \$#dr6 unidades federadas sãocompetentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pa"amento doimposto devido nas operaçes ou prestaçes, seam7 antecedentes, concomitantesou subsequentes7

P$r$ tr" lei atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelopa"amento do 34 em relação às operaçes anteriores 8 93:&3&;

Concomitante responsabilidade pelo pa"amento do 34 # atribuida a outrocontribuinte, e não àquele que realiza a operação/prestação, concomitante à

ocorrncia do fato "erador 8 serviços de transporte;

P$r$ +re#te sueito passivo recol.e os dois impostos 8 devido pelas operaç?espr-prias e devido pelas operaçes subsequentes 8 !& ! >4>@ :!=> A&!9>(

Co#tr'u#te "u'"ttuto


81/118


82/118

iscais' emisso de documentos>iscais etc- no @ do contribuinte' e sim do substitutoX

CTN $rt> Q “sem prejuízo do disposto neste capítulo, alei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo

crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fatogerador da respectiva obrigação, excluindo aresponsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta emcaráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referidaobrigação!

O':et!o do re,.e


83/118

O':et!o do re,.ede "u'"ttu18o tr'utr$ O':et!o )isa >acilitar e tornar mais e>iciente a

arrecadaço do "C(S' tornando mais simples e e>ica ocontrole da >iscaliaçoX

Co#"der$#do cadeia econRmica @ composta porsucessi)as operaç+es relati)as G circulaço de mercadorias'>icando somente na primeira delas o contribuinte obrigadoao recolimento por todas as operaç+es posterioresX

I#"ttuto "ur,u de)ido desigualdade ?uantitati)a entrere)endedores e >abricantes de determinadas mercadoriasLcigarros' re>rigerantes' sor)etes' )eículos etc=


84/118


85/118


86/118


87/118


88/118


89/118


90/118

A

F#$(d$de"

E)itar a incid/ncia do >ato geradorX

#eduir o montante do tributo' sua

alí?uota ou base de cálculoX #etardar o pagamento do tributo

sem ocorr/ncia da multa=

P($#e:$.e#to tr'utro

R ( (


91/118

A1

Re"%o#"!e( %e($e"crtur$18o co#t'( e +"c$(

Pro+""o#$" d$ re$ co#t'( etr'utr$ precisam conecer compro>undidade a legislaço tributária' de)ido

Gs suas responsabilidades ?uanto G e>icáciae e>ici/ncia na gestoX

Re"%o#"$'(d$de c!( e cr.#$(

podem ser condenados por preHuíoscausados G empresa' bem como por crimescontra a ordem tributária' por dolo 5CC$rt"> >Q e >6>


92/118

A2

To.$d$ de dec"8o 3nálisesL

uantitati)aX

ualitati)aX

% Dados parVmetros para orientar decis+esX

% Funço estrat@gica da tomada de deciso=

Modalidades atuais de tributa!o de


93/118

A!

-es"&tado das mpresas

L"cro

aritrado

L"cro

pres"mido

L"cro

rea&

An"a& o"

proporciona& rimestra&

L"cro rea&

trimestra&

L"cro rea&

an"a&

agamento

de#initivo com

ase na receita

r"ta o" critrio

a&ternativo

agamento

de#initivo com

ase na receita

r"ta

agamento

de#initivo com

ase no &"cro rea&

trimestra&

agamento com ase

na receita r"ta mensa&

e a2"ste pe&o rea&

ac"m"&ado

mensa&mente e a2"ste

na - an"a&

-egime deap"ra$*o

-egime de

pagamento

Modalidades atuais de tributa!o de"essoa #ur$dica


94/118

A$

*e"t8o tr'utr$

E"trutur$ departamental multidisciplinaren)ol)endo produço' compras' )endas'contabilidade' >inanças' controladoria e

Hurídica ,comit/ >iscal-X

*ru%o" de d"cu""8o importanteparticipar de grupos e9ternos'

principalmente no caso de contenciososX Co#"u(tore" exter#o" importantes para

discusso de casos ou at@ mesmo parasuprir estrutura=


95/118

A

*e"t8o tr'utr$

Re($co#$.e#to co. $ ,e"t8o de %rodu18o

O%18o >abricar internamente ou terceiriarX

Loc$( onde se estabelecer para produirX

Ve#d$ de determinada lina de produço=


96/118

A:

*e"t8o tr'utr$

Re($co#$.e#to co. $ ,e"t8o de co.%r$"

O%18o

comprar simplesmente ou encomendarproduço entregando mat@riasKprimasX

Loc$( onde comprar' di>erentes estados oupaíses' ou at@ regi+esX

Co.%r$ de>initi)a ou consignaço=


97/118

A;

*e"t8o tr'utr$

Re($co#$.e#to co. $ ,e"t8o de !e#d$"

O%18o )enda direta da >ábrica' atra)@s de

distribuidores ou ainda por rede )areHistaX

Loc$( onde )ender' mercado interno oue9terno' para outros estados ou regi+esincenti)adasX

Ve#d$ separaço de mercadorias e produtos deser)iços' )endas de>initi)as ou entrega emconsignaço=


98/118

A<

Re($co#$.e#to co. $ ,e"t8o co#t'(0 +#$#cer$ eco#tro($dor$

O%18o analisar e custear as )árias alternati)asX

Loc$( analisar logística e >lu9o >inanceirocorrespondenteX

R"co" analisar e a)aliar' inclusi)e ?uanti>icando osriscos en)ol)idos para empresaX

Co#t$'(4$18o correta dos procedimentos adotados=

*e"t8o tr'utr$


99/118

AA

Re($co#$.e#to co. $ ,e"t8o :ur3dc$

O%18o utiliaço de departamento pr*prio ou

consultoria especialiadaX

Loc$( estudo e análise da legislaço dos locaisalternati)osX

R"co orientaço correta para ?ue semantena no campo da eliso' no ingressando nocampo da e)aso=

*e"t8o tr'utr$


100/118


101/118

11

A e("8o +"c$( %ode "er>>>

Em decorr/ncia do te9to legalX

E9=L incenti)os >iscais

#esultante de lacunas e brecas

legais= 0tiliando elementos ?ue a lei noproíba


102/118

12


Pr#c%$" %reocu%$1Xe" d$ $d.#"tr$18o

I.%$cto no >lu9o de cai9aX

R"co e#!o(!do ser plenamente conecido pelaadministraçoX

Dec"8o compartilada por controladoria'>inanças e HurídicoX

Audtor$ exter#$ aceitaço=


103/118

1!


O ;ue #8o ) %($#e:$.e#to tr'utro]

Cr.e" co#tr$ $ orde. tr'utr$ >raudar>iscaliaço' omitir in>ormaço ou prestar declaraço >alsa'>alsi>icar ou alterar nota >iscal' dei9ar de recoler tributo no

prao legal por má >@X So#e,$18o +"c$( aço ou omisso dolosa' impedir ou

retardar' total ou parcialmente o conecimento pelo >iscode um >ato ocorrido ou da naturea do >atoX

S.u($18o art= 12 C*digo Ci)il I transmisso dedireitos a pessoas di)ersas' >alsa declaraço e con>isso'datas di)ergentes da ocorr/ncia do ato' intenço depreHudicar terceiros ou )iolar dispositi)o legalX

A'u"o de +or.$ e #e,9co :ur3dco #dretoY

D"tr'u18o d"+$r1$d$ de (ucro">


104/118

1$


E("8o e!$"8o

E("8o condutas (3ct$"' no simuladas eanteriores ao >ato geradorX

E!$"8o condutas (3ct$" ou posteriores ao >ato

gerador' incluindo simulaço' >raude e sonegaçoX

O" $to" s* podem ser atacados nos casos dee)aso=

(


105/118

1

Nor.$ $#te("!$

A(c$#ce

At#,e atos praticados com simulaço

ou >raude' ou ?ue se prestem a ocultar >atogerador Há ocorrido' Há punidos pelalegislaço anteriorX

N8o $t#,e

operaç+es praticadas emobser)Vncia G estrita legalidade=


106/118

1:


R"co" e#!o(!do"

Re"%o#"$'(d$de do" $d.#"tr$dore"

como ?ue #8o @ planeHamento tributárioX

Re"%o#"$'(d$de %or "uce""8o CTN K arts=12< a 1!icar risco=


107/118

1;

T%o" de %($#e:$.e#to

Co#te#co"o o%er$co#$(Y

P($#e:$.e#to #$" o%er$1Xe" d$" e.%re"$"

% No!o" #!e"t.e#to"Y% O%er$1Xe" #or.$"Y% De"#!e"t.e#to">



108/118

1<

P($#e:$.e#to tr'utro No!o" #!e"t.e#to"

E"co(2$ do (oc$( do #o!o #!e"t.e#to busca debene>ícios >iscais go)ernamentaisL

% Mu#c3%o isenço de "PT0' "SS menor' terrenosX% E"t$do guerra >iscal entre estadosX% U#8o regi+es incenti)adas' >inanciamentosX

“business core” logística' distribuiço' custosadicionais de >retesX

E"trutur$18o a?uisiço e posterior incorporaço de>orma a ter o melor apro)eitamento >iscal possí)el=


109/118

1A

I#ce#t!o" +"c$" Tr'uto" so instituídos para serem

arrecadadosX

E"t$do pode abrir mo de parte da

arrecadaço' )isando incenti)ar determinadasati)idades ou regi+es ,renuncia >iscal-X

Extr$+"c$(d$de utiliaço da tributaço com

>ins di)ersos de arrecadaçoX Exe.%(o" ona >ranca de (anaus' isenç+es

para e9portaç+es' sociedades sem >ins lucrati)osetc=


110/118

11

P($#e:$.e#to tr'utro HFM Stu$18oL

empresa situada no município de SP desen)ol)eindustrialiaço e comercialiaço de produtosX

operaç+es en)ol)idasL% a?uisiço de (P e P"X% importaço de componentes diretamente do e9teriorX

% reunio das partes ,montagem industrial-X% comercialiaço dos produtos em mercado

atacadista=

P( : ' HFM


111/118

111

P($#e:$.e#to tr'utro HFM

&mpresa em '!+

ubsidi$riainte"ral de !na C: 'B+

Dadquire e 3 para fabricação

de partes e peças;Dvende partes e peças para B;

Drevende o produto acabadoreaquirido de B(

Dimporta componentes;

Drealiza monta"em;

Dvende o produto acabado para !;



112/118

112


&mpresa em

'!+

ubsidi$riainte"ral de !na C: 'B+

Eenda de partes

e peças '1+

'1+ uspensão de 33 'art( 61 8 decreto )(6FG/HI+, sem d#bito de 34;')+ uspensão do 33 'art( 6F+ e suspensão do 33;'F+ 3senção do 33 'art( 5H+, d#bito do 34, pa"amento de 33 com redução;'*+


113/118

11!

mpresa eta

ncorporada

mpresa eres

ncorporada

mpresas eta e

eres s*o etintas e

se"s ativos e passivos

s*o incorporados

pe&a mpresa Aa.

mpresa Aa

ncorporadora

Os sócios de Beta e

Ceres passam a ser

sócios de Alfa na

proporção definida na

relação de troca.

mpresa

Aa

8"cessora de

eta e eres

Incorporação


114/118

11$

mpresa A mpresa mpresa

mpresa

= = >

!usão


115/118

11

mpresa A

rans#er'ncia de

409 do patrim:nio

rans#er'ncia de

609 do patrim:nio

mpresa

mpresa

Cisão total


116/118

E i ib á i


117/118

11;

ue. "$'e .$"0%$,$ .e#o">

Eco%o&ia tributária

bl >


118/118

4ibliogra>ia 4O#UES' umberto 4= Planejamento Tributário= :=ed= So PauloL 3tlas' 21=

C3(POS' CVndido = Planejamento Tributário. Pis/Cofins – Importação> So PauloL Sarai)a'2:=

F34#ETT"' &áudio C= e F34#ETT"' Dilene #= Direito Tributário para os Cursos e !ministração

e Ci"ncias Contábeis= So Paulo' 3tlas' 22=

F34#ETT"' &áudio C= Contabiliae Tributária. So Paulo' 3tlas' 21=

O&"E"#3' &uís (= outros= #anual e Contabiliae Tributária= So Paulo' 3tlas' 22=

#E"S' O&"E"#3' &uís (= outros= #anual e Contabiliae Tributária= So Paulo' 3tlas' 22=

#E"S' &uciano U= dos' U3&&O' (auro F= e PE#E"#3' Carlos 3= #anual e Contabili$ação eTribuo" e Co#tr'u1Xe" Soc$"> So Paulo' 3tlasL 21=

pós graduação auditoria, controladoria e finanças-turma iv - arapiraca

Documents